BOLETN 7010 NORMAS PARA ATESTIGUAR

I.

INTRODUCCIN
as normas para atestiguar constituyen una gua y
establecen un amplio marco de referencia para
una variedad de servicios profesionales que cada

vez con mayor frecuencia se solicitan a la profesin

contable.

Las

profesionales,

normas
orientados

constituyen
a

promover

lineamientos
tanto

la

consistencia como la calidad en la prestacin de esos

servicios.
Los Contadores Pblicos cada vez con mayor frecuencia
han sido requeridos para proporcionar, y as lo han
hecho, seguridad sobre aseveraciones o afirmaciones
que hace la administracin de una entidad, las cuales son
diferentes a las contenidas en los estados financieros.
En respuesta a tales necesidades, los Contadores Pblicos
han sido capaces de aplicar a esos servicios profesionales
los conceptos bsicos subyacentes en las normas de
auditora generalmente aceptadas.
En consecuencia, el principal objetivo para adoptar estas
normas para atestiguar es proporcionar un marco
general de referencia y establecer lmites razonables
alrededor de la funcin de atestiguar. Como tales, estas
normas: a) Proporcionan una gua til y necesaria para los
Contadores Pblicos comprometidos en la prestacin de

los

actuales

futuros

servicios

profesionales

de

atestiguar.
Las normas para atestiguar son una extensin natural de
las normas de auditora generalmente aceptadas y, al
igual que stas, las normas para atestiguar tratan acerca
de la necesidad de:
1.- Competencia tcnica,
2.- Actitud de independencia mental,
3.- Cuidado y diligencia profesionales,
4.- Planeacin y supervisin,
5.- Obtencin de evidencia suficiente y competente, e
6.- Informacin apropiada; sin embargo, son mucho ms
amplias en alcance. Ver ejemplos y modelos de informes.
Las normas para atestiguar han sido desarrolladas
buscando dar una respuesta a las demandas de nuevos
servicios, y son aplicables a una lista cada vez ms larga
de servicios. Ejemplos:
Informes sobre la efectividad del sistema de
control interno relacionado con la preparacin de
informacin financiera;
Cumplimiento

con

disposiciones

especficas

(requerimientos estatutarios o contractuales), as

como de leyes y reglamentos; estadsticas relativas

al comportamiento de inversiones;
Informacin suplementaria referente a estados
financieros;
Revisin

de

presupuestos

proyecciones

financieras,
entre otros.

II.

GENERALIDADES

Cuando en la prctica de la profesin independiente un

Contador Pblico lleve a cabo un trabajo de atestiguar,
como se define a continuacin, ste estar sujeto a las
normas de atestiguar aplicables a ese trabajo en
particular.

DEFINICIONES SOBRE UN TRABAJO DE ATESTIGUAR.

Un trabajo de atestiguar, es uno en que un Contador

Pblico es contratado para emitir o emite una
comunicacin escrita que expresa una conclusin
acerca de la confianza en una aseveracin escrita, que
es responsabilidad de la parte contratante.

III.

ALCANCE Y LIMITACIONES

Las normas de este boletn son aplicables nicamente a

los servicios de atestiguar que presta el Contador Pblico
en la prctica de la Contadura Pblica; esto es, como se
le describe en la nota 1 del prrafo 20 de este boletn.
Los siguientes son ejemplos de servicios profesionales
que comnmente son proporcionados por Contadores
Pblicos y que no se consideran como trabajos de
atestiguar:
a. Trabajos de consultora en los que el Contador
Pblico es contratado para proporcionar asesora
o recomendaciones a un cliente.
b. Trabajos en los que el Contador Pblico es
contratado para respaldar la posicin de un
cliente, por ejemplo, asuntos de impuestos que
estn siendo revisados por las autoridades fiscales.
c. Trabajos de impuestos en los que el Contador
Pblico es contratado para preparar declaraciones
o proporcionar asesora fiscal.
d. Trabajos en los que el Contador Pblico prepara
estados financieros sobre los cuales no es
requerido que examine o revise evidencia que
respalde la informacin proporcionada por el
cliente y no expresa conclusin alguna sobre su
confianza en ellos.

e. Trabajos en los que el Contador Pblico se

compromete solamente a ayudar al cliente; por
ejemplo en los que el Contador Pblico participa
en la preparacin de informacin diferente a
estados financieros, como si fuera el contador
interno de la entidad.
f.

Trabajos en los que el Contador Pblico es

contratado

para

testificar

como

experto

en

asuntos de contabilidad, auditora o impuestos,

dados ciertos hechos estipulados.
g. Trabajos en los que el Contador Pblico es
contratado para proporcionar su opinin como
experto sobre ciertos asuntos relacionados con la
aplicacin de leyes de impuestos o normas
contables, a hechos especficos que le han sido
comunicados por otra parte, siempre que su
opinin como experto no exprese una conclusin
acerca de la confianza que se puede depositar en
los hechos comunicados por la otra parte.

IV.

NORMAS PERSONALES Y GENERALES

La primera de las normas personales y generales es: El

trabajo de atestiguar, cuya finalidad es la de rendir un
informe

profesional

desempeado
profesional
legalmente

por

de

independiente,

personas

Contador

expedido

que,

Pblico
y

debe

teniendo
o

ser
ttulo

equivalente

reconocido,

tengan

entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional

para la funcin de atestiguar.
La segunda de las normas personales y generales es: El
trabajo de atestiguar debe ser llevado a cabo por un
Contador Pblico que tenga conocimiento adecuado del
asunto de que se trate el trabajo.
La tercera de las normas personales y generales es: El
Contador Pblico puede llevar a cabo el trabajo de
atestiguar, solamente si tiene razn para pensar que
existen las siguientes dos condiciones: a. Es posible
evaluar la aseveracin a revisar con criterios razonables
establecidos por un cuerpo colegiado reconocido, o esos
criterios se describen en la aseveracin de una manera,
suficientemente, clara y completa para que un lector
conocedor est en posibilidad de entenderlos. b. La
aseveracin a revisar puede estimarse y medirse en forma
consistente y razonable, utilizando esos criterios.

