El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando

paulatinamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de

los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del
pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que
conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en
la medida que las condiciones econmicas deVenezuela lo ameriten, como
consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que
nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la
actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del
pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de lograr el
beneficio colectivo.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es
el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento
percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que
estos
puedan
ejercer.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es
decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio
generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble
tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble
tributacin con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones
econmicas
(Italia, Francia,
Holanda,
Blgica
y
Suecia;
en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y
Portugal). Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de la
utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir
las mismas en el territorio nacional.
Un buen sistema tributario debe estar organizado en funcin de principios de
suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad. El primer concepto se refiere a la
capacidad del sistema para financiar el gasto del Estado sin tener que recurrir
a un nivel excesivo de endeudamiento. El concepto de eficiencia en el sistema
tributario debe tender a disminuir las distorsiones generadas por los impuestos
sobre las decisiones de los agentes econmicos. La equidad implica que la
carga tributaria debe ser distribuida con justicia entre los miembros de la
sociedad, respetando sus capacidades contributivas. Por ltimo, bajo el
principio de simplicidad, el sistema impositivo debe ser un conjunto ordenado,
racional y coherente de tributos, comprensible para todos los contribuyentes,
de modo tal que reduzca los costos de cumplimiento y la probabilidad de
evasin y elusin fiscal. Para lograr lo anterior, el sistema se tiene que
perfeccionar y actualizar permanentemente de acuerdo con nuevas tendencias
y modalidades de operacin de los contribuyentes en los distintos mbitos de
los sectores econmicos, de tal manera que se disminuyan los riesgos
generados por las distorsiones no deseadas en la aplicacin de la normativa

tributaria, as como los vacos e imperfecciones legislativas que permiten la

evasin y la elusin tributaria.

Exencin
Las exenciones tributarias son un beneficio legal, social y econmico para ciertas
personas, actividades o empresas otorgado, a travs de las leyes donde se libera
del pago total o parcial del Impuesto Sobre la Renta. Las exenciones tributarias
son un beneficio otorgado a travs de las leyes donde se libera del pago total o
parcial del Impuesto sobre la Renta ( otro impuesto como el IVA).

La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como por ejemplo:

o las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los
dems institutos oficiales autnomos que determine la ley.
o Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros
acreditados en la repblica, por las remuneraciones que reciban de su
gobierno.
o Las instituciones benficas y de asistencia social.
o Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban con ocasin de trabajo y fideicomisos.
o Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban en razn de contratos de seguros.
o Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por
concepto de invalidez, retiro o jubilacin.
o Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias
y legados que perciban.

o Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o

planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las
empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores.
o Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de
intereses generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto
en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, as como los
rendimientos por inversiones en fondos mutuales o de inversin de
oferta pblica.
o Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y
previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro.
o Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica
nacional y cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la repblica.
o Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus
gastos de manutencin, estudios o formacin.

Caractersticas: Tiene carcter excepcional. La existencia de dos normas: Una de

sujecin a tributacin a determinados supuestos y personas y otra que exima de la
misma a algunos de stos. La circunstancia de haberse realizado el hecho
imponible. El No nacimiento de la obligacin tributaria. Exenciones objetivas:
Cuando se priva a la norma definitoria del presupuesto de eficacia constitutiva de
las obligaciones tributarias respecto a hechos que no generan la obligacin
tributaria. Exenciones subjetivas: Se pretende que ciertas personas no queden
obligadas a contribuir aunque pueda nacer la obligacin por ley. Exenciones
temporales: aquellas que producen el efecto excluyente de la obligacin tributaria
slo durante el plazo limitado que se fija en el momento de su creacin; por el
contrario Exenciones permanentes: aquellas que no aparecen limitadas en el
tiempo. Exenciones totales: aquellas que impiden el nacimiento de la obligacin

tributaria

para

unos

determinados

hechos

para

ciertos

sujetos;

Exenciones parciales: las que no impiden el nacimiento de la obligacin, pero

reducen la cuanta de la deuda.
EVASIN: Es el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes en la
declaracin y pago de sus obligaciones. Se presenta cuando el contribuyente
evade el pago de su obligacin, siendo ilegitimo e ilcito y es considerado delito.
Tambin se presenta cuando existe disminucin en el monto debido.

