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2015
APLICACIN PRCTICA
En los siguientes casos prcticos realizaremos la aplicacin de la NIC 12 a las
operaciones ms comunes en nuestro medio, en donde existen diferencias entre
el tratamiento contable y tributario, y consecuentemente explicaremos el
reconocimiento de diferencias temporales y de activos y/o pasivos tributarios
diferidos.
CASO N 1: GASTO DE DEPRECIACIN DE UN VEHCULO
La empresa PER EXPORT S.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios
del ejercicio 2011 a un valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando
contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasa mxima tributaria es del
20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio 2011
y el efecto de la aplicacin de la NIC 12.
SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la
tasa aceptada para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara
generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un activo tributario
diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:
TIPO DE
BASE
DIFERENC
DIFEREN
TRIBUTARIA
IA
CIA
EJER
CICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
2011
VEHCULO
(COSTO)
10,000
100,000
TASA DE
DEPRECIACIN
25 %
20 %
DEPRECIACIN
2,500
2,000
2011
VEHCULO
(VALOR NETO)
7,500
8,000
500
2012
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
2013
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
2014
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
2015
DEPRECIACIN
2,000
VEHCULO
(VALOR NETO)
MONTO
500
CIER
RE
2011
CIER
RE
GENERA
Deducibl
e
Activo
Tributario
diferido
TIPO DE
BASE
BASE
DIFEREN
DIFERENCI
CONTABLE TRIBUTARIA
CIA
A
EJERCICI
O
ACTIVO
2011
VEHCULO (COSTO)
100,000
100,000
TASA DE
DEPRECIACIN
20 %
50 %
2011
DEPRECIACIN
20,000
50,000
30,000
CIERRE
2011
VEHCULO
(VALOR NETO)
80,000
50,000
Pasivo
30,000 Deducible Tributario
diferido
2012
DEPRECIACIN
20,000
50,000
30,000
2013
DEPRECIACIN
20,000
2014
DEPRECIACIN
20,000
2015
DEPRECIACIN
20,000
CIERRE
2015
VEHCULO
(VALOR NETO)
150
GENERA
MONTO
9,000
diferido es el siguiente:
CASO N 3: VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA
PRESENTACIN DE LA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa PER INV S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al
31.12.2011, vacaciones por pagar por un importe de S/. 15,000.
Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de mayo de
2012, con posterioridad a la presentacin de la DJ 2011 y que por consiguiente,
ser un gasto deducible para el ejercicio 2012.
Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la NIC 12 a esta
operacin.
SOLUCIN:
En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar)
que no es deducible como gasto en el ejercicio 2011, no obstante si ser
deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague (2012) lo cual estara
originando la aplicacin de la NIC 12 que, para efectos de su anlisis, lo
plantearemos bajo la siguiente forma:
EJERCI
CIO
ACTIVO
2011
VACACIONES
POR PAGAR
BASE
BASE
DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIA
15,000
MONTO QUE
SER
DEDUCIBLE
(NIC 12)
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
15,000
VACACIONES
POR PAGAR
15,000
2012
PAGO DE
VACACIONES
(15,000)
2012
CIERRE
S/. 10,000
30 % (PRDIDA)
30 % (S/. 10,000)
S/. 3,000
(15,000)
CIERR
E
2011
15,000
Deducible
Activo
Tributario
diferido
4,500
140,000
(60,000)
80,000
(38,040)
(9,510)
12,000
(2,450)
42,000
42,000
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
2011
Honorarios
por pagar
5,000
5,000
Monto que
ser
deducible
(NIC 12)
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
5,000
Deducible
Activo
tributario
diferido
1,500
(5,000)
Cierre
2011
Honorarios
por pagar
5,000
S/. 5,000
2012
Pago de
honorarios
5,000
S/. 7,000
2012
Cierre
SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente que el inciso v) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LlR) seala que los gastos que constituyan para su
DIFERENCIA
IMPORTANTE
La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que,
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
42,000
7,000
5,000
54,000
16,200
b) Aspectos formales:
BASE
BASE
TIPO DE
DIFERENC
GENER MONT
CONTA TRIBUTAR
DIFERENC
IA
A
O
BLE
IA
IA
EJERCI
CIO
ACTIVO
2011
Facturas
por cobrar
8,000
Cobranza
dudosa
(8,000)
Cierre
2011
Facturas
por cobrar
8,000
2012
Cumplimiento
de
requisitos
(8,000)
2012
Cierre
8,000
8,000
Activo
Deducible tributario 2,400
diferido
Por consiguiente, el asiento contable que se debe efectuar al cierre del Ejercicio
2012, para reconocer el Impuesto a la Renta corriente (S/. 15,600) y la
consecuente aplicacin del Impuesto diferido (S/. 2,400) es el siguiente:
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
40,000
8,000
48,000
14,400
ANLISIS
RESULTADOS
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
60,000
(8,000)
52,000
15,600
DE
Utilidad
antes
de
Impuestos
(-) Adicin
(-) Deduccin
Resultado antes de
Impuestos
Impuesto a la Renta
(30 %)
Impuesto a la Renta
Total (Ejercicio 2011 +
2012)
CON APLICACIN DE
NIC 12
EJERCICIO EJERCICIO
2011
2012
40,000
60,000
SIN APLICACIN DE
NIC 12
EJERCICIO
EJERCICIO
2011
2012
40,000
60,000
8,000
(8,000)
8,000
52,000
40,000
60,000
14,400
15,600
12,000
18,000
S/. 30,000
S/. 30,000
1
2
3
4
5
6
7
8
9
DETALLE
Utilidad Contable
Adiciones
Intereses
Prdida Extraordinaria
Gastos Recreativos
Gastos de Representacin
Depreciacin en exceso de
vehculo
Sanciones del Sector Pblico
Gastos Sustentados con B/V
Viaticos al Interior del Pas
Desvalorizacin
de
Existencias
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (30 %)
S/.
400,000
10,000
9,000
20,000
21,000
1,100
8,000
900
3,000
7,000
DIFERENCIA
Permanente
Temporal
Permanente
Permanente
Temporal
Permanente
Permanente
Permanente
Temporal
480,000
144,000
Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca del tratamiento
contable de las diferencias temporales determinadas en el ejercicio, sabiendo
adems que los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ascienden a S/. 116,000.
SOLUCIN:
A continuacin, analizaremos las diferencias temporales y contabilizaremos el
efecto de las mismas en los resultados del ejercicio.
a) ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
a.1) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de mercaderas)
En este caso, la prdida fue materia de adicin porque no se cumplieron con los
requisitos del artculo 37 inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
seala que las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
ACTIVO
2011
Mercaderas
Prdida por
robo
BASE
CONTABLE
9,000
BASE
TIPO DE
DIFERENCIA
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
9,000
(9,000)
Cierre
2011
Mercadera
9,000
2012
2012
Archivo Fisca
Cierre
0
0
(9,000)
0
9,000
Activo
Tributario
Deducible
diferido
2,700
2011
2011
CIERR
E
2011
2012
2013
ACTIVO
Vehculo
(costo)
Tasa de
depreciacin
Depreciacin
BASE
BASE
DIFERENCI
TIPO DE
CONTABLE TRIBUTARIA
A
DIFERENCIA
22,000
22,000
25 %
20 %
5,500
4,400
1,100
Vehiculo
(valor neto)
16,500
17,600
1,100
Depreciacin
Depreciacin
5,500
5,500
4,400
4,400
1,100
1,100
GENERA
Activo
Deducible tributario
diferido
MONTO
330
2014
2015
CIERR
E
2015
Depreciacin
Depreciacin
5,500
0
4,400
4,400
Vehiculo
(Valor neto)
ACTIVOS
DIFERIDOS
PASIVOS
DIFERIDOS
1,100
En este caso, la empresa prev que en los prximos ejercicios, podr deducir el
importe de la depreciacin del vehculo que no es aceptada tributariamente en el
presente ejercicio (2011).
a.3) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias
Respecto a este punto, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Inventarios redujo
el valor de las mercaderas obsoletas que no tienen valor en el mercado, por lo
consider como gasto el importe de S/. 7,000 por desvalorizacin de existencias;
no obstante, este gasto no es aceptado de acuerdo al artculo 44 inciso f) de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2012, la entidad efectuar
la destruccin de sus mercaderas y por lo cual ,el gasto por desvalorizacin s
ser aceptado tributariamente.
Veamos la aplicacin de la NIC 12.
BASE
BASE
TIPO DE
DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIA
DIFERENCIA
EJERCIC
IO
ACTIVO
2011
Mercaderias
Desvalorizacin
7,000
(7,000)
7,000
Cierre
2011
Mercaderas
7,000
2012
2012
Destruccin
Cierre
0
0
(7,000)
0
7,000
GENERA
MONTO
Activo
Deducible tributario 2,100
diferido
S/.
9,000
1,100
7,000
17,100
I.R. (30 %)
2,700
330
2,100
5,130
CUENTA
MONTO (S/.)
TRIBUTARIOS
TRIBUTARIOS
CUENTA 37
5,130
CUENTA 49