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en los
Direccin Av. Constitucin 936, Barrio de San Sebastin, San Luis Potos; S.L.P.;
Telfono 814-24-06, Fax 822-01-07,
Correo electrnico. ariasslp@prodigy.net.mx
verificar la expedicin de
se harn constar en forma
los visitadores, relativos a la
este Cdigo y su Reglamento
Ejemplo 2.SUPUESTOS.Multa
por
declaracin
estadstica
presentada
extemporneamente, con posterioridad a la presentacin de la notificacin de
requerimientos de pagos provisionales.
MODELO DE AGRAVIO
Violacin al artculo 16 de nuestra Constitucin, en relacin con el artculo 38 fraccin
III del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con lo dispuesto por el artculo 76
del mismos Cdigo.
El articulo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, dispone
que todo acto de autoridad que se deba notificar a un particular deber encontrarse
adecuadamente fundado y motivado. Entendindose por FUNDAR, el que se cite en el
mismo los conceptos legales en que se apoya la autoridad para su emisin y por
MOTIVAR, la expresin de las circunstancias especiales, razones particulares y
causas inmediatas que tomo en consideracin la autoridad en el cuerpo de la propia
resolucin, siendo imprescindible que exista perfecta adecuacin entre los motivos
expresados y los fundamentos utilizados.
En este contexto, resulta claro que el acto que ahora combato, carece de
una adecuada motivacin y fundamentacin, pues la autoridad no expresa de manera
clara la procedencia, concepto o motivo por el cual se me imponen dichas sumas, as
como los fundamentos legales en que funda su imposicin, violando con ello lo
dispuesto en el articulo 16 de nuestra Carta Magna.
Lo anterior es as toda vez que como lo demuestro con los requerimientos de
obligaciones que arriba cite, la autoridad me requiri la obligacin de presentar
pagos provisionales. En este sentido, la Fundamentacin y motivacin que contienen
las multas que hoy recurro, comprueban que la autoridad me esta multando por no
haber presentado las obligaciones de presentar declaraciones de pago provisionales y
definitivas que a continuacin sealamos:
Anotar la obligacin de la multa
XXXXXXX
COMENTARIOS.
En este caso, las pruebas que se ofrecen son precisamente los requerimientos
de pagos provisionales, en relacin con los fundamentos de las multas.
Para 2002, surge la obligacin genrica de presentar pagos provisionales a
travs de INTERNET. Este procedimiento no poda originar sanciones , pues en
2002, la obligacin solo era para quienes presentaban DECLARACIONES
MENSUALES. Lo mismo ocurre para la tarjeta tributaria. Lo anterior en funcin
de que el sistema de declaraciones por INTERNET surgi por resolucin
Miscelnea, y este es un instrumento que no puede imponer este tipo de
obligaciones.
EJEMPLO 3
Multas impuestas por no presentar Declaracin estadstica, correspondiente a
2002 y 2003.
MODELO DE AGRAVIO
Violacin a lo dispuesto por PRIMERO.
Violacin a los articulo 14, 16 y 31 de la Constitucin Federal de la Republica, en
relacin con el articulo 1 y 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, toda ves que la
Autoridad sancionadora, me imputa multas que en 2002 y 2003, ao del ejercicio por el
que se me imponen multas por no haber presentado la DECLARACION
ESTADISITICA, no me eran aplicables pues en estos aos no exista fundamento legal
alguno que previera la infraccin invocada, ni tampoco la multa que me fue impuesta.
En efecto, si bien es cierto que la autoridad funda la imposicin de la multa en el
artculo 81 fraccin IX del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con la fraccin
IX del mismo Ordenamiento, dicho fundamento resulta inaplicable al caso concreto,
pues se trata de obligaciones que se incumplieron durante los vencimientos
acontecidos en los aos naturales de 2002 y 2003, segn lo acredito con la
exhibicin de las propias multas que me fueron impuestas, aos en los que si bien
es cierto (suponiendo sin conceder) exista la obligacin de presentar la declaracin a
que se refiere el artculo 20 Penltimo Prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
trataba de una norma imperfecta por que en el citado Cdigo Fiscal de la Federacin,
no se estableca sancin alguna.
Para acreditar lo anterior, basta con la invocacin del Decreto por el que se Reforma el
Cdigo Fiscal de la Federacin publicado en el diario oficial de la federacin del 31 de
diciembre de 2003, del cual se desprende que las normas invocadas por la autoridad,
entraron en vigor el 1 de enero de 2004, segn lo establece su ARTCULO
SEGUNDO TRANSITORIO.
Por lo tanto, se trata de una norma que rige solo las conductas que se realicen con
posterioridad a su entrada en vigor, lo que implica evidentemente que no resultan
aplicables para las conductas realizadas en los aos de 2002 y 2003, pues resultara
en la aplicacin retroactiva de una norma en mi perjuicio, circunstancia que violentara
lo dispuesto por el artculo 14 Constitucional.
Por lo anterior, debe declararse su Revocacin.
En el sistema jurdico mexicano no existe precepto legal alguno por el que se disponga
que la competencia de las autoridades debe emanar de un acto formal y materialmente
legislativo, y en cambio el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Federal autoriza al
titular del Poder Ejecutivo a proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia
de la ley, a travs de la emisin de normas de carcter general y abstracto, o sea,
materialmente legislativas, lo que permite determinar que este ltimo s puede crear
esfera de competencia de las autoridades mediante reglamentos, con tal de que se
sujete a los principios fundamentales de reserva de la ley y de subordinacin
jerrquica, conforme a los cuales est prohibido que el reglamento aborde materias
reservadas a las leyes del Congreso de la Unin y exige que est precedido por una
ley cuyas disposiciones desarrolle o complemente, pero sin contrariarlas o cambiarlas.
A lo que se suma que dicha facultad reglamentaria tambin otorga atribuciones al
presidente de la Repblica, a efecto de que a su vez confiera facultades al secretario
de Hacienda y Crdito Pblico para la exacta observancia de la ley reglamentaria, en
el caso particular, para emitir el acuerdo por el que se seala el nombre, sede y
circunscripcin territorial de las unidades administrativas de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, necesario para el cumplimiento del Reglamento Interior
del Servicio de Administracin Tributaria, emitido para la exacta observancia de una ley
cuyas disposiciones desarrolle o complemente, pero sin contrariarlas o cambiarlas.
Por lo tanto, en la orden debe citarse el fundamento especifico el acuerdo por el que
se seala el nombre, sede y circunscripcin territorial de las unidades
administrativas de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
MODELO DE AGRAVIO
Por efecto de que el requerimiento de informacin con que se iniciaron las facultades
de comprobacin no est fundada, por no contener la fraccin del precepto legal que
otorga competencia territorial a la autoridad para expedirla, dicha violacin determina
vicios del procedimiento, pues la resolucin emana del procedimiento que se inici, en
trminos del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, con la orden de visita
domiciliaria que debe estimarse viciada por no contener la fraccin del precepto
que otorga la competencia territorial a la autoridad expedidora de la orden de
visita.
Ahora bien, al quedar establecido que la falta de sealamiento de la fraccin del
precepto legal que otorga competencia territorial a la autoridad recurrida para ordenar
la prctica de una visita domiciliaria, constituye un vicio de procedimiento que afecta
las defensas del particular, debe revocarse para el efecto de que la autoridad
demandada deje insubsistente la resolucin que se reclame y emita una nueva en la
que declare nulo el procedimiento de visita, desde el momento en que se cometi la
violacin formal.
Ofrecemos como prueba de nuestra parte, el propio requerimiento de informacin en
donde se aprecia que si bien es cierto, se menciona el citado acuerdo, tal cita es por
completo genrica, sin mencionar especficamente que artculo, fraccin, inciso o
subinciso, particularmente, le otorga competencia respecto de mi persona, desde el
punto de vista del mbito territorial, por o que debe revocarse el acto recurrido, pues
es producto de un procedimiento viciado desde su origen.
EJEMPLO2.
SUPUESTO: solicitud de informes, datos o documentos. conforme al artculo 48,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el citatorio que se deje para su
notificacin debe sealar que la cita es precisamente para que esa solicitud se
entregue.
FUNDAMENTACION
El artculo 48, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando las
autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la contabilidad o parte de
ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, si al presentarse el
notificador en el lugar donde deba practicarse la diligencia no estuviere la persona a
quien va dirigida la solicitud o su representante legal, se le dejar citatorio con la
persona que se encuentre en dicho lugar, para que el mencionado visitado o su
representante legal lo esperen a hora determinada del da siguiente para recibir la
solicitud de informes, datos o documentos y, si no lo hicieren, la solicitud se notificar
con quien se encuentre en el domicilio sealado en la misma.
Lo anterior permite concluir que la intencin del legislador fue que el contribuyente
requerido tenga conocimiento cierto de que la diligencia para la cual es citado, tendr
por objeto notificarle la solicitud de informes, datos o documentos, a fin de que
est en aptitud de prepararlos y suministrarlos, evitando as que el
requerimiento sea un evento sorpresivo e inquisitorio y que, por el contrario, se
le haga saber que le ser notificada dicha solicitud, para que tenga oportunidad de
decidir si espera al notificador para la prctica de esa diligencia, es decir, si atiende
directa y atingentemente la peticin de la autoridad, lo cual slo se logra
especificando en el citatorio el tipo de diligencia administrativa para la cual es
citado; exigencia que no slo se deduce de la literalidad del precepto en cuestin, sino
de la importancia de atender tal solicitud, dado que como se trata del inicio de
facultades de comprobacin, el desconocimiento del objeto del citatorio podra
ocasionar que se incurra en la comisin de las infracciones previstas por el artculo 85
del Cdigo Fiscal de la Federacin, que impliquen la imposicin de las sanciones a
que se contrae el numeral 86 de ese propio ordenamiento legal.
Por lo que resulta insuficiente que en el citatorio slo se mencione que se deja
EJEMPLO 3
REVISIN DE ESCRITORIO O DE GABINETE. Es indispensable que en la orden
para practicarla se motive la categora que se atribuye al gobernado cuando se
le designa con ms de una.
FUNDAMENTACION
La orden de revisin de escritorio o de gabinete debe estar contenida en un
mandamiento escrito de autoridad competente, debidamente fundado y motivado, lo
cual implica que no slo exprese la documentacin que requiere, sino tambin la
categora que atribuye al gobernado a quien se dirige (contribuyente,
responsable solidario o tercero relacionado con los anteriores);
En efecto el artculo 42, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin estatuye:
"Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con
las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas
o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales
y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas
para: ... II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros
con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en
las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la
contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran.".
Como se ve, en la disposicin transcrita se faculta a la autoridad fiscal para que
requiera a los contribuyentes la exhibicin de su contabilidad y otros datos,
documentos e informes de carcter fiscal que considere convenientes para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y tambin seala que dicha facultad puede
ejercerse por diferentes motivos (verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales,
determinar tributos omitidos, determinar crditos fiscales, comprobar la comisin de
delitos fiscales y proporcionar informacin a autoridades hacendarias) y si la
autoridad hacendaria requiere al gobernado con ms de una categora, es
indispensable especificar en la orden el porqu se le determina cada una, dado
que el dispositivo de referencia establece tres hiptesis; por consiguiente, en atencin
a que se trata del objeto de la visita, la autoridad tributaria debe ser precisa para evitar
un estado de inseguridad al particular, y as saber si tiene o no las categoras en los
trminos en que debe cumplir el mandamiento de autoridad, y los alcances que tiene la
concluir la revisin de gabinete en seis meses se cumple con la ,notificacin del oficio
de observaciones, de acuerdo a lo dispuesto por el ultimo prrafo del citado artculo,
en realidad el primer prrafo no remite directamente a los supuestos del ultimo prrafo.
De esta forma, el SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO., ha sostenido un criterio diferente en la Revisin fiscal,
resuelta en Febrero de 2004, por cuya trascendencia trascribimos literalmente:
EJEMPLO 2
SUPUESTO: Oficio de observaciones. su notificacin debe hacerse en forma
personal y no por estrados.
FUNDAMENTACION
Los artculos 134, fraccin III y 139 del Cdigo Fiscal de la Federacin permiten de
manera genrica la notificacin por estrados de los actos administrativos cuando, entre
otros supuestos, la persona a quien deba notificarse desaparezca despus de
iniciadas las facultades de comprobacin.
Pero ello debe entenderse para notificar cualquier acto administrativo que se desarrolle
durante el procedimiento de visita domiciliaria o de revisin de escritorio, mientras no
se trate del oficio de observaciones, toda vez que a ese respecto el legislador federal
estableci reglas especficas en el artculo 48, fracciones I y VI, del citado
ordenamiento, que sealan que el oficio en mencin debe darse a conocer al
auditado de manera personal en el domicilio que haya manifestado ante el
Registro Federal de Contribuyentes, y tratndose de personas fsicas, en su casa
habitacin o en el sitio donde se encuentren, con satisfaccin de las formalidades
que reviste toda notificacin personal.
Es decir, que de no estar presentes en la primera bsqueda, se proceda a dejar
Aun cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso
de cambio correspondiente, o cuando no se le localice en el que haya sealado; lo
anterior evidencia que si la autoridad hacendaria al pretender notificar al auditado el
oficio de observaciones como resultado de la visita domiciliaria o revisin de escritorio
de que fue objeto, se vio imposibilitada porque aqul ya no habitaba en su
domicilio fiscal, la autoridad en ese caso debe suspender el plazo para su
conclusin hasta que localice al contribuyente, y no hacerlo por estrados.
Ejemplo2.
SUPUESTO. Que tratamiento debe darle la autoridad a las pruebas ofrecidas
para desvirtuar los hechos u omisiones del Oficio de Observaciones.
Por su importancia y toda vez que es una conducta recurrente de la autoridad,
presentamos Modelo de Agravio, y se adjunta Caso practico real.
MODELO DE AGRAVIO
Resulta evidente que la figura jurdica de la Prueba, se encuentra regulada en el
derecho comn mexicano, en el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. De esta
forma, la aplicacin del principio de supletoriedad previsto por el articulo 5 del Cdigo
Fiscal de la Federacin citado, obliga a la Autoridad fiscalizadora a acudir a normas
NO tributarias para colmar la ausencia de regulacin en la legislacin tributaria (como
ya demostramos), con las normas de derecho federal comn que no sean contrarias a
la naturaleza del derecho tributario, como en el caso acontece con el Cdigo Federal
de Procedimientos Civiles invocado.
En consecuencia, cuando la Recurrida emiti su resolucin, para cumplir con su
obligacin de estudiar las pruebas que mi representada ofreci con objeto de
desvirtuar los hechos u omisiones consignados en el
oficio de
observaciones, para su Valoracin en cuanto al objeto de la prueba; la carga
de la prueba; el procedimiento probatorio; los medios de prueba y los Sistemas
de Valoracin de la Prueba; debi remitirse a la norma aplicable, en este caso, a
la norma aplicable supletoriamente por efecto de la aplicacin del principio de
supletoriedad consagrado por el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin
multicitado, que en el caso recae en el Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, pues sus disposiciones resultan aplicables y cumple con la condicin de
que no sean contrarias a derecho.
La garanta de Fundamentacin consagrada en el artculo 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y que es recogida por el artculo 38 fraccin
III del Cdigo Fiscal de la Federacin; lleva implcita la idea de exactitud y precisin en
la cita de las normas legales que facultan a la autoridad administrativa para emitir
cualquier acto de molestia de que se trate, al atender al valor jurdicamente protegido
por la exigencia constitucional, que es la posibilidad de otorgar certeza y seguridad
jurdica al particular frente a los actos de las autoridades que afecten o lesionen su
inters jurdico y, por tanto, asegurar la prerrogativa de su defensa, ante un acto que
no cumpla con los requisitos legales necesarios.
En congruencia con lo anterior, resulta incuestionable que para estimar satisfecha la
garanta de la debida fundamentacin, que establece dicho precepto constitucional,
por lo que hace a la obligacin que tena de estudiar las pruebas ofrecidas por mi
representada en los trminos ampliamente precisados, era menester que en el texto
mismo de la Resolucin hoy impugnada, invocara las disposiciones legales, en que se
fundament para valorar material y jurdicamente las pruebas ofrecidas, precisando
con claridad y detalle, el artculo, prrafo, apartado, fraccin o fracciones,
tambin podrn enviarse por medio del servicio postal en pieza certificada, pero
slo en los casos que la propia secretara as lo autorice; asimismo, la fraccin
II del artculo 48 del citado cdigo, seala que cuando las autoridades fiscales
soliciten de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, informes,
datos o documentos, o pidan la presentacin de la contabilidad para el ejercicio
de sus facultades de comprobacin que al efecto seala el diverso 42 del
citado ordenamiento, debern indicar en la solicitud el lugar y el plazo en el
cual se deben proporcionar los informes o documentos; por lo que, de la
interpretacin armnica de los citados preceptos, puede deducirse que para
que los contribuyentes presenten la documentacin o informes que sealen las
disposiciones fiscales, utilizando el servicio postal, debe mediar autorizacin
previa de la citada Secretara de Hacienda; de ah que si la autoridad
fiscalizadora, en ejercicio de sus facultades que le confiere el artculo 42 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, solicita informacin o documentos a un
contribuyente, indicando en dicha solicitud el lugar en que ha de presentarse,
se debe atender a ello, sin que sea aceptable que se enve por correo
certificado, mediante el servicio postal, en virtud de que se trata de la
obligacin de presentar documentacin en la forma y trminos requeridos,
derivados de una disposicin fiscal, como lo es el artculo 48 antes indicado
pues, de lo contrario, no tendra razn de ser que en la solicitud mediante la
cual se requiere informes, datos y documentos se indicara el lugar en el cual se
deben de proporcionar stos. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO . Revisin fiscal 51/2003.
Administrador Local Jurdico de Guadalajara. 8 de abril de 2003. Unanimidad
de votos. Ponente: Elas H. Banda Aguilar. Secretaria: Mara Estela Cerrillo
Garnica.
La resolucin que se combate resulta ilegal, por lo que no debe producir efecto de
derecho alguno, toda vez que la misma es producto de una visita domiciliaria que tuvo
lugar sin observar lo dispuesto en la fraccin II del artculo 44 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en el que se previene que en el caso de que al presentarse los visitadores
en el lugar en donde debe practicarse la diligencia, no estuviere el visitado o su
representante legal, habr de dejarse citatorio con la persona que se encuentre en el
lugar, a efecto de que el visitado espere a hora determinada del da siguiente PARA
RECIBIR LA ORDEN DE VISITA.
En efecto, en el citado numeral se expresa:
"Artculo 44.- En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los
visitados, responsables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente:
"(...) II.- Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la
diligencia, no estuviere el visitado o su representante, dejarn citatorio con la persona
que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante
los esperen a hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita; si no lo
hicieren, la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado. (...)"
De lo anterior se desprende que en el caso previsto por la fraccin II del artculo 44 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, en el citatorio se debe consignar que la presencia del
visitado o de su representante legal al da siguiente, es precisamente para que reciba,
uno u otro, la orden de visita.
Como puede observarse, del contenido del citatorio no se desprende de ninguna
manera que la Fiscalizadora haya expresado que la cita era para que se recibiera
una orden de visita, situacin que de conformidad con el artculo 44, fraccin II, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, afecta de manera directa los derechos de la
promovente, en virtud de que al ser dicha orden un acto de autoridad mediante el que
se pretende incursionar en el domicilio de aqulla, es necesario que se cumplan las
formalidades y exigencias establecidas en el precepto antes mencionado para que se
salvaguarde la garanta de seguridad jurdica de la hoy Recurrente, por lo que al no
haber aclarado la autoridad en el citatorio que la presencia del visitado o de su
representante legal tena como propsito el que recibiera una orden de visita
domiciliaria, el documento deviene ilegal al violarse en perjuicio de la actora lo
dispuesto por el referido artculo 44, fraccin II, mxime si se tiene presente que su
interpretacin es estricta en trminos del diverso numeral 5 del Ordenamiento Fiscal,
de lo que se desprende que el citatorio que con fundamento en aquel artculo se emite,
tiene como objeto el sujetar al contribuyente a la espera de una orden de visita y,
consecuentemente, debe precisarse en l qu objeto tiene el que se reciba por parte
del requerido la orden de visita que lo motiva, dado que tal cuestin tiene los alcances
de que el visitado decida con conocimiento de causa si acata o no el citatorio, puesto
que esa disposicin legal prev el que se salvaguarde la seguridad jurdica del
contribuyente, dado que la trascendencia de la incursin de la autoridad en el domicilio
puede tener el alcance de afectar los intereses jurdicos del visitado.
A lo anterior, se suma el que la lectura del precepto 44, fraccin II en cita, no deja lugar
a dudas acerca de que el legislador deposit en la autoridad la obligacin de sealar el
objeto del citatorio, toda vez que si no se acta de ese modo, el receptor o destinatario
del documento ignorar el porqu y para qu se le deja el mismo, circunstancia que le
afecta de manera directa en razn de que al no esperar a los visitadores en el da y a
la hora sealados, se seguira la prctica de la visita domiciliaria, sin que en el inicio o
seguimiento de la misma, se encuentre la persona legalmente facultada para
comparecer en su calidad de visitado o representante.
Resulta claro que el citatorio acompaado como prueba, de ninguna forma cumple con
el imperativo legal de SEALAR QUE EL MISMO ES PARA QUE SE RECIBA UNA
ORDEN DE VISITA como se advierte de la simple lectura del mismo, lo que, a la luz de
lo dispuesto por el artculo 44, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, es
jurdicamente indispensable para que el visitado est en posibilidad de conocer el
motivo de la cita y no quede en estado de indefensin, cuestin que nicamente se
salvaguarda sealndose en el referido citatorio que la espera a la que se conmina,
tiene como propsito el que el visitado o su representante legal reciba una orden de
visita, y as pueda decidir, con conocimiento de causa, si atiende o no personalmente
una diligencia a travs de la cual la autoridad, al conocer su situacin fiscal, puede
llegar a determinarle crditos fiscales, como ocurri en la especie a la hoy actora con
el que se le finca en la resolucin impugnada en concepto de impuesto sobre la renta
omitido actualizado, recargos y multas, de donde resalta la importancia que el
legislador advirti para la entrega de la orden de visita, misma que, como se ha visto,
debe ajustarse estrictamente a lo dispuesto en el multicitado artculo 44, fraccin II, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, a efecto de asegurar que el visitado tenga
conocimiento del acto trascendental que le ser notificado.
EJEMPLO 2
SUPUESTO: Orden de visita. si contiene el nombre de la persona a la que va
dirigida en forma incompleta, dicha omisin no debe traer aparejada la nulidad
de la resolucin impugnada.TESIS RELEVANTE
Si la orden de visita fue dirigida a Bancomer, S.A. citndose su domicilio y su
Registro Federal de Contribuyentes correctamente; siendo que su nombre
completo es Bancomer, S.A. Institucin de Banca Mltiple, Grupo Financiero,
ello no le causa perjuicio alguno a la promovente ya que los dems datos
contenidos en dicha orden son coincidentes con los manifestados por la actora
en su demanda, lo que permite concluir que se trata de la misma persona. A
mayor abundamiento, no hay que perder de vista que por decreto publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el 17 de octubre de 1991, se transform
Bancomer, Sociedad Nacional de Crdito, en Bancomer, S.A., a cuya
denominacin se le agreg la mencin de Institucin de Banca Mltiple mediante
acuerdo por el que se modifica la autorizacin otorgada el 3 de mayo de 1991, al
Grupo Monterrey, S.A. de C.V. publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 3
de marzo de 1992, para quedar como Bancomer, S.A., Institucin de Banca
Mltiple y finalmente por disposicin del artculo 8, fraccin II de la Ley para
Regular las Agrupaciones Financieras se le agregaran las palabras "Grupo
Financiero".
Juicio No. 7326/99-11-08-4/352/00-S1-04-04.- Resuelto por la Primera Seccin de
la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 23 de
noviembre de 2000, por mayora de 3 votos a favor y 1 voto parcialmente en
contra.- Magistrado Ponente: Jorge Alberto Garca Cceres.- Secretario: Lic.
Csar Edgar Snchez Vzquez.
(Tesis aprobada en sesin privada de 5 de diciembre de 2000)
EJEMPLO 3
SUPUESTO: La autoridad emiti una orden de visita que a guisa de objeto se
vaca un listado general de todas y cada una de las contribuciones federales que
integran nuestro sistema tributario
MODELO DE AGRAVIO
Del anlisis de la orden de visita contenida en el oficio 324-A-2-C-XXXXX de
XXXXXXX, , se desprende que la misma no cumple con las exigencias de
fundamentacin y motivacin que se prevn en los artculos 38, fraccin III, del Cdigo
Fiscal de la Federacin y 16 Constitucional, al no determinarse especficamente y en
forma expresa en dicho documento los impuestos que la autoridad fiscal pretende
revisar, lo cual hace que no se d la seguridad jurdica para que el gobernado conozca
cabalmente las obligaciones a su cargo que estaran sujetas a dicha revisin, y para
que los visitadores se ajusten estrictamente a los conceptos establecidos en dicha
orden.
La orden de visita citada no cumple con las exigencias de fundamentacin y
motivacin que prevn los artculos 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
y 16 Constitucional, en cuanto a la precisin de su objeto, si se toma en cuenta que no
es escrupulosa en cuanto a que no se menciona en ella en forma especfica cules de
los impuestos sealados en ella sern sujetos a revisin.
Como refuerzo de la consideracin anterior, a continuacin se transcribe la orden de
visita en la parte relativa a la especificacin de su objeto, en la que se menciona:
"De los antecedentes que obran en el expediente que esta Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico tiene abierto a su nombre; y dada la importancia
que como contribuyente tiene dentro del marco general de la recaudacin fiscal
federal; son los motivos por los que se le ordena la presente visita domiciliaria,
con el objeto o propsito de comprobar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales a que est afecta (o) como sujeto directo y como responsable solidario
en materia de las siguientes contribuciones federales: Impuesto Sobre la Renta;
Impuesto al Activo; Impuesto al Valor Agregado; Impuesto Sobre las
Erogaciones por remuneracin al Trabajo personal prestado bajo la Direccin y
Dependencia de un patrn; Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios;
Impuesto Sobre Automviles Nuevos; Impuesto Sobre Adquisicin de
Inmuebles; Impuesto al Comercio Exterior y Derechos Aduaneros; Impuesto por
la Prestacin de Servicios Telefnicos: Contribuciones de Mejoras; Derechos
Sobre Minera; Derechos por el uso o goce de Inmuebles en Zona Federal
Martimo-Terrestre y todos los dems Derechos comprendidos en la Ley
Federal de Derechos, competencia de esta Secretara: AS COMO
COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES SOBRE
Estmulos Fiscales.
EJEMPLO 4
SUPUESTO: obligacin legal de sealar y precisar en toda orden de visita, el
periodo que deban revisar los auditores.
MODELO DE AGRAVIO.
a) De conformidad con el artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el
acto administrativo que se deba notificar, deber indicar, entre otros requisitos: Estar
fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate. Ahora
bien, una recta interpretacin del precepto en comento, permite concluir que, en la
orden de visita, a fin de cumplir con la garanta de motivacin, se debe sealar el
perodo que se vaya a constatar, para comprobar si dentro de aqul se dio o no
cumplimiento a su obligacin de expedir tales comprobantes y con los requisitos
legales; ello, para darle oportunidad al contribuyente de preparar debidamente su
defensa, porque de lo contrario, quedara al arbitrio de los visitadores el determinar el
perodo o perodos a revisar, lo cual no se encuentra comprendido dentro de sus
funciones o facultades, sino de la autoridad emisora de la orden de visita. Por tanto,
cuando no se precisa esa circunstancia en tales rdenes, se viola en perjuicio de los
particulares la garanta de legalidad contemplada en el artculo 16 constitucional, y por
ende procede declarar su Revocacin.
b) Al precisar el periodo que debe ser revisado, la orden respectiva debe establecer
con claridad las fechas de iniciacin y de terminacin del referido periodo,
resultando violatorio de la garanta de seguridad jurdica establecida en el artculo 16
de la constitucin federal dejar la determinacin de la ltima fecha al arbitrio del
visitador.
La orden de visita domiciliaria debe contener, entre otros requisitos, el objeto o
propsito de que se trate, entendiendo al objeto como cosa, elemento, tema o materia,
esto es, lo que produce certidumbre en lo que se revisa; con base en esto ltimo,
cuando en una orden de visita se especifica que el periodo que debe investigarse inicia
en una fecha cierta y determinada, indicando el da, el mes y el ao, y como fecha de
terminacin del propio periodo slo se hace referencia a la fecha en que se entregue la
orden al visitado, sin especificar el da, el mes y el ao, dejndose su determinacin al
arbitrio del visitador, no se respeta la garanta de seguridad jurdica consignada en el
artculo 16 de la Constitucin Federal y especificada por el artculo 38 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, puesto que en dicha orden no se precisa uno de los
elementos fundamentales del objeto de la visita que se traduce en la obligacin a
cargo de la autoridad que la emite de precisar su alcance temporal, lo que adems se
invoca en est medio de defensa de acuerdo con el criterio definido por la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 57/99, visible a fojas
343, Tomo IX, junio de 1999, Novena poca, compilada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, de rubro: "VISITA DOMICILIARIA. LA ORDEN EMITIDA PARA
VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EN RELACIN CON LA
EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES, DEBE PRECISAR EL PERIODO
SUJETO A REVISIN.", dicha precisin debe hacerse en trminos claros por la
autoridad ordenadora, tanto para que el visitador conozca el periodo que debe revisar
as como para el visitado que conocer cul es el periodo que debe revisarse de
acuerdo con lo determinado por la ordenadora y no por el visitador.
EJEMPLO 5
SUPUESTO: Orden de visita domiciliaria. en su emisin es indispensable se
precise claramente el lugar en donde debe efectuarse.
FUNDAMENTACION
Los artculos 16 constitucional y 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan los
requisitos que debe contener la orden de visita domiciliaria, entre los que se encuentra
el sealamiento del domicilio en donde deba efectuarse la visita de comprobacin de
EJEMPLO 6
SUPUESTO: No surten sus efectos al da hbil siguiente de su entrega.FUNDAMENTACION
Lo dispuesto por el artculo 135 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no es aplicable
tratndose de notificaciones de rdenes de visitas domiciliarias para verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de
comprobantes fiscales, ya que el procedimiento que debe seguir la autoridad para
notificar la orden en comento, es el establecido en el numeral 49, fraccin II del Cdigo
Tributario Federal, en el que queda claro que los visitadores al presentarse al lugar en
donde deba practicarse la diligencia, entregarn la orden a la persona que se
encuentre en frente del negocio, siendo con ella con quien se iniciar el procedimiento
de fiscalizacin, debiendo la autoridad levantar el acta correspondiente en ese
momento, sin necesidad de esperar al da hbil siguiente despus de la entrega de la
orden, ya que por disposicin legal en el momento de la entrega de dicha orden la
autoridad debe de continuar con el procedimiento de fiscalizacin
Ejemplo 7
SUPUESTO: El da y hora fijados en el citatorio previo a su entrega, deben
coincidir con los datos asentados en el acta parcial de inicio.MODELO DE AGRAVIO
Si el visitador al constituirse por primera vez en el domicilio sealado en la orden, no
localiza al visitado, o bien, a su representante legal, dejar un citatorio para que
cualquiera de ellos lo espere a determinada hora del da hbil siguiente. Dicho en otros
trminos, el visitador debe practicar la visita, precisamente el da y hora fijados en el
citatorio; en tanto que el contribuyente o su representante legal tienen la obligacin
correlativa de esperar al visitador el da y hora indicados.
EJEMPLO 8
SUPUESTO: Visita domiciliaria. no se trata de una diligencia de notificacin y,
por ende, slo puede concluirse en horas inhbiles bajo las hiptesis de
excepcin previstas por el artculo 13 del cdigo fiscal de la federacin.
FUNDAMENTACION
Segn lo dispuesto por el artculo 13 del cdigo tributario federal, tratndose de visitas
domiciliarias, nicamente podrn habilitarse das y horas inhbiles cuando la persona
con quien se va a practicar la diligencia realice actividades por las que deba pagar
contribuciones en das u horas inhbiles, o cuando la diligencia continuada en das u
horas inhbiles, tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes del
particular.
Luego, si en la especie, adems de dar a conocer al contribuyente el oficio en que se
EJEMPLO10
SUPUESTO: Actas de visita domiciliaria. su circunstanciacin debe constar en el
propio documento que las contiene y no en uno diverso.
FUNDAMENTO
EJEMPLO 14
SUPUESTO: Sustitucin de testigos en el acta parcial de visita domiciliaria.
deben circunstanciarse los motivos.
AGRAVIO MODELO
Con arreglo a lo dispuesto en los artculos 16 constitucional, 44, fraccin III y 46,
fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, constituye una formalidad esencial del
procedimiento de visita domiciliaria el levantamiento de un acta circunstanciada en
presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar visitado o, en su
ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
Dicha formalidad que por su propia naturaleza es extensiva a todas las actas que se
elaboren, sea inicial, parcial, complementaria o final de auditoria, segn lo previene la
legislacin comn.
Ello es as, puesto que si bien la visita domiciliaria es una, deben reputarse legales y
eficaces las actas que se levanten durante la prctica de dicha visita, en donde se
hagan constar los hechos y omisiones observados en una diligencia de este gnero,
slo si en las mismas aparecen las firmas de los testigos de asistencia nombrados en
las condiciones ya apuntadas; de ah la importancia de la designacin de testigos.
Ello de ninguna manera supone que la designacin de los testigos deba producirse y
repetirse tantas veces como actas se levanten, de manera tal que el requerimiento al
visitado para su designacin conste una y otra ocasin en cada acta parcial,
complementaria o, inclusive, al final de la visita, pues el nombramiento de los testigos
debe ocurrir precisamente al principio de la diligencia, despus de la entrega de la
orden de visita respectiva al contribuyente o a la persona presente en el lugar, y dichos
testigos -salvo los supuestos de sustitucin tasados en la ley- normalmente
continuarn fungiendo con el mismo carcter durante el desarrollo de la visita hasta su
conclusin.
Si bien el artculo 44, fraccin III, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece la posibilidad de sustituir testigos cuando se actualice cualquiera de los
supuestos que el propio precepto enumera, cierto es que dicho numeral tambin obliga
a que se haga constar en el acta respectiva la circunstancia que dio lugar a la
sustitucin de los testigos, y en caso que se trate de un acta levantada con motivo de
la visita domiciliaria para comprobacin de obligaciones fiscales, que se rige por el
artculo 46 del cdigo tributario, debe cumplirse con la circunstanciacin de hechos a
que se contrae la fraccin I de este ltimo numeral.
En el caso que nos ocupa, tal formalidad no se cumpli por la fiscalizadora, como lo
acredito con la simple lectura que se haga del acta de inicio, en la que aparecen como
testigos designados por quien atendi la diligencia de inicio, recayendo tales encargos
en los seores xxxxx y xxxxx , quines ademas firmaron al final y al calce de la citada
acta.
Es el caso, que en las denominadas acta parciales primera y segunda, en la ultima
acta parcial y en la denominada acta final, aparecen como testigos de las mismas, dos
personas diferentes a los originalmente designados por el suscrito, sin que en ninguna
de las citadas actas, se haya hecho constar en el acta respectiva la circunstancia que
dio lugar a la sustitucin de los testigos, por lo que se incumpli con la obligacin
mencionada.
En consecuencia, todos lo actuado con base en las actas tachadas de ilegales, no
pueden producir efecto alguno, como lo es la emisin de una resolucin determinante
de crditos fiscales, por lo cual debe resolverse su revocacin.
EJEMPLO 16
SUPUESTO: En las actas levantadas con dicho motivo, debe circunstanciarse la
razn por la cual no son firmadas por los testigos de asistencia.AGRAVIO MODELO
De conformidad con el artculo 16 Constitucional, la autoridad administrativa podr
practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido o
acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas
y a las formalidades prescritas para los cateos, debindose levantar para tal efecto un
acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del
lugar visitado o, en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
Al respecto, el artculo 49, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece
que en las visitas domiciliarias que al efecto realicen las autoridades fiscales, los
visitadores se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia,
requirindola para que designe dos testigos; si stos no son designados, o los
designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn, haciendo
constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los
resultados de la inspeccin.
En tales anteriores consideraciones, es de sealar que un acta de visita es ilegal si
slo aparece en ella la firma de un testigo, sin que en el cuerpo de dicha acta, el
visitador asiente la razn del porqu la persona designada como testigo por parte del
contribuyente, no firma el acta en cuestin, pues aunque en la referida acta se asiente
que el contribuyente acepta el requerimiento de la autoridad para designar testigos,
que designa como tales a dos personas de su confianza, quienes supuestamente
aceptan tal nombramiento, lo cierto es que dicha aceptacin por parte de los testigos
no puede surtir efectos legales, pues no basta para tener por aceptado el
nombramiento de los testigos la expresin simple de ello en el acta, sino que es
necesario que los testigos de asistencia firmen su aceptacin y conformidad al calce
de todos y cada uno de los folios que integran dicha acta, as como tambin al final de
la misma, pues slo a travs de su firma se puede tener la certeza de que es su
voluntad aceptar o haber aceptado fungir como testigo en el levantamiento de un acta.
Por lo que si una de las personas designadas como testigos de asistencia no firma el
acta en cuestin, y la autoridad demandada a travs de su visitador no asienta en sta
la razn del porqu no la firma, es evidente que la aceptacin por parte del
mencionado testigo para fungir como tal, no queda legalmente asentada en dicha acta.
De ah la importancia de que la autoridad tenga que circunstanciar en sta, el motivo
por el cual uno de los testigos no firma la misma, de conformidad con el artculo 49,
fracciones III y IV del Cdigo Tributario Federal, por lo que al omitirse firmar por parte
de uno de los testigos el acta de visita, se infiere que no existe aceptacin por parte de
dicho testigo para fungir como tal, y esta circunstancia s invalida los resultados de la
visita, razn por la cual el visitador tiene la obligacin de circunstanciar en el acta
respectiva el motivo por el cual se niega a firmar un testigo, de conformidad con la
fraccin III del numeral en comento; y si la autoridad fiscal no procede de esta manera
al efectuar una diligencia de inspeccin, es obvio que deja en estado de indefensin al
contribuyente, pues se le practica una inspeccin en su domicilio sin la presencia de
dos testigos, tal como lo establecen los artculos 16 Constitucional y 49, fraccin III del
Cdigo Fiscal de la Federacin, careciendo de toda eficacia y validez jurdica el acta
de visita respectiva, pues la misma no satisface la exigencia establecida por los
numerales en cita, consistente en haber sido levantada en presencia de dos testigos
propuestos por el ocupante del lugar visitado, o en su ausencia o negativa, por la
autoridad que practic la diligencia
EJEMPLO 17.
SUPUESTO . Aumento de personal, tratndose de visitas domiciliarias es
requisito indispensable notificar legalmente el oficio de autoridad.FUNDAMENTO
En trminos de lo dispuesto por el artculo 43, fraccin II del Cdigo Fiscal de la
Federacin los visitadores que intervengan en la prctica de una visita domiciliaria,
podrn ser sustituidos, aumentados o reducidos en su nmero, en cualquier tiempo por
la autoridad siempre y cuando se notifique al visitado dicha circunstancia.
Por tanto, si en un procedimiento de fiscalizacin se procede a continuar con ms
personal del que originalmente se autoriz y/o distinto de ste, sin previamente haber
notificado legalmente tal actuacin al visitado, evidentemente se genera una violacin
de procedimiento que arroja la ilegalidad en la prctica de la visita domiciliaria, ya que
representa una garanta de seguridad jurdica que al contribuyente visitado se le
notifique conforme a derecho la autorizacin de nuevos oficiales, la revocacin de los
ya autorizados y/o distintos de los que ya haban intervenido, ya que de no ser as se
configura una violacin de procedimiento, que obliga a declarar su ilegalidad.
Ejemplo 18
SUPUESTO: Visitas domiciliarias.- La ampliacin del plazo para su conclusin,
debe fundarse y motivarse, aun cuando se trate del ejercicio de una facultad
discrecional.
FUNDAMENTO
El artculo 46-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en 1998, seala que las
autoridades fiscales deben concluir la visita domiciliaria dentro de un plazo mximo de
seis meses, contados a partir del momento en que se notifique al contribuyente el
inicio de las facultades de comprobacin, estableciendo asimismo, la posibilidad de
poder ampliar el plazo mencionado, por dos ocasiones y hasta por dos perodos
iguales, siempre que el oficio sea expedido por la autoridad competente para ello.
Apartado "B", fracciones IV y XXIV, y ltimo prrafo; y Apartado "F", Numeral 10 del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin del 10 de junio de 1998 y Artculo Quinto Transitorio del citado
Reglamento y Artculo PRIMERO, fraccin I, inciso 7, del Acuerdo por el que se seala
el nombre, sede y circunscripcin territorial de las Unidades Administrativas de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin de fecha 18 de diciembre de 1966 y en cumplimiento a lo dispuesto por el
artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, le comunica que con motivo
de que mediante oficios nmeros 324-SAT-R1-L10-2-05272 y 324-SAT-R1-L10-206911 de fechas 11 de junio de 1998 y 14 de agosto de 1998 respectivamente,
dirigidos por esta ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORA FISCAL No. 10 DE
MAZATLN, a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, se les solicit informacin
consistente en copias fotostticas del anverso y reverso de cheques a nombre del
Contribuyente Visitado VIZCARRA CASTILLO IGNACIO, misma informacin que no
ha sido proporcionada, la cual es indispensable para conocer el monto de las
operaciones que el contribuyente visitado VIZCARRA CASTILLO IGNACIO, realiz en
el ejercicio sujeto a revisin comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 1995,
por tal situacin, se ampla por primera ocasin por seis meses, contados a partir del
da 03 de octubre de 1998, el plazo de la visita domiciliaria que se le ha estado
practicando por el ejercicio fiscal comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de
1995, al amparo de la orden contenida en el oficio nmero 324-SAT-R1-L10-1-1913 de
fecha 02 de abril de 1998, expedido por el C. C.P. MARA DE LA LUZ CARRILLO
CORTS en su carcter de Administrador de la Administracin Local de Auditora
Fiscal Nmero 10 de Mazatln; recibido por el C. GILBERTO VIZCARRA BELTRN,
en su carcter de Tercero del Contribuyente visitado VIZCARRA CASTILLO IGNACIO
con fecha 03 de abril de 1998.
"ATENTAMENTE
"SUFRAGIO EFECTIVO. NO REELECCIN
"EL ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORA FISCAL
"(FIRMA ILEGIBLE)
"C.P. MARA DE LA LUZ CARRILLO CORTS"
De la transcripcin anterior, se advierte que la autoridad comunic a la actora
que se ampliaba por primera ocasin el plazo de revisin de la visita domiciliaria, por
seis meses contados a partir del 3 de octubre de 1998, motivndola en base a los
siguientes supuestos:
Que en virtud de que con oficios nmeros 324-SAT-R1-L10-2-5272 y 324-SATR1-L10-2-06911 de fechas 11 de junio y 14 de agosto de 1998 respectivamente,
dirigidos por la Administracin Local de Auditora Fiscal No. 10 de Mazatln, a la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores, se haba solicitado informacin consistente
en copias fotostticas del anverso y reverso de cheques a nombre del contribuyente
IGNACIO VIZCARRA CASTILLO.
Y que en atencin a que dicha informacin no haba sido proporcionada, la cual
resultaba indispensable para conocer el monto de las operaciones que el actor haba
realizado en el ejercicio de 1995, se ampliaba por primera ocasin por seis meses,
contados a partir del 3 de octubre de 1998, el plazo de la visita domiciliaria que se le
estaba practicando.
Al respecto el artculo que establece los lineamientos que debern observarse
tratndose del plazo que tienen las autoridades para concluir las visitas domiciliarias,
lo es el numeral 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, que en la parte que interesa
a la letra dice:
"Artculo 46-A.- Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en
el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los mismos
que se efecte en las oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo mximo
de seis meses contados a partir de que se le notifique a los contribuyentes el inicio de
las facultades de comprobacin (...)
"El plazo a que se refiere el prrafo anterior, podr ampliarse por periodos iguales
hasta por dos ocasiones, siempre que el oficio mediante el cual se notifique la
prrroga correspondiente haya sido expedido, en la primera ocasin por la autoridad o
autoridades fiscales que ordenaron la visita o revisin y, en la segunda, por el superior
jerrquico de la autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la citada visita o
revisin, salvo cuando el contribuyente durante el desarrollo de la visita domiciliaria o
de la revisin de la contabilidad, cambie de domicilio fiscal, supuesto en el que sern
las autoridades fiscales que correspondan a su nuevo domicilio las que expedirn, en
su caso, los oficios de las prrrogas correspondientes. En su caso, dicho plazo se
entender prorrogado hasta que transcurra el trmino a que se refiere el segundo
prrafo de la fraccin IV del artculo 46 de este Cdigo (...)
"Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de
observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de los plazos
mencionados, sta se entender concluida en esa fecha, quedando sin efectos la
orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o revisin."
En primer trmino, cabe destacar que la actora no se encuentra dentro de los
supuestos de excepcin para la aplicacin del artculo 46-A del Ordenamiento
invocado, ya que no se trata de un contribuyente del cual la demandada hubiera
solicitado informacin a autoridades fiscales o aduaneras, ni se ejercieron facultades
para verificar el cumplimiento de obligaciones establecidas en los artculos 58, fraccin
XIV, 64-A, y 65 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por el ejercicio revisado, ni
tampoco es integrante del sistema financiero, o que haya consolidado para efectos
fiscales, de conformidad con el Ttulo II, Captulo IV, de la citada Ley.
No obstante que de la transcripcin del artculo 46-A en comento, se advierte
que si bien se trata del ejercicio de una facultad discrecional, existe obligacin legal a
cargo de la demandada de motivar el oficio por el cual ampla el plazo para concluir la
revisin; sin embargo, en el caso concreto, la autoridad motiv la emisin del provedo
de 14 de septiembre de 1998, sealando que la informacin solicitada a la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores, mediante oficios de fechas 11 de junio y 14 de agosto
de 1998, no le haba sido proporcionada, hasta ese momento, lo cual resulta ilegal,
dado que dicha motivacin se apoy en hechos inexistentes, en abierta contravencin
a lo establecido en el artculo 38 fraccin III, del Cdigo Tributario Federal, como a
continuacin se explica.
En efecto, le asiste la razn al demandante, ya que, por un lado, si bien consta
en autos que mediante oficio 324-SAT-R1-L10-2-05272, de 11 de junio de 1998 (folios
123 a 126), le fue solicitada al Delegado Estatal en Sinaloa de la Comisin Nacional
Bancaria, informacin y documentacin, consistentes en copias del anverso y reverso
de los cheques a nombre de IGNACIO VIZCARRA CASTILLO, lo cierto es que la
actora ofreci como prueba de su parte, copia certificada del diverso oficio nmero 25DES-C-795/98, de 24 de agosto de 1998, mediante el cual se acredita
fehacientemente que con fecha anterior a la emisin del oficio de 14 de septiembre de
1998, la Delegacin Estatal en Culiacn Sinaloa, de la Comisin Nacional Bancaria y
de Valores, ya haba dado respuesta al requerimiento contenido en el oficio de 11 de
junio de 1998.
En efecto, de la lectura al oficio nmero 25-DES-C-795/98 de 24 de agosto de
PRESENTE.
"AT'N: LIC. LUIS ENRIQUE MERCADO RODRGUEZ
"DELEGADO ESTATAL
"LIC. JESS MARTN HERRERA YURIAR, en mi carcter de apoderado de
BANCOMER S.A., INSTITUCIN DE BANCA MLTIPLE, GRUPO FINANCIERO, con
personalidad ya acreditada ante esta H. COMISIN, y en atencin al requerimiento
contenido en el oficio sealado al rubro, me permito manifestar lo siguiente:
"Que se anexan copias de los siguientes cheques correspondientes a la cuenta 352514 cuyo titular lo es el seor Miguel ngel Samperio Urquijo:
"NO. CHEQUE
BENEFICIARIO
FECHA
IMPORTE
"0020
CASTILLO
17-FEB-95
N$21,166.00
IGNACIO VIZCARRA
"0053
CASTILLO
21-FEB-95
N$20,929.08
IGNACIO VIZCARRA
EJEMPLO 19
SUPUESTO: Visitas domiciliarias y revisiones.- prrroga legal y computo del
plazo..-
FUNDAMENTO
El plazo de seis meses al que se refiere el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, dentro del cual las autoridades fiscales debern concluir la visita,
debe contarse por mandato del mismo, a partir de que se le notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin.
Dicho plazo se entiende prorrogado legalmente, de conformidad con la ltima
parte del prrafo segundo del citado precepto, por 20 das ms, si a su
vencimiento no se ha emitido el acta final, ya que en ella los visitadores deben
hacer constar si el auditado ejerci o no el derecho que le otorga el artculo 46,
fraccin IV, prrafo segundo, consistente en poder presentar, los documentos,
libros o registros que desvirten los hechos u omisiones, as como optar por
mes, 1o., 2, 5, 6, 7, 8 y 9 de octubre, por no computarse 12, 13, 16, 19, 20, 26 y 27 del
primer mes, 3 y 4 del segundo, por corresponder a sbados, domingos y un da
inhbil, de conformidad con el numeral 12 del invocado Cdigo Fiscal; de donde
resulta que, la visita se debi concluir a ms tardar el 9 de octubre de 1998, por tanto,
si el acta final se levant hasta el da 12 de este ltimo mes, se confirma que la
auditora no se concluy dentro del plazo de los seis meses y su prrroga.
Luego entonces, si el acta final se levant fuera del plazo legal que establece el
dispositivo aplicable, debe estarse a las consecuencias que el mismo contempla,
quedando sin efectos la orden, as como las actuaciones derivadas durante la visita,
por lo que se declara la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada.
Por lo expuesto y con fundamento en los artculos 230, 234, 236, 238, fraccin IV, 239,
fraccin II y 239-A, fraccin I, inciso a), del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
resuelve:
I.- La parte actora prob los extremos de su pretensin, en consecuencia;
II.- Se declara la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada que qued precisada
en el resultando 1o., de este fallo.
EJEMPLO 20
SUPUESTO: actas parciales complementarias.- la fraccin IV del artculo 46 del
cdigo fiscal de la federacin las autoriza.FUNDAMENTO
Del texto del artculo antes mencionado, se desprende la posibilidad de que los
visitadores levanten actas complementarias; por lo tanto, con fundamento en esa
disposicin, resulta legal el que se levante una ltima acta parcial complementaria; sin
embargo, se debe destacar que no es posible levantar actas complementarias, una
vez que se levant el acta final, pues para ello es necesaria la existencia de otra orden
de visita; consecuentemente, es claro que tratndose del acta final, s existe una
limitacin legal para levantar actas complementarias posteriores, lo que no ocurre
respecto de la ltima acta parcial, que s admite complementarias
EJEMPLO 21
ACTAS DE VISITA.- Si un hecho no aparece asentado en el acta parcial levantada
en un da determinado, debe entenderse que ese acontecimiento no se produjo
ese da.FUNDAMENTO
De conformidad con el artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
cada una de las actas que se levanten debern asentarse todos los hechos u
omisiones acaecidos en la fecha que se refiere, de modo que si un hecho no aparece
asentado en el acta de un da determinado deber entenderse que ese acontecimiento
no se produjo ese da.
Admitir una postura contraria aceptando que en un acta parcial de un da se asienten
hechos producidos en fecha distinta en la que tambin se levant acta parcial,
significara privar de eficacia y valor probatorio pleno a las actas de visita, as como de
seguridad jurdica al visitado, atento a que la firma de ste, la de los testigos y dems
formalidades exigidas por la ley para cada una de las actas, concedindoseles cierta
autonoma entre s, constituyen ciertamente la garanta de que el documento refleja el
desarrollo de la visita al da de su levantamiento.
No es bice para considerar lo anterior, el hecho de que el acta final comprenda una
relacin completa de la visita, en la que se resumen los datos ya asentados en el acta
final como en las parciales correspondientes, de manera que dicha acta final no
acredita plenamente y por s misma la existencia de hechos sucedidos en fecha
anterior si stos no constan en el acta parcial relativa
EJEMPLO 22
SUPUESTO: Actas de visita.- papeles de trabajo adjuntos a ellas.
FUNDAMENTO
En principio, el agravio de la " ACTAS DE VISITA.- PAPELES DE TRABAJO
ADJUNTOS A ELLAS.- Los papeles de trabajo anexos a una acta de visita, sern parte
de sta si de ellos se entreg copia al causante y estn firmados por el personal que
practic la visita, por lo que los hechos asentados en dichos papeles poseen el mismo
valor legal que los que se hacen constar en el acta, ya que acta y papeles integran una
sola actuacin jurdica."
Es decir, basta con que los auditores entreguen copia de los papeles de trabajo
levantados en la visita al contribuyente como anexos a las actas parciales y que dicha
copia est firmada por el personal que particip en la visita domiciliaria
correspondiente, para considerar que dichos anexos forman parte del acta de visita en
cuestin, por lo que sera legal que la autoridad determinase la situacin fiscal del
visitado basndose en los datos consignados en las actas de visita relativas, aunque
originalmente hayan sido recabados los datos aludidos en anexos a stas, siempre y
cuando cumplan con los requisitos citados en la jurisprudencia 62 supratranscrita,
porque la liquidadora no est en realidad considerando los anexos referidos sino los
datos consignados en el texto del acta relativa, por lo que puede concluirse que los
anexos a las actas de visita no requieren ser elaborados satisfaciendo los requisitos
que deben reunir las actas de visita atento a que forman parte integrante del acta, esto
es, integran una sola actuacin, siempre y cuando se entreguen al visitado y se firmen
por el personal actuante en la visita.
EJEMPLO 22
SUPUESTO: pruebas.- el oferente debe relacionarlas individualizando su objeto
de prueba, con los hechos que pretende demostrar.FUNDAMENTO
Si bien, el artculo 230 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite la exhibicin de toda
clase de pruebas, sin mayor restriccin que las que el propio numeral acota, no debe
interpretarse tal disposicin en el sentido de que resulta suficiente para el oferente de
pruebas limitarse a sealar que exhibe la documentacin comprobatoria de sus
pretensiones, sino que, adems, debe relacionarlas con los hechos en especfico que
pretende demostrar, ya que de aceptar un ofrecimiento genrico, se dejara en el
juzgador la carga de relacionar la prueba con los hechos.
En mrito de lo anterior, ante la simple exhibicin de pruebas sin relacin alguna con
los hechos invocados, resulta vlido legalmente desestimar las probanzas en comento
Se trascribe la parte medular de la sentencia del Juicio No. 19/99-11-08-2/73/99-S101-04.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la
Federacin, en sesin de 15 de agosto de 2000 por unanimidad de 5 votos.Magistrado Ponente: Luis Humberto Delgadillo Gutirrez.- Secretario: Lic. Csar
Octavio Irigoyen Urdapilleta.
.Igualmente debe ser desestimada por inoperante la manifestacin de la actora,
respecto a que en los escritos de 4 de junio de 1999 y 22 de julio de 1998, se exhibi a
la autoridad, diversa documentacin que comprueba que los ingresos de la actora
fueron registrados en su contabilidad, mxime que en el ltimo escrito citado, se
aport un resumen mensual de los ingresos, segn el consecutivo de facturas, de los
registros contables y de los depsitos bancarios por el ejercicio de 1990, por lo que se
solicita a la sentenciadora analizar las probanzas que aporta en el presente juicio, para
demostrar lo expuesto, aclarndose que los citados registros cumplen con lo dispuesto
en el artculo26 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que para esta
Seccin, con las probanzas aportadas, tanto en los escritos mencionados presentados
ante la demandada y en el presente juicio, la actora pretende demostrar que se
registraron en su contabilidad los ingresos percibidos en los ejercicios revisados, pero,
tal y como se ha apuntado, resulta intrascendente para la litis propuesta, la valoracin
de documentacin diversa a los libros contables de la accionante, cuya omisin en
exhibir, motiv la determinacin presuntiva de la que se duele la actora, por lo que la
actora, en la argumentacin en cita, persiste en su pretensin de desvirtuar una
omisin especfica, no realizar los registros en libros, mediante el acreditamiento, que
no se prejuzga, de haber efectuado registros en documentacin diversa a los libros, de
conformidad con el artculo 26 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin,
proceder que evidentemente no es idneo para desvirtuar la legalidad de la actuacin
de la demandada, al emitir la resolucin impugnada en la especie, ya que sta se
apoya en una omisin de la actora que no es justificada por sta, motivo por el que, si
la actora hace valer argumentos que no guardan relacin con la litis planteada, son de
desestimarse por inoperantes.
A mayor abundamiento, esta Seccin considera necesario aclarar que no basta que la
actora se limite a sealar que exhibe la documentacin comprobatoria de sus
deducciones, ya que debe relacionar sus probanzas en especfico con la
deduccin concreta, esto es, debe la actora pormenorizar qu documento,
identificndolo plenamente, comprueba la deduccin cuestionada, as como su
monto y la fecha de su erogacin, y no limitarse a sealar que aport la
documentacin comprobatoria de las mismas de manera genrica, ya que con tal
proceder impide que esta sentenciadora valore las documentales aportadas como
prueba, 7 cajas anexas a la demanda inicial, ya que se estara sustituyendo a la
accionante en el cumplimiento de una carga procesal como lo es el ofrecimiento de
pruebas que guarden relacin con los hechos controvertidos, y no obligar al juzgador a
efectuar la relacin de oficio.
En mrito de lo anterior, ante la falta de concordancia entre los hechos invocados por
la actora y sus probanzas, esta sentenciadora no analizar las documentales
aportadas por la enjuiciante, ya que no se expresaron especficamente los hechos
concretos que se pretenden demostrar con la probanza en particular.
En este sentido, llama la atencin de esta sentenciadora que en los tres dictmenes
periciales que en materia contable obran en autos, a fojas 533 a 570 y 584 a 589, en
ninguno se haya efectuado relacin alguna de los documentos aportados como
pruebas, con hechos concretos controvertidos, como lo son la existencia de
documentacin comprobatoria de los deducibles invocados por la actora, omisin que
es motivada precisamente por las contendientes cuyos cuestionarios no propusieron
tal proceder a los peritos contables, lo que impide a esta juzgadora contar con los
elementos de conviccin al respecto.
EJEMPLO 22.
SUPUESTO: PRUEBA PERICIAL.- SU OBJETO Y VALORACIN.FUNDAMENTACION
La prueba pericial tiene por objeto ilustrar al juzgador en materias y sobre cuestiones
que requieren conocimiento especializado en determinada rama cientfica, tecnolgica
o artstica que no tiene un lego; de tal modo que si los peritos, al formular los
dictmenes, de la materia por cuyo conocimiento fueron llamados al auxilio del
Tribunal, aportan opiniones o interpretaciones legales o cualquier aspecto ajeno a su
rea de experiencia, sus respuestas deben descalificarse de plano
los puntos que deba versar, dictamin que la escritura que obra en el formulario
Registro R 1 y la que estamp el actor ante la presencia del Secretario de esta Sala,
tiene las mismas caractersticas caligrficas y grafoscpicas de la escritura que obra
en la orden de verificacin de mercancas de procedencia extranjera en transporte
nmero CVM210035/9, contenida en el oficio numero 324-SAT-R5-L34-784, de 3 de
febrero de 1999, y en el acta de inicio del procedimiento administrativo en materia
aduanera de 3 de marzo del mismo ao, atribuidas a la actora, la conclusin a la que
lleg fue en el sentido de que las firmas que obran en el referido oficio y acta tienen el
mismo origen grfico que las firmas sealadas como indubitables y s fueron suscritas
por la C. Adelfa Vsquez Martnez; por tanto, no existe consistencia entre lo
dictaminado y la conclusin alcanzada, lo que resta valor probatorio a su dictamen.
Del enlace conjunto y lgico de las pruebas de informes y testimonial
ofrecida por la actora, as como la pericial ofrecida por la propia demandada, a
las cuales se le otorga valor probatorio pleno, en trminos del artculo 234,
fracciones I y II del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues son coincidentes en
cuanto a su resultado, conduce a determinar que no se dieron los hechos en que
se apoya la autoridad demandada para la emisin del oficio impugnado ,pues
() as como las firmas que obran en la Orden de Verificacin de Mercancas de
Procedencia Extranjera en Transporte nmero CVM210035/9, contenida en el
oficio nmero 324-SAT-R5-L34-784, de 3 de febrero de 1999, y en el Acta de Inicio
del Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera de 3 de marzo del mismo
ao, no fueron puestas del puo y letra de la actora, es evidente que en esta
ltima fecha la actora no estuvo presente en el lugar de los hechos que motivan
la resolucin impugnada, , no pudo estar a bordo del supuesto autobs de la lnea
Cristbal Coln, que cubra la ruta Mxico-Oaxaca, como se indica en el acta de inicio
antes mencionada, por lo que no puede atribursele la importacin, tenencia o
posesin de las mercancas de procedencia extranjera a que se refiere la citada
resolucin, y por tanto resulta ilegal.
En consecuencia, al resultar fundados los agravios expresados por la actora y
al darse el supuesto de anulacin previsto en la fraccin IV, del artculo 238, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, toda vez que los hechos que la motivaron no se
realizaron, procede declarar la nulidad de la resolucin impugnada en el presente
juicio, en cuanto determin a cargo de la actora el crdito fiscal en cantidad total de
$14,567.00, integrado por impuesto general de importacin por $1,740.00, impuesto al
valor agregado omitido por $1,578.00, cuotas compensatorias por $2,667.00, multas
por $8,407.00 y recargos por $175.00.
Por lo expuesto y fundado, con apoyo en los artculos 202 a contrario sensu,
203, fraccin II, 236, 237, 238, a contrario sensu y fraccin IV, 239, fracciones I y II, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, es de resolverse y se resuelve:
I.- Han resultado infundada la causal de improcedencia hecha valer por la
autoridad demandada, por lo que no es de sobreseerse en el juicio.
II.- La actora prob parcialmente su accin, en consecuencia,
IV.- SE DECLARA LA NULIDAD DE LA RESOLUCIN IMPUGANADA
que se precis en el resultando primero de esta sentencia, en cuanto determin a
cargo de la actora un crdito fiscal por la cantidad total de $14,567.00, integrado por
impuesto general de importacin por $1,740.00, impuesto al valor agregado omitido
por $1,578.00, cuotas compensatorias por $2,667.00, multas por $8,407.00 y recargos
por $175.00.
actos, actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones, las autoridades
fiscales presumirn, salvo prueba en contrario:
"...............................................................................................................................
"Fraccin III.- Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no
correspondan a registros de su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresos
por los que se deben pagar contribuciones.
"...............................................................................................................................
"Fraccin VII.- Que cuando los contribuyentes obtengan salidas superiores a sus
entradas, la diferencia resultante es un ingreso omitido.
".............................................................................................................................."
"PREGUNTA 3.- Si los depsitos en cuestin, pueden en algn caso incrementar la
base de aplicacin para determinar el impuesto sobre la renta y el impuesto al valor
agregado.
"RESPUESTA: Tal y como lo seala el perito de la demandada, y de acuerdo a las
respuestas anteriores los depsitos (salidas) determinados por la autoridad, al ser
superiores a las entradas declaradas por la contribuyente, fueron determinados como
ingresos omitidos por la autoridad, al ser superiores los depsitos (salidas) (vase los
folio (sic) 8 y 17) encabezados de las columnas, del oficio 324-SAT-R5-L36-3-1-4514
de fecha 7 de octubre de 1997, donde se hace la referencia a los ingresos
determinados comparado contra los declarado (sic) por el contribuyente apoyndose
en el artculo 59 fraccin VII, por lo que, la diferencia as determinada incrementan la
base del I.S.R. y del I.V.A.
"Conclusiones: En mi opinin los ingresos determinados por la autoridad como
omitidos, estn debidamente fundados y motivados e incrementan la base del I.S.R. y
de I.V.A."
Ahora bien, la liquidacin impugnada revela que la autoridad no equipar los
depsitos bancarios en cuestin a entradas y, por ende, a ingresos derivados de la
actividad del contribuyente, con base en los preceptos y consideraciones expresados
por ambos peritos.
Por tanto, si los peritos son simples auxiliares en la administracin de justicia y
la esencia de su funcin debe limitarse a proporcionar ayuda a esta juzgadora, con sus
conocimientos tcnicos en materia contable en la cual son especialistas; a travs de
sus dictmenes de ninguna manera pueden pretender mejorar los fundamentos y
motivos del acto impugnado y, al haberse actualizado esta hiptesis, ello trae consigo
que carezcan de materia.
En las condiciones apuntadas y al resultar fundados los argumentos analizados,
con apoyo en los artculos 238 fraccin IV y 239 fraccin II del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se declara la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada.
...........................................................................................................................................
.
Por lo expuesto y con fundamento en los artculos 236, 237, 238, fraccin IV y
239 fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se resuelve:
I-.
II-.
Se declara la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada, cuyas
caractersticas se precisaron en el resultando primero de este fallo.
III.-
NOTIFQUESE PERSONALMENTE
Ejemplo 23
SUPUESTO: PRUEBA PERICIAL.- No es idnea para demostrar el registro de la
deduccin realizada, si no se demuestra tambin la existencia de la
documentacin que la ampare.FUNDAMENTO
Si en la resolucin que se impugna en el juicio de nulidad, se rechaz una deduccin
en razn de que el contribuyente no exhibi la documentacin que la amparara, as
como por no estar registrada en su contabilidad, entonces, la prueba pericial contable
que la parte actora ofrezca a fin de acreditar el registro de la deduccin, no basta por
s misma para demostrar la ilegalidad del rechazo referido, pues para ello es necesario
que adems se exhiba la documentacin que ampare dicha deduccin, mxime que
aun cuando mediante la prueba pericial se demostrara que la deduccin fue registrada
en la contabilidad del contribuyente, sin embargo, lo mismo no es suficiente para
acreditar la existencia de la operacin, y, por tanto, es indispensable que la
demandante exhiba los documentos que amparen la deduccin que fue rechazada,
toda vez que dicho rechazo se motiv en dos supuestos diversos, los cuales deben ser
controvertidos por la actora a fin de acreditar su pretensin.
Multa excesiva.
Confiscacin de bienes.
Penas trascendentales, que son aquellas que recaen sobre una persona
distinta e la directamente responsable de la infraccin que se sanciona.
tomando en cuenta los dos elementos anteriores, para as cumplir con el diverso
mandamiento del artculo 16 constitucional fundando y motivando su decisin segn el
caso particular y que se traduce en el mbito administrativo en una violacin a la
norma secundaria contenida en el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
A mayor abundamiento cabe destacar que la nica forma de evitar que las sanciones
puedan ser irrazonables, desproporcionadas y, por tanto, excesivas e
inconstitucionales, es necesario que se tomen en cuenta los siguientes requisitos para
evitar desproporcin al momento de aplicar la norma atendiendo los requisitos
esenciales al momento de actuar la Autoridad sancionadora, los cuales son al tenor
siguiente:
a) La gravedad de la infraccin cometida,
b) El monto del negocio, y
c) La capacidad econmica del particular (atendiendo las circunstancias
particulares).
Lo anterior significa que una multa fiscal por ms leve que se considere, debe contener
las razones y motivos que la justifiquen, para que de esta manera no se deje en estado
de indefensin e incertidumbre jurdica al particular y quede fehacientemente
acreditado por la Autoridad que la multa decretada no es excesiva.
Destacamos que esa Autoridad estaba en plenas posibilidades jurdicas y materiales
de conocer la situacin econmica de mi representada, ya que la misma tuvo acceso
directo a la contabilidad de la empresa, tan es as que cont con los elementos
suficientes para determinar el monto de sus ingresos y deducciones, correspondientes
al periodo sujeto a revisin.
De igual modo, en trminos del artculo 63 del Cdigo Fiscal de la Federacin, poda
atraerse el expediente fiscal histrico de mi representada para conocer sus
antecedentes particulares y establecer entre otros parmetros, su ndice de
cumplimiento, su probable reincidencia, etc.
Tal obligacin, que como expusimos, se encontraba en posibilidad jurdica y material
para cumplimentarla, deviene directa y taxativamente del artculo 22 constitucional;
mismo que en relacin con el artculo 16 de nuestra Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, en el que nos menciona de manera clara, precisa
entendida en su literalidad que se exige que todo acto de autoridad debe estar
debidamente fundado y motivado sin excepcin alguna, conduce a establecer que todo
acto de autoridad que incida en la esfera jurdica del gobernado, debe contener las
reglas adecuadas para que las autoridades impositoras tengan la posibilidad de fijar su
monto o cuanta, tomando en cuenta como se dispuso con antelacin la gravedad de
la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la reincidencia de ste en la
conducta que la motiva y en fin, todas aquellas circunstancias que tiendan a
individualizar dicha sancin.
Al no existir esos requisitos, obvio es que la imposicin aun de la infraccin mnima,
sin estar debidamente fundada y motivada, resulta violatorio de sus garantas
individuales al no existir equidad no solo objetiva sin subjetiva valorando de manera
adecuada ambos lineamientos.
Al no ser as, incurre la Autoridad en practicas inconstitucionales y por ende ilegales al
no existir equidad e igualdad al momento de hacer efectivo el cumplimiento de multas
que carecen de una debida fundamentacin y motivacin, cayendo la Autoridad en
irregularidades tanto de hecho como de derecho al no dar cumplimiento a los
Sin embargo, este ltimo es un elemento ajeno a la conducta que se pretende castigar,
lo que provoca la violacin el artculo 22 de la Constitucin Federal, pues introduce un
elemento que nada tiene que ver con la conducta que se pretende sancionar, como lo
es la actualizacin de la contribucin omitida, por lo que la multa impuesta resulta
excesiva. Por lo tanto. si lo que se pretende sancionar con la imposicin de una multa,
es la conducta realizada por los contribuyentes al dejar de enterar una contribucin, no
existe razn alguna que justifique que el monto de la contribucin omitida deba ser
actualizada por inflacin a efecto de calcular la multa.
Adicionalmente, la recurrida al imponer las sanciones considerando el importe histrico
mas su actualizacin, violenta lo dispuesto por el propio articulo del Cdigo Tributario
en relacin directa con lo dispuesto por el artculo 70 ultimo prrafo, al aplicarme el
artculo 76 fraccin II vigente en el ejercicio que se liquida, esto es en el ao de 2001,
no obstante que la resolucin se emiti en enero de 2004, por lo que le debi aplicar la
que se encontraba vigente en esta fecha, misma que al ser reformada para entrar en
vigor el 1 de enero de 2004, la base para la sancin no considera la actualizacin de
las contribuciones omitidas, convirtindose en una norma que prev un a sancin
menor que me beneficia.
En este sentido, estamos frente a una norma que prev una multa aplicable a la
Revisin fiscal 87/2002. Administradora Local Jurdica del Sur del Distrito Federal,
Titular de la Unidad Jurdica encargada de la Defensa Jurdica del Secretario de
Hacienda y Crdito Pblico, del Presidente del Servicio de Administracin Tributaria y
de las autoridades demandadas. 15 de mayo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente:
Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Claudia Patricia Peraza Espinoza.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIII,
enero de 2001, pgina 1749, tesis XIV.3o.2 A, de rubro: "MULTAS FISCALES. EL
ARTCULO 77, FRACCIN I, INCISO C), DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
QUE PREV SU AMPLIACIN, VIOLA LOS ARTCULOS 22 Y 31, FRACCIN IV, DE
LA CONSTITUCIN (APLICACIN ANALGICA DE LA JURISPRUDENCIA P./J.
10/95).".
5.- DE LA IMPUGNACION DE LAS NOTIFICACIONES
5.1. CUANDO SE DESCONOCE EL ACTO
El artculo 129, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece la posibilidad
de impugnar la notificacin de un acto o resolucin administrativa, siempre y cuando
manifieste desconocer dicho acto, de acuerdo con las siguientes reglas:
o
La autoridad deber darle a conocer el acto junto con la notificacin que del
mismo se hubiere practicado, para lo cual el particular sealar en el escrito el
propio recurso el domicilio en el cual se le deban dar a conocer, as como en su
caso el nombre de la persona facultada al efecto.
Por el contrario si se resuelve que la notificacin del acto fue legal y como
consecuencia de ello la impugnacin del acto es extempornea, se desecha el
recurso.
MODELO DE AGRAVIO
Del anlisis sistemtico a los artculos 145, 151, 152, y dems que regulan el
Procedimiento Administrativo de Ejecucin en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se
desprende que en dicho procedimiento intervienen dos tipos de autoridades:
dispositivo legal regula, entre otros, el plazo de interposicin del recurso administrativo
de revocacin hecho valer en contra de violaciones del procedimiento administrativo
de ejecucin, lo cual no es aplicable en la especie, ya que el actor no promovi el
medio de defensa porque el aludido procedimiento no se ajust a la ley, sino porque
no le fue notificado el oficio determinante del crdito fiscal, cuestin esta ltima que se
encuentra claramente establecida en el artculo 129 fraccin II del Cdigo Fiscal de la
Federacin. (32)
Juicio No. 674/98.- Sentencia de 28 de septiembre de 1998, aprobada por unanimidad
de votos.- Magistrado Instructor: Carlos Miguel Moreno Encinas.- Secretario: Lic.
Ricardo Moreno Millanes.
Tercera poca.
Instancia: Primera Sala Regional Noroeste. (Cd. Obregn)
R.T.F.F.: Ao XI. No. 123. Marzo 1998.
Tesis: III-TASR-VII-643
Pgina: 278
NOTIFICACIONES.- La autoridad resolutora del Recurso de Revocacin no puede
desechar el mismo, aduciendo que es extemporneo, ya que a pesar de que el
recurrente exhibe constancia de notificacin del acto impugnado, ste segn la propia
autoridad haba sido notificado con anterioridad y por lo tanto resolvi que se
presentaba fuera del plazo de 45 das, tal acto deviene ilegal, ya que con el fin de
salvaguardar las garantas de audiencia, legalidad y seguridad jurdica contenidas en
los artculos 14 y 16 Constitucionales, en relacin con la fundamentacin y motivacin
que deben contener los actos administrativos de conformidad con la fraccin III, del
artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la constancia de notificacin a que
alude la autoridad debi darse a conocer al recurrente para que estuviera en
posibilidad de manifestarse al respecto, va ampliacin del recurso administrativo, de
conformidad con el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin. (42)
5.2. CUANDO SE CONOCE EL ACTO.
La impugnacin de las notificaciones de los actos o resoluciones recurridas tiene como
finalidad la oportunidad del medio de defensa.
De conformidad con el artculo 129, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, si el
contribuyente considera que un acto administrativo fue notificado de manera ilegal, as
lo har valer manifestando la fecha en que lo conoci.
Al considerarse que una notificacin fue ilegal, se tendr al recurrente como sabedor
del acto administrativo desde la fecha en que manifest conocerlo y se proceder al
estudio de la impugnacin que, en su caso, hubiera formulado, y estar obligada a
entrar al estudio de los agravios manifestados en contra del propio acto, ya que debe
entenderse que la impugnacin de notificaciones que se hizo valer fue para que la
autoridad considerara interpuesto en tiempo el recurso.
Asimismo, debemos considerar que si del anlisis de los agravios encaminados a
hacer valer la ilegalidad de la notificacin, la autoridad determina que esta se llev a
cabo conforme a las disposiciones legales, se le tendr al recurrente como legalmente
notificado en la fecha en que se hubiera desahogado la diligencia respectiva; y si de la
citada fecha a la de interposicin del recurso hubiera transcurrido el plazo para la
interposicin del medio de defensa, proceder su desechamiento al considerarse un
acto consentido.
Cualquiera o todas las omisiones que referimos, provocan una deficiente motivacin
de los actos de la autoridad, que me impide conocer con precisin los motivos que la
autoridad considero para su actuacin, provocando imprecisiones, vaguedades y
oscuridad que me dejan en franco estado de indefensin
En este sentido, los actos de ejecucin instaurados en mi contra se encuentran
viciados de ilegalidad, pues los mismos se llevaron a cabo sustentndose en un
mandamiento que carece de los requisitos establecidos en el artculo 38 fraccin III
del Cdigo Fiscal de la Federacin, siendo por tanto producto de un acto viciado de
origen, por lo que debe resolverse su ilegalidad y revocarse todo lo actuado con base
en l.
niego lisa y llanamente, en trminos del artculo 68 del Cdigo Tributario, que el C.
Administrador xxxxxxxxxx haya designado de su puo y letra a la persona que practic
la diligencia, lo cual lo deja en estado de inseguridad jurdica.
Al efecto, ofrezco como prueba de mi parte el mandamiento de ejecucin de fecha
xxxxx, en el que esa resolutora puede constatar a simple vista que el ejecutor se
autodesign, pues tal hecho es notorio.
Tal como lo demostramos con el original de la mandamiento de ejecucin cuestionado,
en el mismo existen dos tipos de escritura diferentes entre s, siendo una la del texto
de dicho documento y, la otra, la relativa a los datos del ejecutor designado, situacin
que no demuestra que se hayan cumplido los requisitos establecidos en el artculo 16
Constitucional y 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales deben cumplirse con
exactitud, independientemente de que no exista una norma que establezca tal
requisito, debido a que sera ilgico que un mandamiento de ejecucin, para hacer
efectivo un crdito fiscal, est en tipos de letra notoriamente distintos, pues resulta
obvio que si la autoridad competente la emite, a ella corresponde cumplir con todos los
requisitos necesarios para su legalidad, situacin que debe hacer en un documento en
el que se utilice el mismo tipo de letra, en virtud de que no existe explicacin atendible
para no hacerlo as.
Aceptar que un mandamiento de ejecucin no pueda realizarse con un mismo tipo de
letra, adems de ilgico, propiciara situaciones ambiguas que pueden traducirse en
que autoridades sin competencia aprovechen un mandamiento de tipo genrico con
una letra especfica, para aadir los datos relativos a un caso concreto de un
contribuyente, con lo que seran ellas y no la autoridad efectivamente competente
quienes realizaran el acto de molestia en forma ilegal.
