DERECHO TRIBUTARIO

AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU

UNIVERSIDAD PRIVADASAN PEDRO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS
CURSO:
Derecho Tributario II
TEMA:
Principio de Causalidad, Principio de Percibido,
Principio de Devengado
CICLO:
IX
ALUMNA:
Guadalupe Macarena Crisanto More
DOCENTE:
Rodolfo Vsquez Seminario
SULLANA
2016

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INTRODUCCIN
En materia tributaria, se consultan tres principios que estn ntimamente
relacionados y que han sido recogidos expresamente por nuestra ley del
impuesto a la renta, y cuyo uso es cada vez mas extensivo en nuestra
sociedad; sin embargo, es de verse que no todas las definiciones de estos
principio se encuentran contempladas en la misma, por lo que debe de
recurrirse en algunos casos a los criterio que se dan en una normativa distinta
a la tributaria pero cuyo uso se adecua a esta; debiendo advertirse de esto que
las normas del impuesto a la renta se sostienen en diversos postulados a las
que debe recurrirse a los efectos de interpretar adecuadamente los alcances de
la norma tributaria.
Nos referimos a los principios de causalidad, percibido y devengado, el
presente trabajo tiene por finalidad definir cada uno de estos principios de
manera individual y desarrollarlos en un sentido un poco ms amplio,
permitiendo as tener un conocimiento ms profundo de cada uno de estos y
sus aplicaciones en el impuesto a la renta.

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1.- PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
GENERALIDADES
Para que un gasto se considere deducible para efectos de poder
determinar la renta neta de tercera categora, necesariamente deber cumplir
con el denominado Principio de Causalidad, el cual se encuentra regulado en
el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As, se seala que para establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley.
Como seala GARCA MULLN, En forma genrica, se puede afirmar que
todas las deducciones estn en principio regidas por el principio de causalidad,
o sea que slo son admisibles aquellas que guarden una relacin causal
directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad
DEFINICION
Se considera a la causalidad como la relacin existente entre un
hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o finalidad (generacin de
rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente que
este principio no se considerar incumplido con la falta de consecucin del
efecto buscado con el gasto o costo, es decir, se considerar que un gasto
cumplir con el principio de causalidad, an cuando no se logre la generacin
de la renta
El Principio de Causalidad ha sido desarrollado en el primer prrafo del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sealndose que son deducibles
como gastos aquellos que cumplan con dos requisitos fundamentales:
Que sean necesarios para producir la renta
Que sean necesarios para mantener la fuente
Bajo este principio, slo son deducibles aquellos gastos que guarden
una relacin causal directa con la generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad. Es decir, no es
necesario que se cumplan las dos condiciones, sino que basta que se cumpla
con una de ellas para poder deducir el gasto. En relacin a este criterio, el
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Tribunal Fiscal en diversa jurisprudencia, tales como en la RTF N 9473-5-2001
(28.11.20001) ha definido a este criterio como la relacin que debe existir
entre los gastos incurridos y la generacin de renta o mantenimiento de su
fuente, el mismo que debe analizarse en cada caso particular considerando
los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de
las operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de stas, etc.,
elementos que pueden llegar a determinar que mientras la adquisicin de un
mismo bien si constituya un gasto deducible para una empresa, para otra no lo
sea
CRITERIOS CONFORMANTES DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
a) Normalidad El primer criterio a observar para el cumplimiento del
principio de causalidad, es el de Normalidad. Segn este criterio, los
gastos deben ser normales para la actividad que genera la actividad
gravada. En relacin a este criterio, es muy importante sealar que la
normalidad depender de cada caso en particular, pues lo que podra ser
normal para una empresa, no lo podra ser para otra.
b) Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relacin
razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el
mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente
productora de renta.
La razonabilidad de un gasto est vinculada estrechamente a la
proporcionalidad del mismo. Esto es as, pues para que un gasto sea
deducible, el mismo debe ser razonable en relacin con los ingresos del
contribuyente, lo que debera implicar que exista una proporcionalidad
con estos ltimos.
A efecto de deducir un gasto, se debe verificar si el mismo es
razonable de acuerdo al nivel de ingresos del contribuyente. Ello
significa por ejemplo que si un determinado gasto cumple con el principio
de causalidad, pero el monto del mismo, no es razonable en relacin con
los ingresos del contribuyente, el gasto slo sera deducible hasta lo que
se entienda por razonable. Sin embargo, debe recordarse que adems
de la razonabilidad, los gastos deben guardar cierta proporcin entre el
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monto de estos conceptos y el volumen de operaciones, es decir
deberan ser proporcionales.
c) Generalidad legislativamente se establece que el presente
criterio debe ser cumplido cuando el gasto se encuentre vinculado
con servicios de

salud,

gastos

recreativos

culturales,

aguinaldos,

bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio debe ser de carcter

general para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posicin
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
Esto se encuentra contemplado en los incisos l) y ll) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que son deducibles de la Renta
Bruta de tercera categora, a fin de determinar la Renta Neta, entre otros
gastos:
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese.
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los
gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos, a menos que stos se encuentren incapacitados.
Tratndose de estos gastos, el ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que a fin de deducirlos debe
evaluarse si los mismos, adems de ser normales y razonables (y
proporcionales) en relacin con la actividad del contribuyente y los
ingresos del contribuyente, respectivamente, cumplen con el criterio de
generalidad. Sobre el particular debe indicarse que el criterio de
generalidad, no implica otorgar los beneficios antes sealados a todos
los trabajadores, sino que el contribuyente debe determinar quines son
los beneficiarios, tomando en consideracin la especial posicin
condicin que tuvieran dentro de la empresa.
d) Otros:

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Necesidad, implica que sin la realizacin del mencionado
desembolso no habra renta o la fuente no podra subsistir; vale
decir, la necesidad debera ser directa.
Proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo,
centrado en verificar si el volumen de la erogacin realizado por
una empresa guarda debida proporcin con el volumen de sus
operaciones.

2.- PRINCIPIO DE DEVENGADO

GENERALIDADES:
Uno de los aspectos de la tributacin que con ms frecuencia consultan
los contribuyentes generadores de renta empresarial es el criterio del
devengado. Dicho criterio, ha sido recogido expresamente por nuestra Ley del
Impuesto a la Renta como criterio para reconocer los ingresos y los gastos; sin
embargo, la legislacin tributaria no define conceptualmente qu se debe
entender por dicho criterio. Es por ello, que la norma tributaria debe recurrir a la
normativa contable, a efectos de determinar los alcances del criterio del
devengado. Debemos agregar que este ltimo hecho, de recurrir a la normativa
contable a efectos de determinar los alcances de la definicin del devengo, se
encuentra vlidamente recogido por la Norma IX del Cdigo Tributario, la cual

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establece que en lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias,
podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y
los Principios Generales del Derecho.
DEFINICIN:
Este mtodo reconoce un hecho econmico (una venta, una compra,
una prestacin de servicio, etc.) sin preocuparse de los efectos del movimiento
de efectivo que genera.
El Devengado es el principio rector en la determinacin de los ingresos y
gastos de la Tercera Categora. Dicho principio postula que los ingresos son
computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, sean o
no percibidos efectivamente; y los gastos son deducibles en el ejercicio en que
surge la obligacin de pagarlos, sean o no efectivamente pagados.
EL DEVENGADO EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
El principio del Devengado se encuentra contemplado en el artculo 57
literal a) de la Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 57. A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes
normas:
a)

Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el

ejercicio comercial en que se devenguen.

() Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora
oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se
conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su
deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.

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En efecto textualmente, el mencionado artculo seala Las normas
establecidas en el segundo prrafo de este artculo (imputacin en el ejercicio
en que se devenguen) sern de aplicacin para la imputacin de los gastos.
No obstante lo anterior, debe precisarse que la norma no define que debe
entenderse por devengo, motivo por el cual recurriremos a lo que dice la
doctrina y normas contables. En ese sentido, conforme lo dispuesto en los
prrafos 25 y 26 de la NIC
Se debern reconocer las transacciones y hechos en el ejercicio en que
ocurren; reconocindose los gastos en el estado de ganancias y prdidas en
base a una asociacin con las partidas de ingresos obtenidas, teniendo en
cuenta lo siguiente
Es importante destacar, que para efectos de considerar devengado un
servicio debe atenderse a la naturaleza del servicio. Al respecto debe
considerarse que existen servicios que se encuentran supeditados a un
resultado, el mismo que se verificar al momento de la entrega de lo solicitado.

El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados

Financieros precisa que los Estados Financieros se preparan sobre la base de
la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en
los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los
periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados
sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios
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no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero,
sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro.
Bajo ese contexto es importante identificar que el elemento determinante
para definir el ejercicio al que se imputar el costo vinculado a una operacin
de venta, es el devengo de la renta gravada generada por dicha operacin, y
no la informacin referida a la fecha en que el vendedor compr la mercadera,
la fecha en que su proveedor emiti o entreg el comprobante de pago
correspondiente, la fecha en que el proveedor entreg la mercadera, ni la
fecha de registro contable de dicha compra. Por consiguiente si un ingreso por
ventas no se ha imputado a un ejercicio, su costo tampoco puede imputarse a
ste. En ese mismo orden de ideas, para imputar un costo de ventas a un
ejercicio especfico, corresponde al recurrente acreditar que de acuerdo con el
sistema de valuacin de existencias que ha elegido, dicho costo corresponde a
los ingresos por ventas devengados en ese ejercicio.
ASPECTO DOCTRINARIO
Para Garca Mulln, uno de los representantes ms ilustres en doctrina
tributaria: Con el sistema de lo devengado tambin llamado causado, se
atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se
haya hecho efectivo el mismo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un
ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o
no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio.
Como contrapartida, tratndose de gastos, el principio de lo devengado se
aplica considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligacin de
pagarlos, aunque no se hayan pagado o sean exigibles.
Para

Reig,

el

concepto

de

devengado

rene

las

siguientes

caractersticas:
1) Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del rdito o gasto;

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2) Requiere que el derecho de ingreso o compromiso no est sujeto a
condicin que pueda hacerlo inexistente;
3) No requiere actual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino
preciso para el pago, ya que puede ser obligacin a plazo y de monto no
determinado (La contabilidad citada).
ASPECTO LEGAL Y CONTABLE
Debemos precisar que en nuestra legislacin del Impuesto a la Renta,
en su artculo 57 inciso a) de la LIR se recoge dicho principio de la siguiente
manera: Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen. Asimismo, dicho artculo establece
que las normas establecidas para este tipo de rentas sern de aplicacin para
la imputacin de los gastos.
Por su parte, la NIC referida a la Revelacin de Polticas Contables, indica que
una empresa debe preparar sus estados financieros, entre otras, sobre la base
contable del devengado. As, la NIC precisa que con este criterio, los ingresos,
costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren en ellos y no
cuando se cobren o se paguen, mostrndose en los libros contables y
expresndose en los estados financieros a los cuales corresponde.

ASPECTO JURISPRUDENCIAL
Jurisprudencialmente el elemento determinante para definir el ejercicio al que
se imputar el costo vinculado a una operacin de venta, es el devengo de la
renta gravada generada por dicha operacin, y no la informacin referida a la
fecha en que el vendedor compr la mercadera, la fecha en que su proveedor
emiti o entreg el comprobante de pago correspondiente, la fecha en que el
proveedor entreg la mercadera, ni la fecha de registro contable de dicha
compra.

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Segn este aspecto se considera que el concepto de devengado tiene las
siguientes caractersticas:
-

Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores

del ingreso o del gasto.

Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est

sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente al momento de
cumplirse lo comprometido.

No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni fijacin de trmino

preciso para el pago, puede ser obligacin a plazo y de monto no
determinado an.

EXCEPCION AL DEVENGADO
La Ley del Impuesto a la Renta establece las siguientes excepciones en la
aplicacin del criterio del devengo a los gastos:
Costo de los bienes vendidos a plazos mayores a un ao (doce meses) que
deber imputarse al igual que el ingreso (de optar por este tratamiento) a los
ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas
para el pago (artculo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

El costo de los servicios de construccin relacionados con contratos de

construccin a realizarse en ms de un periodo respecto del cual se ha optado

por diferir el resultado hasta la culminacin de la obra (artculo 63 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de ejercicios anteriores admitidos por la norma.
Gastos reparados en un ejercicio por no pagar a su beneficiario perceptor
de renta de segunda, cuarta o quinta categora restringidos en los literales l) y
v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta - con anterioridad a la
presentacin de la Declaracin Jurada.
PARA

EL

DEVENGADO

NO

ES

NECESARIO

NI

TAMPOCO

INDISPENSABLE EL COMPROBANTE DE PAGO.

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El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros precisa que los Estados Financieros se preparan sobre la base de
la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en
los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los
periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados
sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios
no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero,
sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro.
Bajo ese contexto es importante identificar que el elemento determinante
para definir el ejercicio al que se imputar el costo vinculado a una operacin
de venta, es el devengo de la renta gravada generada por dicha operacin, y
no la informacin referida a la fecha en que el vendedor compr la mercadera,
la fecha en que su proveedor emiti o entreg el comprobante de pago
correspondiente, la fecha en que el proveedor entreg la mercadera, ni la
fecha de registro contable de dicha compra. Por consiguiente si un ingreso por
ventas no se ha imputado a un ejercicio, su costo tampoco puede imputarse a
ste. En ese mismo orden de ideas, para imputar un costo de ventas a un
ejercicio especfico, corresponde al recurrente acreditar que de acuerdo con el
sistema de valuacin de existencias que ha elegido, dicho costo corresponde a
los ingresos por ventas devengados en ese ejercicio.
El principio de lo devengado podra resumirse en el siguiente cuadro:

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3.- PRINCIPIO DE PERCIBIDO.

Enrique Reig sostiene que en el criterio del percibido lo importante es
que -por lo menos- exista, para el titular de la renta, la posibilidad (potencial o
real) de disponer de dicho ingreso.
El artculo 1233 del Cdigo Civil seala que la entrega de ttulos valores
que constituyen rdenes de pago (por ejemplo cheques) slo extinguirn la
obligacin primitiva cuando hubiesen sido pagados. Como podemos apreciar
para el derecho civil, para efectos del pago, se entiendo efectuado el pago solo
cuando se ha ejecutado ntegramente la prestacin, pero cuando se trata del
pago de ttulos valores se entender percibido no cuando se reciba el
documento o titulo valor, sino cuando efectivamente se hubieran pagado al
sujeto deudor, hay pues una percepcin de un documento o ttulo valor, pero se
considera percibido cuando se pague, porque podra darse el caso que el titulo
valor (en el caso de un cheque por ejemplo) no tenga fondos.
Este artculo 1233 del Cdigo Civil es interpretado por el Tribunal Fiscal
en el sentido que el ingreso queda a disposicin del titular, cuando ste lo
hubiese cobrado. As lo ha precisado el Tribunal Fiscal en la RTF 5657-5-2004
cuando seala que no es correcto lo manifestado por la SUNAT. En este caso
para la SUNAT la fecha en que uno de los clientes del recurrente
(contribuyente) emiti una orden de pago y el cheque a su nombre para pagar
sus servicios profesionales por rentas de cuarta categora es la fecha a partir
de la cual estuvo a disposicin del recurrente sus honorarios.
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El criterio de percibido entonces consiste en asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de la ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva obra.

CONCLUSIONES

Queda claro que el principio contable de lo devengado es obligatorio en

materia tributaria, tanto para ingresos, costos y gastos, por lo que es
totalmente deleznable inferir que si existen problemas de cobranza esto
invalida el devengo del ingreso. Si un servicio ya se prest y el cliente no
paga, esto no quiere decir que el servicio no se ha devengado, sino que
existen dificultades en la cobranza que debern dilucidarse y sustentarse
en la forma prevista por la norma tributaria.

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El principio de causalidad es la relacin que debe existir entre los gastos

incurridos y la generacin de renta o mantenimiento de su fuente, el
mismo que debe analizarse en cada caso particular considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza
de las operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de
stas, etc., elementos que pueden llegar a determinar que mientras la
adquisicin de un mismo bien si constituya un gasto deducible para una

empresa, para otra no lo sea.

Segn el principio de percibido, el efecto econmico (prdida o
ganancia) de las operaciones de una entidad, se reconocen cuando

stas se pagan o se cobran.

Cabe sealar que, las rentas de segunda, cuarta y quinta categora se
rigen por el criterio de lo percibido y en ese sentido, se considerarn
percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, an
cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Ley del Impuesto a la Renta

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
ZAVALA ORTIZ, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario.
WEBGRAFIA

http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_YPWLHBEX.pdf

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http://blog.pucp.edu.pe/blog/wpcontent/uploads/sites/775/2010/01/Criterio-del-percibido.pdf

http://www.ifaperu.org/uploads/articles/18_01_CT27_MMV.pdf

https://vescotraining.com/2012/05/31/concepto-de-lo-devengado-y-lopercibido-e-inventario/

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