DIREITOTRIBUTRIOI

Prof.JooOstini
24/02/15
Bibliografia:
DireitoTributrioEsquematizadoRicardoAlexandre
LucianoAmaro
PaulodeBarrosCarvalho
IntroduoaoDireitoTributrio
Odireitotributrioumapequenapartedodireitofinanceiro.
O Estado moderno em sua formao tem como sentido promover o bem
comum.Essaaideiadesuaexistncia.Parapromoverobemcomum,dosseus
sditos, o Estado precisa de algo, que dinheiro. Se pensarmos nas mltiplas
tarefasqueoEstadotem,paraondeolharmosveremosapresenadele.Umalmpada
queimadanarua,porexemplo,vaicustardinheiro.Umsujeitovarrendoarua,idem.
OEstadoprecisadedinheiroparapromoverassuasfinalidades.
Ao longo da histria, o Estado sempre precisou de dinheiro e se
desenvolveramosmaisdiversosmtodosparaarrecadaressedinheiro,comopormeio
deimpostos.OEstadopodeexigirdosseussditosumacontribuioemdinheiro.
Asformasdearrecadaoqueeletemsoasmaisvariadaspossveis.OImprio
romanopromoveutantasguerrasjustamentevisandosatisfazerassuasfinalidades.
Entradas
Emprestardinheiroumaformadeobter entradas.Cadaumadessasformas
temumaconsequncia.Amesmacoisasediznotocantearelaesinternacionais,nas
quais uma interveno em um pas no Oriente Mdio, por exemplo, pode gerar
grandesconsequnciasdiplomticas.
Todasessasformastmvantagensedesvantagens.Oimpostoumaespcie,
entomelhorsedizercobranadetributos.Acobranadetributosumadasformas
que gera menos consequncia para o Estado. Da a importncia da arrecadao
tributriahoje,nonossomundomoderno.
Entradasprovisriasedefinitivas
Asentradassoclassificadasemprovisriasedefinitivas(receitas).Tudoque
ingressanoscofrespblicos classificadocomoentradapelodireitofinanceiro.As
entradasdefinitivasodireitochamadereceitas,porumaquestodeconveno. As
entradasdefinitivasodireitofinanceiroclassificacomo originrias, transferidas ou
derivadas.

 Receitas definitivas originrias: Uma receita originria o Estado

produzindoriqueza,eleauferindoreceitamedianteaproduoderiquezas.OEstado
pode, por exemplo, ter imveis e aluglos. E se a Unio aluga um imvel para
algum, isso perfeitamente possvel, desde que atendidas as normas de direito
administrativo.Chamamosissodereceitaoriginria.
Receitasdefinitivastransferidas: Outrasreceitassoastransferidas.s
vezes,oEstadorepassareceitasparaoutrosentesdafederao,comodaUnioparao
Estado (sentido estrito). Essas receitas podem ser por uma deciso poltica do
governanteou,muitasvezes,porumaimposiojurdica.TodossabemosqueoIPVA
umtributoestadual.Pagamosparaoestado,masesteobrigadoarepassar50%da
receitaparaomunicpioondeestlicenciadooveculo,porqueissoestnaCF.
Receitas definitivas derivadas: As receitas derivadas so o Estado
chupim, que aquele que no produz nada. Ele usa a supremacia do interesse
pblicosobreoparticularparainvadiropatrimniodoparticular,paraexigirqueeste
dumacoisaparaaquele.Elesexige.Dentreessasreceitasderivadastemosodireito
tributrio.Umamultaumareceitaderivada,masnoreceitatributria.
Issotudoilustraapequenezdodireitotributriodiantedodireitofinanceiro,
vezqueestdentrodasreceitasdefinitivasderivadas.Porm,essapequenaparte
muitomaisimportanteparaoEstadoquetodooresto,porqueelevivesemoresto,
masnovivesemostributos.Em2013,porexemplo,aarrecadaotributriada
Uniofoide1trilhoe38bilhesdereais.
Relacionamentocomoutrosramosdodireito
Odireitotributrioramododireitopblicoeserelacionacomoutrosramos
dodireitotambm.
Direito tributrio e direito constitucional: Hoje o sistema tributrio
nacional,que,nadcadade60,foicriadoeinseridonoCTN (CdigoTributrio
Nacional),ganhoustatusconstitucional.Hoje,osistematributrionacional,inclusive
aslimitaesaopoderdetributar,tmstatusconstitucional,isto,estonaCF.
Direitotributrioedireitoadministrativo:Direitotributrioumramodo
direitopblicoetemumarelaomuitoprximaaodireitoadministrativo.OEstado
seaparelhaparacriartributos,eledesenvolvetodoumaparatoparacobrartributos.
Porexemplo,orgodadelegaciatributriadaUnio.Todoesseaparatoregido
pelo direito administrativo. Vemos tambm que, muitas vezes, o sujeito pego na
responsabilidadefiscal,temdireitoaocontraditrionoprocessoadministrativo.Seo
sujeitoforflagradopelafiscalizaotributria,elerecebersanesadministrativas,o
queenvolvetodoumprocessoadministrativo.
Direito tributrio e direito penal: Se a arrecadao de tributos to
importante para o Estado, qualquer conduta que possa implicar em violao
tipificadacomocrime.Hoje,asviolaessnormasjurdicastributriasmuitasvezes

so tipificadas penalmente. Existe uma lei que tipifica os crimes contra a ordem
tributria,daarelaoentreosdoisramos.Alis,aviolaoaumanormajurdica
tributria,namaioriadasvezes,vaidesencadearduasespciesdesanes.Aconduta
dealgumaousarumanotafalsaouumartifcioparaobterumareduonoimposto
derendavaigerar duasconsequncias,umanombitoadministrativo.Vaihaver
umasanoadministrativa,quenamaioriadasvezesconstituimulta.Apardisso,
tambm se tipifica um crime contra a ordem tributria, que uma sano penal.
Costumasefalarqueexisteumdireitopenaltributrio,oqualestudaoscrimescontra
aordemtributria.Existe,tambm,odireitotributriopenal,queestudaaaplicao
dassanesadministrativas.Existemattribunaisadministrativos.ExisteoTITE,que
otribunaldeimpostosetaxasdeSoPaulo.Seeuforflagradoemumacondutaem
quehsanoadministrativaeforcondenadonoprocessoadministrativo,seeuquiser
recorrer,recorrereiaoTITE,queorgodesegundainstncia.Ento,existetodo
umaparelhoadministrativoparaodireitotributriopenal.
Direitotributrioedireitoprivado:sabidoqueexisteumimpostosobrea
propriedadepredialeterritorialurbana(IPTU).Apropriedadeestdentrododireito
civil,umconceitododireitodascoisas.Oimveltambmumtermododireito
civil.Nenhumconceitodedireitotributriopodeseralteradoparafins dodireito
privado.
ConceitodeTributo
Paramuitos,oprincipalinstitutododireitotributrio.OnossoCTNum
estatutobastanteantigo,quepassouavigorarnasegundametadedadcadade60.O
professorRubensGomesdeSouzaquepretendeufazlo.Eletinhaessaideiapara
evitargrandesdigressesdoutrinrias.Assim,elebolouumprojetodeCTNrecheado
deconceitos.Aideiafoievitarconfusespormeiodadefiniodeinstitutos.OCTN
procurouconceituar,seexpondoaosmnimosdetalhes.
Oart.3odoCTNdefineoquetributo,definioquesofremuitascrticaspor
partedadoutrina,umas justas,outras no.Essedispositivo,umavezinterpretado
dentrodoconceito,podeatnoserperfeito,masoqueimportaqueoart.3 o do
CTN pe certos requisitos, desde que uma exao (cobrana) de algum valor se
encaixeem todosaquelesrequisitos,estamosdiantedeumaprestaodenatureza
tributria. H grande divergncia sobre o conceito de tributo na doutrina. O
condomnioqueeupago,amultadetrnsito,oIPTU:qualdessasexaesseencaixa
noconceitodetributo?Dependeseelasseencaixamnosrequisitosouno.
Afirmar que uma prestao tem natureza tributria ou no submeter a
prestaoatodososprincpiosdodireitotributrio.Doladodocidado,conferese
umasriede garantias paraele.Poroutrolado,sefalaseem crditotributrio,a
fazendatemumasriede privilgios.Essasgarantiaseprivilgiosqueorientamo
curso.Ocrditotributriotemprefernciasobreocrditodegarantiareal.Afirmar,
portanto,queumaprestaotemnaturezatributriasubmetlaaumregimeprprio.
O art. 3o do CTN prev que tributo toda prestao pecuniria
compulsria,emmoedaoucujovalornelasepossaexprimir,quenoconstitua

sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade

administrativaplenamentevinculada.
Tributotodaprestaopecuniriacompulsria...:Duaspalavrasso
fundamentais,aideiade prestaopecuniria,ouseja,emdinheiro,eaideiade
compulsoriedade.Tributosempreumaprestaoemdinheiro.Osistematributrio
brasileironoadmitemaisoutrasformasdetributo,comootributoinnatura(quinto
do pau brasil), que existiu no Brasil, ou at o quinto, que levou Inconfidncia
Mineira. De cada 20 sacos de soja produzidos, um, por exemplo, entregue ao
governo;issooutraformadetributao.Osistemabrasileirosadmiteovalordo
tributoexpressoem moeda.Importantetambmverquecompulsria. Ningum
pagaotributoporquequer,esimporqueobrigado.Apessoaestobrigadapelo
sistemajurdicoapagar.Amensalidadedoclubenotributo,porqueeupagosse
euquiser.
27/02/15
Tributo uma prestao pecuniria, portanto, em dinheiro. O Brasil no
admiteoutrasespciesdeobrigaotributriaquenocobranaemdinheiro.Alm
disso,tributoumaprestaocompulsria.
... em moeda ou em cujo valor nela se possa exprimir...: A ideia
anteriormente passada parece negar exatamente aquilo j falado, porque tudo
possveldeseexpressaremmoeda.Ovalordotrabalhohumano,porexemplo,pode
serexpressadoem moeda,poisrecompensadopelosalrio.possvelencaixaro
servio militar quase que perfeitamente no conceito de tributo. S no tributo
porquenoemmoeda.Mas,essaltimaparteequivaleriaoserviomilitarauma
prestao tributria. Este um dos pontos mais criticados do CTN. Devemos,
contudo, desprezar essa parte. Tributo uma prestao pecuniria e s. Um
pleonasmo:umaprestaopecuniriaemmoeda.Osistematributriobrasileirono
admiteoutrasespciestributriasquenoexpressasemmoeda.
... quenosejasanodeatoilcito...:Issofundamentalparans.
Tributonosanodeatoilcito.Somosobrigadosapagartributoporviolaoao
ordenamento?No.Qualquerprestaopecuniriacompulsriaquesejasanono
temnaturezapecuniria,porquemultasanodeatoilcito,mastributono.A
multaumarespostadoordenamentojurdicoviolaodalei,mastributono.Eu
dizerqueumaprestaotemounonaturezatributriatemumaimplicaoenorme,
poisvousubmeteressaprestaoatodoumsistemargidoderegras.
Fatogerador(art.4o,CTN)
Ofatogeradordequalquertributosempreumasituaolcita.Tratasede
umasituao previstaemlei que,seocorrer,vai fazernascerodeverdepagar
tributo. Aplicase oprincpiodaestritalegalidadetributria. Euserproprietriode
umimvelnopermetrourbano,porexemplo,umasituaodescritaemlei.Seessa

situao ocorrer, nascer o dever de pagar o tributo. Auferir renda, promover

circulaodemercadorias,fazerdoaesetc.
Essa ideia de fato gerador um conceito muito importante no direito
tributrio,mastodoramododireitotemumfatogerador.Seeuestoupresonacadeia,
ofatogeradorocrimequecometi.
O fato gerador de qualquer tributo sempre uma situao lcita. No
proibidoauferirrenda,terumcarro,umacasa,auferirumadoao.Todosessesfatos
Sogeradoresdeumtributo,porqueestenosanodeatoilcito.
Emboratributonosejasanodeatoilcito,emboratodofatogeradorseja
umasituaolcita,odireitotributriodesprezasituaesemconcreto,subjacentes
aofatogerador(art.4

o,II).Arendadeumtraficante,porexemplo,nolcita.Ela
estsujeitaaoimpostoderenda?Sim.Elevaipagar,noporserilcito,masporser
renda.Odireitotributriodesprezaoqueocorreuemconcreto,emtese.Issoporqueo
tributo, aqui, no sano, e sim tributao normal sobre a renda (princpio da
isonomia fiscal). Se houver, por exemplo, posse ilcita, a tributao ocorrer
normalmente, pois a questo de a posse ser lcita ou no irrelevante ao direito
tributrio.
Trataseacimadoprincpiodo nonolet,peloqualodinheiro nocheira.
Emboratributonosejasanodeatoilcito,eledesprezaatosilcitosocorridosno
casoconcreto(dinheirodinheiro).
...institudaemlei...:Todotributoumaprestaopecuniriainstituda
emlei. Todotributo stemvalidadeseinstitudoporlei. Leicomplementarou
ordinria,podendoatserMP.
... cobrada mediante uma atividade administrativa plenamente
vinculada.:Outrapartemuitocriticadapordoutrinadoresesta,poisaesmagadora
maioriadostributoshojeoprpriopagadorquevaiatrsparapagar.Todaatividade
administrativadoEstadoplenamentevinculada.Existemosatosdiscricionrioseos
vinculados. Os discricionrios so os atos administrativos em que h margem de
escolhaparaoadministrador.Osatosvinculadossoaquelesemqueoadministrador
pblicoagecomoumrob,porquedaleirestaapenasumcaminhoparaele.OCTN
quisressaltarprecisamente queaatividadeadministrativatributriadoEstado
essencialmentevinculada. Nohmargemdeescolha paraoadministrador.Seeu
voupagar3milreaisdeIPTU,porqueissodecorredalei.Aatividadetributriado
Estadoumaatividadevinculada.
Ento,amensalidadedocondomnionoprestaotributria.Noimporta
doqueestoudiante,importaquenoprestaodenaturezatributria.Omesmo
quantomensalidadedeclube.
Resumo: Tributo prestao pecuniria, compulsria, no constitui
sanodeatoilcito,institudaemleiecobradaporatoadministrativovinculado.

ESPCIESTRIBUTRIAS
Tributoumapalavragenrica.Spossvelutilizarquandocabvel,porque,
quandonosreferimosacoisasespecficas,hespcies.Quantasespciesdetributos
h no Brasil? No sei. O CTN tem o art. 5o, que prev trs: impostos, taxas e
contribuiodemelhoria.O STF dizquesocinco:essestrsmais emprstimos
compulsrios e contribuies especiais. Um doutrinador diz que os pedgios
tambmso.OSTFviaopedgiocomotaxa.
Oqueimporta,naverdade,quecadaumadessasespciesvaiterumaou
mais caractersticas que permitem individualizla e submetla a um regime
prprio.Oimpostoumaespcietributriacomcertascaractersticas.Cadaumadas
espcies tem caractersticas que permitem que sejam individualizadas. Por razes
didticas,segueseaclassificaoadotadapeloSTF,pelaqualasespciessocinco:
impostos,taxas,contribuiodemelhoria,emprstimoscompulsriosecontribuies
especiais.
03/03/15
Adotandoseumcertongulo,spossvelenxergartrsespciesdetributos.
Poroutroprisma,chegasescincoespciesenunciadaspeloSTF.
IMPOSTOS
Constamdoart.145,I,daCF.AUnio,osEstados,oDFeosMunicpios
podem institulos. O art. 16, do CTN, conceitua o imposto. Portanto, a previso
constitucionalestnoart.145,I,daCF.PoucosefalanaCFsobreimpostos,apenas
prevquemosinstitui.Umaboadefinioestnoart.16,peloqualoimposto o
tributocujaobrigaotemporfatogeradorumasituaoindependentedequalquer
atividadeestatalespecfica,relativaaocontribuinte.
Trocando em midos, o que caracteriza um imposto a inexistncia de
contraprestaoespecficapeloEstado.Ofatodeeupagardeterminadoimposto,
qualodireitosubjetivoqueeutenhoemrelaoaoEstado?Nenhum.Ofatodeeu
pagar muitos impostos obriga a administrao pblica a fazer o qu de forma
especficaemrelaoamim?Absolutamentenada.Aopagamentodeumimpostono
correspondenenhumacontraprestaoespecficaporpartedaadministraopblica.
claroqueeladevezelarpelobemcomum,masnopelomeubememespecial.
OfatodeeupagarIPVA,porexemplo,nomedomnimodireitodeandar
em uma estrada sem buracos. Se o governante quiser pegar esse dinheiro e no
investirumcentavoemestradas,esimemeducao,eletemplenaliberdadepara
isso,ouseja,vaiestarnomaispuroelegtimoexercciodagovernanadele.Doponto
devistajurdico,arrecadaodeimpostosservejustamenteparaogovernanteeleger
assuasprioridades,fazeroquebementender.paraessafinalidadeodinheirodos
impostos.

