11 preguntas y respuestas sobre la prescripcin de la deuda tributaria.

La prescripcin constituye el medio por el cual la accin para exigir el pago de una obligacin
tributaria deviene en inexigible por el transcurso del tiempo y en tanto se cumpla con las
condiciones previstas en el Cdigo Tributario. Es el derecho que tiene el contribuyente para oponerse
a cualquier cobro de deuda tributaria que pretende efectuar la Administracin Tributaria por
cualquier obligacin tributaria, luego del trmino del plazo legal que tiene para determinarla, exigir
su pago y aplicar las sanciones correspondientes.
Dentro de este contexto, la prescripcin es extintiva de la accin o poder de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago coactivamente y aplicar sanciones, as
como la accin del contribuyente para solicitar la compensacin o devolucin del monto pagado en
exceso o indebidamente.
De acuerdo a lo precisado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, normado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y modificatorias, los plazos de prescripcin vigentes, para efectos
de la accin que debe ejercer la Administracin Tributaria, son los siguientes:

De acuerdo a lo normado por el artculo 44 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, los
plazos prescriptorios se computara de la siguiente forma:
CONCEPTOS
Impuesto a la Renta

IGV, ISC, entre otros tributos

Infraccin tributaria

CMPUTO DEL PLAZO PRESCRIPTORIO

Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente
a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la Declaracin Anual
respectiva.
Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que deben
ser determinados por el deudor
tributario; o,
Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin o,

Compensacin de pagos indebidos o

en exceso

cuando no sea posible establecerla, a la

fecha
en
que
la
Administracin
Tributaria detect la infraccin.
Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino
en tal; o,
Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se ti ene
derecho a solicitar, tratndose de los
originados por concepto distintos a los
pagos en exceso o indebidos.

Se trata de un contribuyente con RUC N 20196758472 que cumpli con presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ao 2006, en la fecha de vencimiento (27.03.2007), en la
cual determin un Saldo por Regularizar ascendente a S/. 5 200, el que no fue cancelado en su
oportunidad. Nos pregunta, si esta deuda se encuentra prescrita.
La deuda que queremos verificar si ha prescrito o no, corresponde a la determinada en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006, la cual fue presentada el
27.03.2007, por tanto debemos iniciar el cmputo del plazo prescriptorio desde el 01.01.2008, as
tenemos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2008
Primer Ao de Prescripcin
Segundo Ao de Prescripcin
Tercer Ao de Prescripcin
Cuarto Ao de Prescripcin

Desde
Desde
Desde
Desde

el
el
el
el

01.01.2008
01.01.2009
01.01.2010
01.01.2011

al
al
al
al

01.01.2009
01.01.2010
01.01.2011
01.01.2012

Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006 (Vencimiento:
27.03.2007), ha prescrito, dado que al 01.01.2012, han transcurrido 4 aos contados desde el
01.01.2008 (Fecha que corresponde al 01 de Enero del ao siguiente a la fecha del vencimiento del
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio
2006).
Un contribuyente con RUC N 20156879066, en Julio del 2008 present el PDT N 621 (Vencimiento:
13.08.2008), cumpli con pagar el Impuesto a la Renta y no el Impuesto General a las Ventas
ascendente a S/. 2 200. Nos pide determinar si la deuda est prescrita.
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cuando concluye el plazo
prescriptorio de los 4 aos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009
Primer Ao de Prescripcin
Segundo Ao de Prescripcin
Tercer Ao de Prescripcin
Cuarto Ao de Prescripcin

Desde
Desde
Desde
Desde

el
el
el
el

01.01.2009
01.01.2010
01.01.2011
01.01.2012

al
al
al
al

01.01.2010
01.01.2011
01.01.2012
01.01.2013

Del anlisis podemos sealar que, la deuda del IGV prescribe el 01.01.2013, por cuanto a esa fecha
recin transcurren los 4 aos de prescripcin, contados desde el 01.01.2009 ((01 de Enero del ao
siguiente a la fecha en que la obligacin tributaria fue exigible).
Debemos tener presente que lo antes sealado se da en tanto no se haya producido la interrupcin
del plazo prescriptorio.

La Empresa Los Portales S.A. con RUC N 20818675851, present el PDT N 621, fuera de plazo,
correspondiente al perodo tributario Julio 2008 (Vencimiento: 20.08.2008), por lo que ha incurrido en
la infraccin tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario: No presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos. Nos preguntan Cundo prescribe la sancin de Multa por esta infraccin?
En el caso de las Infracciones Tributarias, el cmputo del plazo prescriptorio es desde el uno (1) de
enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cuando concluye el plazo
prescriptorio de los 4 aos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009
Primer Ao de Prescripcin
Segundo Ao de Prescripcin
Tercer Ao de Prescripcin
Cuarto Ao de Prescripcin

Desde
Desde
Desde
Desde

el
el
el
el

01.01.2009
01.01.2010
01.01.2011
01.01.2012

al
al
al
al

01.01.2010
01.01.2011
01.01.2012
01.01.2013

Teniendo en cuenta que el plazo prescriptorio se inici el 01.01.2009, la sancin correspondiente

prescribe el 01.01.2013, por cuanto a esa fecha han transcurrido los 4 aos de prescripcin que
establece el Cdigo Tributario.
Debemos tener presente que lo antes sealado se da en tanto no se haya producido interrupcin del
plazo prescriptorio.
Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 10054-7-2007 (JOO) de fecha 28.08.2007,
seala que el plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las
sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria y ser detectada por la Administracin, as como la de no
presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos, tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria, es de 4 aos.
La Interrupcin de la prescripcin consiste en la realizacin de un acto que origina la prdida del
tiempo transcurrido antes de la interrupcin, por tanto da lugar a un nuevo plazo de prescripcin que
comienza a contarse desde el da siguiente de ocurrido el acto interruptorio.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece determinados hechos que derivan en la
interrupcin de la prescripcin, los cuales sealamos a continuacin:
Para

la determinacin de la obligacin tributaria

Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.
Por el reconocimiento expreso de la Obligacin Tributaria.
Por la Notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice
un procedimiento de fiscalizacin parcial.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria

- Por la Notificacin de la Orden de Pago.
- Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
- Por el pago parcial de la deuda.

Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Por la Notificacin de la Resolucin de Prdida del Aplazamiento y/o Fraccionamiento.
Por la Notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
Cobranza Coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

Para aplicar sanciones

- Por Notificacin del cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
- Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.
- Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
- Por el pago parcial de la deuda.
- Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
- Por la presentacin de la Solicitud de Devolucin o de Compensacin.
- Por la notificacin del Acto Administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago
en exceso o indebido u otro crdito.
- Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida
a efectuar la compensacin de oficio.
Veamos en qu momentos se produce la Suspensin de la Prescripcin, para cada una de las
siguientes acciones de la Administracin Tributaria:
Para la determinacin de la obligacin tributaria y aplicar sanciones
- Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
- Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
- Durante el procedimiento de la Solicitud de Compensacin o de Devolucin.
- Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
- Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que
el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
- Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61
y el artculo 62-A.
Para exigir el pago de la obligacin tributaria
- Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
- Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
- Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
- Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
- Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de
la deuda tributaria por una norma legal.
Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
- Durante el procedimiento de la Solicitud de Compensacin o de Devolucin.
- Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
- Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
- Durante la Suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
artculo 62-A.
En el presente caso en que el pago de la obligacin tributaria prescrita ha sido efectuado en forma

voluntaria, el contribuyente no tiene el derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.

De acuerdo a lo normado por el artculo 43 del Cdigo Tributario el plazo prescriptorio para aplicar
la sancin por la infraccin de no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos, es de 10 aos.
Al respecto, existe la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7647-4-2005 (JOO) de fecha 22.12.2005, en la
cual se seala que de acuerdo al artculo 43 del Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin de la
facultad sancionadora de la Administracin Tributaria respecto de la infraccin de No pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de 10 aos.
De acuerdo a lo normado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la prescripcin slo
puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
Para ello, se deber seguir el siguiente procedimiento:
Presentar en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT de su jurisdiccin,
una Solicitud firmada por el deudor tributario o Representante Legal acreditado en el RUC,
solicitando que se declare la prescripcin de:
- La accin para la determinacin de la obligacin tributaria.
- La accin para exigir su pago.
- La aplicacin de sanciones.
La Solicitud deber precisar la identificacin de la deuda tributaria, debiendo sealar:
- El Cdigo del tributo o multa, y
- El perodo tributario.
La Entidad que recepciona la Solicitud deber pronunciarse en el trmino de cuarenta y cinco das
hbiles, a travs de una Resolucin, caso contrario operar el Silencio Administrativo Negativo, a
travs de la Resolucin Ficta Denegatoria, considerando denegado su pedido. En este caso el
contribuyente podr impugnar dicha negacin, va un Recurso de Reclamacin.
De ser denegado este Recurso, el contribuyente podr accionar un Recurso de Apelacin, el cual
ser resuelto por el Tribunal Fiscal.
A continuacin, le presentamos un Modelo de Solicitud para solicitar la Prescripcin de la Obligacin
Tributaria: