6 FOLHA DE PAGAMENTO E PROVISES

Salrios, salrio famlia, INSS, IRRF, adiantamento de salrio, vale transporte

Sobre a remunerao (salrios, horas extras, gratificaes) do empregado incide INSS e IRRF.
Sobre o salrio famlia no incide INSS e IRRF. A empresa repassa o valor do salrio famlia ao
empregado e abate no total do INSS a recolher do perodo.
Salrio famlia: De acordo com a Portaria Interministerial n 02, de 06 de janeiro de 2012, o valor do
salrio-famlia ser de R$ 31,22, por filho de at 14 anos incompletos ou invlido, para quem ganhar
at R$ 608,80. Para o trabalhador que receber de R$ 608,81 at R$ 915,05, o valor do salrio-famlia
por filho de at 14 anos de idade ou invlido de qualquer idade ser de R$ 22,00.
Os percentuais a serem aplicados so disponibilizados em tabelas especficas. Essas tabelas
sofrem alteraes periodicamente, devendo, portanto, serem consultadas (sites da Previdncia Social e
da Receita Federal).
TABELA VIGENTE
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso,
para pagamento de remunerao
a partir de 1 de Janeiro de 2012
Alquota para fins de recolhimento
Salrio-de-contribuio (R$)
ao INSS (%)
at 1.174,86
8,00
de 1.174,87 at 1.958,10
9,00
de 1.958,11 at 3.916,20
11,00
Portaria n 02, de 06 de janeiro de 2012
Exemplo do clculo do INSS:
A remunerao do empregado de 2.000,00. Logo a alquota a ser aplicada ser de 11% sobre
essa remunerao, sendo o valor do INSS de 220,00.
Base de clculo mensal em R$
At 1.566,61

Alquota %
-

Parcela a deduzir do imposto em R$

-

De 1.566,62 at 2.347,85

7,5

117,49

De 2.347,86 at 3.130,51

15,0

293,58

De 3.130,52 at 3.911,63

22,5

528,37

Acima de 3.911,63
27,5
723,95
Exemplo do clculo do IRRF:
Considerando a remunerao de 2.000,00 e o INSS j calculado de 220,00, teramos:
Remunerao
2.000,00
(-) INSS
220,00
(=) Base de cculo 1.780,00 (essa a base a ser consultada na tabela)
x 7,5%
133,50
(-) Parcela a deduzir 117,49
(=) IRRF
16,01

No caso do empregado ter dependente, deve-se deduzir o valor de 164,56 por dependente para formar a
base de clculo:
Remunerao
2.000,00
(-) INSS
220,00
(-) Dependente
164,56
(=) Base de cculo 1.615,44
(essa a base a ser consultada na tabela)
x 7,5%
121,16
(-) Parcela a deduzir 117,49
(=) IRRF
3,67
Considerando os clculos do empregado com dependente, os registros ficariam:
D Despesa com salrios
2.000,00
C INSS a recolher
220,00
C IRRF a recolher
3,67
C Salrios a pagar
1.776,33
Adiantamento de salrio:
Quando o empregado obtm adiantamento de salrio, dever ser registrado para posterior
desconto em folha:
D Adiantamento salarial (conta do ativo circulante)
C Caixa ou Banco
200,00
Histrico: Adiantamento de salrio funcionrio Joo X. cfe recibo xx.
No clculo da folha, tal valor ser abatido do total a pagar ao funcionrio:
D Despesa com salrios
800,00
C INSS a recolher
64,00
C Adiantamento salarial
200,00
C Salrios a pagar
536,00
Vale-transporte
O vale-transporte no tem natureza salarial, nem incorpora a remunerao para quaisquer
efeitos, no compe base de clculo para FGTS e INSS e no se configura rendimento tributvel do
trabalhador. Tambm no integra base de clculo para 13 salrio.
O desconto em folha limitado a 6% do valor nominal do seu salrio. Caso os 6% sejam
superiores ao valor nominal, ser descontado o valor total dos vales.
Contabilizao:
1 Aquisio dos vales-transporte para utilizao no ms atual no valor de 1.300,00:
D Despesa com vale-transporte
C Caixa/Bancos
1.300,00
2 Aquisio dos vales-transporte para utilizao no ms seguinte no valor de 1.300,00:
D Vales-transportes pagos antecipadamente
C Caixa/Bancos
1.300,00
Obs.: No ms em que so consumidos deve-se transferir o valor para Despesa com vale-transporte:
D Despesa com vales-transporte
C - Vales-transportes pagos antecipadamente
1.300,00
3 Supondo um valor de 120,00 referente a parcela do funcionrio (6%):
D Salrios a pagar
C Despesa com vale-transporte

Participao dos empregados na alimentao

A participao do trabalhador fica limitada a 20% do custo direto da refeio. A parcela do
empregado constar da folha de pagamento e reduzir os custos da empresa com a aquisio da
alimentao. A contabilizao do desconto de alimentao referente parcela dos funcionrios,
supondo um valor de 160,00, fica:
D Salrios a pagar
C Despesa com alimentao
160,00
Quando a empresa efetuar o pagamento da alimentao ao fornecedor, supondo que tenha sido
no valor de 1.500,00, a vista:
D Despesa com alimentao
C Bancos/Caixa
Proviso para 13 Salrio
Seu clculo efetuado tomando-se como base a frao igual ou superior a quinze dias que o
empregado tenha trabalhado no ms e provisionada basicamente para atender a dois objetivos:
- reconhecer a despesa efetivamente incorrida no ms, mesmo que o pagamento venha a ser
feito em perodo posterior;
- demonstrar administrao o montante a ser desembolsado por ocasio do pagamento do 13
salrio nos meses de novembro (1 parcela) e dezembro (2 parcela).
O 13 Salrio corresponde a 01 salrio complementar que todos os trabalhadores tem direito de
receber no final do ano ou por ocasio de demisso, integral ou proporcional ao tempo de servio
durante o exerccio, conforme cada caso.
Para ilustrar melhor a forma de clculo e contabilizao da proviso, suponha-se a seguinte
situao:
A folha de pagamento da empresa ABC Ltda em 31 de janeiro de 2002 foi de R$ 12.000,00,
cujo detalhamento o que segue:
Salrios
9.600,00
Horas extras
1.400,00
Gratificaes
1.000,00
IRRF
26,00
Salrio famlia
23,30
INSS
890,00
Encargos parte empresa: Considere 8% FGTS e 28,8% INSS .
Clculo da proviso = salrios + horas extras + gratificaes / 12
(9.600,00 + 1.400,00 + 1.000,00) / 12 = 1.000,00
Contabilizao:
Lanamento mensal da proviso:
D 13 Salrio
C Proviso para 13 Salrio
D Despesa FGTS
C Proviso FGTS 13 Salrio
D- Desp. INSS Patronal (parte empresa)
C- Proviso INSS 13 Sal.

1.000,00
80,00
288,00

Proviso para Frias

A proviso para frias constituda com base na remunerao mensal do empregado mais os
encargos e tem a finalidade de evidenciar:
a) o montante real de despesas incorridas no perodo, de acordo com o regime de competncia.
b) demonstrar administrao a necessidade de manter um suporte de caixa necessrio para
cumprir o pagamento das frias, visto que em perodo de frias, os empregados no trabalham mas
recebem.
Convm lembrar que alm da proviso normal de frias deve-se constituir concomitantemente
uma proviso correspondente a mais um tero de remunerao e respectivos encargos para atender o
disposto na Constituio.
Exemplo:
Folha de pagamento de janeiro da empresa TL Ltda:
Salrios
15.400,00
Horas extras
1.500,00
Gratificaes
1.100,00
IRRF
54,00
Salrio Famlia
18,40
INSS
1.320,00
Encargos parte empresa: Considere 8% FGTS e 28,8% INSS .
a. CLCULO : (Salrio + horas extras + gratificaes) / 12 meses
Logo (15.400 + 1.500 + 1.100) / 12 = 1.500,00
Sobre 1.500,00 aplica-se mais 1/3: 1.500 / 3 = 500,00
Logo a proviso de frias a ser feita de R$ 1.500,00 + R$ 500,00 = 2.000,00
b. CLCULO DOS ENCARGOS
FGTS = 2000,00 X 8% = 160,00
INSS Quota Patronal = 2000,00 x 28,8% = 400,00
c. CONTABILIZAO
D Despesa com Frias
C Proviso para frias

2.000,00

D Despesa com INSS

C Proviso para INSS

576,00

D Despesa com FGTS

C Proviso para FGTS

160,00

7 ATIVO IMOBILIZADO
No ativo imobilizado so registrados direitos que tenham por objeto bens destinados
manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
direitos de propriedade industrial ou comercial.
Exemplos:
Aquisio de equipamentos e programas de informatizao:
D Computadores e perifricos
C Caixa, Banco ou a Obrigao
No histrico dever aparecer a descrio do bem adquirido.
Compra de mveis e utenslios
D Mveis e utenslios
C Caixa, Banco ou a Obrigao

Depreciao
Consiste no reconhecimento da perda ou diminuio da capacidade de gerao de fluxo de
caixa de um bem.
Esse fenmeno se ocorre com bens tangveis em virtude dos seguintes fatores:
Causas Fsicas: os bens vo perdendo sua eficincia funcional, em decorrncia do desgaste
pelo funcionamento ou pela ao do tempo.
Causas Funcionais: perda da capacidade de gerao de caixa pela perda da eficincia
funcional, medida que so superados tecnologicamente.
Causas Excepcionais: perda de capacidade de gerao de caixa em decorrncia de acidentes,
desdia, tempestades, ou seja, fatores que fogem ao controle humano
O reconhecimento da perda da capacidade de gerao de caixa dos bens tratado na
contabilidade pelo regime de competncia, como:
Custo: desgaste ocorrido nos bens de produo
Despesa: desgaste ocorrido em bens cuja utilizao no est relacionada produo
Bens sujeitos a depreciao
Esto sujeitos a depreciao todos os bens fsicos objeto de desgaste pelo uso, por causas
naturais ou obsolescncia normal, tais como: mveis, mquinas, equipamentos, instalaes, veculos,
edificaes, construes, benfeitorias, etc.
A taxa anual fixada em funo da vida til do bem, ou seja, do prazo de utilizao pela
entidade, levando-se em conta o prazo que pode gerar benefcios.
Valor residual: Valor a ser recebido pela venda do bem, aps o trmino de sua vida til.
Mesmo sem haver expectativa de retorno pela venda, deve ser considerado algum resduo para que o
bem no perca sua individualidade na contabilidade.

Mtodo de Depreciao: 1 - Linear (quotas constantes)

Tambm conhecido como mtodo das quotas constantes, caracteriza-se pela utilizao de
quotas constantes ou iguais durante a vida til do bem, sendo o custo distribudo em funo do tempo.
Se a depreciao fosse representada por um grfico este seria uma linha reta.
Forma de clculo: Divide-se o valor do bem pelo seu respectivo nmero de perodos o que
gera uma quota de depreciao uniforme.
Exemplo: Aquisio de veculo no valor de R$8.000,00, com vida til de 5 anos:
Depreciao = 8.000,00 = 1.600,00
5

ou 8.000,00 x 20% = 1.600,00 anual

Depreciao mensal = 8.000,00 x 20% = 133,33

12 meses
Lanamento contbil:
D Despesa com depreciao
C Depreciao acumulada

mensal

133,33

A depreciao acumulada conta classifica no ativo imobilizado, sendo conta redutora. A

Despesa com depreciao conta de resultado.

Venda de ativo imobilizado

No registro da venda do ativo imobilizado preciso identificar o valor de aquisio do bem, o
valor j depreciado e o valor da venda. Com essas informaes possvel fazer os registros e identificar
se houve ganho ou perda na venda.
Exemplo: Venda de uma maquina de acordo com os seguintes dados:
Custo histrico (valor de aquisio): 8.000,00
Valor depreciado: 6.000,00
Valor da venda: 3.500,00
D Caixa
3.500,00
D Depreciao acumulada
6.000,00
C Maquinas e equipamentos
C Ganhos da venda de ativo imobilizado

8.000,00
1.500,00

Observe que o valor lquido do bem (custo histrico menos depreciao acumulada) estava
em 2.000,00. Logo, se o bem foi vendido a 3.500,00, houve um ganho de 1.500,00 (a diferena).