ELUSIN: Es la conducta que lleva a evitar la declaracin y pago de impuestos,

usando espacios o vacos que deja la ley, sin que ello constituya delito o infraccin
a ninguna norma legal, y por tanto, no es susceptible de ser sancionada. Son
comportamientos lcitos y legtimos, tendientes a evitar o moderar la carga
impositiva.
LA EVASIN TRIBUTARIA.
Tambin se puede definir como la eliminacin o disminucin de un monto tributario
producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlos y que no la hacen utilizando medios fraudulentos u
omitiendo conducta ya normales por la Ley; la cual se fundamenta en:
Se presenta por evadir el pago al cual est obligado el contribuyente y cuando
existe disminucin en el monto exigido.
La norma transgredida tiene su mbito de aplicacin en una determinada nacin,
es decir, debe referirse a un determinado pas.
Se produce para aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un
determinado tributo.
Es compresiva de todas las conductas contraria a derecho, que tengan como
resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria con exclusin de que
la conducta sea fraudulenta o por omisin

Conducta antijurdica, ya que toda evasin tributaria es violatoria de las

disposiciones legales.
LA ELUSIN TRIBUTARIA.
Tambin la podemos definir como las actuaciones desplegadas por el
contribuyente y orientadas a eludir el menoscabo de la riqueza de ste, como
consecuencia el pago que debe realizar a la administracin tributaria, por haberse
colocado en los presupuestos establecidos en la Ley Tributaria, referidos a la
materializacin del hecho generador o hecho imponible que lo vincula con el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Evasin Fiscal

El significado gramatical de evadir segn el Diccionario de la

Lengua Espaola es: fugarse, escaparse, lo cual supone que ya estamos dentro
de algo, que en el caso concreto concreto sera la obligacin tributaria ya acaecida
y la evasin seria fugarse o salirse de ella.
Evasin Fiscal Se produce la evasin cuando a travs de cualquier medio se
engaa o induce a error a la Administracin Tributaria, a los fines de evitar
fraudulentamente fraudulentamente el cumplimiento cumplimiento de la obligacin
obligacin tributaria, cuando esta ya ha nacido como consecuencia de la
materializacin del hecho imponible, todo con el propsito deliberado de obtener
un beneficio econmico ilegalmente para si o para un tercero en detrimento de los
Derechos del Fisco.
Evasin Fiscal No hay evasin sin dolo, es decir, sin intencin de causar una
dao. Si la obligacin obligacin tributaria tributaria ya nacida, nacida, no es
satisfecha por el sujeto pasivo, por simple infraccin culpable de la ley
(producto de negligencia, impericia o imprudencia) se habr producido una
contravencin, esto es, la disminucin legtima del ingreso tributario, pero en
ningn caso la defraudacin
Evasin Fiscal La violacin de la ley materializada a travs de la evasin, no es
la violacin tosca y fcilmente constatable del simple contraventor; es, por el
contrario, mucho ms sutil y elaborada. Por esa razn el hecho tpico exige la

presencia presencia de la simulacin simulacin (*), la maniobra maniobra o

cualquier cualquier otra forma de engao. (*) Simulacin Simulacin: Acto
aparentemente valido pero total o parcialmente ficticio, ya que ese acto es
destruido o modificado por otro secreto o confidencial que responde a la
verdadera voluntad de los contratantes.
Elusin Fiscal

El significado gramatical de eludir segn el Diccionario de la

Lengua Espaola es: esquivar una dificultad, un problema o evitar algo con
astucia astucia o maa, lo cual supone que no estamos dentro de algo, que en
el caso concreto sera la obligacin tributaria no acaecida y la elusin seria
esquivarla o evitarla a ella
Elusin Fiscal

La elusin fiscal es cuando se evita la ocurrencia del hecho

imponible mediante el uso abusivo de formas y procedimientos jurdicos

exorbitantes, cuyo nico propsito es fiscal. El abuso anida en la utilizacin
utilizacin deliberada deliberada de una forma con el nico fin de neutralizar
los efectos tributarios que habra tenido el uso de la forma tpica y adecuada,
segn el propsito perseguido por el sujeto pasivo.

Elusin Fiscal La elusin constituye para muchos un fraude a la ley tributaria (*)
(*) Fraude a la Ley: ..El amparo en una norma tributaria no adecuada a un
supuesto concreto, para defraudar otra que responde responde a dicho supuesto
supuesto.. Javier Prez Arraiz. ..Es la consecucin de un resultado econmico
indirectamente por medios jurdicos distintos a los normales, medios jurdicos que
natural y primariamente tienden al logro de fines diversos y que no estn gravados
o lo estn en medida mas reducida que aquellos medios normales o usuales

CARACTERSTICAS Y DIFERENCIAS DE EVASIN Y ELUSIN

La evasin tributaria. Tambin se puede definir como la eliminacin o disminucin
de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes
estn jurdicamente obligados a abonarlos y que no la hacen utilizando medios
fraudulentos u omitiendo conducta ya normales por la Ley; la cual se fundamenta
en:
- Se presenta por evadir el pago al cual est obligado el contribuyente y cuando
existe disminucin en el monto exigido.
- La norma transgredida tiene su mbito de aplicacin en una determinada nacin,
es decir, debe referirse a un determinado pas.
- Se produce para aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un
determinado tributo.

- Es compresiva de todas las conductas contrarias a derecho, que tengan como

resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria con exclusin de que
la conducta sea fraudulenta o por omisin- Conducta antijurdica, ya que toda
evasin tributaria es violatoria de las disposiciones legales.
La elusin tributaria. Tambin la podemos definir como las actuaciones
desplegadas por el contribuyente y orientadas a eludir el menoscabo de la riqueza
de ste, como consecuencia el pago que debe realizar a la administracin
tributaria, por haberse colocado en los presupuestos establecidos en la Ley
Tributaria, referidos a la materializacin del hecho generador o hecho imponible
que lo vincula con el nacimiento de la obligacin tributaria.
A pesar de sus diferencias, la evasin y la elusin tienen los mismos efectos
econmicos, debido a lo siguiente:
- Disminuyen los ingresos fiscales.
- Distorsionan la asignacin de recursos.
- Violan los principios de equidad horizontal y vertical.
- Desplazan la carga tributaria hacia los que declaran correctamente.
- Afectan la competencia, ya que los evasores tienen ventaja de mercado frente a
los no evasores.
- Aumentan los costos de fiscalizacin.
- Reducen la disposicin de los contribuyentes a declarar correctamente.

Sanciones
La sancin es la aplicacin de algn tipo de pena o castigo a un individuo ante
determinado comportamiento considerado inapropiado, peligroso o ilegal. En este
sentido, el concepto de sancin puede ser entendido de dos maneras distintas,
aunque similares y conectadas entre s. Estos dos sentidos son, bsicamente, el
jurdico y el social, contando cada una con elementos particulares.

En primer lugar, una sancin es uno de los elementos principales del mbito
jurdico y ha sido creada para representar la pena o castigo que puede recibir un
sujeto como consecuencia del cometimiento de algn tipo de delito o acto ilegal.
En este espacio, las sanciones estn fijadas por ley y aparecen como el resultado
de todo un sistema de categoras y jerarquizaciones que hace que cada hecho
reciba un tipo especfico y particular de sancin. Por ejemplo, tanto un ladrn
como un homicida reciben la sancin de ir encarcelados, pero cambiar en cada
caso la cantidad de aos que esa sancin represente por ser diferente el tipo de
crimen cometido.
Tipos de sanciones:
Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los
privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo
Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos
tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la
libertad,

sern

responsables

sus

directores,

gerentes,

administradores,

representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin

del ilcito (Art. 90 C.O.T.)
Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de
polica

por

incumplimiento

contractual.

Hay

pues,

multas

penales,

administrativas y civiles.
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo.
Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del
local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito
tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del
tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria y Aduanera, SENIAT)

inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de lo

establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio
de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y
tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen,
apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria
(Art. 89 de la C.O.T.).
Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales: Decisin administrativa de la autoridad tributaria
(SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia
de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando
sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.

Clasificacin de los Ilcitos Tributarios

Ilcitos Formales

Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes.

3. Llevar libros o registros contables o especiales.

4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

5. Permitir el control dela Administracin Tributaria.

6. Informar y comparecer antela Administracin Tributaria.

7. Acatar la rdenes dela Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus

facultades legales, y

8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus

reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Ilcitos Materiales

Constituyen ilcitos materiales:

1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.

3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.

4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

Ilcitos Relativos a Especies Gravadas y Fiscales

Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:

1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida

autorizacin dela Administracin TributariaNacional.

2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas

a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios
sometidos a rgimen aduanero especial.

3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin

por parte dela Administracin Tributaria.

4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin,

sin autorizacin por parte dela Administracin Tributaria.

5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber

renovado la autorizacin otorgada porla Administracin Tributaria.

6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces

de

alterar

las

caractersticas,

ndole

naturaleza

de

las

industrias,

establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas.

7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no

cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como
aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas.

8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos

de amparo previstos enla Ley, o que estn amparadas en guas o documentos
falsos o alterados.

9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres,

sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados porla Administracin
Tributaria.

10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados

para su comercializacin o expendio.

11. Vender especies fiscales sin valor facial.

12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos,

formularios o especies fiscales.

Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad

Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

1. La defraudacin tributaria.

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o

percepcin.

3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial

proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha informacin.
Sanciones (Art. 93 a 98): QUIN APLICA las PENAS?
Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de
las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el
tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se
pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la
posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es
reincidente, es decir sino ha sido condenado por un hecho ilcito anteriormente, y
si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco.
Conclusin
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario Venezolano, nos ayuda
a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su
vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de
aplicarse sern mas beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en

cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios
de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos
pocos.
En nuestro pas no existe una cultura tributaria, como si existe en otros pases desarrollados, tales como
los Estados Unidos y Espaa, donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos,
contrariamente a nuestro pas, donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo, dependemos casi en
un 100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra poblacin
desconfa enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales, los cuales deberan ser
invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de
funcionarios corruptos, finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos
cambios, empezando por cambiar las actuales polticas fiscales, que los ingresos fiscales sean realmente
reinvertidos en el pas, que se mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la
poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos.

Introduccin
En 1994, el Gobierno Nacional, despus de haber acumulado las experiencias y
los logros de las principales Administraciones Tributarias del continente y habida
cuenta de la evolucin alcanzada por nuestro propio Sistema Tributario, as como,
la necesidad imperiosa que haba de modernizar, tecnificar y ampliar nuestra
Administracin Tributaria; el Ejecutivo Nacional decide crear una nueva estructura
tributaria mediante la funcin

de las diversas Direcciones existentes hasta

entonces: La Direccin General Sectorial de Rentas y la de Aduanas, para instituir

lo que se denomin en su primera etapa, Servicio Nacional Integrando de
Administracin Tributaria. En efecto, mediante Decreto No 310.del 10-08-94,
publicado en la Gaceta Oficial No 35.525 del 16-08-94, se cre esta organizacin.
El SENIAT es una institucin autnoma, pero sin personalidad jurdica,
dependiente directamente dependiente del Ministerio de Finanzas. Cuenta con
autonoma funcional, que a su vez est dotado de un sistema profesional y de
recursos humanos propios de la institucin y cuyo propsito no es otro que
Administrar Tributos internos y aduaneros.