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Seguridad Social

Dictamen para efectos


del Seguro Social 2013
Aspectos para su presentacin

Mtro. y C.P.C. Gabriel Valencia Gonzlez, Socio


Socio de la firma
Actividades: Es experto en contabilidad, impuestos, auditora y finanzas
Tiene 22 aos en la firma

INTRODUCCIN

na vez que se terminan los cada vez menos dictmenes fiscales, entonces llega el turno de presentar el
dictamen para efectos del Seguro Social, lo cual es una
buena oportunidad para analizar con detenimiento algunos de los aspectos ms importantes de este dictamen.
Comenzar analizando los puntos bsicos sobre la obligatoriedad del citado dictamen.
OBLIGACIN A DICTAMINARSE PARA EFECTOS
DEL SEGURO SOCIAL
El artculo 16 de la Ley del seguro Social (LSS) establece
que los patrones que de conformidad con el Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin,
Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin
(RACRF) cuenten con un promedio anual de 300 o ms
trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, estn
obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto por contador pblico autorizado.
El promedio de trabajadores se determina dividiendo
entre 12, el total de trabajadores que resulte de sumar

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Puntos Prcticos

los que, en cada mes del ejercicio fiscal inmediato anterior, prestaron al patrn, tomando en cuenta todos los
registros patronales que le haya asignado el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) (artculo 152 del
RACRF).
Trabajadores por mes
12

= Trabajadores promedio

No obstante, los patrones que no se encuentren obligados


a dictaminar, podrn optar por hacerlo, presentando el
aviso correspondiente.
Por su parte, los patrones que se dictaminen tienen la
ventaja de no ser sujetos a visita domiciliaria por los ejercicios dictaminados, salvo que:
1. El dictamen se haya presentado con abstencin de
opinin, con opinin negativa o con salvedades sobre aspectos que, a juicio del contador pblico, recaigan sobre
elementos esenciales del dictamen.
2. Derivado de la revisin que el IMSS realice al dictamen, se determinaren diferencias a cargo y stas no
fueran aclaradas y, en su caso, pagadas.
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PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR EL DICTAMEN

3. Firma Electrnica Avanzada (FIEL).

Una vez determinada la obligatoriedad o la opcin


para dictaminar, de conformidad con el artculo 156 del
RACRF, el patrn deber presentar el aviso correspondiente ante el IMSS mediante el formato DICP-02 A1,
dentro de los cuatro meses siguientes (es decir, a ms
tardar el 30 de abril) a la terminacin del ejercicio fiscal
inmediato anterior, as como el Anexo 1 Para Patrones
con ms de un Registro Patronal o bien, el Anexo 2
Para Patrones con Registro Patronal nico (DICP-02
A2), respectivamente.

Asimismo, deber cubrir los datos que solicite el SUDINET (los 365 das del ao, las 24 horas del da) y generar el
acuse de recibo, mismo que deber presentar en original y
copia en la Subdelegacin correspondiente, acompaado
por los siguientes documentos:

Dicho aviso deber estar suscrito y firmado por el representante legal del patrn y el contador pblico autorizado
que vaya a formular el dictamen (artculo 157 del RACRF),
entendindose por aceptado si en un plazo de 15 das
hbiles, contado a partir del da siguiente a la fecha de su
presentacin, no recae notificacin del IMSS al respecto.

4. Identificacin oficial con fotografa y firma del solicitante,


en original y copia (credencial para votar, pasaporte, cartilla
del Servicio Militar, cdula profesional o ttulo profesional).

El dictamen puede presentarse en forma presencial y a travs del Sistema nico de Dictamen por Internet (SUDINET)
(www.imss.gob.mx), por lo que adicionalmente al Aviso y al
Anexo 1 o 2, se deber llevar la siguiente documentacin:

6. Si se trata de un aviso subsecuente, solamente se


tendr que presentar el acta constitutiva de la sociedad o
asociacin, con las modificaciones debidamente inscritas
en el RPPC que corresponda.

Aviso presencial
1. Acta constitutiva de la sociedad y modificaciones
inscritas en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio (RPPC), en original y copia.
2. Documento que acredite al representante legal, en
original y copia.
3. Identificacin oficial con fotografa y firma del solicitante,
en original y copia (credencial para votar, pasaporte, cartilla
del Servicio Militar, cdula profesional o ttulo profesional).
4. Documento que acredite la inscripcin en el Registro
de Contadores Pblicos del Instituto, del contador pblico
autorizado que dictamina.
5. Acudir a la Subdelegacin del IMSS que corresponda
al domicilio del registro patronal, en das hbiles, de lunes
a viernes, de 8:00 a 15:30 horas.
Aviso en SUDINET
Se deber contar con los siguientes
1. Nmero Patronal de Identificacin Electrnica (NPIE).
2. Certificado Digital, para acceder a la pgina de SUDINET.

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1. Acta constitutiva de la sociedad o asociacin, y modificaciones (inscritas en el RPPC).


2. Documento que acredite al representante legal.
3. Identificacin oficial del solicitante.

5. Documento que acredite la inscripcin en el Registro


de Contadores Pblicos del Instituto, del contador pblico
autorizado que dictamina.

7. En el caso de los patrones con Registro Patronal nico


(RPU), se deber anexar a los documentos una carta de
aceptacin por parte del patrn, de las condiciones en
que operar el RPU.
Por otra parte, de acuerdo al artculo 160 del RACRF,
el patrn podr sustituir al contador pblico autorizad,
que hubiera designado para dictaminar sus obligaciones,
dando aviso a la Subdelegacin del IMSS correspondiente dentro de los tres meses siguientes a la presentacin
del aviso, aunque cuando el contador pblico autorizado
no pueda formular el dictamen por incapacidad fsica o
impedimento legal comprobados, el aviso para sustituirlo
se podr dar en cualquier tiempo, antes de que concluya
el plazo para presentar el dictamen.
EL DICTAMEN
El dictamen debe presentarse a ms tardar el 30 de
septiembre siguiente al del ejercicio fiscal inmediato anterior (artculo 161 del RACRF), aunque si el dictamen se
presenta de forma extempornea y el IMSS considera que
existen razones para recibirlo, se comunicar al patrn,
con copia al contador pblico autorizado, dentro de los
tres meses siguientes a la fecha de presentacin.

Puntos Prcticos

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Seguridad Social
Cabe sealar que si existe sustitucin del contador pblico, el IMSS podr autorizar, a solicitud del patrn, que el
dictamen se presente dentro de los dos meses siguientes al plazo previsto, es decir, a ms tardar el 30 de noviembre,
de acuerdo con lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 160 del RACRF.
El Dictamen en cuestin debe presentarse en la Subdelegacin que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal
del patrn, con los Anexos completos y vigentes o bien, a travs del SUDINET con la utilizacin de la FIEL, con la
documentacin que se describe en el siguiente apartado.
DOCUMENTACIN A ENTREGAR
Al respecto, deber entregarse el siguiente Aviso, segn corresponda:
1. Carta de presentacin del dictamen del Seguro Social DICP-03 o bien,
2. Carta de presentacin del Dictamen del Seguro Social para Patrones de la Industria de la Construccin DICP-04.
Al aviso descrito se deber anexar la Opinin del contador pblico autorizado. Si el dictamen fue presentado en
SUDINET, deber seleccionarse el modelo de opinin. Si es en formato presencial, entonces se imprimir con base
en alguno de los siguientes modelos de opinin:
LIMPIA
(Cuando derivado de la revisin, el contador
pblico autorizado no determina omisiones)
LUGAR Y FECHA

ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.


PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
He examinado la informacin que se presenta en los anexos I al V adjuntos,* que reflejan el estudio y el
anlisis realizado de la informacin entregada bajo la responsabilidad de la administracin del patrn
____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [y los consignados
en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)],** con el propsito de verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones patronales previstas la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos,
por el ejercicio o periodo del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinin sobre la misma informacin con base en la auditora que practiqu.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de la profesin contable aplicables al dictamen del
Seguro Social, y por lo tanto incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que consider
necesarios en las circunstancias presentadas en el proceso de la revisin, con base en pruebas selectivas
necesarias, para que la evidencia soporte con claridad y confiabilidad el cumplimiento de la administracin.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos,* apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos.
1.

Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.

2.

Revis y evalu el sistema de control interno del patrn, especfico al examen que me ocupa.

3.
Revis el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y los pagos de cuotas obrero-patronales presentados ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social.
4.
Verifiqu y comprob que el patrn cuenta con los controles internos y registros contables necesarios sobre el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5.
Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinacin del salario base de cotizacin,
de conformidad con lo establecido en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
6.

Revis la retencin y entero de las cuotas obrero patronales.

7.
Revis que conforme a la informacin que me proporcion el patrn y que est incluida en el Anexo V,
la clasificacin de la empresa para efectos de la determinacin y pago de la prima en el seguro de riesgos

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Puntos Prcticos

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de trabajo en el ejercicio, corresponde a la actividad declarada por el patrn, y revis que el equipo y
la maquinaria que utilizan los trabajadores, corresponde a la actividad manifestada por el patrn.
8.
bles.

Revis la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros conta-

9. ...
En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, la informacin presentada por la administracin del patrn
_________________, es razonablemente correcta respecto del cumplimiento, de las obligaciones fiscales en
materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________ y la
informacin contenida en los anexos del l al V,* se encuentra presentada de conformidad con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional, as como lo establecido en el Reglamento
de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
_______________________
Contador Pblico Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS___________
* * * * * * * *

SIN SALVEDADES

(Cuando derivado de la revisin el contador pblico autorizado, ste


determina omisiones y son pagadas en una sola exhibicin o en
parcialidades antes de la presentacin del dictamen)
LUGAR Y FECHA

ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.


PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
He examinado la informacin que se presenta en los anexos I al V adjuntos,* que reflejan el estudio y el
anlisis realizado de la informacin entregada bajo la responsabilidad de la administracin del patrn
____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [y los consignados
en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)],** con el propsito de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones patronales previstas la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por
el ejercicio o periodo del _____________ al ____________________________. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre la misma informacin con base en la auditora que practiqu.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de la profesin contable aplicables al dictamen del Seguro
Social, y por lo tanto incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que consider necesarios
en las circunstancias presentadas en el proceso de la revisin, con base en pruebas selectivas necesarias,
para que la evidencia soporte con claridad y confiabilidad el cumplimiento de la administracin. Considero
que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos,* apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos.
1.

Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.

2.

Revis y evalu el sistema de control interno del patrn, especfico al examen que me ocupa.

3.
Revis el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y los pagos de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social.
4.
Verifiqu y comprob que el patrn cuenta con los controles internos y los registros contables necesarios sobre el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.

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Puntos Prcticos

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Seguridad Social
5.
Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinacin del salario base de cotizacin,
de conformidad con lo establecido en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
6.

Revis la retencin y entero de las cuotas obrero-patronales.

7.
Revis que conforme a la informacin que me proporcion el patrn y que est incluida en el Anexo V,
la clasificacin de la empresa para efectos de la determinacin y pago de la prima en el seguro de riesgos
de trabajo en el ejercicio, corresponde a la actividad declarada por el patrn, y revis que el equipo y
la maquinaria que utilizan los trabajadores, corresponde a la actividad manifestada por el patrn.
8.
bles.

Revis la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros conta-

9. ...
A. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el Anexo II,
mismas que fueron cubiertas con fecha ____ de _______________ de _______, cumpli razonablemente, en
todos los aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por
el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, y la informacin contenida en los anexos I al
V,* se encuentra presentada de conformidad con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional, as como lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de
Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
B. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el anexo ll,
mismas que sern cubiertas en _________ mensualidades, cumpli razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo
del _____________ al ___________, y la informacin contenida en los anexos I al V,* se encuentra presentada de conformidad con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional,
as como lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin
de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
________________________
Contador Pblico Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS___________
* * * * * * *

CON SALVEDADES
(Cuando derivado de la revisin, el contador pblico autorizado
determina conceptos o sujetos de aseguramiento que el patrn no
acepta integrar al salario diario de cotizacin o afiliar al rgimen
obligatorio)
LUGAR Y FECHA

ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.


PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
He examinado la informacin que se presenta en los anexos I al V adjuntos,* que reflejan el estudio y el
anlisis realizado de la informacin entregada bajo la responsabilidad de la administracin del patrn
____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [y los consignados
en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)],** con el propsito de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones patronales previstas la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por

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Puntos Prcticos

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Seguridad Social
el ejercicio o periodo del _____________ al ____________________________. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre la misma informacin con base en la auditora que practiqu.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de la profesin contable aplicables al dictamen del Seguro
Social, y por lo tanto incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que consider necesarios en
las circunstancias presentadas en el proceso de la revisin, con base en pruebas selectivas necesarias, para que
la evidencia soporte con claridad y confiabilidad el cumplimiento de la administracin. Considero que mi examen
proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos,* apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos.
1.

Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.

2.

Revis y evalu el sistema de control interno del patrn, especfico al examen que me ocupa.

3.
Revis el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y los pagos de cuotas obrero-patronales presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social.
4.
Verifiqu y comprob que el patrn cuenta con los controles internos y registros contables necesarios
sobre el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5.
Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinacin del salario base de cotizacin, de
conformidad con lo establecido en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
6.

Revis la retencin y entero de las cuotas obrero patronales.

7.
Revis que conforme a la informacin que me proporcion el patrn y que est incluida en el Anexo V,
la clasificacin de la empresa para efectos de la determinacin y pago de la prima en el seguro de riesgos
de trabajo en el ejercicio, corresponde a la actividad declarada por el patrn, y revis que el equipo y la
maquinaria que utilizan los trabajadores, corresponde a la actividad manifestada por el patrn.
8.

Revis la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.

9. ...
Verifiqu que los conceptos _______(detallar)_______ no se integraron al salario base de cotizacin y (o)
las personas fsicas que aparecen en la contabilidad del patrn en el rubro de _______(detallar)________ ,
no se afiliaron al rgimen obligatorio del Seguro Social, por: (detallar los motivos de ambas situaciones), en
los registros patronales (relacionar).
A.
En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo que antecede, as como por las omisiones sealadas en el Anexo II, mismas que fueron cubiertas con fecha ____
de _______________ de _______ el patrn _______________, cumpli razonablemente, en todos los aspectos
importantes, con las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo
del _____________ al ___________, y la informacin contenida en los anexos I al V,* se encuentra presentada de conformidad con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional, as
como lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de
Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
B.
En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo que antecede, as como por omisiones sealadas en el Anexo II, mismas que sern cubiertas en _________ mensualidades,
el patrn _______________, cumpli razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones
fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________,
y la informacin contenida en los anexos I al V,* se encuentra presentada de conformidad con las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional, as como lo establecido en el Reglamento
de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
C.
En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo que antecede, el patrn _______________, cumpli razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al
___________, y la informacin contenida en los anexos I al V,* se encuentra presentada de conformidad con
las normas relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesional, as como lo establecido en

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Seguridad Social
el Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin
y Fiscalizacin.
________________________
Contador Pblico Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS____________
* * * * * * *

CON ABSTENCIN DE OPININ


(Cuando el contador pblico autorizado, no cuenta con informacin,
documentacin o elementos suficientes para llevar a cabo la revisin
que le impida inclusive, emitir una opinin con Salvedades)

LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.
PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
Fui contratado para examinar la informacin que se presenta en los anexos I al V adjuntos,* que reflejan el
estudio y el anlisis realizado de la informacin entregada bajo la responsabilidad de la administracin del
patrn ____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)],** con el propsito de verificar
el correcto cumplimiento de las obligaciones patronales previstas la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos,
por el ejercicio o periodo del _____________ al _____________. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinin sobre la misma informacin con base en la auditora que practiqu.
(Describir las limitaciones al alcance)
Debido a la importancia en la limitacin en el alcance de mi examen que se menciona en el (los) prrafo(s)
anterior(es) y en vista de la importancia de los efectos que pudieran tener en la correcta afiliacin del
patrn, de los trabajadores e integracin del salario base de cotizacin, bajo protesta de decir verdad
me abstengo de expresar una opinin en materia del Seguro Social sobre la informacin de la administracin
del patrn ____________________, por el ejercicio o periodo del _______________ al _________________.
_________________________
Contador Pblico Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS___________

* * * * * * *

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Puntos Prcticos

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Seguridad Social

CON OPININ NEGATIVA


(Cuando el contador pblico autorizado, como consecuencia de
su revisin, encuentra que los registros contables no reflejan
la integracin real del salario base de cotizacin, segn los
requerimientos de la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos)

LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.
PATRN EN CASO DE SER PERSONA FSICA
He examinado la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos,* que reflejan el estudio y el
anlisis realizado de la informacin entregada bajo la responsabilidad de la administracin del patrn
____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [y los consignados
en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)],** con el propsito de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones patronales previstas la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por
el ejercicio o periodo del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinin sobre la misma informacin con base en la auditora que practiqu.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de la profesin contable aplicables al dictamen del Seguro
Social, y por lo tanto incluy la verificacin y la aplicacin de los procedimientos que consider necesarios en
las circunstancias presentadas en el proceso de la revisin, con base en pruebas selectivas necesarias, para que
la evidencia soporte con claridad y confiabilidad el cumplimiento de la administracin. Considero que mi examen
proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos,* apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos.
1.

Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.

2.

Revis y evalu el sistema de control interno del patrn, especfico al examen que me ocupa.

3.
Revis el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y los pagos de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social.
4.
Verifiqu y comprob que el patrn cuenta con los controles internos y registros contables necesarios
sobre el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5.
Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinacin del salario base de cotizacin, de
conformidad con lo establecido en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
6.

Revis la retencin y entero de las cuotas obrero-patronales.

7.
Revis que conforme a la informacin que me proporcion el patrn y que est incluida en el Anexo V,
la clasificacin de la empresa para efectos de la determinacin y pago de la prima en el seguro de riesgos
de trabajo en el ejercicio, corresponde a la actividad declarada por el patrn, y revis que el equipo y la
maquinaria que utilizan los trabajadores corresponde a la actividad manifestada por el patrn.
8.

Revis la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.

9.

...

Las percepciones que estn asentadas en los registros contables no reflejan la integracin real del salario
base de cotizacin, segn los requerimientos de la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos.
Debido a lo mencionado en el prrafo anterior, en mi opinin y bajo protesta de decir verdad, los registros
y las declaraciones presentados por el patrn ____________________________, no reflejan la situacin real
en materia de Seguro Social.

________________________
Contador Pblico Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS___________
* * * * * * *

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Puntos Prcticos

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Seguridad Social
Asimismo, se debern presentar los anexos I a V descritos en el artculo 166 del RACRF:
Anexo I. Informe respecto de la situacin del patrn
dictaminado que deber proporcionarse a travs de documento que contenga: Descripcin de las caractersticas
generales del patrn y especficas sobre las modalidades de aseguramiento que le sean aplicables, y clases
y caractersticas de los contratos de trabajo colectivos e
individuales tipo, en su caso. Si existieran contratos de
naturaleza diversa o de presentacin de servicios, se indicarn las caractersticas generales de los mismos.
Anexo II. Cuadro analtico de las cuotas obrero-patronales, omitidas y determinadas en el dictamen, adjuntando
el formato impreso o el medio magntico correspondiente
al programa informtico autorizado por el Instituto para
el pago; copia de comprobante de pago respectivo o de la
solicitud de pago; copia del comprobante de pago respectivo o de la solicitud del pago en parcialidades que seala
el artculo 149 de este Reglamento, y copia de la primera
parcialidad efectuada; constancia de la presentacin de los
avisos afiliatorios y movimientos salariales resultantes del
dictamen, indicando nmero de trabajadores promedio con
que cuenta el patrn en el ejercicio dictaminado.

Para obtener los formatos actualizados descritos (modelos de opinin, formatos de aviso y carta de presentacin, as como Anexos), se puede acceder a la pgina
del IMSS, en la liga siguiente: http://www.imss.gob.mx/
tramites/imsscyd06 .
Cabe mencionar que los anexos se presentarn como
sigue:
1. Dictamen presencial. Formato impreso
2. SUDINET. Formato XLS, comprimidos en formato .zip.
Por lo que se refiere a la aplicacin del SUDINET, se
deber acceder a la direccin http://sudinet.imss.gob.
mx/SudiNet/, en la que se deber teclear su nombre de
usuario y contrasea, tal como se muestra a continuacin:

Anexo III. Anlisis de los conceptos de percepcin por


grupos o categoras de trabajadores, indicando si stos se
acumularon o no al salario base de cotizacin y revisin
a los pagos efectuados a personas fsicas, sealando en
todos los casos si stos se afiliaron o no al rgimen obligatorio del Seguro Social, as como los elementos que
sirvieron de base para ello.
Anexo IV. Conciliacin del total de percepciones de trabajadores en registros contables contra la base de salarios
manifestados para el Instituto, as como contra lo declarado para efectos del impuesto sobre la renta (ISR). Cabe
mencionar que a este anexo deber adjuntarse copia de
la declaracin anual del ISR; declaracin anual de pagos
y retenciones; balanza de comprobacin analtica de subcuentas de costos y gastos; cuentas de balance que tengan
relacin con sueldos y salarios; el anlisis del importe total
de excedentes de salarios tope, de acuerdo a los mximos
sealados en la LSS, correspondientes al ejercicio dictaminado, as como el importe total de percepciones variables
del sexto bimestre inmediato anterior al ejercicio dictaminado y del sexto bimestre del ejercicio dictaminado.
Anexo V. Reporte de la actividad o actividades, clasificacin y grado de riesgo de la empresa dictaminada.

