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Base legal
TUO Decreto Legislativo N 940 D.S. 155-2004-EF, modificado por la Ley
N 28605 Decreto Legislativo N 1110.
Resolucin de Superintendencia N 183- (15.08.2004) y
2004/SUNAT modificatorias.
R.S. N 317-2013/SUNAT, publicada el 24.10.2013.
En qu consiste el Sistema de
Detracciones?
DEUDAS TRIBUTARIAS
Tributos o multas Anticipos y
Pagos a Cuenta Intereses
Aportaciones: EsSalud y
ONP
OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT
ANEXO 2:
ANEXO 3:
2.Retiro considerado
venta.
2.Retiro considerado
venta.
2.Contrato Construccin.
3.Traslado no originado
en una operacin de
venta.
3.Venta
de
bienes
exonerada del IGV cuyos
ingresos constituyen renta
de tercera categora.
* Aplicable slo a operaciones cuyo nacimiento de la Obligacin tributaria del IGV se genere
hasta el 31/12/2014. Ver RS N 343-2014/SUNAT publicada el 12.11.14
DESCRIPCIN
Hasta
31.10.2013
Azcar
10%
9%
Alcohol
etlico
10%
9%
Algodn
12%
9%
MODIFICACIN
Desde
Desde 01/01/2015
01.11.2013(*)
(**)
Excluidos.
Excluidos.
Excluidos.
ITEM
1
Recursos hidrobiolgicos
2
Maz amarillo duro
3
4
5
6
7
9
11
12
Hasta
A partir del A partir del
31/10/2013 01/11/2013 01/01/2015
9%
9%
4%
7%
9%
15%
9%
10%
9%
10%
12%
4%
Excluido
Excluido
10%
15%
15%
15%
10%
9%
Excluido
4%
9%
9%
Excluido
9%
9%
4%
Hasta
A partir del A partir del
31/10/2013 01/11/2013 01/01/2015
9%
9% Excluido
13
Embarcaciones pesqueras
14
Leche
4%
4%
Excluido
15
Madera
9%
9%
4%
16
12%
12%
10%
12%
12%
9%
9%
Excluido
Excluido
12%
1.50%
12%
1.50%
10%
1.5%
5%
6%
4%
12%
1.5%
10%
15%
Excluido
17
18
19
20
21
22
23
Hasta
A partir del A partir del
31/10/2013 01/11/2013 01/01/2015
01
02
Intermediacin laboral y
tercerizacin
Arrendamiento de bienes
12%
12%
12%
12%
10%
10%
03
04
Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles
Movimiento de carga
9%
12%
12%
12%
10%
10%
(Antes, 12%).
12%
10%
05
06
Comisin mercantil
12%
12%
07
12%
12%
10%
08
12%
12%
10%
09
Contratos de construccin
5%
4%
4%
10
(Antes, 12%).
A
n
e
x
o
3
A
n
e
x
o
3
b
)
FISCAL
DEPOSITO
Febrero 2016
Marzo 2016
Abril 2016
Culmina el
Servicio
Factura
Registro de
Compras
Pago del
Servicio S/.
(15 de abril)
Pago del
Servicio S/.
Febrero 2016
Marzo 2016
Factura
Registro de
Compras
Abril 2016
Culmina el
Servicio
Febrero 2016
Marzo 2016
Abril 2016
Pago del
Servicio S/.
Factura
Culmina el
Servicio
Registro de
Compras
Casos -SPOT
Retencin o Detraccin?
b
)
Retencin
Casos -SPOT
Retencin o Detraccin?
b
)
Prevalece la Detraccin
Retencin
Caso -SPOT
LA EMPRESA ABC ADQUIRIO UN SERVICIO DE MANTENIMIENTO O
REPARACION DE VEHICULO - FACTURACIN CONSECUTIVA DE
UN MISMO HECHO ECONMICO
b)
Fecha
26/05/2016
26/05/2016
Descripcin
Repuestos
Servicio Mano de Obra
Importe
S/. 11,800
S/. 5,900
Observacin
No se afect al SPOT
Solo se afect el SPOT 10%
Es correcto el uso del crdito fiscal de los dos CDP en el mes de mayo?
