UNIDAD X: TASAS

1.- Concepto.
2.- Caracteres: divisibilidad y prestacin estatal (servicio pblico).
3.- Diferencias con otros tributos.
4.- Diferencia entre tasa y precio.
5.- Prestacin efectiva o potencial del servicio pblico: diferentes posiciones doctrinarias y
jurisprudenciales.
6.- La ventaja.
7.- Cuantificacin de la tasa. Equivalencia con el costo del servicio. Costos directos e indirectos.
8.- La capacidad contributiva y su aplicacin. Base de clculo: ingresos a las ventas o brutos.
9.- Destino de lo recaudado.
10.- Clasificacin de las tasas
Tasas: Concepto
La Tasa es un tributo caracterizado por que el hecho imponible incluye, como elemento central, una
actividad del Estado que afecta o beneficia especialmente a determinado sujetos.
Puede aadirse que el concepto de Tasa se relaciona con el pago del costo del servicio o con el pago del
beneficio que se obtiene por la cesin del aprovechamiento especial del patrimonio pblico.
En sentido estricto: Tasa es un tributo caracterizado por la prestacin de un servicio pblico individual
hacia el sujeto pasivo
Tasa constituye una prestacin debida por el desarrollo de una actividad del este pblico que afecta
particularmente al obligado
En sentido amplio Es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del estado,
divisible e inherente a su soberana, hallndose esta actividad, directamente relacionada con el
contribuyente.
Las tasas son todas las prestaciones obligatorias en dinero o en especie, que el Estado en ejercicio de su
poder de imperio, exige en virtud de una norma por un servicio o actividad estatal que se particulariza o
individualiza en el obligado al pago.
O sea un servicio cualquiera que preste el Estado tiene el carcter de divisible, por estar determinado y
concretado en relacin con los individuos a quieres el atae.
Su naturaleza: ser un tributo.
Caractersticas
1.- Las tasas tienen carcter tributario (NO ES UN PRECIO): el hecho de tratarse de una prestacin
exigida coactivamente por el Estado es justamente lo que asigna la tasa carcter tributario.
2.- Deben ser creadas por una norma: Tal como seala el Dr. Villegas en su obra citada (pgina 90) "esto
que parece elemental ha sido sin embargo dejado repetidamente de lado por la jurisprudencia provocado
justificadas reacciones doctrinales".
3.- En la tasa el hecho generador est integrado por una actividad efectivamente prestada por el Estado,
que se particulariza e individualiza en el obligado al pago.
El artculo 67, tercer prrafo, de la Constitucin Provincial postula: "Las tasas retributivas de servicios
exigen su efectiva prestacin".
La tasa es una especie de Tributo y halla su fuente jurdica en la Voluntad Unilateral y Coactiva del
estado, que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la realizacin de una actividad
o la prestacin de un servicio con relaciona ese contribuyente.
Otro dato connotativo que se desprende del derecho positivo es el previsto en el Pacto Federal para el
Empleo, la Produccin y el Crecimiento, donde se acord que una vez aprobado aquel por las legislaturas
provinciales, o en virtud de la recomendacin a los municipios que cuenten con competencia para la
creacin y derogacin de las tasas, se promoviera la derogacin de las tasas municipales "en los casos
que no constituyan la retribucin de un servicio efectivamente prestado o en aquellos supuestos en los
que excedan el costo que derive de su prestacin".
4.- Inherencia del servicio a la soberana estatal: La circunstancia de que se obligue a los contribuyentes a
pagar sumas de dinero cuando a stos, se particulariza la actividad del Estado, no emana de la
presuncin de onerosidad de servicio, sino de la innegable facultad del Estado de imponer gravmenes,
es decir de invadir coactivamente los patrimonios particulares, obviamente sobre los fines y servicios que
indefectiblemente deba el Estado prestar, atento a los principios que la constitucin establece.
5.- De la divisibilidad de la prestacin realizada por el Estado: Esta caracterstica resulta de la
particularizacin misma del servicio, toda vez que si ste no puede fragmentarse en unidades de uso o
consumo, ser imposible su particularizacin a persona alguna.

Tasa y Precio : Diferencias

Es importante hacer la diferencia ya que son varias las cuestiones prcticas relacionadas:
- Principio solve et repete procede con la tasa y no con el precio
- rganos Judiciales, sern de ejecucin fiscal para la tasa y justicia ordinaria para el precio
- Prelacin del estado sobre otros acreedores si es tasa
El precio es un ingreso no tributario, cuya fuente jurdica radica en el Acuerdo de Voluntades entre el
Estado prestador de un Servicio y el usuario que paga por ese servicio.
La tasa es una especie de Tributo y halla su fuente jurdica en la Voluntad Unilateral y Coactiva del
estado, que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la realizacin de una actividad
o la prestacin de un servicio con relaciona ese contribuyente.
Teoras que hacen al distincin
a- Cuando el servicio en cuestin se presta en condiciones de libre competencia, se considerar que
estamos frente a un Precio; en su defecto si existe monopolio, nos estaremos refiriendo a Tasa.
b.- As tambin en el supuesto que la actividad o servicio que se presta genera ganancia, nos estaremos
refiriendo a Precio; por el contrario si el producido de lo recaudado solo cubre su costo o menos,
estaremos frente a una Tasa.
c.- Por otra parte cuando estamos en presencia de servicio remunerados diremos que nos encontramos
ante un Precio, en defecto si se presume en general la gratuidad del servicio y para lo cual ser necesario
una norma especfica que as lo determine diremos que estamos frente a una Tasa.
d.- Por ltimo cabe sealar que para el hipottico que la regulacin jurdica sea contractual estaremos
frente a un Precio, caso contrario si la relacin est regulada a travs de una norma especfica diremos
que es una Tasa.
Contribuciones especiales
Surge ilustrativo concretar la misma distincin entre la Tasa y la Contribucin Especial. Con este horizonte
diremos que en la Tasa la actuacin estatal debe estar directa e inmediatamente referida al obligado, en
cambio, en las contribuciones especiales dicha actuacin se halla indirecta y mediatamente referida al
obligado al pago.
En esencia, son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados
de la realizacin de obras, o Gastos Pblicos o de especiales actividades del estado.
Existe un beneficio para el contribuyente
Puede ser una obra pblica (Ej: pavimentacin) o un servicio
Este beneficio es una realidad jurdicamente verificada por el legislador pero no fcticamente, es por ello
que el hecho que se toma como generador debe ser idneo. El beneficio se agota jurdicamente en el
pensamiento del legislador.
La Contribucin especial es importante porque la exaccin est vinculada con una ventaja y eso crea una
predisposicin psicolgica favorable en el obligado.
Diferencia con el Impuesto: exige actividad vinculada del estado
Diferencia con la Tasa: no exige beneficio (la tasa)
Dentro de las contribuciones especiales tenemos:
Contribuciones para mejoras
Cuando el beneficio del contribuyente deriva de una obra pblica.
Sintticamente es una contribucin especial aquella donde se identifica el beneficio, para los
contribuyentes, como consecuencia o derivado de una obra pblica especficamente.
Resulta lgica su imposicin sobre todos los sujetos que resulten beneficiados por la obra realizada por el
Estado habida cuenta el aumento del valor venal o plusvala de los inmuebles cercanos de tales obras
que lleva a cabo el Estado.
La Corte Suprema de Justicia en los fallos 201-351, 202-19; sostuvo que la contribucin de mejoras no
debe exceder del mayor valor o beneficio producido; puntualizando asimismo que no debe absorber una
parte sustancial de la propiedad
Sus CARACTERES son:
Personal: un contribuyente. La obligacin de pagar la contribucin de mejorar nace cuando se finaliza la
obra pblica beneficiante.
Monto: comparar el valor del inmueble antes y despus de la obra.
Importe proporcionalmente razonable.
Destino de lo producido: (de lo recaudado) se destinara al financiamiento de la obra.
Diferencias entre tasa y precio pblico

Legalmente, se clasifican como precios pblicos, las contraprestaciones recibidas por un ente pblico
como consecuencia de la prestacin de servicios o realizacin de actividades administrativas cuando es
voluntaria su solicitud o recepcin, y ese servicio es prestado o la actividad es realizada tambin por el
sector privado.En estos casos, el sujeto puede optar libremente entre acudir al ente pblico para recibir el
servicio o actividad o demandarlo al sector privado. No se aprecia, por tanto, la nota de coactividad en la
recepcin o solicitud del servicio o la actividad administrativa -de exigencia inexcusable en el caso de las
tasas-.
La tasa, se diferencia claramente del precio pblico, al menos por la concurrencia de dos notas:
Es una obligacin ex lege, que no tiene su causa en un contrato, a diferencia de lo que ocurre con los
precios;
La tasa origina un ingreso de Derecho pblico, lo que conlleva la aplicabilidad de un rgimen de Derecho
pblico (va de apremio, garantas del crdito tributario, presuncin de legalidad, etc.); rgimen que no
concurre en el caso de los precios. No concurre la nota de coactividad propia de los tributos, ni est sujeto
al principio de reserva de ley, si bien podra exigirse mediante el procedimiento administrativo de apremio.
Aquellas contraprestaciones que, aun recibiendo la denominacin de precios pblicos, tengan la
consideracin de prestaciones patrimoniales de carcter pblico, deben someterse al principio de reserva
de ley.
La cuantificacin de las tasas
Tanto la legislacin reguladora de las tasas estatales como la reguladora de las Haciendas locales
distinguen, para la cuantificacin de las tasa, en funcin de la modalidad de su hecho imponible; y as,
mientras que para las que se establecen por la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del
dominio, su importe se fija atendiendo al valor del mercado, para las que se establecen por la
presentacin de un servicio o por la realizacin de una actividad, su importe no podr exceder, en su
conjunto, del coste real o previsible del servicio o actividad de que se trate, teniendo en cabida en esos
costes tanto los directos como los indirectos, los de carcter financiero , amortizacin del inmovilizado y,
en su caso, los necesarios para garantizar el mantenimiento de un desarrollo razonable del servicio o
actividad por cuya prestacin o realizacin se exige la tasa
Todos los servicios pblicos deben financiarse de un modo u otro, en lo cual inciden, en muchos casos, no
slo cuestiones polticas para optar entre una financiacin con ingresos tributarios, patrimoniales,
crediticios o ceder su prestacin al sector privado autorizando a que perciba una tarifa o un precio, sino
que tambin es posible la incidencia de criterios jurdicos, por haber sido establecidos en una norma,
siendo distintos los criterios para financiar servicios que pueden serlo mediante tasas, de los que pueden i
deben financiarse con precios pblicos. En relacin con la prestacin de servicios que seran financiables
mediante tasas, los poderes pblicos pueden optar por las distintas fuentes de financiacin posibles,
pudiendo hacer recaer su coste bien en el conjunto de la ciudadana, optando por financiarlo mediante los
recursos obtenidos con impuestos, con transferencias de otros entes o con operaciones de crdito, o en
cambio haciendo recaer su coste total o parcialmente en los usuarios del mismo, estableciendo las
correspondientes tasas, categora tributaria conmutativa por excelencia, cuando consigue la equivalencia
entre lo soportado y recibido por el obligado al pago, lo que se dar cuando la tasa se cuantifique
trasladando el coste total del servicio a los usuarios del mismo, y sin perjuicio de la posible penetracin de
la capacidad econmica que puede justificar que determinados usuarios, beneficiarios o destinatarios
soporten una carga relativamente superior a la de otros. Cuando el servicio pblico sea financiable con
precios pblicos, la regla general ser que el solicitante del mismo soporte un importe que cubra el coste
del mismo, regla que admite algunas excepciones.
Capacidad Contributiva
Al decir que el tributo es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles, queremos significar que el hecho generador de la obligacin de tributar est
relacionado con la persona o bienes del obligado. La ley toma en consideracin alguna circunstancia
fctica relativa a aqul. Este hecho elegido como generador, no es un hecho cualquiera de la vida, sino
que est caracterizado por su naturaleza reveladora, por lo menos, de la posibilidad de contribuir en
alguna medida al sostenimiento del Estado. Si bien la valoracin del legislador es discrecional, debe estar
idealmente en funcin de la potencialidad econmica de cada uno, es decir, en funcin de su capacidad
contributiva.
La capacidad contributiva es una de las teoras ms aceptadas acerca del porqu pagar los impuestos y
sobre quines deben pagarlos. A la pregunta de cunto es lo que cada sujeto debe pagar de impuestos,
esta teora indica que cada ciudadano pagar tributos en relacin de su poder econmico. Esto en funcin
a tres parmetros o indicadores:
1-Patrimonio
2-Renta
3-Gasto (o consumo)

En segundo lugar, puede verse que ese hecho generador es totalmente ajeno a una actividad estatal
determinada. El impuesto se adeuda pura y
simplemente por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a una situacin relativa al
contribuyente.
Destino de lo recaudado
El destino de lo recaudado por medio del impuesto como regla general ingresa al Arca estatal.
1-IMPUESTOS COPARTICIPADOS: Ley N 25.570
2- IMPUESTO A LAS GANANCIAS Ley N 20.628
3-IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: Ley N 23.966
4-IMPUESTOS INTERNOS COPARTICIPADOS Ley N 24.
5-IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FSICAS Y SUCESIONES
INDIVISAS Ley N 23.905
6- GRAVAMEN DE EMERGENCIA SOBRE PREMIOS DE DETERMINADOS JUEGOS DE SORTEO Y
CONCURSOS DEPORTIVOS Ley N 20.630
7- IMPUESTO SOBRE EL CAPITAL DE LAS COOPERATIVAS Leyes Nros. 23.427, 23.658 23.760,
25.239 y 25.791
8- IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA Ley N 25.063
9- IMPUESTO A LOS CRDITOS Y DBITOS EN CUENTA CORRIENTE BANCARIA
Ley N 25.413
Clasificacin de las tasas
Tasas por otorgamiento de documentos pblicos
Son las que se pagan cuando se solicita copia de documentos oficiales, autenticaciones o legalizaciones.
Tambin cuando se solicitan pasaportes, cdulas de identidad, etc.
Tasas por servicios de instruccin pblica: son las que se pagan a las escuelas secundarias o
universitarias en algunos pases. En nuestro pas no se cobra este tipo de tasas porque los servicios
educativos de gestin estatal son gratuitos.
Tasas por servicios de energa: son aquellas que se pagan por los servicios de energa elctrica y gas
natural. En nuestro pas la mayora estos servicios son brindados por empresas estatales.
Tasa por el servicio de agua potable: es la que se debe abonar por el suministro de agua potable. Este
servicio puede ser brindado por el gobierno provincial, por las municipalidades y comunas o por las
cooperativas de agua potable