La cuarta de las normas personales y generales es: El

Contador Pblico est obligado a ejercer cuidado y
diligencia razonables en la realizacin de su trabajo de
atestiguar, as como en la preparacin de su informe.
A continuacin se incluye un prrafo del Tratado Cooley

on Torts, que ha soportado la prueba del tiempo e ilustra

en forma muy clara el compromiso profesional relativo a
cuidado y diligencia razonables:
Cada hombre que ofrece sus servicios a otro y
es contratado, asume el deber de ejercitar en
el trabajo todas las habilidades que posee, con
cuidado razonable y diligencia. En todos
aquellos trabajos en donde una habilidad
peculiar es un requisito, si uno ofrece sus
servicios, se entiende que l se considera ante
el pblico como poseedor del grado de
habilidad que comnmente tienen otros en el
mismo empleo, y si sus pretensiones son
infundadas, comete una especie de fraude
sobre todo hombre que lo emplee confiando en
su profesin pblica. Pero ningn hombre, con
habilidades o no, se compromete a que el
trabajo que asume se realizar con xito y sin
fallas ni errores; l lo asume de buena fe y con
integridad, pero no con infalibilidad y es
responsable ante quien lo contrate por
negligencia, mala fe o deshonestidad, pero no
de prdidas resultantes de meros errores de
juicio.4

La quinta de las normas personales y generales es: El

Contador Pblico est obligado a mantener una actitud
de independencia mental en todos los asuntos relativos a
su trabajo profesional de atestiguar.

V.

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

La primera norma de ejecucin del trabajo es: El trabajo

de atestiguar debe ser planeado adecuadamente y si se
utilizan ayudantes, stos deben ser supervisados en
forma apropiada.
Una planeacin y supervisin adecuadas contribuyen a la
efectividad de los procedimientos de verificacin. Una
planeacin

adecuada

influye,

directamente,

en

la

seleccin de los procedimientos apropiados, as como en

la oportunidad de su aplicacin, y una supervisin
adecuada ayuda a asegurar que los procedimientos
planeados son aplicados, apropiadamente.
La planeacin de un trabajo de atestiguar involucra el
desarrollo de una estrategia total, relativa al alcance y
conduccin del trabajo que se esperan. Para desarrollar
esa estrategia, los Contadores Pblicos necesitan tener
un conocimiento suficiente que les permita entender
adecuadamente los eventos, transacciones y prcticas
que, a su juicio, tienen un efecto significativo en la
presentacin de las aseveraciones.
ELEMENTOS DEL INFORME Y TRABAJOS DE
ATESTIGUAMIENTO
1.- El Contador Pblico debe establecer con el cliente un
claro entendimiento de los trminos y alcance de los
servicios a prestar en el trabajo que se contrata.

2.- La naturaleza, extensin y oportunidad de la

planeacin variar con la naturaleza y complejidad de las
aseveraciones y de las experiencias anteriores del
Contador Pblico, con respecto al preparador de esas
aseveraciones.
La segunda norma de ejecucin del trabajo es: El
Contador Pblico, al efectuar su trabajo de atestiguar,
debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente, en el grado que requiera para suministrar
una base objetiva para su informe.
VI.

NORMAS DE INFORMACIN

La primera norma de informacin es: El informe debe

describir con claridad la aseveracin o aseveraciones
sobre las que se informa y las caractersticas del trabajo
de atestiguar.
El Contador Pblico que acepta un trabajo de atestiguar
debe emitir un informe sobre la aseveracin o el asunto a
que se refiere sta, o bien, retirarse de ese trabajo. La
aseveracin o aseveraciones de la administracin, por lo
general, deben integrarse al informe del Contador
Pblico.
La declaracin del carcter de un trabajo de atestiguar,
diseado para que resulte en un informe de distribucin
general, incluye dos elementos: a) una descripcin de la
naturaleza y alcance del trabajo realizado, y b) una

referencia a las normas profesionales que regulan el

trabajo
La segunda norma de informacin: En el informe debe
presentarse con claridad y objetividad la conclusin del
Contador Pblico acerca de si la aseveracin est
presentada de conformidad con los criterios establecidos
con los cuales se midi, o una afirmacin de no haber
observado en el trabajo realizado ninguna situacin de
importancia que indicara que la aseveracin revisada
debera ser modificada.
El Contador Pblico debe considerar el concepto de
importancia relativa en la aplicacin de esta norma. Al
expresar una conclusin sobre la confianza en la
aseveracin con relacin a los criterios establecidos, con
los cuales se evalu, el Contador Pblico debe considerar
que una omisin o un error en una aseveracin individual
es significativa, si su magnitud individualmente o
acumulada con otras omisiones o errores es de tal
importancia que una persona razonable que confe en la
aseveracin sera influenciada por las omisiones o errores
en sta. El tamao relativo, ms que el absoluto de una
omisin o error, determina si es importante o no en
cualquier situacin dada.
Los informes de trabajos de atestiguar que sean para
distribucin general, deben limitarse a dos niveles de
seguridad: uno basado en una reduccin del riesgo de

atestiguar

un

nivel

apropiadamente

bajo

(un

examen) y el otro basado en una reduccin del

riesgo

de

atestiguar

un

nivel

moderado

(una

revisin).
En un trabajo para lograr el ms alto nivel de seguridad:
un examen, la conclusin del Contador Pblico debe
expresarse en forma de una opinin positiva. Cuando el
riesgo de atestiguar ha sido reducido slo a un nivel
moderado: una revisin, la conclusin del Contador
Pblico debe contener una afirmacin de no haber
observado situacin alguna de importancia en el trabajo
realizado, indicando que la aseveracin revisada debera
ser modificada.

VII.

EXAMEN

Cuando expresa una opinin positiva, el Contador

Pblico debe establecer, claramente, si en su opinin: a)
la

aseveracin

que

hace

la

administracin

est

presentada (o razonablemente presentada) en todos sus

aspectos importantes, con base en (o de conformidad
con) los criterios establecidos, o b) el asunto a que se
refiere la aseveracin, en todos sus aspectos importantes,
est basado en (o de conformidad con) los criterios
establecidos.

Sin embargo, los informes que expresan una opinin

positiva acerca de la confianza en una aseveracin,
pueden modificarse o incluir alguna salvedad sobre
algn aspecto del trabajo de atestiguar o de la
aseveracin (ver la tercera norma de informacin).
Adicionalmente, esos informes pueden enfatizar ciertos
asuntos relacionados con el trabajo de atestiguar o con la
aseveracin.
El informe del Contador Pblico sobre un examen
realizado en un trabajo de atestiguar, debe contener: VER
CUADRO No. 1
El formato de los informes del Contador Pblico
depender de:
Si

opina

acerca

de

la

aseveracin

de

la

administracin o sobre el asunto objeto de la

aseveracin.
Si la aseveracin de la administracin se presenta
por

separado

acompaa

al

informe

del

Contador Pblico o si la aseveracin solamente se

menciona en dicho informe.

VIII.

REVISION

El informe del Contador Pblico sobre una revisin

realizada en un trabajo de atestiguar, debe contener: VER
CUADRO No. 1

NORMAS PARA ATESTIGUAR COMPARADAS ENTRE

EXAMEN Y REVISION. CUADRO 1

EXAMEN

REVISION

a. Un ttulo que incluya la palabra a. Un ttulo que incluya la palabra

independiente.
b.

Una

independiente.

identificacin

aseveracin

que

administracin.
aseveracin

de

la b.

hace

identificacin

la aseveracin

Cuando

no

Una

que

esa administracin.

acompaa

al aseveracin

de

hace

la

Cuando

no

la
esa

acompaa

al

informe del Contador Pblico, el informe del Contador Pblico, el

primer

prrafo

de

ste

debe primer

prrafo

de

ste

debe

tambin contener una declaracin tambin contener una declaracin

sobre la aseveracin que hace la sobre la aseveracin que hace la
administracin.
c.

Una

administracin.

declaracin

de

que

la c. Una declaracin

de que la

aseveracin es responsabilidad de la aseveracin es responsabilidad de

administracin.
d.

Una

la administracin.

declaracin

responsabilidad

de

del

que

la d. Una declaracin de que la

Contador revisin se efectu de acuerdo con

Pblico es expresar, con base en su las

examen,

una

aseveracin

opinin
que

sobre
hace

normas

la establecidas

para
por

atestiguar
el

Instituto

la Mexicano de Contadores Pblicos.

administracin (o sobre el asunto a

que se refiere la aseveracin).
e. Una declaracin de que el examen e. Una declaracin de que una
se efectu de acuerdo con las revisin es sustancialmente menor
normas para atestiguar establecidas en alcance a un examen, cuyo
por

el

Instituto

Mexicano

de objetivo es la expresin de una

Contadores Pblicos y de que, por lo opinin sobre la aseveracin (o

tanto, incluy los procedimientos asunto

objeto

de

ella)

y,

en

que el Contador Pblico consider consecuencia, no se expresa tal

necesarios en las circunstancias.
f.

Una

declaracin

de

que

opinin.
el f.

Una

declaracin

Contador Pblico considera que el Contador

examen

practicado

proporciona una base

por

Pblico

l conocimiento

razonable hacerse

para su opinin.

de

de

que

no
que

alguna

el

tiene
debiera

modificacin

importante al asunto objeto de la

aseveracin

para

presente

que

(o

razonablemente),

sta

se

presente
en

todos

sus

aspectos importantes, con base en

(o de conformidad con) los criterios
establecidos, excepto por aquellas
modificaciones,

si

las

hubiera,

indicadas en su informe o una

declaracin

acerca

de

Contador

Pblico

conocimiento

de

hacerse

cualquier

que

si

el

tiene
debera

modificacin

importante al asunto objeto de la

aseveracin para que ese asunto,
en todos sus aspectos importantes,
se presente de acuerdo con (o de
conformidad

con),

los

criterios

establecidos, excepto por aquellas

modificaciones,

si

las

indicadas en su informe.
g. La opinin del Contador Pblico N/A :
sobre

la

aseveracin

de

la NO HAY OPINION

hubiera,

administracin, acerca de:

1)

Si

la

presentada

aseveracin

(o

est

razonablemente

presentada), en todos sus aspectos

importantes,

basada

conformidad

con)

en
los

(o

de

criterios

establecidos.
2) El asunto objeto de la
aseveracin est basado en (o de
conformidad

con)

los

criterios

establecidos, en todos sus aspectos

importantes.
h. Cuando la aseveracin ha sido
preparada con base en criterios g.

Si

la

aseveracin

ha

sido

especficos que han sido convenidos preparada con base en criterios

por el preparador y las partes especficos
especificadas,
Contador

el

informe

Pblico

tambin

que

han

sido

del convenidos por el preparador y las

debe partes especificadas, el informe del

contener:

Contador Pblico tambin debe

1)

Una

limitaciones
informe,

declaracin

sobre

porque

el
est

uso

de contener:
del

1)

Una

destinado limitaciones

declaracin

sobre

el

uso

de
del

nicamente a partes especificadas informe, porque est destinado

(ver cuarta norma de informacin).
2)

Cuando

existen

nicamente a partes especificadas

criterios (ver cuarta norma de informacin).

establecidos, una declaracin de

que

no

aseveracin
hubiera

se
sea

intenta
aqulla

presentado

2) Cuando existen criterios

que

la establecidos, una declaracin de

que

se que

si

no

se

intenta

que

la

esa aseveracin sea aqulla que se

aseveracin se hubiera preparado hubiera

presentado

si

esa

con base en (Describir los criterios aseveracin se hubiera preparado

establecidos).

con base en (describir los criterios

establecidos).

i. La firma autgrafa o impresa del h. La firma autgrafa o impresa del

Contador Pblico.

Contador Pblico.

j. La fecha del informe.

i. La fecha del informe

IX.

OTROS REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN

La tercera norma de informacin es: El informe debe

contener todas las excepciones significativas que el
Contador Pblico tenga con relacin al trabajo de
atestiguar realizado y a la aseveracin o aseveraciones
objeto de ese trabajo.
La frase excepciones significativas que el Contador
Pblico tenga con relacin al trabajo realizado se
refiere a cualquier problema no resuelto que el Contador
Pblico tenga en el cumplimiento con estas normas para
atestiguar

con

los

procedimientos

especficos

convenidos por el (los) usuario(s) especfico(s). El

Contador Pblico debe expresar una conclusin sin
excepciones cuando el trabajo se ha realizado de acuerdo
con las normas para atestiguar. Estas normas no se
habrn cumplido si el Contador Pblico no estuvo en
posibilidad de aplicar todos los procedimientos que
consider necesarios en las circunstancias, o que se

hayan acordado con el (los) usuario(s), cuando sea

aplicable.
Las restricciones al alcance de un trabajo, ya sean
impuestas por el cliente o por otras circunstancias, tales
como el tiempo en que se efecta el trabajo o la
incapacidad para obtener evidencia suficiente, pueden
requerir que el Contador Pblico emita su informe con
salvedades, se abstenga de opinar o se retire del trabajo.
Las razones de las salvedades o de la abstencin de
opinin, deben describirse en el informe del Contador
Pblico. Cuando ste decida retirarse del trabajo, deber
notificarlo por escrito a su cliente.
La decisin del Contador Pblico para emitir un informe
con salvedad, abstenerse de emitir una opinin o
retirarse del trabajo debido a una limitacin al mismo,
depende

de

una

evaluacin

del

efecto

de

los

procedimientos omitidos sobre su capacidad para

expresar seguridad sobre la aseveracin. Esta evaluacin
estar afectada por la naturaleza y magnitud de los
efectos potenciales de los asuntos en cuestin, por su
significado en la aseveracin y por el hecho de que el
trabajo sea un examen o una revisin. Si los efectos
potenciales afectan a diversos aspectos de la aseveracin,
o si el Contador Pblico est realizando una revisin, una
abstencin de opinin o el retiro del trabajo es
razonablemente ms apropiado. Cuando las restricciones

que limitan en forma importante el alcance del trabajo

son impuestas por el cliente, el Contador Pblico
generalmente

debe

abstenerse

de

proporcionar

cualquier nivel de seguridad sobre la aseveracin, es

decir, abstenerse de opinar y comunicar esta decisin por
escrito a su cliente con toda oportunidad.
La frase excepciones significativas que el Contador
Pblico tenga en relacin... con la aseveracin o
aseveraciones, se refiere a cualquier situacin no resuelta
y relacionada con la conformidad de la aseveracin con
los

criterios

establecidos,

incluyendo

la

adecuada

revelacin de asuntos importantes. Esas excepciones no

resueltas pueden dar lugar a un informe con salvedades
o a un informe con opinin negativa, dependiendo de la
importancia de la desviacin de los criterios contra los
que la aseveracin se evalu.
Las excepciones relativas a la presentacin de las
aseveraciones pueden referirse a la medida, forma,
arreglo, contenido o a juicios y suposiciones utilizadas,
aplicables a la presentacin de aseveraciones y sus notas
correspondientes,

incluyendo,

por

ejemplo,

la

terminologa usada, la cantidad de detalle que se

proporciona, la clasificacin de partidas y las bases de los
montos que se presentan. El Contador Pblico considera
si una excepcin particular debe dar lugar a un informe
con salvedad o a un informe con opinin negativa, dadas

las circunstancias y hechos que conoce en la fecha de

emisin.
La cuarta norma de informacin es: El informe sobre un
trabajo para evaluar una aseveracin que ha sido
preparada, de acuerdo con criterios, debe contener una
declaracin limitando el uso del informe nicamente a las
partes que acordaron esos criterios.
Algunos

informes

deben

restringirse

usuarios

especficos que hayan participado en el establecimiento

de los criterios con los cuales las aseveraciones se
evaluaron y no se consideran razonables para su
distribucin general (ver la tercera de las normas
personales).
directamente

Tales
por

criterios
el

pueden

usuario

ser

acordados

travs

de

un

representante designado. Los informes sobre esos

trabajos deben indicar claramente que su intencin es
que se utilicen nicamente por las partes especificadas, y
pueden no ser de utilidad para otras personas.

APNDICE A
COMPARACIN DE LAS NORMAS PARA ATESTIGUAR
CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE
ACEPTADAS
Existen dos principales diferencias conceptuales entre las
Normas para Atestiguar y las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas en Mxico (NAs) vigentes.
Primero, las Normas para Atestiguar proporcionan un
marco de referencia para la funcin de atestiguar ms
all de los estados financieros. Consecuentemente, las
referencias a estados financieros y Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, que existen en
las NAs, se omiten en las Normas para Atestiguar.
Segundo, como es aparente en las normas de ejecucin
del trabajo y de informacin, las Normas para Atestiguar
regulan el cada vez ms creciente nmero de servicios de
atestiguar en los que el contador pblico expresa
seguridad inferior del nivel de seguridad que se expresa
en la auditora tradicional (opinin positiva).
Tercero, en adicin a esas dos grandes diferencias, existe
otra diferencia conceptual. Las Normas para Atestiguar se
refieren formalmente a servicios de atestiguar que se
disean para satisfacer necesidades de usuarios que
participan, ya sea en el establecimiento de los criterios
especializados con los cuales las aseveraciones sujetas a

revisin sern medidas y quienes, por consiguiente,

recibirn un informe de uso limitado. A pesar de que esas
diferencias

son

significativas,

solamente

reconocen

cambios que han ocurrido en el mercado y en la prctica

de la Contadura Pblica.

