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Las
Las
Las
Las personas jurdicas.
personas
sociedades
sucesiones
naturales.
conyugales2.
indivisas3.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta por
el Decreto Legislativo N 1112, el cuarto prrafo que hace mencin en el prrafo anterior es
actualmente es el sexto prrafo del artculo 20, el cual determina lo siguiente: El ingreso neto
total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del numeral 1 del
artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia al ingreso
neto al establecido como tal en el cuarto prrafo8 del artculo 20 de la Ley, independientemente
de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta
es aquella derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores
de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo
14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin
genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los
referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto est sealada
en el acpite (ii) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, cuando hace referencia que a efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin
lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse
de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la
cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte
el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos netos
mensuales del contribuyente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del artculo 76 dos reglas:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que
se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones, stos
Unas
Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta limitacin a los
vehculos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que estn asignados
al activo del negocio superen los S/. 126,000 Nuevos Soles no ser causal para el retiro del
contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el numeral 2 del
artculo 76 se indican ciertas reglas aplicables9 a los activos fijos. Particularmente se indica
que se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin10 ; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses 11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del artculo 76 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los bienes que
integran el activo fijo del contribuyente del Rgimen Especial, se calcular en funcin al
costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a
que se refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del
lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo
de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente con
documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los
bienes ser el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del
artculo 32 de la Ley.
(III) LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL VALOR DE S/.
525,000 NUEVOS SOLES
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que en
el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad
acumuladas no deben superar los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos
Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su
fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, como si sucede en el Rgimen General. La
mencin expresa de esta parte alude al denominado Principio de Causalidad, el cual
necesariamente deber cumplirse en el caso de la adquisicin de bienes y/o servicios
destinados a producir la renta o mantener la fuente productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos lo
dispuesto por el numeral 3) del artculo 76 del referido reglamento, donde indica con respecto
a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que graven las
operaciones12.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, stos se
considerarn en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de las adquisiciones afectadas a la
actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes a los perodos anteriores a su
acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se
produce dicho acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
(IV) SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA CATEGORA CON
MAS DE DIEZ PERSONAS
El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina no se
debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado
a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera
ms de un turno de trabajo13, el nmero de personas se entender por cada uno de estos.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a
la actividad.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las actividades
econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades que se pueda
utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con esas actividades 16.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la propia
norma al mencionar que la definicin de construccin se encontraba en las actividades
sealadas por el CIIU. El considerando de la referida RTF menciona lo siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y 821,
sealaban en el inciso d) del artculo 3, que se consideraban las actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
LA REVISIN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro pas, prueba de ello es que el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica INE aprob la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI, publicada
en el Diario Oficial El Peruano el 29 de enero de 2010, segn la cual en su artculo 1 se
menciona lo siguiente: Adoptar, la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas
las actividades econmicas (CIIU Revisin 4), en la elaboracin de las estadsticas
oficiales por las instituciones integrantes del Sistema Estadstico Nacional (SEN), a fin
de garantizar la homogeneidad y comparabilidad regional, nacional e internacional de la
informacin que se genera.
En esta misma lnea encontramos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando precisa lo
siguiente: Actualmente, se encuentra vigente la Revisin 4 de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU). Antes de esta modificacin se
encontraba vigente la Revisin 3.1 de la CIIU17
En la revisin 4 de la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada de manera
detallada e inclusive existe una distribucin en tres grandes grupos: (i) Construccin de edificios;
(ii) Ingeniera Civil y (iii) Actividades Especializadas de la Construccin. Ello se puede apreciar
al revisar el siguiente prrafo:
CONSTRUCCIN
41 410 4100 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS
42 INGENIERA CIVIL
421
4210
Construccin
de
Caminos
422
4220
Construccin
de
proyectos
de
429 4290 Construccin de otros proyectos de ingeniera civil
vas
servicios
frreas
pblicos
aplicables, dentro de las cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se refiere el numeral
3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es:
El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en vehculos de la
categora M1 de la clasificacin vehicular, que tiene por objeto el traslado de personas
de un punto de origen hasta uno de destino. La tarifa a cobrar por este servicio puede
estar determinada mediante sistemas de control (taxmetros), precios establecidos, el
libre mercado o cualquier otra modalidad permitida por Ley. Aade que el servicio de taxi
se regula por la Ley y los Reglamentos nacionales de Transporte y Trnsito Terrestre, as
como por las normas complementarias que determine la autoridad competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la categora el Servicio de Transporte Especial
de Personas, el cual no se encuentra dentro de la categora del servicio de Transporte regular
de pasajeros de mbito nacional, regional y provincial.
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin al Servicio
de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros, sta no incluira al Taxi,
por estar ste servicio en otra categora.
