2015-Manual de Normas y Proced. en Materia Auditoria Estado

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
EN MATERIA DE AUDITORA DE ESTADO
Cuenta N 084 Punto N 001

05 OCTUBRE DE 2015
MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EN MATERIA

DE AUDITORA DE ESTADO
Seccin:
Asunto:
CONTENIDO
Introduccin.
II
Base Normativa.
III
Normas de Auditora:
Planificacin de la Auditora.
Ejecucin de la Auditora.
Presentacin de Resultados.
Seguimiento al Plan de Acciones Correctivas.
Papeles de Trabajo.
IV
Procedimientos de Auditora:
Planificacin de la Auditora.
Ejecucin de la Auditora.
Presentacin de Resultados.
Flujogramas.
VI
Formularios e Instructivos.
VII
Modelos.
VIII
Anexos.
IX
Glosario.
INTRODUCCIN
El presente Manual tiene por objeto desarrollar los aspectos normativos y
procedimentales que regulan el proceso de Auditora, describiendo en forma
sistemtica y secuencial cada una de las actividades que deben realizarse durante
las distintas fases de dicho proceso, tomando en consideracin criterios
generalmente aceptados y estableciendo los sujetos responsables de llevarlas a
cabo, con el fin de dotar a las Direcciones de Control del Mximo rgano de
Control, de un instrumento que sirva de apoyo para la planificacin, ejecucin,
presentacin de resultados de la auditora y seguimiento al plan de acciones
correctivas; y a su vez como marco de referencia para los rganos que integran el
Sistema Nacional de Control Fiscal.
El Manual est conformado por las nueve (9) secciones siguientes:
Seccin II: Menciona los instrumentos normativos, en los cuales se
fundamenta el presente manual.
Seccin III: Establece las normas que regularn el procedimiento de la
auditora.
Seccin IV: Describe el procesos a seguir en cada una de las fases de la
auditora.
Seccin V: Contiene la representacin grfica de los procedimientos
desarrollados en el presente manual.
Seccin VI: Incluye los formularios que se utilizan en el procedimiento.
Seccin VII: Contiene los modelos implementados en el procedimiento de
auditora.
Seccin VIII: Contempla informacin adicional que se considera de
relevancia en materia de auditora.
Seccin IX: Contiene un resumen descriptivo de trminos bsicos en
materia de auditora
INTRODUCCIN
A los fines de mantener actualizadas las normas y procedimientos desarrollados
para realizar la auditora, en el sentido de garantizar una ptima labor de auditora
de estado, unificar criterios y principios atinentes al perfeccionamiento de la
evaluacin de la gestin pblica y el ejercicio de las actividades de control fiscal;
el presente Manual ser objeto de revisiones peridicas por parte de las
Direcciones de Control, en coordinacin con la Direccin de Sistemas de Control
de la Direccin General Tcnica.
BASE NORMATIVA
INSTRUMENT
O
Constitucin de la Repblica Bolivariana

de Venezuela
Ley Orgnica de la Contralora General de la

Repblica y del Sistema Nacional de Control
Fiscal
Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos
GACETA
OFICIAL
N
Ext. 5.908
FECHA
19/02/2009
Ext. 6.013
23/12/2010
Ext. 2.818
01/07/1981
Cdigo de tica de las Servidoras y los

Servidores Pblicos
40.314
12/12/2013
Reglamento de la Ley Orgnica de la

Contralora General de la Repblica y del
Sistema Nacional de Control Fiscal
39.240
12/08/2009
Normas Generales de Auditora de

Estado
Normas Generales de Control Interno
40.172
22/05/2013
36.229
17/06/1997
Reglamento Interno de la Contralora General

de la Repblica
39.840
11/01/2012
Resolucin Organizativa N 4
38.178
03/05/2005
NORMAS
1. PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA
Seleccin del Objeto a Evaluar
1. El Director Sectorial y el supervisor seleccionarn el objeto a evaluar

(rgano, ente, dependencia, proyecto, proceso, actividad u operacin) de
aquellos previstos en el Plan Operativo Anual o de Oficio, de las solicitudes
de investigacin de actividades de control formuladas por autoridades u
rganos de la administracin pblica, as como de denuncias de
particulares tramitadas y evaluadas por la Oficina de Atencin
al
Ciudadano, por lo cual se considerar la factibilidad de ejecutar la auditora,
en funcin de los recursos humanos, materiales, financieros y tecnolgicos
disponibles, as como el tiempo requerido para el trabajo, ubicacin
geogrfica y realidad del rgano o ente, entre otros aspectos, referidos al
riesgo de la auditora y sus elementos a desarrollar con detalle en la
Seccin Normas del Asunto Evaluacin del Riesgo.
NORMAS
AUDITORA
Equipo de Trabajo
1. El equipo de trabajo estar conformado por profesionales de diversas reas,

seleccionados tomando en cuenta los conocimientos, experiencias, aptitudes y
destrezas tcnicas proporcionales con el tipo y complejidad de las labores de
auditora a realizar, los cuales deben reunir, entre otras, las cualidades
siguientes:
a. tica y apego a los principios rectores de deberes y conductas en el
ejercicio de sus funciones.
b. Capacidad profesional y conocimiento del trabajo.
c. Pensamiento analtico y manejo de dificultades.
d. Bsqueda de informacin y diligencia profesional.
e. Objetividad e imparcialidad en el ejercicio de sus funciones.
f. Cooperacin y trabajo en equipo.
g. Toma de decisiones oportunas sin entrabar el normal funcionamiento del
objeto a evaluar.
h. Confidencialidad y reserva de la informacin.
i. Compromiso ante el trabajo y la Institucin.
2. El equipo de trabajo podr apoyar los resultados de la auditora en opiniones
tcnicas o jurdicas formuladas por especialistas externos de diversas reas con
conocimientos, experticia, actitudes y destrezas en los aspectos evaluados, los
cuales debern solicitarse formalmente. En tales casos, el documento en el cual
conste dicha opinin, se incorporar en el informe de la auditora y formar parte
de los papeles de trabajo.
NORMAS
AUDITORA
Objetivos de la Auditora
1. El objetivo general de la auditora se extraer del Plan Operativo Anual, de las

solicitudes de Oficio, de las solicitudes de investigacin de actividades de control
formuladas por autoridades u rganos de la administracin pblica, as como a
denuncias de particulares tramitadas y evaluadas por la Oficina de Atencin al
Ciudadano, pudiendo ser evaluado y discutido por el Director Sectorial y el
equipo de trabajo para ratificar su vigencia, desestimarlo, de no ser viable; o
proponer su modificacin.
Para su formulacin se tomar como base el mbito a evaluar, sin mencionar los
aspectos medibles.
2. Los objetivos especficos sern elaborados por el supervisor, conjuntamente con
el equipo de trabajo y aprobados por el Director Sectorial, antes de elaborar el
programa de trabajo. Dichos objetivos se desagregarn en trminos ms
operativos, definiendo con mayor precisin el objetivo general e incluyendo las
variables, solicitudes, prioridades y dems aspectos sobre los cuales interesa
emitir opinin. A tal fin, se deben considerar el tiempo y el recurso humano
disponible, as como las actividades a realizar, a los fines de cumplir los
objetivos generales.
NORMAS
1.PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA
Alcance de la Auditora
1. El alcance abarcar los procesos, actividades o reas a evaluar en el rgano o

ente; el perodo al cual se circunscribe la auditora; el tipo de anlisis, es decir,
si es exhaustivo o selectivo; as como la seleccin de la muestra de auditora,
de acuerdo con lo establecido en las Normas N 1 y 2, del Asunto:
Planificacin de la Auditora, Muestra de Auditora, y tomando en
consideracin el Anexo N 3 La Muestra de Auditora, cuando el tipo de
anlisis sea selectivo.
NORMAS
AUDITORA
Designacin del Equipo de
1. El equipo de trabajo ser designado por el Director Sectorial, mediante

memorndum de designacin, que contendr lo siguiente:
a. Identificacin de los funcionarios a quienes corresponder supervisar,
coordinar y ejecutar la auditora, as como el abogado actuante.
b. Responsabilidad y obligaciones de cada funcionario.
c. Los objetivos y el alcance de la auditora.
d. Fechas de inicio y estimada de conclusin de la auditora.
e. Cdigo de la auditora.
2. Los funcionarios que formen parte del equipo de trabajo sern acreditados
formalmente ante el respectivo rgano o ente, por el nivel gerencial que
corresponda, de conformidad con las polticas institucionales impartidas por el
Contralor General.
NORMAS
1.PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Conocimiento General del Objeto a
Evaluar
1. El equipo de trabajo, una vez recibida la designacin, debe abocarse a conocer

las caractersticas generales del objeto a evaluar. A tal fin, se consultar en el
archivo permanente de la respectiva Direccin de Control, informacin
relacionada con el ordenamiento legal y sublegal del rgano o ente; objetivos,
proyectos, programas y presupuesto; estructura organizativa; informacin
financiera y de control interno; contratos, convenios y acuerdos; misin y visin
de la organizacin; procesos productivos de bienes o servicios; procesos de
apoyo a la gestin; recursos; y cualquier otro dato de inters para alcanzar los
objetivos propuestos. Igualmente, debern revisarse los informes de auditora
anteriores, estudios, evaluaciones, de ser el caso.
2. En caso de no existir informacin en el archivo permanente de la respectiva
Direccin de Control, el equipo de trabajo debe obtenerla, mediante oficio de
solicitud de informacin, suscrito por el funcionario competente, dirigido al
responsable de la dependencia objeto de la auditora; o utilizando diversos
medios, tales como: va telefnica, internet, fax, gacetas oficiales u otros medios
similares, solicitando la colaboracin de los otros rganos de control fiscal.
3. En los casos que resulte procedente la realizacin de visitas exploratorias, se
acreditar mediante Oficio, al equipo de trabajo para recabar informacin en los
rganos y entes a evaluar, de ser el caso.
NORMAS
1.PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Evaluacin Preliminar del Sistema de
Control Interno y Seleccin de reas
1. El equipo de trabajo, con base en la informacin obtenida, evaluar en forma

preliminar la confiabilidad y calidad del sistema de control interno del objeto a
evaluar, con el propsito de establecer la naturaleza y alcance de los
procedimientos de auditora que sean necesarios, dirigindolos a los aspectos
que resultaren ms vulnerables. La evaluacin preliminar del sistema de control
interno abarcar la existencia de:
a. Sistemas, mtodos y procedimientos que aseguren la confiabilidad,
integridad, oportunidad y seguridad de la informacin presupuestaria,
financiera, operativa y contable.
b. Planes estratgico y operativo.
c. Manuales de organizacin, normas y procedimientos.
d. La unidad de auditora interna.
2. La evaluacin del sistema de control interno permitir determinar de manera
preliminar, si dicho sistema previene o detecta los errores o desviaciones que
pueden afectar las operaciones del rgano o ente; identificar los posibles
factores de riesgos de la auditora, as como determinar en forma jerarquizada
las reas, subreas o actividades, vinculadas con los objetivos de la auditora en
las que debe profundizarse el anlisis.
NORMAS
AUDITORA
Evaluacin del Riesgo

1. Una vez realizada la evaluacin preliminar del sistema de control interno, se
deber evaluar el riesgo de la auditora a fin de determinar cmo deben ser
tratados aquellos hechos cuya probabilidad de ocurrencia es incierta; pero
relevante para la consecucin de los objetivos de la auditora. Mediante dicha
evaluacin se determinarn las reas y procesos crticos, la muestra, el tiempo
requerido para la ejecucin de la auditora y definir los procedimientos y
actividades que se incluirn en el programa de trabajo. Para ello, se utilizar el
formulario Evaluacin del Riesgo (Forcont 814).
2. Para evaluar el riesgo que afectar la auditora, se considerar:
a. El riesgo inherente, es aquel vinculado con los aspectos y caractersticas
propias de las actividades del objeto a evaluar.
Para determinar la posibilidad de existencia de un riesgo inherente, se tomar
en cuenta lo siguiente:
Procesos medulares del objeto evaluado, as como la naturaleza de las
operaciones que realiza.
Recomendaciones formuladas en auditoras anteriores.
Naturaleza de transacciones.
Circunstancias ajenas al objeto a evaluar que bien podran afectar su
normal desenvolvimiento.
a.1.El riesgo inherente vinculado con la proteccin de los bienes, servicios y
de la imagen pblica.
Probabilidad de ocurrencia de fraudes.
Quejas del pblico
NORMAS
AUDITORA

.Criterios que se aplican para tomar decisiones.
Factores externos que influyan en el accionar de la organizacin.
a.2.El riesgo inherente vinculado con un ambiente de complejidad, originado
por:
La naturaleza de las actividades.
El alcance de la automatizacin.
La dispersin geogrfica.
b. El riesgo de control, es aquel referido a las deficiencias del sistema de control
interno del objeto a evaluar, que pudieran incidir en los resultados de la
auditora.
Determinar la confiabilidad del sistema de control interno que tiene el objeto
a evaluar respecto al funcionamiento, en cuanto a:
Procedimientos normalizados.
Deteccin de errores o desvos.
Experiencia del personal.
Sistemas de informacin.
Identificar cambios reiterativos en el nivel organizacional y los sistemas,
atendiendo principalmente:
Rotacin de personal.
Crecimiento o reduccin del personal.
Implantacin de nuevos sistemas.
Alteraciones de tipo cultural.
NORMAS
AUDITORA

c. El riesgo de deteccin, es aquel referido a la probabilidad de que el equipo de
trabajo no aplique los procedimientos que permitan descubrir errores o
irregularidades significativas, as como considerar la relacin entre el riesgo
de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherentes y de control. Por
ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos, los niveles
aceptables del riesgo de deteccin deben ser bajos para reducir el riesgo de
la auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los
riesgos inherentes y de control son bajos, el equipo de trabajo puede aceptar
un riesgo de deteccin ms alto y aun as reducir el riesgo de auditora a un
nivel de aceptacin bajo.
Para determinar la posibilidad de existencia de un riesgo de deteccin, se
tomar en cuenta lo siguiente:
Conocimiento previo del rgano o ente.
Claridad de los objetivos y alcances.
Aptitud y actitud del equipo.
Disponibilidad y administracin de los recursos.
Contingencia en el equipo de auditora.
Conocimiento del proceso de auditora.
Medir la complejidad de la auditora haciendo referencia al nmero de
personas, volumen de la documentacin a examinar e impacto social
del objeto a evaluar, as como la experiencia y cantidad de los que
conforman el equipo de trabajo, reconociendo que a mayor complejidad
mayores riesgos.
Considerar la probabilidad de incurrir en errores, o no detectarlos,
debido al tiempo utilizado en la planificacin y ejecucin de la auditora.
NORMAS
AUDITORA
3. La evaluacin del riesgo de auditora es un proceso subjetivo y depender del

criterio, capacidad y experiencia del equipo de trabajo. Es la base para la
determinacin del enfoque de auditora a aplicar.
NORMAS
AUDITORA
Muestra de auditora
1. Para la seleccin de la muestra de auditora, el equipo de trabajo establecer un

criterio que quedar expresado y justificado en los papeles de trabajo, para lo
cual se tomar en consideracin:
Las actividades, operaciones y procedimientos que sern seleccionados.
Los objetivos que persigue la auditora.
Las instrucciones recibidas.
La informacin que se tenga sobre la confiabilidad del sistema de control

interno, producto de la evaluacin del riesgo.
La naturaleza e importancia de las operaciones.
Los resultados obtenidos en auditoras anteriores.
2. El equipo de trabajo escoger el mtodo de muestreo estadstico o no

estadstico, que resulte ms conveniente para alcanzar los objetivos de la
auditora. Tomando en consideracin el Anexo N 3 La Muestra de Auditora.
Para determinar la muestra utilizando un mtodo no estadstico (basado en
juicios o criterios), el equipo de trabajo considerar que:
a. La muestra seleccionada sea representativa y permita examinar
suficientes evidencias para expresar una opinin con respecto al universo
de donde se extrajo.
b. El tamao de la muestra depende de la confiabilidad del sistema del
control interno, el tiempo de ejecucin de la auditora y el lugar donde se
encuentre el objeto a evaluar.
NORMAS
AUDITORA
Programa de Trabajo
1. El programa de trabajo es el producto de la fase de planificacin, por lo que se
deber incorporar en ste, de forma congruente las informaciones
administrativas, los procedimientos y tcnicas de auditora a emplearse; as
como la extensin y oportunidad en la que sern aplicados durante la auditora,
de acuerdo con el objetivo general establecido.
2. El programa de trabajo ser elaborado por el equipo de trabajo; revisado por el
supervisor de la auditora y aprobado por el Director Sectorial. El coordinador de
la auditora es responsable de distribuir entre los integrantes del equipo, las
actividades y tareas a realizar, de velar por el cumplimiento del programa de
trabajo; de evaluar de manera continua su pertinencia, y de realizar cuando
corresponda, los ajustes necesarios, previa aprobacin del Director Sectorial.
3. El programa de trabajo contendr, al menos, lo siguiente:
a.
Identificacin del objeto a evaluar.
b.
Tipo de auditora.
c.
Origen de la auditora.
d.
Objetivo general y especficos.
e.
Alcance.
f.
Enfoque de la auditora.
g.
Mtodos, procedimientos, tcnicas y las actividades.
h.
Producto esperado de cada fase de auditora y plazo estimado para

realizarla.
i.
Recursos humanos asignados a la auditora y responsable de cada fase.
j.
Visin General de la Auditora (Forcont 819).
k.
Niveles de aprobacin.
NORMAS
AUDITORA
Supervisin
1. Para asegurar la calidad de la fase de planificacin, el supervisor debe lograr

una adecuada organizacin del trabajo a ejecutarse, a travs de los
procedimientos y tcnicas de auditora que contribuyan a la consecucin de sus
objetivos en forma eficiente, efectiva y econmica. Para ello debe:
a.
Comprobar que la auditora guarde relacin con el plan operativo anual,

respecto a: objetivos, tipo, alcance y recursos necesarios.
b.
Suministrar lineamientos para la revisin de la informacin contenida en el

archivo permanente, o en cualquier otra fuente de utilidad para la
planificacin, as como realizar visitas exploratorias, de ser el caso.
c.
Instruir sobre la utilizacin de los formularios y modelos requeridos para la

organizacin de la informacin disponible del objeto a evaluar.
d.
Verificar que los recursos humanos, materiales, tecnolgicos y financieros

sean los necesarios para cumplir los objetivos de la auditora.
e.
Revisar el programa de trabajo con el fin de determinar que los

procedimientos, tcnicas y actividades de auditora contenidos en ste,
permitan cumplir con los objetivos propuestos.
f.
Realizar cualquier actividad que se considere necesaria para la

consecucin de los objetivos propuestos.
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA
AUDITORA
Acopio de la Informacin
1. El equipo de trabajo realizar al inicio del trabajo de campo, el acopio de la

informacin complementaria que no obtuvo en la fase de planificacin, que
resulte necesaria para afianzar la evaluacin del control interno y de los
procesos medulares o sustantivos vinculados con los objetivos especficos y el
alcance de la auditora. Para ello se utilizar el formulario Solicitud de
Informacin al rgano o Ente (Forcont 859).
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA
AUDITORA
Validacin de la Informacin
1. El equipo de trabajo debe evaluar los procesos administrativos u operativos,

vinculados con los objetivos especficos y el alcance de la auditora, aplicando
las tcnicas sealadas en el Anexo N 1 Tcnicas de Auditora.
El equipo de trabajo deber verificar lo siguiente:
a. Segregacin de funciones.
b. Documentacin.
c. Niveles de autorizacin.
d. Normativa legal o sublegal que regula los procesos.
e. Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos.
f. Acceso restringido a los recursos.
g. Rotacin del personal en tareas claves.
h. Control del sistema de informacin.
i. Controles fsicos.
j. Cualquier otro aspecto que resulte de inters.
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA
AUDITORA
Solicitud de Prrroga
1. El equipo de trabajo establecer las estrategias necesarias para cumplir con las
actividades previstas en el programa de trabajo en los lapsos definidos en la fase
de la planificacin de la auditora. En caso de presentarse situaciones que
impidan cumplir con dichos lapsos, el equipo solicitar una prrroga al Director
Sectorial quien lo someter a consideracin del Director General, exponiendo las
razones que la justifican. Para ello se utilizar el formulario Solicitud de
Prrroga (Forcont 890).
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA AUDITORA
Evaluacin de los Mecanismos de
Control Interno
1. Para verificar el cumplimiento de los procedimientos, el equipo de trabajo

comparar el ejecutado con el establecido, a fin de constatar la existencia de los
mecanismos de control en dicho procedimiento, as como su efectivo
cumplimiento.
2. Para realizar la revisin y evaluacin del sistema de control interno del objeto
evaluado, se analizarn los aspectos generales y especficos que se detallan a
continuacin:
A. Generales:
A.1. Si los procedimientos establecidos se adecuan a la normativa legal,
sublegal y tcnica que los regula.
A.2. Si los procedimientos proporcionan un control satisfactorio de los
recursos financieros, materiales, tecnolgicos, entre otros.
A.3. Si las normas y procedimientos existentes y su aplicacin contribuyen al
logro de los objetivos y metas.
A.4. Si los procedimientos son objeto de evaluaciones para su mejoramiento
continuo.
B. Especficos:
B.1. Segregacin de funciones y designacin de responsabilidades.
B.2. Utilizacin de los recursos
tecnolgicos disponibles.
financieros,
humanos,
materiales
B.3. Existencia de un plan de organizacin, polticas y normas

B.4. Establecimiento de unidades de operaciones en relacin con su costo
beneficio.
NORMAS
Control Interno
B.5. Claridad en los mtodos y procedimientos adoptados.

B.6. Exactitud y veracidad en la informacin financiera y administrativa.
B.7. Observancia de las polticas escritas.
B.8. Cumplimiento de la misin, objetivo y metas.
3. Cuando se evale el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la
normativa legal, sub legal y tcnica que resulte aplicable, se verificarn los
aspectos siguientes:
a.
Mtodos presupuestarios y contables: las transacciones seleccionadas

en la fase de planificacin deben ser rastreadas, a travs del o los
procesos involucrados en la documentacin, clasificacin y registro de
los sistemas.
b.
Bienes nacionales: debe indagarse sobre las transacciones relacionadas

con el registro, guarda, custodia, uso y estado de conservacin de
bienes; as como la calidad, cuando sea aplicable.
c.
Contratacin pblica: constatar si la contratacin estaba prevista en la

planificacin, as como la aplicacin de las normas y de los
procedimientos de seleccin de contratista para la adquisicin de bienes,
prestacin de servicios o ejecucin de obras que resultaren aplicable, de
conformidad con lo previsto en el marco jurdico que regula la materia; si
los pagos realizados se corresponden con el bien adquirido, el servicio
prestado o la obra ejecutada y si fueron constituidas las
correspondientes garantas.
NORMAS
Control Interno
d.
Aspectos ambientales: indagar si los procesos ejecutados por el objeto

evaluado son susceptibles de degradar el ambiente. En tal sentido,
determinar si fueron realizados los estudios de impacto ambiental, as
como las medidas preventivas para mitigar sus efectos.
e.
Tecnologa de informacin y comunicacin: analizar los procesos que

permiten verificar la adquisicin, produccin, almacenamiento,
tratamiento, comunicacin, registro, seguridad y presentacin de
informacin, en forma de voz, imgenes y datos contenidos en formato
digital.
f.
Deuda pblica: determinar si las operaciones de crdito pblico y las

actuaciones administrativas relacionadas con el empleo de los recursos
provenientes de las mismas, cumplen con las disposiciones legales y
sublegales que regulan la materia.
4. Si del resultado de la evaluacin de los mecanismos de control interno, el

equipo de trabajo considera que se debe reajustar la muestra de auditora, el
objetivo, el alcance, as como la aplicacin de las pruebas sustantivas y de
control, lo someter a consideracin del supervisor de la auditora y del Director
Sectorial, quienes podrn incorporar nuevas actividades o sustituir las
programadas, de acuerdo con los resultados de dicha evaluacin que le han
sido presentados. Igualmente podrn reajustar los lapsos establecidos para el
trabajo de campo, de ser el caso.
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA
AUDITORA
Hallazgos de la Auditora
1. Si como resultado de los procedimientos de auditora aplicados por el equipo

de trabajo, se detectan en las operaciones del objeto evaluado, actos hechos u
omisiones contrarios a una disposicin legal o sublegal, stos constituirn la
condicin y el criterio de los hallazgos de auditora, que se desarrollarn de
acuerdo con la Norma N 2.
En el caso de que las evidencias de los hallazgos puedan variar con el tiempo,
o cuando los hallazgos consistieren en situaciones omisivas, o se tratare de
aspectos que se constatan a travs de los sentidos, se dejar constancia
escrita de la situacin encontrada mediante acta fiscal que suscriban las partes
concurrentes, de conformidad con lo establecido en las Normas: Ejecucin de
la Auditora, Asunto: El acta fiscal.
2. El hallazgo de auditora contendr el desarrollo e identificacin de sus cuatro
(4) elementos: condicin, criterio, causa y efecto; los cuales estarn
sustentados con las evidencias necesarias, suficientes y pertinentes que
permitan fundamentar, razonablemente, los juicios y conclusiones que se
formulen respecto al objeto evaluado. Para ello, se tomar en consideracin el
Anexo N 2 Determinacin, Redaccin y Soporte del Hallazgo de Auditora y
se deber utilizar el formulario Anlisis de Hallazgos (Forcont 812).
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA
AUDITORA
Hallazgos de la Auditora
ELEMENTOS
Condicin
DESCRIPCI
N
Situaciones actuales encontradas por el auditor
Lo que es
Criterio
Lo que debe ser
Causa
Normas
legales y sublegales aplicadas, as

como unidades de medida
Razones de desviacin
Por lo que sucede

Efecto
Importancia e impacto de la situacin actual
Consecuencia
por
la
diferencia entre lo que es y
lo que debe ser
3. Cuando se requiera una inspeccin durante la ejecucin de la auditora, sta se

