Tesis Ing Economica

TESIS UNITRU
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
Escuela Acadmico - Profesional de Contabilidad y
Finanzas
TESIS
SISTEMA DE LIBROS ELECTRONICOS Y SU INCIDENCIA
EN LA REDUCCION DE LA EVASION DE IMPUESTOS EN
LA INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD PERIODO
2014
AUTOR: HORNA ROLDAN MAXS BREIDDY
ASESOR: Dr. JUAN ANTONIO CHAVEZ ALAYO

TRUJILLO - PER
2015
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma
licencia 2.5 Per. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
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DEDICATORIA
A DIOS porque ha estado conmigo a cada paso que doy, cuidndome y

dndome fortaleza para continuar.
A m Querida Hija
Gaela Kristel
Por ser mi razn y motivo de superacin
constante, a quien se le dedico cada logro
obtenido, porque da a da me ensea la
importancia de la vida y me da la fortaleza
y el aliento para conseguir todo lo que
deseo.
A mis padres y hermanos

Quienes a lo largo de mi vida han velado
por mi bienestar y educacin siendo mi
apoyo en todo momento. Depositando su
entera confianza en cada reto que se me
presentaba sin dudar ni un solo momento
en m.
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AGRADECIMIENTO
En primer lugar a Dios, por haberme guiado por el camino de la felicidad

hasta ahora, por concederme la sabidura necesaria.
A mis padres por siempre haberme dado su fuerza y apoyo incondicional

que me han ayudado y llevado hasta donde estoy ahora.
A mis hermanos y hermanas, que con sus consejos me ha ayudado a

afrontar los retos que se me han presentado a lo largo de mi vida.
A mis amigos y compaeros de la universidad, por los momentos

compartidos en la etapa universitaria, por su confianza y apoyo.
A mi Asesor de Tesis C.P.C. Dr. Juan Antonio Chvez Alayo, por

brindarme su orientacin y apoyo desinteresado en la elaboracin de la
Tesis.
ii
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PRESENTACIN
Seores Miembros del Jurado:
Dando cumplimiento a las Normas Vigentes de Reglamento de Grados y

Ttulos de la Facultad de Ciencias Econmicas; Escuela Acadmico
Profesional de Contabilidad y Finanzas, me es grato dirigirme a ustedes
para poner a vuestra consideracin y criterio la presente tesis titulada:
Sistema de Libros Electrnicos y su incidencia en la reduccin de
la evasin de impuestos en la Intendencia Regional La Libertad
Periodo 2014 con el propsito de obtener el Ttulo de Contador Pblico.
El presente trabajo ha sido realizado de acuerdo a los objetivos y
lineamientos propuestos para el desarrollo de tesis, tomando como base
los conocimientos adquiridos durante los aos de mi formacin
profesional, la indagacin e investigacin de fuentes bibliogrficas as
como la aplicacin de entrevistas, encuestas e informacin de fuentes
primarias.
Esperando que el presente trabajo satisfaga en parte vuestras

expectativas y que se disculpe las deficiencias y los errores involuntarios
en que se haya incurrido para su elaboracin, adems aprovecho la
oportunidad para expresarles mi especial reconocimiento y consideracin.
Horna Roldan Maxs Breiddy

Bachiller en Ciencias Econmicas
iii
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RESOLUSION DE ASESOR
iv
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RESOLUSION DE JURADO
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INDICE
DEDICATORIA..................................................................................................................... i
AGRADECIMIENTO......................................................................................................
ii
PRESENTACIN..............................................................................................................
iii
INDICE........................................................................................................................
vi
RESUMEN.....................................................................................................................
viii
ABSTRACT......................................
ix
I.
INTRODUCCIN...........................
1.1.REALIDAD PROBLEMTICA.................................
1.2.ANTECEDENTES.....................................
1.3. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA...................................
1.4.PROBLEMA....................................................
1.5.VARIABLES..................................
1.5.1.VARIABLE INDEPENDIENTE....................................
1.5.2.VARIABLE DEPENDIENTE......................................
1.6.OBJETVOS
1.6.1.OBJETIVO GENERAL......................................... 6
1.6.2.OBJETIVOS ESPECFICOS...................................................
1.7. MARCO TERICO...................................
1.8.MARCO CONCEPTUAL................................
35
1.9.MARCO LEGAL......................................
37
1.10.MARCO HISTORICO..................................
41
1.11.MARCO PROCEDIMENTAL...................................... 43
1.12.FORMULACIN DE LA HIPTESIS................................... 44
II. DISEO DE INVESTIGACIN....................................
45
2.1.MATERIALES DE ESTUDIO.....................................
45
2.2.MTODOS
2.2.1.DE ACUERDO AL FIN QUE SE PERSIGUE................................
45
2.2.2.DE ACUERDO AL DISEO DE INVESTIGACIN............................
45
vi
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2.3.TCNICAS DE INVESTIGACIN........................................ 46
2.4.DISEO DE INVESTIGACIN....................................... 48
III. RESULTADOS...................................... 49
IV. DISCUSIN DE RESULTADOS........................................ 79
V.
CONCLUSIN.....................................
81
VI. RECOMENDACIONES.......................................... 83
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS...................................
85
ANEXOS..........................................
86
vii
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RESUMEN
En nuestro pas el avance de la tecnologa de la informacin est
creciendo significativamente buscando siempre el ahorro en tiempo y
dinero, el presente proyecto de investigacin tiene como objetivo analizar
de qu manera el nuevo Sistema de Libros Electrnicos incide en la
reduccin de la evasin de impuestos en el Gobierno Central, para ello
busca mostrar los beneficios que genera el uso de la tecnologa aplicados
en el Nuevos Sistema de Libros Electrnicos implementado en la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
enfocado en mejorar las operaciones realizadas en esta institucin
como pilar principal los procedimientos de fiscalizacin, a fin de reducir la

evasin de impuestos, es por ello que el presente trabajo de investigacin
utilizando un diseo de investigacin descriptivo se centra en explicar
cmo los libros electrnicos contribuyen a la reduccin de la evasin de
impuestos por parte de los contribuyentes, adems de identificar las
principales causas de evasin en nuestro pas apoyados en un
cuestionario que se desarrollara con el personal del rea de Auditoria de
la Intendencia Regional de La Libertad.
Palabras
Clave:
Libros
Electrnicos,
Evasin
de
Impuestos,
Contribuyente, SUNAT
viii
TESIS UNITRU
ABSTRACT
In our country the advance of information technology is growing
significantly always looking for savings in time and money, this research
project aims to analyze how the New System of eBooks impact on
reducing tax evasion in the Central Government, for it seeks to show the
benefits generated by the use of technology applied in the New System of
eBooks implemented in the National Customs and Tax Administration
focused on improving the operations in this institution and the main pillar
audit procedures to reduce tax evasion, which is why this research using
Descriptive research design focuses on explaining how electronic books
contribute to reducing tax evasion by taxpayers also identify the main
causes of evasion in our flat on a questionnaire developed with area
personnel Audit of Regional Municipality of La Libertad country.
Key words : eBooks , Tax Evasion , Taxpayer SUNAT
ix
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I INTRODUCCIN
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT, es el organismo responsable de la administracin, recaudacin
y fiscalizacin los tributos internos. En el cumplimiento del rol que la Ley
le asigna, que se traduce en asegurar la recaudacin fiscal para el
financiamiento de las necesidades del Estado, se ha convertido en un
actor relevante en la actividad econmica y social del pas. En la
actualidad, la gestin de la SUNAT se encuentra centrada en fortalecer la
cultura Tributaria facilitando el cumplimiento tributario y mejorando el
control fiscalizador; cuestiones que se han consensuado durante estos
ltimos aos, permitiendo llevar a cabo la definicin de objetivos,
estrategias, proyectos y programas en los distintos procesos que la
institucin realiza.
En este contexto, la SUNAT, aprovechando el avance en las tecnologas

de la informacin y comunicacin pone a disposicin el Sistema de Libros
Electrnicos (SLE), el cual es una herramienta digital que permite un
control mucho ms eficiente de la administracin tributaria, al tratarse de
un nuevo paso en la utilizacin de la tecnologa para mejorar los
procedimientos de fiscalizacin y recaudacin.
Con este sistema alternativo que facilita el cumplimiento del llevado de
libros contables, tambin se logra mejorar la competitividad de las
empresas y, permiten un mejor circuito econmico ayudando a la
disminucin de la evasin de impuestos
1.1. REALIDAD PROBLEMTICA

Actualmente, la informacin suficiente y oportuna constituye el insumo
ms importante para la toma de decisiones. Para contar con esta
informacin, es necesario acceder y analizar ordenadamente los datos
que se generan en los sistemas de la organizacin y aquellos
1
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procedentes de otras fuentes. Hoy casi todas las administraciones

tributarias del mundo, bajo una estructura del Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias (CIAT), estn en un amplio desarrollo de la
era electrnica, siendo este organismo encargado de proveer asistencia
tcnica especializada para la actualizacin y modernizacin de las
administraciones
tributarias,
promoviendo
valores
de
integridad,
transparencia y tica, con la disposicin de prevenir y combatir todas las

formas de fraude, evasin y elusin tributaria facilitando el cumplimiento
voluntario.
En
nuestro
pas
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria y de Aduanas (SUNAT) aprovechando el

avance de las tecnologas de la informacin y comunicacin busca
generar ahorros en tiempo y dinero a favor del contribuyente facilitando el
cumplimiento
de
las
obligaciones
tributarias
as
mejorar
la
competitividad de las empresas.
Ante la necesidad de organizar y analizar cada vez mejor los datos que
se generan en los sistemas de la propia SUNAT y los procedentes de
otras fuentes, la SUNAT ha implementado un "Almacn de Datos" (Data
Warehouse) que, con el complemento de un conjunto de herramientas
innovadoras en el medio, facilitan a sus funcionarios el acceso y el
anlisis de grandes volmenes de datos, generando as la informacin
necesaria.
Esto permite a la SUNAT tomar mejores decisiones e incrementar su

eficiencia de manera significativa en tareas tan urgentes como son la
ampliacin de la base tributaria, el combate contra la evasin y el
contrabando, as como la facilitacin de las buenas prcticas en el
comercio exterior, es as que ha implantado el uso de diversos aplicativos
como las planillas electrnicas, la factura electrnica, los recibos por
honorarios electrnicos, y ahora los Libros Electrnicos, que reemplazan
a los libros y/o registros
contables vinculados a asuntos tributarios
llevados de manera manual o en hojas sueltas o continuas.
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El programa de Libros Electrnicos es un aplicativo desarrollado por la

SUNAT que se instala en la computadora del contribuyente y le permite
generar el libro electrnico en el Sistema de Libros Electrnicos SLE PLE
y obtener la constancia de recepcin respectiva, este aplicativo brinda
funciones como la generacin y envo del resumen del libro electrnico
validado, la verificacin que permite contrastar si la informacin de los
Libros y/o Registros es aquella por la que se gener la constancia de
recepcin respectiva, la consulta del historial, y la visualizacin de las
constancias de recepcin generadas.
Cada ao, la SUNAT evala la incorporacin de nuevas herramientas que
permitan mejorar el control y adelantarse a posibles prcticas de evasin.
La evasin fiscal es un fenmeno que erosiona los ingresos del estado y

deteriora la estructura social y econmica de los pases, existen diversos
factores que resumen la actitud de los individuos frente a sus
obligaciones como contribuyentes, hablamos de una carencia de
conciencia tributaria, un sistema poco transparente y una pobre
penalizacin por el incumplimiento de pago, en el Per la evasin fiscal
es uno de los principales sntomas que aqueja la nacin en ese sentido el
solo accionar del ente recaudador en forma aislada de los restantes
sectores del gobierno y de la sociedad no resultan suficientes para luchar
contra la evasin tributaria y sus efectos perjudiciales.
La lucha contra la evasin tributaria y el contrabando constituye hoy en

da un tema primordial en las agendas polticas de los pases
latinoamericanos, debido a su elevado impacto en la economa y
desarrollo, es por ello que las estrategias de control y fiscalizacin
tributaria son fundamentales para combatir estas malas prcticas, siendo
necesario y muy importante el uso de la tecnologa en el plan estratgico
de SUNAT.
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1.2. ANTECEDENTES
En nuestro medio, no existen trabajos de investigacin que muestren la

incidencia de los Libros Electrnicos en la reduccin de la evasin de
impuestos.
Pero a pesar de eso, existen trabajos de investigacin donde aplican

auditorias en empresas, para observar sus implicancias y sobre todo
como ayuda o mejora en la disminucin de la evasin de impuestos.
Entre ellos tenemos:
Milla Lopera, Nelly Belinda(2013), en su tesis Auditoria Tributaria
Preventiva en Personas Naturales con indicios de desbalance Patrimonial
o incremento patrimonial no justificado para reducir la evasin concluyo
que la realizacin de una auditoria tributaria Preventiva en contribuyentes
con indicios de desbalance patrimonial o incremento patrimonial no
justificado servir para crear conciencia tributaria; adems se tendr
informacin til para regularizar las contingencias tributarias u omisiones
en la determinacin de la obligacin tributaria que hayan cometido. Las
acciones mencionadas contribuirn a la disminucin de la evasin
tributaria.
Mori Yong, Milagritos Patricia (2011), en su tesis: Estrategias para
generar conciencia tributaria en la recaudacin tributaria es las empresas
industriales de la ciudad de Trujillo-periodo 2011 Concluyo que una de
las causas de incumplimiento tributario se debe a la ausencia de
conciencia tributaria, que se traduce en una falta de cambio de actitudes.
Domingo Hernndez, Celis (2009) en su tesis: Tratamiento de la Elusin
y
el
Delito
Tributario
aplicando
Mtodos
Procedimientos
de
Fiscalizacin en el Per. Concluyo que es necesario mejorar los
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procedimientos de fiscalizacin para que se pueda realizar un tratamiento

efectivo a la elusin y al delito tributario. Los contribuyentes cuando no
valoran en forma real y efectiva sus tributos, estn originando
infracciones y tambin delitos que pueden afectar la estabilidad de la
empresa, el hecho de valorar los tributos como corresponde, afecta los
costos empresariales, pero da seguridad tributaria.
Pea Velasquez Graciela
(2009) en su tesis: La Contabilidad y la
Evasion Tributaria en la Intendencia Regional Lima concluyo que la

ciencia contable facilita abundante informacin para que la administracin
tributaria haga frente al delito de evasin tributaria. La Contabilidad valora
los tributos, los registra en libros registros y los presenta en los estados
financieros. El profesional contable no solo aplica de la mejor manera los
principios de la ciencia contable; si no que paralelamente aplica los
principios, normas, procesos y procedimientos tributarios.
1.3. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA

Nuestro Pas necesita contar con una adecuada legislacin que le
permita prevenir, controlar y sancionar los casos de evasin tributaria,
preocupacin que ha llevado durante aos la elaboracin y adopcin de
nuevas normas que traten de detectar y esclarecer oportunamente estas
actividades ilcitas.
Ante el gran nmero de delitos que aquejan a la sociedad peruana el

presente trabajo busca contribuir a reducir en lo mayor posible las
acciones ilcitas de los contribuyentes, especficamente la evasin
tributaria, tomando en cuenta el uso de la tecnologa y el aplicativo de
libros electrnicos como eje de prevencin permitiendo de esta manera
un mayor control de las operaciones que realizan los contribuyentes y
evitar las acciones de evasin tributaria.
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El presente trabajo servir como recurso de apoyo para las empresas de

la Intendencia Regional de La libertad, porque conocern los nuevos
mecanismos de control y fiscalizacin desarrollados por SUNAT,
ayudando a tomar la mejor opcin en sus decisiones empresariales para
evitar la evasin tributaria.
1.4. PROBLEMA
De qu manera el Nuevo Sistema de Libros Electrnicos incidir en la
reduccin de la evasin de impuestos en la Intendencia Regional La
Libertad?
1.5. VARIABLES
1.5.1. Variable Independiente
El Nuevo sistema de Libros Electrnicos
1.5.2.Variable Dependiente
Incidencia en la Evasin de Impuestos
1.6. DETERMINACIN DE OBJETIVOS

1.6.1. Objetivo General
Determinar si el Nuevo Sistema de Libros Electrnicos incide en la
reduccin de la evasin de impuestos en la Intendencia Regional de La
Libertad.
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1.6.2. Objetivos Especficos

1.
Explicar cmo los libros Electrnicos reducen la evasin de

Impuestos en la Intendencia Regional de La Libertad.
2.
Indagar si efectivamente los Libros electrnicos ayudan a tener una

mejor fiscalizacin y por consecuencia una mejor recaudacin de
impuestos.
3.
Identificar las principales causas de la evasin de impuestos en la

Intendencia Regional de La Libertad.
4.
Analizar la aplicacin del Nuevo Sistema de Libros Electrnicos en

la Lucha contra la evasin de impuestos.
1.7. MARCO TERICO

1.7.1. Sistema de Libros Electrnicos
Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que se instala en la
computadora del contribuyente y le permite generar el libro electrnico en
el Sistema de Libros Electrnicos SLEPLE y obtener la constancia de
recepcin respectiva.
El PLE tiene las siguientes funcionalidades:
La generacin y envo del resumen del libro electrnico validado
La verificacin, que permite contrastar si la informacin de los libros

y/o registros es aquella por la que se gener la constancia de
recepcin respectiva.
La consulta del historial, y
La visualizacin de las constancias de recepcin generadas.
Cabe resaltar la funcionalidad del PLE que permite validar, en la

computadora del contribuyente, los archivos (de formato texto), los cuales
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contienen la informacin de los libros y/o registros contables susceptibles

de ser llevados de manera electrnica.
Dichas validaciones el PLE las realiza actualmente de acuerdo a las
estructuras y con los parmetros sealados en la normativa dispuesta por
la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias.
La versin 4.0.0 del PLE est a disposicin de los interesados en SUNAT
Virtual para su descarga e instalacin.
A.
Afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos
El contribuyente deber tener presente que en la oportunidad que decida

afiliarse o sea incorporado al sistema, debe contar con su propio
aplicativo o software contable, del cual obtendr en archivos de texto el
contenido de sus libros contables y que, luego de utilizar las
funcionalidades del PLE, darn origen a sus Libros Electrnicos. El PLE
no es un software contable.
La afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos es opcional y podr ser

realizada por el sujeto perceptor de rentas de tercera categora que
cuente con Cdigo de Usuario y Clave SOL, siempre que cumpla con las
siguientes condiciones:
Este obligado a llevar algn libro y/o registro sealados en el Anexo

N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y
normas modificatorias.
Tenga la condicin de domicilio fiscal Habido en el Padrn del

Registro nico de Contribuyentes RUC que lleva la SUNAT.
No se encuentre en Estado de Suspensin Temporal o de Baja de

Inscripcin en el RUC.
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Paso 1. Ingresar con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea

SOL.
Paso 2. De las opciones del men SOL, seleccione la opcin denominada
Comprobantes de Pago y Libros Electrnicos, y seguidamente
la opcin contenida en ella denominada Afiliacin al Sistema.
Paso 3. Ingrese la informacin que el sistema le solicite.
Paso 4. Completado el proceso de afiliacin, imprima la Constancia de
Afiliacin (CIR de afiliacin) respectiva o envela a su correo
electrnico privado.
Paso 5. Adicionalmente, un ejemplar del CIR de afiliacin ser remitido a
su Buzn SOL.
El afiliado al sistema ser denominado en adelante Generador.

La afiliacin al Sistema surtir efecto con su registro y tendr carcter
definitivo, por lo que una vez realizada no proceder la desafiliacin.
B.
Obligaciones de los contribuyentes incorporados al

Sistema de Libros Electrnicos SLE PLE
La incorporacin al Sistema de Libros Electrnicos es realizada por la

SUNAT, y comunicada a los contribuyentes involucrados a travs de una
Resolucin de Superintendencia.
En tal sentido, la Resolucin de Superintendencia N 008-2013/SUNAT

incorpor a partir del 1 de enero de 2013 al Sistema de Libros
Electrnicos
(SLE)
los
sujetos
designados
como
Principales
Contribuyentes por la SUNAT, quienes tienen la obligacin de llevar de

manera electrnica:
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a.
El Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, a partir

del 1 de enero de 2013;
b.
El Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato

Simplificado, de corresponder), a partir del 1 de junio de 2013.
En el caso de los Principales Contribuyentes que, por primera vez,

hubieran sido designados como tales en la modificacin de directorios
establecida por la Resolucin de Superintendencia N. 309-2012/SUNAT,
tienen la obligacin de llevar de manera electrnica:
a.

del 1 de marzo de 2013;
b.

En el caso de los Principales Contribuyentes sealados en el Anexo I de

la Resolucin de Superintendencia N. 379-2013/SUNAT, tendrn la
obligacin de llevar de manera electrnica:
a.

del 1 de enero de 2014;
b.

En el caso que se designen nuevos Principales Contribuyentes en el

futuro, stos tendrn la obligacin de llevar de manera electrnica:
a.

del cuarto mes, desde su designacin;
b.

Simplificado, de corresponder), a partir del cuarto mes, desde su
designacin.
10
TESIS UNITRU
Los contribuyentes que hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT,

entre los meses de julio de 2012 a junio de 2013, desde el periodo enero
2014, se denominan obligados y tienen la obligacin de:
Llevar de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras, a partir del 1 de enero del 2014.
Para determinar las 500 UIT se utilizar como referencia la UIT vigente a
julio 2012 (S/. 3,650), con lo cual el monto resultante es de S/ 1825,000.
Para tal efecto se debern considerar los montos declarados en las
casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT
621 Simplificado IGV Renta Mensual.
La afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos antes del 1 de enero del

2014 determina la obligacin por parte del Generador de:
a.

Registro de Compras, a partir del 1 de enero del 2013.
b.
Llevar de manera electrnica el Libro Diario (o el Libro Diario de

Formato Simplificado, de corresponder) y el Libro Mayor, a partir del
1 de junio de 2014.
La afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos a partir del 1 de enero del

2014 determina la obligacin por parte del Generador de:
a.

Registro de Compras, a partir del mes de la afiliacin.
Los contribuyentes incorporados o afiliados al SLE-PLE adicionalmente al

llevado de los libros y/o registros que les corresponda, debern:
a.
Presentar mensualmente ante la SUNAT la informacin en detalle de

los comprobantes de pago y documentos autorizados que se
anotaron en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de
Compras, lo cual se cumple automticamente al generar el Resumen
11
TESIS UNITRU
correspondiente, a travs del Programa de Libros Electrnicos PLE.

b.
Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o en hojas

sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en
el mes anterior al de su afiliacin al Sistema o, en el ejercicio
precedente a sta, segn sea el caso.
C.
Opcin voluntaria de llevar otros Libros de Manera

Electrnica
Los contribuyentes incorporados o afiliados al SLE-PLE pueden llevar de

manera voluntaria los libros y/o registros sealados en el Anexo 4:
"Relacin
de
Libros
y/o
Registros
que
pueden
ser
llevados
voluntariamente de manera electrnica:
Libro Caja y Bancos
Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos E) Y F) Del Articulo 34 De La Ley Del

Impuesto a La Renta
Libro Diario 5a
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Registro de Activos Fijos
Registro de Consignaciones
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado
12
TESIS UNITRU
D.
Opcin de los contribuyentes afiliados u obligados a

cambiarse al SLE-PORTAL
El Sistema opcional de llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de

Compras Electrnicos en SUNAT Operaciones en Lnea (SLE-Portal)
permite generar los referidos registros de manera electrnica en la pgina
web de la SUNAT (SUNAT Operaciones en Lnea - SOL) y anotar en ellos
las operaciones que correspondan a un periodo mensual.
Los contribuyentes afiliados u obligados que lleven de manera electrnica

su Registro de Ventas e Ingresos y su Registro de Compras en el SLEPLE podrn cambiarse al SLE-Portal a partir del 1 de mayo de 2014.
E.
Procedimiento para llevar los Libros de manera

Electrnica
El procedimiento para el llevado de los Libros y Registros Electrnicos se

puede resumir en los siguientes pasos:
Paso 1:
Una vez afiliado o incorporado al Sistema debe obtener el software
Programa de Libros Electrnicos - PLE desde SUNAT Virtual (disponible
en sistemas operativos Windows, Linux y Mac), e instalarlo en su
computadora.
Paso 2:
Generar, en sus propios sistemas informticos, los libros y/o registros
(archivos de formato texto) de acuerdo a las estructuras sealadas en el
Anexo N 2 y con los parmetros sealados en las tablas del Anexo N 3
de La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias.
13
TESIS UNITRU
Paso 3:
El PLE ya instalado en la PC del contribuyente, valida la informacin de
los libros y registros elaborados por los sistemas informticos del
contribuyente en base a las estructuras a las que hace referencia el paso
2, y genera automticamente un archivo denominado Resumen.
Paso 4:
Enviar dicho Resumen a la SUNAT a travs del PLE haciendo uso de su
Clave SOL.
Paso 5:
La SUNAT recibe dicho Resumen y genera la Constancia de Recepcin
respectiva, la cual incluye la fecha y hora de recepcin as como la firma
electrnica de la SUNAT.
Paso 6:
El contribuyente recibe la Constancia de Recepcin y procede a
almacenarla junto con el archivo validado de formato de texto que
contiene la informacin del libro electrnico correspondiente, en su
domicilio fiscal. Los Principales Contribuyentes debern almacenar un
ejemplar adicional en otro domicilio, el que deben comunicar antes de la
generacin de su primer libro electrnico.
Hay que recordar que el Libro Electrnico est constituido por los archivos
de formato texto validados por el PLE ms la Constancia de Recepcin
correspondiente.
F.
Validacin de los Libros Electrnicos que realiza el

PLE
Los pasos a seguir por el contribuyente para llevar a cabo la validacin de

sus libros electrnicos sern los siguientes:
14
TESIS UNITRU
1.
El contribuyente generar utilizando el PLE los libros y registros
sealados en el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N

286-2009/SUNAT y normas modificatorias, que est obligado a llevar de
acuerdo a su rgimen. Para ello obtendr, de sus propios sistemas
informticos, la informacin en archivos de texto de cada libro y/o registro,
con los nombres que se detallan en el Anexo N 2 y en nmero archivos
de texto necesarios por cada libro electrnico.
2.
Para validar los archivos de texto, el contribuyente podr utilizar el
PLE: El PLE en su opcin de Validar, permitir seleccionar archivos, que

tengan los nombres definidos en el punto 2 y que el RUC pertenezca al
contribuyente que se ha autenticado, agregndolos a la lista de Libros a
validar.
a.
En "Modo de Prueba": Ingresando slo la informacin de su RUC, o
b.
En "Modo Interactivo", para lo cual se deben ingresar los siguientes

datos:
RUC
Usuario SOL
Clave SOL
3.
El PLE en su opcin de Validar, permitir seleccionar archivos, que
tengan los nombres definidos en el punto 2 y que el RUC pertenezca al

contribuyente que se ha autenticado, agregndolos a la lista de Libros a
validar.
4.
Cuando el contribuyente considere que la lista de archivos de
Libros est completa, proceder a seleccionar el botn validar. El

programa le ir informando el porcentaje de avance de las validaciones de
los libros.
5.
Concluido el proceso de validar, se mostrar una pantalla con los
resultados de las validaciones, indicando el estado, los cuales pueden

ser:
15
TESIS UNITRU
Sin Errores Reporte de Informacin Consistente.

Con Errores - Reporte de Informacin Inconsistente.
Para ambos casos se obtendrn constancias contenidas en un archivo

PDF, el cual puede ser guardado, impreso y/o enviado por correo
electrnico.
El Reporte de Informacin Inconsistente le proporcionar un detalle de

todos los errores detectados por el PLE durante la validacin, sealndole
la ubicacin del error dentro del archivo de texto.
G.
Reporte de Informacin Consistente
Cuando se obtiene dicho reporte, ello quiere decir que su archivo en

formato txt que contiene la informacin de su Libro Electrnico ha
cumplido con las validaciones que ejecuta el PLE y se encuentra en
condiciones para generar el Resumen del mismo para ser enviado a la
SUNAT.
Debe tener presente que algunos Libros Electrnicos estn conformados

por ms de un archivo de texto, como es el caso del Libro Caja y Bancos
que cuenta con dos archivos de texto, siendo necesario para poder enviar
el Resumen de este libro que ambos archivos de texto que lo conforman
tengan informacin consistente y ser seleccionados en forma simultnea
al momento de enviar el Resumen del mismo a la SUNAT, a travs de la
opcin correspondiente del PLE.
Asimismo, tenga tambin presente que slo se podr enviar el Resumen

de un Libro Electrnico si el periodo al cual corresponde la informacin del
mismo est finalizado y solo en una nica oportunidad.
16
TESIS UNITRU
H.
Reporte de Informacin Inconsistente
El Reporte de Informacin Inconsistente le proporcionar un detalle de

todos los errores detectados por el PLE durante la validacin, sealndole
la ubicacin del error dentro de un archivo de texto.
Cada fila de un archivo de texto contiene informacin del registro o

asiento de una operacin o transaccin econmica determinada que deba
contener un Libro Electrnico, y cada columna contiene la informacin de
cada Campo de dicho libro definido en el Anexo 2 de la RS 2862009/SUNAT y normas modificatorias.
Cabe precisar que si la cantidad de errores supera los 50 no sale ningn

detalle por lo que en este caso se recomienda validar slo las primeras 50
filas del archivo texto y corregir los errores en todo el archivo dado que la
experiencia seala que la mayora de los errores son repetitivos.
La versin 3.0 del PLE slo validar archivos de texto que contengan
informacin de Libros Electrnicos que correspondan al mes de Julio de
2010 en adelante o al Ejercicio 2010 en adelante, segn corresponda.
Entre los errores que detecta el PLE Versin 3.0 durante la validacin
estn:
El nmero de columnas del registro no coincide con la definicin

del Libro
Campo es obligatorio
Formato incorrecto
Longitud incorrecta
El valor es incorrecto
El valor no se encontr en la tabla de parmetros
Campo debe ser correlativo
ndice duplicado
17
TESIS UNITRU
El registro presenta inconsistencias
Se ha excedido el lmite de errores encontrados
La fecha es mayor al periodo del Libro
La fecha es incorrecta
Indicador del estado es incorrecto.
Los montos deben ser excluyentes
El periodo del registro debe ser igual al periodo del libro para el
indicador 1
El periodo del registro debe ser menor al periodo del libro para el
indicador 8
El periodo del registro debe ser menor al periodo del libro para el
indicador 9
La fecha debe ser menor o igual al periodo del registro
El periodo del registro para este libro no debe contener da
El periodo del registro para este libro debe contener da
El nmero correlativo es incorrecto para el indicador del estado 1.
El periodo del registro debe ser igual al periodo del libro para el
indicador 2
El cdigo de plan de cuentas es incorrecto
Campo es obligatorio
La longitud del nmero de serie debe ser de 4
El periodo del registro contiene una fecha incorrecta
Solo se acepta positivos o 0.00
El valor es incorrecto
Solo se acepta negativos o 0.00
El periodo del registro no debe contener mes y da
El ndice es incorrecto
El porcentaje debe estar entre 0 y 100%
Numero de documento es incorrecto
Solo se acepta positivo o un nmero mayor a cero
No se acepta negativo
El tipo de cambio es mayor o igual a cero
18
TESIS UNITRU
El periodo no puede ser menor al 1902
El periodo no puede ser menor al 2010
I.
Estructura de los Libros Electrnicos
Desde el 8 de mayo de 2014 estn vigentes las estructuras que se

detallan a continuacin, tanto para la elaboracin de los Libros
Electrnicos de periodos en curso como para periodos anteriores a dicha
fecha.
La estructura e informacin que contendr(n) el(los) archivo(s) de texto

para cada libro electrnico, de acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013/SUNAT, ser la siguiente:
1.Libro Caja y Bancos
3. Libro de Inventarios y Balances
4. Libro de Retenciones incisos e) y f) de Artculo 34 de la Ley del

Impuesto a la Renta
5. Libro Diario
5A. Libro Diario de Formato Simplificado
6. Libro Mayor
7. Registro de Activos Fijos
8. Registro de Compras
9. Registro de Consignaciones
10. Registro de Costos
12. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
13. Registro de Inventario Permanente Valorizado
14. Registro de Ventas e Ingresos
Asimismo, en el Anexo N 2 se consigna la informacin sobre:

o
Estructuras e informacin de los Libros y/o Registros Electrnicos
Reglas generales de la informacin de los Libros y Registros

Electrnicos
19
TESIS UNITRU
Reglas generales de la informacin de los comprobantes de pago

y/o documentos
J.
PLE sin clave SOL "MODO DE PRUEBA"
El "modo de prueba" del Programa de Libros Electrnicos PLE, permite

simular la validacin de la informacin contenida en los archivos de texto,
que seran los potenciales libros electrnicos, de acuerdo a la estructura
establecida en el anexo 2 de la normativa de Libros Electrnicos.
De esta forma, el usuario puede familiarizarse con el aplicativo logrando la

experiencia necesaria para lograr obtener los archivos de texto a ser
validados por el programa sin inconsistencias.
Para ingresar al PLE en modo de prueba, no es necesario que el usuario

tenga Clave SOL, basta con ingresar el nmero de RUC del contribuyente
cuyos archivos de texto sern validados.
A continuacin las funcionalidades del men de libros electrnicos:

Validar:
Mediante la opcin de Validar el usuario del programa realizar la
importacin del (los) archivos(s) que constituir(n) un libro electrnico, el
cual lo obtuvo su propio sistema contable en formato de texto que cumple
con la nomenclatura dispuesta para el nombre y su estructura de
informacin que estn previamente guardado(s) en una carpeta
determinada de su computadora, a fin que el PLE proceda a validar
dicho(s) contenido(s).
El PLE identificar los archivos de texto que no cumplan las validaciones,

asignndole como estado de validacin Con Errores y generando en
forma automtica un Reporte de Informacin Inconsistente identificando
la ubicacin del error incurrido dentro de dicho archivo de texto, a fin que
20
TESIS UNITRU
el generador lo ubique rpidamente y realice los ajustes necesarios a su

sistema contable del cual lo obtuvo.
En caso que los archivos de texto cumplan con las validaciones, el PLE le
asignar como estado de validacin Sin Errores y generar respecto de
l en forma automtica un Reporte de Informacin Consistente. Los
mencionados reportes podrn ser visualizados en el programa o a opcin
del Generador ser descargados en formato PDF.
Verificar:
Mediante esta funcionalidad, el PLE verificar la autenticidad de una
Constancia de Recepcin de un libro electrnico seleccionado por el
usuario del programa, para ello es necesario que la carpeta que contenga
dicha constancia a ser verificada tambin contenga a los archivos en
formato de texto que fueron validados por el PLE y que dieron origen al
Resumen enviado a la SUNAT.
Las solicitudes de verificacin generar el estado de verificacin Con
Errores cuando la Constancia de Recepcin no haya sido generada por
el Sistema de Libros y Registros Electrnicos de la SUNAT o cuando sta
o alguno de los archivos, cuyo resumen se envi, fueron modificados.
Caso contrario generar el estado de verificacin Sin Errores sealando
su autenticidad.
Las mencionadas constancias podrn ser visualizadas en el programa o a

opcin del Generador ser descargadas en formato PDF.
Es necesario tener presente que la utilizacin de la funcionalidad
Verificar requiere como condicin previa que el PLE tenga el estado de
Con conexin a Internet.
21
TESIS UNITRU
Visor:
Mediante esta funcionalidad, el PLE permite visualizar la Constancia de
Recepcin emitida por la SUNAT.
K.
PLE con clave SOL "MODO INTERACTIVO
Las funcionalidades del men de libros electrnicos son:

Validar:
Mediante la opcin de Validar el usuario del programa realizar la
importacin del (los) archivos(s) que constituir(n) un libro electrnico, el
cual lo obtuvo su propio sistema contable en formato de texto que cumple
con la nomenclatura dispuesta para el nombre y su estructura de
informacin que estn previamente guardado(s) en una carpeta
determinada de su computadora, a fin que el PLE proceda a validar
dicho(s) contenido(s).
El PLE identificar los archivos de texto que no cumplan las validaciones,

asignndole como estado de validacin Con Errores y generando en
forma automtica un Reporte de Informacin Inconsistente identificando
la ubicacin del error incurrido dentro de dicho archivo de texto, a fin que
el generador lo ubique rpidamente y realice los ajustes necesarios a su
sistema contable del cual lo obtuvo.
En caso que los archivos de texto cumplan con las validaciones, el PLE le
asignar como estado de validacin Sin Errores y generar respecto de
l en forma automtica un Reporte de Informacin Consistente. Los
mencionados reportes podrn ser visualizados en el programa o a opcin
del Generador ser descargados en formato PDF.
Verificar:
Mediante esta funcionalidad, el PLE verificar la autenticidad de una
Constancia de Recepcin de un libro electrnico seleccionado por el
22
TESIS UNITRU
usuario del programa, para ello es necesario que la carpeta que contenga
dicha constancia a ser verificada tambin contenga a los archivos en
formato de texto que fueron validados por el PLE y que dieron origen al
Resumen enviado a la SUNAT.
Las solicitudes de verificacin generar el estado de verificacin Con
Errores cuando la Constancia de Recepcin no haya sido generada por
el Sistema de Libros y Registros Electrnicos de la SUNAT o cuando sta
o alguno de los archivos, cuyo resumen se envi, fueron modificados.
Caso contrario generar el estado de verificacin Sin Errores sealando
su autenticidad.
Las mencionadas constancias podrn ser visualizadas en el programa o a

opcin del Generador ser descargadas en formato PDF.
Es necesario tener presente que la utilizacin de la funcionalidad
Verificar requiere como condicin previa que el PLE tenga el estado de
Con conexin a Internet.
Historial:
Mediante esta funcionalidad, el PLE permitir al contribuyente afiliado o
incorporado tener acceso a todo el historial de las interacciones que ha
realizado con el Sistema de Libros Electrnicos. Dicha informacin puede
ser ordenada por todos los libros o registros o por cada uno de ellos,
mediante un rango de fechas y filtros tales como los libros enviados o
verificados, mostrando una pantalla con la siguiente informacin:
Operacin
Libro o registro
Periodo
Fecha y hora
23
TESIS UNITRU
Cabe sealar que, a travs de esta funcionalidad, se puede descargar la

Constancia de Recepcin de cualquier Libro Electrnico generado en el
Sistema las veces que el contribuyente desee.
Visor:
Mediante esta funcionalidad, el PLE permite visualizar la Constancia de
Recepcin emitida por la SUNAT.
L.
Anotacin legal de las Operaciones Contables
Las operaciones contables que deban ser anotadas o registradas en los

Libros Electrnicos, se entendern producidas cuando el contribuyente
obtenga la Constancia de Recepcin correspondiente por parte de la
SUNAT, dicha constancia se emite al realizar el envo del Resumen de un
Libro Electrnico a travs del PLE.
Cuando se emita la Constancia de Recepcin fuera de los plazos

mximos de atraso determinados para cada Libro Electrnico, se
considerar que el registro se ha efectuado con atraso mayor al permitido.
Cuando se emita la Constancia de Recepcin dentro de los plazos antes
sealados, se entender que el registro se ha realizado en el mes o
ejercicio en que corresponda efectuarse.
Tenga presente que el envo del Resumen de cada Libro Electrnico

deber efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes o
ejercicio al cual corresponde el registro de las actividades u operaciones,
segn corresponda.
Para el caso del Registro de Compras, en caso haya iniciado o inicie el

llevado del mismo de manera electrnica, recuerde que los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la
Ley del IGV deben ser anotados en el mencionado Registro de
24
TESIS UNITRU
conformidad con las normas vigentes, a efectos de no perder el derecho

al crdito fiscal del IGV.
Asimismo, la anotacin de las operaciones que no otorguen derecho a

crdito fiscal en el Registro de Ventas e Ingreso como en el Registro de
Compras, que est llevando electrnicamente, debe realizarse en forma
individual por operacin y sin consolidarse, con excepcin de la anotacin
del ticket o cinta de mquinas registradoras que no otorgue derecho a
crdito fiscal en el Registro de Ventas e Ingresos, en el que se podr
anotar consolidando el total de operaciones por da y por mquina
registradora, de acuerdo a la legislacin vigente, siempre que lleve un
sistema de control computarizado en el que mantenga la informacin al
detalle y que permita realizar la verificacin individual de cada documento.
M. Datos Adicionales
La RS N 248-2012/SUNAT ha establecido algunas disposiciones
adicionales que se detallan a continuacin:
Se excepta de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su informacin

se encuentre contenida en el Libro Mayor Electrnico.
Se excepta de llevar el Registro de Inventario en Unidades Fsicas si se

lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado Electrnico.
El Libro de Inventarios y Balances podr ser elaborado sin consignar

informacin en los tems 3.2, 3.4, 3.7, 3.8, 3.11 y 3.14 siempre que se
cuente con la referida informacin con la estructura establecida en dicho
anexo en otro libro y/o registro llevado de manera electrnica y sea
presentado cuando le sea requerido por la SUNAT.
25
TESIS UNITRU
Se establece el plazo de un mes calendario para la anotacin del Estado

de Ganancias y Prdidas en el Libro de Inventarios y Balances, en los
casos de modificacin del coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de
los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta,
computado desde el primer da del mes siguiente a la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente.
El Libro de Inventarios y Balances deber ser firmado exclusivamente por

el Contador Pblico Colegiado. Cabe sealar que los Contadores
Mercantiles no podrn firmar el Libro de Inventarios y Balances a partir del
2012,
en
virtud
de
lo
sealado
por
la
Tercera
Disposicin
Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 28951, Ley de

actualizacin de la Ley N 13253, de profesionalizacin del Contador
Pblico y de creacin de los Colegios de Contadores Pblicos.
1.7.2. Evasin de Impuestos

A.
Derecho Tributario Peruano
El estado para poder realizar sus funciones y afrontar sus gastos, debe
contar con recursos, y los mismos se obtienen a travs de los diferentes
procedimientos legalmente establecidos y preceptuados en principios
legales constitucionales. Entre los diversos recursos, estn los tributos,
como fuentes de ingreso del Estado Nacional, y estos son aquellos que el
estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio, es decir,
mediante leyes que crean obligaciones a cargo de los administrados, en
forma y cuanta que las mismas establecen.
La caracterstica comn de los recursos tributarios es su obligatoriedad

por imperio de la ley en la cual tiene su origen, pero dicha obligatoriedad
26
TESIS UNITRU
se encuentra enmarcada dentro de las limitaciones que emergen de la

misma constitucin de Per.
Como nocin general los tributos son las prestaciones en dinero que el
estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y
para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. De
esta definicin se derivan cuatro caractersticas fundamentales que son:
a)
Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa

monetaria el que las prestaciones sean en dinero, aunque no es
forzoso que as suceda. Es suficiente que la prestacin sea
pecuniariamente valuable para que se constituya un tributo, siempre
que ocurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislacin de cada pas no disponga lo contrario.
b)
Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial

del tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del
tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurdicos
es sustituida por la unilateralidad en cuanto a si obligacin.
c)
En virtud de una ley: no hay tributo sin Ley previa que lo

establezca.
d)
Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma

tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando
ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se
denomina hecho imponible, es decir, toda persona debe pagar al
estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos
cuantitativos que la Ley tributaria disponga y exige.
27
TESIS UNITRU
e)
Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus

bienes: el objetivo del tributo fiscal, es decir, que su cobro tiene su
razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los
gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas.1
B.
El Tributo
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que,

establecidas por ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a
favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines.
Jurdicamente se define al tributo como una prestacin que es el
contenido de la obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye
sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo es en principio una persona
pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por la
voluntad de la ley. En este sentido, el trmino genrico tributo, comprende
las siguientes especies:
i.
IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del estado.

Es unnime aqu la doctrina al sealar que la caracterstica primordial de
los impuestos es que no existe relacin entre lo que se paga y el destino
de estos fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no
vinculado, por cuanto su exigibilidad es independiente de cualquier
actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.
ii.
CONTRIBUCION: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico

individualizado en el contribuyente. En este sentido, a diferencia de los
Editorial de Palma, Sexta Edicin Buenos Aires 1992 Villegas Hector. Curso de Finanzas,
derecho financiero y tributario.
28
TESIS UNITRU
precios pblicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente de ley, por
lo que, no se considera tasa al pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
A su vez, dentro del concepto de tasa, entre otras, encontramos la

siguiente sub-clasificacin:
Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico como ejemplo se puede citar al

arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.
Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

Un ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se paga por la
obtencin de una partida de nacimiento.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular

sujetas a control o fiscalizacin. A diferencia de la anterior Constitucin, la
de 1993 considera expresamente a las licencias dentro del concepto de
tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario originario de las
Municipalidades.
Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y

la Oficina de Normalizacin] Previsional (ONP) se rige por las normas del
Cdigo Tributario, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por
Decreto Supremo.
29
TESIS UNITRU
C.
Clasificacin,
Elusin
de
Normas
Tributarias
Simulacin
Sobre el particular, la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario establece que, para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible, la SUNAT tomara en cuenta los actos, situaciones y
relaciones
econmicas
que
efectivamente
realicen,
persigan
establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o crditos a favor, perdidas tributarias, crditos
por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de
los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. Cuando se evite
total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtenga saldos o crditos a
favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto
de los que se presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a)
Que individualmente o de forma conjunta sean artificios o impropios

para la consecucin del resultado obtenido.
b)
Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,

distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares
a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicara la norma que hubiera correspondido a los actos

usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn
sea el caso.
30
TESIS UNITRU
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto

en el primer prrafo de la presente norma, se aplicara la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados. Se
reconoce nicamente a la SUNAT la facultad de recalificar el hecho
imponible, para lo cual tomar en cuenta los actos, situaciones y
relaciones
econmicas
que
efectivamente
realicen,
persigan
establezcan los deudores tributarios. En tal sentido, la SUNAT pondr

mayor nfasis en la primaca de la realidad frente a la formalidad que
revisan los actos de los deudores tributarios, a los efectos de determinar
su verdadera naturaleza de las operaciones.
D.
Facultades de la Administracin Tributaria
a)
Facultad de Recaudacin: Es funcin de la Administracin
Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente

los servicios de las entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios
podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la administracin.
b)
Facultad de Fiscalizacin y Determinacin: La facultad de
fiscalizacin es ejercida en forma discrecional por parte de la

Administracin Tributaria y consiste en la inspeccin, investigacin y
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
31
TESIS UNITRU
sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalizacin que efectu la SUNAT

puede ser parcial o definitiva. La fiscalizacin parcial es cuando se revisa
parte, uno o algunos elementos de la obligacin tributaria y solo tiene
como plazo 6 meses.
La facultad de determinacin se inicia por acto o declaracin del deudor

tributario; o por propia iniciativa de la Administracin Tributaria o denuncia
de terceros. El acreedor verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo,
estando sujeto a verificacin o fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria, pudiendo modificarla, cuando constate la omisin o inexactitud
de
la
informacin
proporcionada,
emitiendo
la
Resolucin
de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa; mientras que la

Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo. Esta puede practicarse sobre:
b.1 BASE CIERTA: Tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
b.2 BASE PRESUNTA: En merito a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
b.3 DETERMINACION POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO.
C) Facultad Sancionadora: El cdigo tributario precisa que la facultad
sancionadora de la Administracin Tributaria se ejerce tambin en forma
discrecional, con lo cual se permite que el rgano administrador de
32
TESIS UNITRU
tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando

criterios de oportunidad o convivencia de su funcin administrativa.2
E.
Evasin Fiscal
Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para consultar el

vocablo evasin se otorga el siguiente significado: Efugio para evitar una
dificultad. Accin y efecto de evadir o evadirse, el diccionario nos remite al
verbo evadir el cual tiene el siguiente significado: evitar un dao o peligro,
eludir con arte o astucia una dificultad prevista, sacar ilegalmente de un
pas dinero o cualquier tipo de bienes. La evasin es en s un mecanismo
de tipo ilegal cuyo propsito primordial es transgredir la norma para poder
dejar de tributar, es la conducta ilcita del contribuyente, dolosa o culposa,
consistente en un acto o en una omisin, cuya consecuencia es la
disminucin del pago de una obligacin tributaria que ha nacido
vlidamente a la vida del Derecho, mediante su ocultacin a la
Administracin Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal.
La evasin fiscal o evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura

jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por
ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito
o como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.
F.
Elusin Fiscal
La elusin fiscal o elusin tributaria es una figura consistente en no pagar

determinados
impuestos
que
aparentemente
debera
abonar,
amparndose en resquicios legales, no previstos por el legislador al

momento de redactar la ley. Esta situacin puede producir como
consecuencia de deficiencias en la redaccin de la ley o bien porque sus
2
Ediciones Caballero Bustamante, Primera Edicin Manual Tributario 2013
33
TESIS UNITRU
autores no han previsto efectos no deseados al entrar el juego con el

resto de las normas tributarias. Se caracteriza principalmente por el
empleo de medios lcitos que buscan evitar el nacimiento del hecho
gravado o disminuir su monto.3
G.
Planeamiento Tributario
El planeamiento tributario consiste en el conjunto de alternativas legales a

las que puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno o
varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el impuesto
que estrictamente debe pagarse a favor del Estado, considerando la
correcta aplicacin de las normas vigentes.4
H.
Fiscalizacin
Es una facultad discrecional de la SUNAT utilizada para comprobar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores tributarios, Es
el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria incluyendo a la obligacin
aduanera, as como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.
Editorial de Palma, Sexta Edicin Buenos Aires 1992 Villegas Hctor. Curso de Finanzas,
derecho financiero y tributario.
Revista Actualidad Empresarial 286 Primera Quincena de Setiembre 2013
34
TESIS UNITRU
1.8. MARCO CONCEPTUAL

1.8.1. Libros Electrnicos
Aplicativo desarrollado por la SUNAT que se instala en la computadora
del contribuyente y le permite generar el Libro Electrnico en el Sistema
de Libros Electrnicos SLEPLE y obtener la Constancia de Recepcin
respectiva.
1.8.2. Auditoria Tributaria

La Auditora Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal
y administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de
la obligacin tributaria de los contribuyentes.
1.8.3. Contabilidad
La contabilidad es una disciplina que se encarga de estudiar, medir y
analizar en forma terico-cientfica la realidad econmica, financiera,
social y ambiental de una empresa u organizacin, con el fin de interpretar
las situaciones econmicas que se derivan de transacciones monetarias,
facilitando la toma de decisiones encaminadas hacia el mejoramiento de
la productividad, gestin de la empresa u organizacin.
1.8.4. Evasin Fiscal

Se trata de una figura jurdica que implica un acto voluntario de impago
que se encuentra castigado por la ley por tratarse de un delito o de una
infraccin administrativa. Tambin conocida como evasin tributaria o
evasin de impuestos, la evasin fiscal supone la creacin de dinero
35
TESIS UNITRU
negro (la riqueza obtenida mediante actividades ilegales o a travs de

actividades legales no declaradas al fisco).
1.8.5. Elusin Tributaria

Figura que consiste en no pagar ciertos impuestos bajo el amparo de un
resquicio legal. La elusin se aprovecha de las deficiencias en la
redaccin de la ley y se diferencia de la evasin tributaria ya que no viola
la legislacin, sino que utiliza tecnicismos y argucias dentro del marco
legal.
1.8.6. Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del estado.
1.8.7. Tributo
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que,
establecidas por ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a
favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines.
1.8.8. Obligacin Tributaria

Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley y
de derecho pblico. Tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria y es exigible coactivamente.
36
TESIS UNITRU
1.8.9. Sistema de Contabilidad

Aquel que tiene por objeto mostrar en forma recapitulada los resultados
de operaciones econmicas, ya sea por partida simple, partida doble o
cualquier otro sistema.
1.8.10.
SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

(SUNAT), es un organismo pblico descentralizado del sector Economa y
Finanzas. Acta como rgano administrador de los tributos internos.
1.9. MARCO LEGAL

1.9.1. Sistema de Libros Electrnicos
1.
La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y sus

modificatorias
Publicada el 31 de diciembre de 2009.
En esta Resolucin se establecen las disposiciones para la

implementacin del llevado de determinados Libros y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios de manera Electrnica.
Anexo 1 RS N286-2009 Relacin de Libros y Registros que
pueden ser llevados de manera electrnica
Anexo 2 RS N286-2009 Estructura e informacin de los Libros
y/o Registros Electrnicos
Anexo 3 RS N286-2009 Tablas
(*) Modificada por la R S. N 111-2011/SUNAT
37
TESIS UNITRU
2.
Resolucin de Superintendencia N 196-2010/SUNAT
Publicada el 26 de junio de 2010.
En esta Resolucin se Modifica la Resolucin de Superintendencia

N.
286-2009/SUNAT
que
dict
disposiciones
para
la
implementacin del llevado de determinados libros y registros

vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, a fin de
facilitar el acceso a dicho sistema.
Anexo N 2 "Estructuras e informacin de los Libros y Registros
Electrnicos"
Anexo N 3 "Tablas"
Anexo N 2, 3 y 10 "Tablas"
3.
Publicada el 23 de diciembre de 2010.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT

que dict disposiciones para la implementacin del llevado de
determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
manera electrnica, a fin de facilitar el llevado de dichos libros y/o
registros.
Anexo 2 "Estructuras e informacin de los Libros y Registros
Electrnicos"
Anexo 3 "Tablas"
4.
Publicada el 31 de marzo de 2011.
Postergan puesta a disposicin de la versin 2.0 del Programa de

Libros Electrnicos.
5.
Publicada el 30 de abril de 2011.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT

para implementar el llevado electrnico del Registro de Compras.
38
TESIS UNITRU
Anexo 2 "Estructuras e informacin de los Libros y Registros

Electrnicos"
6.
Publicada el 28 de octubre de 2012.
Modifica la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT

que dict disposiciones para la implementacin del llevado de
determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
manera electrnica.
Anexo 1: "Relacin de Libros y/o Registros que obligatoriamente
deben ser llevados de manera electrnica
Anexo 2: Estructuras e informacin de los Libros y Registros
Electrnicos
Anexo 4: "Relacin de Libros y/o Registros que pueden ser
llevados voluntariamente de manera electrnica
7.
Publicada el 12 de enero de 2013.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 248-2012/SUNAT

en lo relativo a la incorporacin al sistema de llevado de libros y/o
registros electrnicos a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N286-2009/SUNAT
8.
Publicada el 29 de diciembre de 2013
Establece sujetos obligados a llevar los Registros de Ventas e

Ingresos y de Compras de manera electrnica y que modifica la
Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y la N 0662013/SUNAT.
39
TESIS UNITRU
9.

Publicada el 5 de febrero de 2014.
10. Resolucin de Superintendencia N 121-2014/SUNAT
Publicada el 30 de abril de 2014.
Establece fechas mximas de atraso del Registro de Ventas e

Ingresos y de Compras aplicables a determinados sujetos
designados
como
Principales
Contribuyentes
modifican
disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N. 3792013/SUNAT y de la Resolucin de Superintendencia N. 2862009/SUNAT.

11. TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N 135-99-EF
Publicado el 19 de Agosto de 1999
12. TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA DECRETO
Publicado el 08.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO

de la Ley del Impuesto a la Renta).
13. REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Publicado el 21.09.1994 y normas modificatoria (en adelante, el

Reglamento).
40
TESIS UNITRU
1.10. MARCO HISTRICO

La SUNAT aprovechando del avance en las tecnologas de la informacin
y comunicacin, pone a disposicin el Sistema de Libros Electrnicos
(SLE); Con este sistema alternativo se trata de facilitar el cumplimiento
del llevado de libros contables, y propone mejorar la competitividad de las
empresas.
Segn La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT, con

fecha 30-12-2009, establecieron las disposiciones para que los
contribuyentes puedan implementar el llevado de sus libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica. Dicha normativa
est vigente desde el 1 de julio de 2010.
Segn Resolucin de Superintendencia N 196-2010/SUNAT, con fecha

30-12-2010, que modifica la RS N 286-2009/SUNAT a fin de facilitar el
acceso al llevado de los libros y registros vinculados a Asuntos
Tributarios de manera electrnica.

23-12-2010, que modifica al Anexo 2 Estructuras e Informacin de los
Libros y Registros Electrnicos y el Anexo 3 Tablas.

31-03-2011, Posterga puesta a disposicin de la versin 2.0 del
Programa de Libros Electrnicos.

30-04-2011, Modifican la RS N286-2009/SUNAT para implementar el
llevado electrnico del registro de compras.
41
TESIS UNITRU

28-10-2012, Modifican la RS N286-2009/SUNAT determinndose a los
PRICOS como sujetos obligados a llevar libros electrnicos a partir del
01/01/2013.
12-01-2013, Modifican la RS N248-2012/SUNAT en lo relativo a la
incorporacin al sistema de llevado de libros electrnicos. Se establecen
nuevos plazos de atraso para el registro de ventas y de compras.

28-02-2013, Crean el Sistema de Llevado del Registro de ventas e
ingresos y de compras de manera electrnica en sol (portal).

29-12-2013, Establece que los sujetos con ingresos mayores a 500 UIT
estn obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras
de manera electrnica, a partir del 01/01/2014. Se aprueban los plazos de
atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 018-2015/SUNAT se

modificaron
las
condiciones
establecidas
en
la
Resolucin
de
Superintendencia N 390-2014/SUNAT para los sujetos obligados a llevar

los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrnica
a partir del 01 de enero de 2015.
En este sentido, a partir de dicha fecha, los contribuyentes del Rgimen
General con estado de RUC activo (no incorporados/afiliados al SLEPLE) que hayan obtenido ingresos mayores a 150 UIT en el ejercicio
2014 y que se encuentren obligados a llevar libros de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley del IGV, se encuentran obligados a llevar el Registro
de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrnica
(SLE-PLE o SLE-PORTAL).
42
TESIS UNITRU
1.11. MARCO PROCEDIMENTAL
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrnica estn
referidas a:
El procedimiento para el llevado.
El sistema de llevado.
El Programa de Libros Electrnicos (PLE).
Incorporacin al Sistema y sus efectos.
Afiliacin al Sistema y sus efectos.
La forma en la cual debern ser llevados.
La cantidad de libros y/o registros a ser llevados de manera

electrnica.
Los plazos mximos de atraso.
La conservacin, prdida o destruccin de los libros.
El cierre.
Nombre, Estructura, contenido y validaciones de acuerdo a lo
dispuesto en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N

286-2009/SUNAT y modificatorias.
Para llevar sus libros de manera electrnica, el contribuyente debe
ser incorporado por la SUNAT u optar por afiliarse al Sistema de Libros

Electrnicos (SLE), a travs de SUNAT Operaciones en Lnea SOL.
43
TESIS UNITRU
1.12. FORMULACIN DE LA HIPTESIS
La aplicacin del Nuevo Sistema de Libros Electrnicos incide

significativamente en la reduccin de la evasin de impuestos en la
Intendencia Regional La Libertad del ao 2014.
44
TESIS UNITRU
II DISEO DE INVESTIGACION
2.1. Material de Estudio
POBLACIN.- La informacin econmica y financiera de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

(SUNAT) del periodo 2014.
MUESTRA.- La informacin econmica y financiera de la

(SUNAT) de la Intendencia Regional La Libertad del periodo 2014.
2.2. Mtodos
2.2.1.De acuerdo al fin que se persigue
Investigacin Aplicada:
Por el tipo de investigacin, el presente estudio busca aplicar o utilizar los
conocimientos adquiridos, confrontando la teora con la realidad. Todo
este planteamiento representa el sustento emprico y numrico que nos
permitir llegar a las conclusiones del trabajo de investigacin.
2.2.2.De acuerdo al diseo de investigacin

Investigacin Descriptiva:
Pues los datos sern obtenidos de la realidad, y as determinar sus
propiedades y/o caractersticas.
45
TESIS UNITRU
2.3. Tcnicas de Investigacin

2.3.1.Tcnicas de Recoleccin de Datos
Las principales tcnicas que se han empleado en la investigacin son:
a)
Entrevista
Se aplicara entrevistas al personal de Auditoria de SUNAT de La Libertad,

que son la principal fuente de la investigacin, a fin de conocer aspectos
importantes de ellos y poder recabar informacin que sirva para la
presente investigacin.
b)
Encuesta
Mediante esta tcnica de recoleccin de datos, apoyados en un

instrumento como es el cuestionario, se aplicara las encuestas al personal
de Auditoria de SUNAT de la Libertad con el fin de obtener datos
relevantes sobre el tema materia de investigacin.
c)
Investigacin Bibliogrfica
Se utilizara esta tcnica de recoleccin de datos, respecto a documentos

como: libros, compendios, revistas entre otros tipos de bibliografa que
nos sirva de apoyo para tener un poco ms de referencia acerca de las
variables en estudio.
2.3.2.Tcnicas de Tratamiento y Anlisis de la Informacin

Las principales tcnicas que se aplicaran en la investigacin son las
siguientes:
46
TESIS UNITRU
a)
Anlisis Documental
Se aplicara para analizar la informacin obtenida de las referencias

bibliogrficas como los resultados del trabajo de campo.
b)
Comparacin de Datos
Se utilizara para comparar las teoras consultadas, respuestas de los

encuestados, resultados obtenidos y otros aspectos.
c)
Tabulacin de cuadros con cantidades y porcentajes
A partir de las cifras o datos obtenidos sobre las variables en estudio, se

proceder a realizar el anlisis empleando para ello las tabulaciones que
sern muy tiles para una mejor organizacin de estos y para poder
establecer conclusiones.
2.3.3.Tcnicas Procesamiento de Datos

a)
Ordenamiento y Clasificacin
Los datos obtenidos en la recoleccin, a travs de la aplicacin de

diversas tcnicas, sern ordenados, clasificados y tabulados por
variables. Las cuales sern presentadas en cuadros, grficos y
diagramas.
b)
Procesamiento Manual
Se propuso las tcnicas como: la encuesta y anlisis de los principales

documentos que nos proporcionen los datos ms relevantes para esta
investigacin.
Realizado el paso anterior, se proceder a organizar toda esa informacin
obtenida en cuadros, esquemas, tablas, etc. para que de esa manera sea
ms fcil su comprensin.
47
TESIS UNITRU
Una vez que ya logramos ordenar la informacin, pasamos a contrastar

nuestra hiptesis a travs de los resultados que habamos obtenidos.
Como ltimo paso, a travs de estos resultados logramos inferir teoras o
conclusiones relevantes acerca de nuestro proyecto de investigacin.
c)
Proceso Computarizado
El proceso computarizado empleado en esta investigacin consiste en el

uso del programa Microsoft Excel para lo concerniente a tabulaciones,
elaboracin de grficos, clculos, entre otros.
2.4. Diseo de la Investigacin

La presente investigacin es No Experimental puesto que no se
manipulan deliberadamente las variables Libros Electrnicos y Evasin
Tributaria solamente se analizan tal y como suceden en la realidad.
Por el periodo de estudio es Transversal o Transeccional ya que se
analizaron las variables solamente en el ao 2014
48
TESIS UNITRU
III RESULTADOS
En la actualidad nos encontramos inmersos en un proceso de

globalizacin de las economas que conllevan a cambios en los modos de
operar con respecto a los esquemas tradicionales, esto ha motivado a que
se genere una serie de nuevas tecnologas para obtener y analizar
informacin con una mayor rapidez por lo que SUNAT incorporo a los
esquemas tradicionales los comprobantes fiscales digitales y en
especfico la factura electrnica cuya particularidad es el uso de la
tecnologa de la informacin para la generacin, envio y resguardo de los
documentos fiscales, de acuerdo a los estndares definidos por SUNAT
en las disposiciones legales vigentes, dado los cambios que se presentan
en el pas y la globalizacin ha motivado que se genere una serie de
sistemas electrnicos entre el que se encuentra el Registro Electrnico,
situacin orientada a traer mayor seguridad en el control no solo para la
administracin sino tambin para los usuarios, no solo en los recursos
humanos sino en el capital de trabajo, adems de los beneficios en los
costos asociados al llevado fsico de los libros manuales u hojas sueltas o
continuas: hojas, legalizacin del notario, impresin, almacenamiento
fsico y custodia. Se elimina el uso del papel: mayor responsabilidad
social de las empresas con la ecologa de nuestro pas. Mayor cantidad y
calidad de informacin: probabilidad de deteccin para los que emiten
doble facturacin o facturas clonadas, anotan fuera de plazo, compras de
gastos personales, etc.
La investigacin permite analizar los mecanismos utilizados por SUNAT

para mejorar la recaudacin y disminucin de la evasin de impuestos, es
por ello que con la Resolucin de Superintendencia N 008-2013/SUNAT
se incorporo a partir del 1 de enero de 2013 al sistema de Libros
Electrnicos(SLE)
los
sujetos
designados
como
Principales
49
TESIS UNITRU
Contribuyentes por la SUNAT, quienes tienen la obligacin de llevar de

manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras, y a partir del 1 de Junio de 2013 el Libro Diario y El libro Mayor,
y la Resolucin de Superintendencia N 372013/SUNAT que dispone que
a partir del 01 de enero de 2014, los contribuyentes que hayan obtenido
ingresos mayores a 500 UIT, entre los meses de julio de 2012 a junio de
2013, se encuentran obligados a llevar el registro de Ventas e ingresos y
el Registro de compras de manera electrnica. Todo esto con la finalidad
de mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, evitando
principalmente el registro de operaciones no reales y el uso indebido de
facturas falsas o que no sean deducibles para efectos de costo o gasto.
Hasta ahora la SUNAT lo que recibe son las declaraciones tributarias

pero no los comprobantes de pago, como los registros, porque estos
documentos recin son presentados cuando los fiscaliza.
Entonces, esta norma lo que le permite a la autoridad tributaria es

fiscalizar los registros y los comprobantes de pago de la empresa sin
necesidad de ir a visitarla. Con esto, en realidad, las fiscalizaciones
podran tener un avance de 40 a 50% antes de que se realice la visita;
actualmente la fiscalizacin previa a la visita no avanza mucho, sin
embargo se espera que haya un periodo de adaptacin muy intenso,
porque las empresas cometern errores, por lo que la SUNAT deber
tener la suficiente flexibilidad para entender todo lo que va a pasar.
50
TESIS UNITRU
3.1. Encuesta aplicada a 50 funcionarios de la SUNAT de la

Intendencia Regional La Libertad
TABLA N 1
Principales causas de la Evasin de Impuestos
Vlidos
Alternativas
Percepcin de bajo riesgo de ser detectado
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la
capacidad econmica del contribuyente
Percepcin de estar pagando demasiados impuestos
Deseo de obtener beneficios particulares apropindose del
dinero pblico
Desconocimientos de las normas tributarias
Procedimientos tributarios complejos
La desconfianza sobre el acierto con que el estado administra
los recursos
Falta de conciencia tributaria
Total
Encuesta Porcentaje
6
12
16
12
12
24
15
30
50
100
FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR
51
TESIS UNITRU
FIGURA N 1

DESCRIPCION:
Nadie debera dejar de tributar en un pas, porque todos sus integrantes
utilizan los servicios pblicos. Sin embargo, no todos pagan sus tributos:
unos por desconocimiento o dejadez y, otros, de manera premeditada. En
cualquiera de estos casos ocurre la evasin tributaria; en cuanto a las
causas de las evasin de impuestos, segn la tabla n 1 muestra que los
encuestados manifestaron que una de las principales causas de evasin
es la falta de conciencia tributaria con un 30%,
seguida de la
desconfianza sobre el acierto con que el estado administra los recursos

con un 24%; tambin El 16% consider que los contribuyentes desean
obtener beneficios particulares apropindose del dinero pblico, un 12%
dijo que existe desconocimiento de las normas tributarias, asimismo el
12% seal que la percepcin de ser detectado es de bajo riesgo y un
6% aadi que los procedimientos tributarios son muy complejos.
52
TESIS UNITRU
TABLA N 2
Alternativas para incrementar la recaudacin de impuestos
Alternativas
Educacin Tributaria en las escuelas
Mejor Fiscalizacin
Vlidos
Difusin en medios de comunicacin

Sancionar al Evasor
Total
Encuesta
27
20
3
0
50
Porcentaje
54
40
6
100

FIGURA N 2

53
TESIS UNITRU
DESCRIPCION:
Al realizar la pregunta, qu debe hacer la administracin tributaria para
lograr incrementar la recaudacin de impuestos?, en la figura n 2 se
observa que el 54% manifest que debe de darse la educacin tributaria
en las escuelas,
el 40% dijo que debe de realizarse una mejor
fiscalizacin y el 6% restante aadi que debe difundirse en medios de

comunicacin.
La mayora de encuestados indicaron que la educacin tributaria en las
escuelas es un elemento clave, pues desde pequeos deben inculcar al
peruano la cultura tributaria, y ensear la importancia de cumplir con las
obligaciones tributarias.
TABLA N 3
Uso de la tecnologa enfocada en Los Libros
Electrnicos
Vlidos
Alternativas
Mucho
Regular
Poco
Nada
TOTAL
Encuesta
34
16
0
0
50
Porcentaje
68
32
100

54
TESIS UNITRU
FIGURA N 3

DESCRIPCION:
En la figura n 3 se observa que la mayora, el 68%, de las personas
encuestadas manifest que el uso de libros electrnicos ayuda mucho a
que el contribuyente sea ms honesto en el llevado de su contabilidad; y
el 32% restante dijo que ayudaba regularmente. Por lo que podemos
sealar que los libros electrnicos es una herramienta digital para que los
contribuyentes cumplan de forma responsable y honesta sus obligaciones
tributarias.
55
TESIS UNITRU
TABLA N 4
SLE y su importancia en el Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias
Vlidos
Alternativas
Mucho
Regular
Poco
Nada
TOTAL
Encuesta
33
15
2
0
50
Porcentaje
66
30
4
100

FIGURA N 4

56
TESIS UNITRU
DESCRIPCION:
Al realizar la pregunta, Los libros electrnicos ayudarn a que el
contribuyente mejore el grado de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, segn la figura n 4 muestra que el 66% de encuestados
manifest que era de mucho beneficio, seguido de un 30% que dijo que
ayuda regularmente, y el 4% restante indico que era de poco provecho.
La mayora de encuestados sealaron que el sistema de libros
electrnicos es de gran utilidad para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pues permite una verificacin ms eficaz del circuito del
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
TABLA N 5
SLE y su influencia en la mejora de los
Procedimientos de Fiscalizacin
Vlidos
Alternativas
Mucho
Regular
Poco
Nada
TOTAL
Encuesta
39
11
0
0
50
Porcentaje
78
22
100

57
TESIS UNITRU
FIGURA N 5

DESCRIPCION:
Segn muestra la figura n 5, el 78% de los encuestados manifestaron
que el nuevo sistema de libros electrnicos mejora mucho los
procedimientos de fiscalizacin y el 22% seal que mejora de forma
regular.
Por lo tanto la mayora de personas encuestadas indicaron que el SLE
permite un control mucho ms eficiente de la administracin tributaria, al
tratarse de un nuevo paso de la SUNAT en la utilizacin de la tecnologa
para mejorar los procedimientos de fiscalizacin y recaudacin.
58
TESIS UNITRU
TABLA N 6
SLE y su importancia en la lucha contra la Evasin de
Impuestos
Vlidos
Alternativas
Mucho
Regular
Poco
Nada
TOTAL
Encuesta
39
11
0
0
50
Porcentaje
78
22
100

FIGURA N 6

59
TESIS UNITRU
DESCRIPCION:
Al realizar la pregunta, el uso de los libros electrnicos es un avance de
importancia en la lucha contra la evasin de impuestos, el 78% de los
encuestados manifestaron que es de mucha importancia y el 22% seal
que es de regular importancia.
La mayora de encuestados indicaron que los libros electrnicos es nueva
herramienta de mucha importancia ya que
facilita la anotacin de las
operaciones, almacenamiento, archivo y conservacin de los registros

electrnicos; por lo que contribuye a combatir la evasin de impuestos.
TABLA N 7
SLE y su Incidencia en la Fiscalizacin y
Recaudacin
Vlidos
Alternativas
Mucho
Regular
Poco
Nada
TOTAL
Encuesta
38
12
0
0
50
Porcentaje
76
24
100

60
TESIS UNITRU
FIGURA N 7

DESCRIPCION:
En la figura n 7 se observa que el 76% de las personas encuestadas
sealaron que la fiscalizacin a contribuyentes que aplican el SLE ayuda
mucho a los procedimientos para lograr una mejor revisin y por ende una
mejor recaudacin, el 24% restante dijo q ayuda de forma regular.
Los trabajadores de la I.R la Libertad de SUNAT manifestaron que el uso
de la tecnologa a travs del SLE es de mucha ayuda porque facilita las
acciones inductivas y de verificacin realizados a contribuyentes.
61
TESIS UNITRU
TABLA N 08
Contribuyente ms Evasor y/o Deshonesto
Alternativas
Vlidos
Contribuyente que aplica el Sistema de Libros Electrnicos
Encuesta
Porcentaje
0
Contribuyente que no aplica el Sistema de Libros Electrnicos
50
100
TOTAL
50
100

FIGURA N 08

62
TESIS UNITRU
DESCRIPCION:
En la figura n 8 se observa que el 100% de los encuestados indicaron
segn las fiscalizaciones realizadas a los contribuyentes, que los ms
deshonestos y/o evasores son aquellos que no aplican el sistema de
libros electrnicos,
pues este nuevo sistema de libros electrnicos
permiten un control eficiente de las operaciones y su registro.
TABLA N 09
Contribuyentes que aplican el SLE y la incidencia en
la evasin
Vlidos
Alternativas
Muy de acuerdo
De acuerdo
Algo de acuerdo
En desacuerdo
TOTAL
Encuesta
9
33
8
0
50
Porcentaje
18
66
16
100

63
TESIS UNITRU
FIGURA N 09

DESCRIPCION:
Segn la figura n 9 muestra que el 66% de encuestados est de acuerdo
que los contribuyente que aplican el SLE es menos evasor que el
contribuyente que no aplica este mecanismo, el 18% lo considera muy de
acuerdo y el 16% dijo que algo de acuerdo.
Los encuestados aadieron que el sistema de libros electrnicos es de
suma importancia para los contribuyentes que estn afectos porque va a
significar un gran cambio en la forma de llevar sus registros contables, y
al mismo tiempo pues permite mejorar la eficiencia al fiscalizar los
registros y los comprobantes de pago.
64
TESIS UNITRU
TABLA N 10
SLE avance Tecnolgico en la lucha contra la
Evasin
Vlidos
Alternativas
Muy de acuerdo
De acuerdo
Algo de acuerdo
En desacuerdo
TOTAL
Encuesta
15
33
2
0
50
Porcentaje
30
66
4
100

FIGURA N 10

65
TESIS UNITRU
DESCRIPCION:
En la figura n 10 se observa que el 66% de los encuestados se considera
de acuerdo que el sistema de Libros Electrnicos es un gran avance en la
lucha contra la evasin de impuestos, el 30% est muy de acuerdo que el
SLE es una herramienta fundamental para la lucha contra la evasin y el
4% restante indica que estn algo de acuerdo , esto refleja lo importante
que ha sido el adoptar nuevos cambios enfocados en la tecnologa como
los Libros Electrnicos, que permiten un mejor circuito econmico y ayuda
a la disminucin de la evasin de impuestos.
3.2. LA EVASION TRIBUTARIA EN EL PERU AO 2012-2014
Para el ao 2012 los altos ndices de evasin tributaria en el pas

alcanzaron los S/.16, 000 millones y el nivel de evasin era de
aproximadamente el 30%, pese a que el Per es uno de los pases ms
atractivos para la inversin por su continuo crecimiento. En este ao 2012
se destac las campaas impulsadas por SUNAT sin embargo se indic
que se necesita ms armas para luchar contra la evasin, la elusin y la
informalidad, que le posibiliten tambin sanciones ms drsticas a
quienes incumplan con el pago de impuestos. La evasin en el Impuesto
General a las Ventas (IGV) al emitir facturas falsas por operaciones no
reales podra generar una prdida anual en recaudacin de hasta S/.
5,000 millones.
Para el ao 2014 la realizacin de acciones de control a travs de la

revisin de la informacin electrnica y el uso de nuevas tecnologas
como el Nuevo Sistema de Libros Electrnicos implica que la SUNAT
tenga la informacin sobre sus operaciones ON LINE o en tiempo real, y
66
TESIS UNITRU
ello para la mayora de empresas, significa aumentar su riesgo tributario,

esto tambin indica tener la contabilidad al da. La SUNAT est apostando
por la modernidad para mejorar los niveles de fiscalizacin y control
tributario lo que viene generando una disminucin de la evasin tributaria
del 3,5 %, segn indic en un informe Tania Quispe, jefa de la
(SUNAT)
3.3. INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL
En el ao 2014, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron

a S/. 95 389 millones, monto superior en S/. 5 991 millones con relacin al
ao 2013. Este resultado representa un incremento real de 3,4% en
trminos reales.
Durante el 2014, la recaudacin acumulada del IGV Total ascendi a S/.

50 352 millones y aument en 2,0% en trminos reales, impulsada por el
IGV Interno que creci 2,5% y el IGV Importaciones que se increment en
1,4% en trminos reales, en comparacin al ao 2013.
En el 2014, la recaudacin del Impuesto a la Renta total alcanz la suma

de S/. 40 157 millones, registrando un crecimiento real de 6,5%
67
TESIS UNITRU
FIGURA N 11
3.4. INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR LA

SUNAT-TRIBUTOS INTERNOS REGIN LA LIBERTAD 2012 Y 2014 (MILES DE NUEVOS SOLES)
A efectos de determinar la incidencia del Sistema de Libros Electrnicos
en la reduccin de la evasin de impuestos, se toma como referencia los
impuestos de IGV y Renta de Tercera Categora los cuales son los
impuestos ms relevantes y que pueden dar una referencia de las
variaciones de la recaudacin hecha por SUNAT en la Intendencia
Regional La Libertad, para efectos de estudio se considera pertinente los
ingresos recaudados de los aos 2012 y el ao 2014, debido
principalmente a que en el ao 2012 no exista la obligacin de llevar
Libros Electrnicos, aplicndose este sistema desde el 01 de Enero del
2013 en adelante, para desarrollar una comparacin que permita
contrastar
la
hiptesis
obtener
resultados.
68
TESIS UNITRU
TABLA N 11
Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT-Tributos Internos Regin La Libertad - 2012 (En Miles de Nuevos Soles)
Ao en que el registro de Libros Contables es de manera Mecnica
Descripcin de
Tributo
2012
Enero
19,582.17
Febrero
20,829.01
Marzo
Abril
19,802.27
Renta Tercera
Categora
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
18,253.85
18,498.24
22,025.54
19,232.02
21,186.05
21,432.71
22,677.71
22,497.57
239,333.46
33,902.26
33,539.05
33,239.17
52,931.39
32,818.73
40,458.91
67,283.18
39,789.98
486,743.88
13,316.32
38,520.07
36,392.09
Impuesto
General a las
Ventas
38,255.13
39,613.92
FUENTE: SUNAT
69
TESIS UNITRU
FIGURA N 12
FUENTE: SUNAT
70
TESIS UNITRU
DESCRIPCION:
Como se puede observar en la tabla N 11, se muestra los ingresos
recaudados de los tributos de Renta de Tercera Categora y de IGV recaudado
por SUNAT en la Intendencia Regional La Libertad en el ao 2012, ao en el
cual todos los contribuyentes utilizaban el Registro Mecnico para el llevado de
sus libros Contables.
Logrando en este ao 2012 una recaudacin que alcanz una presin tributaria
del orden de 16,02% del Producto Bruto Interno (PBI), de acuerdo a los
resultados de recaudacin obtenidos. Esta es la presin tributaria ms alta de
los ltimos 32 aos, la mayor en la historia de la SUNAT indic el ente
recaudador en un comunicado.
Si se revisan los resultados ms cercanos, se tiene que la presin tributaria del

2012 es superior al 15,5% registrado en el ao 2011, al 15,3% proyectado para
el presupuesto del 2012 publicado en el Marco Macroeconmico Multianual
(MMM) de agosto del 2011, y al 15,7% proyectado en el MMM publicado en
mayo del 2012.
Es preciso sealar que a pesar de la reduccin en S/. 900 millones en la

recaudacin tributaria por la cada de las exportaciones mineras en el ao
2011, de todas maneras se registraron un crecimiento rcord de la
recaudacin.
71
TESIS UNITRU
TABLA N 12
Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT-Tributos Internos Regin La Libertad - 2014 (En Miles de Nuevos Soles)
Ao en que el registro de Libros Contables es de manera Electrnica
2014
Descripcin de
Tributo
Enero
27,470.89
Febrero
24,213.09
Marzo
Abril
25,403.50
Renta Tercera
Categora
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
15,335.21
14,157.65
16,803.20
18,764.91
19,734.74
22,412.32
24,214.32
26,019.39
250,607.32
40,562.99
47,960.05
43,979.10
148,638.88
58,192.69
53,876.10
59,196.56
70,142.40
718,233.07
16,078.12
69,920.84
43,388.91
Impuesto
General a las
Ventas
39,944.71
42,429.83
FUENTE: SUNAT
72
TESIS UNITRU
FIGURA N 13
FUENTE: SUNAT
73
TESIS UNITRU
DESCRIPCION:
Como se puede observar en la tabla N 12, se muestra los ingresos
recaudados de los tributos de Renta de Tercera Categora y de IGV recaudado
por SUNAT en la Intendencia Regional La Libertad en el ao 2014, ao en el
que los Principales Contribuyentes, Contribuyentes Obligados y Contribuyentes
Afiliados, aplican el Registro de libros Contables de Manera Electrnica; siendo
una recaudacin que acabo con una presin tributaria de 16,5% que es muy
parecido a la presin tributaria del 2013 que fue de 16,2%. Si bien el
crecimiento ha sido pequeo el hecho de haberlo mantenido en la situacin de
un avance del PBI menor al de aos pasados es parte de la muestra de este
esfuerzo adicional que ha tenido que hacer la SUNAT en el combate a la
evasin, en la ampliacin de la base para poder alcanzar estas cifras.
Lo que dice la teora y lo que sucede en la prctica es que ante la

desaceleracin econmica la recaudacin es una de las variables que ms se
impacta porque directamente tiene que ver con utilidades, entonces si
disminuye la economa, disminuyen los ingresos, las utilidades y la
recaudacin. Ante esto, el hecho de haber logrado un 3,4% de crecimiento, que
es mayor al PBI que se va a generar en el 2014, ha sido un resultado muy
satisfactorio. Los sectores que destacan en concreto como el de Construccin
en el PBI sectorial ha crecido entre 2 a 3% pero en trminos de recaudacin
han crecido en 8%. Otros como servicios ha crecido 13% en trminos de
recaudacin y en PBI sectorial est en 5,8% o sea, casi han duplicado. El ao
pasado se focalizaron en la recaudacin en los sectores de mayor evasin que
son justamente los mencionados y tambin algo de comercio. En la actualidad
la construccin representa 6,7% en el 2014, es decir que construccin aporta
ms
los
ingresos
del
Estado
que
el
sector
minero.
74
TESIS UNITRU
TABLA N 13
CUADRO COMPARATIVO DE INGRESOS RECAUDADOS
Cuadro Comparativo
Registro Mecnico
Descripcin de Tributo
Registro Electrnico
Diferencias
Ao 2012
Ao 2014
Renta de Tercera Categora
239,333.46
250,607.32
11,273.86
Impuesto General a las Ventas
486,743.88
718,233.07
231,489.19
726,077.34
968,840.39
242,763.05
Total
FUENTE: SUNAT
75
TESIS UNITRU
FIGURA N 14
FUENTE: SUNAT
76
TESIS UNITRU
DESCRIPCION:
De este cuadro se desprende la variacin de ingresos recaudados del ao
2014 con respecto al ao 2012, realizados por SUNAT de la Intendencia
Regional La Libertad, observando la tabla N 13, se refleja que lo recaudado
de IGV en el ao 2014 es superior a lo recaudado en el ao 2012 por el importe
de S/. 231,489,190.00 monto significativamente considerable en lo que es
recaudacin de uno de los pilares por los cuales se aplica el sistema de Libros
Electrnicos como es el IGV, monto muy satisfactorio para la administracin
Tributaria y que es consecuencia de la adaptacin de nuevas medidas de
recaudacin y lucha contra la evasin de impuestos, esta variacin demuestra
que el uso de este sistema de libros electrnicos es fundamental en el avance
para una mejor recaudacin y disminucin de la evasin de impuestos,
generando riesgo en los contribuyentes debido al acceso oportuno de la
informacin y los cruces de
informacin que ayudan a detectar ms
eficientemente alguna operacin ilcita y luchar contra la evasin de impuestos,

adems de ser uno de los principales cambios que ayuda a mejorar los
procedimientos de fiscalizacin que son un aporte a la lucha contra la evasin
de impuestos y por ende a una mejor recaudacin.
Con respecto a lo recaudado de Renta de Tercera Categora del ao 2014 es

superior a lo recaudado en el ao 2012 por el importe de S/. 11, 273,860.00,
monto relativamente superior y que definitivamente tambin es satisfactorio.
Entonces se puede determinar que con el uso del Sistema de Libros

Electrnicos se incide significativamente en la reduccin de la evasin de
impuestos, puesto que en trminos reales la recaudacin tuvo un incremento
del 3,4% pues cerr en S/. 95.389 millones que son S/. 5.991 millones
adicionales a los que represent la recaudacin del 2013.
Con respecto a la meta de la presin tributaria proyectada para el ao 2016 es

de 18%, porcentaje que se sigue manteniendo, Si bien es cierto no
77
TESIS UNITRU
necesariamente se va a cumplir al 2016 pero es parte del desarrollo de trabajo

que se realiza ao a ao. La estrategia va cambiando conforme va pasando el
tiempo y los diferentes escenarios por eso la idea de la puesta del gobierno ha
sido generar todos los incentivos y expectativas necesarias para acelerar la
buena marcha de la economa.
78
TESIS UNITRU
IV. DISCUSIN
De la investigacin realizada se ha permitido demostrar que en el

departamento de La Libertad los impuestos de mayor recaudacin son el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta. Teniendo como base
el crecimiento econmico del Departamento en los sectores comercio y
construccin, considerando que estos ingresos recaudados por SUNAT reflejan
el crecimiento econmico del departamento de La Libertad aun es menester
aplicar proyectos de innovacin que permitan combatir el ndice de informalidad
y la evasin tributaria.
La presente investigacin tomo en consideracin estos problemas y analizo los

mecanismos para combatir principalmente la evasin de impuestos, es por ello
que se analiza la influencia que genera el Nuevos Sistema de Libros
Electrnicos en la lucha contra la Evasin de Impuestos.
Los contribuyentes a travs de un registro mecnico no tenan la seguridad y

exactitud de las operaciones que realizaban, sin embargo con la aplicacin del
nuevo sistema de libros electrnicos se ha comprobado que es mayor la
seguridad en la informacin de las operaciones realizadas evidenciando en la
estadstica una gran diferencia de los ingresos recaudados por la SUNAT como
se muestra en la tabla N 13.
En trminos generales a travs de los resultados se ha validado la hiptesis

propuesta: La aplicacin del Nuevo Sistema de Libros Electrnicos si incide
significativamente en la reduccin de la evasin de impuestos en el la
Intendencia Regional La Libertad del ao 2014.
Dado los resultados se han logrado determinar que el uso de las nuevas
tecnologas enfocado en los Libros Electrnicos constituye uno de los pilares
79
TESIS UNITRU
fundamentales en la lucha contra la evasin de impuestos dada la generacin

de informacin confiable de las operaciones que realizan los contribuyentes.
Es necesario adecuar al pas a la globalizacin y las nuevas tendencias

haciendo uso de la tecnologa que permita facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y adecuar las normas a los cambios venideros pues la
economa cambia de manera acelerada, ello conlleva a seguir adquiriendo
aplicativos que ayuden a los contribuyentes a mejorar la informacin que tienen
que brindar y a la SUNAT sus procedimientos.
Lo principal es que la Administracin Tributaria debe incentivar el cumplimiento

voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes atreves
de la generacin de conciencia tributaria y aprovechando al mximo los
recursos disponibles, y en este caso los tecnolgicos, que sin duda generan un
beneficio mutuo para el contribuyente y la Administracin Tributaria, con la
sencillez y la simplificacin de los procesos de cumplimiento. Esta tiene que ser
una tarea constante de la Administracin Tributaria para evitar la reduccin de
impuestos en el Gobierno Central.
80
TESIS UNITRU
V. CONCLUSIONES
1. Se determina que el sistema de libros electrnicos constituye uno de los

pilares fundamentales en la lucha por la reduccin de la evasin de
impuestos, en ello se concentra la informacin fidedigna que permite un
mejor control de las operaciones que realizan los contribuyentes.
2. Este nuevo sistema de libros electrnicos permite a la Administracin

Tributaria realizar una mejor fiscalizacin, debido a que ya no solo recibe
las
declaraciones
sino
tambin
informacin
completa
de
los
comprobantes de pago que permiten determinar inconsistencias en las

operaciones y resolver ms eficientemente una determinacin del tributo
dejado de pagar.
3. Una de las principales causas de la evasin es la falta de una verdadera

conciencia tributaria, motivada por la imagen que la sociedad tiene del
estado y la percepcin del manejo de los tributos recaudados en los
gastos e inversiones, ello motiva a que se genere la desconfianza sobre
los aportes que no generan obras y porque nadie les asegura que dichos
ingresos sern despilfarrados.
4. El Sistema de Libros Electrnicos permite la eliminacin de costos

empresariales:
hojas,
legalizacin
del
Notario,
impresin,
almacenamiento fsico y custodia, con el menor uso de papel se logra

mayor responsabilidad social de las empresas con la ecologa de
nuestro pas. Mejora de la formalizacin: deteccin oportuna de doble
facturacin, facturas clonadas, anotacin fuera de plazo, compras de
gastos personales, etc.
5. En general, la Administracin Tributaria adicionalmente del fomento de

conciencia tributaria que genera en la comunidad, se viene apoyando en
81
TESIS UNITRU
las leyes tributarias siempre buscando mejorar los mecanismos de

control como el Sistema de Libros Electrnicos que le permite ser ms
eficiente en sus procedimientos de lucha contra la evasin de impuestos.
82
TESIS UNITRU
VI. RECOMENDACIONES
1. La Administracin Tributaria debe fomentar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias incorporando en sus procesos las tecnologas
ms avanzadas y utilizar los enfoques modernos de gestin de riesgo y
fomento del cumplimiento voluntario para enfrentar con xito los
desafos.
2. La Administracin tributaria debe asumir el compromiso de mantener

niveles bajos de evasin y de fraude en la tributacin interna y el
comercio exterior y as contribuir a financiar los programas sociales y el
desarrollo del pas, teniendo como nuevo paradigma el que el
contribuyente perciba que la Administracin Tributaria es su aliada y
tiene confianza en la capacidad de la institucin de detectar y tratar los
incumplimientos.
3. El contribuyente debe tener bien en claro que con el Sistema de Libros

Electrnicos est enfrentando un alto riesgo de deteccin de algn tipo
de evasin, y que de materializarse esta situacin, deber realizar el
ingreso en forma forzada y que la sancin por incumplimiento le traer
aparejada una carga ms pesada, la que no solo podra ser de
carcter pecuniario,
sino
tambin
de
tipo
penal.
4. Es necesario mejorar y fortalecer las estrategias de control y

fiscalizacin que vayan de la mano con el crecimiento econmico del
pas, y el desarrollo de una cultura tributaria acorde con los valores
democrticos.
5. La Administracin Tributaria debe ejercer sus funciones promoviendo la

competitividad y la proteccin de la sociedad, teniendo un fuerte
compromiso con el bien comn basado en la justicia, respeto a los
83
TESIS UNITRU
derechos humanos, y siempre orientado a la bsqueda del progreso de

nuestro pas.
84
TESIS UNITRU
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
1. ATALIBA G. (2000). Hiptesis de la incidencia tributaria Lima Instituto Peruano de Derecho Tributario.
2. EFFIO PEREDA F. (2011). Manual de Auditoria Tributaria (1era

Edicin) Lima Time EIRL.
3. Estudio Caballero Bustamante (2013). Manual Tributario 2013.

Lima - Editorial Tinco S.A.
4. Estudio Caballero Bustamante (2012). Reforma Tributaria: Cdigo

Tributario, Impuesto a la Renta e IGV. Lima. Editorial Tinco S.A.
5. FLORES SORIA J. (2007) Auditoria Tributaria Procedimientos y
Tcnicas de Auditoria Tributaria Terica y Prctica - Lima.
CECOF Asesores.
6. VILLEGAS H. (1992). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

Tributario (6ta Edicin) Buenos Aires - Editorial de Palma.
7. Portal Web: www.sunat.gob.pe
85
TESIS UNITRU
ANEXOS
86
TESIS UNITRU
ENCUESTA
TESIS: SISTEMA DE LIBROS ELECTRONICOS Y SU INCIDENCIA EN LA REDUCCION DE LA
EVASION DE
IMPUESTOS EN LA INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD PERIODO 2014
1.
Para usted cuales son las principales causas de la evasin de impuesto (marcar dos
opciones).
Percepcin de bajo riesgo de ser detectado
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica del
contribuyente
Percepcin de estar pagando demasiados impuestos
Deseo de obtener beneficios particulares apropindose del dinero publico
Desconocimiento de las normas tributarias
Procedimientos tributarios complejos
La desconfianza sobre el acierto con que el estado administra los recursos
Falta de conciencia tributaria
2.
Qu considera usted que debe hacer la Administracin Tributaria para lograr incrementar
la recaudacin de impuestos?
Educacin Tributaria en las escuelas
Mejor Fiscalizacin
Difusin en medios de comunicacin
Sancionar al Evasor
3. Considera que el uso de la tecnologa enfocada en Los Libros Electrnicos ayuda mucho,
regular, poco o nada a que el contribuyente sea ms honrado en el llevado de su
contabilidad?
Mucho
Regular
Poco
Nada
87
TESIS UNITRU
4. Considera que Los Libros Electrnicos ayudara a que el contribuyente mejore mucho,
regular, poco o nada el grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias?
Mucho
Regular
Poco
Nada
5. Considera usted que el Nuevo Sistema de Libros Electrnicos mejora los procedimientos de
fiscalizacin?
Mucho
Regular
Poco
Nada
6. considera que el uso de los Libros Electrnico es un avance de mucho, regular, poco o
baja importancia en la lucha contra la evasin de impuestos?
Mucho
Regular
Poco
Nada
7. La fiscalizacin a contribuyentes que aplican este Sistema de Libros Electrnicos ayudo

mucho, regular, poco o nada a los procedimientos para lograr una mejor revisin y por
ende una mejor recaudacin?
Mucho
Regular
Poco
Nada
8. Indique usted de acuerdo a las fiscalizaciones realizadas al grupo de contribuyente que es

ms evasor o deshonesto:
Contribuyente que aplica el Sistema de Libros Electrnicos
Contribuyente que no aplica el Sistema de Libros Electrnicos
88
TESIS UNITRU
9. De acuerdo a las fiscalizaciones realizadas considera usted que el contribuyente que

aplica este Sistema de Libros Electrnicos es menos evasor que el contribuyente que no
utiliza este mecanismo?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Algo de acuerdo
En desacuerdo
10. Considera usted que el sistema de Libros Electrnicos es un gran avance en la lucha
contra la evasin de impuestos?
Muy de acuerdo
De acuerdo
Algo de acuerdo
En desacuerdo
89

Tesis Ing Economica

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AUTOR: HORNA ROLDAN MAXS BREIDDY

ASESOR: Dr. JUAN ANTONIO CHAVEZ ALAYO

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A DIOS porque ha estado conmigo a cada paso que doy, cuidndome y

A mis padres y hermanos

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En primer lugar a Dios, por haberme guiado por el camino de la felicidad

A mis padres por siempre haberme dado su fuerza y apoyo incondicional

A mis hermanos y hermanas, que con sus consejos me ha ayudado a

A mis amigos y compaeros de la universidad, por los momentos

A mi Asesor de Tesis C.P.C. Dr. Juan Antonio Chvez Alayo, por

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Dando cumplimiento a las Normas Vigentes de Reglamento de Grados y

Esperando que el presente trabajo satisfaga en parte vuestras

Horna Roldan Maxs Breiddy

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1.3. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA...................................

1.7. MARCO TERICO...................................

2.2.2.DE ACUERDO AL DISEO DE INVESTIGACIN............................

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como pilar principal los procedimientos de fiscalizacin, a fin de reducir la

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Key words : eBooks , Tax Evasion , Taxpayer SUNAT

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En este contexto, la SUNAT, aprovechando el avance en las tecnologas

1.1. REALIDAD PROBLEMTICA

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procedentes de otras fuentes. Hoy casi todas las administraciones

transparencia y tica, con la disposicin de prevenir y combatir todas las

Administracin Tributaria y de Aduanas (SUNAT) aprovechando el

competitividad de las empresas.

Esto permite a la SUNAT tomar mejores decisiones e incrementar su

contables vinculados a asuntos tributarios

llevados de manera manual o en hojas sueltas o continuas.

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El programa de Libros Electrnicos es un aplicativo desarrollado por la

La evasin fiscal es un fenmeno que erosiona los ingresos del estado y

La lucha contra la evasin tributaria y el contrabando constituye hoy en

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En nuestro medio, no existen trabajos de investigacin que muestren la

Pero a pesar de eso, existen trabajos de investigacin donde aplican

Fiscalizacin en el Per. Concluyo que es necesario mejorar los

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procedimientos de fiscalizacin para que se pueda realizar un tratamiento

Pea Velasquez Graciela

(2009) en su tesis: La Contabilidad y la

Evasion Tributaria en la Intendencia Regional Lima concluyo que la

1.3. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA

Ante el gran nmero de delitos que aquejan a la sociedad peruana el

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El presente trabajo servir como recurso de apoyo para las empresas de

1.6. DETERMINACIN DE OBJETIVOS

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1.6.2. Objetivos Especficos

Explicar cmo los libros Electrnicos reducen la evasin de

Indagar si efectivamente los Libros electrnicos ayudan a tener una

Identificar las principales causas de la evasin de impuestos en la

Analizar la aplicacin del Nuevo Sistema de Libros Electrnicos en