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LIVRE PREMIER
REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT
PREMIERE PARTIE
REGLES DASSIETTE
TITRE PREMIER
3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en
parts sociales ou actions nominatives :
a) lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe en totalit ou en
majeure partie par les membres de la socit ou certains dentre eux, soit dun terrain
destin cette fin ;
b) lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en leur nom,
dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue daccorder statutairement
chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction
dimmeuble ou densemble immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque
fraction est constitue dune ou plusieurs units usage professionnel ou dhabitation
susceptibles dune utilisation distincte.
Les socits immobilires vises ci-dessus sont appeles socits immobilires
transparentes dans le prsent code ;
4- les groupements dintrt conomique tels que dfinis par la loi n 13-97 promulgue
par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999).
Article 4.- Produits soumis limpt retenu la source
Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le
revenu, telle que prvue aux articles 158, 159 et 160 ci-dessous :
I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 cidessous, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou
morales bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur domicile fiscal au Maroc ;
II.- les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessous verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles
soient imposables, exonres ou exclues du champ dapplication de limpt et ayant au
Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement auquel se rattachent les
produits servis ;
III.- les produits bruts viss larticle 15 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits
en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes.
L'inscription en compte vise aux paragraphes I, Il et III ci-dessus s'entend de l'inscription
en comptes courants d'associs, comptes courants bancaires des bnficiaires ou comptes
courants convenus par crit entre les parties
Article 5.- Territorialit
I.- Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de
lensemble des produits, bnfices et revenus :
se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux
oprations lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant
viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.
II.- Les socits nayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes dans le
prsent code sont en outre, imposables raison des produits bruts numrs larticle 15
ci-dessous quelles peroivent en contrepartie de travaux quelles excutent ou de services
quelles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements
au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis
ou exerant une activit au Maroc.
Toutefois, les dispositions de lalina prcdent ne sont pas applicables lorsque les travaux
sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement
au Maroc de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les
rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou
de ltablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain.
-
18- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n41-05
promulgue par le dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), pour les
bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.
19- la Socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au titre des activits,
oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux affrents aux
projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins
au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ;
20- la socit Sala Al-Jadida pour lensemble de ses activits et oprations, ainsi que
pour les revenus ventuels y affrents ;
21- abrog
22- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures
et provinces du Nord du Royaume, cre par la loi n 6-95 promulgue par le dahir n
1-95-155 du 18 rabii II 1416 (16 aot 1995), pour lensemble de ses activits ou
oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du
Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 du 2 rajeb 1423 (10 septembre
2002), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y
affrents ;
24- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture
et des provinces de la rgion orientale du Royaume, cre par la loi n12-05 promulgue
par le dahir n1-06-53 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) pour lensemble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
25- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n 2-02-644 du 2
rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour les revenus lis aux activits quelle exerce au
nom et pour le compte de lEtat ;
26- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 du 3
rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et
pour les revenus ventuels y affrents ;
27- les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 161-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au titre des oprations effectues
lintrieur de ladite zone.
28 - la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 1 2-07 promulgue par le
dahir n 1 -07- 1 03 du 8 rajab 1428 (24 juillet 2007), pour l'ensemble de ses activits
ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents.
29 - sous rserve des dispositions transitoires prvues l'article 247-XXIII ci-dessous, les
exploitations agricoles ralisant un chiffre d'affaires annuel infrieur cinq millions
(5.000.000) de dirhams, au titre de leurs revenus agricoles tels que dfinis l'article 46
ci-dessous.
Cette exonration ne s'applique pas aux autres catgories de revenus non agricoles
raliss par les socits concernes.
Toutefois, lorsque le chiffre d'affaires ralis au cours d'un exercice donn est infrieur
cinq millions (5.000.000) de dirhams, l'exonration prcite n'est accorde que
lorsque ledit chiffre d'affaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3) exercices
conscutifs.
30- la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers, pour
l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y
affrents.
Les organismes prcits, autres que ceux viss au 10, 11, 12, 13, 14, 16,
17, 18 et 30 ci-dessus, sont exclus du bnfice :
- de l'abattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et revenus
assimils prvus au C-l ci dessous;
- et de l'exonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires
2- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent
dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des produits finis
destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites platesformes :
de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire
opration de vente de produits finis a t ralise ;
- et de l'imposition au taux rduit prvu l'article 19-II-C ci-dessous, au-del de cette
priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7- V ci-aprs.
-
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7-VI ci aprs.
4- Les socits de services ayant le statut " Casablanca Finance City ", conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur, bnficient au titre de leur chiffre d'affaires
l'exportation et des plus-values mobilires nettes de source trangre ralises au cours
d'un exercice :
- de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5)
exercices conscutifs, compter du premier exercice d'octroi du statut prcit ;
- et de l'imposition au taux rduit prvu l'article 19-II-A ci-dessous au del de cette
priode.
a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits nayant pas leur
sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service, les
tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et
de gestion, les socits dassurances et de rassurances , les agences immobilires et les
promoteurs immobiliers , raison des activits exerces dans lune des prfectures ou
provinces qui sont fixes par dcret compte tenu des deux critres suivants :
- le niveau de dveloppement conomique et social ;
- la capacit dabsorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la
province ou la prfecture ;
L'application du taux prcit est subordonne aux conditions prvues l'article 7- VII ciaprs;
b) les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail
essentiellement manuel ;
c) les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
d) les socits sportives rgulirement constitues conformment aux dispositions de la
loi n 30-09 relative l'ducation physique et aux sports, promulgue par le dahir n 1-10150 du 13 ramadan 1431 (24 aot 2010).
2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis
dhabiter du taux prvu l'article 19-II-C ci-dessous, au titre des revenus provenant de la
location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur
destination, les promoteurs immobiliers personnes morales, qui ralisent pendant une
priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de
construire , des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires
constitus dau moins cinquante (50) chambres, dont la capacit dhbergement est au
maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat
assortie dun cahier des charges.
Le taux prcit est appliqu dans les conditions prvues larticle 7-II ci-aprs.
3- Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze
(15) premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment, soit
limpt au taux spcifique, soit limpt forfaitaire prvus respectivement larticle 19 (IIB et III-B) ci-dessous.
Aprs expiration du dlai prvu lalina prcdent les banques offshore sont soumises
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
4- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant
les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un
impt forfaitaire tel que prvu larticle 19-III-C ci-dessous, libratoire de tous autres
impts et taxes sur les bnfices ou les revenus.
Aprs expiration du dlai prvu lalina prcdent, les socits holding offshore sont
soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
L'impt forfaitaire prcit est appliqu dans les conditions prvues l'article 7-VllI ci-aprs.
5 - les exploitations agricoles imposables bnficient du taux prvu l'article 19-II-C cidessous pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs, compter du premier exercice
d'imposition.
Article 7.- Conditions dexonration
I.- Lexonration prvue larticle 6-I-A-9 ci-dessus en faveur des coopratives et leurs
unions sapplique :
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents
et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de
dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de
matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants laide
dquipements, matriel et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les
entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des
produits quelles ont transforms.
II.- Pour bnficier du taux spcifique vis l'article 6 (II-C-2) ci-dessus, les promoteurs
immobiliers doivent tenir une comptabilit spare pour chaque opration de construction
de cits, rsidences et campus universitaires, et joindre la dclaration prvue aux articles
20 et 150 ci-dessous :
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la
premire anne ;
- et un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de
construction de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que le montant du
chiffre d'affaires y affrent. ;
III.- Abrog
IV.- Lexonration ou le taux spcifique prvus larticle 6-I-B-1 ci-dessus en faveur des
entreprises exportatrices sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation
de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de
raliser lexportation elle-mme.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, lexonration ou le
taux spcifique prcit ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis en
devises.
Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise ltranger.
V.- Le bnfice des exonrations prvues larticle 6-I-B-2 ci-dessus en faveur des
entreprises qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes
dexportation, est subordonn la condition de justifier de lexportation desdits produits sur
la base dune attestation dlivre par ladministration des douanes et impts indirects.
On entend par plate-forme dexportation tout espace fix par dcret, devant abriter des
entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits finis.
Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les entreprises installes dans
lesdites plates-formes sous le contrle de ladministration des douanes et impts indirects,
conformment la lgislation en vigueur.
Ces entreprises doivent tenir une comptabilit permettant didentifier, par fournisseur, les
oprations dachat et dexportation de produits finis et produire, en mme temps et dans les
mmes conditions de dclaration prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat
rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprimmodle tabli par ladministration, sans prjudice de lapplication des sanctions vises
larticle 197 ci-dessous.
Les entreprises ayant dj effectu des oprations dexportation avant le 1er janvier 2004,
continuent bnficier de lexonration ou du taux spcifique prvu l'article 19-II-C cidessous, dans la limite des priodes prvues larticle 6- I-B-1 ci-dessus, au titre de leur
chiffre daffaires ralis avec les entreprises installes dans les plates-formes dexportation.
VI.- Pour bnficier des dispositions de larticle 6(I-B-3) ci- dessus, les entreprises
htelires concernes doivent produire en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal
prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat faisant ressortir :
- lensemble des produits correspondants la base imposable ;
- le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ainsi que la
partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de limpt.
Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit lexonration et
lapplication du taux spcifique su vis, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-dessous.
VII. - Les dispositions de l'article 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) ci-dessus sont applicables, sous
rserve des dispositions du
II (C-1-a)) dudit article, aux entreprises au titre des
oprations de travaux ralises et de vente de biens et services effectues exclusivement
dans les prfectures et provinces concernes.
VIII.- Pour bnficier de l'application de l'impt forfaitaire prvu l'article 19-III-C cidessous, les socits holding offshore vises l'article 6 II-C-4) ci-dessus doivent:
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avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres des entreprises non
rsidentes et la prise de participation dans des entreprises;
avoir un capital libell en monnaies trangres;
effectuer leurs oprations au profit des banques offshore
ou des personnes
physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles.
IX- Le bnfice des dispositions de l'article 6 (II- A- 1- 2e alina) ci-dessus est subordonn
aux conditions suivantes :
le produit final doit tre destin l'exportation ;
le transfert des marchandises entre les entreprises installes dans diffrentes zones
franches d'exportation doit tre effectu conformment la lgislation et la
rglementation douanires en vigueur.
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1- le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant aux
produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ;
2- la variation des stocks de produits ;
3- les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
4- les subventions dexploitation ;
5- les autres produits dexploitation ;
6- les reprises dexploitation et transferts de charges.
B- des produits financiers constitus par :
1- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;
2- les gains de change.
En ce qui concerne les carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des crances
et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus la clture
de chaque exercice selon le dernier cours de change.
Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de lexercice de leur
constatation ;
3- les intrts courus et autres produits financiers ;
4- les reprises financires et les transferts de charges.
C- des produits non courants constitus par :
1- les produits de cession dimmobilisations l'exclusion :
- des oprations de pension prvues par la loi n 24-01 promulgue par le dahir n 1-0404 du 1er rabii I 1425 (21 avril 2004) ;
- des oprations de prt de titres ralises conformment Ia lgislation et la
rglementation en vigueur, portant sur les titres suivants :
- Ies valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des valeurs, telles que vises
larticle 2 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) ;
- Les titres de crances ngociables dfinis par la loi n 35-94 relative certains titres
de crances ngociables ;
- les valeurs mises par le Trsor ;
- des oprations de cession d'actifs immobiliss ralises entre l'tablissement initiateur
et les fonds de placements collectifs en titrisation dans le cadre d'une opration de
titrisation rgie par la Ioi n 33-06 prcite ;
2- les subventions dquilibre ;
3- les reprises sur subventions dinvestissement ;
4- les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus
ladministration au titre des impts dductibles viss larticle 10-I-C ci aprs ;
5- les reprises non courantes et les transferts de charges.
de
II.- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers sont
rapports lexercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, sil sagit de subventions
dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens
financs par ladite subvention.
III.- Les oprations de pension, de prt de titres et de titrisation.
Lorsque l'une des parties aux contrats relatifs aux oprations de pension prvues par la loi
n 24-01 prcite ou aux oprations de prt de titres ou de titrisation susvises est
dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat
imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue.
On entend par produit de la cession des valeurs, titres ou effets, la diffrence entre leur
valeur relle au jour de la dfaillance et leur valeur comptable dans les critures du cdant.
Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de retenir les valeurs, titres ou effets acquis
ou souscrits la date la plus rcente antrieure la date de la dfaillance.
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La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire
anne dacquisition des biens concerns.
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abrog
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abrog
abrog
abrog
abrog
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personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents
dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la
compensation.
De mme, ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les dotations aux
amortissements relatives aux immobilisations acquises dans les conditions vises
l'alina ci-dessus
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions
concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des
transactions effectues entre commerants.
III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des travaux et des
prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante
tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvu larticle 145 cidessous.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts lissue dun
contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses
factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure prvue, selon le cas,
larticle 220 ou 221 ci-dessous.
IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
- les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit.
- le montant de la contribution pour l'appui la cohsion sociale mise la charge des
socits, institue par l'article 9 de la loi de finances n 22-12 pour l'anne budgtaire
2012.
- le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus prvue
par le Titre III du Livre III du prsent code ;
- le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale sur le fer a bton
et de la taxe spciale sur a la vente du sable, institues respectivement par les articles
12, 13 et 14 de la loi de finances n 115-12 pour I'anne budgtaire 2013.
Article 12.- Dficit reportable
Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable
suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse
tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des
bnfices des exercices comptables suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice
dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue lalina prcdent nest pas applicable
au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement
comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice, dans les conditions
prvues larticle 10 (I-F-1-b)) ci-dessus.
Section II.- Base imposable de limpt retenu la source
Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source
prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte
des personnes physiques ou morales au titre :
I.- des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt
sur les socits,tels que :
- les dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires ;
- les sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour
lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ;
- le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10) ans,
mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital,
condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la
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source vise au premier alina du prsent article ou la taxe sur les produits des
actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er
janvier 2001 ;
- les rserves mises en distribution ;
II.- des dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits
installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans
lesdites zones, lorsquils sont verss des rsidents.
Lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres produits dactions provenant la
fois dactivits exerces dans les zones franches dexportation et dautres activits exerces
en dehors desdites zones, la retenue la source sapplique aux sommes distribues des
non rsidents au titre des bnfices correspondant aux activits exerces en dehors des
zones prcites.
III.- des revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du conseil
dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les
socits ;
IV.- des bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes ;
V.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placement collectif
en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ;
VI.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placements en
capital-risque (O.P.C.R.) ;
VII.- des distributions, considres occultes du point de vue fiscal, rsultant des
redressements des bases dimposition des socits passibles de limpt sur les socits ;
VIII.- des bnfices distribus par les socits soumises, sur option, limpt sur les
socits.
Article 14.- Produits de placements revenu fixe
Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source prvue larticle 4
ci-dessus, sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires :
I.- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne
morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, les
cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres des organismes de placement
collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en
titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements en capital risque (O.P.C.R) et
les titres de crances ngociables (T.C.N.);
II.- des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit et organismes
assimils ou tout autre organisme
III.- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les
organismes prvus au II ci-dessus, toute autre personne passible de limpt sur les
socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ;
IV.- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de crdit et organismes
assimils, par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes ;
V.- des oprations de pension, tel que prvu par la loi n 24-01 prcite et des oprations
de prt de titres prcites
Article 15.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non
rsidentes
Les produits bruts soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non
rsidentes au titre :
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I.- de redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur sur des oeuvres
littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et de
tlvision ;
II.- de redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins et
modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ;
III.- de rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres
et pour des travaux dtudes effectus au Maroc ou ltranger;
IV.- de rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis
la disposition dentreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ;
V.- de rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques
ou sportives et autres rmunrations analogues ;
VI.- de droits de location et des rmunrations analogues verses pour lusage ou le droit
usage dquipements de toute nature ;
VII.- dintrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion de ceux numrs
larticle 6 (I- C- 3) ci- dessus et larticle 45 ci-dessous ;
VIII.- de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises
effectu du Maroc vers ltranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au
Maroc ;
IX.- de commissions et dhonoraires ;
X.- de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des
personnes non rsidentes.
Section III.- Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes
Article 16.- Dtermination de la base imposable
Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de
montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration prvue larticle 148-III ci-dessous
ou aprs la conclusion de chaque march, pour limposition forfaitaire sur le montant total
du march, au taux prvu larticle 19-III-A ci-dessous.
Lorsque le march comporte la livraison clefs en mains dun ouvrage immobilier ou
dune installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base imposable comprend
le cot des matriaux incorpors et du matriel install, que ces matriaux et matriel
soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou
ddouans par le matre de louvrage.
19
- les socits en participation vises larticle 2-II ci-dessus, sont imposes au lieu de
leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de lassoci
habilit agir au nom de chacune de ces socits et pouvant lengager ;
- les socits de personnes vises larticle 2-II prcit sont imposes en leur nom, au
lieu du sige social ou du principal tablissement de ces socits.
Article 19.- Taux dimposition
I.- Taux normal de limpt
L'impt sur les socits est calcul comme suit :
A. -Aux taux proportionnels ci-aprs
Montant du bnfice net en dirhams
- Infrieur ou gal 300 000
- de 300 001 1 000 000
- de 1 000 001 5 000 000
- au del de 5 000 000
Taux
10%
20%
30%
31%
B.- 10%
sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15) premires annes
conscutives suivant la date de lobtention de lagrment.
- pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut "Casablanca Finance City" et
les bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant ce statut, conformment
la lgislation et la rglementation en vigueur, compter du premier exercice d'octroi dudit
statut ;
C-
17.5% pour :
123456-
20
D- Abrog
III.- Taux et montants de limpt forfaitaire
Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit :
A.- 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, tels que dfinis larticle
16 ci-dessus, en ce qui concerne les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de
travaux, de construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire.
Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de limpt retenu la source
prvu larticle 4 ci-dessus
B.- la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur option
libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus pour les
banques offshore ;
C.- la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous
autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les socits holding
offshore.
IV.- Taux de limpt retenu la source
Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs :
A.-
Abrog
B.- 10% du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les
personnes physiques ou morales non rsidentes, numres larticle 15 ci-dessus ;
C.- 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de placements
revenu fixe numrs larticle 14 ci-dessus.
Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner,lors de lencaissement desdits produits :
la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement;
le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les socits.
D. 15% du montant des produits des actions, parts sociales et revenus assimils,
numrs larticle 13 ci-dessus
21
22
les
les
les
les
les
revenus
revenus
revenus
revenus
revenus
professionnels ;
provenant des exploitations agricoles ;
salariaux et revenus assimils ;
et profits fonciers ;
et profits de capitaux mobiliers.
23
trangre soumis aux taux spcifiques libratoires prvus l'article 73 (II-C-2 et F-5) cidessous, dans les conditions prvues aux articles 173 et 174 ci-dessous.
Article 26.- Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques
membres de groupements
I.- Sous rserve de loption prvue larticle 2-II ci-dessus, le rsultat bnficiaire ralis
par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprenant que des
personnes physiques est considr comme un revenu professionnel et/ou un revenu agricole
du principal associ et impos en son nom.
Lorsque le rsultat dclar par les socits prcites est un dficit, celui-ci est imputable sur
les autres revenus professionnels de lassoci principal, quils soient dtermins
forfaitairement ou daprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.
II.- Lorsquune personne physique est membre dune indivision ou dune socit en
participation, sa part dans le rsultat de lindivision ou de la socit en participation entre
dans la dtermination de son revenu net professionnel et/ou un revenu agricole.
Toutefois, si lindivision ou la socit en participation nexerce quune seule activit
caractre agricole ou ne possde que des immeubles destins la location, la part de
chacun des associs dans le bnfice agricole ou le revenu foncier entre dans la
dtermination de son ou ses revenus catgoriels.
Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un contrat lgalis
faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision ou dans la socit en
participation. A dfaut, l'imposition est mise au nom de l'indivision ou de la socit en
participation
Article 27.- Dtermination du revenu global imposable des personnes qui
stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal
I.- Lorsquun contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, son revenu global imposable
de lanne de son installation comprend :
- les revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 dcembre de ladite
anne ;
- les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le
31 Dcembre de la mme anne.
II.- Lorsquun contribuable cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, son revenu global
imposable de lanne de la cessation comprend les revenus de source marocaine affrents
la mme anne ainsi que les revenus de source trangre acquis la date de la cessation.
Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable
Sont dductibles du revenu global imposable, tel quil est dfini larticle 25 ci-dessus :
I.- Le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss larticle
10-I-B-2 ci-dessus ;
II.- Dans la limite de 10% du revenu global imposable, en vue de l'acquisition ou de la
construction de logements usage d'habitation principale :
le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions
spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss
effectuer ces oprations, par les oeuvres sociales du secteur public, semi-public ou priv
ainsi que par les entreprises ;
- ou le montant de la rmunration convenue d'avance entre les contribuables et les
tablissements de crdit et les organismes assimils dans le cadre d'un contrat
Mourabaha .
- ou le montant de la marge locative dfini dans le cadre du contrat ljara
Mountahia Bitamlik, pay par les contribuables aux tablissements de crdit et
aux organismes assimils.
Lorsque le contribuable n'affecte pas le logement acquis dans le cadre du contrat
ljara Mountahia Bitamlik, son habitation principale durant la priode de
location, sa situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions des
articles 208 et 232 (VIII-8) ci-dessous.
24
25
Lorsque lassur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant
lge de cinquante ans, le montant du rachat est impos par voie de retenue la source,
opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif vis larticle 73-I cidessous sans abattement et aprs talement du montant rachet sur quatre annes ou sur
la priode effective du remboursement si celle-ci est infrieure quatre ans, sans prjudice
de lapplication des majorations prvues larticle 200 ci dessous.
Sont considres comme un rachat, les avances dont bnficie l'assur avant le terme du
contrat et/ou avant l'ge de cinquante ans et sont imposables comme prvu ci-dessus.
Pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement de ses autres revenus, le
bnficiaire de la rente, du capital ou du rachat est tenu de souscrire la dclaration de son
revenu global dans les conditions prvues larticle 82 ci-dessous.
Article 29.- Evaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de
lensemble de la situation fiscale
Les dpenses vises larticle 216 ci-dessous et dont le montant est suprieur 120 000
dirhams par an, sentendent :
1- des frais affrents la rsidence principale dont la superficie couverte est suprieure
150 mtres carrs ainsi qu chaque rsidence secondaire dtermins par application la
surface des constructions des tarifs au mtre carr fixs comme suit :
TARIF AU METRE CARRE
SUPERFICIE COUVERTE
RESIDENCE
PRINCIPALE
RESIDENCE
SECONDAIRE
nant
100 dh
150 dh
150 dh
200 dh
200 dh
4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins privs ;
5- du montant annuel des remboursements en principal et intrts des emprunts
contracts par le contribuable pour ses besoins autres que professionnels ;
6- du montant des sommes verses par le contribuable pour lacquisition de vhicules ou
dimmeubles non destins usage professionnel y compris les dpenses de livraison soimme des mmes biens immeubles ;
7- des acquisitions de valeurs mobilires , de titres de participation et autres titres de
capital et de crance ;
8- des avances en comptes courants dassocis et en compte de lexploitant et des prts
accords aux tiers.
26
27
cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation:
a) les contribuables viss l'article 6 (II- C- 1-a)) ci-dessus.
Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues l'article 7-VII cidessus;
b) les entreprises artisanales vises l'article 6 (II-C-1-b)) ci-dessus;
c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle viss
l'article 6 (II-C- 1-c)) ci-dessus
2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date d'obtention du permis
d'habiter de l'imposition au taux prvu l'article 73 (II-F-7) ci-dessous, au titre des
revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en
conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers viss l'article 6 (II- C- 2) cidessus.
Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues l'article 7-II cidessus.
III.- Les dispositions de larticle 165 ci-dessous sappliquent aux contribuables soumis
limpt sur le revenu.
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels
Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel
I.- Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel prvu
aux articles 33 37 et larticle 161 ci- dessous.
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune
socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 43 et
44 ci-dessous pour lun des trois rgimes du rsultat net simplifi, du bnfice forfaitaire ou
de lauto entrepreneur viss aux articles 38 , 40 et 42 bis ci-dessous.
II.- Le bnfice des socits non passibles de limpt sur les socits est dtermin :
1- obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu larticle 33 ci-aprs, en ce
qui concerne les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les
socits en participation ;
28
2- sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41 ci-dessous pour le
rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire en ce qui concerne les
indivisions et les socits de fait.
I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL
Article 33.- Dtermination du rsultat net rel
I.- Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin
daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des
produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues
larticle 8-I ci-dessus.
Article 34.- Produits imposables
Les produits imposables viss larticle 33-II ci-dessus sentendent :
I.- des produits, plus-values et gains viss larticle 9-I ci-dessus ;
II.- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant, si
celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ;
III.- du montant des revenus viss larticle 30-2 ci-dessus.
Article 35.- Charges dductibles
Les charges dductibles au sens de larticle 33-II ci-dessus, sont celles vises larticle 10
ci-dessus, lexclusion de limpt sur le revenu.
Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements effectus par
lexploitant dune entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des
socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite
simple.
Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises ci-dessus ne peuvent tre
comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services
effectivement rendus la socit, en leur qualit de salaris.
Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie
Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les charges vises larticle 11 ci dessus.
Article 37.- Dficit reportable
Le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou des exercices suivants
dans les conditions vises larticle 12 ci-dessus.
II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE
Article 38.- Dtermination du rsultat net simplifi
I.- Lexercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont dtermins
daprs le rgime du rsultat net simplifi, est cltur au 31 dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des
produits sur les charges de lexercice engages ou supportes pour les besoins de lactivit
imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur,
rectifi sur ltat de passage du rsultat comptable au rsultat net fiscal, sous rserve des
dispositions de larticle 11-II ci-dessus et lexclusion des provisions et du dficit
reportable.
Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu larticle 8-I ci-dessus.
III.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis
par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %.
Article 39.- Conditions dapplication du rgime
Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions de
forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus les
contribuables dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port
lanne dpasse :
29
30
Loption pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre daffaires
ralis na pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues ci-dessus.
Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi formule dans
les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci dessous,
le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels
raliss compter du 1er janvier de lanne suivant celles au cours desquelles lesdites
limites ont t dpasses.
Article 42.- Bnfice minimum
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire prvu
larticle 40 ci-dessus ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle
normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable, auquel est appliqu un
coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de
ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit.
Au bnfice minimum sajoutent, lorsquils existent, les plus-values, indemnits,subventions
et dons en tenant compte des amortissements prvus larticle 40 ci dessus.
