CARLA LEON

CS0501

300 PLANEACIN DE UN A AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS
(En vigor para auditoras de estados financieros por
ejercicios que comiencen en o despus del 15 de
diciembre de 2009)
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor
para planear una auditora de estados financieros. Est escrita en el contexto de
auditoras recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un
trabajo de auditora de primer ao.
Requisitos
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo
1. 5. El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo debern
involucrarse en la planeacin de la auditora, incluyendo la planeacin y
participacin en la discusin entre miembros del equipo de trabajo. (Ref. A4.)
Actividades preliminares del trabajo
1. 6. El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de
auditora recurrente:
a) Desempear procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la continuidad de
la
relacin
del
cliente
y
del
trabajo
de
auditora
especfico.1
b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes, incluyendo la
independencia,
de
acuerdo
con
la
NIA
220;2
y
c) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo, segn requiere la NIA
210.3
(Ref.
A5-A7.)
Planeacin de las actividades
1. 7. El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que fije el
alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del
plan de auditora.
2. 8. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:
a) Identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance;
b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programacin de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran
c) Considerar los factores que, ajuicio profesional del auditor, sean importantes
para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo;
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando
sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeados por
el socio del trabajo para la entidad es relevante; y
e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios
para desempear el trabajo. (Ref. A8-A11.)
1. 9. El auditor deber desarrollar un plan de auditora que deber incluir una
descripcin de:

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a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados
para
la
evaluacin
del
riesgo,
segn
determina
la
NIA
315.4
b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales
planeados
a
nivel
aseveracin,
segn
determina
la
NIA
330.5
c) Otros procedimientos de auditora planeados que se requieran realizar para que el
trabajo
cumpla
con
las
NIA.
(Ref.
A12.)
Consideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer ao
13. El auditor deber emprender las siguientes actividades antes de comenzar una
auditora
de
primer
ao:
a) Realizar los procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la aceptacin del
cliente
y
del
trabajo
de
auditora
especfico;7
y
b) Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de auditores,
en
cumplimiento
con
los
requisitos
ticos
relevantes.
(Ref.
A20.)
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo (Ref. Prr. 5)
A4. El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de
trabajo al planear la auditora, aprovecha su experiencia e ideas, enriqueciendo, por lo
tanto,
la
efectividad
y
eficiencia
del
proceso
de
planeacin.8
Actividades
preliminares
del
trabajo
(Ref.
Prr.
6)
A5. Desempear las actividades preliminares del trabajo que se especifican en el
prrafo 6, al principio del trabajo de auditora, ayuda al auditor al identificar y evaluar
hechos o circunstancias que puedan afectar de manera adversa la capacidad del
auditor
para
planear
y
desempear
el
trabajo
de
auditora.
A6. Realizar estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor planear un
trabajo de auditora para el que, por ejemplo:

El auditor mantenga la independencia y capacidad necesarias para desempear el trabajo.

No haya problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar

la disposicin del auditor a continuar el trabajo.

No haya malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos del trabajo.

Planeacin de actividades
La
estrategia
general
de
auditora
(Ref.
Prr.
7-8)
A8. El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al auditor a determinar, sujeto a la terminacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo del
auditor, asuntos como:

Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como el uso
de miembros del equipo con experiencia apropiada para reas de alto riesgo o
el involucramiento de especialistas en asuntos complejos;

El monto de recursos qu asignar a reas especficas de auditora, como el

nmero de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario
en localidades importantes, el alcance de la revisin del trabajo de otros
auditores en el caso de auditoras de grupo, o el presupuesto de auditora en
horas por asignar a reas de alto riesgo;

Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia de la

auditora o en fechas de cortes claves; y

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Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, en que tiempo se

espera tener las sesiones de instrucciones e informativas, cmo se espera que
se celebren las revisiones del socio del trabajo y del gerente (por ejemplo, en el
sitio o fuera del sitio), y cuando se realizan las revisiones de control de calidad
del trabajo.

Direccin,
supervisin
y
revisin
(Ref.
Prr.
11)
A14. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo varan dependiendo de muchos
factores, incluyendo:

El tamao y complejidad de la entidad.

El rea de auditora.

Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un aumento en el

riesgo de error material evaluado para cierta rea de la auditora, ordinariamente, requiere de un incremento correspondiente en el alcance y oportunidad
de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, y una
revisin ms detallada de su trabajo).

Las capacidades y competencia de los miembros del equipo en lo personal

para el desempeo del trabajo de auditora.

El calendario de la entidad para reportar, como etapas intermedias y finales.

La organizacin de reuniones con la administracin y los encargados del

gobierno corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del
trabajo de auditora.

La discusin con la administracin y con los encargados del gobierno

corporativo respecto al tipo y oportunidad esperada de los reportes por emitir y
otras comunicaciones, tanto escritas como verbales, incluyendo el dictamen del
auditor, las cartas de la administracin y comunicaciones a los encargados del
gobierno corporativo.

La discusin con la administracin respecto a las comunicaciones esperadas

sobre el estatus del trabajo de auditora a lo largo del trabajo.

Comunicacin con los auditores de los componentes respecto a los tipos y

oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones en
conexin con la auditora de componentes.

La naturaleza y oportunidad, esperadas de las comunicaciones entre los

miembros del equipo de trabajo, incluyendo la naturaleza y oportunidad de las
reuniones del equipo y la oportunidad de la revisin del trabajo desempeado.
o

Factores importantes,
conocimiento logrado

en otros trabajos

actividades preliminares

del trabajo

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o

La determinacin de la importancia relativa (materialidad) de acuerdo

con la NIA 32011 y, cuando sea aplicable:

0 La determinacin de importancia relativa para los componentes y la comunicacin

correspondiente a los auditores de los componentes de acuerdo con la NIA 600.12
0 La identificacin preliminar de componentes importantes y clases de transacciones,
saldos de cuenta y revelaciones.

Identificacin de reas preliminares donde pueda haber un riesgo mayor de

errores materiales.

La discusin de asuntos, que puedan afectar a la auditora, con personal de la

firma responsable de desempear otros servicios a la entidad.

Evidencia del compromiso de la administracin hacia el diseo, la

implementacin y el mantenimiento de un control interno slido, incluyendo la
evidencia de documentacin apropiada de este control interno.

Volumen de transacciones, el cual puede determinar si es ms eficiente que

el auditor pueda apoyarse en el control interno.

Importancia atribuida al control interno en la entidad para el xito de operaciones del

negocio

NIA 315, Identificacin y evaluacin del riesgo de

error material

Las Normas de auditora que tratan acerca del tema de riesgos, les recuerdan
constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio
profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio
bsico para decidir qu procedimientos de auditora aplicar, as como la oportunidad y
alcance de los mismos.
Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditora de
estados financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que
pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una
accin fraudulenta o debido a error. El entorno en que operan las empresas y los
procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones
(errores) en los estados financieros sujetos a auditora, por lo que el auditor externo
tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes actividades:

Identificar riesgos.

Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la informacin financiera,

incluyendo errores o fraudes.

Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para

minimizar los riesgos.

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Disear procedimientos de auditora que pongan a prueba esas medidas, para

aprovecharlas y que los dems procedimientos a aplicar, con posterioridad, se
realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la
confianza profesional.

Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF)

Las normas de ejecucin del trabajo que rigen la actuacin del auditor externo
requieren, en resumen, que una auditora de estados financieros deba ser objeto de
una cuidadosa planeacin, ejecucin y supervisin, por parte del auditor durante todo
el proceso de una auditora y que sta, sea realizada con base en una evaluacin del
REIEF, considerando la estructura de control interno establecido para minimizarlos,
asimismo, que se obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante
pruebas de cumplimiento con controles y mediante pruebas sustantivas, tanto
analticas como de verificacin.
Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados
financieros, define el concepto de fraude y de error de la siguiente manera:
Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin
financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que
tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a
examen.
Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisin de un
importe o revelacin.
Por convencionalismos internacionales que han estado vigentes durante muchos aos,
y para cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redaccin de su
opinin, el riesgo de incumplimiento con las normas de informacin financiera o
cualquier otro marco contable de referencia, se conoce como riesgo de error
importante en los estados financieros.
Las Normas de auditora describen las tres bases en las que descansa la opinin del
auditor, las cuales estn compuestas por procedimientos de auditora que:

Aporten la comprensin sobre la entidad y su entorno (incluyendo su estructura

de control interno), para evaluar el riesgo de error importante a nivel de estados
financieros y para disear la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a aplicar.

Reten el funcionamiento efectivo de los controles diseados para la prevencin

o la deteccin de errores importantes a nivel de las aseveraciones relevantes
de los estados financieros, mediante la aplicacin de procedimientos
subsecuentes denominados pruebas de control.

Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los

estados financieros, mediante la aplicacin de otros procedimientos
subsecuentes denominados pruebas sustantivas, las cuales incluyen pruebas
de verificacin de transacciones, saldos y revelaciones, as como analticas.

Para lograr la identificacin de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el

auditor aplica procedimientos o mecanismos de diversa ndole. Un medio para lograr

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este proceso es el que el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y
comprensin de la entidad cuyos estados financieros son sujetos a examen, del
entorno en que opera y de su estructura de control interno, que le permitan obtener las
bases para el diseo e implementacin de las respuestas (procedimientos de
auditora) para enfrentar los riesgos identificados y evaluados.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora, 315, Identificacin y evaluacin
de riesgo de error importante a travs del conocimiento y la comprensin de la entidad
y de su entorno, norma que entr en vigor en 2010, sta tiene como objetivo que el
auditor entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con
objeto de evaluar el REIEF sujetos a auditora, debido a fraude o a error y disear e
implementar los procedimientos de auditora adecuados, buscando tambin que el
auditor logre:

Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad.

Evaluar el REIEF tomado en conjunto.

Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.

Entender cualquier control implementado por la administracin de una entidad

y poner a prueba la operacin efectiva de los controles en los que se sustentan
las aseveraciones de los estados financieros.

Identificar y evaluar el riesgo de error importante relacionado con cada una de

las aseveraciones de los estados financieros.

Lo anterior con el propsito de limitar el nivel de riesgo de que el auditor exprese una
opinin errnea por no haber detectado errores importantes en los estados financieros
y de desarrollar un enfoque de auditora apropiado y eficiente que contemple una
adecuada combinacin de procedimientos de control y sustantivos. A mayor riesgo,
ms procedimientos sustantivos; a menor riesgo, ms procedimientos de control.
Esta norma tiene una estrecha relacin con otras de auditora, en especial, con las
referentes a Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de
estados financieros, Evidencia de auditora, La respuesta del auditor a los riesgos
determinados e Importancia relativa en la planeacin de la auditora.
Requisitos de la norma
De acuerdo con dicha norma, el auditor externo debe observar (cumplir) los requisitos
establecidos en ella, los cuales, brevemente, se comentan a continuacin:
Proceso de evaluacin de riesgos
La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditora
diseados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos
a nivel de estados financieros y a nivel de las aseveraciones presentadas en dichos
estados, haciendo la aclaracin de que el hecho de que el auditor externo haya
cumplido con este proceso no representa que haya obtenido suficiente y apropiada
evidencia de auditora para sustentar su opinin profesional. Al respecto, debe tenerse
en cuenta que los procedimientos diseados para efectos de la evaluacin de riesgos,
pueden o deben considerar, entre otras, las siguientes acciones o procedimientos:

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Desde el proceso de evaluacin del prospecto de un cliente o de continuar con uno
existente, el auditor externo debe estar alerta para pescar (detectar) situaciones o
hechos que pudieran ser indicativos de la existencia del REIEF, mediante:

Cuestionamientos a la administracin y a cierto personal seleccionado de la

entidad, para obtener informacin que ayude al auditor o para identificar
riesgos de error importante debido a fraude o a error.

Aplicacin de procedimientos de revisin analtica general y de observacin e

inspeccin.

Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias anteriores,

respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera vez o con uno recurrente, debe
evaluar lo apropiado de considerar los resultados obtenidos de esas experiencias
previas, con objeto de contar con elementos que le apoyen en su proceso de
deteccin y evaluacin del REIEF.
Una actividad dentro del proceso de una auditora que puede dar resultados
satisfactorios en el proceso de determinacin y evaluacin de riesgos es el que los
ejecutivos clave de una auditora (socio a cargo, gerente y supervisor, en ciertos casos
el ejecutivo revisor independiente o el socio concurrente) celebren reuniones de
trabajo, cuyo objetivo primordial sea discutir sobre la susceptibilidad de los estados
financieros a incluir errores importantes.
El entendimiento de la entidad, de su entorno y estructura de control interno
La entidad y su entorno. Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo
para el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado
entendimiento de, entre otros, los siguientes asuntos:

Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los

organismos reguladores a que est sujeta y de otros factores externos,
incluyendo el marco de las NIIF aplicable, que le afectan.

La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema

accionario y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que
est realizando y que tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y cmo
est financiada.

Las polticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluar si las

polticas contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que
se aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y
con las polticas contables relevantes utilizadas en la industria a la que
pertenece la entidad.

Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio relacionados

que pueden resultar en riesgo de error importante. La evaluacin (medicin y
revisin) del desempeo financiero de la entidad.

Todo lo anterior permitir al auditor entender los tipos de transacciones, las cuentas de
balance y las revelaciones que espera que contengan los estados financieros sujetos a
examen.

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Estructura de control interno
Entendimiento. El auditor entender los aspectos de la estructura de control interno
en vigor en la entidad que sean relevantes para la auditora. Al respecto, debe
considerar que aunque la mayora de los controles son relevantes para una auditora,
es probable que estn relacionados con la informacin financiera, no todos los
controles que se relacionan con dicha informacin son relevantes para una auditora.
Considerar si un control, de manera individual o en combinacin con otros es relevante
para la auditora, es una cuestin de juicio profesional del auditor.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes. Cuando el
auditor ha comprendido y entendido los controles que son relevantes para una
auditora, ste evaluar el diseo de esos controles y determinar y probar si han
sido puestos en funcionamiento, para lo cual aplicar los procedimientos de auditora
que considere adecuados en las circunstancias que deben complementarse con
preguntas hechas al personal de la entidad.
Componentes del control interno. El auditor debe obtener un adecuado
entendimiento de la estructura de control interno y de sus componentes, implantado en
una entidad, como sigue:
Entorno de control. Se lograr una comprensin adecuada del ambiente de control
en que opera la entidad, para lo cual evaluar si la administracin, bajo la vigilancia de
los encargados del gobierno corporativo, ha creado, mantenido y fomentado una
cultura de honestidad y comportamiento tico; y si las fortalezas de los elementos del
entorno de control, de manera conjunta, proporcionan un sustento adecuado para los
otros componentes del control interno, y si stos resultan afectados negativamente,
debido a las debilidades en los elementos del entorno de control.
Proceso de evaluacin de riesgos. Se investigar y entender si la entidad tiene
establecido un proceso para: identificar los riesgos de negocio que son relevantes para
el logro de los objetivos de la informacin financiera; estimar la importancia de los
riesgos; evaluar la probabilidad de su ocurrencia, y decidir sobre las acciones a seguir
para hacer frente a esos riesgos. Cuando una entidad ha establecido un proceso de
evaluacin de riesgos, el auditor obtendr una comprensin de dicho proceso, as
como de los resultados logrados. Si no tiene establecido un proceso de evaluacin de
riesgos o si no cuenta con un proceso adecuado, el auditor discutir con la
administracin de la entidad si los riesgos de negocio, que son relevantes para los
propsitos de su informacin financiera, han sido identificados y cmo fueron tratados.
El auditor evaluar si la ausencia de un proceso de evaluacin de riesgos
documentado es el apropiado en las circunstancias o representa una debilidad
importante en la estructura de control interno de la entidad.
Sistemas de informacin, incluidos los relacionados con los procesos de
negocio, relevantes para la informacin financiera, y de comunicacin. Se
obtendr un entendimiento del sistema de informacin, incluyendo los sistemas
relacionados con los procesos de negocio, que son relevantes para la informacin
financiera: los diferentes tipos o clases de transacciones generadas por las
operaciones de la entidad que son significativas para la informacin financiera; los
procedimientos, tanto los relacionados con la TI como con los sistemas manuales,
mediante los cuales las transacciones son iniciadas, registradas, procesadas,
corregidas, de ser necesario, transferidas al libro mayor y reportadas en los estados
financieros; los registros contables relacionados, la informacin de soporte y las
cuentas especficas que son utilizadas para iniciar, registrar, procesar y reportar las

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transacciones, incluyendo la correccin de informacin incorrecta y cmo es
transferida la informacin al libro mayor.
Los registros pueden ser manuales y/o electrnicos; el sistema de informacin captura
los eventos y las situaciones que son diferentes a las transacciones normales o
recurrentes y que son significativos para la informacin financiera; el proceso de esta
ltima utilizado para preparar estados financieros, incluyendo las estimaciones
contables y las revelaciones, y los controles establecidos sobre las plizas de diario,
incluyendo las plizas no estndar, utilizadas para registrar transacciones no
recurrentes, inusuales o ajustes. Adems, se obtendr una comprensin de cmo se
comunican, dentro de la entidad, las responsabilidades en el proceso de preparacin
de la informacin financiera y de cuestiones significativas relacionadas con la
informacin financiera.
Actividades de control relevantes para la auditora. Se obtendr una comprensin
de las actividades de control que son relevantes para la auditora, considerando
aqullas que el auditor juzga necesario entender, con el fin de evaluar los riesgos de
error importante a nivel de aseveraciones de los estados financieros, y disear los
procedimientos de auditora que respondan a los riesgos evaluados. Una auditora no
requiere de un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con
cada tipo de transacciones, cuentas de balance y revelaciones importantes en los
estados financieros o para cada aseveracin relevante para ellos. Como parte del
entendimiento de las actividades de control de la entidad, el auditor comprender
cmo la entidad ha respondido a los riesgos provenientes de la TI.
Vigilancia de controles. Se obtendr un entendimiento de las principales actividades
que la entidad tiene implementadas para efectos de vigilar la operacin efectiva del
control interno relativo a la preparacin de la informacin financiera, incluyendo
aqullas relativas a las actividades de control relevantes para la auditora, y la forma
en que la entidad establece y pone en marcha medidas correctivas para su control. El
auditor conocer las fuentes de informacin utilizadas en las actividades de vigilancia,
as como las bases sobre las que la administracin considera que dicha informacin es
confiable para sus propsitos.
Identificacin y evaluacin del REIEF
La norma requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de error importante a
nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en stos para las
clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le
proporcionen una base para el diseo y la aplicacin de procedimientos de auditora,
posteriores. Para estos propsitos, el auditor deber: Identificar, durante el proceso de
entendimiento de la entidad y de su entorno, los riesgos, incluyendo los controles
relevantes relacionados con los riesgos, teniendo en cuenta las clases de
transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados financieros.
Evaluar los riesgos identificados y evaluar si stos estn relacionados, de manera
dominante con los estados financieros en su conjunto y si, potencialmente, afectan a
muchas aseveraciones.
Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de
aseveracin y con los controles relevantes que el auditor tiene intencin de probar.
Considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores, y si
el error potencial es de tal magnitud podra dar lugar a errores importantes.
Riesgos que requieren especial consideracin de auditora

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Como parte de la evaluacin de riesgo, el auditor determinar cules de los riesgos
identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos propsitos, se pide que
no considere los efectos de los controles identificados, si los hay, relacionados con el
riesgo calificado como significativo. Algunas consideraciones para establecer si un
riesgo es significativo:

Establecer si el riesgo: a) es un riesgo debido a fraude, b) est relacionado

con eventos significativos recientes, ya sean de tipo econmico, contable o de
otro tipo de acontecimientos que requieren una atencin especial, c) implica
transacciones importantes con partes (personas) relacionadas, d) involucra
transacciones Significativas que estn fuera del curso normal de los negocios
de la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales.

La complejidad de las transacciones que realiza la entidad.

El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera relacionada

con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un amplio rango
de incertidumbre de medicin.

Cuando el auditor ha determinado la existencia de un riesgo importante, obtendr una

comprensin de los controles establecidos por la entidad, incluyendo las actividades
de control que sean relevantes, para tratar este riesgo.
Riesgos para los que los procedimientos sustantivos, por s solos, no proporcionan
suficiente ni apropiada evidencia de auditora
En relacin con algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o prctico
obtener evidencia apropiada y suficiente, mediante la aplicacin de procedimientos
sustantivos. Estos riesgos pueden estar relacionados con equivocaciones o con la falta
de integridad en el proceso o rutina del registro contable de transacciones
significativas o de saldos contables importantes, cuyas caractersticas, a menudo,
permiten slo procesos automatizados con poca o ninguna intervencin manual. En
estos casos, los controles de la entidad para enfrentar los riesgos son relevantes para
la auditora y el auditor deber obtener una comprensin de ellos.
Revisin de la evaluacin del riesgo
La evaluacin que hace el auditor del riesgo de error material a nivel de aseveracin,
puede cambiar durante el transcurso de la auditora conforme obtiene evidencia
adicional, u obtiene nueva informacin y sta es inconsistente con la evidencia sobre
la que bas su evaluacin. En esas situaciones, ste debe revisar la evaluacin y
modificar los procedimientos de auditora.
Debilidad importante en el control interno
Si como resultado del trabajo de auditora realizado se ha identificado alguna debilidad
importante en el diseo, implementacin o mantenimiento (funcionamiento) del control
interno, el auditor la comunicar a la administracin de la entidad y a los integrantes
del gobierno corporativo.
Documentacin

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El resultado de la aplicacin de la norma se documentar conforme a los
requerimientos de la norma de auditora correspondiente, Evidencia de auditora.
Conclusin
Para el Contador Pblico independiente, los conceptos de riesgo, evaluacin, control,
fraude, error, error importante, juicio profesional, entre otros, son conceptos con los
cuales debe convivir siempre que realiza una auditora de estados financieros,
conforme a las Normas de AuditoraGeneralmente Aceptadas (NAGA) en cualquier
parte del mundo

NIA 320, La materialidad en la planeacin

desarrollo de una auditora. Aspectos Clave
Materialidad

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La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene
importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte
la percepcin de los usuarios generales en relacin con su toma de decisiones. Por
consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que
los sucesos son triviales.
Aunque el marco conceptual de informacin financiera menciona a la importancia
relativa en diferentes trminos, para efectos de las normas de auditora, la materialidad
se explica, en general, como:
Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente o en
forma acumulada, podran de manera razonable influir sobre las decisiones
econmicas que los usuarios toman, basadas en los estados financieros.
Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz de las circunstancias
que rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamao o la naturaleza de
un error, o una combinacin de ambos.
Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados
financieros, se basan en considerar las necesidades comunes de informacin
financiera por parte de los usuarios. El posible efecto de errores no se considera en
funcin de usuarios individuales especficos, cuyas necesidades pueden variar
ampliamente.
Las normas de auditora requieren la determinacin de:
a) la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto;
b) la materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o
revelaciones; y c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar
los efectos de los riesgos de errores materiales y el diseo de procedimientos de
auditora que responda a esos riesgos evaluados.
Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto
El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su
conjunto para propsitos de determinar la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de evaluacin de riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores
materiales, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora.
Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios crticos de auditora: el
primero es seleccionar un benchmark, y el segundo es determinar un porcentaje de
medida razonable.
Benchmark para determinar la materialidad
Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto de partida en la
determinacin de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto.
Los factores que pueden afectar la identificacin de un benchmark adecuado pudieran
ser los siguientes:

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Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos,

gastos).

Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la
entidad desean centrar su atencin.

La naturaleza y el ambiente econmico en que opera la entidad.

La estructura accionaria de la entidad y la forma de cmo se financia.

La volatilidad relativa del benchmark.

Algunos ejemplos en la seleccin apropiada de un benchmark son los siguientes:

Las entidades comerciales que operan en circunstancias normales, utilidad

antes de impuestos.

Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos.

Las utilidades antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio
de los ltimos aos (por lo menos los ltimos tres), considerando excluir los
ajustes por partidas inusuales o no recurrentes.

Las entidades que reportan prdidas, utilidades normales antes de impuestos.

Una consideracin importante, en este caso, es la composicin real de las
prdidas. Si las prdidas son atribuibles a elementos no recurrentes o
inusuales, as como la prdida por deterioro, estas partidas deben ser
excluidas para la normalizacin de las utilidades. Cuando se obtienen prdidas
de operacin y se espera que continen por un periodo prolongado (por
ejemplo, el inicio de operaciones, la disminucin de operaciones de la
industria), hay que considerar usar el benchmark de ingresos totales o activos
totales.

Porcentaje de medida razonable

Despus de que el auditor selecciona el benchmark adecuado, debe determinar un
porcentaje de medida razonable para aplicarlo a ste. Diversos libros de auditora
proporcionan ejemplos de porcentajes de medicin comnmente usados en la
prctica. La siguiente tabla presenta rangos de porcentajes de medida razonable que
comnmente se utilizan.

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Al considerar qu porcentajes de medida razonable se van a utilizar tambin se

consideran factores como:
Las expectativas del usuario. Una medida comn de materialidad es de 5 a 10%,
considerando las percepciones o necesidades de los usuarios cuando su nfasis es
hacia las utilidades reportadas.
Las medidas de materialidad de aos anteriores. Los juicios de materialidad de
aos anteriores pueden ser tiles cuando las condiciones de las entidades son
generalmente las mismas.
Las otras medidas de materialidad. Otras medidas podran reflejar los estndares de
la industria tales como el benchmark del retorno de inversin.
El concepto de materialidad de la entidad. El punto de vista de la administracin de
una entidad sobre la materialidad puede proporcionar informacin que ayude al hacer
la evaluacin.
Los trabajos con riesgo. Los porcentajes ms bajos de intervalos suelen ser
seleccionados para entidades identificadas que representan mayor riesgo.
Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los ingresos de una entidad
con $2,000 de ingresos dara lugar a una materialidad de la planeacin de $10. Puede
ser poco probable que $10 afecte a un usuario en la toma de decisiones sobre los
estados financieros. En consecuencia, puede ser ms apropiado en esta situacin,
utilizar un porcentaje de medida razonable sobre el lmite superior de la tabla.
Materialidad de ejecucin
La materialidad de ejecucin significa cantidades menores que la materialidad,
determinadas para los estados financieros tomados en su conjunto, con objeto de
reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no
corregidos y no detectados exceda la materialidad para los estados financieros en su
conjunto. La materialidad de ejecucin tambin es aplicable para el nivel o niveles de
clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones.

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Si se lleva a cabo la planeacin de una auditora slo para detectar en forma individual
errores materiales pasara por alto el hecho de que la suma de errores no materiales
en forma individual,pueda causar que los estados financieros resulten materialmente
errneos y no deje margen para posibles errores no detectados, por lo tanto, la
materialidad de ejecucin se establece para reducira un nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados en los estados
financieros, exceda la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto.
La determinacin de la materialidad de ejecucin no es un simple clculo aritmtico y
requiere del ejercicio de juicio profesional del auditor, asimismo, considera el
entendimiento que tiene el auditor sobre la entidad, la evaluacin de los riesgos, la
naturaleza y el alcance de los errores identificados en auditoras anteriores, y las
expectativas en relacin con los errores de la auditora en curso.
El concepto de materialidad de ejecucin se conoca como error tolerable; sin
embargo, daba lugar a confusiones y consultas sobre la forma de su determinacin.
En mayo de 2006, el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB),
lleg a la conclusin de que no sera posible promover un enfoque nico para la
determinacin de error tolerable, ya que no tiene conocimiento de ninguna prueba
convincente para apoyar un enfoque determinado, o para sugerir que la calidad de las
auditoras se ve afectado por el enfoque utilizado. Para eliminar la confusin, el IAASB
consider explicar el trmino de error tolerable como materialidad de ejecucin.
Materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o
revelaciones
Si en circunstancias especficas de una entidad, existe una o ms clases particulares
de transacciones, saldos o revelaciones, acerca de las cuales los errores por montos
inferiores a la materialidad para los estados financieros en su conjunto, pudiera
esperarse influyan sobre las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con
base en los estados financieros, el auditor determina el nivel o niveles de materialidad
a ser aplicados a aquellas clases de transacciones, saldos o revelaciones.
Los factores que pueden indicar la existencia de una o ms clases de transacciones
particulares, saldos o revelaciones, son los siguientes:

Si existen leyes, las regulaciones o el marco conceptual de informacin

financiera aplicable afectan las expectativas del usuario, respecto a la valuacin o
revelacin de ciertas partidas, por ejemplo, las transacciones con partes relacionadas,
la compensacin de los gerentes o las personas a cargo de gobierno corporativo.

La informacin clave a revelar en relacin con la industria en la que opera la

entidad, por ejemplo, los costos de investigacin y desarrollo para una compaa
farmacutica.

Si la atencin se centra en un aspecto en particular de los negocios de la

entidad que se revele por separado en los estados financieros, por ejemplo, un
negocio recin adquirido.
Revisin de la materialidad conforme avanza la auditora
La materialidad se revisa como consecuencia de un cambio en las circunstancias que
ocurran durante la auditora; por ejemplo, la decisin de vender o adquirir una parte
importante de los negocios de la entidad, informacin nueva, o un cambio en el

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entendimiento del auditor de la entidad y sus operaciones como consecuencia de la
realizacin de procedimientos adicionales de auditora. Si durante la auditora, los
resultados financieros tienden a ser sustancialmente diferentes de los que se utilizaron
al inicio para determinar la materialidad de los estados financieros en su conjunto, el
auditor revisa esa materialidad y evala si es necesario revisar si la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora pendientes de realizar,
siguen siendo adecuados en tales circunstancias.
El IAASB consider explicar el trmino de error tolerable como materialidad de
ejecucin
Documentacin de auditora
El auditor incluir en la documentacin de auditora los montos y factores
considerados en la determinacin de:
a) la materialidad para los estados financieros en su conjunto,
b) si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases particulares de
transacciones, saldos o revelaciones,
c) la materialidad de ejecucin, y
d) las modificaciones conforme avanza la auditora.
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NIA 330 Respuesta a los Riesgos Valorados

El objetivo de esta norma es fijar la responsabilidad del auditor de estados
financieros, en cuanto al diseo e implementacin de respuestas al riesgo de
incorrecin material[1], identificado y valorado en el proceso del conocimiento de la
organizacin y su entorno, definidos en la NIA 315. Presenta una gua de la manera
como en una auditora de informacin financiera histrica, se deben disear y
desempear procedimientos para obtener y valorar una evidencia suficiente y
apropiada, con el propsito de que se d respuesta a los riesgos evaluados y de esta
manera reducir el riesgo de auditora.
Cuando estas incorrecciones materiales en la informacin financiera se presentan, la
norma establece que el auditor debe dar dos tipos de respuestas: respuestas globales
y, respuestas a nivel de aseveracin mediante pruebas de control y/o procedimientos
sustantivos.
En lo que respecta a las respuestas globales, establece la norma que es necesario
que el equipo de auditoria aplique los siguientes criterios:

Escepticismo profesional,

Experiencia en temas tratados en incorrecciones materiales,

Deben realizar procedimientos de auditora a nivel de imprevisibilidad,

Modificar aspectos claves de la auditoria como el alcance de esta o la

periodicidad,

Es necesario que este tipo de grupos de auditoria cuenten con una supervisin
de diversos niveles de autoridad y conocimiento del tema.

Hay que tener en consideracin que cuando se trata de dar respuestas globales a los
riesgos, se indica que es a nivel de estados financieros y cuando corresponde a
aseveraciones se hace a nivel de transacciones o rubros especficos.
Una vez que se cumple con todos estos requerimientos por parte del equipo de
auditoria, es posible dar una respuesta a las incorrecciones materiales, ya sea por

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medio de procedimientos sustantivos o pruebas de control, aunque tambin se puede
dar una combinacin de estos dos mtodos.
Los procedimientos sustantivos se dividen en dos:

pruebas de detalle: que se realizan a los saldos de los estados financieros y/o
a transacciones especficas,

Procedimientos analticos: generalmente este mtodo es utilizado cuando es

necesario el anlisis de grandes volmenes de informacin numrica dentro de
la compaa o, se requiere de referentes externos financieros y no financieros,
por variaciones anormales en las cifras.

En lo correspondiente a las pruebas de control, estas consisten en identificar como se

ejecutan, quien las ejecuta, la periodicidad y las evidencias de los diversos controles
con los que cuenta la empresa para mitigar sus riesgos. El auditor aplica pruebas de
control para evaluar o probar los que estn asociados con las incorrecciones
materiales.
Para definir cul de los dos mtodos se va a utilizar (sustantivos o cumplimiento), se
debe saber cul es la valoracin que se le ha otorgado a dicha incorreccin, como lo
establece la NIA 315 evaluacin del riesgo, donde se determina la probabilidad de
que la incorreccin material se materialice y como responde el control. Hay que tener
claro que entre ms alta es la probabilidad del riesgo, es necesario obtener mayor
evidencia persuasiva, de lo cual tambin depender el uso de los diversos mtodos y
la rigurosidad de la aplicacin de cada uno. Por lo general cuando el riesgo es muy
alto se hace uso de la combinacin de los dos mtodos; cuando el riesgo es bajo lo
que se debe hacer es la verificacin de los controles asociados, para establecer si
estos son suficientes para dar respuesta al riesgo.
Otro mtodo empleado es el uso de evidencia de auditoras anteriores, esto con el
objetivo de saber el comportamiento histrico de la incorreccin material; cuando se
acude a este mtodo se tiene que identificar si los controles diseados fueron
efectivos, observar cuales fueron los riesgos encontrados dadas las caractersticas del
control, verificar si hubo ausencias de control y decidir si se confa en los controles
existentes o es necesaria la creacin de algunos adicionales.
Cuando se realizan pruebas de controles, es necesario tener claro cules son los
elementos a tener en cuenta para efectuar las pruebas como lo son, la naturaleza, el
momento y la extensin. Cabe resaltar que cuando se hace referencia a la naturaleza
y la extensin de los procedimientos, el objetivo es establecer si los controles se
realizaron en el momento oportuno y por parte de la persona adecuada.
En los procedimientos sustantivos se pueden solicitar confirmaciones externas (como
por ejemplo la circularizacin de cuentas), realizar verificaciones de la concordancia de
los cierres de estados financieros y se debe examinar los asientos o transacciones
que hayan sido materiales en el momento de prepararlos. Este procedimiento
sustantivo es aplicado generalmente en los cierres del periodo o en fechas
intermedias.

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Otro aspecto que debe tener en cuenta el auditor a la hora de realizar las revisiones,
es verificar que la informacin financiera este bajo la normativa exigida, lo cual traduce
que esta debe estar bajo normas internacionales de contabilidad (IFRS); adicional a
esto, el trabajo del auditor debe cumplir con las normas que rigen su funcin, para
nuestro caso las NIAS (Normas Internacionales de Auditoria).
En la elaboracin del informe, es necesario que el auditor identifique en primer lugar
los mtodos se utiliz para la valoracin de la evidencia, especificando que
procedimientos fueron aplicados para realizar las pruebas. El informe tambin debe
contener los resultados de la auditora, especificando cules incorrecciones materiales
se pueden materializar y cuales ya lo hicieron, mencionando la manera de cmo estos
riesgos pueden afectar el negocio. Cabe resaltar que el auditor puede brindar algunas
recomendaciones para el tratamiento de los riesgos con el objetivo que estos no se
materialicen.
La norma tambin establece que se pueden realizar las pruebas durante el periodo
definido para el desempeo del trabajo o un momento especfico. Generalmente
cuando escoge la segunda opcin, se establece que la auditoria se realice bajo 3
consideraciones:
1. Que los libros estn cerradas con el objetivo que el estado financiero sea el
definitivo.
2. Que se hayan realizado los ajustes correspondientes a las cifras
3. Tener en cuenta la existencia de eventos posteriores que puedan impactar las
cifras de los estados financieros.
[1] Incorrecin material: : aseveraciones o afirmaciones incorrectas en la informacin
material como en transacciones, saldos contables o revelaciones que son mayores a
la materialidad