El CONTROL INTERNO

El control interno es de importancia para la estructura administrativa

contable de una empresa. Esto asegura que tanto son confiables sus
estados contables, frente a los fraudes y eficiencia y eficacia operativa.
DEFINICIN
El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y todos
los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con
el fin de salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos
contables.

Lo que todo Auditor debe conocer del

Control Interno segn COSO III
Las empresas deben implementar un sistema de control interno eficiente que les permita
enfrentarse a los rpidos cambios del mundo de hoy. Es responsabilidad de la administracin y
de los directivos desarrollar un sistema que garantice el cumplimiento de los objetivos de la
empresa y se convierta en una parte esencial de la cultura organizacional. El Marco Integrado
de Control Interno propuesto por COSO provee un enfoque integral y herramientas para la
implementacin de un sistema de control interno efectivo y en pro de la mejora continua.
Cada empresa, en el cumplimiento de su misin, debe alcanzar sus objetivos. Por esta razn,
los directivos y la administracin deben articular sus objetivos, desarrollar estrategias para
lograrlos, identificar los riesgos relacionados para mitigarlos y cumplir la estrategia planteada.
De esta manera, el Marco Integrado de Control Interno es diseado para controlar los riesgos
que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos, reduciendo dichos riesgos a un nivel
aceptable. Es as como este Marco afirma que el control interno proporciona razonables
garantas para que las empresas puedan lograr sus objetivos, y mantener y mejorar su
rendimiento.
Cada empresa debe tener su propio sistema de control interno No pueden existir dos empresas
con el mismo sistema debido a que sus caractersticas cambian (industria, leyes y regulaciones
pertinentes, tamao, naturaleza, entre otras).
De acuerdo con COSO, el control interno es definido como un proceso integrado y dinmico
llevado a cabo por la administracin, la direccin y dems personal de una entidad, diseado
con el propsito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin
de los objetivos relacionados con las operaciones, la informacin/Reporting y el cumplimiento.
De esta manera, el control interno se convierte en una funcin inherente a la administracin,
integrada al funcionamiento organizacional y a la direccin institucional y deja, as, de ser una
funcin que se asignaba a un rea especfica de una empresa.
En este sentido, el sistema de control interno debe orientarse a promover todas las condiciones
necesarias para que el equipo de trabajo d su mayor esfuerzo con el fin de lograr los
resultados deseados, debido a que promueve el buen funcionamiento de la organizacin.

El concepto de responsabilidad toma gran importancia y se convierte en un factor clave para el

gobierno de las organizaciones, teniendo en cuenta que el principal propsito del sistema
de control interno es detectar oportunamente cualquier desviacin significativa en el
cumplimiento de las metas y objetivos establecidos.
La implementacin de un sistema de control interno eficiente debe proporcionar:

Consecucin de objetivos de rentabilidad y rendimiento para prevenir la prdida de

recursos.

Operaciones eficaces y eficientes.

Desarrollo de tareas y actividades continuas, establecidas como un medio para llegar a

un fin.

Control interno efectuado por las personas de la entidad y las acciones que estas
aplican en cada nivel de la entidad.

Produccin de informes financieros confiables para la toma de decisiones.

Seguridad razonable, no absoluta, al consejo y la alta direccin de la entidad.

Cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes.

Adaptacin a la estructura de la entidad.

Promocin, evaluacin y preocupacin por la seguridad, calidad y mejora contina de

todos los procesos de la entidad.
El modelo de control interno COSO 2013 actualizado est compuesto por los cinco
componentes establecidos en el marco anterior, y 17 principios y puntos de enfoque que
presentan las caractersticas fundamentales de cada componente. Se caracteriza por tener en
cuenta los siguientes aspectos y generar diferentes beneficios:

Mayores expectativas del gobierno corporativo.

Globalizacin de mercados y operaciones.

Cambio continuo en mayor complejidad en los negocios.

Mayor demanda y complejidad en leyes, reglas, regulaciones y estndares.

Expectativas de competencias y responsabilidades.

Uso y mayor nivel de confianza en tecnologas que evolucionan rpidamente.

Expectativas relacionadas con prevenir, desalentar y detectar el fraude.

La efectividad del sistema de control interno depende de estas caractersticas, y de esta

manera se puede obtener una certeza razonable del logro de los objetivos de la entidad. Un
sistema de control interno efectivo reduce a un nivel aceptable el riesgo de no alcanzar un
objetivo de la entidad y puede hacer referencia a las categoras de objetivos. Para esto es
indispensable que los componentes y principios estn presentes y en funcionamiento. Esto
quiere decir que los componentes y principios relevantes existen en el diseo e
implementacin del sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados.
Adems, los componentes y principios deben ser aplicados en el sistema de control interno y
funcionar de manera integrada. Cuando se determina que el Sistema de Control Interno es
efectivo la alta direccin y la Junta Directiva tienen una seguridad razonable
acerca del cumplimiento de las tres categoras de objetivos.
Sin embargo, es importante aclarar que un eficaz sistema de control interno no garantiza el
xito de una entidad. Este puede ayudar a la consecucin de los objetivos y suministrar
informacin sobre el progreso de la entidad, pero el desempeo de la administracin y
directivas y factores externos como condiciones econmicas tienen gran influencia en el xito
de la entidad. El control interno no puede evitar que se aplique un deficiente criterio profesional
o se adopten malas decisiones. Adems, el sistema de control interno puede garantizar solo
una seguridad razonable en relacin con el cumplimiento de los objetivos de la organizacin.
Las limitaciones siempre estn presentes e impiden que el Consejo de Administracin y la
direccin tengan una seguridad absoluta. Sin embargo, estas limitaciones tienen que ser
tenidas en cuenta al momento de seleccionar, desarrollar y desplegar los controles, para que
minimicen en lo posible dichas limitaciones.
Las limitaciones pueden originarse por los siguientes factores:

La falta de adecuacin de los objetivos establecidos como condicin previa para

el control interno.

El criterio profesional de las personas en la toma de decisiones puede ser errneo y

estar sujeto a sesgos.

Fallos humanos conscientes e inconscientes.

La capacidad de la direccin de anular el control interno.

La capacidad de la direccin y dems miembros del personal para eludir los controles
mediante confabulacin entre ellos.

Acontecimientos externos que escapan al control de la organizacin.

Conspiraciones o complots.
Por esta razn, el Marco Integrado de Control Interno requiere de un criterio profesional en el
diseo, implementacin, y conduccin del control interno y la evaluacin de su efectividad. El
uso del criterio profesional ayuda a la administracin a tomar mejores decisiones con respecto
al sistema de control interno, teniendo en cuenta que esto no garantiza resultados perfectos.

La administracin hace uso del criterio profesional en diferentes momentos:

Aplicacin de los componentes de control interno en relacin con las categoras de los
objetivos.

Aplicacin de los componentes y principios de control interno dentro de la estructura de

la entidad.

Especificacin de objetivos generales y especficos apropiados y evaluacin de riesgos

para su cumplimiento.

Seleccin, desarrollo y despliegue de los controles necesarios para llevar a cabo los
principios.

Evaluar si los componentes y principios estn presentes, funcionando y operando de

manera integrada en la entidad.

Evaluacin de la severidad de una o ms deficiencias de control interno de acuerdo

con las leyes, reglas, regulaciones y estndares externos pertinentes.

Procedimientos Analticos de Acuerdo

con las Normas Internacionales de
Auditora - NIA
Existen varias firmas de Contadores Pblicos que, al realizar su trabajo de auditora, enfocan
su estudio en los de estados financieros, en particular en la revisin documental, mediante
pruebas de detalle de las principales partidas y elementos que forman los estados financieros.
Esto se deriva del enfoque fiscal de algunas de esas auditoras y, en su caso, debido al
desconocimiento que tiene el personal de la firma de la normatividad de auditora aplicable. Lo
anterior origina varios problemas para esas firmas:

Falta de identificacin y evaluacin de los riesgos de error material, lo cual origina fallas
en el diseo e implementacin de las respuestas a los riesgos evaluados (incumplimiento con
las Normas Internacionales de Auditora [NIA]).

Incurrir en inversiones importantes de tiempo para lograr los objetivos de auditora

establecidos (ineficiencia operativa).

Incumplir con los alcances de revisin suficientes conforme a la evaluacin de riesgo

establecida (incumplimiento con las NIA).
Adems del serio problema del incumplimiento con las NIA, los anteriores inconvenientes se
reflejan en la necesidad de aplicar los procedimientos adicionales de auditora una vez
concluida, lo que resulta en una inversin importante de tiempo para el equipo.
Derivado de la problemtica anterior, el presente artculo busca exponer y analizar la aplicacin
de los procedimientos analticos en las auditoras de estados financieros, segn las Normas
Internacionales de Auditora (NIA), as como analizar su conveniencia para buscar una
eficiencia operativa en las firmas de Contadores.
Primero se analizarn, de acuerdo con la NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de
error
material
mediante
el
entendimiento
de
la
entidad
y
su
entorno, los procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo.
Asimismo, se examinarn conforme a la NIA 520, Procedimientos analticos, los objetivos del
auditor en la aplicacin de procedimientos analticos, incluyendo:

La

obtencin

de

evidencia

de

auditora

relevante

confiable

cuando

utilice procedimientos analticos sustantivos.

El diseo y realizacin de procedimientos analticos cerca del final de la auditora que

ayuden al auditor a llegar a una conclusin general sobre si los estados financieros son
consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad.
Procedimientos analticos para la identificacin y evaluacin de riesgos de error material

De acuerdo con la NIA 315, los procedimientos de evaluacin de riesgo debern incluir, entre
otros, los procedimientos analticos. La aplicacin de esos procedimientos ayuda al auditor a
disear e implementar la respuesta a los riesgos evaluados, es decir, la definicin de los
procedimientos de auditora que buscara aplicar para reducir esos riesgos. Ejemplo de estos
procedimientos puede ser el comparativo de razones financieras de la entidad auditada
respecto a varios ejercicios y contra parmetros de entidades similares en la industria; alguna
relacin inusual o no esperada entre stas, podra llamar la atencin del auditor para posibles
errores o fallas en los estados financieros de la entidad auditada, o incluso fraude en su
preparacin.
Es importante sealar que los procedimientos analticos en la evaluacin de riesgos de error
material, por s mismos, no proporcionan evidencia para confirmar determinada situacin
(cuando se utiliza informacin muy general o resumida), sino que slo proporcionan una idea
general inicial sobre si pudiera existir un error material. El auditor deber, en su caso, hacerse
de las conclusiones de otros procedimientos para la evaluacin de riesgos, tales como
cuestionamientos a la administracin y otros relacionados, as como procedimientos de
observacin e inspeccin para llegar a una conclusin final sobre la existencia de los riesgos de
error material.
Reflexin sobre este asunto
Cuntas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditora, sin haber
realizado una identificacin y evaluacin de riesgos de error material? Incluso sin haber
realizado la planeacin de auditora? La utilizacin de los procedimientos analticos permite al
auditor, de una manera eficiente, identificar posibles riesgos de error, pero no slo esto, sino
que tambin le permite conocer sobre la entidad auditada, su desarrollo financiero y las
tendencias de la industria de la entidad.
Procedimientos analticos sustantivos
La NIA 520 define los procedimientos analticos como las evaluaciones de informacin
financiera, por medio del anlisis de las relaciones razonables entre datos financieros y no
financieros. Asimismo, la NIA 520 seala que los procedimientos analticos tambin incluyen la
investigacin que sea necesaria sobre variaciones o relaciones identificadas que sean
inconsistentes con otra informacin relevante, o que difieran de manera significativa de los
valores esperados. Por lo anterior, la aplicacin de estos procedimientos no termina con la
evaluacin, sino que implica la investigacin sobre conclusiones inconsistentes con la
expectativa del auditor.
Sabemos que los procedimientos sustantivos de auditora a nivel de aseveracin pueden ser:

Pruebas de detalles.

Procedimientos analticos sustantivos.

Una combinacin de ambos.

La decisin del auditor sobre qu procedimientos debera utilizar depender, segn su juicio
profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los procedimientos disponibles. Es
decir, no hay una receta secreta sobre qu procedimientos utilizar y de qu tipo. Esto
depender de qu tan efectivo y eficiente sea el procedimiento (que proporcione evidencia de
auditora y fcil de aplicar); es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditora, de la
manera ms rpida y eficiente.
Al disear y llevar a cabo procedimientos analticos sustantivos como procedimientos
sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el auditor debe observar lo
siguiente:

Determinar qu tan adecuados son los procedimientos analticos sustantivos.

Evaluar la confiabilidad de la informacin (fuente, comparabilidad, naturaleza y

relevancia).

Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y evaluar
si es precisa para identificar errores.

Determinar el importe de diferencias aceptables.

Comparacin de la informacin financiera con la no financiera.

Los procedimientos analticos sustantivos son ms aplicables a grandes volmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. A estos procedimientos podra
pertenecer el comparativo de los mrgenes brutos de sucursales de una tienda de autoservicio,
en donde se tiene un alto volumen de operaciones y que por su naturaleza deberan, en
principio, tener mrgenes brutos similares, considerando que las condiciones de las sucursales
son similares.
Cabe sealar que la efectividad de los procedimientos analticos sustantivos no implica que
stos deban referirse a modelos sofisticados; ciertos modelos sencillos proporcionan evidencia
efectiva de auditora. Por ejemplo, tenemos los siguientes:

Revisin global de la depreciacin del ejercicio, a partir de los saldos brutos de activos
fijos y las tasas de depreciacin.

Validacin del importe global anual de gastos por nminas cuando se revisa una
nmina quincenal y los empleados tienen sueldos que permanecen relativamente fijos.

La comparacin de mrgenes brutos u operativos de la industria, con los de la

empresa.

Comparativo de variaciones en ventas de unidades de productos, con las variaciones

en los ingresos monetarios correspondientes.

De acuerdo con su naturaleza, los procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles de

seguridad; en la medida que el nivel de seguridad disminuye puede ser necesaria la
incorporacin de otro tipo de procedimiento o, en su caso, la no aplicacin de ese
procedimiento.
Asimismo, es necesario evaluar la posibilidad de aplicar junto con los procedimientos analticos
sustantivos, pruebas de detalles. Por ejemplo, para la validacin del saldo de clientes, es
posible que el auditor determine realizar pruebas analticas sustantivas (evaluacin de la
antigedad de saldos) y aplicar pruebas de detalle (verificacin de cobros posteriores).
Al evaluar la confiabilidad de la informacin, el auditor deber tomar en cuenta lo siguiente para
la informacin disponible: la fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia y los controles
establecidos en la preparacin. La informacin obtenida de fuentes independientes de la
entidad es ms confiable; asimismo, cuando sta ha sido auditada o revisada por externos
indepen- dientes. Es recomendable tener cuidado en la confiabilidad de la informacin utilizada
para las pruebas analticas sustantivas; por eso, el auditor debe asegurarse de que puede
confiar en ella. No todo reporte proporcionado por la entidad revisada pudo haber sido
preparado con diligencia.
Los asuntos relevantes para la evaluacin del auditor acerca de la expectativa puede ser
desarrollada suficientemente precisa para identificar un error (cuando junto con otros errores,
pueden causar que los est- dos financieros tengan fallas), incluyen los siguientes:

La

confiabilidad

con

que

pueden

predecirse

los

resultados

esperados

de

los procedimientos analticos sustantivos.

El grado al que puede desglosarse la informacin.

La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera.

La determinacin del auditor del importe de diferencia de los valores esperados que puede
aceptarse sin realizar investigacin adicional se ve influenciada por la importancia relativa y la
consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un
error, individual o junto con otros errores, pueda causar que los estados financieros incluyan
errores significativos.
Cuntas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditora, sin haber
realizado una identificacin y evaluacin de riesgos de error material?
Procedimientos analticos para asistir a formarse una conclusin general
El auditor debe disear y llevar a cabo los procedimientos analticos cerca del cierre de su
auditora que le ayuden a llegar a una conclusin general sobre si los estados financieros son
consistentes con su entendimiento de la entidad.

Este tipo de procedimientos analticos son utilizados para comprobar o corroborar las
conclusiones alcanzadas al examinar los componentes individuales de los estados financieros,
para obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor. Es evidente
que, no es posible, slo por medio de los procedimientos analticos llegar a una conclusin
general de auditora, sin haber realizado el examen de los componentes individuales
necesarios.
Al llevar a cabo lo anterior, es posible que el auditor identifique un riesgo de error material no
reconocido, en tal caso, conforme a la NIA 315 se deber revisar la evaluacin de riesgo y
modificar los procedimientos de auditora planeados.
Conclusin
Las NIA requieren la aplicacin de procedimientos analticos en la identificacin y evaluacin de
los riesgos de error material, y para llegar a una conclusin general si los estados financieros
son consistentes con el entendimiento de la entidad del auditor; asimismo, esta normatividad
permite el uso de procedimientos analticos como procedimientos sustantivos.
Aunado a lo anterior, se considera que el auditor debe promover el uso de procedimientos
analticos para efectos de hacer eficiente su prctica profesional, buscando la reduccin de
tiempos y el logro de objetivos de auditora de una manera ms eficaz y slida.