Al tratarse de un mismos hecho econmico se debi efectuar el
deposito del SPOT del CDP por repuestos
Casos -SPOT
CASO 1: LA EMPRESA ABC ADQUIRIO UN SERVICIO DE
MANTENIMIENTO O REPARACION DE VEHICULO - FACTURACIN
CONSECUTIVA DE UN MISMO HECHO ECONMICO
b
)
Casos -SPOT
CASO 1: LA EMPRESA ABC ADQUIRIO UN SERVICIO DE
MANTENIMIENTO O REPARACION DE VEHICULO - FACTURACIN
CONSECUTIVA DE UN MISMO HECHO ECONMICO
b
)
Caso -SPOT
b
)
Caso -SPOT
b
)
INFORMES DE SUNAT
DETRACCIONES
Informe N 29-2016-SUNAT/5d0000
Servicios de mantenimiento, pintado, reparacin
y acondicionamiento de edificios.
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), se consulta qu porcentaje
de detraccin corresponde aplicar a los servicios de mantenimiento,
pintado, reparacin y acondicionamiento de edificios para oficinas
pblicas, penitenciarias y otros anlogos.
Los
servicios
de
mantenimiento,
pintado,
reparacin
y
acondicionamiento de edificios para oficinas pblicas, penitenciarias y
otros anlogos se encuentran sujetos al SPOT como contratos de
construccin, sindoles de aplicacin el porcentaje de detraccin del
4%.
DISPOSICIONES GENERALES
APLICABLES
Constancia de depsito
Deber contener como mnimo la siguiente informacin:
a) N de Cuenta en la que se efecta el depsito
b
)
Constancia de depsito
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta
el depsito (Anexo 4).
Tabla Anexo 4
CDIGO TIPODEBIEN OSERVICIO
001
Azcar
003
Alcoholetlico
004
Recursos hidrobiolgicos
005
Mazamarilloduro
023 Leche
006
Algodn
007
Caade azcar
008
Madera
009
Arenaypiedra.
010
011
012
Intermediacin laboralytercerizacin
013
Animalesvivos
033 Esprragos
014
015
016
Aceitede pescado.
017
018
Embarcaciones pesqueras
019
Arrendamientodebienes muebles
Constancia de depsito
f) Cdigo de la operacin sujeta al sistema por el cual se efecta el
depsito (Anexo 5).
Tabla Anexo 5
CDIGO TIPO DE OPERACIN
01 Venta de bienes o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravadas con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
03 Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce
de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos o primera venta de
bienes gravada con el IVAP realizada a travs de la Bolsa de Productos.
05 Venta de bienes exoneradas del IGV
Constancia de depsito
Constancia de depsito
Informacin adicional:
Constancia de depsito
"En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes, servicios y
contratos de construccin detallados en los Anexos 2 y 3 podr ser
consignada hasta la fecha en que se origine la obligacin tributaria del
IGV, salvo cuando se trate de las operaciones referidas a los bienes
descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso la referida
informacin deber consignarse hasta la fecha en que se habra
originado la obligacin tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen
exonerados de dicho impuesto".
Constancia de depsito
La constancia de depsito carecer de validez cuando:
a)No figure en los registros del Banco de la Nacin o cuando la
informacin que contiene no corresponda a la proporcionada por dicha
entidad, excepto cuando se trate de los cdigos del anexo 4 y anexo 5.
b)No presente el sello del Banco de la Nacin, en los casos en que
dicha entidad proporcione la constancia de depsito.
c)Su numeracin no sea conforme;
Constancia de depsito
INFORME N. 048-2014-SUNAT/5D0000
Otras obligaciones:
a) El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a
efectuar el depsito, deber anotar en el Registro de Compras el
nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo
cual aadirn dos columnas en dicho registro.
b) Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el nmero y
la fecha de emisin de la constancia de depsito en el Registro de
Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha
informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto
de los cuales se efectu el depsito.
