UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
CA 8-1

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA II
Msc. Paulina Calvache

TEMA: SISTEMA TRIBUTARIO DE URUGUAY - ECUADOR

INTEGRANTES:
Cabascango Nancy
Chiluisa Jessica
Pilapanta Jessica
Sols Cristina
Tierra Giselle

CONTENIDO
SISTEMA TRIBUTARIO EN COMPARACION.....................................................................3
DE URUGUAY CON ECUADOR.......................................................................................3
A NIVEL ESTATAL.......................................................................................................... 4
A NIVEL DEPARTAMENTAL............................................................................................ 5
NORMATIVA TRIBUTARIA.............................................................................................. 5
TRIBUTACIN DE SOCIEDADES:...................................................................................6
IMPUESTOS URUGUAY.................................................................................................. 7
IRNR/IMPUESTO AL PATRIMONIO: ENTIDADES NO RESIDENTES QUE NO ACTEN
MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.................................................................11
IMPUESTO A LA RENTA EN ECUADOR.........................................................................11
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)......................................................................14
URUGUAY................................................................................................................... 14
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO..............................................................................16
IMPUESTO ESPECFICO INTERNO................................................................................17
ECUADOR.................................................................................................................. 18
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES.................................................................18
IMPUESTO A LA ENAJENACIN DE BIENES AGROPECUARIOS (IMEBA)........................19
IMPUESTO A LAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES...................................................21
IMPUESTO A LAS UTILIDADES EN LA TRANSFERENCIA DE PREDIOS URBANOS Y
PLUSVALA DE LOS MISMOS......................................................................................21
IMPUESTO A LOS INGRESOS DE LAS COMPAAS DE SEGUROS.................................22
IMPUESTO A LA RENTA............................................................................................... 22
CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE SEGURIDAD SOCIAL EN URUGUAY.......................23
APORTACIONES DEL SEGURIDAD SOCIAL EN ECUADOR.............................................25
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL DE URUGUAY........27
TRATADOS SUSCRITOS POR EL ECUADOR PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN........28

CONCLUSIONES
.29
BIBLIOGRAFIA:........................................................................................................... 30

SISTEMA TRIBUTARIO EN COMPARACION

DE URUGUAY CON ECUADOR
A continuacin sealaremos los aspectos generales del sistema tributario
uruguayo y de los principales impuestos que rigen en el pas.
1. PRINCIPIOS
Principio de la Territorialidad o Fuente Uruguay
Uruguay a efectos de la atribucin de la potestad tributaria aplica el principio
de la fuente y por tanto asume potestad tributaria respecto de las actividades,
ingresos o bienes derivados de fuentes ubicadas dentro de los lmites del
territorio del pas, cualquiera sea la nacionalidad, domicilio o residencia de los
sujetos pasivos del tributo, o el lugar en que se celebren las operaciones. Este
principio rige para todos los impuestos, salvo, por algunas excepciones
establecidas a texto expreso en el mbito del Impuesto a la Renta de los No
Residentes (IRNR) y ms recientemente tambin para el Impuesto a la Renta de
las Personas Fsicas (IRPF).
En virtud de la aplicacin del mismo, no estn sujetos a tributacin en Uruguay
las actividades desarrolladas, bienes situados o ingresos derivados de factores
productivos ubicados fuera del territorio uruguayo.
No slo la adhesin de Uruguay a este principio lo ha posicionado en el mbito
internacional, sino tambin la permanencia del mismo y la apuesta a su
estabilidad, sobre todo en las ltimas dcadas en las que claramente existieron
posibilidades para modificar el sistema tributario, producto de la participacin
de los diferentes partidos polticos en la conduccin oficial del Gobierno. En
efecto, en los ltimos 25 aos la presidencia del pas ha estado bajo
responsabilidad

de

mandatarios

de

los

tres

partidos

polticos

ms

representativos del Uruguay (partidos con orgenes ideolgicos diferentes). No

obstante, las bases del rgimen fiscal uruguayo se han mantenido, fiel reflejo
3

de una de las mayores credenciales que presenta el pas y que representa su

marco institucional estable y slido en materia poltica y econmica 3, lo que
transmite al inversor el fuerte compromiso por mantener las reglas de juego.
Principio de la territorialidad Ecuador
La aplicacin de la ley en el territorio de la Repblica Ecuatoriana, es la norma
general en esta materia, tanto respecto de la ley civil como de la ley tributaria.
En el plano tributario, este principio implica que las leyes arancelarias de
un Estado solo se aplican respecto de los bienes situados dentro del pas, y a
las actividades realizadas en su territorio.
El artculo 14 del Cdigo Civil, expresa al respecto: "La Ley es obligatoria para
todos los habitantes de la Repblica, incluso los extranjeros".
Este principio de la territorialidad de la ley es seguido muy de cerca por las
diversas leyes tributarias vigentes.
Adems en El Art. 5 del Cdigo Tributario concluye que el rgimen tributario se
presidir

por

los

principios

de

legalidad,

generalidad,

igualdad,

proporcionalidad e irretroactividad.
2. ENTE RECAUDADOR DE IMPUESTOS
Ente recaudador de impuestos Uruguay
Cabe distinguir subsistemas tributarios a nivel estatal y departamental.
A NIVEL ESTATAL
La Direccin General Impositiva es el organismo recaudador y fiscalizador a
nivel estatal. Los impuestos ms importantes son el IVA, el Impuesto al
Patrimonio y el Impuesto a la Renta de Actividades Econmicas (IRAE); este
ltimo haba sido implantado por Juan Eduardo Azzini, tiempo despus fue
derogado, hasta que Danilo Astori lo reimplant en 2007.

A fines de 2010 la DGI public la "Carta del Contribuyente".

La identificacin tributaria adopta la forma del RUT, con un cdigo de doce
dgitos.
Otro tributo importante a nivel estatal es el Impuesto de Enseanza Primaria,
aunque ste es directamente recaudado por la Administracin Nacional de
Educacin Pblica (ANEP).
A NIVEL DEPARTAMENTAL
Por su parte, las Intendencias recaudan a nivel departamental; los tributos ms
importantes son la Contribucin Inmobiliaria y la Patente de Rodados.
Ente recaudador de impuestos Ecuador
En Ecuador el Servicio de Rentas Internas (S.R.I.) es el encargado de recaudar
los impuestos. Los impuestos ms importantes son el IVA, el IR, el ICE, el
Impuesto a la Contaminacin Vehicular, el Impuesto Redimible a las Botellas
Plsticas no Retornables, el Impuesto a la Salida de Divisas, el Impuesto a las
Tierras Rurales y el Impuesto a los Vehculos Motorizados.
La identificacin tributaria adopta la forma del RUC, con un cdigo de 13
dgitos.

3. NORMATIVA TRIBUTARIA
La normativa tributaria en Uruguay es un tanto similar a la del Ecuador en
cuanto a la jerarqua de las leyes, y va en el siguiente orden de mayor a menor
jerarqua:
Constitucin de la Repblica: es la carta magna, la norma fundamental
escrita de Uruguay de ms alta jerarqua. El texto vigente es bsicamente el de
1967, la cual ha tenido varias enmiendas posteriores. Tiene 332 artculos y se
organiza en 19 secciones.

Convenios y tratados internacionales: Uruguay tiene varios tratados y

convenios internacionales, por estos entendemos a acuerdos registrados en
forma escrita, que se rige por el derecho internacional. La Secretara del
Senado es la encargada de recogerlos en la coleccin de Tratados y Convenios
Internacionales.
Cdigo Tributario: es el cuerpo normativo que busca el equilibrio entre la
importancia de dotar al fisco de suficientes poderes de fiscalizacin, control,
cautela y ejecucin de sus crditos y garantizar al contribuyente sus derechos
individuales. Su ltima reforma fue en diciembre del 2015.
Texto Ordenado: fue actualizado por ltima vez en 1996, es un conjunto de
normas generales de derecho tributario. Consta de 19 ttulos y detalla cada uno
de los tributos que se aplican en el pas, es similar a la Ley Orgnica de
Rgimen Tributario Interno en el Ecuador.
Decreto Reglamentario: es una norma jurdica dictada por una autoridad
competente, que por lo general es el Poder Ejecutivo y que se redacta para
complementar una ley. Uruguay tiene 15 decretos reglamentarios vigentes.
Leyes: Es la norma Jurdica elaborada por el Poder Legislativo y promulgada
por el Ejecutivo, en Uruguay existe una gran cantidad de leyes que van
cambiando, cada ao se presentan nuevas leyes que a diferencia de en el
Ecuador, estas no tienen nombres, sino que tienen y se identifican por
nmeros, por ejemplo: La Ley No. 19228 que nos habla de la reduccin del IVA.
Resoluciones: son mociones escritas por la entidad Legislativa, en las
cuales se deciden sobre algunas cuestiones que se requiere.

4. TRIBUTACIN DE SOCIEDADES:
Las grandes empresas en Uruguay utilizan normalmente la forma de SRL
(Sociedades de Responsabilidad Limitada) y SA (Sociedad Annima).
Existen varias clases de impuestos en Uruguay, estos pueden ser impuestos
sobre la renta, sobre el capital y sobre el consumo, entre los ms tributos
importantes tenemos:

IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS

(IRAE)
Es un impuesto anual sobre las rentas de fuente uruguaya de actividades
econmicas de cualquier naturaleza. Es similar al Impuesto a la Renta en
Ecuador. Grava una tasa del 25% anual sobre los ingresos de fuente uruguaya
obtenidos de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos explotados
econmicamente en Uruguay.
Para la base imponible de este tributo se toma la renta neta de la empresa y se
puede deducir nicamente los gastos devengados en el ejercicio devengados
para obtener la renta gravada debidamente documentados; a este valor se le
aplica la tasa del 25% del IRAE.

ACTIVIDADES DE INTERMEDIACIN DESDE URUGUAY (TRADING)

Este impuesto es similar al impuesto a la Salida de Divisas en Ecuador (ISD),

grava una tasa del 3% sobre los valores que se enven fuera del pas, esto se
puede dar por: compraventa de mercaderas situadas en el exterior, que no
tengan por origen ni destino el territorio nacional y la intermediacin en la
prestacin de servicios, siempre que los mismos se presten y utilicen
econmicamente fuera del territorio nacional.

IMPUESTO AL PATRIMONIO (IP) DE LAS PERSONAS JURDICAS

El IP grava el patrimonio neto fiscal (bienes y derechos situados, colocados o

utilizados econmicamente) en el pas. El monto imponible del impuesto se
determina por diferencia entre el activo gravado y el pasivo deducible. Equivale
al 1,5% del Patrimonio al cierre del ejercicio econmico.

IMPUESTO DE CONTROL DE SOCIEDADES ANNIMAS (ICOSA)

El ICOSA grava a las Sociedades Annimas (S.A.), y se aplica en su constitucin

y al cierre de cada ejercicio fiscal.
El monto imponible del impuesto es de 578.428 UI (segn cotizacin al 31/12
del ao anterior al acaecimiento del hecho generador), siendo las tasas, 1,5%
para la constitucin de la sociedad y 0,75% para cada cierre de ejercicio.
7

5. IMPUESTOS URUGUAY

IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FSICAS (IRPF)

Es un impuesto personal y directo que grava las rentas de fuente uruguaya

obtenidas por personas fsicas residentes cuya actividad en Uruguay no se
encuentre gravada por I.R.A.E.
En este caso se consideran residentes a las personas fsicas que permanezcan
ms de 183 das por ao en el pas o que desarrollen su actividad econmica
en Uruguay.
Para la determinacin del IRPF, las rentas se clasifican en dos Categoras:
1. Categora I.-Son aquellas provenientes del factor productivo capital,
sea este mobiliario (por ejemplo: rendimientos por colocaciones de
capital) o inmobiliario (por ejemplo alquileres), as como los incrementos
patrimoniales; estas rentas estn gravadas de acuerdo a tasas
proporcionales que van del 3% al 12%.
2. Categora II.- Son aquellas provenientes del factor productivo trabajo,
sea este en relacin de dependencia (empleado) o fuera de ella
(trabajadores independientes), as mismo estas rentas estn gravadas
de acuerdo a tasas progresivas que van del 0% al 25%.
La determinacin del impuesto se realizar por separado para cada una de las
categoras.
Este tributo tiene carcter anual y se liquida como regla al 31 de diciembre de
cada ao.
CATEGORA I -FACTOR PRODUCTIVO CAPITAL
RENDIMIENTOS DE CAPITAL RENDIMIENTOS
DE
Criterios
MOBILIARIO
CAPITAL INMOBILIARIO
Definici
--Se considerarn todas las Comprenden las rentas
n

rentas en dinero o en especie,

por

provenientes

subarrendamientos

de

depsitos,

arrendamientos,

la

de promesa, entre

derechos de uso o goce

de

en

de

colocacin

originadas

enajenacin, cesin

cualquier

capital

PATRIMONIALES
Son
las
rentas

prstamos y en general toda

de

cesin

INCREMENTOS

otros,

de
8

bienes

crdito de cualquier naturaleza.

que no constituya una

inmuebles

--Los

transmisin

muebles corporales

dividendos

utilidades

distribuidos por contribuyentes

del

IRAE,

en

condiciones.
El impuesto
ser

Cmo se
paga

bancos,

por

pasivos

de

pagado

(por

otros
IRAE,

ejemplo

vehculos)
En

la

mayora

de

los

incorporales.
Para el caso

de

por

casos, existen agentes de

venta

de

sujetos

retencin encargados de

inmuebles,

los

retener y pagar el tributo.

secretarios

La retencin equivaldr al

intervinientes

10,5

de

retienen

de

impuesto

por

organismos pblicos.

el

IRPF?

de un inmueble.

determinadas

correspondiente,

retenido

patrimonial

en

caso

el

Cuando no se haya designado

arrendamientos

agente de retencin persiste la

inmuebles y al 12% en los

obligacin del beneficiario de

restantes

liquidar

el

capital inmobiliario.

Cmo se

anualmente.
Dependen

del

de

El impuesto se determina

La

alcuota

determin

colocacin, la tasa de inters

aplicando la tasa del 12%

aplicable

va del 3% al 12%

al valor de la renta y

incrementos

impuesto

deduciendo los importes

patrimoniales

anual?

retenidos o anticipados.

del 12%.

el

impuesto
tipo

casos

correspondiente.

del

Este impuesto tambin funciona bsicamente a travs de agentes de retencin

ubicados en Uruguay. Los contribuyentes de I.R.A.E. son agentes de retencin
por los servicios y actividades que les brinden a no residentes y que se
encuentren gravados con I.R.P.F..

CATEGORA II.- FACTOR PRODUCTIVO TRABAJO

Criterio
TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Quines
pagan
IRPF?

el

Todos aquellos que no pertenezcan a

una relacin patrono-empleador. Todos
los
trabajadores
independientes
pueden deducir del monto total de
ingresos un 30% en concepto de
gastos.

TRABAJADORES
DEPENDIENTES
No deben pagarlo los trabajadores
en relacin de dependencia cuyos
ingresos totales mensuales sean
inferiores a 7 veces la BPC(Base
de Prestaciones y Contribuciones).
$ 3.340
9

los
es

Qu

se

toma

en

cuenta para
calcular

el

impuesto?

Cmo

se

paga?

Todos los ingresos por la prestacin de

servicios personales fuera de la
relacin de dependencia.
Los trabajadores independientes con
ingresos anuales superiores a UI
4.000.000
(cuatro
millones
de
Unidades Indexadas) pagaran este
impuesto.
El trabajador efecta anticipos, cada
dos meses en el mismo plazo que el
otorgado para el pago del IVA.
Asimismo, podr ser objeto de
retencin sobre los ingresos que
facture. Los importes retenidos se
rebajan de los anticipos bimestrales.

Se toman en cuenta todos los

ingresos, tales como sueldos,
comisiones,
horas
extras,
aguinaldo,
licencia,
salario
vacacional, viticos sin rendicin
de cuentas y cualquier otra
partida abonada por el empleador.
La
empresa
empleadora
descontar mensualmente.

lo

Fecha de Pago del Impuesto a la Renta de Personas Fsicas

IRPF: Categora I
ltimo Dgito

Das de 2016

0-1-2-3

05 de mayo

4-5-6

10 de mayo

7-8-9

13 de mayo

IRPF: Categora II
Los responsables sustitutos vertern la retencin efectuada en las redes de
cobranza de la Direccin General Impositiva o del Banco de Previsin Social, o
electrnicamente va Internet, en las fechas establecidas en el siguiente cuadro
de vencimientos:
Dgitos

10

0-1-2-3-4

25

23

28

22

23

21

22

19

21

24

22

21

5-6-7-8-9

26

24

28

25

24

22

25

22

22

25

23

22

Las Instituciones de Asistencia Mdica Colectiva que pagan las contribuciones

especiales de seguridad social a travs del mecanismo de compensacin de
crditos, dispondrn del siguiente cuadro de vencimientos, a los efectos de
realizar el pago y presentar la declaracin jurada:
E

25

25

18

25

25

24

25

24

23

25

25

23

La declaracin del IRPF se la realiza en el Formulario 1105.

IMPUESTO A LAS RENTAS DE LOS NO RESIDENTES (IRNR)

Es un impuesto anual que grava a las rentas de fuente uruguaya que obtengan
las empresas y personas fsicas y jurdicas no residentes en Uruguay por sus
actividades en dicho pas.
Las rentas pueden ser de cualquier naturaleza, ya sea que provengan de:
actividades empresariales; rendimientos de trabajo; rendimientos de capital o
incrementos patrimoniales. El tributo se aplica a tasas proporcionales que van
entre el 3% y el 12% dependiendo del tipo de renta. La aplicacin de este
tributo es por va de retencin a travs de las empresas locales que paguen o
acrediten rentas gravadas al exterior. Cuando no exista un agente de retencin
designado, el contribuyente deber designar un representante en Uruguay y
tributar el impuesto en forma directa.

Ejemplos de Impuesto a la Renta de no Residentes (IRNR):

Servicios brindados en Uruguay por no residentes

Arrendamiento de marcas y patentes;
11

Arrendamientos
Dividendos
y

de inmuebles;
utilidades recibidos por un no residente de una

empresa uruguaya contribuyente de I.R.A.E..

Fecha de Pago del Impuesto a la Renta de No Residentes
IRNR/Impuesto al Patrimonio: entidades no residentes que no acten
mediante establecimiento permanente
LaPresentacin de las declaraciones juradas: ser por Internet, o en medios
magnticos en los locales de redes de cobranza habilitadas o dependencias de
la DGI. De acuerdo al siguiente cuadro:

Las
residentes

ltimo Dgito

Das de 2016

0-1-2-3

5 de mayo

4-5-6

10 de mayo

entidades no
que

no

acten

mediante
7-8-9
13 de mayo
establecimiento permanente dispondrn de plazo hasta el 2 de mayo de 2016
para efectuar el pago del saldo del IRNR y del Impuesto al Patrimonio, por el
ejercicio cerrado al 31/12/2015.
IMPUESTO A LA RENTA EN ECUADOR
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan:

las personas naturales,

las sucesiones indivisas y
las sociedades sean nacionales o extranjeras.

Durante el ejercicio impositivo que es del 1o. de enero al 31 de diciembre.

Las personas naturales se clasifican en:
Obligadas a llevar contabilidad y
No obligadas a llevar contabilidad.

12

Se

encuentran

obligadas

llevar

contabilidad

todas

las

personas

nacionales y extranjeras que realizan actividades econmicas y que cumplen

con las siguientes condiciones: que operen con un capital propio que al inicio
de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo
hayan superado 9 fracciones bsicas desgravadas del impuesto a la renta o
cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal
inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones bsicas desgravadas
o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del
ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones bsicas
desgravadas.
Las personas que no cumplan con lo anterior, as como los profesionales,
comisionistas,

artesanos,

dems

trabajadores

autnomos

(sin

ttulo

profesional y no empresarios), no estn obligados a llevar contabilidad, sin

embargo debern llevar un registro de sus ingresos y egresos.
Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno
dgito de la cdula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
Noveno Dgito
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

Personas Naturales
10 de marzo
12 de marzo
14 de marzo
16 de marzo
18 de marzo
20 de marzo
22 de marzo
24 de marzo
26 de marzo
28 de marzo

Sociedades
10 de abril
12 de abril
14 de abril
16 de abril
18 de abril
20 de abril
22 de abril
24 de abril
26 de abril
28 de abril

IMPUESTO AL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FSICAS (IP)

Es un impuesto anual que grava los bienes y derechos situados, colocados o

utilizados econmicamente en el pas de las personas fsicas, ncleos
familiares y sucesiones indivisas al 31 de diciembre de cada ao, siempre que
dicho patrimonio fiscal exceda el mnimo no imponible.

13

Los cnyuges que vivan conjuntamente y opten por tributar este impuesto por
ncleo familiar, respondern solidariamente del pago del mismo. En caso
contrario, cada cnyuge declarar sus bienes propios y la mitad de sus
ganancias.
Este impuesto grava los activos en el pas deducidos ciertos pasivos al cierre
del ejercicio econmico anual con tasas del 3,5% para las obligaciones, ttulos
de ahorro y otros valores similares emitidos al portador, del 2,8% para el
patrimonio de los bancos y casas financieras y del 1,5% para el resto de las
personas jurdicas.
Las personas fsicas, tributan el IP con tasas progresivas que varan del 0,7% al
2,5% y que se aplican sobre el excedente de un mnimo no imponible individual
de aproximadamente US$ 80.000, que se duplica para los ncleos familiares.
Fecha de Pago del Impuesto al Patrimonio

Saldo IP y su sobretasa, IRPF sucesiones indivisas

23 de mayo de 2016

Declaracin jurada IP y su sobretasa, ao 2015

24 de mayo de 2016

Primer pago a cuenta IP y su sobretasa, ao 2016

21

de

setiembre

de

2016
Segundo pago a cuenta IP y su sobretasa, ao

21 de octubre de 2016

2016
Tercer pago a cuenta IP y su sobretasa, ao 2016

21

de

diciembre

de

2016
Art. 6 D.30/015 saldo IP y su sobretasa y

15 de febrero de 2016

declaracin jurada 2015

Art. 6 D.30/015 anticipo IP y su sobretasa, 80% a

21

de

cuenta ao 2016

2016

diciembre

de

14

En Ecuador en cambio se realiza el Aneo de la Declaracin Patrimonial

En nuestro pas en cambio se presenta el Anexo de Declaracin Patrimonial de
acuerdo al art. 69 de la RLORTI.- Las personas naturales, incluyendo las que no
desarrollen actividad econmica, cuyo total de activos existentes al 1 de enero
del ejercicio supere el monto equivalente a 20 fracciones bsicas desgravadas
de impuesto a la renta, deben declarar su patrimonio considerando para el
clculo, el porcentaje que les corresponda en la sociedad conyugal o unin de
hecho que integren, y el de sus hijos no emancipados
La informacin se presentara anualmente a travs de Internet de acuerdo al
noveno dgito del RUC o cdula a partir del 10 de mayo.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

URUGUAY
1. Objeto del Impuesto
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava:

La circulacin interna de bienes,

Las prestaciones de servicios a ttulo oneroso, que se lleven a cabo

en el territorio nacional,

La introduccin de bienes al pas y

La agregacin de valor en la construccin de inmuebles.

2. Base Imponible.
La materia imponible es la contraprestacin por la entrega de bienes y/o
prestacin de servicios. Para las importaciones la alcuota del impuesto se
15

aplica sobre el valor en aduana ms el arancel y se abona en oportunidad del

despacho de los bienes.
3. Tarifas

La tasa bsica del impuesto es del 22%, quedando facultado el Poder

Ejecutivo para reducirla gradualmente hasta alcanzar el 20%.

La tasa mnima es del 10% aplicable entre otros a comestibles y

productos medicinales, servicios prestados por hoteles relacionados con
hospedaje y venta de paquetes tursticos.

4. Retencin del IVA

5. Declaracin IVA
El Impuesto al Valor Agregado es de liquidacin anual, excepto para los
contribuyentes comprendidos en el Grupo CEDE (Control Especial de Empresas)
y en la Divisin Grandes Contribuyentes, que lo tributarn por el rgimen de
liquidacin mensual, de acuerdo a las siguientes fechas

16

Fuente:

Direccin

General Impositiva.

Los contribuyentes con

domicilio constituido

en

la

Repblica que sean

la

Direccin

Impositiva, tributarn el

Impuesto

Agregado

rgimen

el

interior

designados

de

por
por

el

General
al

Valor
de

liquidacin mensual establecido para los contribuyentes de CEDE.

ECUADOR
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Objeto del Impuesto

Grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes

muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin,
as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos Art. 52(LORTI, 2015)
2. Base Imponible.
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza
corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base
de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos,
tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Art. 58
(LORTI, 2015)

3. Tarifas.
Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12%, (14% desde el 1 ro de
Junio), y tarifa 0%., esta tarifa es aplicable a productos alimenticios de origen primario (no
industrializados),leches en estado natural, maternizado y proteico infantiles, pan, azcar,
panela, manteca, entre otros especificados en el Art. 55, (LORTI, 2015).

17

4. Retencion del IVA.

Las retenciones del impuesto al valor agregado son:
30%.

Adquisicion de bienes gravajos con tarifa 12%

Adquisicion de servicios y derechos.

70%
100%

Servicios Profesionales.

Contribuyentes Especiales. ( A partir del 1 junio de 2015)

10%

Adquisicion de bienes gravados con tarifa 12%

20%

Adqusicion de Servicios y derechos.

5. Declaracion.
Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen

mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, de acuerdo al noveno dgito del RUC.,
salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o ms para el pago en cuyo caso
podrn presentar la declaracin en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que
se establezcan en el reglamento. Art. 67 (LORTI, 2015)

IMPUESTO ESPECFICO INTERNO

1. Objeto del Impuesto
Grava la primera enajenacin, a cualquier ttulo, realizada por el fabricante o
importador de determinados bienes en el mercado local, tales como:

Bebidas Alcohlicas:

Vehculos,

Combustibles

Lubricantes,

85%
10%-180%
5,26%
35%
18

Tabaco, cigarros y cigarrillos. 70%

Est gravada asimismo la afectacin al uso propio que hagan los fabricantes e
importadores de los bienes gravados.
2. Liquidacin y pago
El impuesto deber ser liquidado y pagado mensualmente, presentndose la
declaracin jurada correspondiente.

Quienes

no

este

fueran

contribuyentes

impuesto

de

debern tributar por

las importaciones que realicen de los bienes gravados, previamente al

despacho.

