FIDEICOMISO

El fideicomiso es una figura jurdica muy

El fideicomiso es una figura jurdica muy utilizada para ciertos fines privados y
pblicos, de carcter civil o empresarial. Es importante saber que implicaciones fiscales
tiene el tratamiento desde un punto de vista fiscal y poder cumplir correctamente las
obligaciones fiscales.cal.
Para definir que es Fideicomiso utilizaremos la definicin que viene en los PCGA y que
es: Es una declaracin unilateral de voluntad mediante la cual se constituye un negocio
jurdico, realizado por elementos personales: El fideicomitente, el fiduciario y en
ocasiones el fideicomisario. Estas tres personas tienen personalidad jurdica propia, pero
entre ellas no se constituye una nueva personalidad jurdica. En efecto, el fideicomiso
no tiene personalidad jurdica propia distinta de las personas que lo constituyen, es
decir, no puede considerarse como una entidad jurdica.

Podemos definir a cada uno de los integrantes del fideicomiso.

Fideicomitente: Es la persona fsica o moral que por voluntad propia aporta bines a
favor de un fideicomisario.
Fiduciaria: Es la persona moral que forma parte del sistema financiero (institucin
bancaria) que administrara los bienes aportados por el Fideicomitente para el fin que
ste determine.
Fideicomisario: Es la persona fsica o moral que va a recibir los beneficios del
fidecomiso, este puede ser el mismo Fideicomitente.

ASPECTOS LEGALES.

El fideicomiso esta regulado por la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito ( LTOC)

del artculo 346 al articulo359. Es importante destacar que esta regulada por esta ley y
no por la de Sociedades mercantiles, ya que no tiene el fideicomiso personalidad
jurdica propia.

BIENES DEL FIDEICOMISO.

Los bienes que pueden ser aportados en un fideicomiso los podemos clasificar en tres
grandes grupos:
1.Toda clase de bienes y derechos, excepto los estrictamente personales ( articulo 351
LGTOC)
2. Bienes muebles
3..Bienes inmuebles , cuando estn inscritos en el registro pblico de la propiedad
CONSTITUCION DEL FIDEICOMISO.

Por actos entre vivos o por testamento

Constar por escrito

Ajustarse a los trminos de la legislacin comn

FORMAS DE EXTINCION FIDEICOMISO.

Por la realizacin del fin para el cual fue constituido

Por hacerse este imposible

Por hacerse imposible el cumplimiento de la condicin suspensiva de que dependa

o no haberse verificado dentro del termino sealado al constituirse el fideicomiso o, en
su defecto, dentro del plazo de veinte aos siguientes a su constitucin

Por haberse cumplido la condicin resolutoria a que haya quedado sujeto

Por convenio expreso entre el fideicomitente y el fideicomisario

Por revocacin hecha por el fideicomitente cuando este se haya reservado

expresamente ese derecho al constituir el fideicomiso.
AL EXTINGUIRSE EL FIDEICOMISO SE DEVUEVEN LOS BIENES.

Al extinguirse el fideicomiso los bines sern devueltos al fideicomitente o a sus

herederos.
Para que sea valida la devolucin de los bienes deber inscribirse en el acta constitutiva
del fideicomiso e inscribirse en el Registro Publico de la Propiedad.
FIDEICOMISOS PROHIBIDOS.

Los fideicomisos secretos

Que deneficien a personas que deban sustituirse por muerte

Que duren ms de treinta aos y que estos no sean destinados para las
instituciones de beneficencia u orden pblico.

ENTIDADES FIDUCIARIAS.
Para poder ser una institucin fiduciaria debe ser una institucin del sector financiero,
autorizadamente expresamente por la Ley General de Instituciones de Crdito.
ASPECTOS FISCALES
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

El Cdigo Fiscal de la Federacin considera enajenacin ciertos actos,hechos,

actividades como una enajenacin, con respecto al Fideicomiso analizaremos el artculo
14 del mismo.
Articulo 14. Se entiende por enajenacin de bienes:
V. La que se realiza a travs del fideicomiso , en los siguientes casos:
a) En el caso en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideicomisario
diverso de l y siempre que no tenga derecho a readquirir los bienes del fiduciario los
bienes.
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del
fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.
VI. La cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en
cualquiera de los siguientes momentos:
a) En el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o de instrucciones al
fiduciario para que trasmita la propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se
considerara que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designacin y que
los enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones.
b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre estos se incluye el
de los derechos que los representen. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a las
acciones o partes sociales.

INFRACCIONES

En el artculo 81 fraccin XIV:

No proporcionar informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario
anterior, a travs de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales, de
conformidad con los artculos 58, fraccin V, 67-F,fraccion VI, 112, fraccin XIII Y
119-I, fraccin X de la Ley del Impuesto sobre la Renta, segn sea el caso.
En el artculo 82 fraccin XIV:
De $ 3 000 a $ 7 000, para la establecida en la fraccin XV.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PERSONA FISICA

Las personas fsicas pueden constituir un fideicomiso y realizar los actos o actividades
siguientes:

Actividad empresarial

Uso o goce temporal de bienes inmuebles

Enajenacion de bienes

ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Cuando el fideicomisario sea una persona fsica los ingresos por el fideicomiso deber
darse el tratamiento:

A la utilidad obtenida se deber considerar como ingreso por actividad

empresarial

Con respecto del monto de la utilidad se deber tributar en la seccin I o II del

capitulo II del Titulo IV.
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
Cuando el fideicomiso sea para un arrendamiento se le dar el tratamiento siguiente:

Se consideran los rendimientos son ingresos del fideicomitente aun cuando el

fideicomisario sea una persona distinta de el


Lo antes sealado no procede cuando el fideicomitente no tenga derecho de
readquirir del fiduciario el bien inmueble.

En el caso anterior los rendimientos son ingresos del fideicomisario desde el

momento en que el fideicomisario pierda el derecho a readquirir el bien inmueble.

La institucin fiduciaria realizara los pagos provisionales por cuenta del

fideicomitente durante los meses de mayo, septiembre y enero. El pago provisional ser
el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre los ingresos del cuatrimestre
anterior sin deduccin alguna.

La institucin fiduciaria proporcionara a ms tardar el 31 de diciembre constancia

de los rendimientos, de los pagos provisionales efectuados y de las deducciones
efectuadas. Asimismo a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente deber
proporcionar a la SHCP una declaracin con los datos sobre nombre, RFC,
rendimientos, pagos provisionales efectuados y deducciones, relacionados con cada una
de las personas a las que les correspondan los rendimientos, durante el mismo periodo.

Las instituciones fiduciarias ser quien lleve los libros, expida los recibos y
efectu los pagos provisionales.

Las personas que reciban los rendimientos debern solicitar a la institucin

fiduciaria la constancia de rendimientos y de pagos provisionales y deducciones, la que
debern acompaar a su declaracin anual.
ENAJENACION DE BIENES

Los contribuyentes que obtengan ingresos por la cesin de derechos de

certificados de participacin inmobiliaria no amortizables o de certificados de vivienda
o de derechos de fideicomitente o fideicomisario, que recaigan sobre bienes inmuebles,
debern calcular y enterar el pago provisional de acuerdo con lo establecido en los dos
primeros prrafos del articulo 154.

El pago provisional se calculara de acuerdo al artculo 154 dividiendo la ganancia

entre el nmero de aos del bien, sin exceder de 20 aos. Al resultado obtenido se le
aplicara la tarifa del articulo 113 por lo meses del ao en que se enajene.
OTROS INGRESOS

En el artculo 167 de la LISR. Se entiende que entre otros, son ingresos en los
trminos de esta captulo los siguientes:
XIII. Las cantidades percibidas en carcter de fideicomisario de un bien inmueble
destinado a hospedaje, otorgado en administracin a un tercero a fin de que lo utilice
para hospedar a personas distintas del contribuyente.

El pago de impuesto es definitivo de acuerdo a la mecnica del artculo 177.

El pago lo realizaran los administradores del inmueble.

RESIDENTE EN EL EXTRANJERO

El sujeto del impuesto es quien percibe el impuesto

El objeto es el bien inmueble

Fuente de riqueza en territorio nacional

La base es el monto por el uso o goce temporal de bienes inmuebles

La tasa es del 25% para retener por la fiduciaria

PERSONAS MORALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La fiduciaria determinara la utilidad o perdida fiscal de acuerdo al Titulo II cuando

realice actividades empresariales.

Realizara la fiduciaria los pagos provisionales

Los fideicomisarios acumularan a sus dems ingresos en el ejercicio, la parte de la

utilidad fiscal que les corresponda en la operacin del fideicomiso o, en su caso,
deducirn la parte de la perdida fiscal que les corresponda, y pagaran individualmente
el impuesto del ejercicio y acreditaran, proporcionalmente, el monto de los pagos
provisionales por el fiduciario.

Cuando alguno de los fideicomisarios sea persona fsica considerar esas

utilidades como ingresos por actividades empresariales. En los casos en los que no se
hayan designado fideicomisarios o cuando stos no puedan individualizarse, se
entender que la actividad empresarial la realiza el fideicomitente.

Para determinar la participacin en la utilidad fiscal o en la prdida fiscal, se

atender al ejercicio fiscal que corresponda por las actividades desarrolladas a travs del
fideicomiso, en los trminos del artculo 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Los pagos provisionales a que se refiere este artculo se calcularn de acuerdo con
lo dispuesto por el artculo 14 de esta Ley, aplicado a las actividades del fideicomiso. En
el primer ao de calendario de operaciones del fideicomiso o cuando no resulte
coeficiente de utilidad conforme a lo anterior, se considerar como coeficiente de
utilidad para los efectos de los pagos provisionales, el que corresponda en los trminos
del artculo 90 de esta Ley a la actividad preponderante que se realice mediante el
fideicomiso. Para tales efectos, la fiduciaria presentar una declaracin por sus propias
actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.


Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente, respondern por el
incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la fiduciaria
IMPUESTO AL ACTIVO

La fiduciaria cumplir por cuenta del conjunto de fideicomisarios o en su caso,

del fideicomitente, cuando no hubiera asignado a los primeros, de acuerdo al articulo 7
de Ley del Impuesto al Activo, por las actividades correspondientes al fideicomiso
( actividades empresariales ), considerando a dichas actividades en el ltimo ejercicio de
la fiduciaria.

En caso de que no se hubieran designado fideicomisarios el fideicomitente, para

determinar el valor del activo en el ejercicio, adicionarn el valor del activo en el
ejercicio correspondiente a las actividades realizadas por fideicomiso y podrn acreditar
el monto de los pagos provisionales de este impuesto efectuados por la fiduciaria, segn
corresponda a los fideicomisarios o a los fideicomitentes, cuando no se haya designado
a los primeros.

La fiduciaria aplicarn lo dispuesto en el artculo 6 penltimo prrafo, siempre que

los fideicomisarios, o en su caso, el fideicomitente, cuando no se hubieran designado los
primeros, se encuentren en alguno de los supuestos establecidos en el prrafo citado.
( Exencin del IMPAC ).

COMENTARIO
No hay que olvidar siempre que antes de suguerir alguna estrategia o planeacin fiscal
es conveniente hacer el estudio adecuado y necesario, para poder tener un panorama
amplio y completo de los beneficio, pros en contra y las obligaciones fiscales, as como
los costos.