Do ponto de vista sociolgico, o imposto um instrumento adequado de

distribuioderenda.Seeuestoupagandomuito,porqueeupossopagarmuito.Na
ticasociolgica,oimpostoserveparadistribuirrenda.
Dopontodevistado direitofinanceiro,paraquserveoimposto?Elevai
justamente custear as atividades pblicas? Para o direito financeiro, o imposto
financiaserviospblicosindivisveis,quesoaquelasatividadesqueeunoposso
precisarexatamenteparaquemqueestosendoprestadas.
SeconstrudoumpostodesadepelaprefeituradeRibeiroPretonafrente
doCOC,quem que odestinatriodessaatividade pblica? ,em especial,o
Fulano?No,opovo,a coletividade.Eupossoprecisarquemserbeneficiado?
No.Umpostodesadetipicamenteumaatividadepblicaqueserfinanciadacom
receita de impostos. O carro de polcia que o governador comprou serve para a
sociedade,odestinatrioimpreciso.Comcertezaessacompraserfinanciadapela
receitadeimpostos.
AquinoBrasil,quantomaisimpostoapessoapaga,menoseladependede
atividadepblica.Quantomaisdinheirotemapessoa,menoselausufruideservios
pblicos,comoescolaspblicasetc.Issonoerradodopontodevistatributrio.
atdesejvel.Ofatodepagarmuitosimpostosnoddireitoanenhumacontribuio
especficaporpartedoEstado,queconfereumafinalidadesarrecadaesconforme
suasprioridadespolticas.
Paraeuterumpassaporte,voupagarumataxa.Aopoderpblicovaiemitiro
passaporteparamim.Aquiumcasodeterminado,paraumapessoaespecfica,ento
noimposto. Noimposto,nopossoprecisarcomexatidoparaquemasobras
pblicasouserviospblicosserodestinados.
ParaoProf.GeraldoAtalibashaviamduasespciestributrias:vinculadase
novinculadas.Paraele,o impostotributo novinculado.Novinculadono
basta.Novinculadoaqu?A qualqueratividadeestatalespecfica emrelaoao
contribuintequepagouoimposto.
Essaideiadenovinculaodetalimportnciaparaodireitotributrioque
apareceatemformadeprincpioconstitucional,queestnoart.167,IV.Tratasedo
princpiodanoafetaodereceitadeimpostos. Significaque,ressalvadas as
exceesprevistasnaprpriaCF,nopossvelaleivincularreceitadeimpostosa
despesas,justamenteparanoquebraraideiadeimposto.Seriainconstitucionaluma
lei do estado de SP que estipulasse que 10% do ICMS arrecadado deveria ser
destinadoeducao.Adestinaodeimpostosdeveserlivre.
Poucotempoatrs,oestadodeSPteveumaumentonaalquota,cujo1%do
aumento era vinculado a uma determinada atividade. Tal lei foi declarada
inconstitucional,poisnopodeservioladooprincpiodanoafetaodareceitade
impostos.

O fatogerador umasituaoprevistaemleique,seocorrer,faznascero
dever de pagar tributo. O fato gerador de qualquer imposto diz respeito ao
contribuinte. elequemaparece,opoderpbliconemaparecea.Oimpostode
renda, por exemplo, recai sobre a renda do contribuinte. O imposto sobre a
propriedadeincidesobrearendadocontribuinte.Opoderpbliconoaparece,pois
noestobrigadoanenhumacontraprestaoespecficaemrelaoaocontribuinte.
atpossvelvincularemrelaoaindivduos,masnovincularareceita
deimpostoscertadespesa.possvel,porexemplo,destinarparceladeumimposto
paraosveteranosda2aGuerraMundial,oqueexpressaavinculaodoimpostocom
relaoapessoas.
Emsntese,paraGeraldoAtaliba,oimpostoumtributonovinculadoauma
atividadeespecfica.Tratasedeumaprestaounilateraldosujeitopassivo.Ofato
geradorumasituaoemqueseencontraosujeitopassivo.
O valor do imposto tanto mais justo quando informado pela ideia de
capacidadecontributiva (solidariedadesocialpelamanifestaoderiqueza).Cada
um deve contribuir conforme suas possibilidades, de acordo com sua capacidade
contributiva. O valor do imposto, portanto, deve ser informado pela capacidade
contributiva.Umsistematributrioemqueeupagueomesmovolumedeimpostos
queoSlvioSantospaganojusto.OIPVA,porexemplo,devesermedidopela
capacidadecontributiva.
Capacidade contributiva no se confunde com capacidade econmica,
sendoqueestaatoestrangeiromilionrioquepassaasfriasnoBrasiltem.
Issotrazaideiadetributaoindireta,queaquelapelaqualquemtemque
pagarjogaissonascostasdealgum.Quandocomproumsacodesal,eunopagoum
centavodeICMS,mastodooICMS.Quemobrigadoapagarosupermercado
ondecomprei,masquempagoufuieu,poisoimpostoestembutidonopreodosal.
Omendigoquefornomesmosupermercadocompraromesmosacodesalvaipagaro
mesmoimpostoqueeu.Osistematributriobrasileiroperversoporcontadessa
tributaoindireta.AtributaoindiretanaEuropamnima.
O imposto financia atividades pblicas indivisveis, chamadas pelo direito
administrativoporutiuniversi. Trazaquelaideiadeatividadespblicasqueeuno
seiparaquemestosendoprestadas.Soimprecisas,noconsigoespecificarpara
quemelassedestinam.
Oprincpiodanoafetaoprevistonoart.167,IV,daCF,oqualvedaa
vinculaodareceitaobtidadeimpostosdeterminadadespesa.Qualquerleiquefaa
issosertidacomoinconstitucional.
Impostos reais: Desprezam aspectos pessoais e subjetivos, incidindo
objetivamentesobredeterminadabaseeconmica.Ex.:IPTU,ICMSeIPVA.

Impostospessoais:Levamemcontaelementospessoaisdocontribuinte(princpio
daisonomia,noconsideradoemrelaoaoutrostributos).Ex.:IR.
TAXAS
Soaanttesedeimposto,pelomenosatcertoponto.Estoprevistasnoart.
145,II,daCF.Otax,dalnguainglesa,omesmoquetributo,ouseja,ognero.o
contrriodeimposto,poisataxaumtributoquepressupeumaatividadeestatal
especfica em relao ao contribuinte. Alis, a CF, desde os primrdios das
constituiesbrasileiras,dizisso.Pressupeumaatividadeespecficaedivisvelem
relaoaocontribuinte.
Temosdenospreocuparcomessaideiadeespecificidade.Aopagamentode
umataxanecessariamentedevecorresponderumaatividadeespecficaemrelaoao
contribuinte. Asim ela se destina a algum especfico. Uma taxa a qual eu no
consigaprecisarparaquemserveumataxainconstitucional.Muitosautoresusama
expresso em benefcio, porm, no necessariamente as taxas beneficiam o
contribuinte.
Eusouobrigadoapagarumataxa,sejaeladesejada,sejaindesejada.Sevou
usaropoderjudicirio,tenhodepagarascustas,dentreasquaishataxajudiciria.
Porquetaxa?Porqueopoderpblicoestprestandoumaatividadeespecficacom
relaoamim.Sevoumontarqualquertipodenegcio,euprecisodealvars,isso
envolvetaxas,porqueenvolveumaatividadepblica,estatal,especficaedivisvel
comrelaoamim.Astaxasservemparaserviospblicosutisinguli.
O problema que temos no tocante a taxas diz respeito justamente a essa
divisibilidadedastaxas.Divisveloserviopassveldeserusado separadamente
porcadapessoa.TivemosnoBrasilataxadeiluminaopblica.Vinhaopoder
pblicoecolocavaumpostenafrentedaminhacasa.Omunicpioinstituaumataxa
de iluminao pblica. Eu posso dizer que a iluminao est sendo prestada
especificamenteparamim?Nopossoimpedirqueoutraspessoaspassemnafrenteda
minhacasa.Iluminaopblicatipicamenteumservioindivisvel.Muitasvezes
essataxadeiluminaopblicafoicriadaedeclaradainconstitucionalpeloSTF,pois
cainopressupostodaespecificidade,dadivisibilidadedaatividadeestatal.Mudouse
onome,agoracontribuioespecialdeiluminaopblica.
Seflagrantementeinconstitucional,porqueosentespblicosinstituemesses
tributos? Nem todos reclamam na justia de imediato, nisso o poder pblico vai
arrecadando.ExisteumaculturanoBrasildesecobrartributoinconstitucional.
Atualmente,ataxamaisinconstitucionalataxadelimpezapblica.Ogari
limpaafrentedaminhacasa(viapblica)areceboumataxaparapagar.Alimpeza
daviapblicanointeressasomenteamim.Limpezadeviapblicatipicamente
serviopblicoindivisvel.Tratasedeoutrataxajdeclaradainconstitucionalpor
diversasvezes.

Taxadecoletadelixodomiciliar:Emmuitosmunicpioscriadaumataxa
pelacoletadelixo,prestadoumservioparamimeexigidaumataxa.Houvequem
sustentassequehuminteressecoletivoportrsdisso,masnaverdadehinteresse
coletivo por trs de tudo, se formos ver. Porm, o interesse primrio aqui do
contribuinteemespecial.Hoje,essaquestoretratadanasmulavinculante19,que
preconizaaconstitucionalidadedessataxa.
Ento,paraGeraldoAtaliba,ataxaumtributovinculadoaumaatividade
estatalespecficaemrelaoaocontribuinte.Pressupeumaatividadepblicaem
relaoaocontribuinte.Noimposto,essepressupostonoexiste.Paraseidentificar
umimposto,seeuolharofatogeradornoartigodelei,serumasituaorespeitaao
contribuinte.Nocasodastaxas,elastambmdevemserinstitudasporlei.Nocasoda
taxa,o fatogeradorserumaatividadepblica. opoderpblicoqueprestaa
atividadeespecfica,comoaatividadejudiciriaeacoletadelixodomiciliar.ele
que desenvolve a ao que constitui o fato gerador do tributo, o que tambm
diferenciaataxadoimposto.
Oimpostotantomaisjustoquandotemseuvalorinformadopelaatividade
contributiva,enquantoqueataxatemseuvalorregidoporumaideiaretributiva
(retributividade). A taxa ser tanto quanto mais justa quando remunera
adequadamente esse custo. Se houver disparidade gritante, a taxa ser
inconstitucional.Aideianoarrecadarcombasenataxa,esimrecuperaroque
foigastonaprestaodaatividade.Umpas emqueeueoSlvioSantos no
paguemosomesmoporumpassaportetrazumaideiaerrada.Oquedeveinformaro
valordeumataxaaideiaderetributividade,derecuperaroquefoigastopelopoder
pblico.
Por fim, financia atividades pblicas divisveis e a receita naturalmente
afetadaaessaafetividadeestatal.
A diferena da capacidade contributiva (imposto) para a concepo de
retributividade(taxa)partedaideiadequea taxanopoderterbasedeclculo
prpriadeimpostos(art.145,2o).NaCFanteriorhaviaumdispositivosemelhante,
quediziaqueastaxasnopodiamterbasedeclculoidnticabasedosimpostos.
Agoraaideiaadequada,enoidntica.
Tivemosumproblemacomrelaocomissodevaloresmobilirios(CVM).
ParasustentaraCVMnafiscalizaodevaloresmobilirios,criouseumataxapara
asempresas.ElasoperavamnabolsadevaloresdevendorecolhertaxasCVM.A
CVMvaiprestarumaatividadeespecficacomrelaoaquelaempresaqueoperana
bolsadevaloresataquinadaerrado.Masaleidispunhaqueataxaseriacobradade
acordocomotamanhodocapitaldaempresa.Capitaldaempresaumatimabase
declculo,masparaimpostos,enoparataxas.
OutracoisamuitocomumnoBrasilataxadecoletadelixo,respaldadapor
smulavinculante.Comosercobradaessataxa?Amaioriadosmunicpioscobrava
emconformidadecomotamanhodoimvel.Maseupossoperfeitamentehabitaruma

casagrandeesozinho,enquantopodehaverumafamliagrandeemumpequeno
imvel.Ento,otamanhodoimvelumaboabasedeclculo,masapenaspara
impostos.Portanto,ovaloraquinomediaretributividade,esimcontributividade.
TamanhodoimveljutilizadoparaIPTU,entopoderiaathaver bisin
idem.Osmunicpiosdiziamque,pornoseridntico,poderiahaveracobranada
taxa.Porm,hojeaCFnofalaembasedeclculoidntica,esimadequada.
Asmulavinculante29drazoaosmunicpioselegitimaataxacobradapela
CVM.Pelasmula,constitucionalaadoonoclculodovalordetaxa,deumou
maiselementosdabasedeclculoprpriadedeterminadoimposto,desdequeno
haja integral identidade entre uma base e outra. Essa taxa beira a
inconstitucionalidade. como seessa smula tivesse trazido para a CF/88 oque
constavadaCF/67,remetendoidentidade(idntico)dovalordeclculo,eno
adequao.Antesdessasmula,mediaseocustodaatividadeadministrativaparaa
cobranadataxa,semlevaremcontaaspectospessoaisdocontribuinte.
Odireitotributrioemseusaspectosjurisprudencialedoutrinrioapresenta
grandesdivergncias.Hoje,oSTFtemamodulaodosefeitosdadeclaraode
inconstitucionalidade.Issosedparaevitartranstornosfinanceiros.
Astaxassubdividemseemduasespcies:taxadeservioetaxadepolcia.
06/03/15
Assubespciesdetaxasestoprevistasnoart.145,II,daCF.Temosduas
subespciesdetaxas.Astaxaspodemseremrazodoexercciodopoderdepolcia
oudeumserviopblicoprestadopelocontribuinteoucolocadoasuadisposio.
Parasistematizar: existeataxadepolciaeataxadeservios,que,porsua
vez,podeserumserviodeusoefetivo(frudo)oudeusopotencial(fruvel).Outros
pasesnomundoreconhecemataxadeusodebempblico,masestanoexisteno
Brasil.Pormeiodetaxanohcomoremunerarousodebempblico.
Taxadepolcia
Oqueo poderdepolcia (art.78,CTN)?opoderdefiscalizar?Temos
nossas liberdadesindividuais,maspodemelasser restringidas peloprincpioda
supremaciadointeressepblicosobreoprivado.Essalimitaodaliberdadeem
proldointeressepblicoopoderdepolciadaadministrao.Aadministraopode
limitar,disciplinarinteressesindividuaisemproldeuminteressecoletivo.Quandoela
fazisso,estexercendoopoderdepolcia.Porisso,porexemplo,queaadministrao
exigedemimumalvarparafazermeuestabelecimentofuncionar.Soulivrepara
construirminhacasa,mashointeressepblicodequeestaposturaatendaaalguns
requisitosmnimos,comoguardarcertadistnciadarua.precisosubmeteraplanta
ao municpio, que a examinar e, assim, exercer o seu poder de polcia. H o

interessepblicoemsaberquaisoscarrosqueestocirculando,paratalqueseexige
olicenciamento.
Aadministraopode,peloexercciodopoderdepolcia, porlei, instituir
taxa de poder de polcia. Se ela desempenha o poder de polcia de uma forma
especfica,issosedportaxa.Paraeuobteropassaporte,huminteressepblico
envolvidonisso,doqueseexigeopagamentodeumataxa.
Ataxa remuneraoexercciodopoderdepolcia. Eusubmetoaplantada
minhacasaaomunicpio.Aelenoautorizaaconstruodaminhacasa,porqueela
no obedece aos requisitos necessrios. Se a taxa estiver instituda por lei, ela
devida.Eunoposso,porexemplo,entrarnajustiaedepoisquererarestituioda
taxajudiciria.
Hoje, a esmagadora maioria das taxas vigorando no Brasil de taxas de
polcia.Jchegouseafalarmuitoemabolirataxadepolcia,mantendoapenasas
taxasdeservio.NaCF/88vingaramessasduasespciesmesmo.Ataxadeservio
noBrasilvemsetornandocadavezmaisrara.
Art.77,doCTNTempor fatogerador oexerccioregulardopoderde
polcia.
Art.78,doCTNDefiniodepoderdepolcia.
Opoderdepolciaprecisaserexercidodeformaespecfica.Orapaum
exercciogenricodopoderdepolcia.Logo,nodmargemexignciadetaxas.
Ssecobrataxadepolciapeloefetivoexercciodessepoder.
Taxadeservios
Astaxas deserviossobemmais rarasqueastaxasdepolcia,masseu
estudo bem mais complexo. Diz a CF que possvel a exigncia de taxa pela
prestaodeumserviopblicoespecficoedivisvel.precisoponderaralgumas
coisas.Oqueserviopblico?aqueleprestadopelaadministraopblicaou
poralgumemdelegaodaadministraopblica.Oqueclassificaoserviocomo
pblico quemopresta. Seopoderpblicooualgumpordelegao,euestou
diantedeumserviopblico.
Hmunicpiosquenoinstituemleiparataxaporcoletadelixo.Omunicpio
obrigadoadarumadestinaoaolixo.Seelenoinstituiualeidataxa,eledevese
valer de seus prprios recursos para fazer o servio, ento seria, nesse caso, por
imposto.
Umfetichismododireitobrasileiroquevemseperpetuandoqueoservio
deve ser especfico e divisvel. Isso bobagem, primeiro porque essa ideia de
especificidadedataxadeservios,masnosdataxadeservios,masprpriade
qualquertaxa.Leiapsleivemutilizandoessesadjetivosparaqualificarataxade

servios,masessaideiadeespecificidadevlidaparaqualquertaxa,noapenasa
deservios.Osegundoproblemaqueespecficoedivisvelsoamesmacoisa.
Todoservioespecficodivisveleviceversa.Bastariafalarespecficooudivisvel.
OCTNresolveuconceituaroqueespecficoeoquedivisvelnoart.79,II
eIII. Oespecficoumservioquepossaserdestacadoemunidadeautnomade
interveno,unidadeounecessidadespblicas.Serviodivisvelamesmacoisapelo
ngulodocontribuinte.Elesuscetveldeutilizaoseparadamenteporpartedecada
umdosusurios.Paramim,ataxaespecfica,enquantoparavocdivisvel.O
contribuintesabeporqualservioestpagandopormeiodaespecificidade,aopasso
queoEstadoidentificaprecisamenteoscontribuintespeladivisibilidade.
ACF,quandoautorizaacobranapelataxadeservio(art.145,II),dizalgo
interessante. Elafalaqueataxa possveldesercobradopela utilizaoefetiva
(serviofrudo)oupotencial(serviofruvel)deumserviopblico,prestadoaum
contribuinteoucolocadoasuadisposio.Um servioutilizadodeformaefetiva
aquelequefoiutilizadoefetivamentepelocontribuinte.Umservioprestadopelarede
deesgoto,porexemplo.Eousopotencialdoserviopblico?Neste,ocontribuinte
noestutilizandooserviopblico,maspoderiaestar,oquepossibilitaacobrana
dataxadeservio.Seriainconstitucional,masnoojustamentepelofatodeestarna
CF(previstapelopoderconstituinteoriginrio).Seissofossefrutododerivado,seria
certamenteinconstitucional,poisferedireitoindividual(clusulasptreastributrias).
Portanto,noBrasil, lcitaaexignciadetaxadeserviotantopelousoefetivo
quantopelopotencialdeumserviopblico.
Existem limites paraseexigirataxapelousopotencial.Noart.79,I,b,o
CTNcriaduasgarantiasaocidadoparalimitarataxadeserviopelousopotencial.
Hdoisrequisitosparaquesecrieataxapelousopotencial.Primeirolugar,oservio
precisaserde utilizaocompulsria.Eunoestouusandooservio,mas deveria
estar.Almdisso,oserviodeveestar disposiodocontribuinte.Eunoestou
utilizando,maspoderiaestar.Porexemplo,acharamavacinaparaadengue,afeita
umacampanhadevacinaoobrigatria,naqualsecobraumataxapelavacina.Eu
tenho a obrigao de,em 15dias, me vacinar. Nessas circunstncias,a taxa ser
exigidademim,quereumevacine,quereunomevacine.Esenohouveravacina
no municpio? A nem se pensa em uso potencial, pois ela no estar a minha
disposio.
Existeacobranadeumataxamnimatambm,queumataxacobradapelo
uso potencial do servio pblico. Suponhamos que eu tenha uma casa e tambm
problemanoesgoto.Aleimunicipalpermiteautilizaodefossase,mesmoassim,
estpassandoarededeesgoto.Eunoligoarededeesgoto.possvelcobrarataxa?
O servio pblico, aqui, no de utilizao compulsria. A situao que mais
acontecealeimunicipalproibirafossa,masoserviodeesgotonopassapelarua,
avemomunicpioecobraataxapelousopotencial.possvelessaexigncia?No,
poisaCFexigequeoserviopblicoestejadisposiodocontribuinte.

Omunicpiotemumserviodefunerria.A,umdiaeurecebonaminhacasa
acobranadataxafunerria.possvelousopotencialparaensejaracobrana?
10/03/15
Existeataxachamada preopblico. OEstadotemseusbensecobraum
preopblicopelousodeles.Masaquestoqueinteressaaodireitotributrioa
pergunta:eporserviosqueoEstadopresta?Elepodecobrarumpreoemvezde
exigirumataxa?Quandovouaodentista,elecobraumpreoporisso.OEstado
tambmpodeprestarservios,pelosquaisaCFnoart.145permitequeeleinstitua
umataxa,desdequeofaaporlei.PodeoEstadoemvezdeinstituirumataxa,cobrar
um preo do cidado? Geraldo Ataliba dizia que isso no permitido, porque o
Estado deve custear isso com receita de impostos ou instituir por lei uma taxa,
exigindoseupagamentoparaosservios.Oargumentousadoporeleeradeque,seo
Estadopudessesevalerdospreospblicos,oart.145seriaumamerarecomendao
aosentesfederados.Paraelesmuitomelhorcobrarpreoseminstituirlei,mais
cmodo.Paraaumentarovalordeumataxa,porexemplo,necessrialei.
A utilizao do preo pblico acabou se disseminando no Brasil e sendo
consagradaasuaprtica.Hatasmula545doSTF,quetratadessaquesto.Preos
deserviospblicosetaxasnoseconfundem,porqueestas,diferentementedaqueles,
socompulsrias.
ServiospblicosprpriosoutpicosTaxas
ServiospblicosimprpriosouatpicosTaxasoupreos
Qualadiferenaentretaxaepreopblico?Diferenciarumataxadeumpreo
pblicoalgomuitosimples.Oproblemanaverdadenoesse.Asmula545acaba
no resolvendo muita coisa. Taxa de servio tem natureza tributria, enquanto
preopblicotem naturezacontratual.Taxadecorredeobrigao exlege (como
todo tributo), ao passo que o preo decorre da vontade de contratar. Na taxa o
pagamentocompulsrioenopreopblicovoluntrio.Porfim,ataxasubmete
seao regimetributrio,enquantoopreopblico noestsubmetido aoregime
tributrio.
Ograndedilemadodireitotributrio:quandoporumserviooEstadopode
seremunerarportaxaequandopodefixarumpreo?AnicavantagemparaoEstado
comataxapodercobrarousopotencial.Nohconsensoaesserespeito.Huma
teoriacomfalhas,masalargamentemaisaceitanodireitotributrio.Trataseda
separao entre servios pblicos prprios (tpicos) e imprprios (atpicos). Os
prpriossoosinerentesaoEstado,umavezquefazempartedesuasoberaniaenem
seimaginasendoexecutadosporentesprivados,comoaatividadedopoderjudicirio.
OserviodedistribuiodejustiadoEstadoinerentesupremaciadoEstado.O
imprprioaqueleprestadopeloEstadoemconcorrnciacomainiciativaprivada,de
modoquenotemnadaavercomasoberaniadoEstado.

Ento,segundoessateoria,nosserviosprpriosoEstadoseremunerapor
meiodetaxa.Issoacontece,obviamente,apenas seelequiserseremunerar com
isso. NosserviosimprpriosoEstadoinstituitaxaporleiouexigeumpreopelo
servio. A coleta de lixo no municpio servio tpico. Se ele no conceder a
ningum,terdeprestaroservio.A,duasopes:elefazdegraaoservioou
institui,porlei,umataxa.Elimpezadoterreno?Seelefizer,podeinstituirumataxa
oucobrarpreopblico,jquetratasedeservioatpico.
guaservioprprio.Eenergiaeltrica?Elarecebeotratamentodetarifa
oupreopblico.Essateoriatemumgrandedefeito,poisnoresolveoproblema,e
simodesloca.Essaquestodeserviotpicoeatpicoideolgica.Naditadura,todos
osserviossotpicos.
Opedgioesuanaturezajurdica
O que o pedgio? Essa questo j estava mais ou menos pacificada na
constituioanterior.ACF/88,porsuavez,noseposicionoudeformaexpressa,
mas,aotratardeumprincpiotributriochamado liberdadedetrato (probequeos
entesfederadosembaracemotrfegodepessoasnoseuinteriorpormeiodetributos),
ressalvouacobranadopedgio.Seosentesfederadosnopodemcobrartributo,
impedindoolivretrfegodaspessoas,podemosentenderqueopedgioo nico
tributo que pode ser cobrado, atrapalhando a circulao das pessoas pelo
territrio.PromulgadaaCF/88(art.150,V),surgiuaquestosobreanaturezado
pedgioe,dopontodevistatributrio,agrandemaioriadadoutrinaseinclinavapor
afirmarqueopedgiotributo.Aconsequnciadissodequetudoqueeupagoem
rodoviaspagodeformainconstitucional.Aquilonoinstitudo,nemaumentado
porlei.
Existeummecanismoemqueosentesfederadospodempedirasuspensode
umaliminarsementrarnomrito,maslevandoemconsideraoogravamequea
liminarpodecausar.Osentesfederadostmaprerrogativadepedirasuspensoda
liminar,casoemquealegamsoriscoordempblica.Normalmenteeraissoqueos
entesfederadosfaziam.
Tnhamosquatrotesesarespeitodanaturezadopedgio.Osqueafirmavam
queeratributootratavamcomotaxadeservio.Masissonoparececabveldizer,
pois,seeuforfalaremtaxa,taxadeusodobempblico,porm,estanoexisteno
Brasil.Eoutra:seconservaobempblico,noconservasparamim.Haviaoutra
teoria pela qual, se a estrada fosse concedida pelo poder pblico seria taxa, caso
contrriono.
Correntesbsicas:
1.Pedgiotaxadeservio
2.Pedgioumaespciediferentedetributo
3.Pedgiopreopblicooutarifa(STFADI800)
4. Pedgio tributo em rodovias conservadas diretamente pelo Poder
Pblicoetarifaemrodoviasconcedidas.

*Preopblicoomesmoquetarifa.
ACFindiretamenteatribuiucompetnciaresidualparaainstituiode
taxasaosEstados(videart.25,1ocompetnciamaterialresidual).
CONTRIBUIODEMELHORIA
Espcieraradetributo.cadavezmaisdifcildeencontrlanoBrasile,
quandoencontrada,aparececobertadeilegalidades.Aprevisoconstitucionalestno
art.145,III.Eladecorrentedeobrapblica.Naconstituioanterioraredaoera
melhor.Osentesfederadospodeminstituircontribuiodemelhoriadecorrentede
obrapblica.
Oqueessetributo?umqueosentesfederadospodeminstituirquandouma
obrapblicacausarvalorizao imobiliria. uma obrapblicavalorizando a
propriedade imvel de algum. uma relao de causa (obra pblica) e efeito
(valorizao). EutinhaumimvelquevaliaX;foifeitaumaobrapblica,comoa
aberturadeumaestrada,emeuimvel,quevaliaX,passouavaler1000vezesesse
valor.Eutereiopressupostodacontribuiodemelhoria.Essaarelaodecausae
efeito.
Oseufatogeradorjustamenteessavalorizaoimobiliriaqueocorreuno
imveldosujeitoemfunodeumaobrapblica.Entreostributosvinculadoseno
vinculados,acontribuiodemelhoria seaproximados vinculados,pois pressupe
necessariamenteumaatividadepblica.Elasediferedataxa,primeiroporquenoh
umservioenemumpoderdepolciadestinadoaalgum. apenasumaobra
pblica. O servio ser o meio, enquanto o fim ser a obra. Segundo, a
especificidade nataxadireta,enquantonacontribuiodemelhoriaessarelao
comosujeitopassivoindireta.Eunofizoaeroportoparaalgumemespecfico,e
simparaacoletividade.Deformaindiretaacabeivalorizandoaobradessesujeito.
Essavalorizaodeveserprtica,efetiva.Fazpartedoprprionomedela:
contribuio de melhoria. Se o sujeito passivo prova que essa valorizao no
ocorreu,eleconseguederrubarnajustiafacilmenteessacontribuio.
Hobrastambmque desvalorizam oimveldosujeito.Opoderpblico
decide construir um CDP do lado da minha chcara. Essa obra desvaloriza meu
imvel.Aopoderpblicovemmeexigiracontribuio.Eupossorecorrerjustia
paranopagaressacontribuio.
Obras conservatrias tambm no do margem contribuio de
melhoria,taiscomorecapeamentodeasfalto.Eutenhoumacasaaquienafrenteest
cheio de buracos. A o municpio recapeia e dois dias depois me manda uma
notificaoparapagaracontribuio.Diferenteopoderpblicopavimentararua.
Essaavaliaodaviabilidadedacontribuiotemdesedarluzdocasoconcreto.

Amesmaobrapode valorizarcertos imveisedesvalorizaroutros.Um

aeroportopodedesvalorizarminharesidncia,masvalorizarmeupontocomercial.A
obrapodetambmperfeitamentenemserdesejada.Aquestonoeuquererouno
umaobra,aquestomeuimvelvalermaisoumenosapsaobra.
Acontribuiodemelhoriaseaproximadataxa,pelofatodequeexigeuma
atividadeestatalqueatingealguns.
Ofatogerador,portanto,o acrscimo novalordoimvel.umtributo
vinculadorealizaodaobrapblica.Hnormasquedisciplinamacontribuiode
melhorianosarts.81e82doCTN,bemcomonodecretolei195/67.
Htambmdoislimitescontribuiodemelhorianoart.82doCTN.So
eles total (despesacomaobrapblica)e individual (acrscimodevalordecada
imvelbeneficiado).
No total o ente federado no pode arrecadar com a contribuio de
melhoriamaisdoqueelegastoucomaobrapblica.Eufizumaobrapblicade100
milhesdereais.Oqueeuvoufazercomosresidentesnosimveisvalorizados?
Exigirei a contribuio de melhoria. Todas as contribuies que arrecadarei no
podemultrapassarovalordaobrapblica.Ouseja,asmelhorias noservemcomo
fontedereceitaedearrecadao.Nomximoopoderpblicovairecuperaraquilo
queelegastou.Aquinototal,humaproporoconformeavalorizaodecada
imvelquesercobradadecadaproprietrio.Ototaldessasproporesquenopode
ultrapassaraamontadestinadaobrapblica.
Noindividualcadacontribuinteindividualmenteconsiderado nopodeser
compelidoagastarmaisdoqueavalorizaoocorridanoseuimvel.Meuimvel
valia 100 mil antes da obra pblica. Aps a obra, passou a valer 150 mil reais.
Cinquentamilomximodacontribuiodemelhoriaquepoderserexigidade
mim. Sob o aspecto total, a contribuio de todos os contribuintes globalmente
considerada no pode ultrapassar o valor de toda a obra e, do ponto de vista
individual,ningumpodeserobrigadoapagarmaisdoqueaefetivavalorizaodo
seuimvel.Omeuargumentonajustiaparamenegarapagaracontribuiopode
seremrelaoquantiaacrescida(valorizao)domeuimvel.
HumjulgamentorecentedoSTF.Osmunicpios,osestadoseataUnio
tinhamapenasumaleiparaacontribuiodemelhoria,aquelade1967.Omunicpio
deQuiprocexigiaacontribuiopormeiodessalei.OSTFsemanifestoudizendo
que, emrelaoacadaobra,exigese umaleiinstituindoumacontribuiode
melhoriaespecfica.Porcontadisso,essetributoestcadavezmaisemdesuso.
So competentes para instituir a contribuio Unio, Estados, DF e
Municpios.
Segundoajurisprudncia,basedeclculodacontribuiodemelhoriaa
diferena entre os valores iniciais e finais dos imveis beneficiados pela obra
pblica.

*OMPnotemlegitimidade,segundooSTF,paraproporaotributriade
naturezacoletiva.
EMPRSTIMOCOMPULSRIO
Na constituio anterior questionavase se isso era ou no uma espcie
tributria.ACF/88nopoderiatersidomais enftica,poistratoudoemprstimo
compulsrionoart.148,nomeiodosistematributrionacional.Foraumautorde
renomenoBrasilhoje,todososoutroseajurisprudncianotmdvidasemtrataro
emprstimocompulsriocomotributo.tributorestituvel,postoqueemprstimo.
Estaacaractersticaquepermiteindividualizloemrelaosdemaisespcies.
Tratase do nico tributo restituvel no territrio nacional. No emprstimo
compulsrio,eu pagodeformacompulsria,mastenhoodireitosubjetivode
reaverodinheiro.
Seeuforclassificarumtributoconformeofatogerador,shtrsespciesde
tributos:imposto,taxaoucontribuiodemelhoria.
13/03/15
Oemprstimocompulsriotributorestituvel,oqueumadasmarcasdele.
Existem,segundooCTN,trstributos,masfazemosumadivisoemcincoespcies.
Tratasede umaquesto de ngulo. Pelo ngulodofatogerador dotributo, todo
tributoimposto,taxaoucontribuiodemelhoria.
JtivemosumtributonoBrasilna pocadoSarneycujofatogeradorera
compradepassagemarea.Todavezqueeracompradaumapassagemareaparao
exterior,5%dessetributoerarecolhidoparaaUnio.Qualtributoesse?Quemest
praticandoofatogerador?Ocontribuinte.Issotipicamenteumimposto,poistrata
se de um tributo cujo pagamento depende exclusivamente de uma atividade do
contribuinte.
Aquartaespcietributriasoosemprstimoscompulsrios.Estoprevistos
noart.148,daCF.
Caractersticasdoemprstimocompulsrio
1nicotributorestituvel.
2TributoprivativodaUnio.SomenteaUniopodeinstituiremprstimos
compulsrios,diferentementedasoutrastrsespciesvistas,quepodemsercriadas
porqualquerentefederativo.SomenteaUniotemessacompetnciatributria.
3Depende,parasuainstituio,de leicomplementar. Tributoprestao
pecuniriainstitudaemlei.Tributostributoseinstitudoporlei,quepodeser
ordinriadaqueleentefederadoquetenhaacompetncia.AquiemRibeiroeupago

IPTUpoisexisteumaleimunicipaloinstituindoeregulamentando.Viaderegra,essa
leiordinria.Excepcionalmente,alguns tributosdependemdeleicomplementar.
Emprstimo compulsrio tributo que s pode ser institudo mediante lei
complementar.
4Tributocuja instituionodiscricionria.Nosincisosdoart.148da
CFexistemsituaesquepermitemUnioinstituiroemprstimocompulsrio.No
bastaavontadedogovernante.Existemsituaesqueojustificam:
Para atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica,guerraexternaousuaiminncia.Distrbiodeordeminternanojustifica
emprstimocompulsrio.
Investimentopblicodecarterurgenteerelevanteinteressenacional.
Presente pelo menos uma dessas situaes a Unio j pode instituir o
emprstimocompulsrioporleicomplementar.Existeumprincpiotributrio,queo
daanterioridade,queexigequeotributoinstitudoesseanosvalhaparaoanoque
vem.Oemprstimocompulsrioexceoaesseprincpio.Aleipodeserdecarter
excepcionaloutemporrioouno,podendocontinuarmesmofindadooeventoquea
exigiu.Oseguroapagoseriaumtpicocasodeemprstimocompulsrio.
Sarneytinhataraporemprstimocompulsrio.Haviamvriosemsuapoca,e
todasasleisforamdeclaradasinconstitucionais.
Areceitaqueseobtiverdoemprstimocompulsrioobviamentedeverser
aplicadacausaqueagerou,oqueestexpressonodispositivoconstitucionalque
oregulamenta(art.148,nico).
Generalidades
Receitavinculadahiptesequeexigiuoimposto.Noquerdizerqueo
tributovinculadoadeterminadaatividadeestatal.Ofatogeradoroquemotivaalei
complementar.
Na sistemtica anterior, o art. 15 do CTN que regulamentava os
emprstimos compulsrios no Brasil. As situaes que autorizam esse tributo
ganharamstatusconstitucional,mashuma outrasituao previstanoart.15do
CTNquenofoirecepcionadapelaCF.Qualessahiptese?Serefereabsoro
temporriaderecursosduranteainflao.Estcirculandomuitodinheiro,oquevai
gerar inflao, os preos sobem muito, ou seja, h uma conjuntura que exige a
absoroderecursospelaeconomia.Passaseausaroemprstimocompulsriocomo
freionaeconomia.Porexemplo,voucomprarumcarrode30milreais,a,almdessa
quantia,devopagar5milreaisdeemprstimocompulsrio. Essahiptesenofoi
recepcionadapelaCF/88.

Prazoecondiesderesgate.Eraminstitudosemprstimoscompulsriose
apromessaeraderestituiremttulosdadvidapblicaresgatveisdaliaalgunsanos.
Jnessapoca,oSTFjulgouinconstitucionaltodososemprstimoscompulsrios
institudos pelo Sarney com base nisso. Firmouse jurisprudncia nessa poca no
sentidodedevoluodosvaloresemprazorazoveleemdinheiro.
NohnenhumemprstimocompulsriovigorandonoBrasilnestemomento.
CONTRIBUIESESPECIAIS
Reguladas no art. 149 da CF. Os mais velhos chamam de contribuies
parafiscais.IssorepresentaumaarrecadaogigantescaparaaUnio.
A ideia de contribuio bastante simples: tratase de um tributo
indissociavelmenteligadoaumafinalidadeconstitucional.Noexistecontribuio
semaperguntaparaqu?.Eutenhodepensar:contribuioparaqu?umtributo
que eu no posso dissociar de uma finalidade prevista na CF. uma finalidade
erradicarapobrezanoBrasil?Sim,entopossovinculartodaareceitadeumtributoa
essafinalidade,casoemqueestareidiantedeumacontribuio.Seeuprecisarcustear
osistemadeprevidncia,podereicriarumacontribuiovoltadaestritamenteaisso.
Aqueledinheiroqueeurecolhotodomsprecisateressafinalidade,demodoque
contribuiosemfinalidadeconstitucionaltributoinconstitucional.
Estsuperado,portanto,oart.4odoCTNemrelaocontribuio,poisela
classificadacomotalporcontadesuafinalidadeintrinsecamenteconstitucional.
NosdebatesdaCF/88existiaumprojetoquetornavaosimpostosrarssimos
no Brasil. Na Unio iam ter somente trs impostos, o resto seria composto de
contribuies.muitomaisfcilfiscalizarogovernantenessescasos.Masolado
ruimdissooengessamentodopoderexecutivo.Esseprojetoacabounopassando.
Contribuiosemfinalidadeimposto.ExisteumtributochamadoCPMF.A
CPMF(ContribuioProvisriasobreMovimentaoFinanceira)nasceuduranteo
governo do Fernando Collor como IPMF, ou seja, era um imposto. O IPMF era
provisrioeiaacabar,quandooentoministrodasadequistornlopermanente,
mascomrecursosdestinadosapenassade.Otributoganhouumafinalidade,ento
deixoudeserIPMF(imposto)epassouaserCPMF(contribuio).
16/03/15
Tratase de um tributo que existe para custear, atender a determinada
finalidade constitucional. Aqueles conselhos regionais, como o CREA, so
financiadosporessetributo.
Aprevisoconstitucionalestnoart.149,segundooqualcompetedemodo
exclusivoUnioinstituircontribuiesespeciais.Noentanto,ascontribuiesno
sotributosexclusivosdaUnio.O1o(custeioderegimeprevidencirioprprio

desses entes) deste artigo j o excepciona. O art. 149A tambm o prev sendo
institudoporoutrosentesparaocusteiodeserviodeiluminaopblica.
Espciesdecontribuies:
Ascontribuiessodequatroespcies:sociais(geraisouparaaseguridade
social), de interveno no domnio econmico, no interesse de categorias
profissionaisoueconmicas eparao custeiodoserviodeiluminaopblica.
Essas so as finalidades previstas na CF que podem ser financiadas pelas
contribuies.
a) Sociais(geraisouseguridadesocial)
Ottulo8odaCFtratadaordemsocial,queumtemaextremamenteamplo,
abrangendo famlia, ndio, educao etc. Qualquer contribuio que a Unio crie
visandoatenderaessasfinalidades,comoumacontribuioparaoensino(sexiste
contribuiocomfinalidade),umacontribuiosocial,porqueoensinofazparte
daquelettuloordemsocial.OproblemaaquiquedentrodaordemsocialaCF
tratadeumtemamuitoimportantedentrodoBrasil,queoda seguridadesocial.
Seguridadeumtermogenricoqueinclui assistnciasocial,previdnciasocial e
sade.Osgastosdogovernocomprevidnciasocialesadesovolumesgigantescos
dedinheiro.Porisso,comrelaoaessascontribuies,oconstituintefoimuitomais
detalhista,inclusivecriandocertos princpiosprprios. Acabamosdiferenciandoas
contribuiessociais,que,porfaltadenomemelhor,foramdenominadasgerais,das
contribuies sociais para a seguridade social. So diferentes pois aquelas da
seguridadesocialtmprincpiosprprios,enquantoassociaistmprincpiosgerais.
Portanto,previdncia,sadeeassistnciatmumtratamentomuitomaisdetalhado
(art.195,CF)esesubmetemacertosprincpiostributriosquelhessoprprios.
TtuloVIII,CF(Daordemsocial):seguridadesocial(assistncia,previdncia
esade);educao,culturaedesporto;cinciaetecnologia;comunicaosocial;meio
ambiente;famlia,criana,adolescenteeidoso;endios.
Existeumtributoqueasempresaspagam,chamadodecofins,querecaisobre
ofaturamentodaempresa.Ocofinsumacontribuioparaaseguridadesocial.
Oart.195daCFprevqueaseguridadesocialpodesercusteada,dentre
outrascoisas,porcontribuiessobreofaturamentodasempresas. Ofatodeuma
empresafaturar(vendadebenseserviosdaempresa)fazcomqueelapratiqueofato
geradordeumacontribuio.Naverdade,duascontribuies:cofinse PIS.Elas
soidnticasquantodescriodofatogerador,sopercentualdaalquotaque
menornoPIS.Seeupromoviofaturamentodeumaempresa,tenhodepagaresses
doistributos.
Ofatodeeupromoverumaimportaoacarretaopagamentodeumimposto
pelaimportao,almdeduascontribuiesqueincidemnessefato.Eutrouxeum
videogame que supera o valor de iseno. Por esse fato, pago um imposto pela

importao (no sei, portanto, para onde vai a receita dele), alm de duas
contribuies.Quaisosnomesdelas?Foramelasbatizadasdecofinsimportaoe
PISimportao.Ambostmamesmafinalidade.Aimportaoofatogerador,mas
nosefalaemcontribuiosobreimportao.
Oart.195daCFtrazumroldesituaesquedomargemcobranade
contribuies para a seguridade. Porm, as contribuies exigem uma ideia de
referibilidadeemrelaoaosujeitoeofatogeradordotributo.
Contribuiessociaisdosestados,DFemunicpios
As contribuies, como regra, so de competncia exclusiva da Unio.
Porm,hexceesaisso. O1o expressaqueosestados,oDFeosmunicpios
instituiro contribuio, cobradade seus servidores,para ocusteio, embenefcio
destes,doregimeprevidencirio.OestadodeSPtematumaautarquiapararegero
regimedosseusservidores,queaSPPREV.Houveumaleiquecriouacontribuio,
nestecaso.Ento,porexceo,estados,DFemunicpiostambmpodeminstituir
contribuiesparacustearseusrespectivossistemasdeprevidncia.
ACF noautorizaqueessesentes,contudo,instituamcontribuiespara
seguridade.Elafalaem contribuioprevidncia (espcie),e nonognero.No
estadodeSPtemosduascontribuiesexigidasdosservidorespblicos:umapara
custearaprevidnciaeoutraparaocusteiodasade(IAMSPE).Algunsalegama
inconstitucionalidade dessa destinao para o custeio da sade, pois esses entes
federadosnodetmcompetnciaparaisso.
b) Contribuiesdeintervenonodomnioeconmico
QuandopromulgadaaCF/88,malsabamosoqueeramessascontribuies.
Vriosmanuaisaindaafirmamararidadedeelasseremcriadas.Aordemeconmica
noBrasilpautasenopressupostodalivreiniciativa.Issosignificaquetratasedeum
estadoliberal,emqueogovernodeveinterviromenos possvelnaeconomia.A
prpria CF prev isso, mas ressalva certos valores fundamentais, como livre
concorrncia,meioambiente,direitosdostrabalhadoresetc.Ento,alivreiniciativa
deveobservlos.
TodavezquesejustificaraintervenodaUnioemalgumsetordaeconomia
para preservaressesvaloresfundamentais,elaestar autorizada ainstituiruma
contribuiodeintervenonodomnioeconmico.Aquievidenciaseopressuposto
lgicodaintervenonodomnioeconmico.Aindstriaqumica,porexemplo,
potencialmenteagressivaaomeioambiente.AUniocriaumrgoparaatuarnessa
rea de preservao. Ela poderia perfeitamente instituir uma contribuio para
resguardar esse direito. H certas empresas, como a Ambev, que so potenciais
formadorasdecarteis,casoemquesefaznecessriaafiscalizao.Existe,paraisso,
oCADE.Comoestesetorestpraticamentedominadopelaempresa,estasituao
demandaserfiscalizada.

Evidentemente,nosejustificaacriaodeumacontribuioparacobrarde
lojasque,porexemplo,vendemcamisas,vistoqueosetorderoupasenvolvealivre
concorrncia,casoemquenosepodenempensareminstituirareferidacontribuio
deintervenonodomnioeconmico.
OprprioCADEcusteadopelaUnio.Elanoinstituiucontribuiopara
isso, mas bem que poderia. Na EC/33 criaram uma contribuio que nos afeta
diretamente.Essascontribuiesdeintervenonodomnioeconmicoganharamat
nome:CIDE(contribuiodeintervenonodomnioeconmico)doscombustveis.
Tratase de uma contribuio de interveno no domnio econmico sobre a
comercializao de combustveis. A desculpa que essa CIDE dos combustveis
financiariaotransporteeprojetosambientaistambm.Noentanto,aoqueconsta,est
havendo desvio de finalidade com relao a isso. Ou seja, na prtica essa CIDE
acabousetornandoumimposto.Elaexistedesde2001noBrasil.
Destacase a CIDE dos combustveis, pois ela foi criada como exceo a
certosprincpiostributrios,comoodaanterioridade.Adoutrinaquasequeunnimee
com precedentes do STF diz que os princpios tributrios em geral so clusulas
ptreas. Portanto, no poderiam ter sido criadas novas excees ao princpio da
anterioridade.
HdoisrequisitosparaacriaodeumaCIDE:necessidadedeinterveno
nosetoreaplicaodosrecursosobtidosnosetoremquesedeuainterveno.Os
princpiosqueeladeveobservarestonoart.170.
c) Contribuiesnointeressedecategoriasprofissionaisoueconmicas
Isso tem um apelido: contribuies corporativas. A ideia disso muito
simples.OBrasilpreceituaquelivreoexercciodequaisquerprofisses,desdeque
observadasaspreviseslegais.Paraisso,existemconselhos,comodamedicina.Eles
servemtantopararepresentlos,comopararegulamentlos.Todavezqueforcriado
um tributo para sustentar esse sistema, estaremos diante de uma contribuio
corporativa.AanuidadepagaaoCREA(conselhodosengenheiros)temnaturezade
tributo:contribuiocorporativa.Diantedessaimposio,deteortributrio,devese
obrigatoriamentepagaracontribuio.
O sindicato de determinadas profisses exige e recolhe determinado
percentualdosalrio.Exigemoimpostosindical.Aindaqueeunosejafiliadoao
sindicato,tenhoquepagar.Porm,naverdadenosetratadeumimposto,esimde
umacontribuio.
OsmanuaiscostumamtratardaanuidadepagapelosadvogadosOABcomo
contribuiocorporativa.HouveumaumentonacontribuioemumestadodoBrasil
pormeiodeumaresoluo,oqueinconstitucional,umavezquetributospodeser
aumentadoporlei,enoporresoluo.

Nas contribuies corporativas que acontece com mais frequncia o

fenmenodaparafiscalidade.Umtributoserparafiscalquandoocredordotributo
umapessoadiferentedapessoaquetemcompetnciaparaoinstituir.Entidade
competenteparacriarsoosentesfederados,porquetributodependedeleiesomente
entesfederadospodemlegislar.Ento,sempreaentidadecriadoradotributoserum
entefederado.Namaioriadasvezes,oentefederadoquecriaotributooseuprprio
credor.
Existeumimpostoestadualsobreacirculaodemercadorias,queoICMS.
Quemocriaoestadoequemorecebeoestado.Ento,haquiumtributofiscal.
Por vezes, h uma dissociao entre as figuras. No caso do CREA, quem tem
competncia em regra para crilo a Unio, porm o seu credor uma pessoa
jurdica diferente: o prprio CREA. Logo, tratase este ltimo de um tributo
parafiscal.AUniosimplesmenteaentidadequecriaotributo.
Antigamente, alguns autores chamavam as contribuies especiais de
contribuiesparafiscais.Istoumequvoco,poisatmesmoascontribuiesparaa
seguridadesocialsoarrecadadaspelaUnioesdepoisdestinadasaoINSS.
d) Contribuioparaocusteiodoserviodeiluminaopblica
Tratase de um considervel dispndio para os municpios a iluminao
pblica.Muitoscostumavamcobrarataxadeluz.Noentanto,tratasedeumservio
pblicoindivisvel,quenoserefereaningumemespecfico.Da,nopodeser
remuneradoportaxa.Existeumasmulavinculantehojesobreessetema.Comono
se pode criar taxas, existe essa contribuio voltada ao custeio do servio de
iluminaopblica.Issovemnacontadeluz:contribuioparaocusteiodoservio
deiluminaopblica.Algunsautoresdizemqueessacontribuioinconstitucional.
Issoporque,seeuvoucobrarumacontribuioparamanteroCREA,eusposso
cobrla de engenheiros. A contribuio para alguma coisa, ao passo que a
contribuiovoltadaparaocusteiodeserviopbliconodemonstraessenexo,essa
referibilidade.Algunsmunicpiospassaramacobraressacontribuiodeumvalor
determinado,comoR$5,00.Outrosmunicpiosresolveramcobrlasobreopercentual
daenergiaqueosujeitoconsomeemcasa.Essasforamdeclaradasinconstitucionais.
17/03/15
As contribuies, como regra, so tributos da Unio. Ela pode instituir
aquelassociais(geraiseparaseguridadesocialsade,previdnciaouassistncia),a
CIDE e as contribuies corporativas. Os estados, por exceo, instituem
contribuies especiais para o custeio do regime de previdncia prprio dos
servidores pblicos estaduais. O DF e os municpios instituem contribuies
especiaistambmcobradasdosservidorespblicosparaocusteiodoprprioregime
previdencirioe,almdassociais,ocusteiodoserviodeiluminaopblica.Muitos
sustentam a inconstitucionalidade desta ltima, alegando, por consequncia, a
inconstitucionalidadedaEC/39.

Essadiscussosobreocusteiodoserviodeiluminaopblicajfoijulgada.
OSTFafirmouaconstitucionalidadedessacontribuio.Discutemseaindaoutros
aspectoscomrelaoaessetributo,comoquemdevepaglo.
COMPETNCIATRIBUTRIA
Aideiadecompetnciatributriapassapelagnesedoproblemadodireito
tributrio. Os entes federados, para sobreviverem, precisam de receitas. Existem
vriasformasdeelasseremobtidas,masaformamaisutilizada,maismoderna,a
receita tributria. Os entes precisam de autonomia, e no se tem autonomia sem
dinheiro.
Parapreservaraideiadeestadofederaleaautonomiadosentesfederados,a
CFos dotadereceitastributrias,porqueovolumegrossododinheiroqueentra
vemdaarrecadaodostributos.ComoaCFfazisso?Pormeiodeduastcnicas:uma
principal (outorga competncias tributrias) e outra secundria (repartio de
receitastributrias).
Estudaremos a principal, que a outorga de competncias tributrias. A
secundriaenvolveaideiadequemuitasvezesoqueoentefederadoarrecadano
ficasparaele.Nemtudoqueoestado,porexemplo,arrecadacomoIPVA,ficacom
ele,umavezqueobrigadoaentregar50%paraomunicpio.Esserepassechamase
tcnicaderepartiodereceitastributrias,umatcnicamuitomaissimples.
Aideiapermitirqueosentesfederadostenhamtributos,ouseja,encontrar
uma forma de eles receberem receitas. A principal a outorga de competncias
tributrias a cada entidade federativa. Essa expresso competncia tributria
carssima ao direito tributrio. Existe uma definio clssica de competncia
tributria: tratase de uma faculdade outorgada pela CF para que os entes
federados,mediantelei,criemtributos.
Avmalgunsdetalhesfundamentaisnodireitotributrio.Primeiro:CFno
CRIAtributos.Nohumtributosequerqueeupaguenessepasporforadiretada
CF.Elaapenaspossibilitaqueosentesfederados,mediantelei,criemtributos.Outra
coisa: competnciatributrianoseconfundecomoexercciodacompetncia
tributria. Elaapenasumestado.Paraqueotributoexistanecessriaumalei
promanadajustamentedesseentequerecebeuacompetnciatributria.Exerccioda
competnciatributriaalgoqueosentesfederadosfazempormeiodelei.
Porexemplo,aCFfalaqueosmunicpiospodeminstituiroISS.Apartirdo
momentoqueaCF/88promulgadacomessadeclarao,todososmunicpiosno
BrasildetmcompetnciatributriaparacriaroISS.Atosanos2000concluram,
porestatstica,quemenosdametadedosmunicpiosbrasileiroshaviaminstitudoISS.
EmmuitascidadesnoBrasilhmuitapobreza,hpoucaspessoasprestandoservios.
TodososmunicpiosdoBrasiltmcompetnciaparainstituiroISS.Contudo,nem
todoshaviamoinstitudo. Seomunicpionolegislar,otributonoexiste,existe
apenasacompetnciatributria.NobastaaCFdizerqueomunicpiopodefazer,

porqueeleprecisaefetivamentefazeralei.Nessecaso,nohmaisumafaculdade,e
simumarealidadejurdica.
AtaCF/88,osestadostinhamcompetnciaparatributarheranasdebens
imveis. Isso era da constituio anterior. Se o municpio quisesse mais, ele no
podia.Seeufalecesse,deixassemilhesemherana,masnenhumimvel,oestado
nopodianemtomarpartedessetodo.ACF/88passouapermitiratributaode
doaeseheranasdequaisquerbensedireitos.OestadodeSPtinhaasualegislao
adaptadaregraanterior.Aleierade1968esomentepermitiaatributaodebens
imveis.Oestadosfoimudarsualeinoanode2000,ouseja,12anosdepoisdaCF.
Seeumorresseem1993noestadodeSPenodeixasseimveis,masumafortunaem
dinheiro,oqueaconteceria?Novamente,atributaocontinuariasendozero.Masa
CF no mudou? Mudou, mas a competncia no havia ainda sido exercida pelo
estado.
Existeumaoutradefiniodecompetnciatributria,queatmaissimples,
embora no seja muito aceita e perfilhada em concursos. H quem diga que a
possibilidade nosdeinstituir,mastambmde legislarsobreumtributo.Mas
nessapossibilidadedelegislarsobreumtributoestcompreendidaaideiadeinstitui
loemuitomais,comotambmdisciplinareextinguirotributo.ComoqueoIPTU
extinto?precisohaverumaleirevogandoaleidoIPTU.
Conceitos:
*PossibilidadeoutorgadapelaCFparaque,mediantelei,osentesfederados
criemtributos.Maisaceita.
*Possibilidadedelegislarsobredeterminadotributo.
Acompetncianosapossibilidadedecriar,mastambmderegulamentar.
Existeumaregraemdireitotributriodeque oentefederadoquepodecriaro
tributoeisentaralgum dele,ouseja,o entefederadonopodecriarisenesde
outrosentesfederados. inconstitucionalumaleidaUnioquecrieisenes,por
exemplo,deIPTU(impostomunicipal).ComooIPTUumtributomunicipal,quem
podecriaraisenounicamentequempodetributar,que,nocaso,omunicpio.
Tudoissomanifestaodacompetnciatributria.
Paraqueumtributovalidamenteexista,eleprecisanecessariamentepassarpor
trsestgios:
1) Algum ente federado precisa ter essa competncia tributria. A CF
precisateroutorgadoessacompetnciaaesseente.
2) Observncia de normas gerais previstas em lei complementar (se
existente).OICMSumtributoestadual.SeeupagoICMSemSP,porqueexiste
umaleinoestadodeSPoinstituindo.Mas,almdessaleipaulista,existeumalei
complementar que traa aspectos gerais desse tributo. Ela no cria, contudo, o
tributo,apenasdisciplinaaspectosgeraisdele.

3) Lei da entidade competente. Instituda a lei, a sim terei um tributo

validamenteexigveldealgum.
Amaioriadostributostemsuasnormasgeraisprevistasno CTN.Estefoi
editadoemumapocaemquenoexistialeicomplementar,masfoirecepcionado
pelaCFcomoleicomplementar.Tratasedeumaleiordinriarecepcionadacomo
lei complementar pela CF. O problema que alguns tributos no possuem lei
complementar traando regras gerais. No h lei complementar que trate, por
exemplo, de IPVA. No STF foi consolidado que a lei complementar deve ser
observadaapenasseexistir.Seelanoexistir,serpuladaasegundafase,aquela
dasnormasgerais.Algunstributosexcepcionalmentedependemdeleicomplementar,
que,nocaso,notraaapenasaspectosgeraisdotributo,mastambmespecficos.
Caractersticas(atributos)dacompetnciatributria
Costumamseidentificarnacompetnciatributriaseiscaractersticas.
a)Privatividadeouexclusividade
ACFoutorgacompetncias.Maisdoqueoutorgarcompetncias,elatambm
as reparte. Na medida em que outorga competncia para um ente federado
instituircertotributo,retiraacompetnciatributriadosoutrosentesfederados.
Porissosedizque,umavezoutorgadaacompetncia,ela outorgadademodo
exclusivo,privativoparaesseentefederado. Comisso, seevita umaanomaliado
direitotributrio,queachamadabitributao.AUniodecidecriarumimpostoda
renda.AoestadodeSP decideinstituiromesmoimposto.Nobastasseisso,o
municpio tambm cria seu imposto de renda. Isso uma anomalia chamada de
bitributao,que maisdeumentefederadoexigindotributosobreamesma
situao.Elapodeocorreremumplano vertical (diferentesentes)ou horizontal
(mesmosentes).Eumoroemoutracidade,arecebo,porexemplo,ocarndoIPTU
de Ribeiro, depois recebo de Cravinhos. O sujeito tinha um imvel entre os
municpios de Guaratinguet e Aparecida. Durante anos ele pagou dois impostos,
entohaviaumabitributaonoplanohorizontal.Paraevitarabitributao,aCF
reparteascompetncias,demodoqueastornaexclusivasdedeterminadoente.
ACFprobe,aindaquedemodoimplcito,abitributao.Essaregratemuma
exceo,muitoimportante,alis.Masexisteoutrofenmenotributrioadmissvelno
direitotributriobrasileiro,queobisinidemtributrio.EsteadmitidopelaCF
emdiversaspassagens.Adiferenaparaabitributaoqueobisinidemomesmo
entefederadotributandomaisdeumavezaqueladeterminadasituao.Maspor
queelenotributaumavezs,emvezdeduas?Humasituaoqueexemplifica
isso,comoaimposiodeCOFINSePISsobreofaturamentodasempresas.
O fato gerador do imposto de renda de pessoas jurdicas o lucro. Em
consequncia desse lucro, a empresa vai pagar no s o imposto de renda, mas
tambmacontribuiosocialsobreolucrolquido.Parafalaremcontribuio,deve

haverumafinalidadeconstitucional.Afinalidadedessaaprevidncia,enquantoo
fatogeradorolucro.Ento,omesmofatodmargemexistnciadedoistributos.
Issonobitributao,poisautorizadopelaCFeostributosforaminstitudospelo
mesmoente.Logo,onomebisinidem.
ORoqueCarrazadizqueaCFcriafaixasdetributao.Desdequeumente
noextrapoleasua,notereibitributao.
*Privatividadeeimpostosrepartioexplcitadecompetncias
Comrelaoaimpostos,aCFfezumarepartiodecompetnciasdeforma
expressa.Logo,elaprivativa.ACFchegounosarts.153e154epreviuimpostos
paraaUnioinstituir.FezomesmocomosestadoseoDFnoart.155.Noart.156
designoutaisimpostosaosmunicpios.Ouseja,elafezumarepartioexpressade
competnciascomrelaoaosimpostos.
Oimpostonoobriganadaattulodecontraprestao.Almdisso,baseado
na capacidade contributiva das pessoas. Ento, se a CF no tivesse feito essa
repartioexpressa,seriaumabaguna.
Oconstituinteimaginouumasriedesituaesqueexpressavamcapacidade
contributivadaspessoas.Feitoisso,comeouaatribuiressassituaesacadaumdos
entesfederados.DaUnio,porexemplo,autorizouaexignciadetaisetaisimpostos.
Fezomesmocomrelaoaosdemaisentesfederados.Issolevaemcontarazes
histricas, econmicas, sociais etc. Todos esses critrios datam da poca da
promulgaodaCF.Ento,aprivatividadedeimpostosumarepartioexplcita.
E para evitar a bitributao horizontal? Temos aqui o princpio da
territorialidade dodireitotributrio. UmaleiqueinstituiimpostoemRibeirono
podesurtirefeitosemCravinhos.
Impostosfederais(art.153CF)
IImportaodeprodutosestrangeiros(II).
IIExportaoparaoexterior(IE)
IIIRendaeproventos(IR)
IVProdutosindustrializados(IPI)
V Operaesdecrdito,cmbioeseguro,ourelativasattulosouvalores
mobilirios(IOF)
VIPropriedadeterritorialrural(ITR)
VII Grandes fortunas (IGF) Depende de lei complementar para ser
institudo.EstnaCFdesde1988,masnoexisteesseimposto,apenasacompetncia
paraaUnioinstitulo.Athojeessacompetnciatributrianofoiexercida.Isso
entrounaCF/88porobradosenador,na poca,FHC.Anosmaistarde,tornouse
presidenteeaoposio,apenasparacutuclo,mandouumprojetoparainstituiresse
imposto,oqualacabounempassandonoCN.

EssassoascompetnciasnormaisdaUnioemrelaoaimpostos.Alm
delas,hduascompetnciasexcepcionais(*)paraainstituiodeimpostos,previstas
noart.154,IeII,daCF.
No inciso I est disciplinada a competncia para a criao de impostos
residuais ou competncia residual. No II h a competncia para a criao de
impostosextraordinriosdeguerraou,simplesmente,competnciaextraordinria.
Doquesetrataacompetnciaresidual?AUnioeningummaispodecriar
outrosimpostosalmdaquelesqueaCFjlheoutorga.Oart.153daCFcontmos
impostosfederais,quecompetemUnioinstituir.Eseelanoestivercontentecom
aquele rol de sete impostos? Ela tem uma carta na manga, que a competncia
residual,isto,criaroutrosimpostosalmdaquelesexpressamenteprevistospara
ela. Estados e municpios, se no estiverem contentes com aqueles impostos que
podemcriar,nopodemfazernada,poisoroldelesnaCFtaxativo.
PaulodeBarrosCarvalhousaumasfrasessvezeschocantesdependendodo
contexto.Elediz,porexemplo,queacompetnciadaunioparaainstituiode
impostosinfinita.Essaafirmativaverdadeira.
Porm, devem ser atendidos trs requisitos para o imposto residual. O
primeirodelesqueoimpostoresidualdependedeleicomplementar.Segundo:no
pode ser cumulativo. Existe um perigo na tributao, que a chamada
cumulatividade.Umagarrafaderefrigerante,parachegaratoconsumidor,passapor
vriasetapas.EmtodasessasoperaeshaveraincidnciadoICMS.Existeuma
tcnicaparaevitarisso,queutilizadainclusivenoICMS.Todavezqueexistiressa
possibilidade,impostoresidualdevesernocumulativo.Porfim, impostoresidual
devesernovo:comfatogeradorebasedeclculosnovosenoprevistosnaCF.
Nocasodeguerraexternaousuaiminncia,aUniopodercriarimpostos
(podesermaisdeum) compreendidosounoemsuacompetnciatributria,os
quaisvocessarconformecessaracausaqueosoriginou.Nessasituao,autoriza
se Unio criar impostos inclusive invadindo a competncia de outros entes
federados.Ouseja,anicahiptesequetemosnaCFpermitidadebitributao.Esta
aexceoaoprincpiodaexclusividade(permitebitributao).Essaapenade
mortedodireitotributrio,poisoBrasilaadmiteemcasosdeguerra,emcrimes
militares.
Ento,possveleuternoBrasilIPTUfederalou,atmesmo,IPVAfederal.
Istoemcasosdeguerra.Anobitributaoumaclusulaptrea.Masessahiptese
excepcionadapelaprpriaCF.Ento,nememendapodecriaroutrassituaesde
bitributao.
20/03/15
Competnciatributriaafaculdadeoutorgadaspessoaspolticasparaque
elascriemtributos.Aexclusividadedascompetnciastributriassignificaquequando

aCFoutorgaacompetnciaparaumentefederado,elaautomaticamenteexcluia
competnciadeoutrosentesfederados.Issoevitaaquelaanomaliatributria,quea
bitributao.Comrelaoaosimpostos,muitofcilveressaexclusividade,dado
queaCFfazumadivisoexpressadecompetncias.
Almdaquelesimpostosprevistosnoart.153,aUniopodercriartambm
impostosresiduaiseextraordinrios(art.154).
ComrelaoUniotemosumarelaoquantoaoprincpiodaexclusividade,
pois,emcasosdeguerras externasouemsuaiminncia,elaspodeminstituirat
impostosdecompetnciadeoutrosentes.Ouseja,temosumahiptesedebitributao
constitucionalmente autorizada. Ento, esse art. 154, II, prev uma hiptese
excepcional.
Guerra externa ou sua iminncia autoriza que a Unio crie dois tributos
diferentes.Medianteleicomplementar,elapodecriaremprstimoscompulsrios.E,
medianteleiordinria,possvelcriarimpostosextraordinrios,jqueaCFnofala
nadadisso.Asituaodeguerraextrema,casoemqueatmaisvivelfazeruma
leiordinriadoqueumacomplementar. Nacriaodeimpostosresiduais,contudo,
exigeseleicomplementar.
ImpostosestaduaisedoDF(art.155CF)
Noart.155estoprevistasascompetnciastributriasdosestadosedoDF:
ITransmissocausamortisedoao,dequaisbensoudireitos(ITCMD):O
apelidodesseimpostoITCMD.
IIOperaesrelativascirculaodemercadoriasesobreprestaesde
serviosdetransporteinterestadualeintermunicipaledecomunicao,ainda
queasoperaeseasprestaesseiniciemno exterior (ICMS).NaCF/88alguns
servios esto previstos entre as competncias dos estados. Se eu compro uma
camisetaemumaloja,himposiodoICMS.Sefortomarumnibusnoponto,
haverICMStambm.Tambmaparecenacontatelefnica.
IIIPropriedadedeveculosautomotores(IPVA).
ACFcometeumaimpropriedadequandocitaestadoseDFnoart.155,pois
noartigoseguintecitaapenasoDFeosmunicpios.
Porprincpio,oDFnopodesersubdivididoemmunicpios.Eletemcidades
satlites,masnoautonomiaparamunicpios.Logo,seelenotemmunicpios,ter
as mesmas competncias administrativas que os estados e os municpios. Assim,
competemaelenososimpostosestaduais,mastambmosmunicipais.
Impostosmunicipais(edoDFconformeart.147)

Noart.156hosimpostosmunicipais:
IPropriedadepredialeterritorialurbana(IPTU).
II Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, bens
imveis,pornaturezaouacessofsica,ededireitosreaissobreimveis,excetoosde
garantia,bemcomocessodedireitosasuaaquisio(ITBI).
III Servios dequalquer natureza, nocompreendidos noart. 155,II,
definidosemleicomplementar(ISSouISSQN).
Comrelaoaosimpostos,essaexclusividadedascompetncias,portanto,est
escancaradanaCF.
Comrelaoatributosvinculados,maiscomplicado.Ento,aCFescancara
a repartio de competncias dos impostos, porm, com relao aos tributos
vinculados (taxa e contribuio de melhoria) a CF no faz essa repartio,
simplesmentenodizendonadasobreisso.
Acompetnciaparaainstituiodeimpostostaxativa,enquantoquepara
taxascomum.Noqueserefereataxas,aCFnofalanada,demodoquetodosos
entesfederadospodeminstitulas.Logo,acompetnciaparaainstituiodetaxase
contribuiodemelhoriasumacompetnciacomum.Essavisodurouatmeados
dadcadade90,quandochegaramconclusodequeacompetnciaparainstituio
detaxastambmprivativa,porquetodososentesfederadospodeminstitulas,
masnoasmesmastaxas.Taxatributovinculado.Ento,paraverqualtaxaqueo
entepodecriar,sverseelepodeexerceropoderdepolciaouprestardeterminado
servio.
Ento,todososentesfederadospodeminstituirtaxas,masnoasmesmas
taxas.ACFnofazumadivisoexplcita,maselaestimplcita.Precisoverseo
ente federado competente para exercer o poder de polcia naquela situao ou
prestarcertoservio.
Adoutrinaantigadiziaqueacompetnciatributriaeraprivativacomrelao
a impostos e comum quanto a taxas e contribuies de melhoria. Hoje
majoritariamente dizem que h uma repartio implcita: cada ente pode instituir
tributosdeacordocomsuascompetnciasparaexerceropoderdepolcia,prestar
servioserealizarobras.
Privatividadedasdemaisespciescompulsrias:
EmprstimoscompulsriosUnio
ContribuiesespeciaisUnio(excetocontribuioprevidenciriade
servidoresdosoutrosentesfederados)
Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica
MunicpioseDF

b)Irrenunciabilidade
O ente federado recebe a competncia tributria da CF. Ele pode ou no
exercer.Noexercermuitosimples:bastanoeditarumalei.Agora,elenopode
renunciarcompetnciatributria.Porissosedizqueelairrenuncivel.
Aqui h uma lgica jurdica. Quem outorga competncia a CF. O ente
federadonoteminstrumentojurdicopararenunciarcompetnciatributria.Alei
orgnicadoDF,quandoeditada,tinhaumdispositivo,peloqualnoterritriodoDF
noseriaexigidoICMSsobre,porexemplo,osal.Anosdepois,oprpriogovernador
doDFentroucomumaADIcontraessaleiorgnica.OSTFacolheuessaADI.Sal
mercadoria?Sim,seencaixanoconceitodemercadoria.Logo,anoexignciade
ICMSsobreosalseriainconstitucional.
SuponhamosqueaconstituiodeSPviessecomumdispositivoparano
cobrarIPVAdecarroscommaisde20anos. comoseaCFquestionassealei
orgnicadoestado,pelofatodeelaacontrariar.Acompetnciaoutorgadapelalei
maior,logo,noexistemecanismojurdicoparaqueumentepossarenunciara
umacompetnciatributria.
24/03/15
OentefederadorecebediretamenteacompetnciadaCFenotemcomo
renunciaraessacompetnciatributriaquerecebeu.
c)Indelegabilidade
O ente federado que recebe a competncia tributaria da CF pode at no
exercla, mas no pode delegala, ou seja, transferila a outro ente federado. A
possibilidadedelegislarsobreumtributonotemcomosertransferidaaoutroente
federado. Pode ser que nem interesse para um municpio instituir imposto sobre
servios,masissonosignificaqueessacompetnciapodeserdelegadaaoestado.
Seacompetnciaindelegvel,asujeioativadaobrigaotributria,ou
seja,ofatodesercredordeumtributoalgoplenamentedelegvel.Essafunode
figurarcomocredordeumtributodelegvel.Issotemnome:parafiscalidade.Vamos
pensar na contribuio paga pelos mdicos ao CRM. Quem pode instituir essa
contribuio?AUnio.elaqueminstituicontribuiescorporativas.Essetributo
existe,porqueaUnioexerceusuacompetncia.Senotivesseexercido,teramos
competncianoplanoabstrato,mas nootributoexistente.A Uniocriadeque
formaessetributo?CriaatribuindoasujeioativadotributoaoCRM,queuma
pessoajurdica distinta daUnio.Ento,tenho umadelegabilidadedessasujeio
ativa,enodacompetncia.
Hoje temos uma possibilidade at de o municpio de tornar credor de um
impostofederal,queoITR(impostosobreapropriedadeterritorialrural). Existe

uma lei disciplinando essa opo do municpio; basta ele ter o interesse. Caso o
municpioqueirasercredordoITR,aUnionopodemaiscobrar,tornandoseparte
ilegtima,poisnocredora.Agora,omunicpiocobranostermosdaleifederal.A
alquota do tributo definida nos termos da lei federal, porque s a Unio pode
legislar sobre esse tributo. Tratase do nico imposto com essa caracterstica no
Brasil.Ento,seomunicpionoopta,otributoserfiscal,poisocredordelesera
mesmapessoajurdicaqueocriou.
ExisteumaleiqueregulamentaoITR.EleexistenoBrasilporcausadessalei.
,portanto,umacompetnciaqueaUnioexerceu.Agoraexisteapossibilidadedeo
municpiotornarsecredordoITR.ARPoptaporreceberesseimposto.Suponhamos
queaUniorevogueessalei.OITRdeixadeexistir,casoemqueomunicpiopassaa
ser credor denada. Ele pode fazer lei agora? No, uma vez que no detm essa
competncia.
OCTN,emseuart.7o,reconheceissoquefoifaladodeformaexpressa.Isso
sserveparailustrar,poiscompetnciatributriaatualmenteregidapelaCF,isto,
matriaconstitucional.
d)Incaducabilidade
A competncia tributria incaducvel. Em que sentido? O ente federado
podeatnoexercerasuacompetncia,porm,elenoperdecomessanoexerccio.
Acompetnciatributrianoseextinguepeloseunoexerccio.Temosumimposto
dacompetnciadaUnio,aquelesobregrandesfortunas,previstodesde1988naCFe
quenuncafoiexercida.Essacompetncianuncafoiexercida,masnoporissoque
deixoudeexistir,poiselaincaducvel.
e)Inalterabilidadeouimprorrogabilidade
Falasequeacompetnciatributriainaltervelouimprorrogvel,quesoa
mesmacoisa.TemumdispositivodoCTNmuitoimportantecomrelaoaisso.
Oquesignificadizerqueacompetnciainaltervel?Quandosedefineuma
competncia tributria,a CF usapalavras.O ente federadopode atno exercer.
Agora, o que ele no pode exercer essa competncia e deturpar o sentido da
competnciaquelhefoiatribuda,modificla.Porumarazomuitosimples:toda
competnciaacabariasendoalgoilimitado.
JsesabequeosmunicpiosreceberamcompetnciaparacriarIPTU.Este
um imposto sobre propriedade predial territorial urbana. A vem o municpio de
Santosedizque,parafinsdeIPTU,consideramsenavioscomoimveis.Apassase
aexigirquetambmproprietriosdenaviosenavegaespassemapagarIPTU.Isso
deturparosentidodeumacompetnciatributaria.Issonopode,poisimplicaa
deturpaodeumdireitoindividual.Issoqueestsendofaladonodireitotributrio
acontecemuitonosoutrosramosdodireito.Oquehipoteca?direitorealsobre
bemimveleadmitido,pelodireitocivil,sobrenavioseaeronaves.Issopermitido