sustentar mediante acta fiscal y sus anexos, de ser el caso.
4. Determinado el hallazgo de auditora, se consultar con el abogado actuante, a
fin de recolectar toda la documentacin probatoria que se requiera.
Dicha documentacin, deber obtenerse con la eficacia probatoria que se
requiere para hacer prueba en procedimientos investigativos o sancionatorios,
por lo que deber obtenerse en copias debidamente certificadas.
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA
AUDITORA.
El Acta Fiscal
1. El acta fiscal debe levantarse para dejar constancia de situaciones que puedan
variar con el tiempo; ser modificadas por el rgano o ente, o cuando se trate de
hechos omisivos, tales como: estado en que se encuentran bienes muebles e
inmuebles, inexistencia de instrumentos normativos, estados financieros no
auditados, falta de presentacin de informes, ausencia de documentacin,
circunstancias determinadas en las inspecciones de obras; resultados obtenidos
de mediciones, o conteos efectuados, entre otras.
2. Los funcionarios que forman parte del equipo de trabajo sern responsables de
levantar las actas que se requieran para documentar los resultados de la
auditora. Previo a su suscripcin, el Director Sectorial, el supervisor y el
abogado actuante revisarn su contenido, indicando las observaciones a que
hubiere lugar.
3. El acta fiscal contendr, por lo menos, lo siguiente:
Lugar y fecha de emisin.
Identificacin del sitio exacto donde se levanta el acta.
Identificacin del o los funcionarios que participan en la elaboracin del

acta, con especificacin de la(s) credencial(es) que lo(s) autoriza(n) para
realizar la auditora.
Identificacin del o los funcionarios o particulares de la dependencia

sometida a inspeccin o fiscalizacin.
Objeto de la auditora.
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA
AUDITORA.
El Acta Fiscal
Circunstancias de lugar y tiempo en que se produjo la inspeccin o

fiscalizacin, descripcin de los hechos u omisiones constatados sobre los
cuales se requiere dejar constancia.
Observaciones que sobre el contenido del acta pudieren tener el o los

funcionarios o particulares presentes al momento de levantarse el acta.
Firmas autgrafas del o los funcionarios o particulares, sometidos a una

inspeccin o fiscalizacin, segn corresponda, as como el sello hmedo de
la dependencia.
Firmas autgrafas y sellos hmedos del o los funcionarios acreditados.
4. El acta fiscal debe contener la media firma de quienes la suscriben en cada una
de sus pginas y en sus anexos, en caso de que los hubiere.
5. En el caso que el o los funcionarios de la dependencia o particulares sometidos a
inspeccin o fiscalizacin, segn corresponda, se negaren a firmar el acta, el o
los funcionarios acreditados dejarn constancia de tal situacin, la cual no
desvirta su contenido.
6. El acta fiscal se levantar en tantos ejemplares como partes intervienen, uno de
los cuales se entregar a los funcionarios o particulares que la suscriben.
7. El acta fiscal no debe contener tachaduras ni enmendaduras.
NORMAS
De las Certificaciones de
1. El equipo de trabajo solicitar la expedicin de copias certificadas de todo

documento que se considere evidencia del hallazgo determinado.
2. Las certificaciones deben emanar de la mxima autoridad o del funcionario a
quien se le haya delegado esa competencia.
La nota de certificacin contendr los datos siguientes:
a) Nombres, apellidos, cdula de identidad y cargo del funcionario que
certifica.
b) Identificacin del acto administrativo mediante el cual se le hubiere
delegado la competencia y de la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela o del respectivo Estado, Distrito, Distrito Metropolitano o
Municipio, segn corresponda, u otro mediante el cual se haya dado
publicidad al acto.
c) Fecha de la certificacin.
3. El funcionario que certifica estampar su firma de manera autgrafa y no por
medios mecnicos, y colocar el sello hmedo de la respectiva dependencia, en
cada uno de los documentos que certifica.
4. La nota de certificacin debe constar al reverso de cada copia y no en
instrumentos separados, ni en forma global, inutilizndose el espacio libre en
cada pgina; deber indicar especficamente que el documento es copia fiel y
exacta de su original o de copia certificada del mismo; conforme al modelo
Certificacin de Documentos.
NORMAS
De las Certificaciones de
1. Cuando en el curso de la auditora se detectaren hallazgos, el equipo de trabajo

solicitar la certificacin de cargos de aquellos funcionarios que pudieran,
eventualmente, estar vinculados con los actos, hechos u omisiones contrarios a
la norma legal y sublegal detectados. Dicha certificacin, contendr mencin
expresa del nombre y apellido, cdula de identidad, direccin de habitacin,
telfonos, fechas de ingreso y egreso de ser el caso, cargos desempeados en
el rgano o ente y tiempo de duracin en los mismos.
Igualmente, deber anexarse a dicha certificacin, copia certificada
del documento administrativo donde conste la designacin
correspondiente.
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA
AUDITORA
Supervisi
1. A fin de garantizar la solidez de las observaciones y conclusiones, el supervisor

debe enfatizar en la identificacin de los hallazgos y en la obtencin de las
evidencias que los sustentan, lo siguiente:
a. Evaluar peridicamente el avance de la auditora con relacin al programa
de trabajo, a travs de reuniones, va telefnica, internet, segn el caso.
b. Evaluar la cantidad, calidad, pertinencia y suficiencia de las evidencias de
auditora obtenidas por el equipo de trabajo.
c. Asegurarse, de la calidad de la evidencia, en los casos que se hubieren
detectado hallazgos de auditora que pudieran dar lugar al inicio de la
potestad de investigacin o procedimientos administrativos para la
determinacin de responsabilidades, constatando que stos renan los
requisitos formales y de fondo requeridos como prueba en dichos
procedimientos. A tal fin, se apoyar en el abogado actuante.
d. Implementar mecanismos de control, a fin de dejar constancia en los
papeles de trabajo de la supervisin efectuada.
NORMAS
3. PRESENTACIN DE RESULTADOS
Del Informe de Auditora
1. Al trmino de la auditora, se presentarn los resultados, a travs de un informe

que debe redactarse en forma lgica, objetiva, imparcial y constructiva,
poniendo de manifiesto las desviaciones encontradas.
2. En el informe de auditora se describirn los hechos o situaciones detectadas,
de tal forma que se expongan las observaciones y/o hallazgos, de acuerdo con
los objetivos planteados en la auditora.
3. El informe de auditora debe presentarse oportunamente, con el objeto de que la
informacin en l contenida sea actual, til y valiosa, as como para que las
autoridades a quienes corresponda, adopten las medidas correctivas a que
hubiere lugar, a fin de subsanar las deficiencias sealadas.
NORMAS
Estructura del Informe de
1. El informe de auditora, tendr la estructura siguiente:

A.- Aspectos Preliminares
Origen de la auditora. Se deriva del Plan Operativo Anual (POA) de la
Direccin de Control.
En el caso que la auditora se refiera a la evaluacin de las denuncias, deber
incorporarse en el POA, como una actuacin regular, para el ao en que se
realice la misma. En el informe debe omitirse palabras como denuncia,
denunciante o hechos denunciados.
Alcance. Perodo y ejercicio fiscal al cual se circunscribi la auditora, reas
examinadas en el objeto evaluado; los procesos y actividades evaluadas; tipo de
anlisis realizado (exhaustivo o selectivo); criterios utilizados para la seleccin
de la muestra, motivaciones de solicitud de prrroga, de ser el caso, as como
las limitaciones encontradas.
Objetivos generales y especficos. Finalidad o propsito de la auditora, es
decir, lo que se espera determinar. Se debe evitar que su formulacin pueda
entenderse como actividad o accin.
Enfoque. Orientacin que se le dio a la auditora la cual puede ser conceptual,
normativa, tcnica, financiera, presupuestaria y econmica, entre otras.
Marco Regulatorio. Contendr las normas legales, sublegales y tcnicas
vigentes para el perodo evaluado, que guarde relacin con el objeto a evaluar,
objetivos de la auditora y alcance.
Mtodos, procedimientos y tcnicas. Aspectos metodolgicos y operativos del
trabajo realizado, tcnicas de investigacin y procedimientos de auditora
utilizados para el logro de los objetivos propuestos.
NORMAS
B.- Caractersticas generales

Caractersticas generales del objeto evaluado. Contendr los aspectos
propios del rgano, ente, dependencia, proyecto, programa o actividad objeto de
la auditora, tales como: identificacin del rgano o ente, estructura organizativa,
recursos presupuestarios y financieros, naturaleza jurdica, base legal y sublegal
que fundamenta su constitucin y caractersticas de los aspectos especficos
evaluados.
Dichas caractersticas debern guardar relacin directa con los objetivos y
alcance establecidos para la ejecucin de la auditora.
C. Observaciones derivadas del anlisis.
Razonamientos fundamentados en las evidencias obtenidas en concordancia
con el objetivo de la auditora. En caso de detectarse hallazgos, se sealarn la
condicin y el criterio; as como las causas que las originaron y los efectos que
se deriven de los mismos. Si se determinasen situaciones favorables, stos
debern ser reconocidos, destacando los aspectos resaltantes observados.
D.- Consideraciones Finales
Conclusin. Constituye un juicio crtico que surge del anlisis global de las
observaciones y/o hallazgos detectados en la auditora y de la incidencia de
stos sobre el objeto evaluado. Dicho juicio debe estar directamente relacionado
con el objetivo y el alcance de la auditora y su formulacin basada en la
situacin encontrada, expresndose en forma objetiva, positiva e independiente
sobre lo examinado, sin que signifique una relatora de las observaciones.
NORMAS
Recomendaciones. Son las medidas propuestas con la finalidad de corregir los

errores, omisiones y desviaciones determinadas. Se podrn desarrollar tantas
recomendaciones como se consideren necesarias, destacando que por cada
situacin encontrada deber formularse al menos una recomendacin. En
ningn caso podr instarse al objeto evaluado para que cumpla las obligaciones
legales y sublegales.
Las recomendaciones se dirigirn a la autoridad competente para tomar las
medidas correspondientes y deben:
Redactarse con claridad, precisin, concisin y en forma constructiva.
Estar orientadas a erradicar las causas detectadas y consecuentemente,

a minimizar sus efectos.
Ser factibles y considerar el costo/beneficio.
Vincularse a los aspectos desarrollados en los hallazgos.
Sealar, previa autorizacin del Contralor General de la Repblica, el

carcter vinculante de la misma, si las hubiere.
NORMAS
Informe del Auditor
1. El informe del auditor ser elaborado y suscrito por el equipo de trabajo,

contendr las observaciones derivadas del anlisis y se incorporar sin
modificaciones en los papeles de trabajo.
NORMAS
Informe Preliminar
1. El informe preliminar tendr la estructura siguiente:

a. Aspectos preliminares.
b. Caractersticas generales.
c. Observaciones derivadas del anlisis.
2. El informe preliminar, una vez aprobado y firmado por el Director Sectorial, ser
remitido a la mxima autoridad jerrquica del rgano o ente evaluado y al
responsable del objeto evaluado, de ser el caso.
3. Se otorgar un plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir de la fecha de
recepcin del informe, para que las autoridades del objeto evaluado expongan
los alegatos que estimen pertinentes a los fines de desvirtuar las observaciones
y/o hallazgos comunicados, as como para que presenten las evidencias
necesarias, suficientes y pertinentes.
4. Analizado los alegatos y las pruebas presentadas, o transcurrido el lapso
otorgado para su presentacin sin haberlos recibido, se elaborar el informe
definitivo de la auditora.
5. De no recibir respuesta a las observaciones y/o hallazgos comunicados en el
plazo antes mencionado, los resultados sern considerados como definitivos.
El informe preliminar, ser remitido mediante oficio que suscribir:
a. El Contralor General: cuando est dirigido al Presidente de la
Repblica, Vicepresidente Ejecutivo, Procurador General de la
Repblica, Presidente de la Asamblea Nacional y los de sus
Comisiones, Presidente del Tribunal Supremo de Justicia, Fiscal
General de la Repblica, Defensor del Pueblo, Presidente del Consejo
Nacional Electoral, Consejo Federal de Gobierno, Consejo de Defensa
de la Nacin y Ministros, as como los indicados en los literales b y c.
NORMAS
Informe Preliminar
b. El Director General: cuando est dirigido a los directores generales,

superintendentes e intendentes nacionales; titulares de servicios
autnomos, consejos universitarios, juntas directivas o consejos
directivos, autoridades de similar jerarqua de los rganos del Poder
Pblico Nacional y sus entes descentralizados, Gobernadores de
Estado, Presidente del Consejo Legislativo Estadal y Contralores de
Estado, as como los indicados en el literal c.
c. El Director Sectorial: cuando est dirigido a directores sectoriales,
regionales o de lnea; titulares de rganos de control fiscal internos,
directores de lnea, gerentes, alcaldes, contralor municipal, as como
cualquier otra autoridad del Poder Pblico Nacional, Estadal, Distrital o
Municipal, distinta a las mencionadas en los literales a y b de la
presente norma.
NORMAS
Informe Definitivo
1. El informe definitivo deber contener la estructura siguiente:

a. Aspectos preliminares.
b. Caractersticas generales.
c. Observaciones derivadas del anlisis.
En esta seccin se incluirn los resultados preliminares, as como los
alegatos recibidos por parte del responsable del objeto evaluado, con
la manifestacin expresa de la situacin final de la observacin y/o
hallazgo, es decir se ratifica o se desvirta.
d. Consideraciones Finales: conclusiones y recomendaciones.
2. El informe definitivo, una vez aprobado y firmado por el Director Sectorial, ser
remitido a la mxima autoridad jerrquica del rgano o ente evaluado, as como
a cualquier otra autoridad a quin legalmente le est atribuida la posibilidad de
adoptar las medidas correctivas necesarias y efectuar el seguimiento de las
mismas.
3. El oficio a travs del cual se remite el informe definitivo, deber contener
mencin expresa de las recomendaciones de carcter vinculante, previamente
aprobadas por el Contralor General de la Repblica, si las hubiere.
Asimismo, deber anexarse a dicho oficio el formulario Plan de Acciones
Correctivas (Forcont 889), a los fines de su presentacin por parte del rgano o
ente en un lapso que no exceder de treinta (30) das hbiles, contados a partir
de su recepcin.
NORMAS
Informe Definitivo
4. Para los casos de reconsideracin de las recomendaciones contenidas en el

referido informe, el lapso para la presentacin del plan de acciones correctivas se
contar a partir de la fecha en que la Contralora ratifique la recomendacin
inicialmente formulada o d su conformidad a la propuesta de sustitucin.
5. El informe definitivo ser remitido mediante oficio, que suscribir:
a. El Contralor General: cuando est dirigido al Presidente de la Repblica,
Vicepresidente Ejecutivo, Procurador General de la Repblica,
Presidente
de la Asamblea Nacional y los de sus Comisiones,
Presidente del Tribunal Supremo de Justicia, Fiscal General de la
Repblica, Defensor del Pueblo, Presidente del Consejo Nacional
Electoral, Consejo Federal de Gobierno, Consejo de Defensa de la
Nacin y Ministros, as como los indicados en los literales b y c.
b. El Director General: cuando est dirigido a los directores generales,
superintendentes e intendentes nacionales; titulares de servicios
autnomos, consejos universitarios, juntas directivas o consejos
directivos o autoridades de similar jerarqua de los rganos del Poder
Pblico Nacional y sus entes descentralizados, Gobernadores de
Estado, Presidente del Consejo Legislativo Estadal y Contralores de
Estado, as como los indicados en el literal c.
c. El Director Sectorial: cuando est dirigido a directores sectoriales,
regionales o de lnea; titulares de rganos de control fiscal internos,
directores de lnea, gerentes, alcaldes, contralores municipales, as
como cualquier otra autoridad del Poder Pblico Nacional, Estadal,
Distrital o Municipal, distinta a las mencionadas en los literales a y b de
la presente norma.
NORMAS
Supervisin
1. El supervisor debe asegurarse que los resultados de la auditora sean objetivos

y concluyentes, y que las recomendaciones estn orientadas a erradicar las
causas de las desviaciones detectadas.
A tal fin, debe revisar y validar que el contenido del informe y su redaccin se
efecte con objetividad, precisin, tono constructivo, claridad y simplicidad;
asegurndose que:
a. Las observaciones y los hallazgos estn en concordancia con el
objetivo de la auditora.
b. Los hallazgos contengan todos los elementos y estn respaldados
con las evidencias necesarias, suficientes y pertinentes.
c. Que la auditora y los informes que de ella se derivan se realicen de
acuerdo con lo previsto en la normativa que regula la materia y en el
presente manual.
NORMAS
4.
SEGUIMIENTO AL
ACCIONES
CORRECTIVAS
PLAN
DE
1. Las recomendaciones sern de obligatoria implementacin

una
vez
determinada su concordancia con el plan de acciones correctivas presentado
por la mxima autoridad del rgano o ente evaluado.
2. El Director Sectorial y el supervisor incorporarn la Actuacin de Seguimiento
en el Plan Operativo Anual, tomando en consideracin el tiempo estimado para
la ejecucin de las actividades, remitido por el rgano o ente evaluado.
3. El Director Sectorial y el supervisor designarn el equipo de trabajo que
realizar la Actuacin de Seguimiento, de acuerdo con lo establecido en las
Normas 1 y 2, De la Planificacin de la Auditora, Asunto: Designacin del
equipo de trabajo.
4. El equipo de trabajo con base en la informacin presentada en el Plan de
Acciones Correctivas, deber elaborar el respectivo Programa de Trabajo, con
los mtodos, procedimientos y tcnicas necesarias para verificar el
cumplimiento del referido Plan.
5. El equipo de trabajo deber constatar que la accin correctiva se encuentra
satisfactoriamente comprobada; en caso contrario deber reunir las evidencias
relevantes, suficientes y pertinentes, con el fin de fundamentar,
razonablemente, las opiniones que se formulen.
4.
NORMAS
SEGUIMIENTO AL
ACCIONES
CORRECTIVAS
PLAN
DE
6. Al trmino de la Actuacin de Seguimiento, se presentarn los resultados en un

Informe nico, que tendr la estructura siguiente:
a. Aspectos Preliminares:
Origen de la actuacin: se deriva del cronograma de ejecucin del Plan

de Acciones Correctivas.
Objetivo: propsito de la Actuacin de Seguimiento, el cual consiste en

verificar el estado de implementacin de las acciones correctivas
presentadas por la mxima autoridad del rgano o ente evaluado.
Alcance: se circunscribe a las actividades y cronograma de ejecucin

descritas en el Plan de Acciones Correctivas.
Mtodos, procedimientos y tcnicas: Aspectos metodolgicos y

operativos del trabajo realizado, procedimientos de auditora utilizados
para el logro del objetivo propuesto.
b. Estado de implementacin de las acciones correctivas: en este aparte se

describir la situacin encontrada.
Recomendaciones Ejecutadas: cuando se hubiere obtenido el medio

de verificacin que evidencia que el rgano o ente evaluado ejecut la
accin correctiva.
Recomendaciones Parcialmente Ejecutadas: cuando no se hubiere

implementado totalmente la accin correctiva, por deficiencia del
mecanismo utilizado o por negligencia.
Recomendaciones No Ejecutadas: cuando no se hubiere obtenido

evidencia alguna que demuestre la implementacin parcial o total de la
accin correctiva.
4.
NORMAS
c. Consideraciones finales:
SEGUIMIENTO AL
ACCIONES
CORRECTIVAS
PLAN
DE
Conclusiones: Deber contener el anlisis global del grado de

cumplimiento de las medidas adoptadas e indicar en el caso de:
1. Incumplimiento justificado: las acciones pendientes por concluir;
as como expresar los motivos de esa situacin; igualmente, se
podr proponer acciones de control que sirvan para medir la
continuidad de implementacin de las referidas acciones.
2. Incumplimiento injustificado: las causas por las cuales no se
hayan ejecutado las acciones correctivas; as como la aplicacin
de las acciones a que hubiere lugar.
NORMAS
5. PAPELES DE
1. Los papeles de trabajo servirn de registro de la auditora efectuada, para

mostrar en detalle y de manera secuencial, la labor cumplida por el equipo
de trabajo en el objeto evaluado.
2. Los papeles de trabajo constituirn el respaldo de los informes, por cuanto
deben proporcionar las evidencias que sustenten, expliquen y justifiquen la
situacin encontrada, conclusiones y recomendaciones, en tal sentido:
a. Deben ser claros, legibles, pertinentes, completos, comprensibles y
detallados, y presentarse con un orden lgico y debidamente
referenciado.
b. No deben tener borrones, tachaduras ni enmendaduras, y en tales casos,
sern salvados en acotaciones marginales.
c. Sern propiedad de la Contralora General por contener las evidencias de
auditora obtenidas por el Mximo rgano de Control.
3. Durante la ejecucin de la auditora el equipo de trabajo debe resguardar y
custodiar los papeles de trabajo; una vez concluida dicha auditora y emitido
el correspondiente informe definitivo, los papeles de trabajo sern
entregados al responsable del archivo de la Direccin de Control que la
practic, dejando constancia de ello.
4. En caso que se requiera utilizar documentos de los papeles de trabajo a los
fines de conformar el expediente de investigacin o para el procedimiento
administrativo para la determinacin de responsabilidades, se dejar
constancia de ello en un Auto de Extraccin de Documentos, en el cual se
detallen los soportes documentales que se extraen con indicacin de los
nmeros de folios; de conformidad con el Modelo de Auto de Extraccin de
Documentos.
NORMAS
5. PAPELES DE
5. Los papeles de trabajo se clasifican en:
Generados por la Contralora: son aquellos vinculados con la

ordenacin y planificacin de la auditora; tales como: oficio de
presentacin, memorando de designacin, programa de trabajo, informes
definitivos de auditoras anteriores, entre otros.
Derivados de la actividad analtica: son los elaborados por el equipo

de trabajo a partir de la aplicacin de los procedimientos y tcnicas
utilizadas para la realizacin de la auditora; tales como: cdulas de
trabajo, cdulas sumarias, cdulas de hallazgos, minutas, actas,
encuestas, solicitudes de recaudos y dems instrumentos empleados
para requerir informacin y documentacin al rgano o ente evaluado.
Resultados de la auditora: documentos donde consten el producto del

trabajo realizado, tales como: informe del auditor, informe preliminar y el
informe definitivo.
De origen externo: son los originarios del rgano o ente evaluado que
constituyan medios idneos para sustentar las situaciones encontradas,
conclusiones y recomendaciones, tales como: nminas, facturas, recibos,
contratos, cheques, rdenes de compra, de servicio, de pago, entre
otros.
NORMAS
5. PAPELES DE
6. La documentacin generada en la auditora debe incorporarse en los papeles

de trabajo, los cuales estarn conformados en trminos generales, por lo
siguiente:
a. ndice.
b. Informes y alegatos del rgano o ente evaluado.
c. Oficio de presentacin.
d. Memorndum de designacin.
e. Formularios utilizados.
f. Informacin general del objeto evaluado.
g. Programa de trabajo.
h. Cdulas de trabajo y documentos derivados de la actividad analtica.
i. Evidencias que soporten cada hallazgo.
j. Cualquier otro documento que el equipo de trabajo considere relevante y
pertinente para los objetivos de la auditora.
NORMAS
5. PAPELES DE
TRABAJO
Las Cdulas de Trabajo
1. Cada cdula de trabajo debe contener nicamente, la informacin

relacionada con el anlisis que se realiza y se redactar en tercera persona
del singular.
2. Las cdulas de trabajo, cuestionarios y dems documentos de la misma
ndole, deben contener la fecha de elaboracin, as como la firma de quien
lo elabora, revisa y conforma.
3. Las cdulas de trabajo y en general cualquier documento que elabore el
auditor, indicarn al menos los datos siguientes:
a. Contralora General de la Repblica.
b. Identificacin de la Direccin General de Control y Direccin Sectorial de
Control correspondiente.
c. Identificacin del rgano o ente donde se practica la auditora.
d. Ttulo asignado al documento, segn la materia o informacin contenida
en el mismo, y la fuente de donde se extrajo la informacin.
4. Para garantizar la confiabilidad de los datos numricos contenidos en el
informe, es necesario que el auditor compruebe todas las operaciones
matemticas incluidas en las cdulas de trabajo y documentos examinados,
dejando constancia de ello mediante el uso de las marcas de auditora
utilizadas con su correspondiente significado.
5. Para distinguir la referencia, marcas de auditora y nmero de pginas, se
utilizarn los colores siguientes:
Rojo. Para referencias y marcas de auditora.
Negro. Para Nmero de pginas.
NORMAS
5. PAPELES DE
TRABAJO
Las Cdulas de Trabajo
6. Cuando los datos de diferentes documentos estn relacionados entre s, se

dejar constancia en ambos mediante referencia cruzada, ver Anexo N 5
Referencia Cruzada.
NORMAS
5. PAPELES DE TRABAJO
Las Marcas de
1. Se utilizarn como marcas de auditoras las de uso comn. A continuacin se

presentan algunas de ellas
Cotejado con otro documento

Conciliacin
Verificada la documentacin
Clculos comprobados
Verificado con el Mayor
Totales verificados
Sumas verificadas
I
?
!
Examinado
Inspeccionado
Pendientes, no se obtuvo
informacin
Amerita una aclaratoria
Indica que se debe elaborar
una cdula
Indica que se elabor una cdula
Saldo por encima de lo normal
Las Marcas de
Auditora
NORMAS
Saldo por debajo de lo normal