INFRACCIONES Y SANCIONES
APLICABLES AL SISTEMA
Infraccin
1. El sujeto obligado que no efectu el depsito.
Sancin
50% del
depositado
importe
no
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro 50% del monto que debi
de Produccin sin haberse acreditado el integro del depsito, siempre depositarse
que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
100%
del
importe
indebidamente utilizado
5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los 50% del
cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio de depositado
transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el momento
establecido.
importe
no
RGIMEN DE GRADUALIDAD DE
SANCIONES APLICABLE AL SPOT
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, modificado por la
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT
Criterio de Gradualidad:
Subsanacin (1)
(Porcentaje de rebaja de la
multa)
CRITERIO DE
GRADUALIDAD Si se realiza la Subsanacin antes
100%
Caso practico
Supuesto:
a)
DETERMINACION DEL
IMPUESTO A LA
RENTA:
EXPOSITOR:
CPC. EDUARDO HUAYANCA G.
RENTA BRUTA
( - ) Gastos Aceptados
RENTA NETA
Resultado Contable
(+) Agregados
(-) Deducciones
NIIF
Conciliacin
tributaria
LIR
DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION
CONTABLE Y TRIBUTARIA
Financiero
Tributario
Estado de Resultados
Ventas Netas
Renta Bruta
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Renta Neta
Gastos de Venta
Gastos Administrativos
Otros Gastos
Otros Ingresos
Utilidad Operativa
Impuesto a la Renta
Gastos Financieros
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA
Criterio Aplicable:
Devengo
Asociacin
directa
(simultnea)
con el Ingreso
que genera.
Distribucin sistemtica
y racional entre los
perodos que involucra.
Si no genera
beneficios
econmicos
futuros, cuando
se produce.
Entrega de bienes
Prestacin de Servicios
Gastos de ejercicios anteriores
Errores Tpicos:
Reconocimiento de intereses, seguros, gastos que no tienen
factura, gastos de ejercicios anteriores, entregas a rendir
cuenta, costos del servicios reconocidos como ingreso,
gastos por servicios pblicos, vacaciones, CTS (pago?),
dietas al directorio, participacin de utilidades, rentas de
cuarta y segunda, etc.
JURIDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 8534-5-2001:
En cuanto a los gastos por intereses devengados por
pagares, por alquileres, por servicios de energa elctrica,
etc., se establece que la causa eficiente o generadora del
gasto es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios
que se prestan en forma continua, segn lo pactado
contractualmente, sin que interese que se haya pagado la
retribucin o que se haya emitido el comprobante.
JURISDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 0207-1-2004:
ACREDITACION DOCUMENTAL
El inciso j) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que no son deducibles los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
()
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en
que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita
la sustentacin del gasto con otros documentos.
RENTA NETA
REGLAS GENERALES
es causal?
es fehaciente?
no
No es deducible
no
No es deducible
no
No es deducible
no
Se reduce a
Valor de Mercado
no
Costo va
depreciacin
se us Medios de Pago?
s
*
REGLAS GENERALES
se ha devengado?
*
no
Ver excepciones
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
RENTA NETA:
REGLAS ESPECIFICAS
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses
Int.
Vinculados (3)
Gastos de Representacin
Gastos Recreativos
Depreciacin
Edif.: 5%
Otros: Lmite Tabla
Vehculos Automotores
Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos
Directores
6% utilidad comercial
Donaciones y Liberalidades
DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viticos
Viajes: Indispensable
Viticos: doble gobierno
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y
faltantes
Probar trabajo
Valor de mercado
Pago o retencin
Provisiones y Castigos
Prdidas y Delito
Premios
Constancia Notarial
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales
Accionistas y Direccin
Impuesto a la Renta
Propio y de terceros.
Exc: Intereses no domiciliados
Multas y Sanciones
Intangibles
Declaracin de la SUNAT
FEHACIENCIA
Para determinar la Fehaciencia de las operaciones es
necesario que se acredite la realidad de la operacin, con la
documentacin que demuestre haber recibido los bienes,
tratndose de operaciones de compra de bienes o, en su
defecto con indicios razonables de la efectiva prestacin de los
servicios que sealan haber recibido (RTF 01184-3-2013).
Qu pasa en las fiscalizaciones? Qu medios
probatorios debemos mostrar? Cruces de Informacin,
capacidad operativa, personal, canal rojo, OPERACIN NO
REAL.