48

Puntos Prcticos

Para acceder al SUDINET, el contador pblico deber


haber acudido previamente a la Subdelegacin del IMSS
a sincronizar su FIEL con el uso de la aplicacin.
Es importante mencionar que la opcin de presentar
dictamen va SUDINET, se deriva de la publicacin en
el DOF del 4 de mayo de 2011, que hiciera el IMSS del
acuerdo ACDO.SA3.HCT.270411/120.P.DIR., dictado por
el H. Consejo Tcnico en la sesin celebrada el 27 de abril
de 2011 y que estableci los siguientes puntos:
1. Se aprob la utilizacin de la FIEL, y su respectivo
Certificado Digital, expedidos por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), para que los contadores pblicos
autorizados en dictaminar el cumplimiento de las obligaciones patronales en materia de Seguridad Social, realicen
los trmites correspondientes a su registro, as como para
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Seguridad Social
la presentacin de aviso para dictaminar y el dictamen
para efectos del Seguro Social ante ese Instituto, siempre
y cuando dichos profesionistas manifiesten previamente
y de manera expresa su conformidad.
2. Se instruy a la Direccin de Incorporacin y Recaudacin para que, por conducto de la Unidad de Fiscalizacin y Cobranza y de la Coordinacin de Correccin y
Dictamen, se difundiera ampliamente en las Delegaciones
y Subdelegaciones del Sistema Nacional el contenido de
dicho Acuerdo, lo cual se comenz a hacer mediante oficio
No. 09 52 17 9000/192 del 6 de mayo de 2011, emitido por
la Direccin de Incorporacin y Recaudacin del Instituto.
3. Se aprobaron los Lineamientos para la adopcin de
la FIEL, expedida por el SAT, en los trminos electrnicos
o actuaciones electrnicas de los contadores pblicos autorizados ante el IMSS. Dichos lineamientos prevn, entre
otras cuestiones, que los contadores pblicos que opten
por realizar sus trmites ante el IMSS con su FIEL y certificado digital, debern solicitar autorizacin al Instituto
y cumplir con lo siguiente:
a) Contar con su FIEL vigente de persona fsica.
b) Presentar el certificado digital del SAT (archivo con
extensin .cer) y la llave privada para el uso de la FIEL
(archivo con extensin .key).
c) Datos de identificacin (acompaando preferentemente su identificacin oficial).
d) Datos de su domicilio fiscal.
e) Correo electrnico para recibir notificaciones.
Una vez realizado lo anterior, la captura de avisos y dictamen se realizar de forma muy rpida.
Por ltimo, es importante sealar que el artculo 158
del RACRF contempla las circunstancias bajo las cuales
el dictamen no surtir efectos, y son las siguientes:
1. Cuando no se cumpla lo estipulado en los artculos
154, fraccin III; 156 y 157 del RACRF (aviso con requisitos).
2. Cuando el registro del contador pblico est suspendido o cancelado.
3. Cuando se haya notificado una orden de visita, con
excepcin de que el IMSS lo autorice en funcin del artculo
159 del RACRF.
4. Cuando se est practicando una visita de auditora
que involucre el periodo solicitado a dictaminar.
septiembre 2014

5. Exista impedimento del contador pblico que lo suscriba (artculo 155 del RACRF).
Asimismo, en los casos siguientes:
1. Ser el patrn a dictaminar, o en su caso, socio, asociado, director, administrador o empleado que tenga intervencin en su administracin.
2. Ser cnyuge, pariente por consanguinidad o civil en
lnea recta sin limitacin de grado, transversal dentro del
cuarto y por afinidad dentro del segundo, del propietario
o socio principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado que tenga intervencin importante
en la administracin.
3. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina,
director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del contribuyente o de una empresa
afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente a l, cualquiera que sea la forma como
se le designe y se le retribuyan sus servicios.
4. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o vinculacin econmica en los
negocios del contribuyente que le impida mantener su
independencia o imparcialidad.
5. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio.
6. Se encuentre vinculado en cualquier otra forma con
el contribuyente, que le impida independencia e imparcialidad de criterio.
7. Estar prestando sus servicios al IMSS o a otra autoridad fiscal competente para determinar contribuciones
federales o locales.
8. Estar en una situacin anloga a las mencionadas,
que pueda afectar su imparcialidad.
CONCLUSIN
El dictamen del IMSS sigue siendo una herramienta
importante de fiscalizacin para el Instituto y una importante carga de trabajo para las firmas que dictaminan
para efectos del Seguro Social.
Si bien cada vez ms se facilitan las labores debido a los
avances informticos, las pruebas que se deben realizar,
as como la captura de informacin para impresin en
papel o en SUDINET, siguen siendo motivo de cuidado.
Finalmente, con el plazo casi por vencer, es necesario
que sigamos trabajando en este dictamen que ya queda
poco tiempo.

Puntos Prcticos

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