Ver comentario o nota desde a hasta z
2. Las situaciones no contempladas expresamente en la norma anterior sern

resueltas por el auditor, definidas suficientemente por ste en los respectivos
papeles de trabajo.
NORMAS
Referenciacin de los Papeles de
1. Los documentos que forman los papeles se identificarn conforme al modelo

que se presenta seguidamente:
ABC
A. Tipo de auditora
B. Objeto a evaluar
C. rgano o ente
donde se realiza la
auditora (siglas o
acrnimo)
D. Tipo de documento
a referenciar:
E. Nmero de legajo
AO: Auditora
Operativa AG:
Auditora de Gestin
AS: Actuacin de Seguimiento
TIC: Auditora de Tecnologa
de Informacin
y
Comunicacin
DA: Direccin de
Administracin AI: Auditora
Interna
C: Contrataciones
PF:
Ministerio del Poder Popular para la
Planificacin y Finanzas
AL: Alcalda del Municipio Libertador
GC. Gobernacin del Estado
Carabobo
SUNAI:
Superintendencia
Nacional de Auditora Interna:
IP:
Informe
preliminar
PT: Programa de
trabajo
1/250, 2/5, 3/10
2. Para facilitar su estructuracin los papeles de trabajo deben referenciarse en el

margen superior derecho, con el fin de identificar cada una de las cdulas de
trabajo, cuestionarios, actas fiscales y dems documentos.
En caso de no contar con el espacio que permita efectuar la referenciacin
como se indica en la precitada norma, la misma podr realizarse en el margen
lateral derecho del documento.
NORMAS
Referenciacin de los Papeles de
3. Los documentos que conforman los papeles de trabajo contendrn tantos legajos
como sean necesarios y se archivarn en carpetas manilas de dos (2) tapas
tamao oficio, con un aproximado de doscientos cincuenta (250) folios.
4. En cada legajo de documentos debe colocarse la numeracin correlativa
separada por una barra, que indique el nmero total de las pginas del legajo.
Por ejemplo: 1/250, 2/5, 3/10, etc.
5. El cruce de referencia se realizar en las cdulas de trabajo que lo ameriten y en
el informe del auditor para facilitar la ubicacin de los soportes documentales de
las observaciones plasmadas.
6. Cada carpeta incluir un ndice que permita que los documentos sean localizados
y consultados fcilmente, el mismo podr ser alfabtico, numrico o alfa
numrico.
NORMAS
5. PAPELES DE
TRABAJO
Supervisin
1. Para asegurar la calidad en esta fase, el supervisor deber revisar los papeles
de trabajo para determinar si la evidencia contenida en ellos es necesaria,
suficiente y pertinente, tal como estn expresadas en el informe del auditor.
PROCEDIMIENTOS
1. Planificacin de la Auditora
Responsable
Director Sectorial y Supervisor
Acci
n
Seleccionan el objeto a evaluar.
Seleccionan el equipo de trabajo, de

conformidad con lo establecido en la Norma N 1
Planificacin de la Auditora, Asunto: Equipo
de Trabajo, de este Manual.
Supervisor y Equipo de Trabajo
Recibe del Director Sectorial la acreditacin para

realizar la auditora debidamente firmada por el
nivel jerrquico correspondiente, analizan el
objetivo general de conformidad con lo
establecido en la Norma Planificacin de la
Auditora, Asunto: Seleccin del Objeto a
Evaluar, del presente Manual; definen los
objetivos especficos y el alcance de la auditora.
Equipo de Trabajo
Acta de la manera siguiente:
Realiza las gestiones necesarias para obtener

el conocimiento general del objeto a evaluar,
de acuerdo con lo establecido en la Norma N
1, Planificacin de la Auditora, Asunto:
Conocimiento General del Objeto a Evaluar,
de este Manual.
Realiza la evaluacin preliminar del sistema de
control interno, de acuerdo con las Normas N
1 y 2 Planificacin de la Auditora, Asunto:
Evaluacin Preliminar del Sistema de Control
Interno y Seleccin de reas Crticas, de este
Manual.
Determina el nivel de riesgo de la auditora, de
acuerdo con lo establecido en las Normas 1, 2
y
3 Planificacin de la Auditora,
PROCEDIMIENTOS
1. Planificacin de la Auditora
Responsable
Equipo de Trabajo
Supervisor
Acci
n
Elabora los formularios siguientes:
- Visin General de la Auditora (Forcont 819).
- Evaluacin de Riesgos, (Forcont 814).
Selecciona la posible muestra de auditora y

elabora el programa de trabajo, de acuerdo con
lo establecido en las Normas N 1 y 2
Planificacin de la Auditora, Asunto: Muestra
de auditora, y las Normas N 1, 2 y 3, del
Asunto Programa de Trabajo, de este Manual.
Entrega
al
supervisor
los
documentos
mencionados en los pasos 4 y 5 de este
procedimiento para su revisin.
Revisa y evala los documentos mencionados

anteriormente
7.1 No aprueba: gira instrucciones.

7.2 Aprueba: firma y entrega al
Director Sectorial, para su aprobacin.
Director Sectorial
Recibe y evala los documentos mencionados en

los pasos N 4 y 5, de este procedimiento.
8.1. No aprueba: gira instrucciones

8.2. Aprueba: firma y devuelve al supervisor
para su trmite.
Supervisor
Entrega al equipo de trabajo los documentos

mencionados en el paso anterior y contina con
el procedimiento N 2 Ejecucin de la Auditora,
de este Manual.
PROCEDIMIENTOS
2. Ejecucin de la Auditora
Responsable
Equipo de Trabajo
(Coordinador de la
Auditora)
Acci
n
Se presenta ante la mxima autoridad o
funcionario responsable del objeto evaluado y
realiza las acciones siguientes:
a) Entrega el oficio de presentacin del equipo
de trabajo.
b) Plantea en forma general el objeto de la
auditora.
c) Entrega
el
formulario
Solicitud
de
Informacin al rgano o Ente (Forcont 859),
de ser el caso.
d) Solicita espacio fsico y los recursos
necesarios para cumplir con la auditora.
e) Requiere informacin sobre el funcionario
delegado para certificar documentos.
Equipo de Trabajo
Participa al supervisor la instalacin del equipo de

trabajo.
Revisa con el resto del equipo, el programa de

trabajo; distribuye las actividades y establece las
estrategias a seguir para cumplir con los
objetivos de la auditora.
Recibe la informacin solicitada en el paso N 1,

literal c de ste procedimiento, analiza la
documentacin y lleva a cabo las acciones
siguientes:
a) Evala los mecanismos de control interno del
rea crtica detectada en la fase de
planificacin,
aplicando
las
tcnicas
de
PROCEDIMIENTOS
. Ejecucin de la Auditora
Responsable
Acci
n
b) Reajusta el tamao de la muestra de
auditora, de ser el caso.
Equipo de Trabajo
c) Solicita la informacin complementaria para

afianzar la evaluacin del control interno y
de los procesos medulares o sustantivos y
los procesos administrativos u operativos, a
travs
del
formulario
Solicitud
de
Informacin al rgano o Ente (Foncont
859), de ser el caso.
5
Analizada la informacin mencionada en el paso

anterior, elabora cdulas de trabajo
de
conformidad con las Normas Papeles de
Trabajo, Asunto: Cdulas de Trabajo, que
formarn parte de los papeles de trabajo; y
determina si existen o no desviaciones y su
impacto en las operaciones del objeto evaluado:
5.1. Si existen desviaciones:

a) Obtiene
copia
certificada
de
los
documentos que servirn de soporte de la
condicin encontrada, de ser el caso.
b) Evala la posible ocurrencia de actos,
hechos u omisiones contrarios a una
norma legal o sublegal y solicita copia
certificada de todos los documentos que
puedan formar parte de la evidencia de
auditora, de conformidad con la Norma
N 4 Ejecucin de la Auditora, Asunto:
"Hallazgo de la
PROCEDIMIENTOS
Responsable
Equipo de Trabajo
Acci
n de ser el caso.
c) Levanta acta fiscal,
d) Compara la condicin del hecho o
situacin encontrada con los criterios y
determina cumplimientos o desviaciones.
e) Determina las causas de las desviaciones
y aplica las tcnicas de auditora para
obtener las evidencias.
f) Determina el efecto o consecuencia de la
situacin encontrada en las operaciones
del objeto evaluado.
g) Elabora el formulario
Hallazgo (Forcont 812).
Anlisis
de
5.2. Si no existen desviaciones: contina con

el
procedimiento.
PROCEDIMIENTOS
Responsable
Equipo de Trabajo
(Coordinador de la
Auditora)
Supervisor
Acci
n
Evala el cumplimiento de las
actividades
previstas en el programa de trabajo, de acuerdo
con el tiempo estimado para su realizacin,
recursos asignados y las posibles dificultades
encontradas en el objeto evaluado y determina:
6.1. Si culminaron las actividades previstas en
el Programa de Trabajo: somete a
consideracin del funcionario responsable
del objeto evaluado, las observaciones y
hallazgos detectados con la finalidad de
asegurar la solidez de las evidencias.
Fin del procedimiento.
6.2. No se culminaron las actividades del
Programa de Trabajo: elabora formulario
Solicitud de Prrroga (Forcont 890), de
conformidad con la Norma N 1
Ejecucin
de la Auditora, Asunto:
Prrroga de la Auditora, y entrega al
supervisor para su revisin.
Revisa el formulario Solicitud de Prrroga
(Forcont 890) y procede de la manera siguiente:
7.1 No aprueba: gira instrucciones
7.2 Aprueba: entrega el formulario al Director para
su aprobacin e informa sobre la situacin
encontrada.
PROCEDIMIENTOS
Responsable
Director Sectorial
Acci
n
Evala la situacin planteada junto con el
formulario Solicitud de Prrroga (Forcont 890) y
procede de la manera siguiente:
8.1 No aprueba la prrroga: ordena al supervisor
que entregue el espacio fsico.
Supervisor
8.2 Aprueba la prrroga: ordena al supervisor

que contine con las actividades de
auditora.
Gira instrucciones al equipo de
trabajo (Coordinador de la auditora),
segn corresponda:
9.1
No aprueba la prrroga: proceder de

conformidad con los pasos 6 y 6.1 del
presente procedimiento; se entrega el
espacio fsico y los recursos requeridos en
el literal d del paso N 1 del presente
procedimiento.
9.2
Aprueba la prrroga: ordena al equipo de

trabajo que contine con las actividades de
auditora; de conformidad con los pasos N
5
PROCEDIMIENTOS
3. Presentacin de Resultados
Responsable
Equipo de Trabajo
Acci
n
Consolida los resultados obtenidos en la
auditora, conforma los papeles de trabajo y
elabora dos (2) ejemplares del informe del
auditor, de conformidad con lo establecido en la
Norma N 1 Presentacin de Resultados,
Asunto: Informe del Auditor:
Un (1) ejemplar lo archiva en los papeles
de trabajo.
Un (1) ejemplar lo entrega al supervisor,
Supervisor
junto con los papeles de trabajo sin

Verifica los documentos mencionados en el paso
anterior:
Alcance y muestra.
Criterios aplicados.
Vinculacin de las observaciones y los
hallazgos con los objetivos de la auditora.
Metodologa utilizada.
La suficiencia, competencia y pertinencia
de las evidencias documentales contenida

en los papeles de trabajo.
2.1. No aprueba: gira instrucciones.
2.2. Aprueba: entrega al coordinador para que
elabore el informe preliminar.
PROCEDIMIENTOS
Responsable
Equipo de Trabajo
(Coordinador de la
Auditora)
Supervisor
Acci
n
Prepara y coloca media firma en el informe
preliminar de acuerdo con los lineamientos
dados por el supervisor, segn el caso, y de
Presentacin de Resultados, Asunto: Informe
Preliminar, y entrega al supervisor para su
revisin.
Revisa el informe preliminar y procede de la
manera siguiente:

4.2. Aprueba: coloca media firma, entrega al
Director Sectorial, para su revisin y
aprobacin.
Director Sectorial
Verifica el informe preliminar y procede de la

manera siguiente:
5.2. Aprueba: firma y entrega al supervisor para su
tramitacin.
Supervisor
Informa al coordinador que elabore el(los)

oficio(s) de remisin del informe preliminar de
acuerdo al nivel jerrquico que corresponda, de
PROCEDIMIENTOS
Responsable
Acci
n
Elabora y coloca media firma en el(los) oficio(s)
de remisin y lo entrega junto con el informe
preliminar al supervisor para su revisin.
Equipo de Trabajo
(Coordinador de la
Auditora)
Supervisor
Director Sectorial
Verifica el(los) oficio(s) de remisin y procede de

la manera siguiente:
9.2.Aprueba: firma el(los) oficio(s) de remisin,
entrega a la secretaria para su tramitacin.
Supervisor
10
Recibe de la secretaria un (1) ejemplar de los

documentos tramitados y entrega al coordinador
para que lo incorpore en los papeles de trabajo.
Equipo de Trabajo
(Coordinador de la
Auditora)
11
Realiza lo conducente para que el equipo de

trabajo incorpore los documentos tramitados en
los papeles de trabajo.
Equipo de Trabajo
12
Incorpora el informe preliminar y el(los) oficio(s)

de remisin en los papeles de trabajo.
Revisa el informe preliminar junto con el(los)

oficio(s) de remisin y procede de la manera
siguiente:
8.2 Aprueba: coloca media firma en el(los)
oficio(s) de remisin y entrega al Director
Sectorial, junto con el informe preliminar para
su revisin y aprobacin.
PROCEDIMIENTOS
Responsable
Equipo de Trabajo
(Coordinador de la
Auditora)
13
14
15
Supervisor
Director Sectorial
16
Acci
n
Deja transcurrir el tiempo para que la autoridad
responsable del objeto evaluado remita los
alegatos a las observaciones y/o hallazgos
presentados en el informe preliminar:
13.1. En caso de no recibir escrito de alegatos
por parte de la autoridad responsable del
objeto evaluado: contina con el paso N
15 de este procedimiento.
13.2.En caso de recibir escrito de alegatos por
parte de la autoridad responsable del
objeto evaluado: contina con el
Evala,procedimiento.
junto con el equipo de trabajo, los
alegatos remitidos por el responsable del objeto
evaluado.
Elabora y coloca media firma en el informe
definitivo; ordena al equipo de trabajo la
referenciacin de los papeles de trabajo y
entrega al supervisor para su revisin.
Revisa el informe definitivo; los papeles de
trabajo y procede de la manera siguiente:
16.1.No aprueba: gira instrucciones.