CONCEPTO
Utilidad contable
Utilidad antes de Participacin e Impuestos
SEGN
COMPAA
2015
65,684,130
65,684,130
ADICIONES
Multas , recargos, intereses moratorios- sanciones
Gastos sustentados en documentos que no son considerados CDP
Vacaciones provisionadas y no pagadas hasta la fecha de presentar DDJJ
Donaciones no acreditadas
Impuesto General a las Ventas (Retiros)
Provisin Auditoria del presente ejercicio
Provisin de cobranza dudosa (Brocal)
Provisin de desvalorizacin de existencias
Dietas al Directorio no pagados
Provisin de Contingencias
Indemnizacin vacaciones no gozadas
Exceso de depreciacin financiera sobre la tributaria
Total Adiciones
83,191
30,815
551,191
52,397
44,142
486,875
8,488,686
2,640,000
2,251,359
328,726
14,957,382
DEDUCCIONES
Provisin de Auditoria del ejercicio anterior
Depreciciacin de edificios (tasa contable menor a tasa tributaria
Vacaciones pagadas en 2015 Hasta el vencimiento de la DDJJ
Participacin por Utilidades de cesados 2015
Gastos No provisionados en el periodo 2015
(486,875)
(13,530,755)
(414,243)
Total Deducciones
(14,431,874)
Renta Neta
Prdida de Ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible (Prdida Tributaria)
Participacin de los Trabajadores 5 %
66,209,639
66,209,639
3,310,482
62,899,157
IMPUESTO A LA RENTA
17,611,764
Sin embargo, debemos indicar que dicha provisin de cobranza dudosa cumplira con los
requisitos establecidos en el inciso i) del artculo 37, por lo que debera considerarse
deducible para efectos tributarios, al contar como sustento con las cartas notariales
solicitando su cobranza.
ABC SAC
RUC: 20102221335
Provisin de Cobranza dudosa
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684201
Denominacin
Cobranza Dudosa
Segn
Emptresa
8,488,686
Segn
Auditoria
0
78
Denominacin
Cobranza Dudosa
Segn
Emptresa
8,488,686
Segn
Auditoria
0
Denominacin
Dietas al Directorio
Segn
Emptresa
2,640,000
Segn
Auditoria
0
80
81
DIETAS AL DIRECTORIO
(RENTAS DE 4TA CATEGORIA)
LAS DIETAS DE LOS DIRECTORES DEBEN SER PAGADAS PARA
QUE SEAN DEDUCIBLES?
RTF N 2867-3-2005 (05.05.2005)
Para que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario
que se hayan pagado dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio
respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del
artculo 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del artculo 37 que
constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categoras.
DEDUCCION - DESTRUCCION DE
MERCADERIA
ABC SAC
RUC: 20102221335
Destruccin no debidamente acreditadas.
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684200
Denominacin
Desvalorizacin de existe
IMPORTE TOTAL
FECHAS
Fecha de
Fecha de
Importe S/. Comunicacin
Destruccin
a SUNAT
2,229,530
20/11/2015 27/11/2015
DIAS
HBILES
5
2,229,530
DEDUCCION: DESTRUCCION DE
MERCADERIA
Que la Administracin Tributaria no acepte la formalidad en haber
efectuado la comunicacin en un plazo no menor de seis (6) das
hbiles anteriores a la fecha en que llev a cabo la destruccin, ya
que en la actualidad SUNAT tiene como posicin que los das se
deben contar desde el da siguiente a la fecha de presentacin del
documento por mesa partes. Para el presente caso la presentacin
se efectu el da 20.11.2015 con lo que al 27.11.2015 (fecha de
destruccin), solo habran transcurrido 5 das hbiles y no 6 das
hbiles, como seala el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta
DESTRUCCION DE MERCADERIA
El inciso del artculo 21 del Reglamento de la LIR, seala que
tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha
en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de
la empresa.
Denominacin
Depreciacin Inmueble
Segn
Emptresa
-
Segn
Auditoria
281,914
COSTO COMPUTABLE
SUSTENTADO CON
COMPROBANTES DE PAGO
(artculo 20 de la LIR)
COSTO COMPUTABLE
INFORME N. 017-2016-SUNAT/5D0000
Respecto a la modificacin al artculo 20 de la Le y del Impuesto a la
Renta introducida por el Decreto Legislativo N. 1112, y en relacin con
los activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, que
hayan empezado a ser utilizados en la generacin de rentas gravadas
recin a partir del 1.1.2013, se consulta si para la deduccin de la
depreciacin tributaria se requiere que la sustentacin de su costo de
adquisicin o construccin se efecte con comprobantes de pago.
Tratndose de activos que fueron adquiridos o construidos hasta el
31.12.2012, que hayan empezado a ser utilizados en la generacin de
rentas gravadas recin a partir del 1.1.2013, para la deduccin de su
depreciacin tributaria se requiere, en general, que la sustentacin de
su costo de adquisicin o construccin se efecte con comprobantes
de pago.
ABC SAC
RUC: 20102221335
Depreciacin de Almacen Alquilado
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684201
Denominacin
Depreciacin Almacen Alquilado
Segn
Emptresa
-
Segn
Auditoria
360,846
DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
Posee una empresa para su uso
Activos
Tangibles
que :
En la produccin o suministro
De bienes y servicios
Presentacin en el Estado de
Situacin Financiera:
NIIF
NIC - 16
Inversiones Inmobiliarias
NIC - 40
Existencias
NIC - 2
NIIF - 5
DEPRECIACION INMUEBLE
ALQUILADO
LA BASE LEGAL RECOGIDA POR NUESTRA LEGISLACIN
..
25%
20%
20%
25%
10%
10%
DEPRECIACION INMUEBLE
ALQUILADO
Sin embargo el inciso a) del artculo 22 del Rgto. de la LIR seala
que de conformidad con el articulo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones slo sern depreciables mediante el mtodo de
lnea recta a razn del 5% anual.
En consecuencia la empresa ABC debi deducir la depreciacin
tributaria del almacn alquilado a razn del 5% del costo
computable, sin necesidad de ser contabilizada.
DEPRECIACIN
Tributaria:
- El activo se deprecia desde que es utilizado en la generacin
de renta
- Los intereses no forman parte del costo del activo
- La diferencia en cambio ya no forma parte del costo del
activo pero todava se encuentra activada la diferencia en
cambio de IMEs adquiridos en ejercicios anteriores
- Los costos de desmantelamiento y remocin sern gasto en
el ejercicio en que se incurran
- Revaluacin voluntaria no tiene efectos tributarios
- descomponetizacin?
- La tasa aplicable debe limitarse a la contabilizada.
- Costos posteriores igual tratamiento a la NIC 16.
Denominacin
Gastos por Aesora
Segn
Emptresa
-
Segn
Auditoria
500,000
Es la fecha
de emisin o
recepcin de
una factura lo
que define el
devengo?
Dicha fecha
define si se
trata de un
gasto
devengado
en su
ejercicio?
ANLISIS
Que en ese sentido, (.) los elementos determinantes para
definir el ejercicio al que se imputara el gasto son determinar que
se hayan producido los hechos sustanciales generadores del
gasto originado en el momento en que se genera la obligacin de
pagarlo, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo;
que el compromiso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente y que este sustentado en un comprobante de pago en
el caso de que exista la obligacin de emitirlo; no siendo un
condicionante para su devengo, ni la fecha en que se emiti o
recibi dicho comprobante de pago, ni la fecha de su registro
contable.
GASTOS DE PERSONAL
GASTOS DE PERSONAL
Artculo 37 de la Ley del IR:
A fin de establecer la renta de la renta de
tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en
consecuencia son deducibles:
Inciso v): los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categora, los que podrn deducirse en
el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente al ejercicio.
GASTOS DE PERSONAL
Ejemplo
Rentas de 5ta Cat. no pagadas antes del vencimiento de la DJ
Ao 1
GASTO
Financieramente
Tributariamente
Ao 2
Financieramente
Tributariamente
GASTOS DE PERSONAL
EL CRITERIO DE GENERALIDAD
El criterio de generalidad en relacin a los gastos de personal no debe
ser entendido en el extremo que el gasto incurrido alcance a
todos los trabajadores de la entidad, Sino ms bien este criterio
se relaciona a que el desembolso o gasto efectuado por el
empleador este dirigido a trabajadores que se encuentren
condiciones similares. En ese sentido, el criterio de generalidad
puede fundamentarse en los siguientes parmetros:
105
GASTOS DE PERSONAL
Rentas de Quinta Categora Bonos y Gratificaciones
GASTOS DE PERSONAL
Rentas de Quinta Categora Bonos y Gratificaciones
Bonos:
Los auditores solicitan que se acredite el pago de los bonos.
Asimismo, para efectos de sustentar la generalidad en su entrega,
se solicita la exhibicin de la poltica de bonos de la compaa.
Gratificaciones Extraordinarias:
Los auditores solicitan que se exhiba la documentacin que acredite
el pago de las gratificaciones y las razones por las cuales se han
entregado.
GASTOS DE PERSONAL
Rentas de Quinta Categora Bonos y Gratificaciones
Exhibir planilla, boletas de pago o liquidaciones en los que figuren
los conceptos entregados.
Exhibir informacin que sustente pago de los bonos y
gratificaciones extraordinarias (p.e. transferencias bancarias).
Contar con una poltica de bonos que recoja las condiciones que
deben cumplir los trabajadores a fin de hacerse acreedores del
respectivo bono. No es necesario que se entreguen bonos a todos
los trabajadores para que se entienda cumplido el principio de
generalidad sino que se entregue a todos aqullos que se
encuentren en las mismas condiciones y cumplan los requisitos
contemplados en la poltica para acceder al bono.
Documentacin que sustente motivos de entrega de las
gratificaciones extraordinarias, dependiendo del caso del que se
trate.
GASTOS DE PERSONAL
Observacin frecuente de la SUNAT - Vacaciones
GASTOS DE PERSONAL
Cmo afrontar la observacin de la SUNAT?
Los auditores usualmente aceptan que se demuestre:
El importe de la provisin y su adicin.
El importe pagado deducido y la documentacin que lo sustente
(p.e. transferencias bancarias, boletas o liquidaciones).
Conciliacin entre la planilla electrnica, la respectiva cuenta del
pasivo y la de resultados.
Sin perjuicio de ello, a fin que se deduzcan los importes
exactos y no existan cuestionamientos por parte de la
Administracin Tributaria, sera recomendable que sea el rea
de Recursos Humanos de la compaa quien lleve
permanentemente
un
control
de
las
vacaciones
correspondientes a los trabajadores, las vacaciones
efectivamente gozadas y las vacaciones pagadas (sobretodo
su oportunidad).
GASTOS DE PERSONAL
Participacin por Utilidades
La empresa ABC en el ejercicio 2015 ha deducido el monto de la
PU del personal cesado sobre el cual no se acredit que el cheque
fue cobrado por el trabajador cesado
ABC SAC
RUC: 20102221335
Participacin por Utilidades del 2015 (cesados)
Periodo: 2015
(Expresado en nuevos soles)
Cuenta
Contable
94684201
Denominacin
Participacin por Utilidades 2015
Segn
Empresa
-
Segn
Auditoria
250,000
GASTOS DE PERSONAL
Participacin por Utilidades
RTF N 12554-8-2013 Acreditacin del pago de participacin en
utilidades
No basta la emisin del cheque: acto interno no implica
necesariamente que estuvieron puestos a disposicin.
Tampoco basta publicacin en diario de circulacin nacional que
comunica disposicin de cheques.
GASTOS DE PERSONAL
Participacin por Utilidades
Caso de los trabajadores cesados: un cheque bastara para
acreditar el pago?
