Aspectos a tener en cuenta

durante el Procedimiento de
Fiscalizacin Tributaria
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO

1. EN QUE CONSISTE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION TRIBUTARIA?

Es el procedimiento mediante el cual la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT, comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo a la obligacin
aduanera, as como a las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la
notificacin de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el desarrollo del procedimiento.
No estn comprendidas dentro de este procedimiento, las actuaciones de la SUNAT dirigidas
nicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las
solicitudes de informacin a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de informacin, las
actuaciones a que se refiere el artculo 78 del Cdigo Tributario y el control que se realiza antes y
durante el despacho de mercancas.

2. Cules SON LAS FACULTADES DISCRECIONALES CON QUE CUENTA LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA?
El ejercicio de la funcin fiscalizadora, por parte de la Administracin Tributaria, incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios, para lo cual
dispone de las siguientes facultades discrecionales:
a) Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los que deben
ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
-

Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias, cuando el deudor tributario no se encuentre obligado a llevar contabilidad.

Sus documentos y correspondencia comercial relacionadas con hechos susceptibles de

generar obligaciones tributarias.

b) Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,

documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada
con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitada, para lo cual la
Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres das hbiles.
c) Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco das hbiles, ms el
trmino de la distancia, de ser el caso.
d) Efectuar tomas de inventarios de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin
fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control
de ingresos.

e) Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr

inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
por un perodo no mayor de cinco das hbiles, prorrogable por otro igual.
f) Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios,
as como en los medios de transporte.
g) Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones.
h) Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre operaciones pasivas con sus
clientes y las dems operaciones con sus clientes.
i) Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
j) Requerir a las Entidades Pblicas o Privadas para que informen o comprueben el cumplimiento
de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales
realizan operaciones, bajo responsabilidad.
k) Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
l) Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
m) Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en
funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
n) Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las
sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas.
3. Cundo SE INICIA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION?
Se inicia cuando surte efecto la Notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta a los
funcionarios de la SUNAT (Agente Fiscalizador) y primer requerimiento. De notificarse los referidos
documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte
efectos la notificacin del ltimo documento.
4. Dnde SE PUEDE CONSULTAR LA IDENTIFICACION DEL AGENTE FISCALIZADOR?
Es recomendable que el sujeto fiscalizado solicite al Agente Fiscalizador que exhiba su documento
de identificacin institucional o Documento Nacional de Identidad (DNI). En caso tenga dudas,
podr acceder a la pgina web de la SUNAT y consultar mediante su Clave Sol dicha identificacin,
ingresando el Nmero de la Carta o va telefnica a los telfonos y/o anexos que figuran en la parte
inferior de la Carta.
5. Qu DEBE HACER
REQUERIMIENTO?

EL

SUJETO

FISCALIZADO

CUANDO

LE

NOTIFICAN

UN

Atender lo requerido por la SUNAT en el plazo estipulado en el requerimiento o de ser el caso,

solicitar dentro de los plazos establecidos en la norma una prrroga, con la debida sustentacin.
6. CUALES SON LOS PLAZOS DE FISCALIZACION?
El Procedimiento de Fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria, debe efectuarse en
un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la

totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria,
en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la
informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma.
Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando:
Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
-

Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de

evasin fiscal.

- Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un

contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
El plazo sealado no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
7. CUALES SON LOS EFECTOS DEL PLAZO DE FISCALIZACION?
Transcurrido el plazo para el Procedimiento de Fiscalizacin, no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y
perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la
Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda
elaborar.

8. EN QUE CASOS SE PRODUCE LA SUSPENSIN DEL PLAZO DE

FISCALIZACION?
El plazo de fiscalizacin se suspender en los siguientes momentos:
a) Durante la tramitacin de las pericias, desde la fecha en que surte efectos la notificacin de
la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin
a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita, desde la fecha en
que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la totalidad de la informacin
de las citadas autoridades.
c)

Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria

interrumpa sus actividades, para lo cual se tendr en cuenta lo dispuesto en el artculo
1315 del Cdigo Civil.

d)

Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin

solicitada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente a la fecha sealada para
que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de
la informacin.

e)

Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario, se suspender el

plazo por el lapso de duracin de las prrrogas otorgadas expresa o automticamente por
la SUNAT.

f)

Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta

indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del
procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.

g)

Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o Privada no

proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la
Administracin Tributaria, desde la fecha en que surte efectos la notificacin de la solicitud
de informacin hasta la fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la informacin
solicitada.

De concurrir dos o ms causales, la suspensin se mantendr hasta la fecha en que culmine la

ltima causal.
9. Qu INFORMACION NORMALMENTE SE SUELEN REQUERIR EN UNA FISCALIZACION?
La exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros contables, libro de actas, comprobantes de
pago de compras y/o ventas, informes, anlisis y dems documentacin y/o informacin
relacionada a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios, la sustentacin legal y/o documentaria de
observaciones e infracciones imputadas.

10. Qu DOCUMENTOS SE UTILIZAN EN EL PROCESO DE FISCALIZACION?

En un Procedimiento de Fiscalizacin, los documentos que se utilizan son:
- La Carta
- El Requerimiento
- El Resultado del Requerimiento; y,
- Las Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado
b) Domicilio fiscal
c) N de RUC
d) Nmero del Documento
e) Fecha
f) Objeto o contenido del documento; y,
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.

11. Qu EFECTOS TIENEN LOS DOCUMENTOS QUE UTILIZAN LA SUNAT EN

EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION?
Veamos el efecto de cada uno de ellos:
CARTAS
La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, presentar al Agente Fiscalizador
que realizar el procedimiento e indicar adems los perodos y tributos o las
Declaraciones nicas de Aduanas que sern materia del referido procedimiento.
b)

La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o

Declaraciones nicas de Aduanas, segn sea el caso.

c)

El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.

d)

La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el artculo 62A del Cdigo
Tributario; o,

e)

Cualquier otra informacin que debe notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el

Procedimiento de Fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los dems
documentos referidos en el caso de requerimiento, actas y resultado del requerimiento.

DEL REQUERIMIENTO
A travs del Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizador, la exhibicin y/o presentacin de
informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o
informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
Asimismo, para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin indicando
las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste.
Adems de los datos mnimos que deben contener, deber indicar el lugar y la fecha en que el
Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin.
DE LAS ACTAS
El Agente Fiscalizador dejar constancia de la Solicitud presentada por el Sujeto Fiscalizado y de
su evaluacin as como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalizacin excepto
de aquellos que deban constar en el resultado del requerimiento.
DEL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado en el requerimiento.
Tambin puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin efectuadas a los
descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
Asimismo, se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT, el Sujeto
Fiscalizado present o no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para consignar
la evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.

12. Qu PUEDE HACERSE SI NO ESTA DE ACUERDO CON EL REPARO SEALADO POR EL

AGENTE FISCALIZADOR?
Lo que debe hacerse es presentar un escrito indicando su disconformidad con la debida
sustentacin legal y/o documentaria.

13. Cundo SE PRODUCE EL CIERRE DEL REQUERIMIENTO DE

FISCALIZACION?
De acuerdo a lo normado por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT
aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF (29.06.2007), el requerimiento es cerrado
cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo, de acuerdo a lo siguiente:
a) En el caso del primer requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o presentacin. En caso de haber una

prrroga, el cierre del Requerimiento se efectuar en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto

Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo requerido, se podr reiterar la
exhibicin y/o presentacin mediante un nuevo Requerimiento.
Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no asiste al
lugar fijado para ello, se entender, en dicho da, iniciado el plazo a que se refiere el
artculo 62-A del Cdigo Tributario, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente
la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante carta.
En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre del requerimiento.
a)

En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo consignado en el

requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una prrroga; y, culminada la
evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas en el
requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre
del requerimiento.

14. DEBE FIRMARSE LOS REQUERIMIENTOS Y LOS RESULTADOS DEL REQUERIMIENTO,

AUN CUANDO NO SE ESTE DE ACUERDO CON LOS REPAROS REALIZADOS POR LA
SUNAT?
Se recomienda hacerlo ya que la firma de los documentos no constituye una aceptacin de lo
requerido o de los resultados que se indican, sino solamente una Constancia de haber recibido
dichos documentos y de haber tomado conocimiento de lo requerido y de los reparos realizados
por la SUNAT.
15. Cundo CULMINA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION?
El Procedimiento de Fiscalizacin culmina con la Notificacin de la Resolucin de Determinacin y
de ser el caso, de la Resolucin de Multa.
La Resolucin de Determinacin, es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del
deudor tributario los resultados del Procedimiento de Fiscalizacin. La Resolucin de Multa es el
acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario las infracciones
detectadas durante el Procedimiento de Fiscalizacin.
16. EN QUE CONSISTE EL REGIMEN DE INCENTIVOS DE LA SANCION?
El artculo 179 del Cdigo Tributario norma el Rgimen de Incentivos aplicable a las sanciones de
multa por las infracciones tributarias establecidas en los Numerales 1), 4) y 5) del artculo 178 del
Cdigo Tributario, siempre que el contribuyente cumpla con declarar la deuda tributaria omitida y
cancelar la multa con la rebaja correspondiente.
Las rebajas a aplicar son:
a) Rebaja del 90%, siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida
con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o
perodo a regularizar.
b) Rebaja del 70%, si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin Tributaria, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado como
resultado de la fiscalizacin o verificacin, segn lo dispuesto por el artculo 75 del Cdigo
Tributario, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la
orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn sea el caso, o la Resolucin de Multa.

c) Rebaja del 50%, cuando culminado el plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario, o de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de corresponder, o la Resolucin de Multa, slo si el deudor
tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa
notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo
117 del Cdigo Tributario (siete (7) das hbiles) respecto de la Resolucin de Multa, siempre que
no interponga medio impugnatorio alguno.
d) Rebaja del 0%, al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo de artculo 117 del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multas notificadas,
no procede ninguna rebaja, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del
Rgimen de Incentivos.
En el caso de tributos retenidos o percibidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
17. EN QUE CONSISTE EL REGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES?
El Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (31.03.2007), es la facultad discrecional que tiene la Administracin Tributaria para
aplicar gradualmente las sanciones tomando en consideracin criterios como la acreditacin,
autorizacin expresa, frecuencia, acercarse a comparecer, el pago, el peso bruto vehicular y la
subsanacin.