no direito tributrio? No, pois estaria se violando a ideia de repartio de

competnciasnaCF.
Todosjcompramossapatos.Paraeucomprarumsapatoemumaloja,eu
celebroumcontrato,quedecompraevenda.Halgumtipodecontratodiferente
paracomprarsapato?Podeatacontecer,masextremamenteincomum.Naimensa
maioriadasvezes,quandosequeradquirirumsapato,onegciojurdicocomprae
venda.Oconstituintequistributarisso.Omaislgicaseriacriarumimpostosobre
compraevendademercadorias,oICVM,masesseimpostonoexistenosistema
tributrio brasileiro. O que ocorreu ento? Houve a tributao da circulao de
mercadorias.Oconstituinte,portanto,fugiudoconceitodemercadoria.
porissoquesemprequepossvelascompetnciastributriassofixadasde
modoanoengessarolegislador.Osentidodapalavrausadapelolegisladorno
podeseralterada.Oart.110doCTN claronessesentido. Seoconstituinte,na
definio de um tributo, usou um instituto de direito privado, este conceito ser
buscadoapenasnodireitoprivado,nuncanotributrio.Seexisteumimpostosobre
doaesechegarseaopontodesaberoquedoao,oconceitodedoaoeubusco
somente no direito privado, porque a lei tributria no pode alterar conceitos de
direitoprivado.porissoqueoconstituintefogedeconceitosjurdicos,porqueseno
eleengessariaolegislador.Elepartiuparaconceitosdefato.
Outroexemploquenotenhoimpostosobrecompraevendadeimveis.
Quandoqueroadquirirum,eucompro,bastaisso.porissoqueoconstituinteno
estabeleceuumimpostosobrecompraevendadeimveis,esimsobretransmisso
deles.
Noexercciodacompetnciatributria,oentefederadonopodermodificar
o seu sentido. Suponhamos que os municpios pudessem instituir impostos sobre
compraevendadebensimveis.AomunicpiodeRPcriaesseimposto.Eutenho
um imvel que o interessa. Voc quer comprar meu imvel, ento fazemos um
contrato,masnodecompraevenda,paraquenohajatributao,esimummandato
emcausaprpria.Assim,nohtributaosobreonegcioconcretizado.
OsestadostmcompetnciaparainstituirICMS.Elerecaisobreopreoda
operacao,comoavendadeumacamisa.SquealegislaodeICMSdiziaquenas
vendas a crdito incluise na base de clculo o custo de financiamento. Eu vou
compraramesmacamisa,maseuestoumuitopobre.Ento,voucompraracamisaem
prestaes.Opreodacamisa,queera80reais,passouaserde85,porcausado
imposto. Porm, comearam a questionar isso, pois o ICMS imposto sobre a
circulao,enosobreaoperao.Ento,alterouseaquiosentidodacompetncia
tributria.
Existeumaidolatriaemrelaoaoart.110doCTN.Dizsequealeitributria
nopodealterarconceitosdedireitotributrio.Referidodispositivorealmentemuito
importante, mas, na verdade, questo de competncia tributria no mais uma
questomeramentedelei,esimconstitucional.EleexistedeformaimplcitanaCF.

Umaasneiranoart.110dizerqueconstituiesestaduaiseleisorgnicaspossam
definirelimitarcompetnciastributrias.
Aleitributrianopodealterarconceitosdedireitoprivado.Nobemisso,
naverdade,poisaleitributrianopodealterlosquandoutilizadosparadefinir
competncia.Ento,desdequenoenvolvalimitaodecompetncia,aleitributria
podemexervontadecomconceitosdedireitoprivado.
OquesoasCasasBahia?Umapessoajurdica,segundoodireitocivil,com
diversos estabelecimentos peloBrasil.ParafinsdeICMS,cadaestabelecimento
consideradoumcontribuinteparte.Seexisteumalojanocentroeoutranoshopping,
cadaumaconsideradadevedoradeumtributodiferente.Ento,aquioconceitode
direitoprivadoestalterado.
f)Facultatividadedoexerccio
Aquiserpassadaumaideiadedireitofinanceiro.Aideiasimples: oente
federado recebe a competncia daCF, podendoou no exercla. O exerccio da
competncia tributria facultativo. Basta o ente federado no legislar que a
competnciatributriaestarnoexercida.Seuexercciofacultativo.
Noanode2000foieditadaaleicomplementar101,tambmbatizadadeleide
responsabilidadefiscal*.Essaleiparecequevemdestruiressaideiadefacultatividade
doexercciocomocaractersticadacompetnciatributria.Segundoseuart.11,
requisitodaLRFaprevisoeefetivaarrecadaodetodosostributosdacompetncia
constitucionaldoentedaFederao.Essaleiestabelecenoart.11quessefalaem
responsabilidade fiscal se o ente federado exercer todos os tributos de sua
competncia.
Emumprimeiromomento,comeouseafalarqueafacultatividadenomais
eracaractersticadacompetnciatributria,vezquesetornouobrigatria,segundo
esseartigo.A,omunicpioquenotivesseinstitudooISSfala:novouinstituir.Ele
no legisla. Nisso, o legislador cobra a instituio. O que acontecia diante dessa
exigncialegal?Omunicpioeraresponsabilizadofiscalmente?PodeaUniocriar
subsidiariamenteotributo?No.Ento,nohummecanismoparaobrigaruente
federado a exercer sua competncia tributria. O segundo problema mais grave
ainda: eu olho isso e chego concluso de que tratase de uma norma jurdica
imprpria, uma vez que ela no comporta sano. Qual a sano? Pecha de
irresponsvel? Isso no sano jurdica. Isso no capaz de abalar a ideia de
facultatividadedoexercciodacompetncia.
Esteart.11estmuitomalredigido.Ocaputdeledizqueoentefederado
obrigado a exercer todas as competncias e instituir todos os tributos. Ou seja,
nenhummunicpio,seeuforlevaraopdaletra,podecriarumapraaseminstituir
contribuiodemelhoria.Ento,tudoseriapagonoBrasil.Assim,nodbempara
aplicaressedispositivolegal.

O nico dele traz uma sano. importante para direito financeiro. Est
vedadaatransfernciavoluntariaparaentequenocumpraodispostonocaputseo
tributo for um imposto. Ento, o ente federado que no instituiu todos os seus
impostos, esse sim tem sano, pois ele fica impedido de receber transferncias
voluntrias.Osentesfederadosserepassamdinheiro,oquedeterminadoporleiou
pelaCF.UmaparceladoICMSqueoestadoarrecada,porexemplo,porforadaCF,
deve ser passada para os municpios. O Alckmin quer ajudar RP a combater as
enchentes.Eleobrigadoapassarrecursosparac?No,poistratasedeumadeciso
poltica.
Oentefederadoquenoinstituirtodososseusimpostosficaimpedidode
recebertransfernciasvoluntrias.Trataseaquideumanormacomsano.Ainda
assim,noseatingeafaculdadedeexerccio.Oentefederadonopodeserobrigado
aexerceracompetncia,elepodeperfeitamenteaceitarasanoimposta.
Essanormafoiconsideradaaltamenteinconstitucional, umavezqueabalao
equilbriofederativo.Essesrepasses,naprtica,acontecemdeentesfederadosmais
ricosparaosmaispobres.Seummunicpiopobre,dePE,noexercertodasassuas
competncias,eleficarsemdinheiro,poisnoreceberrepassesdaUnioedos
estados.AUnionoinstituiuathojeoIGF.Ento,deacordocomaLRF,elaest
impedidaderecebertransfernciasdeestadosemunicpios.Maselanuncarecebeu,
logo,naprticaparaelanohsanonenhuma.
Os entes federados tm autonomia? Uma das criticas que se faz LRF
justamenteofatodeferiraautonomiadosentes.
PRINCPIOSTRIBUTRIOS
LIMITAESAOPODERDETRIBUTAR
Temosissoapartirdoart.150daCF.Eleiniciaotratamentodaquiloquese
chamadelimitaesaopoderdetributar.
Aquiestoasgarantiasdiretasqueaspessoastemcontraavoracidadefiscal
doestado.Quandosefalanessaslimitaes,nosreferimosaprincpiostributriosem
um primeiro momento e, em um segundo momento, nas imunidades tributrias.
Limitaesaopoderdetributar,portanto,envolvemprincpioseimunidades.
Hoje a doutrina at fala que no existe mais poder de tributar. Antes, se
algumtinhapoderdetributar,essealgumeraaassembleia.DepoisdaCF/88nose
falanemempoder,esimemcompetncia.
Quandosefalaemprincpio,istoquerdizerincio,comeo.Namaioriados
ramosdodireito,exatamenteesseosentidoqueseemprega,ouseja,sonormas
extremamente abstratas que, muitas vezes, em si mesmas no dizem nada, mas
servemdeinspiraoparaoutrasnormasque,essassim,nosatingemdiretamente.Por
exemplo, no processo civil falase muito em economia processual. Onde ele me
atinge? Diretamente difcil visualizar isso. Agora, folheando o CPC, acharemos

diversas normas que partem da economia processual. So normas extremamente

abstratasqueservemdeinspiraoparaoutrasnormas.
Emmatriatributriadiferente,porquesonormasjurdicas, sonormas
constitucionaisdeeficciaplenaeportantodeeficcianolimitada.Quandosefala
emprincpiodeestritalegalidade,eufalodeumanormadeeficciaplenaquevai
acabartrazendoparamimumagarantiaindividualcontraaatividadetributriado
estado. Isso tem uma consequncia muito grande. Se dito que uma norma
constitucionaldeeficciaplenaestmetrazendoumagarantia,estoumereferindoa
clusulasptreas.Ento,hjulgadospelosquaisnempormeiodoPCderivado
possvel alterar ou restringir esses princpios, porque so normas que configuram
garantiasindividuaisdocidado.
QuandopromulgadaaCF/88,muitosafirmavamquegarantiasconstitucionais
soaquelasdoart.5odaCF.AprimeiravezqueoSTFafirmouqueasgarantiasesto
espalhadaspelaCF,almdaquelasdoart.5o,foijustamentenojulgamentodeuma
causatributria.QuandooCollorfoiinstituirumimposto,colocouumadisposio
pela qual sobre ele no se aplicaria o princpio da anterioridade, de modo que o
impostofoicobradonomesmoanoemqueinstitudo.AforamatoSTFquestionar
essaquesto,queseposicionoudizendoque,comooprincpiodaanterioridadeuma
garantiadocidado,elenopodeservtimadopoderdereformadaCF.Porm,h
tambmaquelesprincpiosmeramenteprogramticos.
Algunsdessesprincpioscomportaminterpretao.Temprincipioquedizque
proibidotributoconfiscatrio.Oqueisso?umaquestomuitoampla,passvel
deinterpretao.Ento,muitosdessesprincpiosestosujeitosainterpretao.Logo,
interpretarpossvel,masregulamentarno.
Algunsdessesprincpiostributriossoexplcitos,eoutrosimplcitos. Isso
noimportamuito,oqueimportaaaplicaodeles.
Osprincpiostributriosimportantes,queconferemansaquelasgarantias
mnimas contra a atividade tributria do Estado, so normas constitucionais de
eficciaplena.
Existemcertosprincpiosconstitucionaisquenopodemossequerdizerque
pertencemaumououtroramododireito.Quandosefalaemcapacidadecontributiva,
possoisolarcomoumprincpiotributrio.Economiaprocessual,estoufalandode
processocivil.Masexistemalgunsprincpiosqueinformamtodoosistemajurdico
brasileiro,comooprincpiorepublicano.EstepertenceatodososramosdoDireito,
assimcomooprincpiofederativo,aseguranajurdicaeacertezadodireito.
Especialmenteosquatroprincpioscitados,emboranoespecficosdodireito
tributrio,necessriocuidadocomeles,pois informamsimosistematributrio
brasileiro. Sonormasabstratas,poisservemdeinspiraoparaacriaodeoutras
normas.

O princpio republicano, o princpio federativo, o princpio da certeza do

direito e o princpio da segurana jurdica informam o sistema tributrio. Uma
expresso do princpio federativo que os entes federados so autnomos para
legislarsobretributos.Seguranajurdicaenvolveeusaberqueamanhpossoterde
nopagaroupagarimposto,ouseja,euprecisodeprevisibilidade.Euprecisosaberse
msquevemvougastarmaisnotributoquenoaougue.
Aanterioridadeoprincpiopeloqualumtributoinstitudoemumanoviade
regraspodepassarasercobradonoanoseguinte,ideiaquedefluidasegurana
jurdica. Os princpios supra citados so chamados por alguns juristas de sobre
princpios.
ACFprevosprincpiostributriosnoart.150.
1)Princpiodaestritalegalidade
DizaCFnoart.150,I,quesemprejuzodeoutrasgarantiasaocontribuinte,
vedadoaosentesfederadosexigir(naverdade,criar)ouaumentartributossem
leiqueassimestabelea.
Estoufalandoemprincpioda estritalegalidade.Quemnousarapalavra
estritaesterrando,poisnoestoufalandomeramenteemlegalidade.Oprincpioda
legalidadejprevistodeformagenricanoart.5o daCF.Ningumobrigadoa
fazeroudeixardefazeralgo,senoemvirtudedelei.Emumaprimeiraanlise,esse
art.150seriaumpleonasmo.Aideianoessa.Emmatriatributrianotemosum
princpiodalegalidade,esimdeestritalegalidade,quesignificaque, quantoaos
aspectosessenciaisdeobrigaotributria,ouseja,tudoquepossainfluiremquem
vaipagarequantovaipagar,aleitributriadevesercompleta.Nohmargemno
direitotributrioparaqueumaleisejacompletadapelopoderexecutivo.Atarefado
legisladordevesercompleta.Porqueeupago2milreaisdeIPTU?Arespostadeve
estarnalei. Seeuprecisardequalqueroutroatonormativopararespondera
essa pergunta, estarei diante de um tributo inconstitucional, uma lei
inconstitucional.
Ento,notemosprincpiodalegalidadenodireitotributrio,esimestrita
legalidade.Quantoaosaspectosessenciaisdotributo,elesdevemconstartodosdalei.
O prprio direito penal se contenta com o princpio da legalidade. Antes
tnhamosaleidetxicosqueemseuart.16falavaemportarsubstnciaentorpecente.
Esseumanormapenalembranco,poisatarefadolegisladorestincompleta,na
medidaemquenoprevquaissoessassubstncias,elasestoprevistasemuma
portaria. A norma tributria, por sua vez, no pode ser em branco, s pode ser
completa.
Esseprincpio,explcitonosistematributriobrasileiro,dorigemaoutro.
Existe o princpio da tipicidade cerrada no direito tributrio. Este decorre do
princpiodalegalidadeestrita.Algunsfalamemreservaabsolutadalei,quetambm

decorredalegalidadeestrita.Porquetipicidadecerrada?Sealeiprecisasercompleta,
ela acaba criando um tipo, algo muito semelhante ao direito penal. Se o fato se
subsumeaotipo,temosumcrime.Mataralgumumfatotpico.Serproprietriode
umimvelemRPtambmumfatotpico.Issofaznascerodeverdepagarum
tributo. S uma coisa: os tipos penais tratam de fatos ilcitos, enquanto os tipos
tributriostratamdefatoslcitos,umavezquetributonosanodeatoilcito.
Ostipospenaispodemserembranco.Muitasvezesumtipopenal,parater
eficcia,precisasercompletadopelopoderexecutivo.Issojamaisacontecenodireito
tributrio.Otipotributrioprecisasercerrado,fechado,completoemsualei.
Oprincpiodaestritalegalidadeedatipicidadecerradaestodidaticamente
colocadosnoart.97doCTN.Oqueestofazendol?Nocomeo,organizouseo
sistematributrionacionalpeloCTN.Osprincpiostributrioseramprevistossl.J
na CF/67, os princpios tributrios comearam a ganhar status constitucional. O
princpiodalegalidadeestritaestexpressonaCF,enquantoodatipicidadecerrada
estimplcitonela.
QualqueragressoaoprincpionofereoCTN,feresimaCF.
Nullum tributum sine lege. Inspirado nos princpios republicano e da
seguranajurdica.
ACFumacartapoltica,enojurdica.Muitodoquelemosnelauma
declarao.Ocontedodelacabe,porm,doutrina.
Esseprincpiodaestritalegalidadenaverdadeexistemresquciosdeledesdea
pocadoimprioromano.EstpresentedesdeaCartaMagna(1215)nassociedades.
ACartaMagnalimitoupelaprimeiravezopoderabsolutodosreis.Constadelauma
declarao que vista como embrio do princpio da estrita legalidade: no
lanaremostributossemoconsentimentodoconselhogeraldoreino,anoserpara
resgatedenossapessoa....Ouseja,humaideiadelimitao.
Hoje o princpio da estrita legalidade vem da ideia republicana. Eu pago
tributoporqueeuquero.Sonossosrepresentantespolticos,aquelesqueeuescolhi,
queinstituemeaumentamtributos.
Alcance:
a)Os elementosfundamentais daobrigaotributriadefinidosemlei
(fatogerador,basedeclculo,alquotasesujeitopassivo).
b)Leitributriacompletaquantoaesseselementos.
c) Impossibilidadedeoexecutivocomplementaratarefadolegislativo
quantoaesseselementos.
d)Possibilidadedeoexecutivodisciplinarapenasaspectossecundriosda
atividadetributria.

Qualo prazoparapagar tributos?Muitas leis preveemqueoprazoser

estabelecido em critrio. Na poca da inflao altssima, muitos contribuintes
reclamavamnajustiaquereduzirprazodepagamentodetributosomesmoque
aumentarovalordeles.Eutinha60dias,agoratenho30dias. comoseovalor
tivesseaumentado.OSTF,porm,declarouqueprazoparapagamentodotributo
noelementoessencialdele,entopodeserreduzido. Tratasedeumaspecto
secundriodatributao,poisosaspectosessenciaissoquantoequemvaipagar.
Princpiodatipicidadecerrada:ImplcitonaCF.
No art. 97 do CTN vemos outro lado da atividade tributria. Eu sou
milionrio,vocpobre.Diminuiroseutributoalgoquemeprejudica.Oartigo
maistcnicoqueaCF,inclusive.Somentealeipodeestabelecerainstituiode
tributosousuaextino.Somentealeipodemajoraroureduzirtributos.Atipicidade
estnoincisoIII.
Adefiniodeumainfraotributriaeacominaodesanomatria
reservadalei,entoestsujeitaaoprincpiodaestritalegalidade.
Somentealeipodeestabelecereregulamentartributos.AvemaCF/88como
instituto da medida provisria. A passouse a discutir se ela pode ou no criar
tributos.Doutrinariamente,logodepoisdepromulgadaaCF/88,acorrentemajoritria
dizia que isso no era possvel, pois a ideia de que no haver tributo sem o
consentimentodosmembrosdopovo.MPtemforadelei,masnolei.Amaior
partedadoutrinatributriadiziaisso.AveioogovernoepassouaabusardeMPs
sobrematriatributria,quandooSTFdecidiuqueMPtemforadeleie,comotal,
temforaparainstituirtributos.Opanoramahojeesse,mashojeasMPstm
limitesquevalemnosparaodireitotributrio,comoqueparaqualquerramodo
direito.AntesaMPeraeditadaereeditadaquantasvezesogovernoquisesse.Hoje
noassim,pois aMP podeserreeditadaumanicavez.Noaprovada,perdea
eficcia.possvelinstituirtributoporMPsobaobservnciadeseuslimites.
MPqueimpliquecriaoouaumentodeimposto,comalgumasressalvas,s
passaavigorarnoexerccioseguinteseforconvertidaemleidentrodoexerccio
emqueforeditada.SeemdezembroogovernoeditaimpostoporMP,elaprecisar
serconvertidaemleiaindaemdezembroparaquetenhaeficcia.Avantagemquea
MPtemtramitaodeurgncianoCN,poistrancaapauta.Elacontacomumrito
especial.
Resumo:AMPpodeserusadaemmatriatributriacomalimitaoprpria
de qualquer MP. Para imposto, a MP precisar ser convertida em lei para poder
vigorarnoexerccioseguinte.
31/03/15
Oart.97doCTN,quetratadoprincpiodaestritalegalidade,temumafuno
didtica muito eficaz, embora hoje a estrita legalidade seja uma questo

constitucional.ACFtratadeformamaissimples.Oprincpiodaestritalegalidade
hojevalenoporqueestnoCTN,esimporqueestnaCF.
OCTNtratadecoisasqueaCFnotrata.Hvriasformasdetornarum
tributomaiscaro.Asqueinteressamsoduasformas.Todosostributostmumabase
declculoeumaalquota.OvalordoIPTU,porexemplo,vamossuporquetenha
comoalquota1,5%.Almdisso,temovalorvenaldoimvel.Emsetratandode
ideiadeestritalegalidade,essessooselementosquedevemconstardalei.
Existe,porexemplo,umaplanta,aprovadaporlei,queestabelecevalorespara
oimvel.Estaachamadaplantagenricadosmunicpios.
Seeu,prefeitodecertomunicpio,desejoaumentaroIPTU,oumandoum
projetodeleiaumentandoosvaloresoueuaumentoaalquota.Oqueoart.97deixa
claro:sejaqualforocaminhoqueeuforadotar,precisodelei.Tantoparasemexer
nabasedeclculodotributo,quantoparamexeremsuaalquota,euprecisodelei.
Issoporcontadoprincpiodaestritalegalidade.
Oque nodependedelei,segundo jurisprudncia consolidada,asimples
atualizao monetria da base de clculo do tributo. Essa jurisprudncia
positivadapeloart.97doCTN.Oqueatualizaomonetria?reporainflao,
reporaperdadopoderdecompraqueamoedateve.Corrigirmonetariamenteno
aumentar,esimreporascoisasnoestadoanterior.
Oqueomunicpiopodefazeranoaano?Emterrenos,humaleiquefixa
valorespararegiesdacidade.Aplicoaalquotasobreeles,casoemquetenhoo
valordotributoquevoupagar.Agora,suponhamosqueaplantafoiaprovadaem
2007,quandoainflaoestavaem3%.Chegouem2008,omunicpiocorrigeos
valores por meio da atualizao. Somente essa atualizao no considerada
aumentodotributo.Issoestacontrariosensunasmula160doSTJ.defesoao
municpioatualizaroIPTUmediantedecreto,empercentualsuperioraondiceoficial
decorreomonetria. Ento, desdequenosupereondicedeinflao,noh
aumentodetributo.
majoraodetributoamodificaodasuabasedeclculo,queimporteem
tornlomaisoneroso.
Exceesaoprincpiodaestritalegalidade(reservarelativalei)
NaredaooriginaldaCF/88temosquatroimpostosconsideradosexcees
estrita legalidade. So quatro impostos: importao, exportao, IPI e o IOF.
Essesquatrosoexceesaoprincpiodaestritalegalidade.Emquemedida?Com
relao a eles, o poder executivo tem a faculdade de alterar as alquotas,
independentementedelei.Ento,opoderexecutivotemapossibilidadedealterlos
semnecessidadedelei.

Opoderexecutivotemafaculdadedealteraralquotas,nodeestabeleclas
(art.153,1o,CF).Opoderexecutivotemafaculdadedealteraralquotasdentrode
limitespreviamentefixados emlei.precisoqueexistambalizasnalei.Dentro
desseslimitesqueopoderexecutivoestautorizadoaagir,independentementede
lei.Aleiestabelece,suponhamos,queasalquotasdeexportaovode0at300%.
Dentrodesses percentuais queopoderexecutivopodeagirsemfazerlei.Seria
inconstitucional a lei do imposto de exportao se ela colocasse que as alquotas
devemserestabelecidaspelopoderexecutivo.EmnenhummomentoaCFpermiteao
executivoestabeleceralquotas,esimalterlasdentrodoslimitesestabelecidosem
lei.
Ento,essesimpostosestosubmetidosauma reservarelativadalei. So
exceesestritalegalidade,nolegalidade.
NaCFpassada,opoderexecutivopoderiaalteraralquotasebasesdeclculo.
Hojenomais,poisopoderexecutivosalteraalquotas.
Quaisimpostossoesses?SotodosdacompetnciadaUnio:impostode
importao,impostodeexportao,IPIeIOF(impostosobreoperaesfinanceiras).
Porqueessesquatroimpostos?Essesquatroimpostossoosquetmamaiorcarga
deextrafiscalidade.Elessoconsideradosimpostosextrafiscais.Oqueumtributo
extrafiscal?Umtributorecebeessenomequandosuafunonoarrecadar.Ele
no existe para arrecadar. Ento, ele serve para qu? Na verdade, um tributo
chamado de extrafiscal quando existe para estimular ou desestimular um
comportamento.
No Brasil, as alquotas do imposto de importao so bem caras e as de
exportaosobembaratas,quase0,porqueinteressaparaopasexportareno
interessatantoaimportao.ParaeutrazerumCadillacdoexterior,voupagar100
mildlaresemais100mildeimpostodeimportao.Suponhamosqueparaeutrazer
umacanetadoexterioreupagueduasvezesovalordela.Aintenodogovernonisso
no arrecadar, e sim tornar a caneta cara, para que as pessoas no a tragam e
fomentem,assim,aindstrianacional.Osimpostosdeimportaoeexportaoso
sextrafiscais.Suasarrecadaessomnimas.
Qualaprimeiraprovidnciabviaqueogovernotomaquandoestfaltando
algum alimento no mercado interno? Baixar o imposto de importao e elevar o
impostodeexportao.Assimseconsegueregularomercado.
Esses quatro impostos, portanto, so aqueles com maior carga de
extrafiscalidade.Sotambmchamadosdeimpostosregulatrios.
Porm,nadaabsoluto.Oimpostodeimportaoedeexportaososempre
extrafiscais, mas o IPI eoIOF nosoabsolutamente extrafiscais.OIPItem
grandefunoarrecadatria.

Quandoogovernoteveaideia,em1993,decriaroimpostoprovisriosobre
movimentaes financeiras, para estimular a economia, a situao do pas era
emergencialeesseimpostoeraconsideradosemriscoalgum.AideiadoIPMFnasceu
anosatrsparaserumimpostonico,acabandocomtodososoutros.Noteramos
maisnenhumimpostoalmdele.Napoca,ogovernopsumaalquotade0,25%.
Houve uma EC pela qual o IPMF seria uma exceo legalidade estrita e
anterioridade.Asalquotasseriamalteradaspeloexecutivoenosesubmeteriam
anterioridade,passandoasercobradashoje.Todoscomearamapagarecomearama
chover aes judiciais soboargumento dequeos princpios tributrios conferem
garantiasindividuaisaoscidados,portantosoclusulasptreasenopodemser
alterados nem por EC. O governo dizia que apenas os direitos do art. 5 o eram
clusulasptreas.EssaquestochegouaoSTF.Napocanohaviamodulaodos
efeitos. A, por 9 votos a 1 o STF decidiu que essa disposio da EC era
inconstitucional.Eleafirmouquedefatoasgarantiastributriassoclusulasptreas
enopodemseralteradasporEC.
SegundooSTF,osprincpiostributriossoclusulasptreasenopodem
sermodificadosviaEC.Ogovernonemligouparaissoenoanode2001criouuma
ECqueacrescentoumaisduasexceesaoroldeexceesestritalegalidade.Mais
doistributosforamincludos:CIDEdoscombustveis(art.177,4o,CF)eoICMS
sobrecombustveiselubrificantes.Aleipodeestabeleceressetributoeaalquota
podeserreduzidaerestabelecidaporatodopoderexecutivo.NocasodoICMS,no
h nem lei sobre ele. As alquotas dele sero definidas mediante deliberao dos
estadosedoDF.
Ento,soexceesaoprincpiodaestritalegalidade:II,IE,IPI,IOF,CIDE
dos combustveis (importao e comercializao de combustveis) e ICMS sobre
combustveiselubrificantes(alquotasfixadaspordeliberaodosestadoseDFart.
177,4o,I,b,CF).OICMScitadotodrsticoqueosEstadosnemousaram.
ExisteumrgoemBrasliaquerenemensalmentetodosossecretriosda
fazendadosestados.nelequeseriamestabelecidasasalquotasdoICMS.
PioraCIDEdoscombustveis.OgovernosedefendedizendoqueaCFno
autoriza a aumentar otributo, e simreduzir e restabelecer, motivo pelo qual no
haveriaviolaoestritalegalidade.Masissoumabobagem,porquesignificasim.
Logo em 2002, essa CIDE comeou a ser cobrada, a lei estabeleceu uma
alquotalemcima,anomesmodiaogovernoreduziu.Houveumanoemqueo
governo zerou as alquotas da CIDE. Voltou a ser restabelecido pela presidente
Dilma.
Essarestabilizaonofrutodopoderoriginrio,entoserianula.Logo,a
constitucionalidade da CIDE e do ICMS referidos muito questionada e foi
introduzidapelopoderderivado(EC33/01).
2)PrincpiodaIgualdadeouIsonomiaTributria

 vedado aos entes federativos instituir tratamento desigual entre

contribuintes que se encontrem em situao equivalente. a velha ideia de
igualdadesubstancial:tratarigualmenteosiguaisedesigualmenteosdesiguais.Todos
queseencontrememsituaoigualdevemsertratadosdamesmaforma.Issoestno
art.150,IIdaCFeprecisaserlevadomuitoasrio.
At1988existiamalgumasclassesnoBrasilquenopagavamimpostoporque
norecebiamrenda.Magistrados,parlamentaresemilitaresnopagavamimposto
poisnoauferiamrenda,esimsoldos.Elesnosesujeitavamaimpostoderenda.O
dispositivosupracitadoresolveuissodeformaclara.
A igualdade substancial princpio republicano: a regra da igualdade no
consiste seno em aquinhoar desigualmente aos desiguais, na medida em que se
desigualam.
Hmuitoquestionamentonajustiaenvolvendoesseprincpio.Elesimples,
masnosignificaquenogeraproblemasnaprtica.
No art. 150, III, a CF concentra trs princpios fundamentais ao direito
tributrio,todosbaseadosnaideiadeseguranajurdica.Sotrsprincpios,todos
pautadosnaseguranajurdica: princpiodairretroatividadedaleitributria,da
anterioridadedoexerccioedaanterioridadenonagesimal.
3)Princpiodairretroatividadedaleitributria
Vedaaosentesfederadoscobrartributosemrelaoafatosgeradores
quetiveremocorridoantesdaleiqueosinstituaouaumente(art.150,III,a).Lei
tributria que cria ou aumenta tributos s produz efeitos para o futuro. Uma lei
comumpoderetroagir?Elapodesereditadahojeeproduzirefeitosem2014?Sim,
essa a regra, s no pode ferir ato jurdico perfeito, coisa julgada ou direito
adquirido.Aleipublicadahojecomeaaproduzirefeitosemjaneiro.Ealeitributria
quecriaouaumentatributo?Nempensar.Elasproduzefeitosnofuturo.Excees
aessaregra:nenhuma.Esseprincpioabsolutonodireitotributriobrasileiro.OII,
porexemplo,nosesubmeteanterioridade.Aumentouhoje,tenhoquepagarhoje.
Porm,eutenhoacertezadequeaimportaodeontemnoseratingida.
Leis tributrias em geral podem retroagir? A vedao para a criao ou
aumentodetributos.Senoforparacriao,aumentoenemviolarcoisajulgada,
ato jurdico ou direito adquirido, ela pode retroagir. Ela retroage, desde que
expressa.Senoforexpressa,regrageral:aplicase45diasdepoisdepublicada.Ou
seja,noaconteceumaretroatividadeautomtica.
Naverdade,oCTNprevcasosemquealeitributriaretroativaequeessa
retroatividade automtica.Aleipodeseratsilente.Porm,mesmosilente,ela
produzir efeitos para o passado. o mesmo que acontece com a lei penal que
beneficieoru.