EL gasto no es deducible con la sola emisin del cheque
Las utilidades deben ser efectivamente cobradas por el trabajador
De no ser cobrados, el gasto no se perder pero se mover de ao
CONCEPTO
Utilidad contable
Utilidad antes de Participacin e Impuestos
SEGN
COMPAA
2015
SEGN TAX
65,684,130
65,684,130
65,684,130
65,684,130
83,191
30,815
551,191
52,397
44,142
486,875
8,488,686
2,640,000
2,251,359
328,726
-
83,191
30,815
551,191
52,397
44,142
486,875
2,251,359
328,726
281,914
250,000
4,360,610
DEFECTO/
EXCESO
-
ADICIONES
Multas , recargos, intereses moratorios- sanciones
Gastos sustentados en documentos que no son considerados CDP
Vacaciones provisionadas y no pagadas hasta la fecha de presentar DDJJ
Donaciones no acreditadas
Impuesto General a las Ventas (Retiros)
Provisin Auditoria del presente ejercicio
Provisin de cobranza dudosa (Brocal)
Dietas al Directorio no pagados
Provisin de Contingencias
Indemnizacin vacaciones no gozadas
Depreciacin de Inmueble cuyo costo computable no se sustent
Participacin por Utilidades del periodo 2015 (Cesados)
Total Adiciones
14,957,382
(8,488,686)
(2,640,000)
281,914
250,000
(10,596,772)
DEDUCCIONES
Provisin de Auditoria del ejercicio anterior
Depreciciacin de edificios (tasa contable menor a tasa tributaria
Vacaciones pagadas en 2015 Hasta el vencimiento de la DDJJ
Provisin de desvalorizacin de existencias
Gastos No provisionados en el periodo 2015
(486,875)
(13,530,755)
(414,243)
2,229,530
-
(486,875)
(13,891,602)
(414,243)
(500,000)
(360,846)
(2,229,530)
(500,000)
Total Deducciones
(12,202,344)
(15,292,720)
(3,090,376)
68,439,169
68,439,169
54,752,021
54,752,021
3,421,958
2,737,601
(684,357)
65,017,211
52,014,419
(13,002,791)
IMPUESTO A LA RENTA
18,204,819
14,564,037
(3,640,781)
Renta Neta
Prdida de Ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible (Prdida Tributaria)
Participacin de los Trabajadores 5 %
(13,687,149)
(13,687,149)
CUOTA SEGN
COEFICIENTE
CUOTA SEGN
PORCENTAJE (1.5%)
Ventas Netas
Descuentos
Ingresos Financieros Gravados
Otros Ingresos Gravados
Enajenacin de Val. Y bienes del Activo Fijo
(-) Ganancia Por diferencia de Cambio
TOTAL INGRESOS NETOS
IMPUESTO CALCULADO
DETERMINACIN DEL FACTOR
(IMPUESTO CALCULADO / INGRESOS NETOS)
15,486,664
0
519,759
13,727
0
-485,565
15,534,585
776,511
0.0500
Cul es el que
debemos usar?
APLICACIN
SF
27,738
30,165
27,070
28,057
34,812
29,520
31,050
28,154
33,896
270,462
21,976
27,725
49,701
555,671
APLICACIN EN EL
EJERCICIO 2014
270,462
APLICACIN EN EL
EJERCICIO 2015
49,701
SALDO A FAVOR NO
APLICADO DEL
EJERCICIO 2013
235,508
MUY IMPORTANTE:
El numeral 3) del artculo 55 del Reglamento de
la LIR seala:
El saldo a favor originado por rentas de tercera
categora, acreditado en la declaracin jurada
anual del ejercicio precedente al anterior por el
cual no se haya solicitado devolucin, deber ser
compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo.
IMPORTANTE:
Los pagos a cuenta realizados
durante el ejercicio, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 85 de la
Ley y 54 del Reglamento, se
aplicarn contra la regularizacin
del Impuesto. Si el monto de los
pagos a cuenta excediera del
Impuesto anual que corresponde
abonar al contribuyente, ste podr
optar por solicitar la devolucin
de dicho exceso o por su
aplicacin contra los pagos a
cuenta mensuales que sean de su
cargo a partir del mes siguiente al
de
la
presentacin
de
la
declaracin jurada anual.
PERIODO
ENERO - 2014
FEBRERO - 2014
MARZO - 2014
ABRIL - 2014
MAYO - 2014
JUNIO - 2014
JULIO - 2014
AGOSTO - 2014
SETIEMBRE - 2014
OCTUBRE - 2014
NOVIEMBRE - 2014
DICIEMBRE - 2014
462,923
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
PAGO A CUENTA
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO