Empresa de Confecciones

IV
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Contenido
APLICACIN PRCTICA
Sistema de costos por rdenes de trabajo: clculo del costo y proceso contable
IV-1
Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de moneda
extranjera
IV-6
IV-9
Contrato de consorcio
Diferencias temporarias por activos contabilizados por valor razonable
IV-11
IV-14
GLOSARIO CONTABLE
Sistema de costos por rdenes de trabajo:

clculo del costo y proceso contable
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Para lograr el objetivo de este artculo se

propone el siguiente plan de cuentas del
elemento 9.
Ttulo : Sistema de costos por rdenes de trabajo:

clculo del costo y proceso contable
Caso N 1
Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera

Quincena de Diciembre 2012
Utilizacin de cuentas con dos dgitos
1. Presentacin
90
Costo de produccin
La contabilidad de costos, desde el punto

de vista de la gestin de la empresa, es
un procedimiento obligatorio para todas
aquellas empresas que durante el ejercicio
econmico precedente hayan obtenido
ingresos brutos anuales mayores a 1,500
UIT. Razn por la cual es importante implementar un sistema de costos para las
empresas cualesquiera sea su actividad
econmica, por cuanto la determinacin
del costo de produccin forma parte del
registro contable de una empresa y que
tiene incidencia tributaria, para cuyo
efecto es necesario:
91
Gastos de venta
92
Gastos de administracin
93
Gastos nancieros
a. Utilizar las cuentas del Plan Contable

General Empresarial relacionadas con
el proceso productivo de bienes y
servicios.
b. Contabilizar la materia prima directa,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin,
c. Identicar el rgimen de produccin
de la empresa a n de determinar el
sistema de costos que debe aplicarse.
2. Cuentas analticas de explotacin
El Plan Contable General Empresarial

deja a criterio de las empresas el empleo
de las Cuentas analticas de explotacin
(elemento 9) con la nalidad de lograr los
objetivos de informacin de costos para
la toma de decisiones.
N 268
Primera Quincena - Diciembre 2012
Caso N 2
Utilizacin de cuenta general y subcuentas
90
Costo de produccin
901. Materia prima directa
902. Mano de obra directa
903. Costo indirecto de fabricacin
91
Gastos de venta
92
93
Gastos nancieros
Caso N 3
Utilizando cuentas de centros de
costos
90
Costo de produccin
90.11. Materia prima directa
90.12. Mano de obra directa
90.13. Costos indirectos
902. Centro de costos confeccin
90.21. Mano de obra directa
903. Centro de costos acabado

90.31 Mano de obra directa
91
Gastos de venta
92
93
Gastos nancieros
Informe Especial
INFORME ESPECIAL
3. Dinmica de las cuentas analticas de explotacin

90 COSTO DE PRODUCCIN
SE CARGA
- Al inicio del periodo, por la
transferencia del inventario de
productos en proceso.
- El costo de la materia prima
consumida en la produccin.
- Los costos registrados en el
elemento 6 que se apliquen a
la produccin.
Con abono
79
SE ABONA
- Al nal del periodo, el saldo
deudor de esta cuenta.
Con cargo
79
79
79
91 GASTOS DE VENTA
SE CARGA
- La recepcin de los gastos
de venta provenientes de las
cuentas de gastos por naturaleza.
Con abono
79
SE ABONA
Con cargo
79
92. GASTOS DE ADMINISTRACIN

SE CARGA
- La recepcin de los gastos administrativos provenientes de
la distribucin de los acumulados en la cuenta de Costos
por distribuir o Cuentas por
naturaleza.
Con abono
79
SE ABONA
Con cargo
79
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
de sus clientes durante el presente mes, tal
como detallamos a continuacin1:
93. GASTOS FINANCIEROS

SE CARGA
- Los gastos de intereses provenientes del dinero prestado.
Con abono
79
SE ABONA
Con cargo
79
La empresa comercial Salas S.A.C. efectu

un pedido de 100 docenas de camisas
tipo gerente por un precio previamente
pactado en S/.960 la docena. Para cumplir
con este pedido, se establece la orden de
produccin 001.
Sistema de costos por rdenes especcas
La empresa Sur Chico S.A., le solicita un

pedido de 150 docenas de camisa tipo
deportiva, cuyo precio ya acordado era
de S/.800 cada docena. Para cumplir
con este pedido, se establece la orden de
produccin 002.
Caso N 4
Nuestra empresa tiene dos centros de

costos: (1) diseo y corte, (2) costura y
acabado. Para el efecto, nuestra empresa industrial necesita la materia prima
siguiente:
Empresa que confecciona prendas

de vestir
La empresa industrial de confecciones La
Nacional S.A.C. ha recibido dos pedidos
Detalle
Diseo y corte
Costo
02 /12
2,000 metros de tela
Orden de produccin N 001
17,500
03 /12
3,000 metros de tela
25,200
S/.42,700
Costura
05 /12
Hilo
2,000
07 /12
Hilo
3.200
S/.5,200
Acabado
15 /12
Botones, caja cartn
25 /12
Botones, cajas cartn
3,300
2. Costo de mano de obra directa

Orden
Diseo
Costura
Semana 1
001
2,500
Semana 2
002
4,200
Semana 3
001
4,500
Semana 4
002
6,800
Semana 5
001
Semana 6
002
MOI
Total
3. Los costos indirectos de fabricacin

estimados que se aplicaron a cada
orden de produccin fue como sigue:
150 % del costo de la mano
de obra
3,200
11,300
5,200
3,100
3,600
1,200
S/.9,800
S/.14,900
S/.6,400
Electricidad y agua
S/.6,500
Depreciaciones
3,100
Gastos de mantenimiento
1,800
Suministros diversos
3,400
1,900
Costura

de obra
Compensacin tiempo de
servicio
Acabado

de obra
Total
Los costos indirectos de fabricacin

reales incurridos en los departamentos de diseo y corte, costura y
acabado, fueron:
Acabado
2,000
6,700
Diseo y corte
S/.16,700
Con los datos precedentes se va a efectuar

lo siguiente:
1. Registrar las operaciones en las rdenes de produccin Nos 001 y 002.
1 Los modelos de levantamiento y procesos de costos estn de acuerdo con el tipo de produccin. En el presente caso, por ejemplo, se ha tomado
como referencia al modelo de Justo Franco Falcn.
IV-2
Instituto Pacfico
9011. Centro de costos de diseo y corte

9012. Centro de costos de costura
9013. Centro de costos de acabado
91 Mano de obra en proceso
9111. Centro de costos de diseo y corte
9112. Centro de costos de costura
9113. Centro de costos de acabado
92 Gastos de fabricacin en proceso
9210. Orden de produccin 001
9211. Orden de produccin 002
94 Control de costos indirectos de fabricacin

946132 Suministros diversos
946211 Mano de obra indirecta
946343 Mantenimiento
946361 Electricidad
946363 Agua
946814 Depreciacin
946869 Compensacin tiempo de servicio
2,500
S/.5,800
Concepto
90 Materia prima en proceso
93 Gastos de fabricacin aplicados
1. Materiales obtenidos del almacn

Fecha
2. Hacer el registro contable con base a

las transacciones realizadas.
Solucin
Cuentas analticas a utilizar en el caso
propuesto
La informacin resumida en el tem

1, sobre existencias de materia prima,
ha sido entregada al proceso de produccin segn requisicin de materia
prima, a la cual se le identic con las
rdenes Nos 001 y 002.
El proceso de produccin de las camisas se lleva a cabo en los centros
de costos de diseo y corte, costura y
acabado. La materia prima entregada
a los centros de costura y acabado no
implica aumento en el volumen de
produccin, por cuanto la materia
prima es parte del componente de la
camisa.
Determinado el costo de la materia
prima para cada centro de costos y
para cada orden de produccin, se
ha registrado en el centro de costo
de diseo y corte y en la columna de
costo de materia prima los importes
de S/.17,500 y S/.25,200 para las
rdenes de produccin Nos 001 y 002
respectivamente. En el centro de costos de costura se registr los importe
de consumo de materia prima por
S/.2,000 y S/.3,200, correspondiente
a las rdenes N 001 y 002.
Igual procedimiento de costeo se
aplic para el centro de costos de
acabado, en cuyo centro se registr
el consumo de materia prima por
S/.2,500 y S/.3,300 correspondientes
a las rdenes Nos 001 y 002.
N 268
IV

De acuerdo con lo indicado, el costo de la materia prima
directa aplicado a los tres centros de costos de nuestra empresa asciende a un costo total por materia prima directa
para la orden de produccin 001, S/.22,000 (S/.17,500 +
S/.2,000 + 2,500 = S/.22,000) y para la orden de produccin
N 002 asciende a un monto de S/.31,700, producto de
los importes parciales de S/.25,200 + 3,200 + S/.3,300.
Con respecto al costo de la mano de obra directa, el costo se
aplic a los tres centros de costos, as por ejemplo, en diseo
y corte, los montos del costo de la mano de obra directa
fueron S/.2,500 y S/.4,200 para las rdenes de produccin
Nos 001 y 002. El centro de costos de costura fue S/.4,500
y S/.6,800. El centro de costos de acabado para la orden
N 001, S/.2,000; para la orden N 002, S/.3,200.
Con respecto a los costos indirectos de fabricacin, solo se
conocern sus costos reales al nalizar el proceso de produccin, razn por la cual se ha aplicado una tasa basada en el
costo de la mano de obra directa para cada departamento
de produccin: diseo, 150 %, costura, 180 % y acabado,
140 %.
A continuacin, detallamos el monto de los costos indirectos
de fabricacin aplicados a cada centro de costos y para cada
una de las rdenes.
Centros
Diseo
Costura
Orden N 01
Orden N 002
Valor base:
Tasa:
Costo indirecto:
S/.2,500 Valor base:

150 % Tasa:
S/.3,750 Costo indirecto:
S/.4,200
150 %
S/.6,300
Valor base:
Tasa:
Costo indirecto:

180 % Tasa:
S/. 8,100 Costo indirecto:
S/.6,800
180 %
S/.12,240
Valor base:
Acabado Tasa:
Costo indirecto:

140 % Tasa:
S/.2,800 Costo indirecto:
S/.3,200
140 %
S/.4,480
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta quinta categora
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud 1,916
4032 Sistema Nacional Pensiones 2,767
407 Administradora de Fondos de Pensiones
4071 AFP
DEBE
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
53,700
HABER
Fecha de pedido: 02.12.12

Fecha de inicio: 05.12.12
Fecha de termino: 31.12.12
Costo unitario: S/.405.43
CENTRO DE COSTOS DE DISEO Y CORTE

Materia prima directa
Fecha Detalle
05/12
Tela
Costos indirectos,
150 %,MOD
Mano de obra directa
Cantidad
Costo
Fecha
Costo
Fecha
Costo
2,000
17,500
05/12
2,500
05/12
3,750
CENTRO DE COSTOS DE COSTURA
Fecha Detalle
05/12
Hilo
Costos indirectos,
180 %,MOD
Cantidad
Costo
Fecha
Costo
Fecha
Costo
100
2,000
12/12
4,500
12/12
8,100
CENTRO DE COSTOS DE ACABADO

05/12
Botn
Costos indirectos,
140 %,MOD
Cantidad
Costo
Fecha
Costo
Fecha
Costo
1,000
2,500
20/12
2,000
20/12
2,800
22,000
9,000
14,650
Resumen
612 Materia prima

53,700
DEBE
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
53,700
HABER
42,700
5,200
5,800
79 CARGAS IMP. A CTAS. DE CTOS Y GTOS.

Para registrar el costo de la materia prima directa utilizada en la produccin para las rdenes de produccin
Nos 001 y 002.
53,700
DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES

621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
21,284
23,200
N 268
18,517
ORDEN DE PRODUCCIN N 001

Cliente: Salas S.A.C.
Artculo: Camisas
Cantidad: 100 docenas
Especicaciones: color blanco
Total corte, costura, acabado
24 MATERIA PRIMA
Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la
produccin segn las rdenes Nos 001 y 002.
9011 Centro diseo y corte

9012 Centro costura
9013 Centro acabado
4,683
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar18,517
Para registrar los sueldos y salarios incurridos en la produccin del presente mes, segn planilla.
Fecha Detalle
HABER
627 Seguridad y previsin social

6271 Rgimen de prestac. de salud1,916
Con la informacin anterior, se dispone de los datos sucientes para registrar los asientos relacionados con el costo
de fabricacin e integrar la contabilidad de costos con la
contabilidad nanciera de la empresa.
A continuacin, se contabilizan las operaciones realizadas por
la empresa:
DEBE
Vienen...
HABER
...Van
Costo de materia prima directa

Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin aplicado
Total
Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricacin
Costo de produccin
S/.22,000
9,000
14,650
45,650
(5,107)
S/.40,543
Clculo del ajuste de costos indirectos de fabricacin

1. Costo de la mano de obra directa
O/P: 001 = 2,500 + 4,500 + 2,000 =
S/.9,000
O/P: 002 = 4,200 + 6,800 + 3,200 = S/.14,200
Total mano de obra directa
23,200
2. Costo indirecto de fabricacin real
16,700 + 3,100 + 3,600 +1,200 =
S/.24,600
3. Clculo de la tasa
= S/.24,600/ S/.23,200 = 1.06034482758
IV-3
IV
Informe Especial
4. Aplicacin de la tasa
O/P: 001 = S/.9,000 x 1.06034482758 =
9,543
O/P: 002 = S/.14,200 x 1.06034482758 = 15,057
Total
S/.24,600
5. Clculo de las diferencias de los costos indirectos de fabricacin (CIF)
Orden de
Orden de
produccin 001 produccin 002
Concepto
CIF Estimado o aplicado
S/.14,650
CIF Real
Diferencia de un mayor costo aplicado
S/.23,020
9,543
15,057
S/.5,107
S/.7,963
ORDEN DE PRODUCCIN N 002

Cliente : Sur Chico S.A.
Artculo : Camisas
Cantidad : 150 docenas
Especicaciones : Color celeste
Fecha de pedido : 02.12.02

Fecha de inicio : 05.12.12
Fecha de termino : 31.12.12
Costo Unitario : S/.406.38
CENTRO DE COSTOS DE DISEO Y CORTE

Fecha
Mano de obra directa Costos indirectos, 150 %
Detalle Cantidad
05/12
Tela
3,000
Costo
Fecha
Costo
Fecha
Costo
25,200
05/12
4,200
05/12
S/.6,300
CENTRO DE COSTOS DE COSTURA

Fecha
Detalle Cantidad
12/12
Hilo
120
Costo
Fecha
Costo
Fecha
Costo
S/3,200
12/12
S/.6,800
12/12
S/.12,240
CENTRO DE COSTOS DE ACABADO

Fecha
Detalle Cantidad
Costo
Fecha
Costo
Fecha
Costo
20/12
Botones
3,300
20/12
3,200
20/12
4,480
Costo total
800
31,700
14,200
4
91 MANO DE OBRA DIRECTA
9111 Diseo y corte
9112 Costura
9113 Acabado
S/.31,700
14,200
23,020
68,920
(7,963)
S/.60,957
DEBE
6,700
11,300
5,200
7,900
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.

7910 Orden produccin 001
9,000
14,200
7912 Gastos de fabricacin
7,900
Para transferir a las cuentas deudoras la mano de obra
directa e indirecta correspondientes a las rdenes de
produccin Nos 001 y 002.
31,100
DEBE
92 GASTOS FABRICACIN EN PROCESO

S/.14,650
S/.23,020
37,670
93 GASTOS FABRICACIN APLICADOS

Para registrar los gastos indirectos estimados aplicados a
la produccin como sigue:
Diseo y corte
150 %
Costura
180 %
Acabado
140 %
37,670
Instituto Pacfico
HABER
Centro de costo
O/P: N 001
O/P: N 002
Diseo y corte
O/P: 001: 150 % de S/.2,500
O/P: 002: 150 % de S/.4,200
3,750
6,300
Costura
O/P: 001 180 % de S/.4,500
OP: 002: 180 % de S/.6,800
8,100
12,240
Acabado
O/P: 001: 140 % de S/.2,000
O/P: 002: 140 % de S/.3,200
2,800
4,480
S/.14,650
S/.23,020
Total
23,200
94 CONTROL GASTOS DE FABRICACIN

9462 Mano obra indirecta
IV-4
1. En el asiento contable uno (1) se carg la cuenta 61 Variacin de existencias por el importe de S/.53,700, con el
abono a la cuenta 24 Materia prima, que corresponde al
costo real del consumo de materia prima en el proceso de
produccin.
2. En el asiento dos (2) se ha cargado a la cuenta 90 Materia
prima en proceso correspondiente a la contabilidad analtica
de explotacin por la suma de S/.53,700, con abono a la
cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos, la
misma cantidad que corresponde al costo real de la materia
prima directa que utiliz en el proceso de produccin del
lote de camisas.
3. En el asiento tres (3) se ha cargado a la cuenta 62 Gastos de
personal, directores y gerentes por S/.26, 216, con abono a
la cuenta 41. Remuneraciones y participaciones por pagar,
que corresponde a la planilla de remuneraciones incurridos
en la produccin, acumulados en este caso al presente mes
de enero.
4. En el asiento cuatro (4) se ha cargado a la cuenta 91 Mano
de obra en proceso los salarios por un total de S/.23,200
que corresponde a la mano de obra directa, y tambin se
ha cargado a la cuenta 94 Control de gastos de fabricacin
el importe de S/.7,900, que corresponde a la mano de obra
indirecta, abonndose el total de S/.31,100 a la cuenta
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos.
5. En el asiento cinco (5) se ha cargado a la cuenta 92 Gastos
de fabricacin en proceso por S/.37,670, con abono a la
cuenta transitoria 93 Gastos de fabricacin aplicada, por la
misma cantidad.
S/.23,020
Resumen
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin aplicado
Total
Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricacin
Costo de produccin
Explicacin sobre los asientos realizados:
HABER
6. El empleo de la cuenta 94 Control de gastos de fabricacin permite controlar los gastos indirectos de fabricacin
reales y la utilizacin de la cuenta 93 Gastos de fabricacin aplicada permite controlar los gastos de fabricacin
estimados.
7. En el asiento seis (6) se ha cargado a la cuenta 21 Productos
terminados la suma de S/.114,570, con abono a la cuenta 71
Variacin de produccin almacenada la misma cantidad. Este
monto est constituido por la materia prima directa, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin aplicados,
tal como se registra a continuacin:
DEBE
6
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Camisa blanca
212 Camisa celeste
114,570
S/.45.650
S/.68,920
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

711 Variacin de productos terminados
Para registrar la produccin terminada en el presente mes
segn rdenes de produccin Nos 001 y 002. (S/. 45,650
+ S/.68,920)
N 268
HABER
114,570

8. El asiento siete (7) registra el costo de la mercadera vendida
en su totalidad, es decir, se vendieron las dos rdenes de
produccin, tal como se indica a continuacin:
7
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
DEBE
HABER
211 Productos manufacturados
Para registrar el costo de los productos vendidos.
114.570
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

121 Facturas y otros documentos por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 Impuesto a las ventas
DEBE
HABER
354,000
54,000
70 VENTAS
Para registrar la venta de las dos rdenes de produccin.
300,000
DEBE
61 VARIACIN DE EXISTENCIA
3,400
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES

6291 Compensacin por tiempo de servicios
1,900
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.

6340 Mantenimiento y reparacin
1,800
6390 Electricidad y agua
6,500
8,300
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.

6810 Depreciacin, maquinaria y equipo 3,100
3,100
HABER
37,670
O/P: 001: S/.14,650
13. Asiento doce (12) para registrar la variacin de los gastos de fabricacin aplicados y reales2, segn el clculo
siguiente:
Gastos de fabricacin real
24,600
Gastos de fabricacin aplicada

Ajuste por menor gasto
37,670
13,070
12
DEBE
3,400
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT.
3,100
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

4151 Compensacin por tiempo de servicio
1,900
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

4210 Facturas por pagar
Gastos indirectos de fbrica.
6,300
11. El asiento diez (10) es para registrar los costos indirectos

incurridos en el presente mes:
DEBE
HABER
13,070
14. El asiento trece (13) es para establecer el costo real de los

productos terminados por el menor gasto de fabricacin,
segn clculos sobre la base del asiento N 6 y al resumen
de las rdenes de produccin Nos 001 y 002:
Costo de produccin estimada
S/.114.570
Costo de produccin real

Ajuste por mayor costo estimado
101,500
S/.13,070
Para registrar el ajuste de los gastos de fbrica sobre la
produccin terminada, segn el clculo anterior.
HABER
13,070
15. El asiento catorce (14) es para regularizar el costo de venta

como consecuencia de un menor gasto de fabricacin, segn
los resmenes de las rdenes de produccin indicadas en el
tem 14, por un monto de S/.13,070.
21. PRODUCTOS TERMINADOS
16,700
DEBE
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 13,070

711 Variacin de productos terminados
14
16,700
HABER
13,070
13
25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS.

7930 Gastos de fabricacin
Por transferencias de cuentas para registrar los costos
indirectos de fbrica incurridos en el presente mes.
HABER
37,670
92 GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO

Para registrar la variacin de los gastos de fabricacin.
94 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIN

3,400
946340 Mantenimiento y reparaciones 1,800
946360 Electricidad y agua
6,500
946810 Depreciacin maquinaria
3,100
946860 Compensacin. por tiempo
de servicio
1,900
DEBE

Por la transferencia de cuentas para cerrar la cuenta 93:
10. El asiento nueve (9) registra los costos indirectos de fbrica

incurridos en el presente mes.
10
11
O/P: 002: S/.23,020 37,670
9. El asiento ocho (8) registra las ventas de las dos (2) rdenes
de produccin, tal como se detalla a continuacin:
8
12. El asiento once (11) es para saldar la cuenta 93 Gastos

de fabricacin aplicados (ver tem 5). A continuacin, el
registro:
93 GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS
114,570
IV
DEBE
HABER
13,070
69 COSTO DE VENTA
Para registrar el ajuste de los gastos de fbrica sobre la
produccin vendida.
13,070
2 tems 2 y 4: 3,100 +3,600 + 1,200 + 16,700 = S/.24,600.
N 268
IV-5
Aplicacin Prctica
IV
Aplicacin Prctica
Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las

variaciones en las tasas de cambio de moneda
extranjera
4. Valoracin posterior
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
de moneda extranjera
A la fecha del estado de situacin nanciera una transaccin en

moneda extranjera ser valorada empleando:
Partidas
Tasa de cambio
Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera Quincena de Diciembre 2012
Partidas monetarias
(Activos y pasivos ME)
Tasa de cambio de cierre
1. Objetivos
Partidas no monetarias
(Costo histrico en ME)
Tasa de cambio de transaccin
(Valor razonable en ME)
Tasa de cambio de determinacin VR
Establecer el tratamiento contable de las transacciones en

moneda extranjera
Conversin de los estados nancieros de un negocio en el
extranjero a la moneda de presentacin.
Permitir la consolidacin de estados nancieros de la matriz
con negocios en el extranjero.
A la fecha del estado de resultados una transaccin en moneda

extranjera ser valorada empleando:
Partidas
2. Deniciones
Moneda extranjera
Moneda diferente a la moneda funcional de

la entidad
Moneda funcional
Moneda del mbito econmico en el que opera

la entidad
Moneda de presentacin
Moneda en la que se presentan los estados

nancieros
Negocio en el extranjero
Entidad dependiente, asociada, sucursal, negocio

conjunto cuya actividad se efecta en moneda
distinta a la de su matriz
Partidas monetarias
Dinero disponible, activos por recibir y pasivos

por pagar en montos de dinero jo o de determinables unidades monetarias.
Tasa de cambio
Tasa a la que se intercambia dos unidades

monetarias
Diferencia de cambio
Resulta de informar el mismo nmero de unidades de una moneda extranjera en la moneda

de presentacin a tasas de cambios diferentes
Tasa de cambio
(ingresos, costos y gastos
en ME)
Tasa de cambio de transaccin
5. Tratamiento de la diferencia de cambio

Tratamiento referencial
(nico aplicable)
Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias
pendientes de cancelacin en moneda extranjera o del reporte
de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los
que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben
reconocer como:
Ingresos o gastos en el perodo en el cual surgen la
ganancia o prdida por diferencia de cambio.
3. Valoracin de transacciones en moneda extranjera
6. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
Valoracin inicial
Una transaccin en moneda extranjera (ME) que debe ser
expresada o requiere ser cancelada en moneda extranjera ser
valorada empleando:
Tasa de cambio a la fecha de la transaccin

partidas monetarias
y/o
Compra o vende
bienes o servicios
en ME
IV-6
Instituto Pacfico
Obtiene u otorga
crditos en ME
Adquiere o vende
activos o cancela
pasivos en ME
Rubros monetarios
(Tasa de cambio de cierre)
Activo monetario en moneda extranjera
-
Tasa de cambio sube: Ganancia por diferencia de cambio
Tasa de cambio baja: Prdida por diferencia de cambio
Pasivo monetario en moneda extranjera

-
Tasa de cambio sube: Prdida por diferencia de cambio
Tasa de cambio baja: Ganancia por diferencia de cambio
Rubros no monetarios
(Tasa de cambio de origen)
Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera
-
Tasa de cambio sube o baja: No genera ganancia ni prdida por

diferencia de cambio.
N 268
3. Consumo de mercaderas
(2 computadoras a US$1,000 c/u TC S/.3.40) = S/.6,800
Caso N 1
Transaccin en moneda extranjera

Enunciado
La empresa Informtica, en el mes de octubre del Ao 1, compr al
crdito para su venta 10 computadoras a US$1,000 cada una ms
18 % de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40 por US$.
En el mes de noviembre se vendi al crdito 2 computadoras a
US$1,200 cada una ms 18 % de IGV, momento en que la tasa
de cambio era S/.3.50 por US$.
En diciembre se vendi al contado 3 computadoras al mismo valor
con el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanz a S/.3.55 por US$.
Al 31 de diciembre del Ao 1 el ntegro del crdito otorgado y
de la deuda en moneda extranjera estn pendientes de cobro
y pago, respectivamente.
Cul es el tratamiento contable derivado de la diferencia
de cambio?
Solucin
Octubre ao 1
1. Compra de mercaderas al crdito
10 Computadoras a US$1,000
IGV 18 %
US$
10,000
1,800
11,800
TC
3.40
3.40
DEBE
60 COMPRAS
601 Compras de mercaderas
34,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV (crdito scal)
S/.
34,000
6,120
40,120
HABER
40,120
40,120
40,120
TC
3.50
3.50
DEBE
S/.
8,400
1,512
9,912
HABER
8,400

4011 IGV por pagar
9,912
3
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferenc.de cambio (prdida)
DEBE
HABER
1,180
1,180
Diciembre ao 1
5. Venta de mercaderas al contado
US$
3,600
648
3 computadoras a US$1,200
IGV 18 %
TC
3.55
3.55
4,248
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.

121 Facturas por cobrar
15,080
70 VENTAS
701 Ventas de mercaderas
S/.
12,780
2,300
15,080
HABER
12,780

4011 IGV por pagar
2,300
15,080
15,080
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC.

15,080
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
691 Costo de ventas mercaderas
10,200
HABER
10,200
7. Diferencia de cambio
(Nov. TC = 3.50; y Dic. TC = 3.55)
4
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferc. de cambio (ganancia)
DEBE
HABER
142
142
9,912
70 VENTAS
701 Ventas de mercaderas
N 268
4. Diferencia de cambio
(Oct. TC= 3.40; y Nov.TC= 3.50) x US$11,800 = S/.1,180
20 MERCADERAS
201 Mercaderas (computadoras)
Noviembre ao 1
2. Venta de mercaderas al crdito

6,800
6. Consumo de mercaderas
(3 computadoras a US$1,000 c/u a TC S/.3.40)=S/.10,200
34,000
6,800
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Ctas. ctes. en instituc. nanc.
6,120
34,000
US$
2,400
432
2,832
HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Variacin de mercaderas
2 computadoras a US$1,200
IGV 18 %
69 COSTO DE VENTAS
691 Costo de ventas mercaderas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas (computadoras)
DEBE
15,080
2
20 MERCADERAS
201 Mercaderas
IV
1,512
9,912
Cuentas por pagar (US$11,800 )
5
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferc.de cambio (prdida)
DEBE
HABER
590
590
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Comentarios
a) La NIC 21 Efecto de las variaciones de cambio en las tasas
de cambio de la moneda extranjera, en su prrafo 28,
seala que la diferencia de cambio que surjan al liquidar o
al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de los
que se utilizan para su reconocimiento inicial se reconocern
en resultados del ejercicio en que aparezcan.
b) En tanto que la Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo
61, estipula que las diferencias de cambio surgidas por la
actualizacin de pasivos en moneda extranjera relacionados
y plenamente identicados con existencias deben afectar al
valor neto de los inventarios ( literal e); de estar relacionadas
con activos jos debern afectar el costo del activo (literal f).
c) La discrepancia de criterios entre las normas contable y
tributaria genera diferencial temporal, por lo que habra
de aplicar el tratamiento contable previsto en la NIC 12
Impuesto a las ganancias.
Otras consideraciones a la diferencia de cambio
La diferencia de cambio que resulte de suscripciones pendientes de pago
por aportes de capital en moneda extranjera entre la fecha del acuerdo
y la fecha de pago ser registrada en el Patrimonio (Cuenta 521)
...Vienen
1041 Cuentas corrientes operativas

(US$3,000 x S/.3.20)
DEBE
HABER
9,600
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas
9,600
3. Variacin en la tasa de cambio (30 Nov.)

(40 % de US$5,000) x (S/.3.40- S/.3.20) = S/.400
3
o accionistas
DEBE
HABER
400
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
5211 Primas (descuento ) de acciones
400
4. Cobro saldo de suscripcin (30 Nov.)

(US$2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)
Caso N 2
Suscripcin de acciones en moneda extranjera

104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
1041Cuentas corrientes operativas
Enunciado
Los socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre toman el
acuerdo de conformar el capital social con un aporte en US$5,000
equivalente a la emisin de 1,000 acciones de US$5 cada una.

o accionistas (saldar la cuenta)
Al momento de la suscripcin la tasa de cambio era de S/.3.20

por dlar norteamericano; por consiguiente, qued jado en
S/.16.00 el valor nominal de cada accin.
Asimismo, al formalizar la suscripcin, se acord pagar el 60 %
del capital y a n de mes cancelar el saldo, fecha en que la tasa
de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.
El 10 de diciembre se complet el trmite de inscripcin en los
Registros Pblicos de la formalizacin del capital social.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Reconocimiento de la suscripcin (2 Nov.)
(1,000 acciones a US$5,000 x TC S/.3.20 = S/.16,000)
1
(US$5,000 x S/.3.20)
DEBE
HABER
16,000
522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes
(1,000 acciones a S/.16 c/u)
16,000
2. Cobro parcial de la suscripcin (2 Nov.)

(60 % de US$5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)
2
104 Cuentas corrientes en inst. nancieras
IV-8
Instituto Pacfico
DEBE
HABER
Van...
DEBE
HABER
6,800
6,800
5. Concretada inscripcin en Registros Pblicos (10 Dic.)

(1,000 acciones a US$5.00 cada una)
5
522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes (saldar la cuenta)
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
(US$5,000 a S/.3.20)
DEBE
HABER
16,000
16,000
Comentarios
a) En los casos de aportes acordados en moneda distinta a la de
curso legal nuevo sol en el Per las diferencias cambiarias
generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del
aporte, corresponde reconocer en el patrimonio como una
prima (o descuento) de emisin empleando la cuenta 521
Primas (descuento) de acciones.
b) Por consiguiente, la diferencia de cambio generado por las
cuentas por cobrar en moneda extranjera relacionadas con
las suscripciones de capital pendientes de pago, efectuado
al ajuste de acuerdo con la tasa de cambio aplicable a la
fecha de los estados nancieros, no se aplica en los resultados
del periodo criterio sealado por la NIC 39 Instrumentos
nancieros: Reconocimiento y medicin.
c) La forma legal de la inscripcin en los Registros Pblicos
emana de la Ley General de Sociedades
La diferencia de cambio que resulte de inversiones permanentes en entidades extranjeras originadas por partidas monetarias ser registrada en
el Patrimonio (cuenta PCGE 561). En el momento de la desapropiacin
de la inversin ser transferida a resultados (cuenta PCGE 676 o 776).
N 268
IV
Contrato de consorcio
Ficha Tcnica
Autor : Julio Mamani Bautista
Ttulo : Contrato de consorcio
Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera
Quincena de Diciembre 2012
1. Introduccin
Los contratos asociativos surgieron como
una modalidad de asociacin econmica,
en la que una serie de personas buscan
desarrollar una actividad conjunta mediante la creacin de una nueva sociedad,
como una respuesta dentro del mbito
comercial a la tendencia cada vez mayor
de las empresas a integrarse entre s. Estos
acuerdos permiten concretar inversiones
y llevar a cabo obras que por separado
no podrn ejecutar.
Es importante hacer mencin que en un
consorcio cada empresa mantiene su autonoma e independencia, por eso no debemos confundir la nocin de consorcio con
el concepto de fusin, donde la unin de
las empresas implica el n de la existencia
individual de cada uno de los participantes.
La importancia de dichos contratos asociados recae principalmente en el hecho
de que su existencia se origina en una
nalidad comn perseguida por las partes
contratantes, no generndose la creacin
de unas personas jurdicas intervinientes.
De esta forma, los contratos asociativos se
van a convertir en aquellos instrumentos
a travs de los cuales los entes empresariales consiguen materializar su voluntad
de vincularse a otros entes de igual condicin, mediante relaciones jurdicas nuevas
y necesariamente lucrativas.
2. Regulaciones societarias
La ley General de Sociedades (LGS) - Ley
N 26887 regula el tema de los contratos
asociativos. Dicha norma determina la
existencia de dos tipos de contratos asociativos, tpicos en el Per, estos son, los
contratos de asociacin en participacin
y los contratos de consorcio.
Los contratos asociativos son denidos
por el artculo 438 de la LGS como aquellos contratos que crean o regulan relaciones de participacin e integracin con un
n comn para las partes intervinientes,
sin dar lugar a una persona jurdica, cuyo
objeto (la del contrato) es un negocio(s)
o empresa(s) determinada(s).
Por lo que podemos denir que un contrato de consorcio es aquel que por virtud
del cual dos o ms personas se asocian
N 268
para participar en forma activa y directa

en un determinado negocio o empresa
con el propsito de obtener un benecio
econmico.
Se aprecia que el contrato de consorcio
constituye un contrato asociativo, nominado y tpico al encontrarse regulado por
nuestra LGS.
Como se comento anteriormente, la LGS
regula dos tipos de contratos asociativos,
por lo que podemos apreciar que en ambos se da la voluntad de asociarse. Pero
existe entre ellos una diferencia esencial:
en el primero se presenta la organizacin
tradicional del asociante y de los asociados, mientras que en el consorcio todas
las partes intervienen en forma directa en
el negocio o empresa y asumen responsabilidad solidaria, segn el caso, en las
relaciones con terceros.
Haremos mencin sobre las responsabilidades de los miembros del consorcio. El
artculo 447 de la LGS seala de manera
expresa que cada partcipe se vincula individualmente a terceros en el desempeo
de la actividad que le corresponde en el
consorcio, y adquiere derechos y asume
obligaciones y responsabilidades a ttulo
particular.
De las responsabilidades de los directores
y gerentes del operador, seala que estos
responden limitada y solidariamente ante
la sociedad, los accionistas y los terceros,
por los daos y perjuicios que causen por
los acuerdos o actos contrarios a la ley,
al estatuto o por los realizados con dolo,
abuso de facultades o negligencia grave
(artculo 177 LGS).
Para un mayor alcance haremos referencia
a los dos tipos de contratos de asociacin.
3. Contrato de asociacin en
participacin
Asimismo, la LGS regula este tipo de
contrato en su artculo 440 y lo dene
de la siguiente manera: es un contrato
mediante el cual una persona, denominada asociante, concede a otra u otras
personas, denominadas asociados, una
participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o
empresas del asociante, a cambio de una
determinada contribucin.
Cabe adelantar que nuestra legislacin
tributaria ha sido acertada al omitir
regulacin alguna respecto a dicho contrato, ya que de acuerdo con las normas
societarias, frente a terceros (incluido
el fsico) el negocio o empresa es del
asociante, ms no del asociado, quien
es un mero espectador del negocio. En
ese sentido, resulta imposible, por su

naturaleza jurdica, otorgarle capacidad
jurdica tributaria, esto es, considerar el
contrato de asociacin en participacin
contribuyente del impuesto a la renta o
del impuesto general a las ventas.
En consecuencia, es de concluir que
la imposicin recae en el asociante, el
cual considera los ingresos producto del
negocio o empresa como propios, as
como tambin los costos o gastos en los
que incurra.
4. Contrato de consorcio
En primer lugar debemos manifestar que
se trata de un contrato que en nuestro
ordenamiento legal se encuentra regulado
taxativamente conforme lo estipulado en
el artculo 445 de la LGS bajo el rubro
de Contratos Asociativos, denindolos
de esta manera: Es el contrato por el
cual dos o ms personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un
determinado negocio o empresa con el
propsito de obtener un benecio econmico, manteniendo cada una su propia
autonoma. Corresponde a cada miembro
del Consorcio realizar las actividades
propias del Consorcio que se encargan
y aquellas que se ha comprometido. Al
hacerlo, debe coordinar con los otros
miembros del consorcio conforme a los
procedimientos y mecanismos previstos
en el contrato.
En conclusin, el contrato de consorcio
es un contrato mediante el cual las partes
intervienen en forma directa en el negocio
o empresa, asumiendo responsabilidad,
individual o solidaria, segn sea el caso,
en las relaciones con terceros.
5. Caractersticas y ventajas del

contrato de consorcio
Pasaremos a sealar algunas de las ventajas que se tienen al formar un contrato
en consorcio.
El consorcio permitir a las partes
contratantes participar en forma
activa y directa en el funcionamiento
del negocio materia del contrato.
Al agruparse o asociarse diferentes
personas en un contrato de consorcio,
conformarn un bloque slido.
Los miembros de un consorcio respondern a ttulo individual respecto
a sus responsabilidades con terceros,
sin involucrar al consorcio como
tal.
Si los miembros de un contrato de
consorcio asignan bienes a favor de
negocios o empresas del consorcio,
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
dichos bienes permanecern siendo

propiedad de cada miembro.
Procede resaltar que en caso se adquieran
bienes durante el funcionamiento del
consorcio, dichos bienes estarn sujetos
a un rgimen de copropiedad. Por esta
razn, las partes intervinientes de un
contrato de consorcio debern determinar
las responsabilidades que existan para
los terceros.
6. Tratamiento contable
La norma que regula este tipo de contrato
es la NIC 31 Participaciones en negocios
conjuntos en la medida que esta regula
todo acuerdo contractual en virtual del
cual dos o ms participantes emprenden
una actividad econmica que se somete
a control conjunto.
La presente norma hace mencin y establece que los negocios conjuntos puedan
tener diferentes formas y estructuras. En
esta norma se identica tres grandes tipos
que cumplen la denicin y se describen
habitualmente como negocios conjuntos:
i) operaciones controladas de forma
conjunta,
ii) activos controlados de forma conjunta, y,
iii) entidades controladas de forma conjunta.
Las siguientes son caracterstica comunes
a todos los negocios conjuntos:
a) Tienen dos o ms participantes ligados
por un acuerdo contractual.
b) El acuerdo contractual establece la
existencia de control conjunto.
Negocios conjuntos
Operaciones
Activos
Entidades
Controlados en forma
conjunta
Caractersticas comunes
Arreglo contractual
Pasaremos a realizar algunas de las deniciones sealadas en la presente norma:

Control conjunto: Es el acuerdo
contractual para compartir el control
sobre una actividad econmica, que
se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto nancieras
como operativas, de la actividad,
requieren el consentimiento unnime
de las partes que estn compartiendo
el control de los participantes.
Mtodo de participacin: Es un mtodo de contabilizacin segn el cual la
participacin en un negocio conjunto
se registra inicialmente al costo, y es
ajustada posteriormente en funcin de
los cambios que experimenta, tras la
adquisicin, la porcin de los activos
netos de la entidad que corresponde
al participante. El resultado del periodo
del participante recoger la porcin que
le corresponda en los resultados de la
entidad controlada de forma conjunta.
IV-10
Instituto Pacfico
Control conjunto
Negocio conjunto: Es un acuerdo

contractual en virtud del cual dos o
ms participantes emprenden una
actividad econmica que somete al
control conjunto.
Acuerdo contractual, la norma seala que
la existencia de un acuerdo contractual
distingue a las inversiones que implican
control conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor inuencia
significativamente. No son negocios
conjuntos, a los efectos de esta norma,
las actividades que no cuenten con un
acuerdo contractual donde se establezca
ese control conjunto.
En la norma se seala que el acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes
maneras, mediante un contrato entre los
participantes, o mediante las actas de
las reuniones mantenidas entre ellos; en
algunos casos, el acuerdo se incorpora
a los estatutos u otros reglamentos del
negocio conjunto.
Actividad, duracin
y obligaciones
Arreglo
contractual
incorporado en
artculos u otros
reglamentos
Nombramiento de
directorio
La contribucin
de los socios en el
capital
El reparto entre los
participantes de los
ingresos y gastos
7. De los estados nancieros y

su tratamiento contable
Con respecto a las participaciones en operaciones controladas de forma conjunta,
el participante reconocer en sus estados
nancieros:
Los activos que estn bajo su control
y los pasivos en los que ha incurrido.
Los gastos en que ha incurrido y su
parte en los ingresos obtenidos de
la venta de bienes o la prestacin de
servicios por el negocio conjunto.
Considerando que los activos, pasivos,
gastos e ingresos del negocio conjunto ya
se encuentran reconocidos en los estados
financieros del participante, no sern
precisos ajustes ni otros procedimientos
de consolidacin con respecto a esas
partidas, al elaborar y presentar estados
nancieros consolidados del participante.
De los registros contables podra ser no
necesario, para el negocio conjunto,
llevar registros contables por separado ni
elaborar estados nancieros. No obstante,
los participantes podran decidir elaborar
informes contables para la gerencia, de
manera que se pueda evaluar el desempeo del negocio conjunto.
8. Aspectos tributarios
Para nes tributarios, el inciso k) del artculo
14 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta considera como persona jurdica a los
joint venture, consorcios y otros contratos de
colaboracin empresarial que llevan contabilidad independiente de la de sus partes.
Contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente: adquiere la
calidad de persona jurdica para el IR y
consecuentemente se convierte en contribuyente del impuesto.
Requisitos para no llevar contabilidad
independiente (artculo 65 LIR).
Vencimiento del contrato antes de un ao:
se comunicar a la Sunat esta situacin
dentro de los 5 das siguientes a la fecha
de celebracin del contrato.
Vencimiento del contrato sea mayor a un
ao: se solicita autorizacin a la Sunat,
quien la aprobar o denegar en un plazo
mayor de 15 das; de no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo se
dar por aprobada la solicitud.
N 268
IV
Diferencias temporarias por activos contabilizados
por valor razonable
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Diferencias temporarias por activos contabilizados por valor razonable
Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera Quincena de Diciembre 2012
Con el n de mostrar en forma prctica el tratamiento, clculos y registros contables que se derivan de la aplicacin de las
diferencias temporarias de activos contabilizados por el valor
razonable de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, planta y equipo
y con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, hemos elaborado el
presente artculo, a n de explicar estos procedimientos. Primero
transcribimos el prrafo 20 de la NIC 12 y los prrafos 40 y 41
de la NIC 16, para luego mostrar el desarrollo de un caso prctico en el que podremos ver cmo se calcula la revaluacin, las
depreciaciones, las diferencias temporarias y su registro contable,
de acuerdo con el nuevo del Plan contable General Empresarial.
NIC 12
el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida en que existiera
saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con
ese activo. La disminucin reconocida en otro resultado integral
reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta
de supervit de revaluacin.
Prrafo 41
El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades,
planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido
directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la
baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia
total del supervit cuando la entidad disponga del activo. No
obstante, parte del supervit podra transferirse a medida que
el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe
del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la
depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la
calculada segn su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no
pasarn por el resultado del periodo.
Impuesto a las ganancias

Prrafo 20
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a
su valor razonable, o bien que sean objeto de revaluacin (vase,
por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, la NIC 38
Activos intangibles, la NIC 39 Instrumentos nancieros: Reconocimiento y medicin y la NIC 40 Propiedades de inversin). En
algunos pases, la revaluacin o cualquier otra reexpresin del
valor del activo, para acercarlo a su valor razonable, afecta a la
ganancia (prdida) scal del periodo corriente. Como resultado
de esto, se puede ajustar igualmente de la base scal del activo,
y no surge ninguna diferencia temporaria. En otras jurisdicciones,
sin embargo, la revaluacin o reexpresin de un activo no afecta a
la ganancia scal del periodo en que una u otra se llevan a efecto,
y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base scal. No
obstante la recuperacin futura del importe en libros producir un
ujo de benecios econmicos imponibles para la entidad, puesto
que los importes deducibles a efectos scales sern diferentes de
las cuantas de esos benecios econmicos. La diferencia entre el
importe en libros de un activo revaluado y su base scal, es una
diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo
por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
(a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el
importe en libros revaluado se recuperar mediante el uso,
lo que generar benecios scales por encima de la depreciacin deducible scalmente en periodo futuros; o
(b) se diera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condicin de que el importe de la disposicin de los activos se
reinvierta en otros similares. En estos casos el impuesto se
acabar pagando cuando se vendan los nuevos activos, o
bien a medida que vayan siendo utilizados.
Caso N 1
1. La empresa Malvinas S.A. es una empresa minera situada
en un campamento minero del departamento de Ancash,
que cuenta con dos excavadoras martillo-hidrulicas
registradas en su contabilidad en la fecha de la siguiente
manera:
Activo jo
Depreciacin acumulada
Valor neto
Al inicio se estim una vida til de 4 aos, con una deprecacin del 25 % cada ao, cuenta en la fecha con una
antigedad de 1 ao. La depreciacin contable es la misma
que se aplica de acuerdo con las normas tributarias.
Conforme a las polticas de la empresa, decide revaluarlo
y contratan los servicios de profesionales, quienes opinan
que el nuevo valor de estos activos es de S/.1,700,000,
mantenindose la vida til estimada inicialmente.
2. Se procede a la revaluacin y sus depreciaciones correspondientes a cada ejercicio.
Desarrollo
1. Con los datos formulados en el enunciado se realiza la
revaluacin con los montos calculados de acuerdo con el
siguiente cuadro:
Conceptos
NIC 16
Propiedad, planta y equipo
Prrafo 40
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en
N 268
S/.1,250,000
S/. (312,500)
S/. 937,500
Valor
histrico
Valor
revaluado
Diferencia
Valor de los activos
1,250,000
2,266,667
1,016,667
Depreciacin acumulada
(312,500)
(566,667)
(254,167)
1,562,500
1,700,000
137,500
Total
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Asiento contable
Asiento contable
DEBE
X
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo de explotacin
HABER
68
1,016.667
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

391 Depreciacin acumulada
254,167
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
533,750
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
Asiento para registrar el aumento del valor del activo jo
por la revaluacin.
228,750
VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.

681 Depreciacin
Depreciacin
Diferencia
Muebles y enseres
134,600
(15,000)
119,600
Equipo de transporte
205,000
(23,057)
181,943
Maquinaria y equipo
1,506,000
(347,343)
1,158,657
Excavadoras hidrulicas
2,266,667
(566,667)
1,700,000
4,112,267
(952,067)
3,160,200
205,000
(43,057)
161,943
1,506,000
(457,343)
1,048,657
2,266,667
(1,133,334)
1,133,334
4,112,267
(1,653,734)
2,458,534
(15,000)
205,000
(23,057)
181,943
Maquinaria y equipo
1,506,000
(347,343)
1,158,657
Excavadores hidrulicas
1,250,000
(312,500)
937,500
3,095,600
(697,900)
2,397,700
1,016,667
(254,167)
762,500
Ao 1
Estado de situacin nanciera
Contable
Base
scal
3,924
3,924
88,200
88,200
10,300
10,300
53,500
53,500
3,160,200 2,397,700
9,600
9,600
3,325,724 2,563,224
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
66,887
66,887
Cuentas por pagar comerciales
61,049
61,049
Otras cuentas por pagar
93,037
93,037
Pasivos diferidos
228,750
228,750
Capital
2,187,001 2,187,001
Excedente de revaluacin
533,750
533,750
Resultados acumulados
(762,500)
Resultado del ejercicio
155,250
155,250
Total pasivo y patrimonio
3,325,724 2,563,224
Diferencia de activos jos revaluacin
Impuesto a la renta 30 %
Instituto Pacfico
(20,000)
114,600
205,000
(43,057)
161,943
Maquinaria y equipo
1,506,000
(457,343)
1,048,657
Cargadores frontales
1,250,000
(625,000)
625,000
3,095,600
(1,145,400)
1,950,200
1,016,667
(508,334)
508,334
Diferencia
119,600
IV-12
0
134,600
Ao 2
134,600
Activo
Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerciales
Existencias
Otras cuentas por cobrar
Gastos pagados por anticipado
Inmuebles, maquinarias y equipo
Otros activos
Total activos
114,600
Maquinaria y equipo
Activos de base scal
Diferencia
(20,000)
Ao 1
Muebles y enseres
Diferencia
0
Muebles y enseres
Activos jos
566,667
Depreciacin
134,600
Diferencia S/.254,167
Activos contabilizados
566,667
Ao 2
Activos jos
Muebles y enseres
25 % de S/.1,250,000 es S/.312,500
25 % de S/.2,266,667 es S/.566,667
HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. ACUM.

Por la depreciacin del ejercicio sobre el monto revaluado.
Depreciaciones del ejercicio
DEBE
Diferencia
0
0
0
0
762,500
0
Diferencia
temporaria
Contable
Base
scal
Activo
Activos corrientes
Existencias
Otros activos
2,420
2,420
75,400
75,400
85,600
85,600
144,200
144,200
2,458,534 1,950,200
118,600
118,600
Total activos
2,884,754 2,376,420
Pasivo y patrimonio
Pasivos diferidos
Capital
Resultados del ejercicio
Diferencia
0
0
0
0
508,334
0
Diferencia
temporaria
508,334
10,500
95,400
35,600
228,750
10,500
0
95,400
0
35,600
0
228,750
0
1,404,311 1,404,311
279,593
279,593
0
(762,501)
762,501
830,600 1,084,767 (254,167)
762,500
2,884,754 2,376,420
Diferencia de activos jos

Diferencia periodo anterior
Diferencia del ejercicio
0
0
0
0
0
0
762,500
0
762,500
508,334
762,500
(254,167)
(76,250)
Impuesto a la renta del ejercicio

Resultado
contable
762,500
228,750
Resultado
tributario
830,600
1,084,767
30 % de impuesto a la renta
249,180
325,430
N 268

Contabilizando
Contable
DEBE
X
88 IMPUESTO A LA RENTA
HABER
Capital
Excedente de Revaluacin
249,180
49 PASIVOS DIFERIDOS
279,593
Resultados Acumulados
76,250

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Para registrar la diferencia temporaria en el segundo ao.
325,430
Diferencia
Diferencia
temporaria
1,295,604 1,295,604
279,593
(508,334)
508,334
604,767
(254,167)
2,092,807 1,838,640
(0)
350,600
Base
scal
254,167
508,334
(254,167)
Ao 3
Asiento contable depreciacin
DEBE
(76,250)
HABER
Resultado
contable
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 566,667

681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM.
IV
566,667
Resultado
tributario
350,600
604,767
105,180
181,430
Contabilizando
Muebles y enseres
Activos jos
Depreciacin
134,600
Diferencia
(25,000)
109,600
205,000
(75,000)
130,000
Maquinaria y equipo
1,506,000
(958,200)
547,800
2,266,667
(1,700,000)
566,667
4,112,267
(2,758,200)
1,354,067
Muebles y enseres
134,600
(25,000)
109,600
205,000
(75,000)
130,000
Maquinaria y equipo
1,506,000
(958,200)
547,800
1,250,000
(937,500)
312,500
3,095,600
(1,995,700)
1,099,900
1,016,667
(762,500)
254,167

Terrenos
Diferencia
Contable
Base
scal
Diferencia
Diferencia
temporaria
Activos corrientes

Otros activos
3,540
3,540
82,000
82,000
75,400
75,400
320,300
320,300
1,354,067 1,099,900
254,167
257,500
257,500
Activos diferidos
Total activos
2,092,807 1,838,640
Pasivo y patrimonio
8,360
8,360
9,700
9,700
78,750
78,750
Obligaciones nancieras
70,200
70,200
N 268
105,180
76,250

Para registrar la diferencia temporaria en el tercer ao.
181,430
Ao 4
Asiento contable depreciacin
X
DEBE
HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 566,667

681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM.
Activo
Existencias
HABER
566,667
Ao 4
Ao 3
DEBE
Ao 3
254,167
Activos jos
Depreciacin
Diferencia
Terrenos
Muebles y enseres
134,600
(48,000)
86,600
205,000
(96,000)
109,000
Maquinaria y equipo
1,506,000
(1,260,100)
245,900
2,266,667
(2,266,667)
4,112,267
(3,670,767)
441,500
Muebles y enseres
134,600
(48,000)
86,600
205,000
(96,000)
109,000
Maquinaria y equipo
1,506,000
(1,260,100)
245,900
1,250,000
(1,250,000)
3,095,600
(2,654,100)
441,500
1,016,667
(1,016,667)

Terrenos
Diferencia
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Contabilizando
Ao 4
Contable
Base
scal
Activo
Activos corrientes
12,400
12,400
Existencias
98,400
98,400
99,600
99,600
990,800
990,800
441,500
441,500
Otros activos
197,500
197,500
Activos diferidos
Total activos
201,932
Mayorizando la cuenta 49
49
228,750
76,250
76,250
27,630
27,630
12,300
12,300
8,600
8,600
Obligaciones nancieras
310,250
310,250
Capital
228,799
1,062,481 1,062,481
0
HABER
125,682
76,250
76,250
0
1,840,200 1,840,200
Pasivo y patrimonio
DEBE
Diferencia
Diferencia
temporaria
0
(254,167)
254,167
673,106
(254,167)
1,840,200 1,840,200
418,939
254,167
(254,167)
(76,250)

Resultado
contable
Resultado
tributario
418,939
673,106
125,682
201,932
228,750
Comentarios
1. El ejemplo desarrollado muestra el caso de una revaluacin
de activos jos de acuerdo a la NIC 16, este aumento en
arreglo a la legislacin tributaria no afecta a la ganancia scal
del periodo, por tanto se constituye en una diferencia temporaria que se registra inicialmente como pasivo tributario,
en este caso por S/.228,750 que sern luego revertidas en
los siguientes periodos.
2. A efectos de determinar la diferencia temporaria por el
mtodo del balance, diferencia de activos jos que se
muestra entre el balance determinado de los libros de
contabilidad con relacin a su base scal, se han considerado cifras hipotticas como complemento de los datos
del enunciado.
3. El pasivo tributario que se reconoce al momento de efectuar
la revaluacin, se determina aplicando el 30 % del monto
de la revaluacin, cifra que ser revertida como pago dems
en los siguientes tres ejercicios, en este caso S/.76,250 por
cada ejercicio.
4. Tal como se puede ver en el caso desarrollado, las depreciaciones de cada periodo se registran por S/.566,667, que es
el 25 % del monto revaluado S/.2,266,667. Sin embargo,
para efectos scales, la depreciacin es de S/.312,5000, que
es el 25 % del monto histrico S/.1,250,000.
Glosario Contable
1. Cmo se dene la inuencia signicativa en una inversin?
De acuerdo con la NIC 28 Inversin en asociadas, se presume que el inversor
ejerce inuencia signicativa si posee, directa o indirectamente, esto es a travs
de subsidiarias, el 20 % o ms del poder de voto en la empresa participada.
La existencia de la inuencia signicativa por parte del inversor se evidencia
a travs de una o varias de las siguientes vas:
a) representacin en el consejo de administracin, u rgano equivalente de
direccin de la entidad participada;
b) participacin en los procesos de jacin de polticas, entre los que se
incluyen las participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras
distribuciones;
c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;
d) intercambio de personal directivo; o
e) suministro de informacin tcnica esencial.
IV-14
Instituto Pacfico
La evaluacin de los derechos de voto potenciales contribuyen a la vericacin

de la existencia de inuencia signicativa, por tanto, la entidad examinar
todos los hechos y circunstancias (incluidas las condiciones de ejercicio de
tales derechos potenciales y cualesquiera otros acuerdos contractuales,
considerados aislada o conjuntamente) que afecten a los mismos, salvo la
intencin de la gerencia respecto a su ejercicio o conversin y la capacidad
nanciera para llevarlo a cabo.
Por ende la inuencia signicativa est relacionada al trmino poder; en
ese orden de ideas se perder la inuencia signicativa sobre la empresa
participada cuando carezca del poder de intervenir en las decisiones de poltica
nanciera y de operacin de la misma.
La prdida de inuencia signicativa puede ir o no acompaada de un cambio
en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podra tener lugar, por
ejemplo, cuando la asociada quedase sujeta al control de la Administracin
Pblica, de los tribunales, de un administrador o de un regulador. Tambin
podra ocurrir como resultado de un acuerdo contractual.
N 268

Empresa de Confecciones

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Sistema de costos por rdenes de trabajo:

Para lograr el objetivo de este artculo se

Ttulo : Sistema de costos por rdenes de trabajo:

Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera

Utilizacin de cuentas con dos dgitos

La contabilidad de costos, desde el punto

a. Utilizar las cuentas del Plan Contable

2. Cuentas analticas de explotacin

El Plan Contable General Empresarial

Primera Quincena - Diciembre 2012

903. Centro de costos acabado

3. Dinmica de las cuentas analticas de explotacin

92. GASTOS DE ADMINISTRACIN

93. GASTOS FINANCIEROS

La empresa comercial Salas S.A.C. efectu

Sistema de costos por rdenes especcas

La empresa Sur Chico S.A., le solicita un

Nuestra empresa tiene dos centros de

Empresa que confecciona prendas

2,000 metros de tela

Orden de produccin N 001

3,000 metros de tela

Orden de produccin N 002

Orden de produccin N 001

Orden de produccin N 002

Botones, caja cartn

Orden de produccin N 001

Botones, cajas cartn

Orden de produccin N 002

2. Costo de mano de obra directa

3. Los costos indirectos de fabricacin

180 % del costo de la mano

140 % del costo de la mano

Los costos indirectos de fabricacin

Con los datos precedentes se va a efectuar

9011. Centro de costos de diseo y corte

94 Control de costos indirectos de fabricacin

90 Materia prima en proceso

93 Gastos de fabricacin aplicados

1. Materiales obtenidos del almacn

2. Hacer el registro contable con base a

La informacin resumida en el tem

Primera Quincena - Diciembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

S/.2,500 Valor base:

S/.4,500 Valor base:

S/.2,000 Valor base:

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE

Fecha de pedido: 02.12.12

CENTRO DE COSTOS DE DISEO Y CORTE

Mano de obra directa

CENTRO DE COSTOS DE COSTURA

Mano de obra directa

CENTRO DE COSTOS DE ACABADO

Mano de obra directa

612 Materia prima

90 MATERIA PRIMA EN PROCESO

79 CARGAS IMP. A CTAS. DE CTOS Y GTOS.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES

ORDEN DE PRODUCCIN N 001

Total corte, costura, acabado

9011 Centro diseo y corte