Le bnfice minimum, calcul comme indiqu ci-dessus, sapplique sans recours aux
procdures de rectification de la base imposable prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous.
Article 42 bis. - Dtermination de la base imposable
Les personnes physiques exerant une activit professionnelle, titre individuel en tant
qu'auto entrepreneurs conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, sont
soumises l'impt sur le revenu en appliquant, au chiffre d'affaires annuel encaiss l'un
des taux viss l'article 73-III ci-dessous.
Toutefois, les plus values nettes rsultant de la cession ou du retrait des biens corporels et
incorporels affects l'exercice de l'activit sont imposables selon les conditions prvues
l'article 40-I ci-dessus et selon les taux du barme prvu l'article 73-I ci-dessous.
Article 42 ter. - Conditions d'application
I.- Le rgime de l'auto-entrepreneur est applicable sur option dans les conditions de forme
et de dlai prvues aux articles 43-4 et 44-II ci-dessous.
II. - L'option pour le rgime de l'auto entrepreneur est subordonne aux conditions
suivantes :
A.- Le montant du chiffre d'affaires annuel encaiss ne doit pas dpasser les limites
suivantes :
- 500.000 DH, pour les activits commerciales, industrielles et artisanales ;
- 200.000 DH pour les prestataires de services.
B.- Le contribuable est tenu d'adhrer au rgime de scurit sociale prvu par la lgislation
en vigueur.
C.- abrog
III.- Sont exclus de ce rgime, les contribuables exerant des professions, activits ou
prestations de service fixes par voie rglementaire.
Paragraphe III.- Rgles rgissant les options
Article 43.- Limites du chiffre daffaires
1- Les options pour le rgime du rsultat net simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire,
formules par les contribuables viss aux articles 39 et 41 ci-dessus, dont les professions ou
sources de revenus relvent la fois de deux ou trois limites prvues pour le rgime objet
de leur option, ne sont valables que :
- lorsque le chiffre daffaires ralis dans chacune des catgories de professions ou
dactivits ne dpasse pas la limite prvue pour chacune delles ;
- ou lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne
dpasse pas la limite correspondant la profession ou lactivit exerce titre
principal.
2- Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du
rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire que lorsque
leur chiffre daffaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur la limite
prvue larticle 39 ci-dessus correspondant leur profession.
31
32
33
b) les socits ne relevant pas de limpt sur les socits telles que dfinies larticle
32-II-1 ci-dessus.
I.- REGIME DU FORFAIT
Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire
I.- Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux
terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et
forestiers en plantation irrgulire.
Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au produit
du bnfice forfaitaire lhectare par la superficie des terres de culture et des plantations
prcites.
Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est gal au
produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de pieds de
lessence considre.
Pour lapplication des dispositions vises ci-dessus, les plantations darbres fruitiers ou
forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres nont pas atteint lge de production
ou dexploitation fix par voie rglementaire.
II.- Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix annuellement
dans chaque prfecture ou province sur proposition de ladministration fiscale, par une
commission dite commission locale communale.
Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement, dans chaque commune
par catgorie de terre :
A.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire lhectare, il est fait distinction entre les
catgories de terres suivantes:
1- Les terres de culture non irrigues et non complantes.
Ces terres sont considres comme affectes aux cultures annuelles en usage dans la
commune, la prfecture ou la province. Il est tenu compte, dans la limite du taux maximum
de 40 % de la jachre si elle est pratique dans la commune concerne.
2- Les terres de culture irrigues, non complantes et non affectes la riziculture, aux
cultures marachres, aux cultures sous serre, aux cultures florales et des plantes essence
ou parfum, aux ppinires arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac.
Le bnfice forfaitaire est dtermin compte tenu de la situation des terres concernes.
Il est fait distinction entre :
- les terres situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et irrigues par des
barrages de retenue ;
- les terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou les rivires ;
- les autres terres irrigues.
3- Les terres de cultures irrigues affectes aux cultures vises au 2 ci-dessus autres
que la riziculture ;
4- Les rizires ;
5- Les plantations rgulires irrigues ;
6- Les plantations rgulires non irrigues.
B.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire par essence et par pied des plantations
irrgulires fruitires et forestires, il est fait distinction entre :
1- Les plantations irrigues ;
2- Les plantations non irrigues.
Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale
La commission locale communale comprend :
1- un reprsentant de lautorit locale, prsident ;
2- trois reprsentants des agriculteurs, membres de la chambre dagriculture et des
organisations professionnelles ;
3- un inspecteur des impts, dsign par le directeur des impts, secrtaire rapporteur.
Les cinq membres de la commission ont voix dlibrative.
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b) les actions acquises doivent revtir la forme nominative et leur cession ne doit pas
intervenir avant une priode d'indisponibilit de trois (3) ans compter de la date de la
leve de l'option.
Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date de la leve de loption et sa
valeur la date dattribution de loption sera considre comme une plus value dacquisition
imposable au titre des profits de capitaux mobiliers au moment de la cession des actions.
En cas de cession dactions avant lexpiration de la priode dindisponibilit de cinq ans ou
du dlai de dtention des actions de trois ans prcits, labondement exonr et la plusvalue dacquisition prcits seront considrs comme complment de salaire soumis
limpt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de lapplication de la
pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous ;
Toutefois, en cas de dcs ou d'invalidit du salari, il n'est pas tenu compte du dlai
prcit;
15- les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel ;
16- lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode
allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016 verse au stagiaire, laurat de
lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du
secteur priv.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois. Lorsque le
montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentreprise et le
stagiaire perdent le bnfice de lexonration.
Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes :
a) les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence Nationale
de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51-99
prcite;
b) le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.
c) l'employeur doit s'engager procder au recrutement dfinitif d'au moins 60%
desdits stagiaires;
17- les bourses dtudes.
18- les prix littraires et artistiques dont le montant ne dpasse pas annuellement cent
mille (100 000) dirhams.
19- le montant de l'abondement vers dans le cadre d'un plan d'pargne entreprise par
l'employeur son salari, dans la limite de 10% du montant annuel du revenu salarial
imposable.
Toutefois, cette exonration est subordonne au respect des conditions prvues l'article
68-VIII ci-dessous.
20- le salaire mensuel brut plafonn dix mille (10 000) dirhams, pour une dure
de vingt quatre (24) mois compter de la date de recrutement du salari, vers par une
entreprise cre durant la priode allant du 1er janvier 2015 au 31 dcembre 2019 dans la
limite de cinq (5) salaris.
Cette exonration est accorde au salari dans les conditions suivantes:
- le salari doit tre recrut dans le cadre d'un contrat de travail dure indtermine;
- le recrutement doit tre effectu dans les deux premires annes compter de la date
de cration de l'entreprise.
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus salariaux et assimils
Article 58.- Dtermination du revenu imposable
I.- Cas gnral :
Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au
titre des revenus et avantages numrs larticle 56 ci-dessus :
- les lments exonrs en vertu de larticle 57 ci-dessus ;
- les lments viss larticle 59 ci-dessous.
Lvaluation des avantages en nature est faite daprs leur valeur relle.
Lorsque lavantage est accord moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le
salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en dduction de la valeur relle
prcite.
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39
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conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des employs
concerns.
B.- Par les personnes de nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes de
retraite trangers dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le personnel
de lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpendent lesdites personnes.
III.- Les cotisations aux organismes marocains de prvoyance sociale ainsi que les
cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux
prestations court terme.
IV.- La part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les risques de maladie,
maternit, invalidit et dcs.
V.- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou du cot
d'acquisition et la rmunration convenue d'avance dans le cadre du contrat
Mourabaha ou du cot d'acquisition et la marge locative paye dans le cadre du
contrat ljara Mountahia Bitamlik pour l'acquisition d'un logement social, tel
que dfini l'article 92- I-28 ci-dessous et destin l'habitation principale
La dduction prvue par le prsent paragraphe est subordonne la condition que les
montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par lemployeur ou
le dbirentier aux organismes de crdit agrs.
Cette dduction nest pas cumulable avec celle rsultant du calcul du profit net imposable
tel que prvu larticle 65-II ci-dessous.
Article 60.
I.- Pour la dtermination du revenu net imposable en matire de pensions et rentes
viagres, il est appliqu sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes,
dduction faite, le cas chant, des cotisations et primes vises l'article 59- (III et IV) cidessus, un abattement forfaitaire de :
- 55% sur le montant brut qui ne dpasse pas annuellement 168.000 dirhams ;
- 40% sur le surplus
II.- Les cachets octroys aux artistes
Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus
en troupes est soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-G-4 cidessous, aprs un abattement forfaitaire de 40 %. Cette retenue est liquide et verse dans
les conditions prvues aux articles 156-I-(1er alina) et 174-I ci-dessous.
III. - Les revenus salariaux verss aux sportifs professionnels
Pour la dtermination du revenu net soumis l'impt sur le revenu au titre des salaires
verss aux sportifs professionnels, il est appliqu un abattement forfaitaire de 40% sur le
montant brut imposable desdits salaires. Cet abattement n'est cumulable avec aucune autre
dduction.
On entend par sportif professionnel, tout sportif qui pratique contre rmunration, titre
principal ou exclusif, une activit sportive en vue de participer des comptitions ou
manifestations sportives.
41
B.- Sous rserve des exclusions prvues larticle 62-I ci-dessous, la valeur locative des
immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des
tiers.
C- Les indemnits d'viction verses aux occupants des biens immeubles par les
propritaires desdits biens.
II.- Sont considrs comme profits fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu, les
profits constats ou raliss loccasion :
Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit dont lactif
brut immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine louverture de
lexercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des
titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises ci-dessus ou par dautres
socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles
affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle,
commerciale, artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou au logement de
son personnel salari ;
- de lchange, considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits
rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ;
- du partage dimmeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, limpt ne sapplique
quau profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte ;
- des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers et les
actions ou parts cits ci-dessus.
Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise ci-dessus.
Article 62.- Exclusion du champ dapplication de limpt
I.- Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur locative des immeubles que les
propritaires mettent gratuitement la disposition :
- de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects lhabitation
des intresss ;
- des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ;
- des oeuvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat en
vertu du dahir n 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ;
- des associations reconnues dutilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont
installes des institutions charitables but non lucratif.
II.- Ne sont pas assujettis limpt au taux prvu larticle 73-II(F-6,G-7 et H) ci
dessous, les profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou les personnes
morales ne relevant pas de limpt sur les socits, lorsque ces profits sont compris dans la
catgorie des revenus professionnels.
III -N'est pas assujettie l'impt sur le revenu au titre des profits fonciers:
- l'annulation d'une cession effectue suite une dcision judiciaire ayant force de chose
juge;
- la rsiliation l'amiable d'une cession d'un bien immeuble, lorsque cette rsiliation
intervient dans les vingt-quatre (24) heures de la cession initiale.
42
43
44
En cas de cession dimmeuble acquis par donation exonre en vertu des dispositions de
larticle 63-III ci-dessus, le prix dacquisition considrer est :
- soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux augment des dpenses
d'investissement vises ci-dessus y compris les dpenses de restauration et
d'quipement ;
- soit la valeur vnale de limmeuble lors de la dernire mutation par hritage si elle est
postrieure la dernire cession ;
- soit le prix de revient de limmeuble en cas de livraison soi-mme.
Les prix dacquisition et de cession sentendent, sous rserve des dispositions des articles
208 et 224 ci-dessous, des prix dclars ou reconnus par les ou lune des parties.
En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au prix de cession diminu de 20
%.
45
46
- les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conservs dans
ledit plan pendant une priode gale au moins cinq (5) ans compter de la date de
l'ouverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan, ne dpasse pas
six cent mille (600.000) dirhams.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et le profit net ralis dans
le cadre du plan d'pargne en actions est soumis l'impt au taux vis l'article 73-(II-C-I
-c) ci-dessous sans prjudice de l'application des dispositions de l'article 198 ci-dessous.
VIII. - les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre d'un plan
d'pargne entreprise au profit des salaris constitu par :
- des actions et certificats d'investissement, inscrits la cote de la Bourse des valeurs
du Maroc, mis par des socits de droit marocain ;
- des droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ;
- des titres d'O.P.C.V.M actions.
Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre d'attribution d'options de souscription
ou d'achat d'actions de socits au profit de leurs salaris et qui ont bnfici des
dispositions prvues l'article 57-14 ci-dessus.
Le bnfice de l'exonration susvise est subordonn aux conditions suivantes :
- les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conservs
dans ledit plan pendant une priode au moins gale a cinq (5) ans compter de la
date de louverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus dans ledit plan, ne dpasse pas six cent mille
(600 000) dirhams.
En cas de non respect de l'une des conditions prcites, le profit net ralis dans le cadre du
plan d'pargne entreprise est soumis l'impt au taux vis larticle 73 (II-C-1-c) cidessous sans prjudice de l'application des dispositions prvues larticle 198 ci-dessous.
Les modalits d'application des plans d'pargne prvus au V, VI, VII et VIII ci-dessus,
notamment celles relatives aux caractristiques financires et techniques desdits plans, sont
fixes par voie rglementaire.
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits de capitaux mobiliers
Article 69.- Dtermination du revenu net imposable
Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus
numrs aux articles 13 et 14 ci-dessus, les agios et les frais dencaissement, de tenue de
compte ou de garde.
Article 70.- Dtermination du profit net imposable
Le profit net de cession vis larticle 66-II ci-dessus est calcul par rfrence aux cessions
effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre :
- le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports loccasion de cette
cession, notamment les frais de courtage et de commission;
- et le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de
cette acquisition, notamment les frais de courtage et de commission.
En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents, le prix dacquisition
retenir est le cot moyen pondr desdits titres.
Les moins-values subies au cours dune anne sont imputables sur les plus values de mme
nature ralises au cours de la mme anne.
Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables sur lanne suivante.
A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que limputation puisse
tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de la moins value peut tre imput sur
les plus-values des annes suivantes jusqu lexpiration de la quatrime anne qui suit
celle de la ralisation de la moins-value.
En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance acquis par
donation exonre en vertu des dispositions du I de larticle 68 ci-dessus, le prix
dacquisition considrer est :
47
10%
20%
30%
34%
38%
pour
pour
pour
pour
pour
la
la
la
la
le
tranche du
tranche du
tranche du
tranche du
surplus.
revenu
revenu
revenu
revenu
allant
allant
allant
allant
de
de
de
de
30.001
50.001
60.001
80.001
50.000 dirhams ;
60.000 dirhams ;
80.000 dirhams ;
180.000 dirhams ;
48
49
2 pour les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements
assimils, prvus larticle 157 ci-dessous ;
3- pour les produits des placements revenu fixe numrs larticle 66-I-B ci-dessus, en
ce qui concerne les bnficiaires personnes physiques, lexclusion de celles qui sont
assujetties audit impt selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi
;
4- pour le montant brut des cachets, prvus larticle 60-II ci-dessus, octroys aux
artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ;
5- pour les remises et appointements allous aux voyageurs, reprsentants et placiers de
commerce ou dindustrie prvus larticle 58-II-B ci dessus qui ne font aucune opration
pour leur compte.
6 - abrog.
Les prlvements aux taux fixs aux B, C (1 et 2), D, F (2, 3, 4, 5, 6, 8 et 9) et G
(2 et 3) ci-dessus sont libratoires de l'impt sur le revenu.
7- pour les profits nets raliss ou constats l'occasion de la premire cession titre
onreux d'immeubles non btis inclus dans le primtre urbain, compter du Ier janvier
2013, ou de la cession titre onreux de droits rels immobiliers portant sur de tels
immeubles, sous rserve des dispositions prvues l'article 144- II ci-dessous,
H. - pour les profits nets raliss ou constats l'occasion de la cession d'immeubles
urbains non btis ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles,
sous rserve des dispositions prvues larticle 144-II ci-dessous, le taux de I'impt est
fix, selon la dure coule entre la date d'acquisition desdits immeubles et celle de leur
cession, comme suit :
- 20%, si cette dure est infrieure quatre (4) ans ;
- 25%, si cette dure est suprieure ou gale quatre (4) ans et infrieure six (6) ans ;
- 30%, si cette dure est suprieure ou gale six (6) ans.
Lorsque l'immeuble concern fait l'objet d'une action en justice, la priode coule entre la
date de l'introduction de l'action et celle du jugement dfinitif n'est pas prise en compte
pour la dtermination de la dure vise ci-dessus.
III- Les personnes physiques exerant leurs activits titre individuel dans le cadre de
l'auto-entrepreneur prvu l'article 42 bis sont soumises l'impt sur le revenu, selon l'un
des taux suivants :
- 1% du chiffre d'affaires encaiss et dont le montant ne dpasse pas 500.000 dirhams pour
les activits commerciales, industrielles et artisanales ;
- 2% du chiffre d'affaires encaiss et dont le montant ne dpasse pas 200.000 dirhams
pour les prestataires de services.
Les prlvements aux taux fixs aux B, C, D, F (2, 3, 4, 5, 6, 8 et 9), G (2, 3 et
7), H du paragraphe II et au paragraphe III ci-dessus sont libratoires de l'impt sur le
revenu.
Section II.- Rductions dimpt
Article 74.- Rduction pour charge de famille
I.- Il est dduit du montant annuel de limpt en raison des charges de famille du
contribuable, une somme de trois cent soixante dirhams (360) dirhams par personne
charge au sens du II du prsent article.
Toutefois, le montant total des rductions pour charge de famille ne peut pas dpasser deux
mille cent soixante (2160) dirhams.
II.- Sont la charge du contribuable :
A.- son pouse ;
B.- ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis par lui son propre foyer
condition :
50
- quils ne disposent pas, par enfant, dun revenu global annuel suprieur la tranche
exonre du barme de calcul de limpt sur le revenu prvu larticle 73-I ci-dessus ;
- que leur ge nexcde pas 27ans. Cette condition dge nest, toutefois, pas applicable
aux enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de subvenir leurs
besoins.
La femme contribuable bnficie des rductions pour charge de famille au titre de son
poux et de ses enfants lorsquils sont lgalement sa charge et dans les conditions
prvues ci-dessus.
Les changements intervenus, au cours dun mois donn dans la situation de famille du
contribuable sont pris en considration compter du premier mois suivant celui du
changement.
Article 75.- Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de famille
Les rductions dimpt pour charge de famille sont appliques daprs les indications
figurant sur les dclarations du revenu global prvues aux articles 82 et 85 ci-dessous.
Lorsque le contribuable est un salari ou un pensionn soumis au prlvement la source
en application des dispositions de larticle 156 ci-dessous les rductions pour charges de
famille sont imputes sur limpt ainsi prlev.
Article 76.- Rduction au titre des retraites de source trangre
Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal au sens de larticle 23 ci-dessus et
titulaires de pensions de retraite ou dayants cause de source trangre, bnficient dans
les conditions prvues larticle 82-III ci-dessous, dune rduction gale 80 % du
montant de limpt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes transfres
titre dfinitif en dirhams non convertibles.
Article 77.- Imputation de limpt tranger
Lorsque les revenus prvus larticle 25 (3me alina) ci-dessus ont t soumis un impt
sur le revenu dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention
tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu, cest le montant
ainsi impos qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc.
Dans ce cas, limpt tranger, dont le paiement est justifi par le contribuable, est
dductible de limpt sur le revenu, dans la limite de la fraction de cet impt correspondant
aux revenus trangers.
Si ces revenus ont bnfici dune exonration dans le pays de la source avec lequel le
Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition prvoyant daccorder
un crdit dimpt au titre de limpt qui aurait t d en labsence dexonration, celle-ci
vaut paiement.
Dans ce cas, la dduction prvue ci-dessus, est subordonne la production, par le
contribuable, dune attestation de ladministration fiscale trangre donnant les indications
sur les rfrences lgales de lexonration, les modalits de calcul de limpt tranger et le
montant des revenus qui aurait t retenu comme base de limpt en labsence de ladite
exonration.
51
leur principal tablissement une dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de
revenus salariaux pays au cours de lanne prcdente, les indications suivantes :
1- nom, prnom et adresse ;
2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers et le
numro dimmatriculation la Caisse Nationale de Scurit Sociale ;
3- numro matricule de la paierie principale des rmunrations du Ministre des Finances
pour les fonctionnaires civils et militaires ;
4- montant brut des traitements, salaires et moluments ;
5- montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant ladite anne ;
6- montant des indemnits verses titre de frais demploi et de service, de frais de
reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais professionnels;
7- montant du revenu brut imposable ;
8- montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la Caisse nationale
de scurit sociale et des organismes de prvoyance sociale ;
9- taux des frais professionnels ;
10-montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts contracts
pour lacquisition de logements sociaux ;
11- nombre de rductions pour charges de famille ;
12- montant du revenu net imposable ;
13- montant des retenues opres au titre de limpt ;
14- priode laquelle sapplique le paiement.
La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des rmunrations et indemnits
occasionnelles vises larticle 58-C ci-dessus indiquant pour chaque bnficiaire les nom et
prnoms, ladresse et la profession ainsi que le montant brut des sommes payes et des
retenues opres.
Cette dclaration doit tre rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration. Il en est dlivr rcpiss.
II.- Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus ci-dessus , une
dclaration comportant la liste des stagiaires bnficiant de lexonration prvue larticle
57-16 ci-dessus daprs un imprim-modle tabli par ladministration.
Cette dclaration doit comporter :
1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 8, 12 et 14 du I du prsent article ;
2- une copie du contrat de stage ;
3- une attestation dinscription lANAPEC par stagiaire dment lgalise.
III. Les employeurs qui attribuent des options de souscription ou d'achat d'actions ou
qui distribuent des actions gratuites leurs salaris et dirigeants, doivent annexer la
dclaration prvue par le prsent article, un tat mentionnant pour chacun des
bnficiaires :
- les renseignements viss au 1 et 2 du I du prsent article ;
- le nombre des actions acquises et/ou distribues gratuitement ;
- les dates d'attribution et de leve d'option ;
- leur valeur auxdites dates ;
- leur prix d'acquisition ;
- le montant de l'abondement.
Ces employeurs sont galement tenus d'annexer ladite
dclaration un tat
comportant les indications prcites lorsqu'il s'agit de plans d'options de souscription ou
d'achat d'actions ou de distribution d'actions gratuites attribus leurs salaris et
dirigeants par d'autres socits rsidentes au Maroc ou non.
IV.- Les employeurs qui versent leurs salaris en activit un abondement, dans le cadre
d'un plan d'pargne entreprise, doivent annexer la dclaration prvue par le prsent
article un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires :
- Ies nom, prnom et adresse du titulaire du plan ;
- les rfrences du plan et sa date d'ouverture ;
- le montant de l'abondement vers ;
- le montant annuel du revenu salarial imposable.
52
V. - L'employeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus au I cidessus,une dclaration comportant la liste des salaris bnficiant de l'exonration
prvue l'article 57-20ci-dessus d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration.
Cette dclaration doit comporter :
1 - les renseignements viss aux 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8,12 et 14 du I du prsent
article;
2- une copie du contrat de travail dure indtermine.
Article 80.- Obligations des employeurs et dbirentiers
Les employeurs ou dbirentiers chargs deffectuer la retenue la source doivent tenir un
livre spcial ou tout autre document en tenant lieu o doivent tre mentionnes toutes les
indications de nature permettre le contrle des dclarations prvues larticle 79 cidessus et larticle 81 ci-aprs. Ils sont tenus, en outre, de faire connatre, toute
rquisition des agents des impts, le montant des rmunrations quils allouent aux
personnes rtribues par eux et de justifier de leur exactitude.
Les documents viss lalina prcdent doivent tre conservs jusqu lexpiration de la
quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la retenue devait tre effectue ; ils
doivent tre communiqus toute poque sur leur demande aux agents des impts.
Article 81.- Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de
capital ou de rentes
I.- Les dbirentiers domicilis ou tablis au Maroc sont tenus dans les formes et dlai
prvus larticle 79 ci-dessus, de fournir les indications relatives aux titulaires des pensions
ou rentes viagres dont ils assurent le paiement.
II.- Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de capital ou de
rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque anne, une dclaration, rdige sur
ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, rcapitulant tous les assurs
ayant peru des prestations au titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la vie
au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande
avec accus de rception ou remise contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de
leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
1- nom, prnom et adresse de lassur ;
2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers ;
3- rfrences du contrat souscrit (n du contrat, dure, date de souscription) ;
4- date du rachat, le cas chant ;
5- montant des cotisations verses ;
6- montant brut des prestations servies ;
7- montant des prestations imposables ;
8- montant de limpt retenu la source.
Article 82.- Dclaration annuelle du revenu global
I.- Sous rserve des dispositions de larticle 86 ci-dessous, les contribuables sont tenus
dadresser, par lettre recommande avec accus de rception ou de remettre contre
rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal
tablissement, une dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou
daprs un imprim-modle de ladministration, avec indication de la ou les catgories de
revenus qui le composent, et ce :
avant le 1er mars de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels,
dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, et/ou de revenus autres que les
revenus professionnels ;
avant le 1er MAI de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels
dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.
La dclaration doit comporter :
1- les nom, prnoms et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le lieu de situation de
son principal tablissement
2- la nature de la ou des professions quil exerce ;
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3- le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles dimposition la
taxe professionnelle y affrents, le cas chant ;
4- le numro de la carte didentit nationale, de la carte dtranger ou, dfaut, celui du
livret de famille ;
5- le numro didentification fiscale qui lui est attribu par ladministration ;
6- le numro darticle de la taxe de services communaux de la rsidence habituelle.
En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indications ncessaires
lapplication des dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus.
Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu global est complte
par les indications suivantes :
a- le montant impos par voie de retenue la source ;
b- le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se rapporte ;
c- le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de
lemployeur ou du dbirentier charg doprer la retenue.
La dclaration doit tre accompagne des pices annexes prvues par le prsent code ou
par les textes rglementaires pris pour son application.
II.- Renseignements annexes la dclaration du revenu global.
Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles sont tenus de joindre leur dclaration du
revenu global prvue au I du prsent article, une annexe-modle tablie par
ladministration, sur laquelle sont mentionns les renseignements suivants :
1- le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa consistance ainsi
quventuellement le numro darticle dimposition la taxe de services communaux ;
2- les nom et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ;
3- le montant des loyers ;
4- lidentit de chaque occupant titre gratuit et les justifications motivant loccupation
titre gratuit ;
5- la consistance des locaux occups par le propritaire et leur affectation;
6- la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers acquis entre le 1er
janvier et la date de la vacance.