(III) ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICO
La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el organizador de
cualquier modalidad e espectculo pblico. Sin embargo, en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta no existe una definicin de lo que debe entenderse como tal. Por ello,
dentro de un proceso de integracin jurdica realizamos la consulta a lo sealado por el artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b)
lo siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se refiere
el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal18 , aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF y normas modificatorias, salvo que est comprendido en el
inciso a) o b) del artculo 57 de esa ley. Los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera , opereta , ballet , circo y folclore nacional no estn
incluidos en la presente definicin cuando sean calificados como culturales de acuerdo
con el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV.
(IV) SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES;
AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U
OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA BOLSA DE
PRODUCTOS; AGENTES DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las actividades de
comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por parte del fisco.
Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a que son
desarrolladas por personas naturales.
(V) SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U OTROS DE
NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las actividades de casinos
y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe entrar en el RER.
y
esttica
esttica
odontlogos
corporal
odontolgicos
corporal
Actividades de representacin de los intereses de una parte contra otra, sea o no ante
tribunales u otros rganos judiciales, realizadas por abogados o bajo la supervisin de
abogados: asesoramiento y representacin en procedimientos civiles; asesoramiento y
representacin en procedimientos penales; y asesoramiento y representacin en relacin con
conflictos laborales.
Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos jurdicos: escrituras de
constitucin, contratos de sociedad y documentos similares para la formacin de sociedades;
patentes y derechos de autor; y escrituras, testamentos, fideicomisos, etctera.
Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y examinadores.
(X.4) ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA,
ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las siguientes actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales para
empresas y otras entidades, la preparacin de estados de cuentas, el examen de dichos estados
y la certificacin de su exactitud, y la preparacin de declaraciones de ingresos para personas
y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto la
representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se incluyen en la clase
7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas realizadas por
unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditora, como por ejemplo las de diseo
de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de costos, procedimientos de control
presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y
en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.)
(X.5) ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES CONEXAS DE
ASESORAMIENTO TCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las siguientes actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura, y de
exploracin, y prospeccin geolgicas, as como las de prestacin de asesoramiento tcnico
conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseo de edificios, el dibujo de
planos de construccin y, a menudo, la supervisin de las obras, as como con la planificacin
urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades tcnicas y de ingeniera abarcan actividades
especializadas que se relacionan con la ingeniera civil, hidrulica y de trfico, incluso la
direccin de obras, la ingeniera elctrica y electrnica, la ingeniera de minas, la ingeniera
qumica, mecnica, industrial y de sistemas, la ingeniera especializada en sistemas de
acondicionamiento de aire, refrigeracin, saneamiento, control de la contaminacin y
acondicionamiento acstico, etc. Las actividades geolgicas y de prospeccin, que se basan en
se
incluyen
en
la
divisin
73.
habitualmente en empresas. Existen diferentes tipos de industrias, segn sean los productos
que fabrican. Por ejemplo, la industria alimenticia se dedica a la elaboracin de productos
destinados a la alimentacin, como el queso, los embutidos, las conservas, etc. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web:https://es.wikipedia.org/wiki/Industria
7 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio y/o industria se considerar
servicios.
8
Que como indicamos anteriormente sera el actual sexto prrafo.
9 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
10 Si fueran destinados a su enajenacin calificaran como existencias al ser mercadera.
11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser mayor a los doce meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un determinado bien y/o
servicio se debe considerar el total de la operacin incluidos los tributos que la graven, lo cual
da a entender que se debe considerar adems el IGV y eventualmente el ISC, de ser el caso.
13 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada laboral. Puede darse el
caso de una empresa que tenga un horno industrial que normalmente no se apaga y tiene tres
turnos de ocho (8) horas cada uno, por lo que podra tener 30 trabajadores distribuidos en tres
turnos de trabajo, cumpliendo de este modo el lmite de no superar los diez trabajadores por
turno,
pese
a
que
tenga
en
planilla
a
treinta
(30)
trabajadores.
14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la propia pgina
de
las
Naciones
Unidas
al
ingresar
a
la
siguiente
direccin
web:http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado La definicin del trmino
construccin y sus efectos en el IGV, el cual fue publicado en la revista Anlisis Tributario N
157. Febrero de 2001. Pgina 21-22. Tambin puede consultarse en la siguiente direccin
web:http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-del-termino-construccion-y-sus-efectosen-la-aplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta informacin puede
consultarse
en la
siguiente
direccin
web:
http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per.
Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima, 2009. Pgina 173.
18 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto
nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar
en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar
o
participar
en
el
espectculo.
19 De conformidad con el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EM publicado el 22-072001, se mantiene vigente las disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no se oponga
al Reglamento aprobado por el Decreto Supremo mencionado.
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Esta entrada se public en Impuesto a la Renta y est etiquetada con Regimen Especial del Impuesto
a la Renta, RER en 5 agosto, 2013 por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.
Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento
Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del
"Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro
Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia
de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y Percepciones", del
libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Anlisis para la
aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de
artculos para revistas universitarias y profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el
cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.
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