Lo anterior es as, toda vez que un acto de autoridad como el impugnado en este
medio de defensa, debe contar con todos los elementos constitucionales y legales
desde el momento mismo en que es suscrito y emitido por la autoridad que sea
competente para ello, pues en caso de omitirse alguno, se estaran dejando de cumplir
los requisitos constitucionales y legales que todo acto de autoridad debe observar,
encontrndonos en presencia de un acto en el que la autoridad competente no
manifest su voluntad de que se exigiera el cumplimiento de las obligaciones fiscales
por parte de un individuo en lo particular, al no precisarse el nombre de las personas
encargadas de realizarlo, sino que se dejara en manos de otra persona la posibilidad
de escoger a quin, cmo, dnde y cundo notificar y, sobre todo, designar a las
personas que deban efectuar tal diligencia.
Esto es as, si tomamos en consideracin lo establecido por el artculo 152, primer
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone lo siguiente:
"Artculo 152.- El ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora se
constituir en el domicilio del deudor y deber identificarse ante la persona con
quien se practicar la diligencia de requerimiento de pago y de embargo de
bienes, con intervencin de la negociacin en su caso, cumpliendo las
formalidades que se sealan para las notificaciones personales en el artculo
137 de este Cdigo. De esta diligencia se levantar acta pormenorizada de la
que se entregar copia a la persona con quien se entienda la misma. El acta
deber llenar los requisitos a que se refiere el artculo 38 de este
Ordenamiento."
El precepto citado, sirve para demostrar que la designacin del ejecutor encargado de
llevar a cabo la diligencia de notificacin del mandamiento de ejecucin, debe ser
MODELO DE AGRAVIO
Se viola en perjuicio de mi representada lo previsto en el primer prrafo del artculo
137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que impone al ejecutor que cuando no
encuentre a quien deba notificar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que
espere a una hora fija del da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del
plazo de seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales.
Asimismo, establece que tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo
de ejecucin, el citatorio ser siempre para la espera antes sealada y, si la persona
citada o su representante legal no esperaren, se practicar la diligencia con quien se
encuentre en su domicilio o, en su defecto, con un vecino., debiendo en el citatorio que
se deje en el domicilio del contribuyente, dirigido al mismo visitado o a su
representante legal, para actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin,
debe sealarse que la cita a una hora y da determinado, es para llevar a cabo dicho
procedimiento, por lo que si el citatorio no contiene esa precisin, se incurre no slo en
violacin al mencionado numeral, sino que se transgrede tambin la garanta de
seguridad y certeza jurdica de la agraviada, puesto que sta desconoce el motivo de
la diligencia, ya que el notificador, al asentar en el acta, que se citaba al representante
legal para llevar consigo una diligencia de carcter administrativo, la cual poda
tratarse de un simple requerimiento de informacin o documentacin, sin que ello no
revista la importancia y trascendencia prevista en el caso del procedimiento
administrativo de ejecucin, ya que tratndose de un requerimiento de pago, el mismo,
por su naturaleza jurdica, constituye un acto personalismo entre el deudor
(contribuyente) y la acreedora (autoridad), razn por la que el nico interesado y,
quizs, con posibilidad de efectuar el pago requerido en ese momento, lo es el
representante legal de la deudora, y no cualquier otra persona; luego entonces, es por
ello que resulta indispensable que en el citatorio se cumpla con el requisito previsto en
el segundo prrafo del citado artculo 137 del Cdigo Tributario Federal.
De la anterior se desprende la ilegalidad con la cual se condujo la autoridad recurrida,
ya que el notificador al momento de llevar a cabo la diligencia, se limit a sealar que
el motivo de la notificacin lo era el practicar una diligencia de carcter administrativo,
siendo que debi de precisar en el citatorio en cuestin, que el mismo era para llevar
a cabo el procedimiento administrativo de ejecucin, ello de conformidad con el
artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual seala:
"Artculo 137.- Cuando la notificacin se efecte personalmente y el
notificador no encuentre a quien deba de notificar, En caso de que estos
ltimos se negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio de
un instructivo que se fijar en un lugar visible de dicho domicilio,
debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia para dar
cuenta al jefe de la oficina exactora."
De lo anterior se advierte que, el legislador, salvaguardando la garanta de seguridad
jurdica del gobernado, tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de
ejecucin, como lo es en el presente caso, precis en el supracitado artculo 137 que
el citatorio ser para la espera antes sealada, esto es, para llevar a cabo un acto de
notificacin relativo al procedimiento administrativo de ejecucin, por lo que al no
contener el citatorio de fecha 26 de noviembre de 2004, este requisito establecido por
el citado numeral 137, no slo se dej de observar lo dispuesto por el mismo, sino que
la demandada, con su actuar, transgredi la garanta de seguridad y certeza jurdica de
la hoy actora, puesto que no saba cul era el motivo de la diligencia, ya que el
notificador, al asentar en el acta, que se citaba al representante legal para llevar
consigo una diligencia de carcter administrativo, la cual podra tratarse de un simple
Tal afirmacin deviene el contenido del artculo 4 del Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin que establece lo siguiente:
() Los avalos que se practiquen para efectos fiscales tendrn una vigencia () y
debern llevarse a cabo por las autoridades fiscales, instituciones de crdito, la
Comisin de Avalos de Bienes Nacionales, por corredor pblico o persona que
cuente con cdula profesional de valuadores expedida por la Secretara e
Educacin Pblica. ()
En este sentido habr que demostrar si se afirma que la persona designada no rene
la cualidad que se establece en el numeral transcrito, o en caso contrario formular la
negativa contemplada en el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin para que
sea la autoridad quien demuestre ese extremo.
6.6.- CONTRA EMBARGO DE BIENES DE TERCEROS.
En el caso de embargo sobre bienes de terceros, stos cuentan con los plazos que a
continuacin se indican para interponer el recurso de revocacin:
El tercero que afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o
titular de los derechos embargados, podr hacer valer el recurso EN
CUALQUIER TIEMPO ANTES DE QUE SE FINQUE EL REMATE.
Al respecto se transcribe la tesis siguiente:
Cuarta poca.
Instancia:
Primera Sala Regional Noroeste. (Cd. Obregn)
R.T.F.F.:
Ao I. No. 4. Noviembre 1998.
Tesis: IV-TASR-VII-27
Pgina:
108
PROCEDENCIA DEL RECURSO DE REVOCACIN. CONFORME AL ARTCULO
128 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.- El artculo 128 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, establece que el tercero que afirme ser propietario de los bienes o
negociaciones, o titular de los derechos embargados, podr hacer valer el recurso de
revocacin en cualquier tiempo antes de que se finque el remate, se enajenen fuera de
remate o se adjudiquen los bienes a favor del Fisco Federal. De tal manera que si el
contribuyente recurrente hoy accionante, manifiesta que en su recurso de revocacin
aleg que el bien embargado es de su exclusiva propiedad, lo que acredit dice, con
las documentales correspondientes, como son escritura de adjudicacin del bien en su
favor y que dicha Escritura estaba inscrita ante el Registro Pblico de la Propiedad y
del Comercio; y que por ello tiene el carcter de tercero ajeno al procedimiento
administrativo de ejecucin que se sigue en contra del deudor; por lo tanto, si la
recurrente hoy enjuiciante interpuso su recurso de revocacin, cuando an no se haba
convocado a remate, ni se haba fincado el remate, no se enajenaba fuera de remate,
ni se adjudicaba a favor del Fisco Federal, el bien embargado, segn se desprende de
autos; es ilegal el desechamiento que hace la autoridad demandada del recurso de
revocacin de mrito, con apoyo en el artculo 121 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
al considerar que su interposicin es extempornea, pues se reitera, conforme a lo
dispuesto en el artculo 128 del mismo Cdigo Tributario, su interposicin del recurso
fue en forma oportuna; por lo que lo procedente es declarar la nulidad del
desechamiento del recurso de revocacin, para efectos de que la autoridad
administrativa lo admita a trmite. (8)
8.- DE LA CADUCIDAD.
EJEMPLO 1.
SUPUESTO: CADUCIDAD Y PRESCRIPCION. CUANDO OPERAN,
CONFORME A LOS ARTICULOS 67 Y 146 DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION. DIFERENCIA ENTRE ESTAS FIGURAS JURIDICAS.
FUNDAMENTO
La caducidad es la sancin que la ley impone al fisco por su inactividad e implica
necesariamente la prdida o la extincin para el propio fisco, de una facultad o de un
derecho para determinar, liquidar o fijar en cantidad lquida una obligacin fiscal. Esta
figura jurdica, que debemos aclarar que pertenece al derecho adjetivo o
procesal (a diferencia de la prescripcin que pertenece al derecho sustantivo), se
encuentra contemplada en el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dicho
numeral establece el plazo de cinco aos para que se extingan las facultades de las
autoridades fiscales para comprobar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como para
imponer sanciones por infraccin a dichas disposiciones.
Para el cmputo del plazo de cinco aos, el artculo en comento seala tres supuestos
que son:
El primero, los cinco aos comenzarn a contarse a partir del da siguiente a
aqul en que se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga
obligacin de hacerlo (extinguindose por ejercicios completos);
En el segundo supuesto, comenzarn a contarse a partir del da siguiente en
que se present o debi presentarse la declaracin o aviso que corresponda a
una contribucin que no se calcule por ejercicios, o bien, a partir de que se
causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas
mediante declaracin; y
El tercer caso, se contarn los cinco aos a partir del da siguiente a aqul en
que se hubiera cometido la infraccin a las disposiciones fiscales, o bien, en
que hubiese cesado su consumacin o realizado la ltima conducta o hecho.
Este plazo de cinco aos para que opere la caducidad de las facultades de la
autoridad fiscal, fue prolongado a diez aos en los siguientes casos: 1) Cuando el
contribuyente no haya presentado su solicitud ante el Registro Federal de
Contribuyentes. 2) Cuando el contribuyente no lleve contabilidad. 3) Cuando no
presente alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a presentarla, en este caso
los diez aos comenzarn a correr a partir del da siguiente a aqul en que se debi
haber presentado la declaracin del ejercicio.
Ahora bien, dicho plazo para la extincin de las facultades de las autoridades fiscales
queda suspendido cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio, esto
es, con la interposicin de cualquier recurso administrativo o la promocin de un juicio
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, o bien juicio de amparo se suspender el
plazo.
Por otra parte, debemos recordar que la ley concede a las autoridades fiscales
facultades investigadoras y verificadoras, como son el practicar visitas domiciliarias,
solicitar informes a los contribuyentes, etctera.
Estas facultades tambin se extinguen en un plazo de cinco aos por caducidad,
excepcin hecha de las facultades para investigar hechos constitutivos de delitos en
materia fiscal, las cuales no se extinguen conforme al numeral 67 del Cdigo Fiscal,
sino de acuerdo con los plazos de prescripcin de los delitos de que se trate,
conforme al artculo 100 de dicho ordenamiento.
Por ltimo, resta decir que el precepto a estudio concede a los contribuyentes la
oportunidad para solicitar que se declare que se han extinguido las facultades de las
autoridades para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como
ATENTAMENTE
Felipe de Jess Vega Vega,
en representacin de Importadora y Comercializadora Industrial S.A