En cas de changement daffectation dun immeuble soumis la taxe dhabitation au premier
janvier de lanne au titre de laquelle la dclaration est souscrite, lannexe doit mentionner
en outre :
a) le numro darticle dimposition la taxe dhabitation ;
b) la date du changement intervenu dment justifi.
III.- Pour bnficier de la rduction prvue larticle 76 ci-dessus, les contribuables
doivent joindre la dclaration prvue au I du prsent article les documents suivants :
- une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou tout autre
document en tenant lieu ;
- une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du pensionn et
la contre valeur en dirhams au jour du transfert, dlivre par ltablissement de crdit
ou par tout autre organisme intervenant dans le paiement des pensions vises larticle
76 ci-dessus.
IV- Les contribuables soumis l'impt sur le revenu au titre de leur revenu professionnel,
dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi et/ou au titre
de leur revenu agricole sont tenus, en cas de rsultat nul ou dficitaire, de joindre leur
dclaration de revenu global un tat explicatif de l'origine du dficit ou du rsultat nul
dclar, tabli sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration et sign par le
contribuable concern, sous peine de l'application des dispositions de l'article 198 bis cidessous.
Article 82 bis, - Dclaration du chiffre d'affaires de l'auto-entrepreneur
I.- Le contribuable soumis l'impt sous le rgime de l'auto-entrepreneur prvu l'article
42 bis ci-dessus est tenu de
dclarer, selon l'option formule, mensuellement ou
trimestriellement son chiffre d'affaires encaiss sur ou d'aprs un imprim modle tabli
par l'organisme dsign cet effet conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur,
54
55
1- des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes
titres ;
2- des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au cours de la mme
anne dimposition ;
3- des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen pondr communiqu
lintermdiaire financier habilit.
III.- A- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, doivent
rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues chaque anne par ledit
titulaire sur une dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration,
quils sont tenus dadresser par lettre recommande avec accus de rception, ou remettre
contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne qui suit celle desdites cessions, linspecteur
des impts du lieu de leur sige.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
12345-
B- Les organismes gestionnaires des plans d'pargne en actions ou des plans dpargne
entreprise doivent souscrire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration rdige sur
ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration rcapitulant tous les titulaires des
plans d'pargne en actions ouverts au cours de l'anne prcdente.
La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou
remise contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette
dclaration doit comporter les indications suivantes :
1. les nom, prnoms et adresse du titulaire du plan;
2. numro de la carte nationale d'identit ou de la carte de sjour pour les trangers ;
3. les rfrences dudit plan (numro du plan, dure, date d'ouverture) ;
4. la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation en
cas de clture intervenant avant l'expiration de la dure prvue l'article 68 (VII ou VII)
ci-dessus ;
5. le montant cumul des versements effectus depuis l'ouverture du plan ;
6. le montant de l'impt retenu la source.
C- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres et les banques, viss
l'article
174-II-C ci-dessous, doivent rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les
cessions effectues chaque anne, au titre de capitaux mobiliers de source trangre, sur
une dclaration, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration, qu'ils sont
tenus d'adresser par lettre recommande avec accus de rception ou remettre contre
rcpiss, avant le 1er avril de l'anne qui suit celle desdites cessions, l'inspecteur des
impts du lieu de leur sige.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes:
1- la dnomination et l'adresse de l'intermdiaire financier habilit teneur de comptes ou
de la banque;
2- les nom, prnom et adresse du cdant ou le numro d'enregistrement de la
dclaration vise l'article 4 ter -II-1-a) de la
loi de finances n110-13 pour l'anne
budgtaire 2014 promulgue par le dahir n1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre
2013) ;
3- la dnomination des titres cds;
4- le solde des plus-values ou des moins-values rsultant des cessions effectues au cours
de l'anne.
Article 85.- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs
I.- Le contribuable qui cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu dadresser, par
lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre, contre rcpiss, au plus
tard trente (30) jours avant la date de son dpart, linspecteur des impts du lieu de son
56
domicile fiscal ou de son principal tablissement, la dclaration de son revenu global pour la
priode prvue larticle 27-II ci-dessus.
II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus dadresser, par lettre
recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss, dans les trois (3)
mois qui suivent le dcs, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal
tablissement du dfunt, une dclaration du revenu global de ce dernier pour la priode
prvue au dernier alina du I de larticle 175 ci-dessous.
Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants droit, ces
derniers peuvent demander avant lexpiration du dlai prvu ci-dessus :
- que lindivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit de fait. Dans
ce cas, aucune rgularisation nest exige au titre des plus-values se rapportant aux
biens affects une exploitation professionnelle et dont linventaire doit tre joint la
demande prvue ci-dessus ;
- que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivit ne soit dpose
que dans le dlai prvu larticle 82 ci-dessus.
Article 86.- Dispense de la dclaration annuelle du revenu global.
Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils ne sestiment
surtaxs ou prtendent aux dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus :
1- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exonrs ;
2- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays par un seul
employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu doprer la retenue la
source comme prvu larticle 156-I ci-dessous.
3- les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis l'impt sur le
revenu selon les taux libratoires prvus au dernier alina de l'article 73- II ci-dessus.
4- les contribuables disposant uniquement de revenus professionnels dtermins
selon le rgime du bnfice forfaitaire et imposs sur la base du bnfice
minimum prvu de l'article 42 ci-dessus et dont le montant de l'impt mis en
principal au titre dudit bnfice est infrieur ou gal cinq mille (5.000) dirhams.
Cette dispense s'applique compter de l'anne suivant celle au cours de laquelle
ledit impt est mis. Toutefois, pour les nouveaux contribuables, cette dispense
n'est accorde qu' compter de la deuxime anne suivant celle du dbut de
l'activit.
La dispense de la dclaration annuelle du revenu professionnel reste applicable
tant que le contribuable prcit exerce la mme activit professionnelle et tant
que le bnfice forfaitaire rsultant de l'exercice de ladite activit est infrieur au
bnfice minimum prvu l'article 42 ci-dessus. A dfaut, ledit contribuable doit
souscrire la dclaration du revenu global dans la forme et dlai prvus l'article
82 ci- dessus.
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TITRE III :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Article 87.- Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaires, sapplique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lexercice
dune profession librale, accomplies au Maroc;
2- aux oprations dimportation ;
3- aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les personnes autres que
lEtat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
58
10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments
incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de
courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions dexploitation
de brevets, de droits ou de marques et dune manire gnrale toute prestation de services
;
11- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;
12- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne
physique ou morale au titre des professions de :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur,conseil
et expert en toute matire ;
c) vtrinaire.
II.- Il faut entendre au sens du prsent article :
1- par entrepreneurs de manufacture :
a) les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, titre principal ou titre
accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les transforment, en modifient ltat ou
procdent des manipulations, tels quassemblage, assortiment, coupage, montage,
morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations comportent ou non lemploi
dautres matires et que les produits obtenus soient ou non vendus leur marque ou leur
nom;
b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mmes oprations :
- soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des
matires premires ncessaires llaboration de produits ;
- soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins, marques, plans,
procds ou formules dont elles ont la jouissance ;
2- par commerants revendeurs en ltat :
- les grossistes inscrits la Taxe professionnelle en tant que marchands en gros ;
- les dtaillants revendeurs.
3- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui difient des ouvrages
immobiliers au profit de tiers;
4- par lotisseurs, les personnes qui procdent des travaux damnagement ou de
viabilisation de terrains btir;
5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui, sans avoir la qualit dentrepreneur de
travaux immobiliers, procdent ou font procder ldification dun ou de plusieurs
immeubles destins la vente ou la location.
Article 90.- Oprations imposables par option
Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la valeur ajoute :
1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits,
objets, marchandises ou services pour leur chiffre daffaires lexportation;
2- les personnes vises larticle 91-II-1ci-aprs ;
3- les revendeurs en ltat de produits autres que ceux numrs larticle 91 (I-A-1, 2,
3 et 4) ci-aprs.
La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre adresse sous pli
recommand au service local des impts dont le redevable dpend et prend effet
lexpiration dun dlai de trente (30) jours suivant la date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour
une priode dau moins trois annes conscutives.
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64
aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique, par les
gouvernements trangers ou par les organisations internationales ;
22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs
titre de don aux gouvernements trangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc ;
23- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par des dons de
lUnion Europenne ;
24- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Banque
Islamique de dveloppement conformment au dahir n1-77-4 prcit ;
25- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al Qods Acharif en
application du Dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) prcit ;
26- les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant :
- lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et autres valeurs et
documents de scurit ;
- aux services rendus lEtat ;
- et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se rapportant aux
missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements en vigueur ;
27- a) les banques offshore pour :
- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de
service effectues par ces banques ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres
convertibles auprs desdites banques ;
- les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis localement par
lesdites banques ;
- les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques.
b)- les socits holding offshore pour :
Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90 prcite et effectues au
profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales nonrsidentes et payes
en monnaies trangres convertibles.
Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit dduction
au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues par le prsent code ;
28- Les oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation principale dont la
superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de
vente n'excde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute.
Cette exonration est subordonne aux conditions prvues l'article 93 - I ci-aprs ;
29- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralises par les
promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter
de la date de lautorisation de construire des ouvrages constitus dau moins cinquante (50)
chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre,
dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges ;
30- les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet Annassim
situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la socit nationale
damnagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ;
31- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre de son activit ;
32- la restauration des monuments historiques classs et des quipements de base
dutilit publique effectues par des personnes physiques ou morales ;
33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments
de mer.
Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et embarcations
capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de transport et
effectuant une navigation principalement maritime ;
34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux
armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans les btiments viss au 7
ci-dessus ;
35- les oprations de transport international, les prestations de services qui leur sont lies
ainsi que les oprations de rparation, dentretien, de maintenance, de transformation,
65
daffrtement et de location portant sur les diffrents moyens dudit transport ainsi que les
oprations de dmantlement des avions;
36- les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
dexportation et provenant du territoire assujetti ;
Les oprations effectues l'intrieur et entre lesdites zones demeurent hors champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute ;
37- lensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit dnomme
Agence spciale Tanger mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02-644 prcit ;
38- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions
audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles, loccasion de tournage de films au
Maroc.
Cette exonration sapplique toute dpense gale ou suprieure cinq mille (5 000)
dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites
entreprises ;
39- les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non
rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat gal ou
suprieur deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise.
Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et liquides), les tabacs
manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes et les armes ainsi que
les moyens de transports usage priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les
biens culturels.
40- les oprations dacquisition des biens et services ncessaires lactivit des titulaires
dautorisations de reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires
dexploitation, ainsi que leurs contractants et sous-contractants, conformment aux
dispositions de la loi n 21-90 prcite relative la recherche et lexploitation des
gisements dhydrocarbures ;
41- abrog
42- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement
tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ;
43 les oprations de construction de mosques.
44 les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectues par la Fondation Mohammed VI pour la promotion des oeuvres sociales des
prposs religieux, cre par le dahir n 1-09-200 du 8 rabii 1 1431 (23 fvrier 2010),
conformment aux missions qui lui sont dvolues.
45 - les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectues par la Fondation Mohammed VI pour l'Edition du Saint Coran cre par le dahir
n 1-09-198 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont
dvolues.
46 - les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Lalla
Salma de prvention et traitement des cancers ainsi que les prestations effectues
par ladite Fondation.
II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations quacquirent
ou dont bnficient, auprs dassujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires
et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique.
Cette exonration profite galement aux organisations internationales et rgionales ainsi
qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique.
Article 93.- Conditions dexonrations
I.- Conditions dexonration du logement social
La superficie de logement social bnficiant de lexonration de la T.V.A. en vertu de larticle
92-I-28 ci-dessus sentend des superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices
principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures
et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la
construction principale.
Lorsquil sagit dun appartement constituant partie divise dun immeuble, les superficies
comprennent, outre la superficie des locaux dhabitation telle que dfinie ci-dessus , la
66
fraction des parties communes affectes lappartement considr, celle-ci tant compte
au minimum 10 %.
Le montant de la taxe sur la valeur ajoute affrente au logement social exonr en vertu
de l'article 92-I-28 ci-dessus, est vers au bnfice de l'acqureur dans les conditions
suivantes :
1 - Ledit logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers, personnes
physiques ou morales ayant conclu une convention avec l'Etat, dans les conditions
prvues l'article 247- XVI ci-dessous ;
2 - Le compromis de vente et le contrat de vente dfinitif doivent tre passs par devant
notaire.
Le montant prcit est vers par le receveur de l'administration fiscale au notaire sous
forme d'une partie du prix gale au montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans
le contrat de vente tabli sur la base du compromis de vente ;
3 - Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le montant de la taxe sur la
valeur ajoute correspondant, ainsi que l'engagement de l'acqureur :
- affecter le logement social son habitation principale pendant une dure de quatre
(4) annes compter de la date de conclusion du contrat d'acquisition dfinitif.
A cet effet, l'acqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern une
attestation dlivre par l'administration fiscale attestant qu'il n'est pas assujetti
l'impt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe d'habitation et la taxe de
services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation ;
Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le propritaire dans
l'indivision soumis, ce titre, la taxe d'habitation et la taxe de services
communaux ;
- consentir au profit de l'Etat une hypothque de premier ou de deuxime rang, en
garantie du paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par l'Etat ainsi que des
pnalits et majorations exigibles en vertu de l'article 191-IV ci-dessous, en cas de
manquement l'engagement prcit.
A cet effet, le notaire est tenu de dposer au service local des impts dont relve
le logement social objet de l'exonration, une demande du bnfice de la taxe sur
la valeur ajoute au profit de l'acqureur selon un imprim modle tabli par
l'administration accompagne des documents suivants :
- une copie du compromis de vente;
- un engagement de produire une copie du contrat de vente dfinitif prcit ;
- une attestation bancaire indiquant le relev de son identit banquaire (R.I.B.).
Au vu desdits documents, le ministre charg des finances ou la personne dlgue
par lui cet effet procde l'tablissement d'un ordre de paiement, au nom du
notaire, du montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le compromis de
vente et au virement des montants correspondants avec envoi audit notaire d'un
tat individuel ou collectif comportant le ou les noms des bnficiaires ainsi que
les montants y affrents.
4- Le notaire est tenu d'tablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30) jours
maximum partir de la date du virement du montant prvu au paragraphe 2 ci-dessus et
de prsenter ledit contrat l'enregistrement dans le dlai lgal.
Au cas o la vente n'a pas abouti, le notaire est tenu d'adresser au service local
des impts une lettre avec accus de rception, attestant de la non ralisation de
la vente, accompagne du chque de rcupration du montant de la taxe sur la
valeur ajoute, tabli au nom du receveur de l'administration fiscale.
Au vu de cette lettre, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par
lui cet effet tablit un ordre de recette au nom du notaire accompagn du chque
cit ci-dessus permettant au receveur de l'administration fiscale la rcupration
du montant de la taxe sur la valeur ajoute.
5- La mainleve de l'hypothque ne peut tre dlivre qu'aprs production par
l'intress des documents justifiant que le logement social a t affect son
habitation principale pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont :
67
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Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des
fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de formalits dfinies par
voie rglementaire ;
- le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de
sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne
rpondant pas cette dfinition;
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre;
- le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;
- la voiture automobile de tourisme dite voiture conomique et tous les produits, et
matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite
voiture conomique.
Lapplication du taux susvis aux produits et matires entrant dans la fabrication de la
voiture conomique et aux prestations de montage de ladite voiture conomique, est
subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire.
-
abrog
71
- (abrog)
- lorsqu'ils sont destins usage exclusivement agricole :
- le retarvator (fraise rotative) ;
- le sweep ;
- le rodweeder :
- les moissonneuses-batteuses ;
- les ramasseuses de graines :
- les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave ;
- les pivots mobiles ;
- le cover crop ;
- les moissonneuses ;
- les poudreuses semences ;
- les ventilateurs anti-gele ;
- les canons anti-grle ;
- les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de dsinfection des sols ;
- les conteneurs pour le stockage d'azote liquide et le transport de semences
congeles d'animaux ;
- les sous-soleurs ;
- les stuble-plow ;
- les rouleaux agricoles tracts ;
- les rteaux faneurs et les giroandaineurs ;
- les hacheuses de paille ;
- les tailleuses de haies ;
- les effeuilleuses ;
- les pandeurs de fumier ;
- les pandeurs de lisier ;
- les ramasseuses ou andaineuses de pierres ;
- les abreuvoirs automatiques ;
- les tarires ;
- les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss dans la rtention
de l'eau dans les sols ;
- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige l'tat naturel, les bois
de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois.
- les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime.
Par engins et filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits servant
attirer, appter, capturer ou conserver le poisson.
3- de 14 % :
a) avec droit dduction :
- le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle 91(I.A.2) cidessus ;
- abrog
- abrog ;
- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises l'exclusion des
oprations de transport ferroviaire ;
- lnergie lectrique.
b) sans droit dduction :
Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances
raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances.
Article 100.- Taux spcifiques
Par drogation aux dispositions de larticle 96 ci-dessus, les livraisons et les ventes
autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en
tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute
fixe cinq dirhams par gramme dor et de platine et 0,10 dirham par gramme dargent.
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73
Ce dpt est effectu dans un dlai n'excdant pas l'anne suivant le trimestre pour lequel
le remboursement est demand.
6. Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur la valeur
ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires dclar pour la priode
considre au titre des oprations ralises sous le bnfice des exonrations et
suspensions prvues aux articles 92 et 94 ci dessus.
Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le cas chant, en
vertu des articles 92 et 94 prcits.
Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe ci dessus, la
diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la limite de remboursement
concernant la ou les priodes suivantes.
Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre des finances ou de la
personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu ltablissement dordre de restitution.
Article 103 bis.- Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute sur les biens
dinvestissement
Les assujettis la taxe sur la valeur ajoute bnficiant du droit dduction,
lexclusion des tablissements et entreprises publics, dont les dclarations du
chiffre daffaires ont fait apparatre un crdit de taxe non imputable, peuvent
bnficier du remboursement de la taxe sur la valeur ajoute au titre des biens
dinvestissement lexception du matriel et mobilier du bureau et des vhicules
de transport de personnes autres que ceux utiliss pour les besoins de transport
public ou de transport collectif du personnel.
Les modalits dapplication du remboursement prcit sont fixes par voie
rglementaire.
La demande de remboursement doit tre dpose trimestriellement auprs du
service local des impts, dont relve lassujetti, au cours du mois qui suit le
trimestre au cours duquel la dclaration du chiffre daffaires fait apparatre un
crdit de taxe non imputable au titre des biens dinvestissement.
Le crdit de taxe dductible demand en remboursement ne doit pas faire lobjet
dimputation. Les contribuables sont tenus de procder lannulation dudit crdit
sur la dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit le trimestre
ayant dgag un crdit de taxe donnant lieu au remboursement.
Ouvre droit au remboursement la taxe sur la valeur ajoute grevant les factures
dachat dont le paiement est intervenu au cours du trimestre.
Les remboursements de crdit de taxe affrent aux biens dinvestissement sont
liquids, dans un dlai de trente (30) jours compter de la date du dpt de la
demande de remboursement, dans la limite du montant de la taxe sur la valeur
ajoute sur lesdits biens dinvestissement.
Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre charg des
finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu
ltablissement dun ordre de remboursement.
Article 104.- Montant de la taxe dductible ou remboursable
I.- Dtermination du droit dduction ou remboursement :
La dduction ou le remboursement sont admis concurrence :
a) de la taxe dont le paiement limportation peut tre justifi pour les importations
directes ;
b) de la taxe acquitte figurant sur les factures dachat ou mmoires pour les faons, les
travaux et les services effectus lintrieur auprs dassujettis la taxe sur la valeur
ajoute ;
c) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens ligibles au droit
dduction ;
74
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations
situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions
de larticle 91 ci-dessus, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect dun
prorata de dduction calcul comme suit :
- au numrateur, le montant du chiffre daffaires soumis la taxe sur la valeur ajoute
au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de
lexonration ou de la suspension prvues aux articles 92 et 94 ci-dessus ;
- au dnominateur, le montant du chiffre daffaires figurant au numrateur augment
du montant du chiffre daffaires provenant doprations exonres en vertu de
larticle 91 ci-dessus ou situes en dehors du champ dapplication de la taxe.
Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent non seulement
la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises sous le bnfice de lexonration ou
de la suspension vises aux articles 92 et 94 ci-dessus, la taxe sur la valeur ajoute dont le
paiement nest pas exig.
Lorsque des entreprises englobent des secteurs dactivit rglements diffremment au
regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata annuel de dduction
peut tre effectue distinctement pour chaque secteur.
Ledit prorata est dtermin par lassujetti la fin de chaque anne civile partir des
oprations ralises au cours de ladite anne.
Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de lanne suivante.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire applicable jusqu la fin
de lanne suivant celle de la cration de lentreprise est dtermin par celle ci daprs ses
prvisions dexploitation. Ce prorata est dfinitivement retenu pour la priode coule si la
date dexpiration, le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus
dun dixime par rapport au prorata provisoire. Dans lhypothse inverse, et en ce qui
concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise sur la base du prorata rel
dans les conditions prvues au II ci-aprs.
II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss :
1- Rgularisation suite variation du prorata
En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte dimmobilisation viss larticle 102 cidessus, lorsque au cours de la priode de cinq annes suivant la date dacquisition desdits
biens, le prorata de dduction calcule dans les conditions prvues au I ci-dessus, pour
lune de ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de cinq centimes
au prorata initial, les entreprises peuvent oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est
gale au cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du prorata
dgag la fin de lanne considre et le montant de la dduction opre dans les
conditions au I du prsent article.
En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le prorata dgag la
fin dune anne se rvle, infrieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les
entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai prvu larticle 113 cidessous. Ce reversement est gal au cinquime de la diffrence entre la dduction opre
dans les conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur la base du prorata
dgag la fin de lanne considre.
2- Rgularisation pour dfaut de conservation
La rgularisation prvue au dernier alina de larticle 102 ci-dessus, pour dfaut de
conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles inscrits dans un compte
dimmobilisation, seffectue comme suit:
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant
de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue dun cinquime par
anne ou fraction danne coule depuis la date dacquisition de ces biens.
Cette rgularisation n'est pas exige en cas de cession de biens mobiliers d'investissement
pour lesquels la taxe sur la valeur ajoute est applique dans les conditions de droit
commun.
75
76
Limposition des contribuables seffectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit
sous celui de la dclaration trimestrielle.
II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de limposition doivent
englober lensemble des oprations ralises par un mme contribuable.
Article 108.- Priodicit de la dclaration
I.- Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle:
- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule
atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables.
II.- Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
1- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule est
infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une
activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;
3- les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours. Les contribuables
viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss tre imposs
sous le rgime de la dclaration mensuelle.
lidentit du contribuable ;
le montant total des affaires ralises;
le montant des affaires non taxables ;
le montant des affaires exonres ;
77
78
Dans ce cas, lorsque le client exerce une activit passible de la taxe sur la valeur ajoute, il
doit dclarer le montant hors taxe de l'opration sur sa propre dclaration de la taxe sur la
valeur ajoute, calculer la taxe exigible et procder en mme temps la dduction du
montant de ladite taxe exigible ainsi dclare.
Lorsque le client exerce une activit exclue du champ de la taxe sur la valeur ajoute, il est
tenu de procder au recouvrement de ladite taxe due au nom et pour le compte de la
personne non-rsidente par voie de retenue la source. Cette retenue est faite pour le
compte du Trsor, sur chaque paiement effectu, conformment aux dispositions de l'article
117-III ci-dessous.
Les personnes agissant pour le compte de la personne assujettie vise ci-dessus sont
soumises aux obligations prvues par le prsent code.
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II.- Toute personne qui mentionne la taxe sur les factures quelle tablit en est
personnellement redevable du seul fait de sa facturation.
Sous Titre II
REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A LIMPORTATION
Article 120.- Comptence
Lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation incombe ladministration des
douanes et impts indirects, conformment aux dispositions du prsent code.
Article 121.- Fait gnrateur et assiette
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu, limportation, par le
ddouanement des marchandises.
Le taux de la taxe est fix 20 % ad valorem.
3- 14 % :
- pour les produits numrs larticle 99-3-a) ci-dessus.
La valeur considrer pour lapplication de la taxe est celle qui est retenue ou qui serait
susceptible dtre retenue pour lassiette des droits de douane, dment majore du montant
des droits dentre et taxes dont sont passibles ou peuvent tre passibles les marchandises
importes lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme.
Toutefois, les
importations de vins et boissons alcoolises sont passibles, en outre, de la taxe au tarif de
cent (100) dirhams par hectolitre.
Article 122.- Liquidation
La taxe est liquide et perue, les contraventions sont constates et rprimes, les
poursuites sont effectues et les instances sont introduites, instruites et juges comme en
matire de droits de douane, par les tribunaux comptents en cette matire.
Le produit des amendes et transactions est rparti comme en matire de douane.
Article 123.- Exonrations
Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation :
1- les marchandises vises larticle 91 (I-A-1, 2 et 3 ) ci-dessus lexclusion du
mais et de lorge ;
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Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets d'investissement, le
dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de dlivrance de
l'autorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en cas de force
majeure, renouvelable une seule fois ;
b) Les biens d'quipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets
d'investissement portant sur un montant gal ou suprieur cent (100) millions de
dirhams, dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat, acquis par les assujettis
pendant une dure de trente-six (36) mois compter du dbut d'activit tel que dfini
larticle 92-I-6 ci-dessus.
Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches et accessoires
imports en mme temps que les quipements prcits ;
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets d'investissement, le
dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de dlivrance de
l'autorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en cas de force
majeure, renouvelable une seule fois ;
23- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents, inscrire dans un
compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sous
rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 102 cidessus ;
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 ci-dessus.
24- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation
professionnelle inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les tablissements
privs denseignement ou de formation professionnelle, lexclusion des vhicules
automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags
spcialement cet effet;
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 ci-dessus.
25- les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou doccasions, dont
limportation est autorise par lAdministration, imports par les diplms de la formation
professionnelle.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 ci-dessus.
26 - les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le cadre des accords
de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns 1.60.201 et 1.60.202 du
14 joumada I 1383 (3 octobre 1963) ;
27 - abrog
28- les films documentaires ou ducatifs destins exclusivement tre projets dans les
tablissements denseignement ou au cours de causeries ou confrences gratuites et qui
ne sont pas imports dans un but lucratif ;
29- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non
lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites
associations dans le cadre de leur objet statutaire.
30- Les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant Rouge
Marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ;
31- les biens dquipement, matriels et outillages, acquis par :
a) la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi ne 1-93-228 prcit,
dans le cadre des missions qui lui sont dvolues;
b) la Fondation Cheik Khalifa Ibn Zad cre par les lois n 12 - 07 prcite, dans le cadre
des missions qui lui sont dvolues
32- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises ncessaires
laccomplissement de sa mission, effectues par la fondation Hassan II pour la lutte contre
le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ;
33- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises effectues par la
Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission
prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;
34- les quipements et matriels destins exclusivement au fonctionnement des
associations de micro-crdits.
Cette exonration est applicable jusquau 31 dcembre 2016 ;
35- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits :
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42 - les engins, quipements et matriels militaires, armes, munitions ainsi que leurs
parties et accessoires imports par l'Administration de la dfense nationale et par les
administrations chargs de la scurit publique
43- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Mohammed VI
pour la promotion des oeuvres sociales des prposs religieux cre par le dahir n 1-09200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.
44- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Mohammed VI
pour l'Edition du Saint Coran cre par le dahir n 1-09-198 du 8 rabii I 1431 (23 Fvrier
2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.
45- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Lalla
Salma de prvention et traitement des cancers ;
46- les aronefs d'une capacit suprieure cent (100) places rservs au
transport arien ainsi que le matriel et les pices de rechange, destins la
rparation de ces aronefs ;
47- les trains et matriel ferroviaires destins au transport de voyageurs et de
marchandises.
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VII. - A titre transitoire et par drogation aux dispositions de l'article 101- 3 ci-dessus, le
montant de la taxe sur la valeur ajoute relatif aux achats acquitts pendant le mois de
dcembre 2013 et ouvrant droit dduction au mois de janvier 2014, est dductible sur
une priode tale sur cinq (5) annes concurrence d'un cinquime (1/5) dudit montant.
Cette dduction est opre au cours du premier mois ou du premier trimestre de chaque
anne, compter de l'anne 2014.
Les contribuables concerns doivent dposer, avant le 1er fvrier 2014, au service local des
impts dont ils relvent, un relev de dduction comportant la liste des factures d'achat
des produits et services dont le paiement partiel ou total est effectu au cours du mois de
dcembre 2013.
Toutefois, le montant de la taxe sur la valeur ajoute ouvrant droit dduction au cours du
mois de janvier 2014, relatif aux achats acquitts au cours du mois de dcembre 2013, peut
tre dduit en totalit au mois de janvier 2014 lorsqu'il n'excde pas trente mille (30.000)
dirhams.
Article 125 bis. - Rgime particulier applicable aux biens d'occasion
Les oprations de vente et de livraison de biens d'occasion sont soumises la taxe sur la
valeur ajoute dans les conditions prvues larticle 96 ci- dessus.
Par biens d'occasion, on entend les biens meubles corporels susceptibles de remploi en
l'tat ou aprs rparation. Il s'agit de biens qui, sortis de leur cycle de production suite
une vente ou une livraison soi-mme ralise par un producteur, ont fait l'objet d'une
utilisation et sont encore en tat d'tre remploys.
Les oprations de vente et de livraison de biens d'occasion sont soumises aux deux rgimes
suivants :
I- Rgime de droit commun
Les oprations de vente et de livraison des biens d'occasion effectues par les commerants
viss larticle 89-1-2 ci-dessus, sont soumises aux rgles de droit commun lorsque lesdits
biens sont acquis auprs des utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la taxe sur
la valeur ajoute leurs oprations de vente de biens mobiliers d'investissement.
A ce titre, lesdits commerants facturent la taxe sur la valeur ajoute sur leur prix de vente
et oprent la dduction de la taxe qui leur a t facture ainsi que celle ayant grev leurs
charges d'exploitation, conformment aux dispositions des articles 101 103 ci-dessus.
lI - Rgime de la marge
1- Dfinition
Les oprations de vente et de livraison de biens d'occasion ralises par des commerants,
sont soumises la taxe sur la valeur ajoute selon la marge dtermine par la diffrence
entre le prix de vente et le prix d'achat, condition que lesdits biens soient acquis auprs
- des particuliers ;
- des assujettis exerant une activit exonre sans droit a dduction ;
- des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit a dduction ;
- des non assujettis exerant une activit hors champ d'application de la taxe sur la valeur
ajoute ;
- des commerants de biens d'occasion imposs selon le rgime de la marge.
2 - Base d'imposition
La base d'imposition est dtermine selon une des deux mthodes suivantes :
a) opration par opration :
la base d'imposition est dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat
d'un bien d'occasion. Cette diffrence est calcule toute taxe comprise.
b) globalisation :
Au cas ou le commerant des biens d'occasion ne peut pas individualiser sa base
d'imposition opration par opration, il peut choisir la globalisation qui consiste calculer,
chaque mois ou trimestre, la base imposable en retenant la diffrence entre le montant total
des ventes et celui des achats des biens d'occasion raliss au cours de la priode
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considre. La base d'imposition ainsi obtenue est considre taxe sur la valeur ajoute
comprise.
Si au cours d'une priode le montant des achats excde celui des ventes, l'excdent est
ajout aux achats de la priode suivante. Les commerants des biens d'occasion procdent
une rgularisation annuelle en ajoutant la diffrence entre le stock au 31 dcembre et le
stock au 1er janvier de la mme anne aux achats de la premire priode suivante si cette
diffrence est ngative ou en la retranchant si elle est positive.
3 - Droit dduction
Les commerants de biens d'occasion imposs selon le rgime de la marge ne bnficient
pas du droit dduction de la taxe sur la valeur ajoute. De mme, la taxe grevant lesdits
biens d'occasion n'ouvre pas droit dduction chez I'acqureur.
4 - Facturation
Les commerants de biens d'occasion imposs selon le rgime de la marge ne peuvent pas
faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures ou tout document en tenant
lieu.
Ces factures doivent tre revtues d'un cachet portant la mention Imposition selon le
rgime de la marge en indiquant la rfrence aux dispositions du prsent article.
5 - Tenue de comptabilit spare
Les commerants des biens d'occasion imposs la taxe sur la valeur ajoute selon le
rgime de droit commun et le rgime de la marge prcits, doivent tenir une comptabilit
spare selon le mode d'imposition pratique.
Article 125 ter.- Rcupration de la taxe sur la valeur ajoute non apparente
Par drogation aux dispositions des articles 101 et 104 ci- dessus, ouvre droit
dduction la taxe non apparente sur le prix dachat des lgumineuses, fruits et
lgumes
non transforms, dorigine locale, destins la production
agroalimentaire vendue localement.
Le montant de la taxe non apparente est dtermin sur la base dun pourcentage
de rcupration calcul par lassujetti partir des oprations ralises au cours
de lexercice prcdent comme suit :
- au numrateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non
transforms, augment du stock initial et diminu du stock final ;
- au dnominateur, le montant annuel des ventes des produits agricoles
transforms toute taxe comprise.
Le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul de la taxe non apparente
rcuprer au titre de lanne suivante
Le pourcentage ainsi dtermin est appliqu au chiffre daffaires du mois ou du
trimestre de lanne suivante pour la dtermination de la base de calcul de la taxe
non apparente.
Cette base est soumise au mme taux de la taxe sur la valeur ajoute applicable
aux produits agricoles transforms.
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TITRE IV
LES DROITS DENREGISTREMENT
Chapitre premier : Champ dapplication
Article 126.- Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement
I.- Dfinition de la formalit de lenregistrement
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions. Il donne
lieu la perception dun impt dit droit denregistrement .
II.- Effets de la formalit de lenregistrement
La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine aux conventions
sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre dit registre des entres et
dassurer la conservation des actes.
Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et de sa date.
Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du contraire en ce qui concerne la
dsignation des parties et lanalyse des clauses de lacte. Les parties ne peuvent se
prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte pour exiger son excution. A lgard des
parties, lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni mme, lui seul, un
commencement de preuve par crit.
Article 127.- Actes et conventions imposables
I.- Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits denregistrement, alors mme
qu raison du vice de leur forme ils seraient sans valeur :
A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme de lacte qui les
constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judiciaire ou
extrajudiciaire) portant :
1- Mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente, donation ou change:
a) dimmeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels portant sur de tels
immeubles ;
b) de proprit, de nue proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientles ;
c) cessions de parts dans les groupements d'intrt conomique, de parts et d'actions des
socits non cotes en bourse et d'actions ou de parts dans les socits immobilires
vises larticle 3-3 ci-dessus.
2- bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et celui dont
la dure est illimite ;
3- cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou
partie dun immeuble, quelle soit qualifie cession de pas de porte, indemnit de dpart ou
autrement ;
4- bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits immobiliers ou de fonds de
commerce.
B.- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant :
1- constitution ou mainleve dhypothque, cession ou dlgation de crance
hypothcaire.
Ces mmes actes, bien que passs dans un pays tranger, sont galement assujettis
lorsquil en est fait usage par les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques
;
2- constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de
groupements dintrt conomique, ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des
statuts ;
3- cession d'actions des socits cotes en bourse
4- partage de biens meubles ou immeubles ;
5- antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions.
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C.- Les actes ci-aprs, constatant des oprations autres que celles vises aux A et B cidessus :
1- Les actes authentiques ou sous seing priv tablis par les notaires ou fonctionnaires
chargs du notariat, ainsi que les actes sous seing priv dont ces notaires ou fonctionnaires
font usage dans leurs actes authentiques, quils annexent auxdits actes ou quils reoivent
en dpt ;
2- Les actes dadoul et de notaires hbraques portant :
-
3- Les dcisions de justice, ainsi que les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers
ainsi que les sentences arbitrales qui, par leur nature ou en raison de leur contenu, sont
passibles du droit proportionnel denregistrement.
D- Ventes de produits forestiers, effectues en vertu des articles 3 et suivants du dahir du
20 hija 1335 (10 octobre 1917) sur la conservation et lexploitation des forts et les ventes
effectues par les agents des domaines ou des douanes.
II.- Enregistrement sur option
Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs sur rquisition des
parties lacte ou de lune dentre elles.
Article 128.- Dlais denregistrement
I.- Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le dlai de trente (30)
jours :
A.- compter de leur date :
-
B.-
actes
les actes et les conventions numrs larticle 127 (I- A- B et C) ci-dessus, sous
rserve des dispositions cites au B du prsent paragraphe et au II ciaprs ;
les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les ventes
effectues par les agents des domaines ou des douanes, viss larticle 127-I- D cidessus ;
les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres
meubles ;
compter de la date de rception de la dclaration des parties, pour ce qui concerne les
tablis par les adoul.
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de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, cre par le dahir portant loi
n 1-77-335 prcit ;
de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation
formation, cre par la loi n 73-00 prcite ;
de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, cre par le dahir portant loi n1-93-228
prcit ;
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8- les oprations prvues larticle 133 (I- D-10) ci-dessous, en ce qui concerne les
droits de mutation affrents la prise en charge du passif, sil y a lieu,dans les cas suivants:
a) les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent, dans les trois annes
de la rduction de leur capital, la reconstitution totale ou partielle de ce capital ;
b) la fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la fusion ait lieu par voie
dabsorption ou par la cration dune socit nouvelle ;
c) laugmentation de capital des socits dont les actions sont introduites la cote de la
bourse des valeurs, ou dont lintroduction la cote a t demande, sous rserve que ces
actions reprsentent au moins 20 % du capital desdites socits ;
d) Abrog
e) Abrog
9- Abrog
10- les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des
rglements de gestion des Organismes de placement collectif en valeurs mobilires, soumis
aux dispositions du dahir portant loi n 1-93-213 prcite ;
11- les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des
rglements de gestion des Organismes de placement en capital risque, institus par la loi
n41-05 prcite;
12- les actes relatifs la constitution des fonds de placement collectif en titrisation,
soumis aux dispositions de la loi n 33-06 prcite, l'acquisition d'actifs pour les besoins
d'exploitation ou auprs de I'tablissement initiateur, l'mission et la cession de titres par
lesdits fonds, la modification des rglements de gestion et aux autres actes relatifs au
fonctionnement desdits fonds conformment aux textes rglementaires en vigueur.
Bnficie galement de l'exonration, le rachat postrieur d'actifs immobiliers par
l'tablissement initiateur au sens de la loi n 33-06 prcite, ayant fait l'objet pralablement
d'une cession au fonds susvis dans le cadre d'une opration de titrisation ;
13- Abrog
14- Abrog
15- Abrog
16- Abrog
17- les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque produits ou consentis en
garantie du paiement des droits denregistrement, ainsi que les mainleves dlivres par
linspecteur des impts charg de lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B) ci-aprs et
larticle 134-I ci-dessous.
18- les actes, activits ou oprations de lUniversit AL Akhawayn dIfrane, cre par le
dahir portant loi n 1.93.227 prcit ;
19- les actes de transfert, titre gratuit et en pleine proprit, lAgence damnagement
et de mise en valeur de la valle du Bou Regreg, cre par la loi n 16-04, promulgue par
le dahir n 1.05.70 du 20 chaoual 1426 (23 novembre 2005) des biens du domaine priv de
lEtat et des terrains distraits doffice du domaine forestier dont la liste est fixe par voie
rglementaire, situs dans la zone dintervention de ladite agence et qui lui sont ncessaires
pour la ralisation des amnagements publics ou dintrt public.
20- Les oprations d'apport, ainsi que les prises en charge du passif rsultant de la
transformation d'un tablissement public en socit anonyme.
21- les actes d'hypothque consentis en garantie du paiement de la taxe sur la valeur
ajoute verse par l'Etat, ainsi que la mainleve dlivre par le receveur de l'administration
fiscale tel que cela est prvu l'article 93-I ci-dessus.
22- les actes de constitution et d'augmentation de capital des socits ayant le statut
Casablanca Finance City, prvu par la loi n 44 -10 relative au statut de Casablanca
Finance City , promulgue par le dahir n 1-10-196 du 7 moharrem 1432 (13 dcembre
2010).
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Valeur de lusufruit
Valeur de la nue-proprit
Fraction de la pleine
proprit
Fraction de la pleine
proprit
Moins
de
rvolus
20
ans
7/10
3/10
Moins
de
rvolus
30
ans
6/10
4/10
Moins
de
rvolus
40
ans
5/10
5/10
Moins
de
rvolus
50
ans
4/10
6/10
Moins
de
rvolus
60
ans
3/10
7/10
Moins
de
rvolus
70
ans
2/10
8/10
1/10
9/10
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Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de lusufruitier est attest par
les adoul lorsquil ne peut tre justifi dun tat civil rgulier. Dans les autres cas, lge de
lusufruitier fait lobjet dune dclaration des parties dans lacte ;
5- Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en font lobjet.
Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la valeur doit tre estime distinctement, est
dsign avec prcision par ses limites, sa superficie, sa nature et sa situation ;
6- Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de fonds de commerce, par le
montant de la somme garantie en capital, frais accessoires et intrts, dans la limite de
deux (2) annuits ;
7- Pour les antichrses et nantissements de biens immeubles, par le prix et les sommes
pour lesquelles ces actes sont faits ;
8- Pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant ou la valeur de
lapport ;
9- Pour les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou de parts des
groupements dintrt conomique, par le montant de la valeur ngocie, dduction faite
des versements restant faire sur les titres non entirement librs ;
10- Pour les cessions de titres dobligations des socits ou entreprises et de titres
dobligations des collectivits locales et tablissements publics, par le montant de la valeur
ngocie ;
11- Pour les crances terme, les prorogations de dlai de paiement de ces crances,
leurs donations, cessions et transports, les obligations de sommes et autres actes
dobligations, par le capital exprim dans lacte et qui en fait lobjet ;
12- Pour les oprations de crdits, par le montant du crdit ;
13- Pour les quittances et tous autres actes de libration, par le total des sommes ou
capitaux dont le dbiteur se trouve libr ;
14- Pour les constitutions, donations, cessions et transports de rentes perptuelles et
viagres et de pensions, par le capital constitu et alin et, dfaut de capital exprim,
par un capital gal vingt (20) fois la rente perptuelle et dix (10) fois la rente viagre ou
la pension, quel que soit le prix stipul pour le transport ou lamortissement ;
15- Pour les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties
mobilires et indemnits de mme nature, par le montant du cautionnement ou des
garanties et indemnits ;
16- Pour les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et
tous autres biens meubles susceptibles destimation faits entre particuliers et qui ne
contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens
meubles, par le prix exprim augment des charges ou lvaluation des objets qui en sont
susceptibles ;
17- Pour les inventaires aprs dcs, par lactif brut, lexclusion du linge, des vtements
et des meubles meublant les maisons dhabitation ;
18- Pour les dlivrances de legs, par le montant des sommes ou la valeur des objets
lgus ;
19- Pour les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux emphytotiques et
ceux dont la dure est illimite, par un capital gal vingt (20) fois la rente ou le prix
annuel, augment des charges ;
Toutefois, pour les baux emphytotiques portant sur les terrains domaniaux
destins la ralisation de projets d'investissement dans les secteurs industriel,
agricole ou de service, la base imposable est dtermine par le montant des loyers
d'une seule anne ;
20- Pour les baux vie dimmeubles, quel que soit le nombre des bnficiaires successifs,
par un capital gal dix (10) fois le prix augment des charges.
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lotissement ou de construction de locaux dans un dlai maximum de sept (7) ans compter
de la date dacquisition.
Lacqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples
denregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations qui seraient exigibles
au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect, fournir un cautionnement
bancaire ou consentir au profit de lEtat une hypothque, dans les conditions et modalits
prvues larticle 130- II- B ci-dessus.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve dhypothque ne sera dlivre
par linspecteur des impts charg de lenregistrement comptent que sur prsentation,
selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire, du permis
dhabiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 prcite relative aux
lotissements, groupes dhabitations et morcellements.
II.- Abrog
III.- Pour lapplication du taux rduit de 1,5 % prvu larticle 133 (I-C- 9) ci- dessus, le
co-indivisaire doit avoir cette qualit depuis plus de quatre (4) ans compter de la date de
son entre dans lindivision, lexception toutefois des mutations de droits dun coindivisaire aux ayants droit titre universel dun autre co-indivisaire.
Dans le cas de lexercice du droit de premption par un co-indivisaire lencontre dun tiers,
le prempteur peut demander la restitution de la diffrence entre les droits
denregistrement acquitts sur lacte dachat des droits indivis et les droits denregistrement
au taux rduit, condition que le prempteur en fasse la demande auprs de linspecteur
des impts charg de lenregistrement comptent dans le dlai prvu larticle 241 cidessous.
Article 135.- Droits fixes
Sont enregistres au droit fixe de mille (1.000) dirhams, les constitutions et les
augmentations de capital des socits ou des groupements d'intrt conomique, ralises
par apports, titre pur et simple, lorsque le capital social souscrit ne dpasse pas cinq cent
mille (500.000) dirhams.
Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams :
1- les renonciations lexercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit par copropritaire renonant
2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne contiennent
que des dispositions soumises lvnement du dcs ;
3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24) heures des actes
rsilis et prsents dans ce dlai lenregistrement ;
4- les actes qui ne contiennent que lexcution, le complment et la consommation dactes
antrieurement enregistrs ;
5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et suivants de la loi
n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous signature prive ;
6- sauf application des dispositions de larticle 133 (I-C-5) ci-dessus en cas de vente du
gage :
- les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le
nantissement des produits agricoles, des produits appartenant lunion des docks-silos
coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ;
- les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi
n 15-95 prcite formant code de commerce ;
7- les dclarations de command lorsquelles sont faites par acte authentique dans les
quarante huit (48) heures de lacte dacquisition, pass lui-mme en la forme authentique et
contenant la rserve du droit dlire command ;
8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations dimmeubles ou de fonds de
commerce.
9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration intgrale du capital souscrit
conformment aux dispositions du dcret royal portant loi n 552-67 prcit relatif au crdit
foncier, au crdit la construction et au crdit lhtellerie ;
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Chapitre IV : Obligations
Article 136.- Obligations des parties contractantes
I.- A dfaut dactes et sous rserve des dispositions du III ci-aprs, les conventions vises
larticle 127- I- A ci-dessus doivent faire lobjet de dclarations dtailles et estimatives,
souscrire auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement dans les trente (30)
jours de lentre en possession des biens objet de ces conventions.
II.- Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis lenregistrement doivent
tablir un double sur papier timbr, revtu des mmes signatures que lacte lui mme et qui
reste dpos au bureau de lenregistrement.
Si ce double na pas t ou na pu tre tabli, il y est suppl par une copie certifie
conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement, signe par les
parties ou lune dentre elles et conserve au bureau.
Lorsque la formalit de l'enregistrement et le paiement des droits exigibles sont
raliss par procds lectroniques, comme prvus respectivement aux articles
155 et 169 ci-dessous, les parties contractantes sont dispenses des obligations
figurant dans ce paragraphe.
III.- Sont dispenss de leur prsentation lenregistrement, les actes et conventions
exonrs des droits en application des dispositions de larticle 129 ci-dessus , lexception
de ceux constatant lune des oprations vises larticle 127 (I- A- 1, 2, 3 et B- 2) cidessus qui sont enregistrs gratis.
Article 137.- Obligations des notaires, des Adoul, des cadi chargs du Taoutiq et
des secrtaires greffiers
I.- Obligations des notaires
Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats les indications et les dclarations
estimatives ncessaires la liquidation des droits.
Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts charg de
lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications ncessaires la liquidation
des droits.
Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres minutes pour visa, faire
enregistrer les actes et acquitter les droits dans le dlai prescrit, au vu d'une expdition
qu'ils tablissent cet effet ou sur la base des mmes droits dcoulant de la
99
100
101
V.- Les actes sous seing priv peuvent tre enregistrs indistinctement dans tous les
bureaux de lenregistrement.
Toutefois, les conventions prvues larticle 127- I- A ci-dessus doivent tre
obligatoirement enregistres au bureau de la situation des immeubles, des fonds de
commerce ou des clientles qui en font lobjet.
Lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le ressort de diffrents
bureaux, la formalit de lenregistrement peut tre accomplie dans lun quelconque de ces
bureaux.
Les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la
dissolution dune socit ou dun groupement dintrt conomique, laugmentation ou la
rduction de leur capital, ainsi que les actes portant cession dactions ou de parts sociales
dans les socits ou de parts dans les groupements dintrt conomique sont enregistrs
au bureau de lenregistrement dans le ressort duquel est situ le sige social de la socit
ou du groupement dintrt conomique.
Les actes authentiques doivent tre enregistrs au bureau de lenregistrement situ dans le
ressort de la juridiction dont relve ladel ou le notaire.
VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales, les adoul, les notaires
hbraques et toute personne ayant concouru la rdaction dun acte soumis
lenregistrement, doivent donner lecture aux parties des dispositions de larticle 186- B- 2,
ainsi que celles des articles 187, 208 et 217 ci-dessous.
VII.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires, aux inspecteurs des impts chargs de
lenregistrement et aux conservateurs de la proprit foncire de recevoir, dresser,
enregistrer ou inscrire tous actes portant sur une opration contraire aux dispositions de la
loi n 34-94 relative la limitation du morcellement des proprits agricoles situes
lintrieur des primtres dirrigation et des primtres de mise en valeur en bour,
promulgue par le dahir n 1-95-152 du 13 rabii I 1416 (11 aot 1995).
102
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TITRE V
DISPOSITIONS COMMUNES
Chapitre premier : Disposition commune limpt sur les socits
et limpt sur le revenu
Article 144.- Cotisation minimale
I.- Cotisation minimale en matire dimpt sur les socits et dimpt sur le revenu
au titre des revenus professionnels et agricoles
A.- Dfinition
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables soumis limpt
sur les socits ou limpt sur le revenu sont tenus de verser, mme en labsence de
bnfice.
Le montant de limpt d par les socits, autres que les socits non rsidentes imposes
forfaitairement conformment aux dispositions de larticle 16 ci-dessus, ne peut tre
infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne,
une cotisation minimale.
Les contribuables soumis l'impt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ou du
rsultat net simplifi sont galement soumis une cotisation minimale au titre de leurs
revenus professionnels et/ou agricoles se rapportant l'anne prcdente.
B.- Base de calcul de la cotisation minimale
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la
valeur ajoute, des produits suivants :
le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation, viss larticle 9 (I-A-1 et
5) ci-dessus ;
les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1-2 et 3) ci-dessus ;
les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant
parmi les produits dexploitation viss larticle 9 (I-A-4) ci-dessus
et/ou les
produits non courants viss larticle 9 (I-C-2 et 4) ci-dessus.
C.- Exonration de la cotisation minimale
1- Les socits, autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres
de la cotisation minimale telle que prvue au A ci-dessus pendant les trente-six (36)
premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation.
Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration des soixante (60) premiers
mois qui suivent la date de constitution des socits concernes.
2- Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale
prvue au I ci-dessus pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du
dbut de leur activit professionnelle et/ou agricole.
En cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle ou totale, le
contribuable qui a dj bnfici de lexonration prcite ne peut prtendre une nouvelle
priode dexonration.
D.- Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.
Ce taux est de :
0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des
ventes portant sur :
- les produits ptroliers ;
- le gaz ;
- le beurre ;
104
- lhuile ;
- le sucre ;
- la farine ;
- leau ;
- llectricit.
6% pour les professions dfinies aux articles 89-I-12 et 91- VI-1ci-dessus,
exerces par les personnes soumises limpt sur le revenu.
Toutefois, le montant de la cotisation minimale, mme en l'absence de chiffre d'affaires, ne
peut tre infrieur :
- trois mille (3.000) dirhams pour les contribuables soumis l'impt sur les socits ;
- mille cinq cent (1.500) dirhams pour les contribuables soumis l'impt sur le revenu au
titre des revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui
du rsultat net simplifi ainsi que pour les contribuables soumis l'impt sur le revenu
au titre des revenus agricoles dtermins d'aprs le rgime du rsultat net rel.
E.- Rgularisation de la cotisation minimale
La cotisation minimale est imputable sur le montant de l'impt sur le revenu.
Toutefois, lorsque la fraction du montant de l'impt sur le revenu correspondant
au revenu professionnel et/ou revenu agricole par rapport au revenu global
imposable du contribuable s'avre infrieure au montant de la cotisation prvue
au A ci-dessus, la diffrence reste acquise au Trsor
II.- Cotisation minimale en matire dimpt sur le revenu sur profit foncier
Les contribuables qui ralisent les oprations imposables vises larticle 61-II ci-dessus
sont tenus dacquitter un minimum dimposition, mme en labsence de profit, qui ne peut
tre infrieur 3 % du prix de cession.
105
6- dune manire distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoute rclame en sus du
prix ou comprise dans le prix.
En cas doprations vises aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de la taxe est
remplace par lindication de lexonration ou du rgime suspensif sous lesquels ces
oprations sont ralises ;
7- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ;
8- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales. Lorsquil sagit de
vente de produits ou de marchandises par les entreprises des particuliers, le ticket de
caisse peut tenir lieu de facture.
Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
a) la date de lopration ;
b) lidentification du vendeur ou du prestataire de services ;
c) la dsignation du produit ou du service ;
d) la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la taxe sur la valeur
ajoute.
IV.- Les cliniques et tablissements assimils sont tenus de dlivrer leurs patients des
factures comportant le montant global des honoraires et autres rmunrations de mme
nature qui leur sont verss par lesdits patients, avec indication de :
- la part des honoraires et rmunrations revenant la clinique ou ltablissement et
devant faire partie de leur chiffre daffaires imposable;
- la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins pour les actes
mdicaux ou chirurgicaux effectus par eux dans lesdits cliniques ou tablissements.
V.- Les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe de leurs
produits des contribuables soumis la taxe professionnelle , doivent mentionner sur les
factures ou les documents en tenant lieu quils dlivrent leurs clients, le numro darticle
du rle dimposition desdits clients la Taxe professionnelle .
VI.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net
simplifi, vis larticle 38 ci-dessus, doivent tenir, de manire rgulire, un ou plusieurs
registres tenus rgulirement et sur lesquels sont enregistres toutes les sommes perues
au titre des ventes, des travaux et des services effectus, ainsi que celles qui sont verses
au titre des achats, des frais de personnel et des autres charges dexploitation.
En outre, les contribuables sont tenus :
1- de dlivrer leurs acheteurs ou clients assujettis limpt sur les socits, la taxe sur
la valeur ajoute ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels et agissant
dans le cadre de leurs activits professionnelles, des factures ou mmoires conformment
aux dispositions du III du prsent article et dont les doubles sont conservs pendant les dix
annes suivant celle de leur tablissement ;
2- dtablir la fin de chaque exercice :
la liste des tiers dbiteurs et crditeurs avec lindication de la nature, de la rfrence
et du montant dtaill des crances et des dettes ;
- les inventaires dtaills des stocks, en quantits et en valeurs, des marchandises,
des produits, des emballages ainsi que des matires consommables quils achtent
en vue de la revente ou pour les besoins de la profession ;
3- davoir un registre pour linscription des biens dexploitation amortissables, vis par le
chef du service local des impts et dont les pages sont numrotes.
La dduction des annuits damortissement est admise condition que ces annuits soient
inscrites sur le registre prcit qui doit comporter en outre pour chacun des lments
amortissables :
- la nature, laffectation et le lieu dutilisation ;
- les rfrences de la facture dachat ou de lacte dacquisition ;
- le prix de revient ;
- le taux damortissement ;
- le montant de lannuit dduite la fin de chaque exercice ;
-
106
VII. - Les contribuables n'ayant pas la qualit de commerant doivent porter sur
tous les documents dlivrs leurs clients ou des tiers le numro d'identification
fiscale attribu par le service local des impts ainsi que le numro darticle
dimposition la taxe professionnelle.
VIII. - Les contribuables sont tenus de mentionner l'identifiant commun de
l'entreprise sur les factures ou les documents en tenant lieu qu'ils dlivrent leurs
clients ainsi que sur toutes les dclarations fiscales prvues par le prsent code.
Article 145 bis. - Abrog
Article 146.- Pices justificatives de dpenses
Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs dun fournisseur soumi
la taxe professionnelle doit tre rellement ralis et doit tre justifi par une facture
rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de lintress.
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mmes indications que celles
cites larticle 145- III ci-dessus.
Article 146 bis.- Pices justificatives des achats pour le contribuable dont le revenu
professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire
Les contribuables dont le revenu professionnel est dtermin selon le rgime du
bnfice forfaitaire prvu l'article 40 ci-dessus, sont soumis l'obligation prvue
l'article 146 ci-dessus, compter de l'anne qui suit celle au cours de laquelle le montant de
l'impt sur le revenu annuel mis en principal dpasse cinq mille (5000) dirhams.
Ladite obligation est applicable, de manire permanente, quel que soit le montant de
l'impt sur le revenu mis en principal au titre des annes ultrieures
Article 147.- Obligations des entreprises non rsidentes
I.- Les entreprises dont le sige est situ ltranger et qui ont au Maroc une activit
permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au Maroc, la comptabilit
de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc, conformment la lgislation en
vigueur.
Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots et paraphs par le tribunal de commerce
ou, dfaut, viss par le chef du service local des impts.
II.- Les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, en matire dimpt
sur les socits, doivent tenir :
-
107
III.- Sil sagit dune socit non rsidente, la dclaration doit comporter :
1- la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ;
2- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal
tablissement au Maroc ;
3- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale
mentionns dans la dclaration
4- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc ;
5- les nom et prnoms ou la raison sociale, la profession ou lactivit ainsi que ladresse de
la personne physique ou morale rsidente au Maroc, accrdite auprs de ladministration
fiscale ;
6- la mention, le cas chant, de loption pour limposition forfaitaire en matire dimpt
sur les socits, prvue au 1er alina de larticle 16 ci-dessus .
IV.- Sil sagit dun contribuable personne physique ou de socits et autres groupements
soumis limpt sur le revenu ayant des revenus professionnels et/ou agricoles, la
dclaration doit comporter :
1- les nom, prnoms et le domicile fiscal et, sil sagit dune socit, la forme juridique, la
raison sociale et le sige social ;
2- la nature des activits auxquelles il se livre ;
3- lemplacement de ses tablissements et/ou de ses exploitations agricoles.
4- la nature des produits quil obtient ou fabrique par lui mme ou par un tiers et, sil y a
lieu, celle des autres produits dont il fait le commerce ;
5- la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont il dpend ou qui
dpendent de lui ;
6- la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe sur la valeur
ajoute.
V- Les contribuables soumis l'impt sur le revenu selon le rgime de l'auto-entrepreneur
prvu l'article 42 bis ci-dessus, doivent souscrire une dclaration d'existence auprs de
l'organisme dsign cet effet conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur, et dans les mmes conditions vises au IV ci-dessus.
L'organisme prcit doit envoyer une copie de ladite dclaration l'administration fiscale .
108
III.- Nonobstant toute disposition contraire, toute entreprise qui demande louverture de la
procdure de redressement ou de liquidation judiciaire, doit, pralablement au dpt de sa
demande au greffe du tribunal, souscrire une dclaration cet effet auprs du service
dassiette du lieu de son imposition.
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110
impts du lieu de leur sige social, de leur principal tablissement au Maroc avant le 1er avril
de chaque anne, la dclaration des produits susviss, sur ou daprs un imprim-modle
tabli par ladministration, comportant :
1- lidentit de la partie dbitrice :
- nom ou raison sociale ;
- profession ou nature de lactivit ;
- adresse ;
- numro d'identification I'impt sur les socits ou la taxe professionnelle;
2- la raison sociale, I'adresse et le numro d'identification fiscale de l'organisme financier
intervenant dans le paiement;
3 - les lments chiffrs de l'imposition :
- date de versement, de mise la disposition ou d'inscription en compte des produits
distribus ;
- montant global des produits distribus ;
- date de la retenue Ia source ;
- montant de l'impt retenu la source ou, le cas chant, la rfrence lgale
d'exonration ;
4- l'identit des bnficiaires des produits distribus, leur adresse ou leur numro
d'identification fiscale.
II.- Lorsque le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte des produits
des actions, parts sociales et revenus assimils prcits est opr par le biais des
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, la dclaration vise au I cidessus doit tre souscrite par ces intermdiaires.
III- Lorsque le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte des produits
des actions, parts sociales et revenus assimils de source trangre est opr par le biais
des intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, ces derniers doivent
adresser par lettre recommande avec accus de rception ou remettre, contre
rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social de leur principal
tablissement au Maroc avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration des produits
susviss, sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration, comportant:
- la dnomination et l'adresse de l'intermdiaire financier habilit teneur de comptes ;
- les lments chiffrs de l'imposition indiquant:
Le montant global des produits distribus;
La date de la retenue la source ;
Le montant de l'impt retenu la source;
- l'identit des bnficiaires des produits distribus ou le numro d'enregistrement de la
dclaration vise l'article 4 ter- II-1-a) de la loi de finances n 110-13 pour l'anne
budgtaire 2014 promulgue, par le dahir n 1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre
2013).
Cette dclaration est effectue, dans les mmes conditions vises ci-dessus par
les banques lorsqu'elles procdent la retenue la source vise l'article 174-II-C cidessous.
153.- Dclaration des produits de placements revenu fixe
Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte les produits
de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus, doivent adresser, par lettre
recommande avec accus de rception, ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des
impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, avant le 1er
avril de chaque anne la dclaration des produits susviss sur ou daprs un imprimmodle tabli par ladministration comportant les indications vises larticle 152 ci-dessus.
Lorsque le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte des produits de
placements revenu fixe de source trangre est opr par le biais des intermdiaires
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financiers habilits teneurs de comptes titres, la dclaration susvise doit tre souscrite par
ces intermdiaires et doit comporter les indications vises l'article 152-III ci-dessus.
Cette dclaration est effectue, dans les mmes conditions vises ci-dessus par les
banques, lorsqu'elles procdent la retenue la source vise l'article 174-II-C ci-dessous.
Article 154.- Dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes
Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et qui versent, mettent
disposition ou inscrivent en compte des personnes non rsidentes, les rmunrations
numres l'article 15 ci-dessus, doivent produire, en mme temps que leur dclaration
de rsultat fiscal ou de revenu global, une dclaration comportant les renseignements
suivants :
la nature et le montant des paiements passibles ou exonrs de limpt, quils ont
effectu ;
- le montant des retenues y affrentes ;
- la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles de limpt.
Cette dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration, est
adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise, contre rcpiss,
linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de la
personne dclarante.
Article 155.- Tldclaration
I- Les contribuables soumis limpt peuvent souscrire auprs de lAdministration fiscale
par procds lectroniques les dclarations vises au prsent code et ce ,dans les conditions
fixes par arrt du Ministre charg des finances.
Toutefois, les dclarations prcites doivent tre souscrites par procds lectroniques
auprs de l'administration fiscale :
- compter du 1er janvier 2010, par les entreprises dont le chiffre d'affaires est gal ou
suprieur cent (100) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute;
- compter du 1er janvier 2011, par les entreprises dont le chiffre d'affaires est gal ou
suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute;
- compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre d'affaires est gal ou
suprieur dix (10) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute;
- compter du 1er janvier 2017, par toutes les entreprises l'exclusion de celles
soumises l'impt sur le revenu selon le rgime du bnfice forfaitaire prvu
l'article 40 ci-dessus, selon les modalits fixes par voie rglementaire.
Les contribuables exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie
rglementaire doivent souscrire auprs de l'administration fiscale par procd lectronique
les dclarations prvues au prsent code.
Les conditions d'application de l'alina ci-dessus sont fixes par voie rglementaire.
Pour les droits d'enregistrement et de timbre, la formalit peut galement tre accomplie
par procd lectronique et ce, dans les conditions fixes par arrt du ministre charg des
finances.
Ces tldclarations et cette formalit produisent les mmes effets juridiques que :
- les dclarations souscrites par crit sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration
et prvues par le prsent code ;
- la formalit d'enregistrement et de timbre accomplie sur les actes tablis sur support
papier.
Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration doit tre
accompagne des versements prvus par le prsent code.
Il.- Les contribuables exerant une activit en tant qu'auto-entrepreneur tel que dfini
l'article 42 bis ci-dessus, peuvent souscrire auprs de l'organisme vis l'article 82 bis cidessus, par procd lectronique les dclarations prvues au prsent code.
Ces tldclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations souscrites
par crit sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration, et prvues par le prsent
code.
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113
114
b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des
socits fusionnes sur lapport :
b-1- soit de lensemble des titres de participation et des lments de lactif immobilis
lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur dapport
est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de lactif net immobilis de la socit
concerne.
Dans ce cas, la plus-value nette, dtermine est rintgre au rsultat du premier exercice
comptable clos aprs la fusion ;
b-2- soit, uniquement, des titres de participation et des lments amortissables lorsque la
proportion de 75% nest pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette prcite est
rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur une priode maximale de dix (10)
ans, et la valeur dapport des lments concerns par cette rintgration est prise en
considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement loccasion du retrait ou
de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b 2 ci-dessus,
les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne et dont limposition a t
diffre .
B- Les provisions vises au A- 3- a ci-dessus restent affranchies dimpt dans les
conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus.
C- Si la dclaration prvue au A ci-dessus nest pas dpose dans le dlai prescrit ou si
cette dclaration nest pas accompagne des pices annexes exiges, ladministration
rgularise la situation de la ou des socits fusionnes dans les conditions prvues larticle
221 ci-dessous.
III- Les lments du stock a transfrer de la socit absorbe a la socit absorbante sont
valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march.
Les modalits dapplication de lalina ci-dessus dont fixs par dcret
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que
celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base du prix du
march lors de lopration de fusion, est impos entre les mains de la socit absorbante au
titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu ,sans prjudice de
lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 ci-dessous.
115
II- En cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette de limpt sur les socits et de
limpt sur le revenu, les contrevenants perdent de plein droit le bnfice du taux rduit
prvue aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I-C- 2) ci-dessus, sans prjudice de lapplication de
la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 ci-dessous.
Les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes sont
immdiatement tablis conformment aux dispositions de larticle 232-VIII ci-dessous.
III - Sont exclues des avantages fiscaux susceptibles d'tre obtenus en vertu d'une
convention, les personnes physiques et morales qui n'ont pas respect leurs obligations
dans le cadre d'une convention prcdente conclue avec l'Etat.
IV. Abrog
Article 164 bis. - Traitement prfrentiel
Peuvent bnficier d'un traitement prfrentiel de leurs dossiers auprs de l'administration
fiscale, les contribuables catgoriss dans les conditions fixes par voie rglementaire et qui
sont en situation fiscale rgulire.
Article 165.- Non cumul des avantages
I. Les avantages accords aux entreprises installes dans
les zones franches
d'exportation en vertu des dispositions de l'article 6 (I-C-1 et II-A) ci-dessus, de l'article
19-II-A ci-dessus, de l'article 31- II-A ci-dessus, de l'article 68- III e ci-dessus, de l'article
92-1-36 ci-dessus et de l'article 129-1V-5 ci-dessus, sont exclusifs de tout autre avantage
prvu par d'autres dispositions lgislatives en matire d'encouragement l'investissement.
II Les avantages accords aux banques offshore et aux socits holding offshore en
vertu des dispositions de l'article 6 (I-C et II-C-3 et 4) ci-dessus, de l'article 19 (Il-B,
111-B et C) ci- dessus, de l'article 73 (Il-F-8) ci-dessus, de l'article 92 (I-27-a) et h)) cidessus et de l'article 129- IV-6 ci- dessus , sont exclusifs de tout autre avantage prvu
par d'autres dispositions lgislatives en matire d'encouragement l'investissement.
III .- L'application des taux prvus aux articles 19 (II-C) et 73 (II-F-7) ci-dessus n'est
pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre rduction.
Le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif le plus avantageux.
116
DEUXIEME PARTIE
REGLES DE RECOUVREMENT
TITRE PREMIER
DISPOSITIONS COMMUNES
Chapitre premier : Rgles et modalits
Article 166.- Conditions et modalits de recouvrement
Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont le receveur de
ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements en vigueur, est effectu
dans les conditions et suivant les modalits prvues par la loi n 15-97 promulgue par le
dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) formant code de recouvrement des
crances publiques.
Article 167.- Arrondissement du montant de limpt
Le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires et les sommes et valeurs servant
de base au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis la dizaine de dirhams suprieure
et le montant de chaque versement est arrondi au dirham suprieur.
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118
VI.- Par drogation aux dispositions du I du prsent article, limpt d par les socits non
rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire prvue larticle 16 ci-dessus est vers
spontanment par les intresses dans le mois qui suit chaque encaissement au receveur de
ladministration fiscale.
VII.- Limpt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding offshore doit
tre vers spontanment au receveur de ladministration fiscale du lieu dont dpend le sige
de ces banques et socits, avant le 31 dcembre de chaque anne.
VIII. Le versement de limpt d par les socits non rsidentes au titre des plus- values
rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises au Maroc, doit tre accompagn du
dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20 III ci-dessus, sans prjudice
de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 cidessous.
Limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux prvu larticle 19-I-A
ci-dessus.
Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme limprim-modle tabli
par ladministration, dat et sign par la partie versante.
Article 171.- Recouvrement par voie de retenue la source
I.- A- limpt retenu la source sur les produits viss aux articles 13, 14 et 15 ci-dessus,
doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la disposition ou de
linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du
sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui
incombe lobligation deffectuer la retenue la source.
B- Dans le cas vis larticle 160-II ci-dessus, le versement de limpt doit tre effectu
dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des rmunrations, dans le contrat de
travaux ou de services.
II.- Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme limprim-modle
tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante portant les indications
prvues larticle 152 ci-dessus.
Article 172.- Recouvrement par voie de rle
Les socits sont imposes par voie de rle :
-
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suivant celle au cours de laquelle lesdits revenus et profits ont t perus, mis
disposition ou inscrits en compte du bnficiaire.
l'impt d par les contribuables dont le revenu professionnel et/ou agricole
est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net
simplifi, y compris les contribuables exerant des professions librales
dont la liste est fixe par voie rglementaire, viss aux articles 155-I et
169-I ci-dessus, avant l'expiration du dlai de dclaration prvu aux articles
82, 85 et 150 ci-dessus
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Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement, toutes les parties
contractantes sont solidairement responsables des droits, de la pnalit et des majorations
prcits.
II.- En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes sont
solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits complmentaires
exigibles, de la majoration et, le cas chant, de la pnalit et de la majoration de retard
prvues, respectivement, larticle 186- A- 4 et larticle 208 ci-dessous.
III.- Lorsquil est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le vritable caractre
dun contrat ou dune convention a t dissimul sous lapparence de stipulations donnant
ouverture des droits moins levs, les parties sont solidairement
redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids compte tenu du
vritable caractre de lacte ou de la convention, ainsi que de la pnalit et des majorations
prvues larticle 186 (B- 2- b)) et larticle 208 ci-dessous.
IV.- Lorsque dans lacte de donation entre vifs vis larticle 133 (I- C- 4) ci-dessus, le
lien de parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties
sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids
compte tenu du vritable lien de parent, ainsi que de la pnalit et des majorations
prvues aux articles 206 et 208 ci-dessous.
V.- Lancien propritaire ou lancien possesseur a la facult de dposer au bureau de
lenregistrement comptent, dans les trois (3) mois qui suivent lexpiration des dlais
impartis pour lenregistrement, les actes sous seing priv stipulant vente ou mutation titre
gratuit dimmeubles, de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle ou
portant bail, cession de bail ou sous-location de ces mmes biens.
A dfaut dactes sous seing priv constatant lesdites ventes ou mutations titre gratuit
dimmeubles, de fonds de commerce ou de clientle, lancien propritaire souscrira une
dclaration des accords intervenus au sujet desdits biens.
Du fait de ce dpt ou de cette dclaration dans le dlai susvis, le vendeur ou lancien
possesseur ne peut, en aucun cas, tre recherch pour le paiement de la pnalit et des
majorations encourues.
VI.- Les adoul, notaires et toute autre personne exerant des fonctions notariales sont
tenus solidairement avec le contribuable au paiement des impts et taxes, au cas o ils
contreviennent lobligation prvue larticle 139- IV ci-dessus.
Les notaires sont personnellement redevables des droits et, le cas chant, de la pnalit et
des majorations en cas de non respect de lobligation prvue larticle 137- I- 6e alina cidessus, sauf leurs recours contre les parties pour les droits seulement.
B. - Solidarit en matire de droits de timbre
Sont solidaires pour le paiement des droits de timbre et, le cas chant, des amendes, de la
pnalit et des majorations :
- les signataires pour les actes synallagmatiques ;
- les prteurs et emprunteurs pour les billets et obligations ;
- les souscripteurs, accepteurs, bnficiaires ou endosseurs pour les effets ngociables ;
- les expditeurs et capitaines de navires ou voituriers pour les connaissements et lettres de
voiture ;
- les cranciers et dbiteurs pour les quittances ;
- et, d'une manire gnrale, toute personne qui a tabli sur papier libre et sans apposition
de timbres mobiles des actes, documents ou crits assujettis aux droits de timbre.
Pour les actes non exonrs des droits de timbre conclus entre l'tat ou les collectivits
locales et les particuliers, ces droits sont la charge exclusive des particuliers, nonobstant
toutes dispositions contraires.
En cas de dcs des dbiteurs, les droits en principal, l'exclusion des pnalits et des
majorations, sont dus par les hritiers ou lgataires.
C.- Solidarit en matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles
Le paiement de la taxe incombe au propritaire du vhicule.
En cas de vente d'un vhicule au cours de la priode d'imposition, le ou les cessionnaires
successifs sont solidairement responsables du paiement de la taxe, de la pnalit et de la
majoration prvues l'article 208 ci-dessous.
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TROISIEME PARTIE
SANCTIONS
TITRE PREMIER : SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE
Chapitre premier : Sanctions communes
Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt
sur le
revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrement
Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations du
rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, des
profits de capitaux mobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions
Des majorations de 5%, 15% et 20% sont applicables en matire de dclaration
du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, des
profits de capitaux mobiliers, du chiffre d'affaires et des actes et conventions,
dans les cas suivants :
- 5%:
- dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions, dans un dlai
ne dpassant pas trente (30) jours de retard ;
- et dans le cas de dpt d'une dclaration rectificative hors dlai, donnant lieu
au paiement de droits complmentaires ;
- 15%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions, aprs ledit
dlai de trente (30) jours ;
- 20%, dans le cas d'imposition d'office pour dfaut de dpt de dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante.
Les majorations prcites sont calcules sur le montant :
1- soit des droits correspondant au bnfice, au revenu global, aux profits
immobiliers ou de capitaux mobiliers ou au chiffre d'affaires de l'exercice
comptable, soit des droits complmentaires dus ;
2- soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 ci-dessus lorsquelle est suprieure
ces droits, ou lorsque la dclaration incomplte ou dpose hors dlai fait ressortir un
rsultat nul ou dficitaire ;
3- soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
4- soit des droits simples exigibles ;
5- soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams dans
les cas viss aux 1, 2, 3 et 5 et cent (100) dirhams dans le cas vis au 4 ci-dessus.
Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, une amende de cinq
cents (500) dirhams est applique lorsque les lments manquants ou discordants
n'ont pas d'incidence sur la base de l'impt ou sur son recouvrement.
Article 185.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de
communication
Sont sanctionnes par une astreinte journalire de cinq cents (500) dirhams, dans
la limite de cinquante mille (50.000) dirhams, les personnes qui ne communiquent
pas les informations demandes dans le dlai et les conditions prvus l'article
214-1 ci-dessous.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux cadi chargs du taoutiq, aux
administrations de lEtat et aux collectivits territoriales.
cette astreinte journalire est mise par voie de rle, dtat de produit ou dordre de
recettes.
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d'infraction est applicable aux promoteurs immobiliers qui n'ont pas respect les conditions
prvues larticle 247 - XXII ci-dessous
Article 192.- Sanctions pnales
I - Indpendamment des sanctions fiscales dictes par le prsent code, est punie dune
amende de cinq mille (5.000) dirhams cinquante mille (50.000) dirhams, toute personne
qui, en vue de se soustraire sa qualit de contribuable ou au paiement de limpt ou en
vue dobtenir des dductions ou remboursements indus, utilise lun des moyens suivants :
dlivrance ou production de factures fictives ;
production dcritures comptables fausses ou fictives ;
vente sans factures de manire rptitive ;
soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;
dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation frauduleuse de
son passif en vue dorganiser son insolvabilit.
En cas de rcidive, avant lexpiration dun dlai de cinq (5) ans qui suit un jugement de
condamnation lamende prcite, ayant acquis lautorit de la chose juge, le
contrevenant est puni, outre de lamende prvue ci-dessus, dune peine demprisonnement
de un (1) trois (3) mois.
Lapplication des dispositions ci-dessus seffectue dans les formes et les conditions prvues
larticle 231 ci-dessous.
-
II- - Sans prjudice de sanctions plus graves, ceux qui ont sciemment employ, vendu ou
tent de vendre des timbres mobiles ayant servi, sont punis d'une amende de 120 1.200
dirhams.
En cas de rcidive, la peine pourra tre porte au double.
Sans prjudice de sanctions plus graves, la fabrication, le colportage ou la vente de timbres
imits sont punis d'un emprisonnement de cinq (5) jours six (6) mois et d'une amende de
1.200 4.800 dirhams.
lorsque le contribuable ne produit pas la dclaration prvue larticle 151- I cidessus ou lorsque la dclaration est produite hors dlai.
129
Cette majoration est calcule sur le montant des rmunrations alloues ou verses des
tiers ;
lorsque le contribuable produit une dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur les montants correspondant aux renseignements
incomplets ou aux montants insuffisants.
II.- Une majoration de 15% est applicable aux cliniques et tablissements assimils qui :
ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151-II ci-dessus ou qui la
produisent hors dlai.
Cette majoration est calcule sur la valeur correspondant au nombre global annuel des
actes mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl K effectus par les mdecins
soumis la taxe professionnelle durant lexercice comptable concern ;
-
III.- Une majoration de 15% est applicable aux cliniques et tablissements assimils qui :
- ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151- III ci-dessus ou qui
produisent une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule comme prvu larticle 184 ci-dessus sur le montant de
limpt retenu la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle ;
produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les
montants dclars ou verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur limpt retenu la source correspondant aux
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
-
IV.- Le montant des majorations prvues au I, II et III ci-dessus ne peut tre infrieur
cinq cents (500) dirhams.
Article 195.- Sanction pour infraction en matire de dclaration des rmunrations
verses des personnes non rsidentes
Une majoration de 15% est applicable aux contribuables qui :
nont pas produit la dclaration prvue larticle 154 ci-dessus ou qui ont produit
une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source ;
-
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 196.- Sanction pour infraction en matire de revenus de capitaux mobiliers
Une majoration de 15% est applicable aux contribuables :
- qui ne produisent pas les dclarations prvues aux articles 152 et 153 ci-dessus ou qui
les produisent hors dlai ;
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar ou dclar hors
dlai
- ou qui produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou
lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants.
- Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source
correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
130
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 197.- Sanctions pour infraction aux obligations des entreprises installes
dans les plates-formes dexportation et de leurs fournisseurs
I.- Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes dans les platesformes dexportation et qui ne produisent pas lattestation prvue larticle 7- V ci-dessus,
perdent le droit lexonration ou le bnfice du taux rduit prvus larticle 6 (I-B-2) cidessus sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle
184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.
II.- Le chiffre daffaires correspondant aux produits finis, acquis par les entreprises
installes dans les plates-formes dexportation et ayant reu une destination autre que celle
prvue par le prsent code, doit tre impos, entre les mains desdites entreprises, dans les
conditions de droit commun avec application dune majoration de 100% des droits dus, de
la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.
III.- Lorsque les entreprises installes dans les plates-formes dexportation ne produisent
pas ltat prvu larticle 7- V ci-dessus ou produisent ledit tat hors dlai, insuffisant ou
incomplet, il est appliqu une majoration de 25% du montant correspondant aux oprations
dachat ou dexportation des produits finis.
Cette sanction est assortie de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 cidessus et larticle 208 ci-dessous.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 198.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la retenue la
source
Sont personnellement redevables des sommes non verses, les personnes physiques ou
morales et les tablissements des socits non rsidentes qui nont pas vers spontanment
au Trsor, dans les dlais prescrits, les sommes dont elles sont responsables, que la retenue
la source ait t ou non effectue en totalit ou en partie.
Les sommes non verses sont augmentes de la pnalit et des majorations prvues
larticle 208 ci-dessous.
Article 198 bis. - Sanction pour dfaut de prsentation de l'tat explicatif de l'origine du
dficit ou du rsultat nul dclar
Lorsque le contribuable ne produit pas l'tat explicatif de l'origine du dficit ou du rsultat
nul dclar prvu aux articles 20- IV et 82-IV ci-dessus, il est invit par lettre, dans les
formes prvues l'article 219 ci-dessous, dposer ledit tat dans un dlai de quinze (15)
jours suivant la date de rception de ladite lettre.
A dfaut de prsentation de l'tat susvis dans le dlai prcit, l'administration informe le
contribuable par lettre, dans les formes prvues l'article 219 ci-dessous, de l'application
d'une amende de deux mille (2.000) dirhams.
Cette amende est mise par voie de rle.
131
132
III.- Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable lassujetti lorsque la
dclaration du prorata vise larticle 113 ci-dessus nest pas dpose dans le dlai lgal.
Section V
Sanctions spcifiques aux droits de timbre
Article 207 bis. - Sanctions pour infraction aux modes de paiement des droits de
timbre
I. - Toute infraction aux dispositions du livre III titre premier du prsent code est
passible, dfaut de pnalit spcifique, d'une amende de vingt (20) dirhams.
II. - S'il s'agit d'une infraction aux rgles du timbre proportionnel, prvues par l'article 252
(I-A et B) ci-dessous, la pnalit est fixe 100% du montant des droits simples exigibles
avec un minimum de cent (100) dirhams.
Si l'infraction passible de la pnalit dicte par l'alina ci-dessus ne consiste que dans
l'emploi d'un timbre infrieur celui qui devait tre employ, la pnalit ne porte que sur la
somme pour laquelle le droit de timbre n'a pas t pay.
133
III. - Les licences ou autorisations et leur duplicata, prvus l'article 252 (II-D-2) cidessous ne sont valables et ne peuvent tre utiliss qu'aprs qu'ils aient t viss pour
timbre au bureau de l'enregistrement dans le ressort duquel se situent les lieux
d'exploitation desdites licences ou autorisations et ce, dans le dlai de trente (30) jours de
leur dlivrance.
IV. Dans tous les cas o les droits de timbre sont pays sur dclaration, le dfaut ou retard
de dpt de la dclaration est passible l'expiration du dlai prescrit, de la pnalit et de la
majoration prvues aux articles 184 et 208 du prsent code.
V. - Les dissimulations et omissions totales ou partielles dans les dclarations, ayant
entran la liquidation de droits d'un montant infrieur celui qui tait rellement d, sont
passibles d'une pnalit fixe 100 % du montant des droits simples exigibles avec un
minimum de mille (1.000) dirhams.
VI.- Toute infraction relative au droit de communication prescrit par l'article 214 ci-dessous
est constate par procs-verbal et passible d'une pnalit de cent (100) dirhams pour la
premire infraction et de deux cent cinquante (250) dirhams pour chacune des infractions
suivantes avec un maximum de cinq cents (500) dirhams par jour.
134
TITRE II
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
Article 208.- Sanctions pour paiement tardif des impts , droits et taxes
I- Une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de
0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable au montant :
- des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en dehors du dlai
prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du
paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la priode coule
entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la priode coule
entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou de ltat de produit.
Toutefois, la pnalit de 10% prcite est:
- ramene 5 %, si le paiement des droits dus est effectu dans un dlai de
retard ne dpassant pas trente (30) jours ;
- porte 20%, en cas de dfaut de versement ou de versement hors dlai du
montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la source,
viss aux articles 110, 111,116, 117 et 156 160ci-dessus
Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations prvues au prsent article ne
sappliquent pas pour la priode situe au-del des douze mois couls entre la date de
lintroduction du recours du contribuable soit devant la commission nationale de
recours fiscal prvue l'article 226 ci-dessous et celle de la mise en recouvrement
du rle ou de l'tat de produit comportant le complment d'impt exigible
Pour le recouvrement du rle ou de ltat de produit, il est appliqu une majoration de 0,50
% par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui suit celui de la
date dmission du rle ou de ltat de produit et celle du paiement de limpt.
II - En matire de droits denregistrement, la pnalit et la majoration prcites sont
liquides sur le principal des droits avec un minimum de cent (100) dirhams.
III. - En matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, tout retard dans
le paiement de ladite taxe entrane l'application de la pnalit et de la majoration prvues
au I ci-dessus avec un minimum de cent (100) dirhams.
Lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est constat par procs-verbal, la pnalit est de
100% du montant de la taxe ou de la fraction de la taxe exigible, sans prjudice de la mise
en fourrire du vhicule.
Article 208 bis.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au
tlpaiement
Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient t dus en
labsence dexonration, en cas de non respect des obligations de tlpaiement
prvues larticle 169 ci-dessus.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1 000)
dirhams.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans procdure.
Article 209.- Exigibilit des sanctions
Les sanctions prvues la troisime partie du prsent code sont mises par voie de rle,
dtat de produit ou dordre de recettes et sont immdiatement exigibles, sans procdure.
Toutefois, en cas de rectification de la base imposable suite au contrle prvu par le prsent
code, les sanctions relatives au redressement sont mises en mme temps que les droits en
principal.
135
LIVRE II
PROCEDURES FISCALES
TITRE PREMIER : LE CONTROLE DE LIMPT
Chapitre premier : Droit de contrle de ladministration et obligation
de conservation des documents comptables
Section I.- Dispositions gnrales
Article 210.- Le droit de contrle
Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss pour ltablissement des
impts, droits et taxes.
A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de fournir toutes
justifications ncessaires et prsenter tous documents comptables aux agents asserments
de ladministration fiscale ayant au moins le grade dinspecteur adjoint et qui sont
commissionns pour procder au contrle fiscal.
A dfaut de prsentation d'une partie des documents comptables et pices justificatives
prvus par la lgislation et la rglementation en vigueur au cours de la vrification d'un
exercice donn, le contribuable est invit dans les formes prvues l'article 219 cidessous, produire ces documents et pices dans un dlai de trente (30) jours compter
de la date de rception de la demande de communication desdits documents et pices. Ce
dlai peut tre prorog jusqu' la fin de la priode de contrle.
Les documents et pices manquants ne peuvent tre prsents par le contribuable pour la
premire fois devant la commission locale de taxation et la commission nationale de
recours fiscal.
Ladministration fiscale dispose galement dun droit de constatation en vertu duquel elle
peut demander aux contribuables prcits, de se faire prsenter les factures, ainsi que les
livres, les registres et les documents professionnels se rapportant des oprations ayant
donn ou devant donner lieu facturation et procder la constatation matrielle des
lments physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations
prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur.
En ce qui concerne les contribuables viss l'article 146bis ci-dessus, l'administration
dispose d'un droit de constatation en vertu duquel elle demande de se faire prsenter les
factures d'achat ou toute autre pice probante prvues l'article 146 ci-dessus.
Le droit de constatation sexerce immdiatement aprs remise dun avis de constatation par
les agents asserments et commissionns prcits.
Lavis de constatation doit comporter les nom et prnoms des agents de ladministration
fiscale chargs deffectuer la constatation et informer le contribuable de lexercice de ce
droit.
Les agents prcits peuvent demander copie, tablie par tous moyens et sur tous supports,
des pices se rapportant aux oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation.
Ils peuvent demander aux contribuables viss l'article 146 bis ci-dessus, une copie des
factures ou documents se rapportant aux achats effectus par lesdits contribuables lors de
l'intervention sur place.
Lavis de constatation est remis contre rcpiss lune des personnes suivantes :
1- en ce qui concerne les personnes physiques :
a) soit personne ;
b) soit aux employs ;
c) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.
2- en ce qui concerne les socits et les groupements viss larticle 26 ci-dessus :
136
137
critures comptables et des dclarations souscrites par les contribuables et sassurent, sur
place, de lexistence matrielle des biens figurant lactif.
Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les documents sont
conservs sous forme de microfiches, le contrle porte sur lensemble des informations,
donnes et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement la
formation des rsultats comptables ou fiscaux et llaboration des dclarations fiscales,
ainsi que sur la documentation relative lanalyse, la programmation et lexcution des
traitements.
En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer :
- plus de trois (3) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar
au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis vrification, est
infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute;
- plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar
au compte de produits et charges, au titre de lun des exercices soumis vrification,
est suprieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.
Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les suspensions dues lapplication de
la procdure prvue larticle 229 ci-dessous relatif au dfaut de prsentation des
documents comptables.
Linspecteur est tenu dinformer le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 cidessous de la date de clture de la vrification.
Le contribuable a la facult de se faire assister, dans le cadre de la vrification de
comptabilit, par un conseil de son choix.
II. - A lissue du contrle fiscal sur place, ladministration doit :
- en cas de rectification des bases dimposition, engager la procdure prvue aux articles
220 ou 221 ci-dessous ;
- dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes prvues larticle 219
ci-dessous.
Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies sans que
ce nouvel examen, mme lorsquil concerne dautres impts et taxes, puisse entraner une
modification des bases dimposition retenues au terme du premier contrle.
Lorsque la vrification a port sur des postes ou oprations dtermins, au titre d'un ou
plusieurs impts ou taxes, pour, une priode dtermine, l'administration peut procder
ultrieurement un contrle de ladite comptabilit au titre de tous les impts et taxes et
pour la mme priode, sans que ce contrle puisse entraner le rehaussement des montants
des redressements ou rappels retenus au terme du premier contrle, au titre des postes et
oprations prcits. Dans ce cas, la dure cumule de la premire et de la deuxime
intervention sur place ne peut excder la dure de vrification prvue au I du prsent
article.
Article 212 bis. - Abrog
Article 213.- Pouvoir dapprciation de ladministration
I.- Lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent
des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit,
ladministration peut dterminer la base dimposition daprs les lments dont elle dispose.
Sont considrs comme irrgularits graves :
1- le dfaut de prsentation dune comptabilit tenue conformment aux dispositions
de larticle 145 ci-dessus;
2- labsence des inventaires prvus par le mme article ;
3- la dissimulation dachats ou de ventes dont la preuve est tablie par
ladministration;
4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la
comptabilisation des oprations
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139
II.- Ladministration des impts peut demander communication des informations auprs des
administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions tendant
viter des doubles impositions en matire dimpts sur le revenu.
III- Pour les oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc,
l'administration des impts peut demander l'entreprise imposable au Maroc
communication des informations et documents relatifs :
1 la nature des relations liant l'entreprise imposable au Maroc celle situe hors du
Maroc ;
2 - la nature des services rendus ou des produits commercialiss ;
3- la mthode de dtermination des prix des oprations ralises entre lesdites
entreprises et les lments qui la justifient ;
4 - aux rgimes et aux taux d'imposition des entreprises situes hors du Maroc.
La demande de communication est effectue dans les formes vises l'article 219 cidessous. L'entreprise concerne dispose d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de la demande prcite pour communiquer l'administration les informations et
les documents demands.
A dfaut de rponse dans le dlai susvis ou de rponse ne comportant pas les lments
demands, le lien de dpendance entre ces entreprises est suppos tabli.
IV. Nonobstant toute disposition contraire, la direction des impts peut utiliser les donnes
obtenues par tous les moyens aux fins d'accomplir ses attributions en matire d'assiette, de
contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes.
140
A cet effet, elle peut valuer son revenu global annuel pour tout ou partie de la priode non
prescrite lorsque, pour la priode considre, ledit revenu nest pas en rapport avec ses
dpenses, telles que dfinies larticle 29 ci-dessus.
Ladministration engage la procdure prvue selon le cas, larticle 220 ou 221 ci-dessous
et notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 219 cidessous, les lments de
comparaison devant servir la rectification de la base annuelle dimposition.
Toutefois, le contribuable peut justifier, dans le cadre de la procdure vise ci-dessus , ses
ressources par tout moyen de preuve et faire tat notamment :
de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source libratoire ;
de revenus exonrs de limpt sur le revenu ;
de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ;
demprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers pour des besoins autres
que professionnels ;
- de lencaissement des prts prcdemment accords des tiers.
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142
143
- Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent pas tre soulevs par le contribuable pour
la premire fois devant la commission nationale du recours fiscal ou devant la
commission locale de taxation.
IX.- Les dispositions du prsent article sont applicables en cas de rectification des bases
dimposition des socits ayant fait lobjet de fusion.
Article 221.- Procdure acclre de rectification des impositions
I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier en matire dimpt sur les socits,
dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute:
- le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription en cas
de cession, cessation totale, redressement ou de liquidation judiciaire ou transformation
de la forme juridique dune entreprise entranant, soit son exclusion du domaine de
limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration dune personne
morale nouvelle ;
- les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc un domicile
fiscal ou un tablissement principal, ou par les ayants droit des contribuables dcds ;
- les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance ;
- les montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers qui cessent leur
activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme juridique de leur
entreprise ;
- les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la dernire priode
dactivit non couverte par la prescription, en cas de cession dentreprise ou de
cessation dactivit.
Dans ces cas, l'inspecteur notifie aux contribuables durant les trois (3) mois qui suivent la
date de la fin du contrle fiscal et dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus, les
motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la base dimposition retenue.
Les intresss disposent dun dlai de trente (30) jours suivant la date de la rception de la
lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, sil y a lieu, des justifications. A
dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut tre conteste
que suivant les dispositions de larticle 235 ci dessous.
II.- Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si linspecteur les estime
non fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de
rception de la rponse des intresss, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que les
bases dimposition retenues en leur faisant savoir quils pourront contester lesdites bases
devant la commission locale de taxation prvue larticle 225 ci-dessous, selon le cas,
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de
notification.
Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au contribuable dans la
deuxime lettre de notification prcite.
A dfaut de pourvoi devant la commission locale de taxation ou devant la commission
nationale de recours fiscal , selon le cas, limposition mise ne peut tre conteste que
dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessus.
Le recours devant la commission locale de taxation, la commission nationale du recours
fiscal et, le cas chant, devant le tribunal comptent sexerce dans les conditions fixes par
larticle 225, 226 et 242 220 ci-dessus.
III.- En cas de cessation totale dactivit suivie de liquidation, La notification du rsultat de
vrification de comptabilit doit tre adresse lentreprise avant lexpiration du dlai dun
an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidation.
IV. - La procdure de rectification est frappe de nullit :
- en cas de dfaut d'envoi aux intresss de l'avis de vrification et/ou de la
charte du contribuable dans le dlai prvu l'article 212-I (1er alina) ci-dessus;
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IV. - La majoration prvue larticle 184 ci-dessus ainsi que la pnalit prvue
larticle 208 ci-dessus ne sont pas applicables dans les cas o le contribuable
procde au dpt de la dclaration rectificative prvue aux alinas I, II et III cidessus.
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Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une imposition
supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 232 ci- dessous.
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Les dcisions des commissions locales de taxation doivent tre dtailles, motives et sont
notifies aux deux parties par les secrtaires rapporteurs des commissions locales de
taxation dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus dans les quatre (4) mois suivant
la date de la dcision.
La commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois, compter de la date
de la rception de la requte et des documents transmis par l'administration.
Lorsqu' l'expiration du dlai prcit la commission locale de taxation n'a pas pris
de dcision, le secrtaire rapporteur de la commission en informe par lettre les
parties, selon les formes prvues l'article 219 ci-dessus, dans les deux (2) mois
suivant la date d'expiration dudit dlai de douze (12) mois.
Un dlai maximum de deux (2) mois est fix pour la communication par
l'administration de la requte et documents prcits la commission nationale du
recours fiscal compter de la date de rception de la lettre d'information vise
l'alina ci-dessus
A dfaut de communication de la requte et des documents viss ci-dessus, dans
le dlai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent tre suprieures celles
dclares ou acceptes par le contribuable
B.- Les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les conditions suivantes :
1- pour les recours concernant les contribuables exerant une activit commerciale,
industrielle, artisanale ou agricole :
les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode
de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les
personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives
des branches dactivits vises ci-dessus, figurant sur les listes prsentes par ces
organisations et, respectivement, par les prsidents des chambres de commerce, dindustrie
et de services, des chambres dartisanat, des chambres dagriculture et des chambres
maritimes, avant le 31 octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres
dsigns sont appels siger au sein de la commission locale.
2- pour les recours concernant les contribuables exerant des professions librales :
les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode
de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les
personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives
figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations avant le 31 octobre de lanne
prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de
la commission locale.
La dsignation des reprsentants viss aux 1 et 2 ci-dessus a lieu avant le 1er janvier de
lanne au cours de laquelle ils sont appels siger au sein des commissions locales.
C.- - En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation des nouveaux
reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog d'office de six
(6) mois au maximum.
D.- La commission peut sadjoindre, pour chaque affaire, deux experts au plus,
fonctionnaires ou contribuables, quelle dsigne et qui ont voix consultative. Elle entend le
reprsentant du contribuable la demande de ce dernier ou si elle estime cette audition
ncessaire.
Dans les deux cas, la commission convoque en mme temps le ou les reprsentants du
contribuable et le ou les reprsentants de ladministration fiscale dsigns cet effet par
ladministration.
La commission les entend sparment ou en mme temps soit la demande de lune ou de
lautre partie, soit lorsquelle estime leur confrontation ncessaire.
Les dcisions des commissions locales de taxation, y compris celles portant sur les
questions pour lesquelles lesdites commissions se sont dclars incomptentes, peuvent
148
tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais
prvus larticle 242 ci-dessous.
E.- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme temps que le
recours devant les commissions locales.
Article 226.- La commission nationale du recours fiscal
I.- Il est institu une commission permanente dite commission nationale du
recours fiscal laquelle sont adresss les recours relatifs :
- l'examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables prvu
l'article 216 ci-dessus, quel que soit le chiffre d'affaires dclar ;
- aux vrifications de comptabilit des contribuables lorsque le chiffre d'affaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de l'un des exercices vrifis,
est gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams.
Sont galement adresss la commission nationale du recours fiscal, les recours
pour lesquels les commissions locales de taxation n'ont pas pris de dcision dans
le dlai de (12) douze mois.
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous lautorit directe du Premier ministre.
Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les
questions quelle estime portant sur linterprtation des dispositions lgales ou
rglementaires.
La commission comprend :
- sept (7) magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier
ministre sur proposition du ministre de la justice ;
- trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition du ministre
des finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui
ont au moins le grade dinspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration
quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission ;
- cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre sur
proposition conjointe des ministres chargs du commerce, de lindustrie et de
lartisanat, des pches maritimes et du ministre charg des finances, pour une priode
de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont
choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les
plus reprsentatives exerant des activits commerciales, industrielles, de services,
artisanales ou de pches maritimes, figurant sur les listes prsentes par lesdites
organisations et par les prsidents des chambres de commerce dindustrie et de
services, des chambres dartisanat, des chambres dagriculture et des chambres
maritimes et ce, avant le 31 octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les
membres dsigns sont appels siger au sein de la commission nationale.
En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le
mandat des reprsentants sortants est prorog doffice de six (6) mois au maximum.
Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la commission nationale du recours
fiscal pour un litige dont il a eu dj connatre en commission locale de taxation.
La commission se subdivise en sept (7) sous-commissions dlibrantes.
II.- La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal sont
assurs par un magistrat, dsign par le Premier ministre sur proposition du ministre de la
justice. L'organisation administrative de cette commission est fixe par voie rglementaire.
En cas dabsence ou dempchement, le prsident de la commission est suppl dans ses
fonctions par un prsident de sous-commission quil dsigne chaque anne.
Le recours du contribuable devant la Commission nationale du recours fiscal est
prsent sous forme de requte adresse l'inspecteur par lettre recommande
avec accus de rception.
L'inspecteur reoit la requte adresse la commission nationale de recours fiscal
et la lui transmet
avec les documents
relatifs aux actes de la procdure
contradictoire permettant ladite commission de statuer.
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V.- Les impositions mises suite aux dcisions de la commission nationale du recours fiscal
et celles tablies doffice par ladministration, y compris celles portant sur les questions pour
lesquelles ladite commission sest dclare incomptente, peuvent tre contestes par le
contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 cidessous.
Les dcisions de ladite commission peuvent galement tre contestes par ladministration,
par voie judiciaire, dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci-dessous.
VI.- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme temps que le recours
devant la commission nationale du recours fiscal.
II. - Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 227.- Recours contre les dcisions de la commission locale communale
Les dcisions de la commission locale communale prvue larticle 50 ci-dessus peuvent
faire lobjet dun recours devant la commission nationale du recours fiscal prvue larticle
226 ci-dessus, par le prsident de la chambre dagriculture ou le directeur gnral des
impts ou la personne dlgue par lui cet effet, dans les soixante (60) jours suivant la
date de rception de la notification de la copie du procs-verbal.
A dfaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal, les impositions mises
suite aux dcisions de la commission locale communale prcite peuvent faire lobjet dun
recours judiciaire, dans les conditions prvues larticle 242 ci-dessous.
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contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations professionnelles les plus
reprsentatives. Les membres de cette commission sont dsigns par arrt du Premier
ministre.
Aprs consultation de la commission prcite, le ministre des finances ou la personne
dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte tendant lapplication des sanctions
pnales prvues larticle 192 ci-dessus, le procureur du Roi comptent raison du lieu de
linfraction.
Le procureur du Roi doit saisir de la plainte le juge dinstruction.
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12- sont immdiatement exigibles, le montant de l'impt sur les socits ou de l'impt
sur le revenu, la pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvues l'article 191-V
susvis, dont sont redevables les bailleurs contrevenants viss l'article 247-XVI-B bis cidessous, mme si le dlai de prescription a expir.
13- L'amende vise l'article 191-VI ci-dessus, affrente aux promoteurs immobiliers
n'ayant pas respect les conditions prvues larticle 247-XXII ci-dessous, est
immdiatement exigible pour tous les exercices ayant fait l'objet d'infraction, mme si le
dlai de prescription expir.
14- l'administration peut rectifier les irrgularits constates lors de la liquidation du
remboursement du crdit de taxe cumul prvu par les dispositions de l'article 247-XXV
ci-dessous, mme si le dlai de prescription a expir.
15- Les droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes, dont
sont redevables les contribuables n'ayant pas dpos leur dclaration, sont
exigibles en totalit pour toutes les annes n'ayant pas fait l'objet de
dclaration, mme si le dlai de prescription a expir.
Toutefois, ce dlai ne peut tre suprieur dix (10) ans.
155
un accord pralable sur la mthode de dtermination des prix des oprations mentionnes
l'article 214-III ci-dessus pour une dure ne dpassant pas quatre (4) exercices.
Les modalits de conclusion dudit accord sont fixes par voie rglementaire.
Article 234 ter.- Garanties et nullit de l'accord
L'administration ne peut remettre en cause la mthode de dtermination des prix des
oprations mentionnes l'article 214-III ci-dessus ayant fait l'objet d'un accord pralable
avec une entreprise conformment aux dispositions de l'article 234 bis ci- dessus.
Toutefois, laccord est considr comme nul et de nul effet depuis sa date d'entre en
vigueur dans les cas suivants:
- la prsentation errone des faits, la dissimulation d'informations, les erreurs ou omissions
imputables l'entreprise;
- le non respect de la mthode convenue et des obligations contenues dans l'accord
par l'entreprise ou l'usage de manuvres frauduleuses.
Les cas viss ci-dessus ne peuvent tre invoqus par l'administration que dans le cadre
des procdures de rectification des impositions prvues aux articles 220 ou 221 ci-dessus.
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Lorsque les pertes de rcoltes affectent une commune, lautorit locale ou le prsident du
conseil communal peut formuler une rclamation au nom de lensemble des contribuables
de la commune sinistre.
Article 239.- Dlai de dgrvement pour perte de loyer
En cas de perte de loyers, tablie par le contribuable par tout moyen de preuve dont il
dispose, lintress peut obtenir la rduction ou dcharge de limpt affrent aux loyers non
recouvrs, condition dadresser sa requte au directeur gnral des impts ou la
personne dlgue par lui cet effet avant lexpiration du dlai de prescription prvu
larticle 232 ci-dessus.
Si la demande en rduction ou dcharge est refuse par ladministration, le contribuable
peut provoquer une solution judiciaire de laffaire dans les conditions prvues larticle 243
ci-dessous.
II.- Dispositions particulires en matire de restitution
Article 240.- Restitution en matire de taxe sur la valeur ajoute
La demande en restitution des contribuables est prescrite lexpiration de la quatrime
anne qui suit celle au titre de laquelle limposition, objet de la demande en restitution, a
t paye.
La demande des contribuables est adresse au ministre charg des finances ou la
personne dlgue par lui cet effet qui statue sous rserve du recours ouvert devant les
tribunaux.
Article 241.- Restitution en matire de droits denregistrement
I.- Les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables dans un dlai de
quatre (4) ans compter de la date de lenregistrement.
II.- Ne sont pas sujets restitution, les droits rgulirement perus sur les actes ou
contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des articles 121, 259, 260, 581,
582 et 585 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913), formant code des obligations et
contrats.
En cas de rescision dun contrat pour cause de lsion, ou dannulation dune vente pour
cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les cas o il y a lieu annulation, les droits
perus sur lacte annul, rsolu ou rescind ne sont restituables que si lannulation, la
rsolution ou la rescision a t prononce par un jugement ou un arrt pass en force de
chose juge.
Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus nest pas prohib
par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la demande en restitution est prescrite
aprs quatre (4) ans compter du jour de lenregistrement.
158
suffisantes, telles que prvues par l'article 118 de la loi prcite n 15-97 formant code de
recouvrement des crances publiques.
L'expert nomm par le juge doit tre inscrit au tableau de l'ordre des experts comptables ou
sur la liste des comptables agrs. Il ne peut :
- fonder ses conclusions sur des moyens ou documents qui n'ont pas t soumis la partie
laquelle ils sont opposs durant la procdure contradictoire ;
- se prononcer sur des questions de droit autres que celles relatives la conformit la
lgislation qui les rgit, des documents et pices qui lui sont prsents.
Article 243.- Procdure judiciaire suite rclamation
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration suite linstruction
de sa rclamation, il peut saisir le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours
suivant la date de la notification de la dcision prcite.
A dfaut de rponse de ladministration dans le dlai de trois (3) mois suivant la date de la
rclamation, le contribuable requrant peut galement introduire une demande devant le
tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de lexpiration du dlai
de rponse prcit.
159
TITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 244.- Reprsentation de la direction gnrale des impts
Nonobstant toutes dispositions contraires :
- la direction gnrale des impts est valablement reprsente en justice en tant que
demandeur ou dfendeur par le directeur gnral des impts ou la personne dsigne
par lui cet effet, qui peut, le cas chant, mandater un avocat ;
- les litiges relatifs lapplication de la loi fiscale ne peuvent faire lobjet darbitrage.
Article 245.- Computation des dlais
Les dlais relatifs aux procdures prvues par le prsent code sont des dlais francs : le
premier jour du dlai et le jour de lchance nentrent pas en ligne de compte.
Lorsque les dlais des procdures prcits expirent un jour fri ou chm lgal, lchance
est reporte au premier jour ouvrable qui suit.
Article 246.- Secret professionnel
I- Toutes les personnes appeles loccasion de leurs fonctions ou attributions intervenir
dans ltablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des impts, droits et taxes
ainsi que les membres des commissions prvues aux articles 50, 225 et 226 ci-dessus sont
tenues au secret professionnel dans les termes des lois pnales en vigueur.
Toutefois, les inspecteurs de ladministration fiscale ne peuvent communiquer les
renseignements ou dlivrer copies dactes, documents ou registres en leur possession aux
parties, autres que les contractants ou contribuables concerns ou leurs ayants cause
titre universel que sur ordonnance du juge comptent.
II- Par drogation aux dispositions prvues au I ci-dessus, le secret professionnel est lev
au profit des administrations et organismes suivants :
- l'administration des douanes et impts indirects ;
- la Trsorerie Gnrale du Royaume ;
- l'office des changes ;
- la caisse nationale de scurit sociale.
Les renseignements communiqus par crit par l'administration fiscale, dans ce cas, doivent
faire l'objet au pralable d'une demande crite adresse au ministre charg des finances ou
la personne dlgue par lui cet effet et ne peuvent concerner que les lments
ncessaires l'exercice de la mission dont est charge la partie qui en fait la demande.
Les agents des administrations et organismes susviss sont tenus au secret professionnel
conformment aux dispositions de la lgislation pnale en vigueur, pour tous les
renseignements ports leur connaissance par l'administration fiscale.
Article 247.- Dates deffet et dispositions transitoires
I.- Les dispositions du prsent code gnral des impts sont applicables compter du 1er
janvier 2007.
II.- Les dispositions de larticle 20-III ci-dessus sont applicables aux plus-values rsultant
des cessions de valeurs mobilires ralises compter du 1er janvier 2007.
III.- Les dispositions de larticle 63-II-B ci-dessus sont applicables aux cessions ralises
compter du 1er janvier 2007.
IV.- Les dispositions de larticle 68-II ci-dessus sont applicables aux profits raliss
compter du 1er janvier 2007.
V.- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II ci-dessus :
1- les dispositions de larticle 19-I-B ci-dessus sont applicables aux socits de crdit-bail,
au titre des exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2007 ;
2- les dispositions de larticle73-I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au
barme, acquis compter du 1er janvier 2007.
160
VI.- Les dispositions de larticle 133-B-3 ci-dessus sont applicables aux acquisitions
ralises compter du 1er janvier 2007.
VII.- Par drogation aux dispositions des articles 110, 111, 155, 169, 170, 171, 172, 173,
174, 175, 176 et 177 du prsent code , les contribuables soumis limpt sur les socits,
limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute continuent, titre transitoire,
dposer les dclarations et verser les impts dus auprs des percepteurs de la Trsorerie
Gnrale du Royaume, lexclusion des contribuables viss par arrt du ministre charg
des finances, qui doivent dposer leurs dclarations et verser limpt d auprs du receveur
de ladministration fiscale.
A partir de la date de publication dudit arrt au Bulletin Officiel, les rles et les tats de
produits mis au titre de rgularisation de la situation fiscale des contribuables viss par
larrt prcit doivent tre recouvrs par le receveur de ladministration fiscale.
En revanche, les rles et tats de produits de rgularisations relatifs aux autres
contribuables non viss par les dispositions de larrt prcit continuent tre recouvrs
par les percepteurs relevant de la Trsorerie Gnrale du Royaume.
VIII.- Pour les affaires en cours au 31 dcembre 2006, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions du prsent code.
IX.- Les dispositions de larticle 6 bis-IV de la loi de finances n 35-05 pour lanne
budgtaire 2006 sont applicables jusquau 31 dcembre 2007.
X.- A- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I- A) ci-dessus, les titres constitutifs
de proprit des immeubles situs lextrieur des primtres urbains, tablis aux fins
dimmatriculation sont passibles, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier au
31 dcembre 2007, dun droit denregistrement rduit de :
- 25 dirhams par hectare ou fraction dhectare, concurrence de la partie de leur
superficie infrieure ou gale 5 hectares avec un minimum de perception de 100
dirhams ;
- 50 dirhams par hectare ou fraction dhectare pour la partie de la superficie qui dpasse
5 hectares avec un minimum de perception de 200 dirhams.
Pour lapplication de ce droit, lacte constitutif de proprit doit comporter la dclaration
du bnficiaire :
- que ltablissement de lacte est requis dans le cadre dune procdure dimmatriculation
;
- que limmatriculation des immeubles en cause est requise expressment ;
- que ces mmes biens nont fait lobjet :
- daucun acte de mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, son profit ;
- ni daucune action relle en revendication la date de ltablissement de lacte.
Le titre constitutif de proprit doit tre assorti dun extrait cadastral, sil porte sur des
immeubles situs dans une commune cadastre et conserve.
Lacte dment enregistr et homologu par le cadi est transmis par linspecteur des impts
charg de lenregistrement au conservateur de la proprit foncire.
Au cas o les oprations topographiques rvleraient une superficie suprieure celle
dclare dans lacte de plus dun vingtime (1/20), la procdure dimmatriculation est
arrte jusqu la justification, par les intresss, du paiement du complment des droits
exigibles calculs au taux fix ci-dessus.
En cas de fausses dclarations ou de dissimulations, le bnficiaire sera poursuivi en
paiement du complment des droits, calcul sur la base du tarif prvu par larticle 133 (I- A)
ci-dessus, augment dune majoration gale 100 % du montant des droits exigibles.
Les dispositions du prsent paragraphe ne sont pas applicables aux titres constitutifs de
proprit se rapportant aux immeubles situs dans un secteur de remembrement rural ou
dans une zone dimmatriculation densemble des proprits rurales rgis, respectivement,
par les dahirs n 1.62.105 du 27 moharrem 1382 (30 juin 1962) et 1.69.174 du 10
joumada I 1389 (25 juillet 1969).
161
B- Sont soumis un droit fixe denregistrement de 200 dirhams, les actes dits Istimrar
tablis dans le cadre de larticle 6 du dahir portant loi n 1.75.301 du 5 chaoual 1397 (19
septembre 1977) modifiant le dcret royal portant loi n 114-66 du 9 rejeb 1386 (24
octobre 1966) rendant applicable dans lancienne zone de protectorat espagnol le rgime
foncier de limmatriculation et ce, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier
au 31 dcembre 2007.
XI- Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour l'anne budgtaire
2004, relatives la rduction de limpt sur les socits suite lintroduction en bourse,
sont proroges jusqu'au 31 dcembre 2016.
XII.- A. - Les promoteurs immobiliers, personnes
morales ou personnes physiques
relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour leurs actes, activits et revenus
affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire, tels que dfinis ci-aprs,
destins en particulier la prvention et la lutte contre l'habitat insalubre, des impts,
droits et taxes ci-aprs:
- l'impt sur les socits;
- l'impt sur le revenu;
- la taxe sur la valeur ajoute;
- les droits d'enregistrement.
On entend par logement faible valeur immobilire, toute unit d'habitation dont la
superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60) mtre carr et dont le prix de la
premire vente ne doit pas excder cent quarante mille (140.000) dirhams.
Peuvent bnficier de ces exonrations. les promoteurs immobiliers prcits qui s'engagent,
dans le cadre d'une convention, conclure avec l'Etat, assortie d'un cahier des charges,
raliser un programme de construction intgr de deux cents (200) logements en milieu
urbain et/ou cent (50) logements en milieu rural, compte tenu des critres retenus cidessus.
Ces logements doivent tre destins, titre d'habitation principale, aux citoyens ou des
trangers rsidents au Maroc en situation rgulire, dont le revenu mensuel ne dpasse
pas deux (2) fois le salaire minimum interprofessionnel garanti ou son quivalent,
condition qu'ils ne soient pas propritaires d'un logement dans la commune considre.
Les propritaires dans lindivision soumis, ce titre, la taxe d'habitation et la taxe de
services communaux peuvent acqurir ce type de logement.
Toutefois, les promoteurs immobiliers prcits peuvent cder au prix de vente prvu cidessus avec application de la taxe sur la valeur ajoute, au plus 10% des logements faible
valeur immobilire construits, aux fins de location des bailleurs personnes morales ou
personnes physiques relevant du rgime de rsultat net rel dans les conditions prvues au
B bis ci-dessous.
Lesdits logements doivent tre raliss conformment la lgislation et la rglementation
en vigueur en matire d'urbanisme.
Ce programme de construction doit tre ralis dans un dlai maximum de cinq (5) ans
partir de la date d'obtention de la premire autorisation de construire.
Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande d'autorisation de
construire auprs des services comptents dans un dlai n'excdant pas six (6) mois.
compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette
condition, la convention est rpute nulle.
Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre
la dclaration prvue aux articles 20, 82, 85 et 150 du prsent code:
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire
anne;
- un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi
que le montant du chiffre d'affaires y affrent.
- un tat faisant ressortir, le cas chant, le nombre de logements cds aux bailleurs
viss ci-dessus aux fins de location et le montant du chiffre d'affaires y affrent.
Afin de bnficier de l'exonration des droits d'enregistrement, le promoteur immobilier
doit :
162
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1 - Les dispositions du B bis ci-dessus sont applicables aux bailleurs prcits ayant conclu
une convention avec I'Etat aux cours de la priode allant de la date de publication au
Bulletin officiel de la loi de finances n 115-12 pour l'anne budgtaire 2013 jusqu'au 31
dcembre 2020.
2- Les dispositions relatives la cession aux bailleurs des logements faible valeur
immobilire construits, viss au 5eme alina du A ci-dessus, s'appliquent aux conventions
signes par les promoteurs immobiliers avec l'Etat compter du 1er janvier 2013.
XIII. - Par drogation aux dispositions des articles 6 (1-D-2) et (II-C-1-a) et 165-1II cidessus, les socits exportatrices bnficient du taux vis l'article 19-II-A ci-dessus pour
leur chiffre d'affaires correspondant aux oprations d'exportation ralises au titre des
exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010.
XIV. - Par drogation aux dispositions de l'article 7-VII ci-dessus, le taux vis l'article 19II-C ci-dessus est applicable aux entreprises industrielles de transformation telles que
dfinies par la nomenclature marocaine des activits fixe par le dcret n 2-97-876 du 17
ramadan 1419 (5 janvier 1999) au titre des exercices ouverts durant la priode allant du
1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010.
Pour les entreprises vises l'article 6 (1-D-2) et (II-C-1-a)) ci-dessus, le taux vis
l'article 19-II-C ci-dessus est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice
ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette
dernire date, les dispositions des articles 6 (I-D-2) et (II-C-1-a) et 7-VII ci-dessus
seront abroges.
Le taux vis l'article 73 (II-F-7) ci-dessus est applicable aux entreprises vises l'article
31 (1-C-2 et II-B-1er) ci-dessus au titre des revenus raliss durant la priode allant du
1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Ce taux est major de deux points (2) par anne
durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette
dernire date, le barme vis l'article 73-I ci-dessus sera applicable et les dispositions de
l'article 31 (I-C-2 et Il-B-1) ci-dessus seront abroges.
XV- A. Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux dispositions
des articles 9 et 162 (I et II) ci-dessus, les socits fusionnes ou scindes ne sont pas
imposes sur la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments
de l'actif immobilis et des titres de participation, condition que la socit absorbante ou
ne de la fusion ou de la scission, dpose au service local des impts dont dpendent la ou
les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne
:
1 d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux
plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne
sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes ;
2 d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif
du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ;
3 de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion
ou de la scission s'engage :
a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est diffre ;
b) rintgrer dans ses bnfices imposables la plus-value nette ralise par chacune des
socits fusionnes ou scindes sur l'apport :
b-1) soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis
lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport
est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit
concerne.
Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable
clos aprs la fusion ou la scission ;
b-2) soit uniquement des lments amortissables lorsque la proportion de 75% n'est pas
atteinte.
Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments amortissables est
rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode d'amortissement
164
desdits lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est
prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou
de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b-2) ci-dessus, les
plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a
t diffre ;
B. Les provisions vises au A- 3- a) ci-dessus restent affranchies d'impt dans les
conditions prvues l'article 10 (I- F- 2) ci-dessus.
C. La prime de fusion ou de scission ralise par la socit absorbante et correspondant
la plus-value sur sa participation dans la socit fusionne ou scinde est exonre de
l'impt.
D. Les plus-values rsultant de l'change des titres de la socit absorbe ou scinde
contre des titres de la socit absorbante, ralises dans le cadre des oprations de fusions
ou de scissions vises au A ci-dessus, ne sont imposables chez les personnes physiques ou
morales actionnaires de la socit absorbe ou scinde qu'au moment de cession ou de
retrait de ces titres.
Ces plus-values sont calcules sur la base du prix initial d'acquisition des titres de la socit
absorbe ou scinde avant leur change suite une opration de fusion ou de scission.
E. Les dispositions relatives l'valuation des lments du stock sont applicables aux
socits absorbantes ou nes de la scission dans les conditions prvues l'article 162-III
ci-dessus.
F. Sont exonres des droits d'enregistrement les oprations prvues l'article 133 (I-D10) ci-dessus en ce qui concerne les droits de mutation relatifs la prise en charge du
passif, le cas chant, dans le cas de scission de socits par actions ou responsabilit
limite.
G. Les oprations de scission s'entendent des oprations de scission totale qui se
traduisent par la dissolution de la socit scinde et l'apport aux socits absorbantes ou
nes de la scission de l'intgralit des activits susceptibles d'une exploitation autonome.
H. Pour bnficier des dispositions prvues aux A, B, C, D, E et F ci-dessus, les socits
absorbantes doivent respecter les conditions suivantes :
les dotations aux provisions pour dprciation des titres objet d'apport ne sont pas
admises en dduction pendant toute la dure de dtention de ces titres par la socit
absorbante concerne ;
les dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la
fusion ou la scission ne peuvent tre reports sur les bnfices des exercices suivants.
I. Les dispositions prvues aux A, B, C, D, E, F, G et H ci-dessus sont applicables aux
actes de fusion ou de scission tablis et lgalement approuvs par les socits concernes
durant la priode allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2016.
Lorsque l'acte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui fait remonter
l'effet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date d'approbation dfinitive
de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de
ladite fusion ou scission est rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition
que :
la date d'effet de la fusion ou de la scission ne doit pas tre antrieure au premier jour de
l'exercice au cours duquel l'opration de fusion ou de scission est intervenue ;
la socit absorbe ne dduit pas de son rsultat fiscal les dotations aux amortissements
des lments apports.
J.- En cas de non respect de l'une des conditions et
obligations cites ci-dessus,
l'administration rgularise la situation de la ou des socits fusionnes ou scindes dans les
conditions prvues l'article 221 ci-dessus.
XVI. A. Les avantages accords aux promoteurs immobiliers
Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime
du rsultat net rel, sont exonrs pour l'ensemble de leurs actes, activits et revenus
affrents la ralisation de logements sociaux, tels que dfinis l'article 92-I-28 ci
dessus, des impts et droits ci-aprs :
l'impt sur les socits ;
l'impt sur le revenu ;
165
166
Nonobstant toutes dispositions contraires, le montant du loyer est fix au maximum deux
mille cents (2000) dirhams.
Le locataire est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivre par l'administration
fiscale justifiant qu'il n'est pas assujetti dans la commune considre l'impt sur le revenu
au titre des revenus fonciers, la taxe d'habitation et la taxe de services communaux
assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation.
Toutefois, peut galement bnficier de la location de ce type de logement, le propritaire
dans I'indivision soumis, ce titre, la taxe d'habitation et la taxe de services
communaux
En cas de non respect de ces conditions, la convention prcite est rpute nulle.
Pour bnficier des exonrations prcites, les bailleurs susviss sont tenus de tenir une
comptabilit spare pour l'activit de location et joindre la dclaration prvue selon le
cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 ci-dessus :
- un exemplaire de la convention , en ce qui concerne la premire anne ;
- un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location et la dure de la
location par unit de logement ainsi que le montant du chiffre d'affaires y affrent.
A dfaut d'affectation de tout ou partie desdits logements la location dans les conditions
prcites, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement de l'impt sur les socits ou
de
l'impt sur le revenu, sans avoir recours la procdure de rectification des bases
d'imposition et sans prjudice de l'application des amendes, pnalits et majorations y
affrentes
C. Date d'effet
1) Les dispositions du A du prsent paragraphe sont appliques aux conventions relatives
aux programmes de logements sociaux conclues avec l'Etat conformment au cahier des
charges prcit au cours de la priode allant du let janvier 2010 jusqu'au 31 dcembre 2020
et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2010.
2) Les dispositions du B du prsent paragraphe sont appliques compter du 1 janvier
2010 aux ventes ralises pour lesquelles un permis d'habiter est obtenu compter de la
mme date.
3) Demeurent en vigueur les dispositions fiscales relatives au logement social usage
d'habitation et ralis dans le cadre de conventions conclues entre l'Etat et les promoteurs
immobiliers avant le let janvier 2010.
4) A titre transitoire, les logements sociaux rpondant la dfinition prvue l'article 92-I28 ci-dessus, dont le programme de construction n'a pas fait l'objet de convention
pralable avec l'Etat, et pour lesquels l'autorisation de construire a t dlivre avant le 1er
janvier 2010, raliss ou en cours de ralisation, en totalit ou en partie et non encore
commercialiss avant cette date, peuvent la demande de leurs promoteurs formule
avant le 31 dcembre 2010, faire l'objet de convention entre l'Etat et lesdits promoteurs
afin de faire bnficier les acqureurs desdits logements dont le permis d'habiter est dlivr
partir du 1er janvier 2010, du versement du montant de la taxe sur la valeur ajoute
dans les conditions prvues aux paragraphes 2 4 du 1 de l'article 93 ci-dessus, sous
rserve que le nombre de logements considr soit gal ou suprieur cent (100)
logements.
5)- Les dispositions du B bis ci-dessus sont applicables aux bailleurs prcits ayant conclu
une convention avec l'Etat au cours de la priode allant de la date de publication au
Bulletin officiel de la loi de finances n 22-12 pour l'anne budgtaire 2012 jusqu'au 31
dcembre 2020.
6) Les dispositions relatives la cession aux bailleurs des logements sociaux viss au 3e
alina du A ci-dessus
s'appliquent aux conventions signes par les promoteurs
immobiliers avec l'Etat compter du 1er janvier 2010.
XVII.- A- Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans
l'indivision, au 31 dcembre 2014, une activit professionnelle passible de l'impt sur le
revenu, selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi, ne sont pas
imposes sur la plus value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments
de l'actif et du passif de leur entreprise une socit soumise l'impt sur les socits
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qu'elles crent entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 dans les conditions
suivantes :
- les lments d'apport doivent tre valus par un commissaire aux apports choisi
parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes
;
- Le dit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016
En outre, l'acte constatant l'apport des lments prvus ci-dessus n'est passible que
d'un droit d'enregistrement fixe de 1.000 DH
Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que la socit bnficiaire
de l'apport dpose, auprs de l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du
principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de soixante
(60) jours suivant la date de l'acte d'apport une dclaration, en double exemplaire,
comportant :
- l'identit complte des associs ou actionnaires ;
- la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre du
commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'apport ;
- le montant et la rpartition de son capital social.
Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants :
- un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination des plus-values
nettes imposables ;
- un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge
par cette dernire ;
- un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise ayant
effectu l'opration de l'apport, avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de
dduction fiscale ;
- l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage :
1- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est diffre ;
2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette ralise sur l'apport des
lments amortissables, par fractions gales, sur la priode d'amortissement desdits
lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en
considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
3- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou
de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au 2 ci-dessus, les
plus-values qui ont t ralises suite l'opration d'apport et dont l'imposition a t
diffre.
Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de l'apport sont valus, sur
option, soit leur valeur d'origine soit leur prix du march.
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que
celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de l'valuation desdits stocks sur la base du prix du
march lors de l'opration d'apport, est impos entre les mains de la socit bnficiaire de
l'apport, au titre de l'exercice au cours duquel le changement d'affectation a eu lieu, sans
prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208
ci-dessus.
En cas de non respect de l'une des conditions et obligations cites ci-dessus,
l'administration rgularise la situation de l'entreprise ayant procd l'apport de l'ensemble
de ses lments d'actif et du passif dans les conditions prvues l'article 221 ci-dessus.
B- Les exploitants agricoles individuels ou copropritaires dans l'indivision soumis l'impt
sur le revenu au titre de leurs revenus agricoles et qui ralisent un chiffre d'affaires
suprieur ou gal cinq millions (5.000.000) de dirhams, ne sont pas imposs sur la plusvalue nette ralise suite l'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de
leur exploitation agricole une socit soumise l'impt sur les socits au titre des
revenus agricoles qu'elles crent entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 dans les
conditions suivantes :
- les lments d'apport doivent tre valus par un commissaire aux apports choisi parmi
les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes ;
- ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 ;
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169
ventuellement en leur possession sont valus, de manire dgager, lors de leur cession
ou retrait, des marges-brutes suprieures ou gales 20%.
En cas d'assujettissement la taxe sur la valeur ajoute, la marge brute ralise sur la
vente des stocks ayant fait l'objet d'valuation dans les conditions prcites, est soumise
ladite taxe sans droit dduction, jusqu' puisement dudit stock.
Pour l'application de cette disposition, les personnes concernes sont tenues de dposer au
service local des impts dont elles relvent, l'inventaire des marchandises dtenues dans le
stock la date de leur identification en faisant ressortir la nature, la quantit et la valeur
des lments constitutifs dudit stock.
Les contribuables qui s'identifient pour la premire fois, bnficient des avantages prvus
par le prsent code.
Les dispositions du prsent paragraphe sont applicables du 1er janvier 2015 et le 31
dcembre 2016.
XIX. - L'imprimerie officielle du Royaume bnficie de l'exonration de l'impt sur les
socits durant la priode allant du 1er janvier au 31 dcembre 2011.
XX. - Les dispositions de l'article 7-V de la loi de finances n 40-08 pour l'anne budgtaire
2009 promulgue par le dahir n 1-08-147 du 2 moharrem 1430 (30 dcembre 2008) sont
proroges jusqu'au 31 dcembre 2013 pour les socits existantes au 1er janvier 2013 et
qui :
- procdent l'augmentation de leur capital social entre le 1er janvier 2013 et le 31
dcembre 2013 inclus ;
- ne procdent pas avant l'augmentation du capital une rduction de ce capital depuis le
1er janvier 2012 ;
- ralisent un chiffre d'affaires, au titre de chacun des quatre derniers exercices clos avant
le 1er janvier 2013, infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur
ajoute.
XXI- Sont exonrs de tous impts et taxes :
- les biens meubles et immeubles des partis politiques ncessaires l'exercice de leur
activit ;
- les transferts par des personnes physiques, titre gratuit, d e leurs fonds et biens
immatriculs en leurs noms la proprit desdits partis.
L'exonration prcite s'applique aux oprations de transfert vises ci-dessus, dans les
deux ans suivant la date de publication de la loi de finances n 22-12 pour l'anne
budgtaire 2012, conformment aux dispositions du 3e alina de l'article 31 de la loi
organique n 29-11 relative aux partis politiques, promulgue par le dahir n 1-11-166 du
24 kaada 1432 (22 octobre 2011).
Bnficient galement de la mme exonration vise ci dessus, les centrales syndicales
Les conditions et modalits d'application des dispositions du prsent paragraphe sont
fixes par voie rglementaire.
XXII - A. - Avantages accords aux acqureurs de logements destins la classe
moyenne
Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime
du rsultat net rel, qui ralisent dans le cadre d'un appel d'offres et d'une convention
conclue avec I'Etat, assortie d'un cahier des charges, un programme de construction d'au
moins cent cinquante (150) logements tels que dfinis ci-aprs, repartis sur une priode
maximum de cinq (5) ans compter de la date de dlivrance de la premire autorisation de
construire, doivent cder lesdits logements aux acqureurs qui bnficient de l'exonration
des droits d'enregistrement et de timbre, dans les conditions suivantes :
1 - le prix de vente du mtre carr couvert ne doit pas excder six mille (6.000) dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute ;
2 - la superficie couverte doit tre comprise entre quatre-vingt (80) et cent cinquante (150)
mtres carrs.
La superficie s'entend des superficies brutes comprenant, outre Ies murs et les pices
principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures
170
et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la
construction principale.
Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, la superficie
comprend, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie ci-dessus, la fraction
des parties communes affectes l'appartement considr, celle-ci tant compte au
minimum 10 % ;
3 - le logement doit titre dstin des citoyens ou des trangers rsidents au Maroc en
situation rgulire, dont le revenu mensuel net d'impt ne dpasse pas vingt mille (20.000)
dirhams et affect leur habitation principale pendant une dure de quatre (4) annes
compter de la date de conclusion du contrat d'acquisition.