NORMAS PARA ATESTIGUAR COMPARADAS CON LAS

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAs)

NORMAS
NORMAS PARA ATESTIGUAR

DE

GENERALMENTE

AUDITORA
ACEPTADAS

(NAs)
NORMAS

1. El trabajo de auditora, cuya

GENERALES NORMAS PERSONALES

PERSONALES

finalidad es la de rendir una opinin

Ttulo

profesional independiente, debe ser

profesional,

tcnico

entrenamiento

capacidad

profesional

desempeado por personas que,

Entrenamiento tcnico y capacidad

teniendo

profesional

legalmente expedido y reconocido,

1.

El

trabajo

de

ttulo

profesional

atestiguar, cuya finalidad es la de

tengan

rendir

adecuado y capacidad profesional

un

informe

independiente,

profesional

debe

ser

desempeado por personas que,

teniendo

ttulo

Contador

Pblico

profesional
o

de

equivalente,

legalmente expedido y reconocido,

tengan

entrenamiento

tcnico

adecuado y capacidad profesional

para la funcin de atestiguar.
Conocimiento del asunto del que se
trate el trabajo
2. El trabajo de atestiguar debe ser
llevado a cabo por un Contador

entrenamiento

como auditores.

tcnico

Pblico que tenga conocimiento

adecuado del asunto del que se trate
el trabajo. Condiciones para poder
llevar a cabo el trabajo de atestiguar
3. El Contador Pblico puede llevar a
cabo

el

trabajo

de

atestiguar

solamente si tiene razn para pensar

que

existen

las

siguientes

dos

condiciones:
Es posible evaluar la aseveracin
a revisar con criterios razonables
establecidos

por

colegiado
criterios

un

cuerpo

reconocido
se

describen

aseveracin

de

esos
en

una

la

manera

suficientemente clara y completa

para que un lector conocedor est
en posibilidad de entenderlos.
La aseveracin a revisar puede
estimarse

medirse

en

forma

consistente y razonable, utilizando

esos criterios.
Cuidado y diligencia profesionales 4.

Cuidado y diligencia profesionales

El Contador Pblico est obligado a

2. El auditor est obligado a ejercitar

ejercitar

diligencia

cuidado y diligencia razonables en la

razonables en la realizacin de su

realizacin de su examen y en la

trabajo

preparacin

cuidado
de

atestiguar

en

la

de

preparacin de su informe.

informe.

Independencia

Independencia

5. El Contador Pblico est obligado

3.

mantener

mantener

una

actitud

de

El

auditor

su

dictamen

est

una

obligado
actitud

a
de

independencia mental en todos los

independencia mental en todos los

asuntos

asuntos

relativos

su

trabajo

profesional de atestiguar.
NORMAS

DE

EJECUCIN

relativos

su

trabajo

profesional.
DEL

TRABAJO Planeacin y supervisin

NORMAS

DE

EJECUCIN

DEL

TRABAJO
Planeacin y supervisin

1. El trabajo de atestiguar debe ser

planeado adecuadamente y si se

1. El trabajo de auditora debe ser

utilizan ayudantes, stos deben ser

planeado adecuadamente y si se

supervisados en forma apropiada.

usan ayudantes, stos deben ser

supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluacin del control
interno
2. El

auditor debe efectuar un

estudio y evaluacin adecuados del

control interno existente, que le
sirvan de base para determinar el
grado

de

confianza

que

va

depositar en l; asimismo, que le

permita determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad que va a dar
a los procedimientos de auditora.
Obtencin de evidencia suficiente y

Obtencin de evidencia suficiente y

competente

competente

2. El Contador Pblico, al efectuar su

2. Mediante sus procedimientos de

trabajo de atestiguar, debe obtener

auditora, el auditor debe obtener

evidencia comprobatoria suficiente y

evidencia comprobatoria suficiente y

competente,

competente,

en

el

grado

que

en

el

grado

que

requiera para suministrar una base

requiera para suministrar una base

objetiva para su informe.

objetiva para su opinin.

NORMAS DE INFORMACIN Bases

NORMAS DE INFORMACIN

de

Bases de opinin sobre el examen

opinin

atestiguar

1.

sobre

trabajos

El

informe

de
debe

del auditor

describir con claridad la aseveracin

El auditor, al opinar sobre estados

o aseveraciones sobre las que se

financieros, debe observar que:

informa y las caractersticas del

a) Fueron preparados de acuerdo

trabajo de atestiguar.

con principios de contabilidad.

b) Dichos principios fueron aplicados
sobre bases consistentes.
c) La informacin presentada en los
mismos y en las notas relativas, es
adecuada

suficiente

razonable interpretacin.
2. En el informe debe presentarse
con

claridad

objetividad

la

conclusin del Contador Pblico

acerca de si la aseveracin est

para

su

presentada de conformidad con los

criterios establecidos con los cuales
se midi; o una afirmacin de no
haber

observado

realizado

en

ninguna

el

trabajo

situacin

de

importancia que indicara que la

aseveracin

revisada

deber

ser

modificada.
3. El informe debe contener todas las
excepciones significativas que el
Contador Pblico tenga con relacin
al trabajo de atestiguar realizado y a
la aseveracin u objeto de ese
trabajo.
4. El informe sobre un trabajo para
evaluar una aseveracin que ha sido
preparada de acuerdo con criterios
convenidos o sobre un trabajo para
aplicar procedimientos convenidos,
debe

contener

limitando

el

una
uso

nicamente

acordaron

esos

declaracin
del

las

informe

partes

que

criterios

procedimientos.
Aclaracin de la relacin con estados

Aclaracin de la relacin con estados

o informacin financiera y expresin

o informacin financiera y expresin

de opinin

de opinin

5. En todos los casos en que el

2. En todos los casos en que el

nombre de un Contador Pblico

nombre de un Contador Pblico

quede

quede

asociado

informacin
expresar
inequvoca

con

estados

financiera,

de
la

manera
naturaleza

deber
clara

de

su

asociado

informacin
expresar
inequvoca

con

estados

financiera,

de
la

manera
naturaleza

deber
clara

de

su

relacin con dicha informacin, su

relacin con dicha informacin, su

opinin o informe sobre la misma y,

opinin sobre la misma y, en su caso,

en

las

su

caso,

las

limitaciones

limitaciones
tenido

importantes

importantes que haya tenido su

haya

examen o revisin, las excepciones

salvedades que se deriven de ellas o

que se deriven de ellas o todas las

todas las razones de importancia por

razones de importancia por las

las

cuales expresa una opinin adversa

adversa o no puede expresar una

cuales

su

expresa

examen,

que

una

las

opinin

o no puede expresar una opinin

opinin profesional a pesar de haber

profesional, a pesar de haber hecho

hecho un examen de acuerdo con las

un

normas de auditora.

examen

acuerdo

con

una
las

revisin

Normas

de
para

Atestiguar.

SERVICIOS DE ATESTIGUAMIENTO QUE SE COMPLEMENTAN CON EL

SERVICIO DE CONSULTORIA. VER PARRAFO 90 Y 91.

Ejemplo de trabajos de atestiguamiento. Examen sobre

contribuciones de Seguridad Social o Dictamen IMSS.
La

actividad

por

tradicin

del

contador

pblico

independiente es la emisin del dictamen sobre los

estados financieros de una entidad, los cuales se basan
en las Normas Internacionales de Auditora (NIA)
(obligatorias a partir de enero de 2012). Los informes de
auditora dan confianza y una seguridad razonable
referente a que el contador expresa una opinin sobre si
los estados financieros estn preparados, por lo que la
economa de un pas descansa en la confiabilidad del
pblico hacia que los resultados de sus operaciones
reflejan la realidad.
Es por ello que si hablamos del sistema financiero de las
empresas

que

inversionistas,

cotizan
de

en

Bolsa,

organismos

de

acreedores

reguladores,

de

autoridades fiscales, hablamos de que todos requieren la

confianza

de

independientes.

los
Esta

informes

de

confianza

los
se

auditores
debe

al

reconocimiento de la normatividad impuesta por nuestra

profesin para la realizacin de este tipo de trabajos:

cdigo de tica, normas de control de calidad, entre
otras.
1.- Las Normas de Atestiguamiento.
Los trabajos que efectan los contadores se han
ampliado,

ya que se elaboran

con

caractersticas

especiales debido a la naturaleza de los mismos,

hacindolos diferentes a los que se efectan en las
auditoras. Es por ello que se elaboraron las Normas para
Atestiguar, mismas que se desarrollaron para buscar una
respuesta a las demandas de nuevos servicios como son:
1) Informes sobre la efectividad del control interno,
2) Examen o Dictamen del Seguro Social e Infonavit,
Contribuciones Locales, entre otras.
A partir del primero de noviembre de 2010 se hizo
obligatorio el boletn 7010 de Normas para Atestiguar, el
cual establece la importancia de las:
1.1.
Ttulo

Normas Personales.
Profesional,

entrenamiento

tcnico

capacidad

profesional. Se debe estar preparado tcnicamente para llevar

a cabo los trabajos de atestiguamiento. Conocimiento del
asunto del que se trate el trabajo. Condiciones para poder
llevar a cabo el trabajo para atestiguar. El Contador Pblico
puede llevarlo a cabo solamente si tiene una razn para pensar
que existen condiciones para evaluar la aseveracin a revisar

con criterios razonables establecidos por un cuerpo colegiado,

o si los criterios se describen en la aseveracin de una manera
suficientemente clara para que el lector est en posibilidades
de entenderlos, por lo que debe de tener las siguientes
caractersticas:

Relevancia y confianza.
Cuidado y diligencia profesional. El contador pblico
debe mantener una independencia en todos los asuntos
relativos a sus trabajos a realizar.
1.2.

Normas de ejecucin del trabajo.

Planeacin y supervisin. En la planeacin del trabajo se

establece la seleccin de los procedimientos apropiados,
as como la oportunidad de su aplicacin, esto implica
que tambin podemos apoyarnos de un especialista que
estar dentro del equipo de atestiguamiento pero ser
responsable del trabajo que realice el contador pblico.
Tambin se debe establecer con el cliente los trminos y
alcance de los servicios que se prestarn en el trabajo
que se contrata. Un ejemplo es cuando el contador
pblico no puede elaborar un trabajo al 100% en sus
pruebas, si el Seguro Social emite una cdula de
diferencias (SIVEPA) de un mes que no se incluy en el
alcance de la revisin, creando conflictos con el cliente
por no poner los lmites del mismo. La extensin y
oportunidad de la planeacin variar con la naturaleza y

complejidad de las aseveraciones y de las experiencias

anteriores del contador pblico. Como parte del proceso
de planeacin se debe considerar cmo avanza en el
trabajo de atestiguar, ya que las situaciones son
cambiantes

puede

ser

necesario

modificar

los

procedimientos inicialmente planeados. La supervisin

implica

dirigir

encargados

los

esfuerzos

ayudantes

de

que

los

supervisores,

participan

en

el

cumplimiento de los objetivos del trabajo de atestiguar y

determinar si cumplieron o no. Los elementos de la
supervisin incluyen la instruccin del equipo que se
integra a los trabajos de atestiguamiento, as como el
adecuado seguimiento de los problemas que se van
presentado en el transcurso del los trabajos.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.
El

contador

pblico

debe

obtener

evidencia

comprobatoria suficiente y competente con el fin de

suministrar una base objetiva para su informe.
Cabe mencionar que en los trabajos de atestiguamiento
se

debe

incluir

la

evidencia

como

son

fuentes

independientes fuera de la entidad, la cual proporciona

mayor seguridad que aquellas obtenidas dentro de la
misma. En un trabajo de atestiguar diseado para
proporcionar el ms alto nivel de seguridad sobre una
aseveracin (un examen), el objetivo del contador es
acumular evidencia suficiente para limitar el riesgo de

atestiguar, por lo que los papeles de trabajo deben

reflejar la evaluacin de todas las aseveraciones que
efectu y no llenarse de copias fotostticas de los
documentos del cliente, mismas que hacen voluminosos
los legajos.
1.3.

Normas de informacin

Los

informes

deben

describir

claramente

las

aseveraciones sobre lo que se informa;

por ejemplo en un examen para efectos del Seguro
Social, cules seran las aseveraciones?
1. El patrn dio de alta a un trabajador.
2. El patrn clculo el salario base de cotizacin.
3. El patrn dio de baja al trabajador, entre otras.
El informe debe presentarse con claridad y objetividad.
La conclusin del contador acerca de las aseveraciones
debe ser presentada de conformidad con los criterios
establecidos con los que se midi. stas se evaluarn, se
documentarn y se presentarn en un informe, por lo que
es importante aclarar que cuando el contador haga este
tipo de trabajos debe efectuarlos sobre las Normas para
Atestiguar.

Comentarios de Organismos Pblicos Federados al IMCP

Los dictmenes del IMSS y del INFONAVIT son exmenes realizados por
Contadores Pblicos autorizados,

quienes emiten una

opinin o

conclusiones sobre el cumplimiento de obligaciones del patrn ante estas

instituciones.

Para el Presidente de la Comisin Representativa ante Organismos de

Seguridad Social del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, C.P.C.
Miguel A. Castellanos Cadena.
El Contador Pblico Independiente (CPI) ha sido reconocido por la sociedad
y por los usuarios de la informacin financiera principalmente por la opinin
que emite respecto de la revisin efectuada a los estados financieros de
una entidad.
Con el paso del tiempo, y motivados por la confianza adquirida, se requiri
tambin la participacin del CPI en temas diversos dentro de las empresas;
algunos de stos referentes al cumplimiento de obligaciones de seguridad
social con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y el Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT).
En estas 2 reas comenz a incursionar el CPI con la emisin de su dictamen
respecto del cumplimiento de las obligaciones establecidas en las leyes
respectivas. Para efectos del IMSS, el dictamen inici de manera opcional
hace ya varios ayeres (y hasta el ao 2002) y determinndose obligatorio a
partir del ao 2003 para aquellos patrones que tuvieran 300 o ms
trabajadores promedio en el ejercicio fiscal inmediato anterior (artculo 16
de la Ley del Seguro Social y 152 del Reglamento de la Ley de Seguro Social
en Materia de Afiliacin, Clasificacin de las Empresas, Recaudacin y
Fiscalizacin), mientras que para el INFONAVIT, el dictamen ha mantenido
siempre el carcter de optativo (fraccin VIII segundo prrafo del artculo 29
de la Ley del INFONAVIT).
Con el paso del tiempo, la emisin de estos dictmenes han sufrido diversos
cambios, algunos en aspectos normativos otros en cuanto al formato y
manera de presentacin ante los 2 Institutos.
En el aspecto normativo puedo comentar que la necesidad de emitir estos
dictmenes se gener al amparo de las entonces Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGAs); posteriormente, nuestros organismos
normativos observaron que este tipo de servicios deberan de tener un

marco de referencia especfico. Con este planteamiento, y despus de varios

periodos de revisin y auscultacin, surgen las Normas de Atestiguamiento
(NA). Es importante sealar que las NA mantienen, en trminos generales,
los planteamientos de las NAGAs relativos a las capacidades del CPI, a la
ejecucin de su trabajo y al informe que debe rendir.
Aun cuando en las leyes y reglamentos del IMSS e INFONAVIT (respecto de
este tipo de dictmenes) no han sido modificadas, los instructivos para su
llenado y presentacin ya hacen mencin a las NA y los formatos de opinin
han sido modificados de tal manera que se mencione la normatividad
aplicable.
Por lo que respecta al formato de anexos de los dictmenes, en el
transcurso de los aos stos han sufrido cambios de forma y de adecuacin
a ciertas necesidades de informacin; sin embargo, partiendo de la base de
cambio en la normatividad, desde hace por lo menos un par de aos atrs,
se observ tambin la necesidad de que los formatos fueran modificados de
tal manera que, despus de un arduo trabajo por parte de los 2 Institutos y
con

la

participacin

en

diversos

momentos

de

las

Comisiones

Representativas ante Organismos de Seguridad Social del Colegio de

Contadores Pblicos de Mxico y del Instituto Mexicano de Contadores, se
han hecho cambios a los anexos de ambos dictmenes.
Los nuevos formatos de anexos de dictamen del INFONAVIT ya fueron
publicados en la pgina web del Instituto, mientras que los nuevos anexos
del dictamen del IMSS fueron publicados en el Diario Oficial de la Federacin
el pasado da 8 de mayo de 2013. Por lo anterior, ambos dictmenes del
ejercicio 2012 debern de presentarse en los nuevos formatos.
Respecto a la presentacin de los dictmenes, ambos se exhiben
actualmente en papel en las subdelegaciones correspondientes al domicilio
fiscal de los patrones; pero en lo que respecta al IMSS, existe la opcin,
desde septiembre de 2011, de presentar el dictamen por medios
electrnicos a travs del Sistema nico de Presentacin de Dictamen por
Internet (SUDINET) el cual permite que la presentacin del aviso de
dictamen, y hasta el propio dictamen, se pueda realizar a travs de medios
electrnicos; aun existen algunos procesos derivados del dictamen que
tienen que ser entregados o por medio de papel (algunos de ellos son
movimientos de altas, bajas, modificaciones de salario y pagos derivados del
dictamen,) pero los funcionarios del Instituto siguen trabajando en mejoras
diarias.

