Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
SISTEMA TRIBUTRIO
Introduo ao Sistema Tributrio
Nacional; Planejamento
tributrio e fiscal: legislao
tributria e principais tributos,
lucros das pessoas jurdicas;
Reorganizao Societria:
incorporao, fuso, ciso.
PROF. EDUARDO BARBOSA
COMPETNCIA TRIBUTRIA:
A Constituio Federal dispe autonomia Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios a institurem os tributos.
A competncia tributria possui as seguintes caractersticas:
INDELEGABILIDADE:
ART. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do
3 do artigo 18 da Constituio.
IRRENUNCIABILIDADE:
A competncia no poder ser renunciada em parte ou no todo pela
pessoa poltica detentora.
crime de omisso de recolhimento de tributo descontado ou cobrado de
terceiros, Lei 8.137/90, com a seguinte redao:
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou
contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
Art. 2 Constitui crime da mesma natureza:
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria
recolher aos cofres pblicos;
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.
das
ESPCIES DE TRIBUTOS:
H vrias teorias que tentam explicar quantas so as espcies de tributos.
Note as principais:
Teoria Dualista (Bipartida, Clssica):
Tributo no-vinculado (impostos)
Tributo vinculado (taxas)
Teoria Tripartida (ou Tricotmica):
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhorias
Teoria Pentapartida: trata-se de viso adotada pelo STF.
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhorias
Emprstimos Compulsrios
Contribuies
Base de Clculo
Base de Clculo o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou alquota) com a finalidade
de se apurar o montante a ser recolhido.
Alquota
Alquota o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o
montante do tributo a ser recolhido.
Adicional
Fabretti (2009, p. 124) considera adicional como: Alm do imposto devido, apurado pela
aplicao da alquota sobre a base de clculo, s vezes a lei determina o pagamento de
mais um imposto, pelo nome de adicional, que incide sobre determinado valor que ele
fixar.
1. Impostos:
Art.16, CTN e art.145, I, CF.
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte
Os impostos e a CF:
Listas de impostos na CF.
Art. 153, CF: lista de impostos Federais competncia privativa da Unio.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
5. Contribuies:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais e
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado
o disposto nos arts. 146, III e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195,
6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo
Trs tipos de contribuies federais:
Contribuies Profissionais ou Corporativas (de interesse das categorias
profissionais ou econmicas).
Contribuies Interventivas ou CIDEs (de interveno no domnio econmico).
Contribuies Sociais.
Contribuies Sociais
Nem todas as contribuies sociais so federais (reler o 1, do art. 149, CF)
O STF, analisando as inmeras contribuies sociais, formatou uma classificao:
Contribuies Sociais Gerais: atrelando-se a campos sociais diversos daqueles
afetos Seguridade Social.
- Salrio-Educao (art. 212, 5, CF).
Contribuies Social-Previdencirias: esto previstas no art. 195, I ao IV, CF. Tais
incisos indicam as fontes nominadas de custeio da Seguridade Social, abaixo
reproduzidas, e todas indicando Contribuies que dependem de lei ordinria.
Outras (Contribuies Social-Previdencirias)
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
O processo de elaborao de um planejamento tributrio se compreende
em cinco fases, so elas:
1) A pesquisa do fato objeto do planejamento tributrio;
2) A articulao das questes fiscais oriundas do fato pesquisado;
3) Estudo dos aspectos jurdico-fiscais relacionados com as questes
decorrentes do fato
pesquisado;
4) Concluso;
5) Formalizao do planejamento elaborado num expediente tcnico
funcional.
Borges (2011, p.71)
O Planejamento Tributrio uma:
Tcnica gerencial que visa projetar as operaes industriais, os negcios
mercantis e as prestaes de servios, visando conhecer as obrigaes e
os encargos fiscais inseridos em cada uma das respectivas alternativas
legais pertinentes para, mediante meios e instrumentos legtimos adotar
aquela que possibilita a anulao, reduo, ou adiamento do nus fiscal.
Borges (2011, p. 65)
Nesse regime possvel unificar oito impostos (IRPJ; IPI; CSLL; COFINS;
PIS; INSS; ICMS; ISS), onde feito o recolhimento mensal por meio do
DAS - Documento de Arrecadao do Simples Nacional, onde a data de
vencimento do DAS o dia 20 de cada ms.
O valor do imposto que a Empresa ir pagar pelo Regime do Simples
Nacional calculado observando o art. 18 da Lei Complementar n 123 de
dezembro de 2006:
Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de
pequeno porte comercial, optante pelo Simples Nacional, ser
determinado mediante aplicao da tabela.
1 Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a
receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de
apurao.
2 Em caso de incio de atividade, os valores de receita bruta acumulada
constantes das tabelas da Lei Complementar devem ser proporcionais ao
nmero de meses de atividade no perodo.
3 Sobre a receita bruta auferida no ms incidir a alquota determinada
na forma do caput e dos 1 e 2 deste artigo, podendo tal incidncia se
dar, opo do contribuinte na forma regulamentada pelo Comit Gestor,
sobre a receita recebida no ms, sendo essa opo irretratvel para todo o
ano-calendrio.
LUCRO PRESUMIDO:
Lucro Presumido uma forma de tributao simplificada, para determinar a
base de clculo do Imposto de Renda e para a Contribuio Social Sobre o
Lucro Lquido trimestralmente das empresas que no tiverem a
obrigatoriedade de apurao no Lucro Real. O IRPJ e a CSLL incidem
sobre um percentual preestabelecido da receita, sendo assim, este regime
trabalha com a presuno do lucro.
O lucro presumido uma forma simplificada de apurao do imposto de
renda para aquelas tributadas pelo mesmo, ou seja, presume-se um
percentual que pode ser 1,6 %, 8,0%, 16% ou 32% depende da atividade,
definidos no art. 25 da Lei 9.430/1996:
I 1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,
lcool etlico carburante e gs natural;
II 8% na venda de mercadorias e produtos;
III 8% na prestao de servios de transporte e carga;
IV 8% na prestao de servios hospitalares;
V 8% na venda de imveis das empresas com esse objeto social [...]
VI 8% nas indstrias grficas;
VII 8% na construo civil por empreitada com emprego de materiais;
LUCRO REAL:
O lucro real a apurao do imposto de renda pelo verdadeiro resultado
apresentado, considerando as dedues e adies devidas, as que a lei
determina como dedutvel e para todas as dedues efetuadas, deve
haver documentos comprobatrios como, notas fiscais de fornecedores e
outros documentos previstos no regulamento do imposto de renda.
Fabretti (2009, p. 231), define:
Adies: referem-se s despesas contabilizadas pela PJ, mas que so
limitadas ou admitidas pela lei. Exemplo: multas por infraes fiscais.
Excluses: So valores que a lei permite subtrair do lucro lquido (IR)
para efeito fiscal. Exemplo: depreciao acelerada por incentivos fiscais,
dividendos obtidos de investimentos em aes de outras empresas
avaliadas pelo custo de aquisio, etc.
Compensaes: podem ser compensados os prejuzos fiscais dos
perodos-bases anteriores.
So eles:
1. O Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ,
2. A Contribuio Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurdicas CSLL,
3. O Programa de Integrao Social PIS/PASEP,
4. A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS,
5. O Imposto sobre Produtos Industrializados IPI,
6. A Contribuio para a Seguridade Social INSS,
7. O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN,
8. O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao ICMS e
9. O Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS.