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AUDITORIA DE
OBRAS PBLICAS
Mdulo 2
Auditoria do Oramento de Obras
Aula 2
Jogo de Planilha
Andr Pachioni Baeta
Novembro/Dezembro, 2011
denominao dada
ao superfaturamento
decorrente da alterao
do equilbrio econmicofinanceiro do contrato em
desfavor da Administrao
Pblica.
[3]
[4]
O fato que o superfaturamento por desequilbrio econmicofinanceiro ou jogo de planilha ocorre quando h o rompimento do
equilbrio econmico-financeiro inicial do contrato em desfavor
da Administrao por meio da alterao das clusulas de servio
(mudanas de quantitativos, incluses ou excluses de servios etc.) e/
ou das clusulas financeiras (mudanas de preos dos servios, prazos de
pagamento, reajustamentos etc.) durante a execuo da obra.
[5]
1
100
2
200
3
300
4
400
TOTAIS
ORAMENTO
PARADIGMA
QUANT.
FINAL
ORAMENT
O
PARADIGMA
CONTRATO
PS ADITIVOS
CONTRATO
QUANT.
INICIAL
ITEM
CONDIES ORIGINAIS
$ unit
$ total
$ unit
$ total
30,00 3.000,00
25,00 2.500,00
30,00 6.000,00
20,00 4.000,00
20,00 6.000,00
10,00 3.000,00
10,00 4.000,00
25,00 10.000,00
19.000,00
19.500,00
Desconto original:
$ total
$ total
400,00 12.000,00 10.000,00
300,00 9.000,00 6.000,00
300,00 6.000,00 3.000,00
200,00 2.000,00 5.000,00
29.000,00 24.000,00
Sobrepreo aps
2,56% alteraes:
20,83%
Ateno!
1
2
3
4
Totais
Condies Originais
Quant. Contrato
Oramento Paradigma
PU
Total
PU
Total
Inicial
100,00
30,00
3.000,00
35,00
3.500,00
200,00
30,00
6.000,00
30,00
6.000,00
300,00
20,00
6.000,00
25,00
7.500,00
400,00
10,00
4.000,00
30,00
12.000,00
19.000,00
29.000,00
Desconto original:
34,5%
Ps aditivos
Contrato
Paradigma
Quant.
Total
Total
Final
100,00
3.000,00
3.500,00
200,00
6.000,00
6.000,00
300,00
6.000,00
7.500,00
15.000,00 17.000,00
Desconto Final:
11,8%
[7]
[8]
[9]
de se exercitar
mediante a anlise um
caso real de aditivo.
[ 10 ]
1
2
3
4
Totais
Condies Originais
Quant. Contrato
Oramento Paradigma
PU
Total
PU
Total
Inicial
100,00
30,00
3.000,00
35,00
3.500,00
200,00
30,00
6.000,00
30,00
6.000,00
300,00
20,00
6.000,00
25,00
7.500,00
400,00
10,00
4.000,00
30,00
12.000,00
19.000,00
29.000,00
Desconto original:
34,5%
Ps aditivos
Contrato
Paradigma
Quant.
Total
Total
Final
100,00
3.000,00
3.500,00
200,00
6.000,00
6.000,00
300,00
6.000,00
7.500,00
15.000,00 17.000,00
Desconto Final:
11,8%
[ 11 ]
Para evitar que tal situao passe despercebida pelo auditor de obras,
sugere-se acrescer curva ABC todos os servios que tiveram algum tipo
de alterao de quantitativos por meio de aditivos, independentemente
de serem materialmente relevantes ou no.
Oramento correto a ser tomado como paradigma
Em muitos casos concretos, o Tribunal aplicou os mtodos do
balano ou do desconto comparando-se a planilha contratual com o
oramento base da licitao.
Contudo, tal procedimento s vlido se a planilha do oramento
base da licitao puder ser tomada como um paradigma de mercado.
Em muitos casos, os preos unitrios constantes do oramento base da
licitao tambm contm distores em relao aos preos do mercado.