Por lo que respecta al INFONAVIT, hasta antes del 30 de diciembre de 2009

exista el Sistema de Cumplimiento de Obligaciones Patronales (SICOP), a
travs del cual se presentaba el dictamen respectivo, sin embargo, comenz
a tener deficiencias en su operacin por lo que, por situaciones de
infraestructura institucional, dejara de operar hasta que fuera funcional. Al
da de hoy, el Instituto tiene avances importantes para presentar en un corto
plazo por medios electrnicos

BOLETN 7040 NORMAS PARA ATESTIGUAR

I.

G ENERALIDADES
mitir un informe como profesional especializado,
en

relacin

disposiciones

con:

A)

Cumplimiento

de

contractuales

legales,

compromisos. B) Verificacin de informacin fiscal,

financiera o de otra ndole o sobre la efectividad del
control interno.
II.

ALCANCES Y LIMITACIONES

Realizar UN EXAMEN de atestiguamiento sobre

el cumplimiento con disposiciones especficas o
sobre las declaraciones de la administracin
respecto si cumplimiento de las mismas.

Las declaraciones de la administracin respecto

al control interno para dar cumplimiento a las
disposiciones especificas del prrafo anterior.

III.

OBJETIVO DEL BOLETIN

Establecer los pronunciamientos normativos
relativos a la ejecucin del trabajo y de
informacin

al

CORRESPONDIENTE.

rendir

el

INFORME

IV.

PRONUNCIAMIENTOS GENERALES

Dentro del boletn, prrafos del 6 al 14, sealan

que:
1.- Dentro de las expectativas del trabajo a
realizar, se debe tomar en cuenta los alcances y
condiciones

pactadas

con

el

cliente

con

respecto al trabajo.
2.- Las declaraciones de la administracion es
prudente sean recibidas por escrito (carta de
representacin)

acompaadas

en

su

INFORME como ANEXOS o describirse en el

primer prrafo de su INFORME.
3.-

La

administracin

asegurar

cumpla

es

con

responsable
las

de

disposiciones

especficas.
4.-

Las

declaraciones

podrn

incluir

documentacin, registros contables, manuales,

etc.

V.

SITUACIONES A CONSIDERAR EN UN EXAMEN

El objetivo de un EXAMEN es emitir una opinin

o conclusin.

VI.

RIESGOS EN UN EXAMEN

Corresponde a la posibilidad de que el CP falle

involuntariamente en la emisin de una opinin

VII.

Omision o error
importante no
detectada por los
controles internos de
la administracion de
la compaia.

R. de deteccin

Omision o error
importante en el
cumplimiento de
disposiciones
especificas, sin
considerar LA
EXISTENCIA de
controles internos
adecuados

R. de Control

R. Inherente

apropiada.

Aplicacion de
procedimientos del
CP, PUEDAN
LLEVARLO A
DETRMINAR QUE no
existen errores u
omisiones

CUMPLIR COMO MINIMO LOS REQUISITOS

DEL BOLETIN 7010, PARRAFO 78.
Es la tercera norma de informacin, relativa a
que

debe

contener

las

excepciones

significativas que el CP, TENGA CON RELACION

A SU TRABAJO DE ATESTIGUAMIENTO Y A LAS
ASEVERACIONES OBJETO DE SU TRABAJO.
La frase dentro de su informe, relativa a la frase:
excepciones

VIII.

EJEMPLOS Y MODELOS DEL INFORME.

BOLETN 7080 CARTA CONVENIO PARA PRESTACION

DE SERVICIOS DE ATESTIGUAMIENTO
I.

GENERALIDADES
ODO trabajo de atestiguamiento que se contrate
debe ser por ESCRITO. Debiendo determinar los
alcances

trminos

de

los

servicios,

responsabilidad, plazos y honorarios, entre otros.

Las definiciones de Contador Publico es el que se
establece en el boletn 7010 (NA).
ESTE ACUERDO reduce el riesgo entre el Contador
Publico y el cliente interpreten errneamente los
derechos y obligaciones.
De no firmarse, debe declinarse el trabajo.
Carta de encargo aplica para las NIA s.
Carta Convenio de Servicios Profesionales aplica a las NA.
II.

ELEMENTOS DE LA CARTA CONVENIO

1.- Objetivo, alcance y periodo sujeto a revisin.
2.- En base al grado de confianza que se
pretende dar a las aseveraciones sobre las que
el CP atestiguara, el trabajo consiste en una
revisin o examen.
3.- Respetar los lineamientos del boletn 7010.
4.- Responsabilidad del CP.

5.- Identificar las aseveraciones sobre las cuales

se atestiguara.
6.- Responsabilidad de la administracin sobre
las aseveraciones.
7.- Propiedad de los papeles de trabajo.
8.- Libertad para acceso a la informacin.
9.- Fechas e informe.

III.

MODELO

DE

CARTA

CONVENIO

PARA

CONFIRMAR LA PRESTACION DE SERVICIOS DE

ATESTIGUAMIENTO.