Quedan

comprendidos

en

esta

disposicin

quienes

sean

contribuyentes por operaciones relativas a bienes incluidos en alguno de los

numerales del artculo 1 del impuesto que se reglamenta, cuando realicen
importaciones de bienes comprendidos en otros numerales de la citada
disposicin
ECUADOR
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
1. Objeto del Impuesto.
El Impuesto a los Consumos Especiales ICE, se aplica a los bienes y servicios,
de procedencia nacional o importados, detallados en el artculo 82 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, segn la Ley Organiza para el Equilibrio para la
Fianzas Publicas, se dio algunas modificaciones a este impuesto, por ejemplo.

19

Cigarrillos

0.16 USD por unidad.

Bebidas alcohlicas distintas a la cerveza

7.24 USD por litro de alcohol

puro.
Cerveza

12 USD por litro de alcohol puro.

Bebidas Gaseosas, energizantes,

o malta carbonizada.
de azucar

0.18 USD por 100 gramos

Servicios de telefona fija y mvil prestados

a sociedades excepto los utilizados
en operaciones de dinero electrnico.

15%

2. Declaracin.
Los sujetos pasivos del ICE presentarn mensualmente una declaracin por las
operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario
inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el reglamento.
Art. 82 (LORTI, 2015).

Si el noveno dgito es:

Fecha de vencimiento
(hasta el da)

10 del mes siguiente

12 del mes siguiente

14 del mes siguiente

16 del mes siguiente

18 del mes siguiente

20 del mes siguiente

22 del mes siguiente

24 del mes siguiente

26 del mes siguiente

28 del mes siguiente

IMPUESTO A LA ENAJENACIN DE BIENES AGROPECUARIOS (IMEBA)

1. Objeto del Impuesto.
20

Este impuesto grava la primera enajenacin a cualquier ttulo de determinados

bienes agropecuarios, realizada por productores a sujetos comprendidos en el
IRAE. Las tasas aplicables, dependiendo del bien, se ubican entre el 0,9% y el
2,5%.

Lanas y cueros ovinos y bovinos.

Ganado bovino y ovino.

Ganado suino.

Cereales y oleaginosos.

Leche.

Productos derivados de la avicultura.

Productos derivados de la apicultura.

Productos derivados de la cunicultura.

Flores y Semillas.

Productos hortcolas y frutcolas.

Productos citrcolas.

Productos derivados de la ranicultura, helicicultura, cra de and, cra

de nutrias y similares.

Otros productos agropecuarios que determine el Poder Ejecutivo.

Quedarn gravadas asimismo, la manufactura, afectacin al uso propio o

enajenacin de bienes de su propia produccin o importados que realicen los
contribuyentes del IRAE.

21

2. Liquidacin y Pago.
Los sujetos pasivos debern realizar el pago del impuesto dentro del mes
siguiente al de la realizacin de las operaciones gravadas, en las fechas que
establezca la Direccin General Impositiva, Quienes hubieran sido objeto de
retencin, podrn deducir dichas retenciones del importe pagar del impuesto
que se reglamenta.
ECUADOR
Productos agropecuarios.
IVA.

Gravan Tarifa 0%

Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola,

bioacuticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
Direccin Nacional Jurdica Departamento de Normativa Jurdica mantengan en estado
natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o
tratamiento que implique modificacin de su naturaleza.

Las Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas.

Harina

de

pescado

los

alimentos

balanceados,

preparados

forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros preparados que se

utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin
humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas,
aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y
productos veterinarios as como la materia prima e insumos,
importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de
acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente
de la Repblica.

22

IMPUESTO A LAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES

1. Objeto del Impuesto.
Este impuesto se aplica a las enajenaciones de bienes inmuebles y a la
transmisin de otros derechos de propiedad inmobiliaria. Ambas partes
intervinientes en la transaccin estn sujetas al pago del impuesto a la tasa del
2%. , para el enajenante el 2% ,adquirente 2% , y los dems contribuyentes el
4%, excepto los herederos y legatarios en lnea recta ascendente o
descendente con el causante, para los cuales ser el 3% .
2. Liquidacin y Pago.
El Poder Ejecutivo reglamentar la forma, plazo y condiciones de liquidacin y
pago de este impuesto.
ECUADOR.
IMPUESTO A LAS UTILIDADES EN LA TRANSFERENCIA DE PREDIOS
URBANOS Y PLUSVALA DE LOS MISMOS.
El hecho generador del impuesto

constituye la transferencia de dominio de

bienes inmuebles urbanos, a cualquier ttulo, en la que se pone de manifiesto

una utilidad y/o plusvala determinada de conformidad con la ley y esta
ordenanza.
La tarifa general del Impuesto a las Utilidades es el diez por ciento que se
aplicar a la base imponible en todos los casos en los que en virtud de esta
ordenanza no se hubiere establecido una tarifa especfica, La tarifa en casos de
transferencia de dominio a ttulo gratuito ser del uno por ciento, que se
aplicar a la base imponible. .Para el caso de las primeras transferencias de
dominio que se realicen a partir del ao 2006, la tarifa aplicable ser del 0,5%
de conformidad al procedimiento administrativo empleado hasta antes de la
derogatoria de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal.

23

IMPUESTO A LOS INGRESOS DE LAS COMPAAS DE SEGUROS.

1. Objeto del impuesto
Este impuesto grava los ingresos brutos percibidos por las entidades pblicas o
privadas que desarrollen actividad aseguradora. Las tasas mximas del
impuesto varan de acuerdo al riesgo cubierto (de 0,5% aplicable a seguros de
vida, al 15% aplicable a incendios).
Para los seguros o reaseguros generales:
a) Incendio

15%

b) Vehculos automotores o remolcados

c) Robo y riesgos similares

7,5%
5%

d) Responsabilidad civil

5%

e) Caucin

5%

f) Transporte

5%

g) Martimos

2%

h) Otros

5%

Para los seguros o reaseguros de vida:

a) Vida
b) Otros

0,5%
0,5%

2. Declaracin y Pago.
Los contribuyentes debern presentar declaracin jurada y pagar el impuesto
mensualmente.
ECUADOR.
IMPUESTO A LA RENTA.
1. Objeto del Impuesto.
24

Este impuesto grava a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, Art 1(LORTI, 2015)
Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las personas
naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el pas, provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros
derechos que permitan la exploracin, explotacin, concesin o similares; de sociedades
domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador. Art 1 (LORTI, 2015).
6.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE SEGURIDAD SOCIAL EN URUGUAY

Son contribuciones especiales los aportes a cargo de patronos y trabajadores
destinados a los organismos estatales de seguridad social. Las contribuciones
especiales a la seguridad social merecen un anlisis particular.
Se establece un nuevo rgimen de seguridad social con vigencia, en el cual se
basa en un rgimen mixto que recibe las contribuciones y otorga las
prestaciones en forma combinada, una parte por el concepto de solidaridad y
otra por el rgimen de ahorro individual obligatorio.
Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social (IASS)
El Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social (IASS) Es un impuesto anual, de
carcter personal y directo, que grava los ingresos de fuente uruguaya
originados en jubilaciones de instituciones pblicas y privadas, pensiones y
prestaciones

laborales

residentes

en

la

Repblica.

Este impuesto rige a partir del 1 de julio de 2008 por el Decreto N 344/008.,
con tasas que van del 10% al 25%.Escala de ingresos mensuales:

25

Para el clculo del IASS se toman en cuenta todos los ingresos por jubilaciones,
pensiones y prestaciones de pasividad de similar naturaleza. No pagan este
impuesto los pasivos cuyos ingresos no superen las 8 BPC.
Este impuesto es declarado con el formulario 3800 del BPS (Banco de Previsin
Social):
El impuesto se liquida anualmente, excepto el primer ejercicio de vigencia de la
ley, en el que el perodo de liquidacin ser semestral, por todos los ingresos
del perodo 1 de julio y el 31 de diciembre de cada ao. En el caso de
fallecimiento del pasivo, la liquidacin deber practicarse a la misma fecha.
Son recaudadas por el Banco de Previsin Social.
Contribuciones especiales a la seguridad social:

Existe una tasa genrica del 7,5% para el aporte patronal jubilatorio
realizado al Banco de Previsin Social (BPS).

Personales: 17,8%.

B. Cargas salariales: 28,3%.

C. Seguros Sociales por Enfermedad: 9.0% el que se desglosar:5.5%

Patronal y 3.5% Obrero.
26

APORTACIONES DEL SEGURIDAD SOCIAL EN ECUADOR

El Seguro General Obligatorio proteger a sus afiliados obligados contra las
contingencias que afecten su capacidad de trabajo y la obtencin de un ingreso
acorde con su actividad habitual, en casos de:
a. Enfermedad;
b. Maternidad;
c. Riesgos del trabajo;
d. Vejez, muerte, e invalidez, que incluye discapacidad,
e. Cesanta.
Art. 4. Las prestaciones del Seguro General Obligatorio se financiarn con los
siguientes recursos:
a. La aportacin individual obligatoria de los afiliados, para cada seguro;
b. La aportacin patronal obligatoria de los empleadores, privados y pblicos,
para cada seguro, cuando los afiliados sean trabajadores sujetos al Cdigo del
Trabajo;
c. La aportacin patronal obligatoria de los empleadores pblicos, para cada
seguro, cuando los afiliados sean servidores sujetos a la Ley de Servicio Civil y
Carrera Administrativa;
d. La contribucin financiera obligatoria del Estado, para cada seguro, en los
casos que seala esta Ley;
e. Los ingresos provenientes del pago de los dividendos de la deuda pblica y
privada con el IESS, por concepto de obligaciones patronales;
f. Los ingresos provenientes del pago de dividendos de la deuda del Gobierno
Nacional con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social;
g. Las rentas de cualquier clase que produzcan las propiedades, los activos
fijos, y las acciones y participaciones en empresas, administrados por el IESS;
h. Los ingresos por enajenacin de los activos de cada Seguro, administrados
por el IESS;

27

i. Los ingresos por servicios de salud prestados por las unidades mdicas del
IESS, que se entregarn al Fondo Presupuestario del Seguro General de Salud;

28

Art. 11.- Para el clculo de las aportaciones y contribuciones al Seguro General

Obligatorio, se tomara el ingreso regular, percibido por el afiliado con motivo
de la realizacin de su actividad personal.
En el caso del afiliado en relacin de dependencia, se entender por sueldo o
salario mnimo ms los valores percibidos por trabajos extraordinarios,
suplementarios,

comisiones,

sobresueldos,

gratificaciones,

honorarios,

participacin en beneficios, derechos de usufructo, uso, habitacin.

La ms reciente reforma tributaria que se tramita en la Asamblea con el

carcter urgente contempla el pago del Impuesto a la Renta para los jubilados
que ms ingresos registren. Tendrn que pagar el Impuesto a la Renta los
jubilados que registren ingresos superiores a los USD 3 072 mensuales. Esto,
no solo tomando en cuenta los ingresos por la pensin sino tambin ingresos
adicionales por actividades como ctedra, libre ejercicio de la profesin o
incluso arriendos. Sin embargo, la reforma s impactara a una parte de los
pensionistas del Issfa y el Isspol.
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL DE
URUGUAY
La doble imposicin es cuando

una persona, ya sea fsica o jurdica, est

siendo gravada por impuestos al mismo tiempo por dos o ms estados sobre la
misma renta o sobre el mismo patrimonio. Estas situaciones se dan
normalmente cuando las legislaciones tributarias internas de cada pas estn
basadas en diferentes principios, como son:
1. Es cuando un pas sin resignar el principio, por ejemplo de residencia,
considera exoneradas las rentas obtenidas en el exterior, y por lo tanto,
la renta o el patrimonio queda gravado solamente en el otro pas.
2. Se verifica cuando uno de los pases permite deducir del impuesto que
corresponde en su pas, el impuesto pagado en el otro.

29

Los convenios bilaterales: son acuerdos internacionales celebrados entre dos

pases y se rigen por el derecho internacional. Este tipo de convenios tienen
dentro de sus principales objetivos evitar la doble imposicin y facilitar el
intercambio de informacin entre los pases firmantes del mismo.
Uruguay ha suscrito tratados para evitar la doble imposicin internacional con
Alemania y Hungra, siguiendo en general las directrices establecidas en el
Modelo de Convenio para Evitar la Doble Imposicin (CDI) de la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE).
TRATADOS SUSCRITOS POR EL ECUADOR PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN
El Ecuador ha suscrito convenios bilaterales para evitar la doble imposicin, los
mismos que se encuentran bajo los lineamientos del Modelo de la OCDE con los
siguientes pases:
Alemania; Brasil; Francia; Blgica; Decisin 578 (Que regula a los pases
miembros de la Comunidad Andina de Naciones (CAN); Espaa; Chile; Suiza;
Rumania; Italia; Canad, y Mxico.
Principios que se usan para gravar las Rentas
Principio de la Fuente: se denomina Fuente Productora, es decir, la fuente de la
renta est ubicada en el Estado donde se encuentran y usan los factores de
produccin, sin embargo existe otro enfoque que dice relacin con la fuente
pagadora, es decir, en el Estado donde la renta queda disponible y en donde se
incurre en los costos para obtener dicha renta.
Principio de la Residencia: Se fija sobre el domicilio, entendindose por tal la
residencia acompaada, real o presuntivamente del nimo de permanecer en
ella.
Principio de la Nacionalidad: Este principio aplicado en los Estados Unidos,
junto con el de residencia, dice relacin con la nacionalidad, es decir, se pagar

30

impuesto, sin considerar la fuente y en forma independiente de donde se

encuentre el contribuyente, por el slo.
Mtodos para evitarla Doble Tributacin

Mtodos de exencin: se cuando en virtud del Convenio a otro Estado, es

decir, para aquel Estado es como si estas rentas no hubieran existido.

Mtodos de Imputacin: por razn de impuestos pagados en un tercer

pas, no podr ser superior a la parte del impuesto devengado en el
Estado de la residencia que corresponda a las rentas procedentes del
primero de los Estados.

CONCLUSIONES:

En Uruguay el IVA imponible es la contraprestacin por la entrega de

bienes y/o prestacin de servicios. Para las importaciones la alcuota del
impuesto se aplica sobre el valor en aduana ms el arancel y se abona
en oportunidad del despacho de los bienes, en cambio en Ecuador grava

al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes

muebles

de

naturaleza

corporal,

en

todas

sus

etapas

de

comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad

industrial y derechos conexos Art. 52(LORTI, 2015)

Existe varias diferencias entre las leyes ecuatorianas como las de

Uruguay, en uno de esos puntos, las contribuciones especiales los
31

aportes a cargo de patronos y trabajadores destinados a los organismos

estatales de seguridad social. En cambio que en Ecuador existe
aportaciones obligadas a llevarse por los afiliados y jubilados para el
seguridad social.

Los

encargados de recaudar los impuestos en Uruguay son los

subsistemas tributarios a nivel estatal y departamental. A nivel estatal

esta La Direccin General Impositiva es el organismo recaudador y
fiscalizador a nivel estatal. Los impuestos ms importantes son el IVA,
el Impuesto al Patrimonio y el Impuesto a la Renta de Actividades
Econmicas (IRAE), en cambio que en Ecuador tenemos el SRI, SENAE.

BIBLIOGRAFIA:
LORTI. (2015). Ley de Regimen Tributario Interno . Quito.
RLORI. (2015). Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno. Quito.
http://www.smsecuador.ec/convenios-para-evitar-la-doble-tributacion2/
https://www.iess.gob.ec/es/web/empleador/tasas-de-aportacion
http://www.uruguayxxi.gub.uy/guia/descargas/Acuerdos%20Internacionales.pdf

32

http://www.elobservador.com.uy/uruguay-y-los-convenios-evitar-la-dobleimposicion-y-prevenir-la-evasion-fiscal-n238984
http://www.guyer.com.uy/es/what_we_do/news-knowledge/guyerresponde/contenido-guyer-en-responde/la-doble-imposicion-y-los-conveniospara-evitarla-firmados-por-uruguay/
http://www.bps.gub.uy/innovaportal/file/3604/2/ley18314_impuesto_asistencia_
a_la_seguridad_social._iass.pdf
http://www.sri.gob.ec/de/informacion-sobre-impuestos
http://www.sri.gob.ec/de/web/guest/ingresos-de-fuente-ecuatoriana
http://www.dgi.gub.uy/wdgi/page?2,personas,-irpf-impuesto-a-las-rentas-de-laspersonas-fisicas,O,es,0,

33