DOGMA

APLICACIN PRCTICA DE LAS NIIF

NIC 23

scar Falcon Panana

Abril de 2015

NIC 23

COSTOS POR PRSTAMOS

OBJETIVO (1 Y 2)

Establecer el tratamiento contable para medir el

efecto financiero de las variaciones de los tipos de
cambio en moneda extranjera y las operaciones
extranjeras en los estados financieros de una
empresa que presenta la informacin.

ANTECEDENTES, CONTINUACIN

ACTIVO A

Capitalizacin de
costos de
financiamiento

ACTIVO B
ACTIVO C

Fecha de adopcin
NIC 23

PERIDO
DE CAPITALIZACIN
Antecedentes
(Continua)
Inicio de desembolso
Costo de prstamos Inc.

Suspensin de
actividades

Activi. para prep. el act.

Suspensin de
actividades,
pero sustancialmente hay
actuaciones tecnicas o
administrativas

Obtencin
de fondos

El activo esta listo

Empezar

para su uso

a usar

Porcentaje a
deducir

Iniciar

Continuar Suspender

Detener
6

PRINCIPIO BSICO
Los costos de financiamiento directamente atribuibles
a la adquisicin, construccin o produccin de un
activo calificado forman parte del costo del activo.
Otros costos se reconocen como gasto.

Los costos de financiamiento son activados en la

medida que generen beneficios econmicos futuros y
puedan ser medidos confiablemente.

DEFINICIONES
Costos de financiamiento
Intereses y otros costos relacionados con prstamos,
incluye:
- Gastos de intereses calculados usando el mtodo de
costo efectivo.
- Cargos financieros relacionados con Leasing.
- Diferencia de cambio por prstamos en ME siempre que
correspondan a ajustes de los intereses (entre intereses t.c.
efectivo e intereses aplicando tasa moneda funcional).

EJEMPLO 1: DIFERENCIA DE CAMBIO A ACTIVAR

Relacionada con ajuste de intereses:

Conceptos

Datos

Prstamo (US$)
Fecha de prstamo

100
01/01/2011

TC a la fecha de prstamo

2.76

Tasa de inters anual (US$)

6%

Tasa de inters anual prstamo similar (S/.)

12%

TC promedio 2011 - efectivo

2.8

TC cierre 2011

3.5

Calcular la diferencia en cambio a activar:

9

EJEMPLO 1-SOLUCIN: DIFERENCIA DE CAMBIO A ACTIVAR

Pago de intereses en 2011
Intereses (US$)

Convertido a TC promedio efectivo (A)

16.8

Intereses en soles
Prstamo en S/. (a la fecha original)

276

Intereses (S/.) (B)

33.12

Diferencia de cambio mxima

Prstamo en S/. Fecha de cierre

350

Prstamo en fecha original

276

Diferencia de cambio total (prdida)

74

Diferencia de cambio a activar (B-A)

16.32

10

EJEMPLO 2: CASO DE DISCUSIN

Diferencia de cambio a activar relacionada con ajuste
de intereses
Cuando los costos de financiamiento incluyen
diferencias en cambio que surgen de prstamos en
moneda extranjera, qu parte de la diferencia en
cambio es considerada como un ajuste al costo de
intereses para propsitos de capitalizacin de los costos
de financiamiento?
///

11

EJEMPLO 2: CASO DE DISCUSIN

Diferencia de cambio a activar relacionada con ajuste de

intereses:
Supuestos:
Monto del prstamo en moneda local (S/)
Periodo del prstamo
Soles requeridos para comprar USD1 al momento de
recepcin del prstamo
Tasa de inters en USD
Tasa de inters local
Soles requeridos para comprar USD1 al final del
prstamo

Ejemplo 1

Ejemplo 2

S/. 10,000
1 ao

S/. 10,000
1 ao

2.60
8%
21%

2.60
8%
21%

2.65

2.94

Pregunta:
Determinar el costo de financiamiento en el ejemplo 1 y el ejemplo 2
12

EJEMPLO 3: CAPITALIZACIN DE COSTOS FINANCIEROS DE

PRSTAMOS GENRICOS
Desembolsos construccin de activos S/. 000
1 de junio

5 000

1 de octubre

10 000

1 de noviembre

10 000
Prstamos genricos S/. 000
Concepto

Saldo

Inters

Largo plazo:

- 10 aos 10%

35 000

3 500

- 5 aos 8%

10 000

800

12 000

1 600

5 000

500

62 000

6 400

Corto plazo
Sobregiros (promedio)

13

EJEMPLO 3-SOLUCIN: CAPITALIZACIN DE COSTOS

FINANCIEROS DE PRSTAMOS GENRICOS
Concepto

Relacin

Tasa de
capitalizacin

6 400

62 000

Porcentaje
10.32%

Prstamos genricos S/. 000

Desembolsos

Perodo

Inters

5 000

7/12

301

10 000

3/12

258

10 000

2/12

172
731

14

INFORMACIN A REVELAR

Importe de costos de financiamiento capitalizados

en el perodo.
Tasa de capitalizacin utilizada al determinar los
costos financieros capitalizables.

15

EJERCICIO 1

1. Una Compaa ordena y paga una pieza para un

equipo en el exterior cuyo arribo demorar ms de 6
meses.
Se ha solicitado un prstamo para financiar la
adquisicin.
El activo se encuentra fabricado y listo para su
embarque, momento en el cual se transfiere el riesgo
a la Compaa (FOB) por lo que se registra el activo
en dicho instante.
16

EJERCICIO 1

El perodo comprendido entre el pago y la

instalacin del equipo es afectado por el tiempo de
embarque.
Es el equipo un activo calificado?
Deben capitalizarse los costos financieros
incurridos durante el perodo de embarque?

17

EJERCICIO 2

2. Un grupo empresarial est compuesto por la

Compaa A y sus dos subsidiarias S1 y S2.
S1 se encuentra construyendo una planta de
energa financiada por la subsidiaria S2, la cual a
su vez consigue los fondos de un prstamo bancario.
S2 no cobra intereses a S1.
S1 puede capitalizar los costos de financiamiento?
S2 puede capitalizar los costos de financiamiento?
A puede capitalizar los costos de financiamiento?

18

EJERCICIO 3

3. La Compaa A coloca una orden para la compra

de un activo. El activo no ser recibido hasta
dentro de un perodo sustancial de tiempo.
Al colocar la orden de compra, la Compaa
realiza un depsito del 80% y la diferencia se
pagar al recibir el equipo.
Si la Compaa solicit un prstamo para realizar
ese depsito, los costos de financiamiento pueden
capitalizarse?

19

EJERCICIO 4
4. Un arrendador concluye la fabricacin de un activo
para su colocacin y lo transfiere a un
arrendatario, quien posteriormente realizar
trabajos adicionales para dejar el activo listo para
su uso.
En qu momento el arrendador cesa
capitalizacin de los costos de financiamiento?

20

la

EJERCICIO 5

5. En el mes de setiembre del 2011, la empresa

Universo S.A. comenz la construccin de su
nueva planta de produccin para la elaboracin de
nuevos productos alimenticios destinados al
mercado nacional; en tal sentido, en dicho mes
solicit un prstamo de S/.75 000.00 a una entidad
financiera a una tasa de inters de 7% mensual, el
cual ser cancelado en 8 cuotas fijas mensuales a
partir del mes de Setiembre de ese mismo ao.
Continua
21

EJERCICIO 5

Continuacin:
Asimismo, se sabe que la construccin de la planta
termin a fines del mes de enero del 2012, y que a
partir del mes de Febrero fue utilizado para la
elaboracin de sus nuevos productos.
Preguntas:
La construccin es un activo calificado?
Se debe capitalizar los intereses y hasta cuando?
Determinar el monto de la cuota?
Cul es el tratamiento de los intereses?
Hacer los asientos contables?
22

EJERCICIO 5, SOLUCIN

Solucin:
La construccin de la planta de produccin por parte
de la empresa Universo S.A. se enmarca dentro del
concepto de activo apto, puesto que la construccin
que se efecta requiere necesariamente de un
periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para
su uso.
Continua

23

EJERCICIO 5, SOLUCIN

Continuacin
En tal sentido la empresa UNIVERSO S.A. deber
efectuar
la
capitalizacin
de
los
intereses
correspondientes al prstamo obtenido, de acuerdo a lo
establecido en la NIC 23; sin embargo, debemos tomar
en consideracin que la capitalizacin de intereses se
realizar nicamente hasta el mes en que el activo
calificado quedo en condiciones de ser usado, lo cual
ocurri en el mes de enero del 2012.
Continua
24

EJERCICIO 5, SOLUCIN

Continuacin
Por consiguiente, de las 8 cuotas de intereses, las 5
primeras cuotas (hasta la cuota del mes de enero
2012) formarn parte del costo del activo, mientras
que las ltimas 3 cuotas correspondiente a los
meses de febrero, marzo y abril 2012 sern
consideradas como gasto del periodo.
Continua

25

EJERCICIO 5, SOLUCIN
Continuacin
Seguido, mostraremos el cuadro correspondiente a las
cuotas de intereses del prstamo solicitado, por la empresa
Universo S.A.
CUOTA

= Px

i
1 -

Donde:

1
(1+i )n

P : Importe de prstamo
i : Tasa de inters
n : Nmero de meses
26

EJERCICIO 5, SOLUCIN

Remplazando la formula para determinar la cuota:

Cuota =

75 000 x 0.07
11
(1+ 0.07)8

Cuota = S/.12 560.08

27

EJERCICIO 5, SOLUCIN

SALDO
CUOTA AMORTIZACIN
DE LA DEUDA INTERESES PENDIENTE
CUOTA PERIODO
FIJA
1
sep-11
12,560.00
7,310.00
5,250.00 75,000.00
2
oct-11
12,560.00
7,822.00
4,738.00 67,690.00
3
nov-11
12,560.00
8,369.00
4,191.00 59,868.00
4
dic-11
12,560.00
8,955.00
3,605.00 51,499.00
5
ene-12
12,560.00
9,582.00
2,978.00 42,544.00
6
feb-12
12,560.00
10,253.00
2,307.00 32,962.00
7
mar-12
12,560.00
10,970.00
1,590.00 22,709.00
8
abr-12
12,560.00
11,739.00
821.00 11,739.00
TOTAL
100,480.00
75,000.00 25,480.00
0.00

28

EJERCICIO 5, SOLUCIN
Tratamiento de los intereses del financiamiento de
acuerdo con la NIC 23:
CUOTA

PERIODO

INTERESES

SET-2011

5,250.00

OCT-2011

4,738.00

TRATAMIENTO

4,191.00

S/.20,762.00
Forman parte del
Activo

DIC-2011

3,605.00

ENE-2012

2,978.00

FEB-2012

2,307.00

S/. 4,718.00

MAR-2012

1,590.00

Se reconocen como
gasto

ABR-2012

821.00

TOTAL

25,480.00

25,480.00

29

EJERCICIO 5, SOLUCIN

1. Asiento contable por el prstamo recibido:

---------------------------------XX-----------------------------

S/.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

75,000.00

S/.

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
37 ACTIVO DIFERIDO

25,480.00

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones T
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

100,480.00

451 Prstamos de instituciones financieras y otras

4511 Instituciones Financieras

S/.75,000.00

455 Costos de financiacin por pagar

45511 Instituciones financieras
X/X

S/. 25,480.00

Por el prstamo recibido

---------------------------------XX----------------------------30

EJERCICIO 5, SOLUCIN
2. Asiento contable por los pagos
setiembre a diciembre de 2011.

efectuados

---------------------------------XX-----------------------------

S/.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

50,240.00

S/.

451 Prstamos de instituciones financieras y otras

4511 Instituciones Financieras

S/.32,456.00

455 Costos de financiacin por pagar

45511 Instituciones financieras

S/. 17,784.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

50,240.00

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por los pagos de las cuotas del prstamo
---------------------------------XX----------------------------31

de

EJERCICIO 5, SOLUCIN
2.1 Asiento contable por los intereses de las cuotas
pagadas de setiembre a diciembre de 2011
---------------------------------XX-----------------------------

S/.

67 GASTOS FINANCIEROS

17,784.00

S/.

673 Intereses por prstamos y otras obligaciones

6731 Prstamo de instituciones financieras y otras E.
67311 Instituciones Financieras
37 ACTIVO DIFERIDO

17,784.00

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones T
X/X Por los intereses de las cuotas de prstamo pagado.
---------------------------------XX-----------------------------

32

EJERCICIO 5, SOLUCIN
3. Asiento contable por la capitalizacin de intereses de
setiembre - diciembre de 2011
---------------------------------XX-----------------------------

S/.

S/.

33 INMUEBLE , MAQUINARIA Y EQUIPO

17,784.00

339 Construcciones y obras en curso

3398 Costo de Financiacin Inmuebles, Maquinarias y Eq.
3398 Costo de Financiacin -Edificaciones
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO

17,784.00

725 Costo de financiacin capitalizados

7252 Costo de Financiacin Inmuebles, Maquinarias y Eq.
72521 Edificaciones
X/X Por la capitalizacin de intereses como parte del costo del
activo.
---------------------------------XX----------------------------33

EJERCICIO 5, SOLUCIN
4. Asiento contable por el pago de la cuota, efectuada en
enero de 2012
---------------------------------XX-----------------------------

S/.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

12,560.00

S/.

451 Prstamos de instituciones financieras y otras

4511 Instituciones Financieras

S/.9,582.00

455 Costos de financiacin por pagar

45511 Instituciones financieras

S/. 2,978.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

12,560.00

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por los pagos de las cuotas del prstamo

---------------------------------XX----------------------------34

EJERCICIO 5, SOLUCIN
4.1 Asiento contable por los intereses de la cuota del
prstamo pagado en enero de 2012
---------------------------------XX----------------------------67 GASTOS FINANCIEROS

2,978.00

673 Intereses por prstamos y otras obligaciones

6731 Prstamo de instituciones financieras y otras E.
67311 Instituciones Financieras
37 ACTIVO DIFERIDO

2,978.00

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones T
X/X Por los intereses de las cuotas de prstamo pagado.
---------------------------------XX-----------------------------

35

EJERCICIO 5, SOLUCIN
5. Asiento contable por la capitalizacin de los intereses de
enero de 2012
---------------------------------XX-----------------------------

S/.

S/.

33 INMUEBLE , MAQUINARIA Y EQUIPO

2,978.00

339 Construcciones y obras en curso

3398 Costo de Financiacin Inmuebles, Maquinarias y Eq.
3398 Costo de Financiacin -Edificaciones
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO

2,978.00

725 Costo de financiacin capitalizados

7252 Costo de Financiacin Inmuebles, Maquinarias y Eq.
72521 Edificaciones
X/X Por la capitalizacin de intereses como parte del costo del activo.
---------------------------------XX-----------------------------

36

EJERCICIO 5, SOLUCIN
6. Asiento contable por los pagos efectuados de febrero a
abril de 2012
---------------------------------XX-----------------------------

S/.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

37,680.00

S/.

451 Prstamos de instituciones financieras y otras

4511 Instituciones Financieras

S/.32,962.00

455 Costos de financiacin por pagar

45511 Instituciones financieras

S/. 4,718.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

37,680.00

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por los pagos de las cuotas del prstamo
---------------------------------XX----------------------------37

EJERCICIO 5, SOLUCIN
7. Asiento contable por los intereses de las cuotas pagadas
de febrero a abril de 2012
---------------------------------XX----------------------------67 GASTOS FINANCIEROS

4,718.60

673 Intereses por prstamos y otras obligaciones

6731 Prstamo de instituciones financieras y otras E.
67311 Instituciones Financieras
37 ACTIVO DIFERIDO

4,718.60

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones T

X/X Por los intereses de las cuotas de prstamo pagado.
---------------------------------XX-----------------------------

38

EJERCICIO 6

Una empresa ha decidido la construccin de un tnel que

tomar dos aos para su construccin y el capital
necesario para ello no sera menor de 20 millones.
Para la construccin se ha solicitado un prstamo de 22
millones de soles, de tres fuentes de financiamiento y se
utiliz los 2 millones adicionales para capital de trabajo.
Continua

39

39

EJERCICIO 6
Continuacin:
El financiamiento fue como sigue:
a) Prstamo bancario a plazo: 5M, i=7% anual.
b) Financiamiento institucional: 7M, i=8% anual.
c) Bonos corporativos: 10M, i=9% anual.
En la primera fase de la construccin del tnel se tuvieron
fondos ociosos de 10M, los cuales la empresa invirti por un
periodo de seis meses.
Los ingresos de esa inversin fueron de S/. 500,000

40

EJERCICIO 6

Continuacin:
Preguntas:
Cmo se debera tratar los costos de
financiamiento?
Cmo podran capitalizar los costos de
financiamiento?
Qu deberan hacer con el ingreso de la inversin?

41

Muchas gracias por su atencin...

ofalconi@esan.edu.pe