A cet effet, l'acqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern :
- une attestation justifiant le revenu mensuel net d'impt, qui ne doit pas dpasser vingt
mille (20.000) dirhams ;
- une attestation dlivre par l'administration fiscale justifiant qu'il n'est pas assujetti
I'impt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe d'habitation et la taxe de services
communaux assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation ;
Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le propritaire dans I'indivision
soumis, ce titre, la taxe d'habitation et la taxe de services communaux ;
4 - l'acte d'acquisition du logement dans les conditions vises ci-dessus doit comporter
l'engagement de I'acqureur de consentir au profit de l'Etat une hypothque de premier ou
de deuxime rang, en garantie du paiement des droits simples d'enregistrement au taux de
4% prvu l'article 133 (I-F) ci-dessus, ainsi que la pnalit et les majorations prvues
l'article 205-I et l'article 208 ci-dessus qui seraient exigibles, au cas ou l'engagement vis
ci-dessus n'aurait pas t respect.
La mainleve de l'hypothque ne peut tre dlivre par l'inspecteur des impts charg de
l'enregistrement qu'aprs production par l'intress des documents justifiant que le
logement prcit t affect son habitation principale pendant une dure de quatre (4)
ans. Ces documents sont :
- une demande de mainleve ;
- une copie du contrat de vente ;
- une copie de la carte nationale d'identit comportant l'adresse du logement objet de
l'hypothque ou un certificat de rsidence indiquant la dure d'habitation effective ladite
adresse ;
- des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux ;
5- les promoteurs immobiliers viss ci-dessus sont tenus de dposer une demande
d'autorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai n'excdant pas
six (6) mois compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de
cette condition, la convention est rpute nulle.
B- Date d'effet
Les dispositions du A du prsent paragraphe sont applicables :
aux conventions conclues avec I'Etat au cours de la priode allant du 1er janvier 2013
au 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2013 ;
aux actes d'acquisition de logements tablis compter du 1er janvier 2013 pour
lesquelles le permis d'habiter est obtenu compter de cette date.
XXIII. A titre transitoire et par drogation aux dispositions des articles 6 (I-A-290) et 47-1
ci-dessus, continuent bnficier de l'exonration de l'impt sur les socits et de l'impt
sur le revenu :
- du 1er janvier 2014 jusqu'au 31 dcembre 2015, les exploitants agricoles qui ralisent un
chiffre d'affaires infrieur 35.000.000 de dirhams ;
-du 1er janvier 2016 jusqu'au 31 dcembre 2017, les exploitants agricoles qui ralisent un
chiffre d'affaires infrieur 20.000.000 de dirhams ;
-du 1er janvier 2018 jusqu'au 31 dcembre 2019, les exploitants agricoles qui ralisent un
chiffre d'affaires infrieure 10.000.000 de dirhams.
Toutefois, l'exonration prcite ne s'applique pas aux autres catgories de revenus non
agricoles raliss par les personnes concernes,
Ne peuvent bnficier de l'exonration prcite les exploitants agricoles devenus imposables
compter du 1er janvier 2014.
171
XXIV. - A. - Par drogation aux dispositions de l'article 67-II- ci-dessus, les personnes
physiques qui procdent l'apport de l'ensemble des titres de capital qu'ils dtiennent dans
une ou plusieurs socits une socit holding rsidente soumise l'impt sur les socits,
ne sont pas imposables au titre de la plus-value nette ralise suite audit apport, sous
rserve du respect des conditions suivantes :
- l'apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre 2015 ;
- les titres de capital apports doivent tre valus par un commissaire aux apports choisi
parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaire aux comptes ;
- la socit bnficiaire dudit apport s'engage dans l'acte d'apport conserver les titres
reus pendant une dure d'au moins quatre (4) ans compter de la date dudit apport
;
- la personne physique ayant procd l'apport de l'ensemble de ses titres de capital
s'engage dans l'acte d'apport payer l'impt sur le revenu au titre de la plus- value
nette rsultant de l'opration d'apport, lors de la cession partielle ou totale ultrieure,
de rachat, de remboursement ou d'annulation des titres reus en contrepartie de
l'opration d'apport,
Pour la socit bnficiaire de l'apport, la plus-value nette rsultant de la cession des titres
de capital susviss aprs l'expiration du dlai de quatre (4) ans, est dtermin par la
diffrence entre le prix de cession et la valeur des titres au moment de l'apport.
B. - Les contribuables ayant effectu l'apport de l'ensemble de leurs titres de capital,
doivent remettre contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal,
une dclaration souscrite sur ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration dans
les soixante (60) jours qui suivent la date de l'acte de l'apport.
Cette dclaration doit tre accompagne de l'acte de l'apport comportant le nombre et la
nature des titres apports, leur prix d'acquisition, leur valeur d'apport, la plus value nette
rsultant de l'apport et le montant de l'impt y correspondant, la raison sociale, le numro
d'identification fiscale des socits dans lesquelles le contribuable dtenait les titres
apports ainsi que la raison sociale, le numro d'identification fiscale de la socit holding
devenue propritaire des titres de capital apports.
Toutefois, en cas de non respect des conditions susvises, la plus-value ralise suite
l'opration d'apport est imposable dans les conditions de droit commun, sans prjudice de
l'application des dispositions de l'article 208 ci-dessus.
XXV. - Par drogation aux dispositions de l'article 103 ci-dessus, le crdit de taxe sur la
valeur ajoute cumul la date du 31 dcembre 2013, est ligible au remboursement selon
les conditions et les modalits fixes par voie rglementaire prcisant le mode, le calendrier
ainsi que les plafonds des crdits.
On entend par crdit de taxe cumul, au sens du prsent paragraphe, le crdit n compter
du 1er janvier 2004 et rsultant de la diffrence entre le taux de la taxe sur la valeur
ajoute appliqu sur le chiffre d'affaires et celui grevant les cots de production et/ou de
l'acquisition en taxe acquitte des biens d'investissement immobilisabies.
Les entreprises concernes sont tenues de dposer, dans les deux (2) mois qui suivent celui
de la publication au Bulletin officiel du dcret prvu au premier paragraphe, une demande
de remboursement du crdit de taxe, tablie sur ou d'aprs un modle fourni cet effet par
l'administration fiscale et de procder l'annulation dudit crdit de taxe au titre de la
dclaration de chiffre d'affaires qui suit le mois ou le trimestre du dpt de ladite demande.
Le montant restituer est limit au total du montant de la taxe initialement pay au titre
des achats effectus, diminu du montant hors taxe desdits achats affect du taux rduit
applicable par le contribuable sur son chiffre d'affaires.
En ce qui concerne le crdit de taxe rsultant uniquement de l'acquisition des biens
d'investissement, le montant restituer est limit au montant de la taxe sur la valeur
ajoute ayant grev l'acquisition desdits biens.
L'administration fiscale procde la liquidation des remboursements lorsqu'elle s'assure de
la vracit du crdit cumul de la taxe sur la valeur ajoute. Les remboursements liquids
font l'objet de dcisions du ministre charg des finances ou de la personne dlgue par lui
cet effet et donnent lieu l'tablissement d'ordres de remboursement.
172
173
LIVRE III
AUTRES DROITS, TAXES ET CONTRIBUTIONS
TITRE PREMIER
DROITS DE TIMBRE
Chapitre premier
Champ d'application
Article 249 Actes, documents et crits imposables
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous actes, documents, livres,
registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la justification d'un droit, d'une
obligation ou d'une dcharge et, d'une manire gnrale, constater un fait juridique ou un
lien de droit.
Les photocopies et toutes autres reproductions obtenues par un moyen photographique,
tablies pour tenir lieu d'expditions, extraits ou copies, sont soumises au mme droit de
timbre que celui affrent aux crits reproduits.
Article 250. Exonrations
Sont exonrs des droits de timbre, les actes et crits exonrs des droits d'enregistrement
en vertu de l'article 129 du prsent code, ainsi que les actes et crits ci-aprs :
I. Actes tablis dans un intrt public ou administratif
1 Les actes de l'autorit publique ayant le caractre lgislatif ou rglementaire, les
extraits, copies, expditions ou brevets desdits actes dlivrs l'administration publique, les
minutes des arrts, dcisions et dlibrations, les registres et documents d'ordre intrieur
des administrations publiques.
2 Les quittances d'impts et taxes, ainsi que les actes et crits relatifs au recouvrement
des crances publiques dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 prcite formant
code de recouvrement des crances publiques ;
3 Les registres exclusivement consacrs l'immatriculation ou la rdaction des titres
de proprit, les actes prvus par la loi foncire pour parvenir l'immatriculation ;
4 Les diplmes d'tudes et toutes pices ou crits tablis en vue de l'obtention de tout
certificat ou diplme de quelques degrs qu'il soient ;
5 Les bordereaux de prix, plans, dtails et devis estimatifs, certificats de solvabilit et de
capacit et toutes pices annexes aux soumissions tablies en vue de prendre part aux
adjudications publiques ;
6- Les registres, les reconnaissances de dpt, les tats, les certificats, les copies et
extraits tenus ou dresss en excution des dispositions du dahir du 28 chaoual 1368 (25
juillet 1949) relatif la publicit des actes, conventions et jugements en matire
cinmatographique, les pices produites pour l'accomplissement d'une des formalits vises
audit dahir et qui restent dposes au registre public, condition que ces pices
mentionnent expressment leur destination ;
7 Les titres de sjour dlivrs aux gouverneurs, administrateurs, supplants,
fonctionnaires et agents de la Banque africaine de dveloppement ;
8 Les certificats mdicaux dlivrs pour tre remis une administration publique,
l'autorit judiciaire ou aux agents de la force publique.
9- les passeports des enfants des marocains rsidents l'tranger, gs de moins de dix
huit (18) ans : lors de leurs dlivrances ou prorogations.
II. Acte et crits relatifs la comptabilit publique
1 Les ordonnances et mandats de paiement mis sur les caisses publiques ou les caisses
des Habous, les factures et mmoires produits l'appui de ces ordonnances et mandats ;
174
2 Toutes quittances de sommes payes par chque bancaire ou postal, par virement
bancaire ou postal ou par mandat postal ou par versement au compte courant postal d'un
comptable public, condition de mentionner la date de l'opration, les rfrences du titre
ou du mode de paiement et l'organisme bancaire ou postal ;
3 Les tats, livres et registres de comptabilit, ainsi que les livres de copies de lettres
des particuliers, commerants, agriculteurs et autres ; les procs-verbaux de cote et de
paraphe de ces livres et registres.
III. Actes et crits relatifs l'tat civil
1 Les registres de l'tat civil, les actes et documents tablis ou produits pour
l'tablissement ou la rectification de l'tat civil, ainsi que les expditions et extraits d'actes
de l'tat civil, en application de la loi n 37-99 relative l'tat civil, promulgue par le dahir
n 1-02-239 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ;
2 Les actes se rapportant la constitution et au fonctionnement du conseil de famille,
ainsi qu' la gestion de la tutelle ;
3 Les actes tablis par les adoul et les notaires hbraques se rapportant au statut
personnel.
IV. Actes et crits judiciaires ou extra judiciaires
1 Les actes et dcisions de police gnrale et de vindicte publique ;
2 Les mmoires et requtes, les minutes des dcisions de justice, leurs grosses et
expditions, les actes judiciaires et extrajudiciaires des secrtaires greffiers non
obligatoirement soumis l'enregistrement, les actes de procdure tablis par les greffes ou
les huissiers de justice, ainsi que les registres tenus dans les diffrentes sections des
juridictions ;
3 Les arrts et actes de la Cour des comptes et des Cours rgionales des comptes,
institues par la loi n 62-99 formant code des juridictions financires, les dcisions du
Trsorier Gnral du Royaume, ainsi que leurs ampliations ou expditions dlivres par
lesdites cours et ledit Trsorier ;
4 Les actes tablis en excution des dispositions du livre V de la loi n 15-95 prcite
formant code de commerce relatif aux difficults de l'entreprise.
V. Actes relatifs aux oprations de crdit
1 Les actes constatant les avances consenties par le Trsor ;
2 Les chques bancaires, les chques et mandats postaux et les acquits y apposs, ainsi
que les acquits apposs sur les effets ngociables.
VI. Actes prsentant un intrt social
1 Les actes et documents caractre administratif dlivrs aux indigents, les quittances
que ces indigents dlivrent au titre des secours et des indemnits pour les incendies,
inondations et autre cas fortuit ;
2 Les titres de voyage institus au profit des rfugis et apatrides et des ressortissants
trangers qui justifient se trouver dans l'impossibilit d'acquitter la taxe prvue par le
dcret du 2 safar 1377 (29 aot 1957) fixant les modalits d'application de la convention
relative au statut des rfugis, signe Genve le 28 juillet 1951 ;
3 Les quittances des souscriptions suite un appel la gnrosit publique, dlivres
lors des manifestations organises au profit exclusif des victimes de la guerre, des
populations sinistres ou des victimes de calamits publiques, sous rserve que les
autorisations exiges par la loi et la rglementation en vigueur aient t accordes ;
4 Les conventions collectives de travail, les contrats de louage de services ou de travail,
les cartes et certificats de travail, les livrets des ouvriers, les bulletins de paie et toutes
autres pices justificatives du paiement du salaire desdits ouvriers ;
5 La dclaration, ainsi que les statuts et la liste des membres chargs de la direction ou
de l'administration, dposs en application de la lgislation relative
aux associations et syndicats professionnels ;
6 Les billets d'entre aux sances rcratives organises dans un but d'intrt gnral
d'assistance ou de solidarit, ainsi qu'aux spectacles et manifestations caractre culturel
et sportif ;
175
Chapitre II
Liquidation et tarif
Article 251. Liquidation
Le droit de timbre sur les annonces publicitaires sur cran est liquid sur :
a) Le montant brut du prix de la projection vers aux exploitants des salles de spectacles
cinmatographiques ;
b) Le montant brut des redevances ou des factures peru par les organismes publics ou
privs chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires lorsque l'annonce a lieu
la tlvision.
Article 252 Tarif
I. Droits proportionnels
A. Sont soumis au taux de 5% :
les annonces publicitaires sur cran, quel que soit leur forme et leur mode.
B. Sont soumis au taux de 0,25% :
les quittances pures et simples ou acquits donns au pied des factures et mmoires, reus
ou dcharges de sommes et tous titres qui emportent libration ou dcharge.
C- Sont soumis aux taux ci-aprs, lors de leur premire immatriculation au Maroc,
les vhicules moteur assujettis la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles :
VALEUR DU VEHICULE, HORS TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTEE
de 400.000 600.000 DH
de 600.001 800.000 DH
de 800.001 1.000.000 DH.
Suprieure 1.000.000 DH
TAUX
5%
10%
15 %
20%
176
177
pour les vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg : par tonne ou
fraction de tonne en poids total en charge ;
pour les motocyclettes de plus de 125 centimtres cubes : par cheval-vapeur (C.V)
de puissance fiscale avec un minimum de perception de 100 DH ;
pour l'immatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des tracteurs pneus
et des machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par
construction la vitesse horaire de 30 kilomtres
Pour l'acquisition par un commerant de l'automobile assujetti la taxe
professionnelle, de vhicules destins la revente : quelle que soit la puissance
fiscale ;
Infrieur
De 8 10
CV
De 11 14
CV
Suprieure ou gale
15 C.V
Montant
(en DH)
(en DH)
(en DH)
(en DH)
2500
4500
10.000
20.000
8 C.V
178
Chapitre III
Dispositions diverses
Article 253. Oblitration des timbres mobiles
I. Chaque timbre mobile doit tre oblitr au moment mme de son apposition sur l'acte,
le document ou l'crit assujetti.
L'oblitration consiste dans l'inscription l'encre usuelle sur le timbre mobile :
du lieu o l'oblitration est opre ;
de la date (quantime, mois et millsime) laquelle elle est effectue ;
de la signature du souscripteur ou des contribuables ou de leurs reprsentants ou des
agents des douanes en ce qui concerne les exemplaires de connaissements prsents par le
capitaine du navire venant de l'tranger.
L'oblitration des timbres peut encore tre effectue au moyen d'un cachet l'encre grasse
portant les mmes indications. Elle doit tre faite de telle sorte que partie de la signature ou
du cachet figure sur le timbre mobile et partie sur le papier sur lequel le timbre est appos.
II. Est considr comme non timbr, tout acte, document ou crit :
sur lequel le timbre mobile a t appos ou oblitr aprs usage ou sans
accomplissement des conditions prescrites ;
ou sur lequel a t appos un timbre ayant dj servi.
Article 254. Dclaration des annonceurs de publicit et organismes chargs de la
gestion ou de la vente des espaces publicitaires
I- Les annonceurs de publicit sur cran doivent souscrire au titre de chaque mois, une
dclaration des annonces programmes pour le mois suivant et verser les droits
correspondants au receveur de l'administration fiscale comptent.
Pour les annonces publicitaires la tlvision, les dclarations sont vises par les
organismes chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires, cits l'article
251-b) ci-dessus.
Ces organismes sont tenus d'adresser au receveur de l'administration fiscale comptent,
avant la fin de chaque mois, les copies des tats rcapitulatifs se rapportant aux annonces
publicitaires effectues pendant le mois prcdent.
Les annonceurs qui ont trait directement avec les tlvisions locales ou satellitaires sont
tenus de souscrire, pralablement toute diffusion, une dclaration indiquant le nombre
d'annonces, ainsi que leurs tarifications et de verser le droit de timbre correspondant au
receveur de l'administration fiscale.
II.- Pour les entreprises autorises payer les droits de timbre sur dclaration, les droits
perus au titre d'un mois doivent tre verss avant l'expiration du mois suivant au receveur
de l'administration fiscale comptent
Article 255 Prsentation des connaissements
Les capitaines de navires sont tenus de prsenter aux agents de l'administration fiscale et
des douanes soit l'entre, soit la sortie, les connaissements dont ils doivent tre
porteurs, sous peine de l'application de la sanction prvue l'article 207 bis- /ci-dessus.
Article 256 Obligations communes
I.- Il est prescrit aux secrtaires-greffiers de ne pas agir, aux magistrats de ne prononcer
aucune dcision, aux administrations centrales et locales de ne prendre aucun arrt, ni
aucune dcision en vertu d'actes ou d'crits non rgulirement timbrs.
II.- Il est interdit toutes personnes, toutes socits, tous tablissements publics
d'encaisser ou de faire encaisser pour leur compte ou le compte d'autrui, mme sans leur
acquit, des effets de commerce non timbrs, sous peine d'tre tenus avec les contrevenants
au paiement de l'amende encourue par ces derniers.
179
180
TITRE II
TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES
AUTOMOBILES
Chapitre premier : Champ d'application
Article 259 Vhicules imposables
Sont soumis la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, les vhicules
automobiles dfinis l'article 20 de l'arrt du 8 joumada I 1372 (24 janvier 1953) sur la
police de la circulation et du roulage et immatriculs au Maroc.
Article 260. Exonrations
Sont exonrs de la taxe :
1- les vhicules destins au transport en commun des personnes ;
2- les vhicules utilitaires pesant en charge plus de 3.000 kilos ;
3- les automobiles de places ou taxis rgulirement autoriss ;
4- les motocycles deux roues avec ou sans side-car,ainsi que les tricycles moteur,
quelle que soit leur cylindre ;
5- les engins spciaux de travaux publics ;
6- les tracteurs ;
7- les vhicules dont les propritaires bnficient de privilges diplomatiques, condition
que la rciprocit soit accorde l'Etat marocain ;
8- les vhicules proprit de l'association dite le croissant rouge ;
9- les vhicules proprit de l'Entraide nationale ;
10- la condition qu'ils soient immatriculs leur nom, les vhicules d'occasion acquis par
les ngociants de l'automobile, assujettis la taxe professionnelle, en vue de les remettre
en vente, pour la priode allant de leur acquisition jusqu' leur revente, ainsi que les
vhicules immatriculs dans la srie W 18 ;
11 les vhicules saisis judiciairement ;
12 les vhicules de collection, tels que dfinis par l'article 81 de la loi n 52-05 portant
code de la route, promulgue par le dahir n 1-10-07 du 26 safar 1431 ( Il fvrier 2010)
13 les vhicules ci-aprs, appartenant l'Etat :
- les ambulances ;
- les vhicules quips de matriel sanitaire automobile fix demeure ;
- les vhicules d'intervention de la Direction Gnrale de la Sret Nationale, des
Forces Auxiliaires et de la Protection Civile, l'exception des vhicules de service de
conduite intrieure ;
- les vhicules militaires, l'exception des vhicules de service de conduite intrieure.
181
Infrieur a 8
C.V
De 8 10 CV
De 11 14
C.V
Suprieure ou
gale 15 CV
inclus
Vhicule
(en DH)
(en DH)
(en DH)
(en DH)
essence
350
650
3000
8000
700
1500
6000
20.000
Vhicule
Moteur gasoil
Toutefois, sont passibles de la taxe au mme tarif que les vhicules essence :
- les vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil appartenant des personnes
physiques.
- les vhicules moteur lectrique et les vhicules moteur hybride (lectrique et
thermique).
Dans les cas viss aux 2e et 3e alinas de l'article 261 ci-dessus, il est d une fraction de
taxe gale au produit d'un douzime de la taxe annuelle exigible par le nombre de mois
restant courir de la date de mise en circulation au Maroc ou de la cessation du bnfice de
l'exonration jusqu'au 31 dcembre suivant cette date.
Dans tous les cas prvus par l'article 261 ci-dessus, toute fraction de mois est compte pour
un mois entier.
agents de
partielles
les agents
royale, les
matire de
182
TITRE III
CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARITE SUR LES BENEFICES ET
REVENUS
Chapitre premier : Champ d'application
Article 267. - Personnes imposables
Il est institu, une contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus mise Ia
charge :
- des socits telles que dfinies Larticle 2-III ci-dessus, lexclusion des socits
exonres de l'impt sur les socits de manire permanente vises larticle 6-1-A u cidessus ;
- des personnes physiques titulaires de revenus professionnels tels que dfinis l'article 30
(1 et 2) ci-dessus ;
- des personnes physiques titulaires de revenus salariaux et revenus assimils tels que
dfinis Larticle 56 ci-dessus ;
- des personnes physiques titulaires de revenus fonciers tels que dfinis Larticle 61-I cidessus.
TAUX DE LA CONTRIBUTION
0,5 %
1%
1,5 %
2%
II. - Pour les personnes physiques, la contribution est calcule selon les taux
proportionnels ci-aprs
MONTANT DU OU DES REVENU (s) NET
(s) D' IMPT
TAUX DE LA CONTRIBUTION
2%
4%
6%
183
184
Chapitre IV
Recouvrement, sanctions et rgles de procdures
Article 272. - Recouvrement, contrle, contentieux, sanctions et prescription
Les dispositions relatives au recouvrement, au contrle, au contentieux, aux sanctions et
la prescription prvues dans le prsent code en matire d'impt sur les socits ou d'impt
sur le revenu s'appliquent la contribution sociale de solidarit au titre des bnfices nets
raliss par les socits et les revenus professionnels, salariaux et assimiles et fonciers des
personnes physiques.
Article 273. - Dure d'application
La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus s'applique aux :
- socits au titre des trois (3) exercices conscutifs ouverts compter du 1er janvier 2013 ;
- personnes physiques titulaires de revenus professionnels, salariaux et assimiles et fonciers
raliss ou acquis durant la priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2015.
185
TITRE IV
CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARITE SUR LES
LIVRAISONS A SOI-MEME DE CONSTRUCTION
D'HABITATION PERSONNELLE
Chapitre premier : Champ d'application
Article 274.- personnes imposables
II est institu une contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de
construction d'habitation personnelle, effectues par :
a- les personnes physiques qui difient pour leur compte des constructions usage
d'habitation personnelle
- les socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille pour la
construction dune unit de logement destine leur habitation personnelle ;
- les coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment a la lgislation en
vigueur qui construisent des units de logement usage d'habitation personnelle pour leurs
adhrents ;
- les associations constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur dont
l'objet est la construction d'units de logement pour l'habitation personnelle de leurs
membres.
Tarif en dirhams
par mtre
carr
exonr
60
100
401 500
Au del de 500
150
Par unit de logement, il faut entendre le logement indivisible ayant fait l'objet de
dlivrance d'une autorisation de construire.
Article 276. - Abrog
186
187
11- Les dispositions des articles 131- 19 et 133-I-F-2 du code gnral des
impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
actes conclus compter du 1er janvier 2016.
12- La suppression de limputation de la cotisation minimale dcoulant des
dispositions de larticle 144-I-E du code gnral des impts, telles que modifies
par le paragraphe I ci- dessus est applicable au titre des exercices ouverts
compter du 1er janvier 2016.
13- Les dispositions des paragraphes VII et VIII de larticle 145 du code gnral
des impts, tels quajouts par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
documents et factures dlivrs aux clients partir du 1er janvier 2016 et aux
dclarations fiscales souscrites compter de la mme date.
14- Les dispositions de larticle 173-I du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables au montant de limpt
sur le revenu du au titre des dclarations de revenus dposes compter du
1er janvier 2016.
15- Les dispositions de larticle 179-1du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux formalits
denregistrement effectues par procds lectroniques compter du 1er janvier
2016.
16- Les dispositions de larticle 212 du code gnral des impts, telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprations de
vrification de comptabilit dont lavis de vrification est notifi aux contribuables
compter du 1er janvier 2016.
17 - Les dispositions de larticle 214 du code gnral des impts, telles que
modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
demandes de communication envoyes aux contribuables compter du 1er janvier
2016.
18- Les dispositions des articles 220, 221, 225, 226, 232 et 242 du code gnral
des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus sont
applicables aux procdures de contrle fiscal dont la premire lettre de
notification a t adresse aux contribuables compter du 1er janvier 2016.
Toutefois, pour les affaires en cours au 31 dcembre 2015,la procdure est
poursuivie conformment aux dispositions du prsent code en vigueur cette
date.
19- Les dispositions de larticle 221 bis du code gnral des impts, tel quajout
par le paragraphe II ci-dessus sont applicables aux lettres de notification relatives
aux dclarations rectificatives adresses aux contribuables compter du 1er
janvier 2016.
20- Les dispositions des articles 235 et 243 du code gnral des impts, telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux rclamations
adresses l'administration fiscale compter du 1er janvier 2016.
21- Les dispositions de l'article 275 du code gnral des impts, telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux constructions pour
lesquelles le permis d'habiter est dlivr compter du 1er janvier 2016.
188
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