16.2. Aprueba: coloca media firma en los
documentos antes mencionados y entrega
al Director para su revisin y aprobacin.
17
Verifica
los
documentos
mencionados anteriormente y
17.2 Aprueba: firma el informe definitivo y
PROCEDIMIENTOS
Responsable
Supervisor
18
Equipo de Trabajo
(Coordinador de la
Auditora)
19
Supervisor
20
Director Sectorial
21
Acci
n
Informa al coordinador que prepare el(los)
oficio(s) de remisin del informe definitivo de
acuerdo al nivel jerrquico que corresponda, de
Definitivo del presente Manual.
Elabora y coloca media firma en el(los) oficio(s)
de remisin y lo entrega junto con el informe
definitivo al supervisor para su revisin.
Revisa el informe definitivo, junto con el(los)

oficio(s) y procede de la manera siguiente:
20.2 Aprueba: coloca media firma, en el(los)
oficio(s) de remisin y entrega junto con el
informe definitivo al Director para su
revisin y aprobacin.
Verifica
los
documentos
mencionados anteriormente y
21.1.No aprueba: gira instrucciones.
21.2. Aprueba: firma el(los) oficio(s) de remisin
o coloca su media firma, segn el nivel
jerrquico a quien est dirigido, de
conformidad con la Norma N 4
Presentacin de Resultados, Asunto:
Informe Definitivo, y entrega a la
PROCEDIMIENTOS
Responsable
Secretaria
2
2
Acci
n
Recibe los documentos mencionados en el paso
anterior y procede de la manera siguiente:
Remite un (1) ejemplar del informe definitivo al
rgano o ente evaluado, as como cualquier
otra autoridad a quin legalmente le est
atribuida la posibilidad de adoptar las
medidas correctivas.
Entrega al supervisor un (1) ejemplar del

informe definitivo para que lo incorpore en
los papeles de trabajo
Archiva un (1) ejemplar del informe definitivo

en el control respectivo, junto con el oficio
de remisin.
Nota: Una vez comunicado el informe

definitivo, se deber elaborar la respectiva
sntesis en forma de resumen ejecutivo, de
conformidad con lo establecido en las
instrucciones dictadas al efecto, para su
publicacin en el portal electrnico del
Mximo
FLUJOGRAMA
1. Planificacin de la
FLUJOGRAMA
2. Ejecucin de la
FLUJOGRAMA
2. Ejecucin de la
FLUJOGRAMA
2. Ejecucin de la
FLUJOGRAMA
3. Presentacin de
FLUJOGRAMA
3. Presentacin de
FLUJOGRAMA
3. Presentacin de
FLUJOGRAMA
3. Presentacin de
FLUJOGRAMA
4. Seguimiento al Plan de Acciones

Seccin: FORMULARIOS
Asunto:
Visin General de la Auditora, Forcont: 819

Evaluacin de Riesgos, Forcont: 814
Solicitud de Informacin al rgano o ente, Forcont: 859
Solicitud de Prrroga Forcont 890
Anlisis de Hallazgos, Forcont: 812
Plan de Acciones Correctivas, Forcont 889

Seccin:
Asunto:
MODELOS
Memorndum de Designacin del Supervisor.
Memorndum de Designacin del Coordinador.
Memorndum de Designacin del Abogado.
Memorndum de Designacin del Auditor.
Oficio para Solicitar Informacin.
Oficio de Presentacin.
Oficio para Remitir el Informe Preliminar.
Oficio para Remitir el Informe Definitivo.
Oficio de Solicitud de Copias Certificadas.
Oficio de Solicitud de Certificacin de Cargos.
Certificacin de Documentos.
Extraccin de Documentos de los Papeles de Trabajo.
MODELOS
Memorndum de Designacin
del Supervisor
MODELOS
del
Coordinad
MODELOS
del
Coordinad
MODELOS
Memorndum de Designacin del

Abogado
MODELOS
Memorndum de Designacin del

Auditor
MODELOS
Oficio para Solicitar

Informacin
MODELOS
Oficio de
Presentacin
Oficio para Remitir el Informe

Preliminar
MODELOS
100
Oficio para Remitir el Informe

Definitivo
MODELOS
10
1
MODELOS
Oficio de Solicitud de Copias

Certificadas
MODELOS
Oficio de Solicitud de Certificacin

de
Cargos
MODELOS
Certificacin de
MODELOS
Auto de Extraccin de documentos de

los
Papeles de Trabajo
AUTO DE EXTRACCIN DE DOCUMENTOS
Visto que, de la auditora practicada por la Direccin de Control del Sector de .., de
la Direccin General de Control de .., en (identificacin del rgano o ente objeto de
la auditora), tal como se desprende en el Oficio Credencial N de fecha .., a
los efectos de formar el expediente para el .. (proceso de investigacin o para la
determinacin de responsabilidades), se extraen de los papeles de trabajo los
documentos que se indican a continuacin:
1.
(Identificacin detallada del documento y nmero de folio). 2.
Cmplase,
DIRECTOR SECTORIAL..
ANEXOS
1. TCNICAS DE
Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que

utiliza el auditor para obtener evidencias que fundamente su opinin; stas al ser
aplicadas se convierten en procedimientos de auditora. Las ms utilizadas son:
Tcnicas de Verificacin Ocular: consisten en verificar en forma directa cmo
los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos
mediante los cuales se ejecutan las actividades objeto de control; permiten
visualizar lo que el auditor requiere de la organizacin, instalaciones fsicas,
relacin con el entorno, etc.
Observacin: es el examen ocular realizado para cerciorarse cmo se

ejecutan las operaciones. Esta tcnica es de utilidad en todas las fases de
auditora. Permite al auditor verificar ciertos hechos y circunstancias,
especialmente las relacionadas con la forma de ejecucin de las
operaciones, apreciando personalmente, de manera discreta, cmo ejecuta
el personal del rgano o ente una o varias operaciones.
Comparacin: consisten en observar la similitud o diferencia existente entre

dos (2) o ms elementos. En la fase de ejecucin se efecta la comparacin
de resultados contra criterios aceptables, facilitando de esa forma, la
evaluacin por el auditor y la elaboracin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
ANEXOS
1. TCNICAS DE
Rastreo: es utilizada para dar seguimiento y controlar de un punto a otro, de
manera progresiva o regresiva, una operacin, un proceso interno
determinado o, de un proceso a otro, realizado por una unidad operativa
dada.
Revisin analtica: radica en el anlisis de ndices, indicadores, tendencias

y la investigacin de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten
inconsistentes o se desven de las operaciones pronosticadas.
Tcnicas de Verificacin Oral: consisten en obtener informacin verbal mediante

averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad sobre posibles puntos
dbiles en la aplicacin de procedimientos y prcticas que el auditor considere
relevante para su trabajo. La evidencia que se tenga a travs de sta tcnica debe
documentarse adecuadamente; describiendo las partes involucradas y los
aspectos tratados.
Indagacin: es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto,

mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios del
rgano, ente o terceros, sobre posibles puntos dbiles en la aplicacin de
los procedimientos, prcticas u otras situaciones que tengan incidencia en el
trabajo de auditora. Esta tcnica puede suministrar un elemento de juicio
satisfactorio; sin embargo, los resultados obtenidos por s solos no
constituyen evidencia suficiente.
Entrevista: puede ser efectuada al personal de la entidad auditada o a

personas beneficiarias de los programas o proyectos. Para obtener mejores
resultados sta debe prepararse apropiadamente, seleccionando con
antelacin quienes sern entrevistados, definiendo las preguntas a formular,
alertando al entrevistado acerca del propsito y puntos a ser abordados.
ANEXOS
1. TCNICAS DE
Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o

confirmados por otras fuentes y su utilizacin aceptada por la persona
entrevistada.
La encuesta: es un conjunto de preguntas tipificadas, dirigidas a una

muestra representativa de un universo determinado, para averiguar estados
de opinin.
El cuestionario: consiste en obtener informacin til para la auditora,

efectuando preguntas a funcionarios, empleados o terceros interesados.
Cuando el cuestionario es realizado al auditado, es necesario corroborar las
conclusiones elaboradas a partir de la aplicacin de otros procedimientos.
Tcnicas de Verificacin Escritas: consisten en registrar o plasmar informacin

que a juicio del auditor sea importante dentro de su trabajo.
Anlisis: consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa

de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad,
transaccin o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y
conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los
procedimientos de anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades,
porcentajes y otros. Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para
determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditora.
Confirmacin: es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los

registros y documentos analizados, a travs de informacin directa o por
escrito, otorgada por funcionarios que realizan o participan en operaciones
sujetas a evaluacin. Otra forma de confirmaciones es la que se presenta
cuando se solicita a una persona independiente al rgano o ente auditado,
informacin de inters que slo ella puede suministrar.
ANEXOS
1. TCNICAS DE
Conciliacin: consiste en establecer la correspondencia y confiabilidad
entre dos registros independientes, pero relacionados entre s, a la vez;
determinar validez y veracidad de los informes, registros y resultados que
estn siendo examinados.
Diagrama de Flujo: consiste en describir, en forma grfica, la secuencia de

las operaciones de un ciclo del rgano, ente o proceso.
Tcnicas de Verificacin Documental: consisten en obtener informacin escrita

que permita soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los
auditores.
Comprobacin: se aplica en el curso de una auditora, con el objeto de

verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las
operaciones efectuadas por un rgano o ente, mediante la verificacin de los
documentos que la justifiquen.
Tcnica de Verificacin Fsica (Inspeccin): es el examen fsico y ocular de

activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia,
medidas, accesorios, cantidades, atributos tcnicos, estado en que se encuentran
y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente
en la constatacin de efectivo, valores, activos fijos y otros equivalentes.
ANEXOS
2. DETERMINACIN, REDACCIN Y
SOPORTE
DEL HALLAZGO
DE AUDITORA
Los hallazgos representan una situacin
o hecho juzgado
a la luz de la
comparacin con los criterios tcnicos o legales que regulan las situaciones,
operaciones, procesos o actividad del rgano o ente objeto de estudio, y que los
auditores han encontrado durante su evaluacin y otras informaciones pertinentes,
que a juicio de los auditores, identifiquen suficientemente la desviacin que incide
en forma negativa en la gestin del objeto evaluado.
La descripcin de cada hallazgo contendr el desarrollo de cada uno de sus cuatro
(4) elementos, que son: condicin,
imprescindibles para su construccin.
criterio,
causa
efecto;
aspectos
ELEMENTOS DEL HALLAZGO

1. Condicin
Situacin o hecho relevante encontrado en la ejecucin de la auditora, cuyo
grado de desviacin debe ser demostrado.
Corresponde a la descripcin objetiva e imparcial de la situacin o deficiencia
encontrada en los documentos, procesos u operaciones analizadas. El auditor
no debe incorporar en su redaccin calificaciones u opiniones que dejen ver la
relacin del hecho encontrado con normas o ilcitos establecidos, por lo que no
deber utilizar expresiones tales como: en contravencin, contraviniendo.
En tal sentido, calificar significa emitir juicios de valor, por ejemplo: pagos
indebidos, robo, prdida o sustraccin, negligencia, impericia, omisin, etc.
Igualmente, no debe agregarse adjetivos que maximicen o minimicen la
situacin encontrada.
ANEXOS
SOPORTE
DEL est
HALLAZGO
DE AUDITORA
Por ejemplo: se demoraron demasiado,
muy desordenado,
las metas se
cumplieron en un alto grado o estuvieron muy por debajo de sus expectativas,
etc. Asimismo, debe omitir la mencin de nombres de personas involucradas
en los hechos irregulares.
En este aspecto se realizan las verificaciones necesarias para establecer
claramente todos los hechos pertinentes, en trminos sencillos. La condicin
debe responder los interrogantes siguientes: qu-cundo-dnde-cmo. sta
incluye la comparacin de operaciones reales con criterios establecidos. La
condicin puede adoptar tres formas:
a) Los criterios no se aplican en forma satisfactoria,
b) Los criterios no se aplican; y
c) Los criterios se estn aplicando parcialmente.
2. Criterio
Constituye la norma legal o tcnica, los principios de general aceptacin, que
regulan la ejecucin de una actividad. Comprende la concepcin de lo que
debe ser, con lo cual el auditor compara la condicin del hecho o situacin
encontrada y determina cumplimientos o desviaciones. Para su inclusin en el
hallazgo el auditor debe transcribir o parafrasear la norma describiendo el
deber ser en los trminos previstos en el instrumento que lo contiene, sin hacer
juicios de valor respecto de las diferencias con la condicin encontrada.
En general los criterios de auditora son:
ANEXOS
SOPORTE
DEL
HALLAZGO
a) Criterios legales: cuando estn
establecidos
enDE
unaAUDITORA
disposicin legal o
sublegal que rige la materia u rgano o ente objeto de la auditora.
b) Criterios tcnicos: disposicin legal o sublegal referidas al ejercicio
tcnico profesional de la materia u rgano o ente objeto de la auditora.
c) Criterios de sana administracin y control: referidos al manejo
profesional de la gestin, administracin y control de los bienes y
procesos del rgano o ente objeto de la auditora.
Los criterios de auditora pueden derivarse de diversas fuentes, tales como:

disposiciones legales y sublegales; normativas tcnicas, estndares de general
aceptacin profesional, opinin de expertos; adems de las actividades que
deban seguir en la planificacin, conduccin o evaluacin de las operaciones,
el presupuesto y sus modificaciones, los informes de gestin, entre otros.
3. Causa
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que
no se cumpli el criterio. Su identificacin es fundamental para el desarrollo de
recomendaciones constructivas que erradiquen, disminuyan o prevengan la
recurrencia de la condicin.
Para identificar las causas, el auditor debe preguntarse el porqu de cada
condicin, hasta descubrir las razones que originaron la desviacin. Es
necesario investigar y comprobar las posibles causas, descartando las que no
se puedan probar y evidenciando la causa real. A tal fin, no basta tomar como
vlidas las justificaciones que dan por escrito los funcionarios del rgano o ente
evaluado.
ANEXOS
SOPORTE
DEL HALLAZGO
DE AUDITORA
Las causas ms recurrentes en los problemas
detectados
en la administracin
de los recursos pblicos son, entre otras:
Deficiencias en la comunicacin entre dependencias o personas.

Falta de conocimiento de los requisitos.
Negligencia o descuido.
Procedimientos inadecuados, inexistente, obsoletos o imprcticos.
Escasez de recursos humanos, materiales o financieros.
Debilidades de control que no permiten advertir oportunamente el
problema.
Falta de delegacin de autoridad.
Falta de capacitacin.
Falta de mecanismos de seguimiento y monitoreo.
4. Efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa que resulta de la
condicin encontrada; con importancia notable para persuadir a la
administracin de que es necesaria una accin correctiva para alcanzar los
objetivos y las metas. Los efectos pueden ser, entre otros:
Uso antieconmico o ineficiente de los recursos humanos, materiales y
financieros.
ANEXOS
Prdida de ingresos potenciales.
SOPORTE
DEL HALLAZGO DE AUDITORA
Mayores costos.
Daos al patrimonio pblico.
Incumplimiento de disposiciones legales.
Inefectividad en el trabajo.
Gastos indebidos.
Informes o registros pocos tiles, poco significativos o inexactos.
Control inadecuado de recursos o actividades.
CRITERIOS DE REDACCIN PARA LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
Para la redaccin del hallazgo, es recomendable que el auditor tome en
consideracin los siguientes aspectos:
La redaccin debe realizarse en tercera persona, con estilo descriptivo o

narrativo; usando una secuencia de ideas u oraciones concretas agrupadas
en un texto que permitan la interpretacin por parte del lector de una idea.
Se elegir el estilo descriptivo cuando la idea a expresar se refiera a un
proceso o secuencia de actividades; se elegir el estilo narrativo cuando la
idea a expresar se refiera a hechos sucedidos que deben narrarse en
secuencia para lograr la transmisin de la idea.
Ortografa, composicin y redaccin clara: cada uno de los componentes del

hallazgo deben redactarse de manera clara, con la buena utilizacin de las
reglas gramaticales y ortogrficas de nuestro idioma. No importa el orden de
ANEXOS
SOPORTE
DEL
HALLAZGO
AUDITORA
los elementos del hallazgo dentro de la
redaccin,
de loDE
que
se debe cuidar el
auditor es sealar lo que quiere expresar, libre de ambigedades.
Brevedad y concrecin: se deben expresar las ideas principales de manera

breve y concreta, sin el uso de muchos adornos o recursos idiomticos que
extiendan el contenido del texto y pierdan en el lector la secuencia de ideas
expresas. Ser concretos implica escoger las principales ideas fundamentales
para enunciar, sin explicar o re explicar las mismas en otros prrafos. Sin
embargo, hay que tener presente que este hecho no est relacionado con la
extensin del hallazgo, si a juicio del auditor, a efectos de mostrar
claramente el hallazgo determinado, es necesario extenderse para explicar
algunos aspectos adicionales, ste debe hacerlo.
SOPORTE DEL HALLAZGO DE AUDITORA

El auditor debe obtener las evidencias o pruebas que respaldan el contenido del
informe de auditora, que le permitan tener la certeza razonable de que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados; y que existe la relacin
entre stas y los hechos que se pretenden comprobar; con el objeto de
fundamentar los juicios, opiniones, conclusiones y recomendaciones que se
formulen.
Atributos de las Evidencias
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de procedimientos de control o tambin llamados procedimientos de
cumplimiento y procedimientos sustantivos, a travs de las tcnicas de auditora.
Los atributos de la evidencia pueden referirse a:
ANEXOS
SOPORTE
DEL HALLAZGO
Suficiencia de la evidencia: es aquella
evidencia DE
tanAUDITORA
veraz, adecuada y
convincente que al ser informada a una persona que no haya mantenido una
relacin directa con la auditora y no tiene conocimiento especfico del
asunto, arribe a la misma conclusin del auditor sin requerir de explicaciones
orales.
Implica el requisito de buenos papeles de trabajo, que requieren que sean

claros, comprensibles en s mismos, sin explicaciones verbales innecesarias.
Los papeles de trabajo deben contener, para cada paso requerido en el
proceso, resmenes claros o extractos de documentos necesarios para
demostrar el trabajo efectuado y los resultados obtenidos.
Competencia: la evidencia debe ser vlida, apropiada y consistente. La

validez de la evidencia depende en gran medida de las circunstancias en
que se obtiene y, en general, se debe considerar lo siguiente:
o Cuando la evidencia se obtiene de fuentes independientes a la
organizacin auditada, sta proporciona mayor confianza
cuando proviene nicamente de la organizacin.
que
o Cuando la informacin que respalda la gestin se prepara en

condiciones satisfactorias de control interno, hay mayor confiabilidad
que cuando se rene en condiciones deficientes de control interno.
o Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
Relevante (Pertinencia): la evidencia relevante es aquella que es pertinente

y vlida y se relaciona con el hallazgo especfico. Los papeles de trabajo e
informacin acumulada al desarrollar un hallazgo especfico debe tener una
relacin directa con el mismo y las recomendaciones. Debe evitarse la
acumulacin indiscriminada de papeles y documentos referidos al tema,
pero que no tienen ninguna relacin directa con el hallazgo de auditora.
ANEXOS
SOPORTE
DEL HALLAZGO DE AUDITORA
La evidencia de auditora puede clasificarse en cuatro tipos:

1. Evidencia documental: se deriva de la aplicacin de las tcnicas
documentales, tales como la comprobacin y la computacin, entre otras.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros, facturas y documentos de administracin.
La evidencia documental es, en la potestad investigativa, la prueba ms
utilizada por los auditores, implica localizar y traer al expediente copias
certificadas de los documentos probatorios del hecho que se quiere probar.
2. Evidencia testimonial: se obtiene por la va oral, de terceras personas en
forma de declaraciones hechas en el curso de la actuacin, entrevistas,
encuestas, cuestionarios, interrogatorios o indagaciones dentro o fuera del
rgano o ente. Las declaraciones debern corroborarse, siempre que sea
posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse de que los informantes no hayan
estado influenciados por perjuicios o tuvieran slo conocimiento parcial del
rea evaluada.
3. Evidencia analtica: es aquella derivada de la aplicacin de las tcnicas
analticas propias de la auditora, tales como: el clculo, la comparacin, la
consolidacin, conciliacin, entre otras.
ANEXOS
3. LA MUESTRA DE AUDITORA
El muestreo de auditora, es un medio que se utiliza para obtener informacin

sobre una poblacin o universo, entendiendo que no pueden aplicarse a la
totalidad de las operaciones del rgano o ente, sino que se restringen a algunos
de ellos; ese conjunto constituye una muestra, que sirve de base razonable para
la presentacin de los resultados.
Sin embargo, es importante mencionar que al disear procedimientos de
auditora, el equipo de trabajo podr determinar los medios apropiados de elegir
partidas u operaciones dependiendo de las circunstancias. Los medios
disponibles son: la seleccin de todas las partidas, es decir el 100%; la
seleccin de partidas especficas y el muestreo de la auditora.
El equipo de trabajo puede seleccionar partidas especficas de un universo
basado en factores tales como: conocimiento del objeto evaluado, evaluaciones
preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del
universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas especficas
est sujeta a riesgos no provenientes del muestreo. Las partidas u operaciones
seleccionadas pueden incluir:
Partidas claves: se seleccionan partidas especficas dentro del universo

porque sus montos son relevantes o porque muestren otra caracterstica,
por ejemplo: son sospechosas, no comunes, particularmente propensas a
riesgo o que tienen un historial de error.
ANEXOS
Partidas representativas: las cuales cubren una cierta cantidad; el equipo
de trabajo puede decidir examinar partidas cuyos valores exceden un cierto
monto, con el objeto de verificar un porcentaje elevado del saldo total de la
cuenta o transaccin.
Partidas para obtener informacin: stas podrn examinarse para obtener

informacin sobre asuntos tales como, negocio del cliente, la naturaleza de
las transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno.
La aplicacin de estas pruebas selectivas constituye un medio efectivo para

reunir evidencias, pero no constituye muestreo de auditora. Los resultados no
pueden proyectarse a todo el universo. En tal sentido, se debe considerar la
necesidad de obtener evidencias adicionales respecto al universo, cuando a las
partidas, transacciones y operaciones sobre las cuales no se efectuaron
pruebas son importantes.
El Muestreo de la Auditora.
Se entiende por muestra representativa aquella que lleva a inferir que el
comportamiento de dicha muestra es equivalente al comportamiento del
universo. En tal sentido, el equipo de trabajo al considerar los factores de
riesgos, tendr que decidirse o no, por el mtodo idneo para seleccionar la
muestra y el tamao de sta, ya que no es posible abarcar la totalidad de las
operaciones vinculadas con el objeto evaluado.
ANEXOS
Se emplean dos enfoques de las tcnicas de muestreo, como son: muestreo no

estadstico y estadstico.
Etapas del muestreo
El muestreo de auditora, (estadstico o no), involucra las etapas siguientes:
Planificacin y diseo de la muestra: a tal efecto, se considerarn algunos

factores como: el objetivo de la prueba de auditora, la poblacin de la cual
se escoger la muestra y la posibilidad de estratificacin, es decir, de dividir
la poblacin en sub-poblaciones distintas, basados en algunas de sus
caractersticas nicas, entre otros.
Determinacin del tamao de la muestra y seleccin de las partidas: para

ello pueden utilizarse frmulas del muestreo estadstico o basarse en las
habilidades y el juicio profesional del auditor.
Evaluacin de las partidas u operaciones: el equipo de trabajo debe aplicar

los procedimientos de auditora relacionados con los objetivos especficos
de la auditora y especfico a cada partida u operacin; si estas no
resultaren apropiados para la aplicacin de los procedimientos se debe
reemplazar.
Evaluacin de resultados.
ANEXOS
De apreciacin o no estadstico
Los tems a ser incluidos en la muestra son determinados de acuerdo a
criterios. En este tipo de muestreo el tamao, seleccin y evaluacin de las
muestras obedece a criterios subjetivos; por lo que es ms factible que ocurran
desviaciones.
Existen planes de muestreo no estadstico. A continuacin se mencionan
algunos de ellos:
Muestreo
por
Cuotas:
tambin
denominado
accidental, se
asienta
generalmente sobre la base de un buen conocimiento de los estratos de la

poblacin y/o de los individuos ms representativos, para los fines de la
investigacin.
En este tipo de muestreo se fijan unas cuotas que consisten en un nmero
de datos.
Muestreo Intencional: se caracteriza por obtener muestras representativas

mediante la inclusin en la muestra de grupos tpicos. Es muy frecuente su
utilizacin en sondeos preelectorales de zonas que en anteriores votaciones
han marcado tendencias de voto.
Muestreo Incidental: se trata de un proceso en el que el investigador

selecciona directa e intencionalmente los individuos de la poblacin.
Bola de Nieve: se localiza a algunos individuos, los cuales conducen a otros,

y estos a otros, y as hasta conseguir una muestra suficiente.
ANEXOS
Estadstico
Es aquel procedimiento que aplica tcnicas de estadsticas para el diseo,

seleccin y evaluacin de la muestra; provee al equipo de trabajo de una
medicin cuantitativa de su riesgo. Este tipo de muestreo ayuda a disear una
muestra eficiente, permite medir la eficiencia de la evidencia comprobatoria
obtenida; y evaluar los resultados de la muestra. Estos pueden ser:
Muestreo aleatorio simple: es el mtodo que consiste en seleccionar los

elementos que integrarn la muestra mediante un procedimiento aleatorio
(azar).
Ejemplo: se asigna un nmero diferente de cada elemento del universo y
se seleccionan los que integrarn la muestra por medio de una tabla de
nmeros aleatorios o por fichas numeradas que se extraen de un bombo.
Muestreo sistemtico: se establece una forma de seleccin que se repite

siguiendo un intervalo prefijado, el cual responde a la frmula k= N/n, donde:
K= nmero entero que representa al intervalo de seleccin.
N= tamao del universo o poblacin.
n= tamao que se fij para la muestra.
Se toma como punto de arranque cualquier punto situado entre 1 y k, a
partir del cual se va adicionando el valor k.
ANEXOS
Ejemplo: para controlar la calidad de los exmenes complementarios
realizados en un laboratorio clnico, el jefe de laboratorio decide repetir
personalmente la prueba a 10 de las 250 extracciones de sangre realizadas
ese da.
N = 250; n = 10; k = 250/10=25
Se escoge como punto de arranque cualquier nmero entero entre 1 y 25
para iniciar la seleccin. Supongamos que se escoge el 8, la muestra
quedar entonces integrada por las extracciones nmero: 8, 33, 58, 83
108,
133, 158, 183, 208 y 233.
Muestreo estratificado: los elementos son seleccionados atendiendo a su
pertenencia a determinada clase o estrato, de manera que en la muestra
estn representados los elementos de cada clase en la misma proporcin
en que lo estn en la poblacin objeto de estudio.
Ejemplo: se requiere determinar la proporcin de fumadores entre los
pobladores de una comunidad, segn el sexo. Se fij que el tamao de la
muestra debe ser de 300 individuos. Si las mujeres representan el 55% de
los habitantes y por tanto los hombres el 45% restante, se escogeran al
azar para integrar la muestra un total de 165 mujeres y 135 hombres. Ellos
representan el 55% y 45% respectivamente, de 300.
Queda as constituida la muestra con una representacin de cada sexo en
la misma proporcin en que lo est en la poblacin.
Tambin pudo haberse operado de la manera siguiente: si el tamao de la
muestra representa, por ejemplo, el 20% del tamao del universo, se
selecciona el 20% del total de mujeres y de hombres, respectivamente.
ANEXOS
Muestreo por conglomerado: los elementos son seleccionados en forma
agrupada del universo, siguiendo algn criterio determinado de grupo de
pertenencia.
Ejemplo: para identificar los factores de riesgo vulnerables de la
enfermedad ateroesclertica en los trabajadores agrcolas de
una
provincia, seleccionan aleatoriamente un nmero de cooperativas de

produccin agropecuaria y se estudian a todos los trabajadores de dichos
centros.
Muestreo combinado: es la forma de muestreo que resulta de combinar en
varias etapas dos o ms de los mtodos antes descritos.
Ejemplo: para un estudio sobre enfermedades de transmisin sexual en un
municipio, se selecciona una tercera parte de los consultorios del mdico
de la familia del rea urbana y del rea rural, respectivamente
(estratificado). La muestra quedar integrada por los adultos de los
consultorios seleccionados (por conglomerados).
Los dos tipos de muestreo hacen uso del criterio profesional del auditor para la
planificacin, elaboracin y evaluacin de una muestra; igualmente si los dos se
aplican
apropiadamente,
pueden
proporcionar
suficiente
evidencia
comprobatoria.
ANEXOS
Para la eleccin entre muestreo estadstico o no estadstico, se debe considerar

que ambos mtodos se basan en la presuncin de que una muestra revelar
informacin suficiente acerca del universo en su conjunto, para permitir al
auditor llegar a una conclusin sobre el universo. Es importante insistir que
ambos mtodos se apoyan significativamente en el juicio del auditor.
La diferencia entre los dos mtodos es el grado de formalidad y estructura
involucrada en la determinacin del tamao de la muestra, su seleccin y la
evaluacin de los resultados.
ANEXOS
4. REFERENCIA
GLOSARIO
Acta Fiscal
Documento escrito en el cual los funcionarios recogen en

forma circunstanciada, los hechos y omisiones observados
durante el desarrollo de la auditora.
rea Crtica
Actividad que incide de manera directa y determinante en

los procesos sustantivos del rgano o ente, actividad,
sector, unidad, que debe ser controlada para asegurar el
logro de los objetivos y metas planteados.
Auditora
Examen objetivo, sistemtico, profesional y posterior de las

operaciones financieras, administrativas y de gestin,
practicado con la finalidad de verificarlas y evaluarlas, con
el objeto de efectuar las observaciones y recomendaciones
pertinentes.
Auditora de Cumplimiento
Examen objetivo, sistemtico y profesional de un rgano,

ente o dependencia, para evaluar el cumplimiento de las
disposiciones legales, sublegales y tcnicas aplicables en
la materia que se especifique en el alcance, con el fin de
formular las respectivas observaciones y recomendaciones.
Auditora de Gestin
Examen objetivo, sistemtico y profesional de un sector,

rgano, ente o dependencia, para evaluar la eficiencia,
eficacia, economa, calidad e impacto de su desempeo y
determinar el cumplimiento de su misin, objetivos y metas.
GLOSARIO
Auditora de Tecnologa de
Informacin y
Comunicacin

ente, dependencia, programa o actividad, realizado para
evaluar la utilizacin y eficacia de los controles, sistemas,
procedimientos de informtica, los equipos de cmputo, as
como la seguridad y confiabilidad de la informacin que se
procesa.
Auditora Financiera

ente, dependencia o programa, para evaluar los registros,
comprobantes y otras evidencias que demuestren las
operaciones contables y la razonabilidad de los informes
financieros, as como para verificar las medidas
establecidas por las autoridades competentes para la
preservacin y salvaguarda del patrimonio pblico.
Auditora Operativa

ente, dependencia, programa, actividad u operacin,
realizado para evaluar la eficacia, eficiencia, economa y
legalidad de sus operaciones.
Avalo
Procedimiento utilizado por personal especializado en el

manejo de las tcnicas y procedimientos que conlleven a la
determinacin del valor de un bien mueble o inmueble, en
funcin a sus caractersticas.
GLOSARIO
Cdula de Detalle
Documento que contiene la desagregacin de los

componentes del rubro, cuenta u operacin evaluada, que
debe elaborarse por cada componente de la muestra,
indicando en la referenciacin su relacin con la respectiva
cdula sumaria, pese a que en algunas circunstancias es
conveniente mostrar en un solo documento informaciones
relacionadas entre s.
Cdula de Hallazgo
Instrumento donde se registran los datos de cada uno de

los hallazgos evidenciados en la auditora, con la
descripcin de los elementos que lo componen (condicin,
criterio, causas y efectos).
Cdula de Trabajo
Documento en el cual el auditor recoge datos relacionados

con la actividad objeto de la auditora, y los resultados de
su anlisis, evaluacin o revisin.
Cdula Sumaria
Documento que incluye datos generales sobre el objeto de la

actividad de anlisis y revisin.
Certificacin de Cargos
Documento emitido por la autoridad competente, mediante

el cual indica la relacin de los cargos desempeados por
un servidor pblico en un rgano o ente del Sector Pblico.
Certificacin de
Documentos
Acto por medio del cual se da fe que el documento emitido es

copia fiel y exacta de su original o de una copia certificada.
GLOSARIO
Contratacin Pblica
Actividad relacionada con adquisicin de bienes, prestacin

de servicios o ejecucin de obras, realizada por rganos y
entes del Sector Pblico.
Control Interno
Conjunto de mtodos y medidas adoptadas para

salvaguardar los recursos, verificar la exactitud y veracidad
de la informacin financiera, administrativa, promover la
eficacia y la calidad en las operaciones, estimular la
observancia de las polticas prescritas y lograr
el
cumplimiento de las metas y objetivos programados.
Economa
Utilizacin ptima y oportuna de los recursos para generar

los productos al menor costo en la cantidad y calidad
requerida.
Eficacia
Cumplimiento de programas, objetivos y metas en la

cantidad y calidad requerida. Expresa la relacin entre los
resultados alcanzados y los objetivos y metas propuestas.
Eficiencia
Aprovechamiento mximo de los recursos y de la

capacidad instalada, con un mnimo de desperdicio para
generar los productos con la calidad requerida. Es la
relacin insumo producto.
Enfoque de Auditora
Orientacin que se le da a la auditora, estableciendo reas

o componentes del objeto evaluado, de mayor inters o
nfasis para el examen.
GLOSARIO
Enfoque de Gestin
Evaluacin de los criterios de eficacia, eficiencia,

economa, calidad e impacto de la gestin del objeto a
evaluar.
Enfoque Econmico
Evaluacin del criterio de economa de los insumos,

procesos y productos del objeto a evaluar.
Enfoque Financiero
Anlisis y verificacin de los mecanismos y fuentes de

financiamiento, as como del cumplimiento de los principios
financieros y de sana administracin.
Enfoque Normativo
Verificacin de la correcta aplicacin de las disposiciones

legales y sublegales que resulten aplicables.
Enfoque Operacional
Verificacin de las operaciones y funcionalidad de los

procesos del objeto a evaluar.
Enfoque Presupuestario
Verificacin del correcto uso y manejo del presupuesto.
Enfoque Tcnico
Verificacin de la correcta aplicacin de procedimientos,

normas o criterios tcnicos, que resulten aplicables.
Fiscalizacin
Actuacin de control que se ejerce en los lugares,

establecimientos, edificios, vehculos, libros y documentos
de personas naturales o jurdicas que sean contribuyentes
o responsables; o que en cualquier forma contraten,
negocien o celebren operaciones con las entidades sujetas
a control; o que de alguna manera administren, manejen o
custodien bienes o fondos de esas entidades.
GLOSARIO
Hallazgo de Auditora
Hecho trascendental encontrado durante una auditora como

consecuencia de la aplicacin de los procedimientos de
auditora.
Inspeccin
Actuacin de control que se ejerce mediante visitas

ordinarias o extraordinarias al lugar donde se materializa la
accin controlada, a fin de evaluar la sinceridad del obrar
de la administracin.
Nivel de riesgo
Resultado de relacionar la probabilidad de ocurrencia con

el impacto y con los controles existentes en los
procedimientos, que permite medir la gravedad del riesgo y
establecer su importancia relativa.
Objeto a evaluar
Es el rgano, ente, sector, dependencia, programa, proyecto,

proceso o actividad a la que se dirige la auditora.
Observaciones
Caractersticas generales de hechos o situaciones

encontradas en una auditora y aspectos favorables
detectados, de acuerdo a los objetivos de la auditora.
Pautas
Instrucciones a nivel tcnico u operativo que persiguen

facilitar la realizacin de actividades y tareas.
Polticas
Norma de carcter general que gua la actuacin de los

integrantes de una institucin sobre una funcin
determinada, con el fin de alcanzar los objetivos.
GLOSARIO
Procedimientos
Mtodos estandarizados para realizar tareas especficas o

repetitivas, de conformidad con las polticas prescritas, que
buscan unificar los procesos.
Procedimiento Analtico
Es aquel que est dirigido a evaluar los resultados

obtenidos de la aplicacin de las pruebas de control y
sustantivas, a los fines de determinar y sustentar el
hallazgo de auditora.
Procedimientos de
Cumplimiento o
Control
Procedimientos dirigidos a probar la efectividad de las

polticas y actividades de control interno, que consisten en
combinar tcnicas de auditora, tales como: entrevistas,
encuestas, cuestionarios, indagacin, observacin.
Procedimientos
Sustantivos
Procedimientos dirigidos a evaluar las actividades,

procesos, sistemas u operaciones que constituyen el objeto
de la auditora.
Resultados
Logros alcanzados en trminos cuantitativos y/o

cualitativos de los objetivos establecidos, durante un
perodo determinado.
Seguimiento a la
Accin Correctiva
Verificacin de la aplicacin del plan de acciones

correctivas adoptado por los rganos y entes evaluados,
con la finalidad de erradicar las causas de las
desviaciones detectadas y

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MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

EN MATERIA DE AUDITORA DE ESTADO

Cuenta N 084 Punto N 001

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EN MATERIA

Constitucin de la Repblica Bolivariana

Ley Orgnica de la Contralora General de la

Cdigo de tica de las Servidoras y los

Reglamento de la Ley Orgnica de la

Normas Generales de Auditora de

Reglamento Interno de la Contralora General

1. El Director Sectorial y el supervisor seleccionarn el objeto a evaluar

1. El equipo de trabajo estar conformado por profesionales de diversas reas,

1. El objetivo general de la auditora se extraer del Plan Operativo Anual, de las

1. El alcance abarcar los procesos, actividades o reas a evaluar en el rgano o

1. El equipo de trabajo ser designado por el Director Sectorial, mediante

1. El equipo de trabajo, una vez recibida la designacin, debe abocarse a conocer

1. El equipo de trabajo, con base en la informacin obtenida, evaluar en forma

Evaluacin del Riesgo

Evaluacin del Riesgo

Evaluacin del Riesgo

3. La evaluacin del riesgo de auditora es un proceso subjetivo y depender del

1. Para la seleccin de la muestra de auditora, el equipo de trabajo establecer un

Las actividades, operaciones y procedimientos que sern seleccionados.

Los objetivos que persigue la auditora.

Las instrucciones recibidas.

La informacin que se tenga sobre la confiabilidad del sistema de control

La naturaleza e importancia de las operaciones.

Los resultados obtenidos en auditoras anteriores.

2. El equipo de trabajo escoger el mtodo de muestreo estadstico o no

Identificacin del objeto a evaluar.

Objetivo general y especficos.

Mtodos, procedimientos, tcnicas y las actividades.

Producto esperado de cada fase de auditora y plazo estimado para

Recursos humanos asignados a la auditora y responsable de cada fase.

Visin General de la Auditora (Forcont 819).

1. Para asegurar la calidad de la fase de planificacin, el supervisor debe lograr

Comprobar que la auditora guarde relacin con el plan operativo anual,

Suministrar lineamientos para la revisin de la informacin contenida en el

Instruir sobre la utilizacin de los formularios y modelos requeridos para la

Verificar que los recursos humanos, materiales, tecnolgicos y financieros

Revisar el programa de trabajo con el fin de determinar que los

Realizar cualquier actividad que se considere necesaria para la

1. El equipo de trabajo realizar al inicio del trabajo de campo, el acopio de la

1. El equipo de trabajo debe evaluar los procesos administrativos u operativos,

1. Para verificar el cumplimiento de los procedimientos, el equipo de trabajo

B.3. Existencia de un plan de organizacin, polticas y normas

B.5. Claridad en los mtodos y procedimientos adoptados.

Mtodos presupuestarios y contables: las transacciones seleccionadas

Bienes nacionales: debe indagarse sobre las transacciones relacionadas

Contratacin pblica: constatar si la contratacin estaba prevista en la

Aspectos ambientales: indagar si los procesos ejecutados por el objeto

Tecnologa de informacin y comunicacin: analizar los procesos que

Deuda pblica: determinar si las operaciones de crdito pblico y las

4. Si del resultado de la evaluacin de los mecanismos de control interno, el

1. Si como resultado de los procedimientos de auditora aplicados por el equipo

Situaciones actuales encontradas por el auditor

legales y sublegales aplicadas, as

Por lo que sucede

Importancia e impacto de la situacin actual

3. Cuando se requiera una inspeccin durante la ejecucin de la auditora, sta se

Lugar y fecha de emisin.

Identificacin del sitio exacto donde se levanta el acta.

Identificacin del o los funcionarios que participan en la elaboracin del