Nesse sentido, as recentes Leis de Diretrizes Oramentrias tm
estabelecido que o desconto entre o valor global do contrato e o obtido
a partir dos sistemas referenciais de preos no poder ser reduzido, em
favor do contratado, em decorrncia de aditamentos que modifiquem a
planilha oramentria.
Para ilustrar as diferenas que podem resultar em virtude de qual
oramento foi tomado como parmetro referencial de preos, montamos
os dois quadros a seguir. O primeiro quadro mostra as condies originais
da avena, celebrada com um desconto de 2,41% em relao aos preos
do Sinapi e de 3,61% em relao ao oramento base da licitao.
O segundo quadro mostra a situao do contrato aps aditivos. O
desconto em relao ao Sinapi subiu para 9,9%, ao passo que o desconto
em relao ao oramento-base desapareceu, surgindo inclusive um
sobrepreo de 4,79%.
Ateno!
[ 12 ]
7,46%
-8,40%
[ 13 ]
[ 14 ]
[ 15 ]
[ 17 ]
[ 18 ]
4. Mtodo do Balano
O mtodo tem como premissa a manuteno do desconto em
termos absolutos, unidades monetrias, aps os aditivos contratuais.
A ttulo de exemplo, o Tribunal de Contas da Unio adotou esse
mtodo por ocasio da prolao do Acrdo TCU n 583/2003 Plenrio:
(...) condicione junto contratada a continuidade desse contrato
formalizao de termo aditivo, a ser encaminhado a este Tribunal por
cpia no prazo de 15 (quinze) dias, estabelecendo:
9.1.1 - o desconto, proporcionalmente s prximas faturas, dos valores
pagos em excesso por decorrncia das alteraes quantitativas do projeto
original, em montante a ser apurado pelo DNIT com base no balano das
conseqncias financeiras dessas modificaes, utilizando, em confronto
com os preos da contratada, os valores de mercado dados pelo sistema
Sicro poca da reviso ou, na falta desse referencial para algum item,
o valor orado na licitao, considerados, em qualquer caso, os efeitos
do reajustamento, encaminhando a este Tribunal a planilha de clculo
juntamente com o termo aditivo requerido acima;
Matematicamente a aplicao do mtodo dada pela seguinte
equao:
D = n (pcn - ppn).(qfn - qin)
Onde:
D: o valor correspondente ao desequilbrio do contrato, contra ou
a favor da administrao pblica (a depender do seu sinal);
pcn: preo unitrio contratado para um dado servio n;
ppn: preo unitrio paradigma para um dado servio n;
qfn: quantitativo final do servio n e;
qin: quantitativo inicialmente previsto/contratado para aquele
servio n.
A tabela a seguir demonstra a aplicao do mtodo ao mesmo caso
hipottico que j nos serviu de exemplo:
[ 19 ]
1
100
2
200
3
300
4
400
TOTAIS
Desc. original:
500,00
2,56%
$ total
$ total
400 12.000,00 10.000,00
300
9.000,00
6.000,00
300
6.000,00
3.000,00
200
2.000,00
5.000,00
29.000,00 24.000,00
5,00
10,00
10,00
-15,00
300,00
100,00
0,00
-200,00
Valor final do
contrato
- Dbito
Valor do contrato
aps MB
Desconto final
Dbito/crdito
$ unit
$ total
$ unit
$ total
30,00
3.000,00
25,00
2.500,00
30,00
6.000,00
20,00
4.000,00
20,00
6.000,00
10,00
3.000,00
10,00
4.000,00
25,00 10.000,00
19.000,00
19.500,00
Diferena nos
quantitativos
QUANT.
FINAL
Diferena dos
preos unitrios
ORAMENTO
PARADIGMA
MTODO DO BALANO
ORAMENTO
PARADIGMA
CONTRATO
PS ADITIVOS
CONTRATO
QUANT. INICIAL
ITEM
CONDIES ORIGINAIS
1.500,00
1.000,00
0,00
3.000,00
5.500,00
29.000,00
(5.500,00)
23.500,00
500,00
2,08%
itens Qtde
Aps reviso
Qtde Oramento Proposta
$ total
$ total
0
2000
8.000,00 8.000,00
0
1000
3.000,00 2.900,00
11.000,00 10.900,00
Desc. aps reviso: 0,91%
Atuao TCU
Balano Desconto
$ total
$ total
(2.100,00)
8.000,00 6.177,90
(3.200,00)
2.900,00 2.239,49
5.600,00 8.417,39
49,09% 23,48%
[ 20 ]
5. Mtodo do Desconto
O mtodo tem como premissa a manuteno do desconto em
termos percentuais aps a celebrao de aditivos contratuais.
O Tribunal adotou pela primeira vez esse mtodo por ocasio da
prolao do Acrdo TCU n 1.755/2004 Plenrio:
9.4.1 promova as aes necessrias instaurao de procedimento
administrativo tendente reavaliao do Contrato 008/STO-Getra/2002,
utilizando como referncia preos de mercado, franqueada ampla defesa
empresa [...], de forma a ser plenamente justificado o indcio de
desequilbrio econmico-financeiro da avena, em desfavor do errio,
consistente na reduo de 28,98% para 16,28% do desconto original
ofertado pela contratada sobre o valor global orado pela Administrao
para a nova configurao da proposta, determinada pelos termos aditivos,
observando que tal procedimento no poder resultar em reduo do valor
global do ajuste inferior a R$ 766.093,10 (setecentos e sessenta e seis mil,
noventa e trs reais e dez centavos), atualizada monetariamente, a contar
de maro de 2002, em razo de onerosidade j comprovada, decorrente da
incluso de itens novos de terraplenagem sem a manuteno dos descontos
iniciais aplicados sobre aquele gnero de servios;
Aplicando-se o mtodo ao mesmo caso j analisado, obtm-se o
seguinte resultado:
1
2
3
4
TOTAIS
100
200
300
400
$ unit
$ total
$ unit
$ total
30,00 3.000,00
25,00 2.500,00
30,00 6.000,00
20,00 4.000,00
20,00 6.000,00
10,00 3.000,00
10,00 4.000,00
25,00 10.000,00
19.000,00
19.500,00
2,56%
Desconto original
ORAMENT
O
PARADIGMA
ORAMENTO
PARADIGMA
CONTRATO
CONTRATO
APS ADITIVOS
QUANT. FINAL
QUANT.
INICIAL
ITEM
SITUAO ORIGINAL
$ total
$ total
400 12.000,00
10.000,00
300 9.000,00
6.000,00
300 6.000,00
3.000,00
200 2.000,00
5.000,00
29.000,00
24.000,00
MTODO DO DESCONTO
Oramento paradigma final
-Desconto de
2,56%
Valor final do contrato
Valor contratado com aditivos
Valor final do contrato
Desequilbrio do contrato em prejuzo Administrao:
24.000,00
(615,38)
23.384,62
29.000,00
(23.384,62)
5.615,38
[ 21 ]
[ 22 ]
[ 23 ]
Ateno!
[ 25 ]
Ateno!
A nosso ver, este o
melhor entendimento do
Tribunal de Contas da
Unio sobre o assunto.
[ 26 ]
8. Jogo de Cronograma
O jogo de cronograma ou jogo de planilha na distribuio de
recursos ao longo do cronograma da obra origina-se em oramentos que
apresentam preos unitrios superiores aos de mercado nos servios a
serem executados inicialmente, compensados por redues significativas
nos preos dos servios a executar no final do contrato, de forma a
manter o valor global do contrato dentro dos valores de mercado.
Essa distoro no cronograma fsico-financeiro da obra propicia
ao contratado auferir ganhos financeiros s custas da Administrao,
ou at mesmo paralisar a obra aps ter executado os servios que lhe
beneficiam, sob a alegao de que os servios restantes encontram-se em
desequilbrio econmico-financeiro.
oportuno destacar que o jogo de cronograma uma prtica
bastante difcil de ser evitada pela Administrao Pblica. Ainda que o
edital tenha estabelecido critrios de aceitabilidade de preo unitrio, as
licitantes dispem de artifcios para inflar o preo dos servios iniciais
da obra.
Por exemplo, determinada licitante pode sagrar-se vencedora de
um certame com 20% de desconto em relao ao oramento-base da
Administrao, e com todos os preos unitrios inferiores aos previstos
pela Administrao. No entanto, a proposta da licitante pode adotar os
preos dos servios da primeira metade da obra sem nenhum desconto
em relao ao oramento-base, enquanto os preos da segunda metade
da obra foram cotados com 40% de desconto. Apesar de no haver dano
ao errio decorrente de superfaturamento, h o risco de a construtora
abandonar a obra, depois de executar a parte que lhe interessante. Alm
disso, o abandono do contrato leva ocorrncia de jogo de planilha,
pois os valores pagos pelos servios que foram executados esto com
desconto inferior ao desconto mdio contratado.
Ressalta-se, entretanto, que no h doutrina ou jurisprudncia do
TCU sobre esse assunto especfico. Assim, o tratamento a ser dado a essa
questo depender de cada caso concreto.
Considerando que os oramentos so comumente elaborados
em consonncia com a ordem de execuo das etapas da obra,
relativamente fcil constatar o jogo de cronograma. Assim, para verificar
a eventual ocorrncia de jogo de cronograma, a equipe de auditoria deve
quantificar as diferenas entre os preos unitrios do oramento-base da
[ 27 ]
DESCRIO
1
1.1
1.2
1.3
1.4
2
2.1
2.2
3
3.1
3.2
3.3
4
INSTALAO DA OBRA
Tapume de chapa de madeira compensada (6mm)
Instalaes Provisrias
Placa de obra em chapa de ao galvanizado (4,00 x 2,00 m)
Mobilizao de obra
ADMINISTRAO DA OBRA
Equipe Administrao da Obra
Alimentao e Transporte dos Empregados
SERVIOS PRELIMINARES
Demolio de alvenaria de tijolo comum, sem reaproveitamento
Demolio mecnica de concreto armado c/retirada
Locao da Obra
FUNDAES E ESTRUTURA
FUNDAO
Concreto usinado bombeado fck=30mpa
Forma pinho 3a p/concreto em fundao
Armadura CA-50
Estaca broca tipo hlice contnua 60cm
SUPERESTRUTURA
Concreto usinado bombeado fck=25mpa
Forma com chapa compensada plastificada 12mm
Armadura CA-50
ESTRUTURA METLICA
Estrutura de ao para cobertura : fabricao, transporte e montagem
PAREDES E FECHAMENTOS
Alvenaria em bloco cermico e=14 cm
Vidro temperado incolor 10mm
Divisria sanitria de granito cinza andorinha, com 2 cm de espessura
Parede de gesso acartonado com emassamento e pintura
PORTAS E ESQUADRIAS
Porta de Abrir 01 folha - madeira - com ferragens (80x210)
Janela de Alumnio - Vidro liso 4mm - 4 folhas
Janela Basculante de Alumnio - Vidro liso 4mm
Peitoril em mrmore branco e=3cm L=15cm
Colocao de vidro liso incolor e = 4 mm, inclusive vidro
COBERTURA
Telha metlica
Calha em chapa galvanizada n 24
REVESTIMENTOS
PISOS
Piso armado reguado em Concreto usinado bombeado fck = 30mpa
Piso vinlico Paviflex THRU, 30x30 cm, mbar
Piso cermico 40x40 cm, anti-derrapante, PEI-5
PAREDES
Chapisco em paredes c/ argamassa de cimento e areia traco 1:4
Emboo paulista em paredes internas
Emassamento de paredes
Pintura ltex acrlica, ambientes int./ext., 2 demos
Azulejo 20x20 cm, PEI 4, na cor branco neve
TETO
Chapisco em tetos traco 1:3 (cimento e areia)
Emboo paulista traco 1:4 (cal e areia media)
4.1
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.2
4.2.1
4.2.2
4.2.3
5
5.1
6
6.1
6.2
6.3
6.4
7
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
8
8.1
8.2
9
9.1
9.1.1
9.1.2
9.1.3
9.2
9.2.1
9.2.2
9.2.3
9.2.4
9.2.5
9.3
9.3.1
9.3.2
9.3.3
10
10.1
10.2
10.3
10.4
10.5
10.6
10.7
10.8
10.9
10.10
10.11
11
11.1
11.2
11.3
11.4
11.5
11.6
11.7
11.8
11.9
11.10
11.11
11.12
12
12.1
12.2
13
[ 28 ]
UNID.
m2
cj
cj
cj
ms
ms
m3
m3
m2
ORAMENTO-BASE
PLANILHA CONTRATUAL
TOTAL (A)
TOTAL (B)
UNITRIO
UNITRIO
40.891,10
49.069,32
1.163,80
22,85
26.592,83
27,42
31.911,40
1
12.856,00
12.856,00
15.427,20
15.427,20
1
186,47
186,47
223,76
223,76
1
1.255,80
1.255,80
1.506,96
1.506,96
641.579,88
705.737,87
12 39.966,00
479.592,00
43.962,60
527.551,20
12
13.498,99
161.987,88
14.848,89
178.186,67
21.520,99
25.825,18
476,15
14,39
6.851,80
17,27
8.222,16
167,85
67,83
11.385,27
81,40
13.662,32
4.829,29
0,68
3.283,92
0,82
3.940,70
150.282,42
161.557,29
QUANT.
m3
m2
kg
m
49,51
35,50
1.660,00
40,00
306,79
32,00
5,70
60,00
15.189,17
1.136,00
9.462,00
2.400,00
429,51
44,80
7,98
84,00
21.264,84
1.590,40
13.246,80
3.360,00
m3
m2
kg
162,72
869,50
10.532,00
282,50
18,51
5,70
282,50
18,51
5,70
Kg
68.848,88
8,50
m2
m2
m2
m2
1.417,43
43,81
14,64
954,90
36,81
160,06
189,54
51,47
und
m2
m2
m
m2
35,00
42,00
2,40
62,35
55,72
158,00
517,82
578,08
65,33
65,33
m2
m
1.705,44
52,00
45,27
23,60
45.968,40
16.094,45
60.032,40
585.215,48
585.215,48
111.111,40
52.175,60
7.012,23
2.774,87
49.148,70
36.379,35
5.530,00
21.748,44
1.387,39
4.073,33
3.640,19
78.432,47
77.205,27
1.227,20
703.756,00
45.968,40
16.094,45
60.032,40
585.215,48
585.215,48
133.333,67
62.610,72
8.414,67
3.329,84
58.978,44
36.379,35
5.530,00
21.748,44
1.387,39
4.073,33
3.640,19
56.023,19
55.146,62
876,57
521.027,41
m2
m2
m2
3.005,00
1.679,68
212,47
148,47
60,19
11,34
446.152,35
101.099,94
2.409,41
106,05
42,99
8,10
318.680,25
72.214,24
1.721,01
m2
m2
m2
m2
m2
2.849,00
3.086,79
3.110,92
3.110,92
461,76
5,04
15,22
4,54
9,55
24,99
14.358,96
46.980,94
14.123,58
29.709,29
11.539,38
11.965,80
39.150,79
11.769,65
24.757,74
9.616,15
m2
m2
280,00
280,00
5,89
15,22
1.649,20
4.261,60
4,20
12,68
3,78
7,96
20,83
0,00
4,91
12,68
m2
490,59
64,15
31.471,35
53,46
cj
cj
p
p
p
p
p
p
und
m
m2
1,00
1,00
10,00
3,00
12,00
10,00
10,00
5,00
11,00
12,58
7,80
3.894,24
4.894,00
127,37
48,44
43,46
151,11
50,19
212,72
1,16
134,24
198,91
680,00
34,78
cj
cj
5
3
4.571,90
1.471,90
17.058,38
3.894,24
4.894,00
1.273,70
145,32
521,52
1.511,10
501,90
1.063,60
12,76
1.688,74
1.551,50
127.805,29
56.422,13
245,70
121,05
71,00
24.163,20
640,00
22.260,00
9.692,80
14.189,41
3.396,00
796,70
23.650,40
27.275,20
22.859,50
4.415,70
2.248,48
8,50
44,17
192,07
227,45
61,76
158,00
517,82
578,08
65,33
65,33
32,34
16,86
2.781,60
3.495,71
90,98
34,60
31,04
107,94
35,85
151,94
0,83
95,89
142,08
1.374,33
3.551,33
DIFERENA (B-A)
Desconto (%)
(R$)
8.178,22
-17%
5.318,57
-17%
2.571,20
-17%
37,29
-17%
251,16
-17%
64.157,99
-9%
47.959,20
-9%
16.198,79
-9%
4.304,19
-17%
1.370,36
-17%
2.277,05
-17%
656,78
-17%
11.274,87
-7%
6.075,67
-29%
454,40
-29%
3.784,80
-29%
960,00
-29%
0%
0%
0%
0%
0%
22.222,27
-17%
10.435,12
-17%
1.402,44
-17%
554,97
-17%
9.829,74
-17%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
(22.409,28)
40%
(22.058,65)
40%
(350,63)
40%
(182.728,59)
35%
(127.472,10)
40%
(28.885,70)
40%
(688,40)
40%
(2.393,16)
20%
(7.830,15)
20%
(2.353,93)
20%
(4.951,55)
20%
(1.923,23)
20%
(274,87)
20%
(710,27)
20%
26.226,12
(5.245,23)
20%
12.184,54
2.781,60
3.495,71
909,79
103,80
372,51
1.079,36
358,50
759,71
9,11
1.206,24
1.108,21
91.289,48
40.301,52
175,50
86,46
50,71
17.259,43
457,14
15.900,00
6.923,43
10.135,29
2.425,71
569,07
16.893,14
19.482,28
16.328,21
3.154,07
1.606,06
(4.873,84)
(1.112,64)
(1.398,29)
(363,91)
(41,52)
(149,01)
(431,74)
(143,40)
(303,89)
(3,65)
(482,50)
(443,29)
(36.515,81)
(16.120,61)
(70,20)
(34,59)
(20,29)
(6.903,77)
(182,86)
(6.360,00)
(2.769,37)
(4.054,12)
(970,29)
(227,63)
(6.757,26)
(7.792,92)
(6.531,29)
(1.261,63)
(642,42)
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
40%
24,84
3.265,64
1.051,36
[ 29 ]
VALOR DOS
SERVIOS
49.069,32
705.737,87
25.825,18
161.557,29
585.215,48
133.333,67
36.379,35
56.023,19
521.027,41
12.184,54
91.289,48
19.482,28
1.606,06
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
INSTALAO DA OBRA
ADMINISTRAO DA OBRA
SERVIOS PRELIMINARES
FUNDAES E ESTRUTURA
ESTRUTURA METLICA
PAREDES E FECHAMENTOS
PORTAS E ESQUADRIAS
COBERTURA
REVESTIMENTOS
INSTALAES HIDRULICAS E SANITRIAS
INSTALAES ELTRICAS E DE TELEFONIA
SISTEMA DE AR CONDICIONADO
LIMPEZA
TOTAIS
DIFERENA
PLANILHA CONTRATUAL
VALOR DOS
SERVIOS
R$ 2.398.731,12
R$ 2.543.556,44
VALOR DOS
SERVIOS
40.891,10
641.579,88
21.520,99
150.282,42
585.215,48
111.111,40
36.379,35
78.432,47
703.756,00
17.058,38
127.805,29
27.275,20
2.248,48
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
ORAMENTO-BASE
INSTALAO DA OBRA
ADMINISTRAO DA OBRA
SERVIOS PRELIMINARES
FUNDAES E ESTRUTURA
ESTRUTURA METLICA
PAREDES E FECHAMENTOS
PORTAS E ESQUADRIAS
COBERTURA
REVESTIMENTOS
INSTALAES HIDRULICAS E SANITRIAS
INSTALAES ELTRICAS E DE TELEFONIA
SISTEMA DE AR CONDICIONADO
LIMPEZA
TOTAIS
-
0,65%
Ms 1
10.919,10
0,58%
3,53%
Ms 2
9.672,45
84.660,27
R$
93.423,30
R$
3,89%
Ms 2
%
R$
40,00% R$ 19.627,73
8,30% R$ 58.576,24
25,00% R$ 6.456,30
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
-
74.987,82
Ms 1
%
R$
60,00% R$ 29.441,59
8,70% R$ 61.399,19
10,00% R$ 2.582,52
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
-
2,95%
R$
82.504,21
R$
3,24%
Ms 2
%
R$
40,00% R$ 16.356,44
8,30% R$ 53.251,13
25,00% R$ 5.380,25
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
-
Ms 1
%
R$
60,00% R$ 24.534,66
8,70% R$ 55.817,45
10,00% R$ 2.152,10
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
-
1,38%
9,93%
10,00%
50,00%
238.162,68
13.333,37
18.189,68
-
Ms 3
20.743,87
R$
R$
R$
R$
R$
R$
0,00
117.152,49
16.786,37
72.700,78
R$
217.418,81
11.111,14
18.189,68
-
Ms 3
R$
R$
R$
R$
R$
R$
16,60% R$
65,00% R$
45,00% R$
8,55%
10,00%
50,00%
R$
0,00
106.502,26
13.988,64
67.627,09
Ms 3
16,60% R$
65,00% R$
45,00% R$
-0,69%
16,26%
Ms 4
-41.194,10
390.058,04
0,00
58.576,24
56.545,05
117.043,10
13.333,37
8.403,48
104.205,48
31.951,32
-
R$
431.252,14
Ms 4
8,30% R$
R$
35,00% R$
20,00% R$
10,00% R$
R$
15,00% R$
20,00% R$
R$
35,00% R$
R$
16,95%
R$
0,00
53.251,13
52.598,85
117.043,10
11.111,14
11.764,87
140.751,20
44.731,85
-
Ms 4
8,30% R$
R$
35,00% R$
20,00% R$
10,00% R$
R$
15,00% R$
20,00% R$
R$
35,00% R$
R$
-0,96%
32,66%
Ms 5
-71.684,47
783.345,45
0,00
117.152,49
32.311,46
321.868,51
40.000,10
18.189,68
16.806,96
208.410,96
1.218,45
27.386,84
-
R$
855.029,92
Ms 5
16,60% R$
R$
20,00% R$
55,00% R$
30,00% R$
50,00% R$
30,00% R$
40,00% R$
10,00% R$
30,00% R$
R$
33,62%
R$
0,00
106.502,26
30.056,48
321.868,51
33.333,42
18.189,68
23.529,74
281.502,40
1.705,84
38.341,59
-
Ms 5
16,60% R$
R$
20,00% R$
55,00% R$
30,00% R$
50,00% R$
30,00% R$
40,00% R$
10,00% R$
30,00% R$
R$
-0,76%
12,23%
Ms 6
-36.995,47
293.334,59
0,00
58.576,24
87.782,32
20.000,05
11.204,64
104.205,48
2.436,91
9.128,95
-
R$
330.330,06
Ms 6
8,30% R$
R$
R$
15,00% R$
15,00% R$
R$
20,00% R$
20,00% R$
20,00% R$
10,00% R$
R$
12,99%
R$
0,00
53.251,13
87.782,32
16.666,71
15.686,49
140.751,20
3.411,68
12.780,53
-
Ms 6
8,30% R$
R$
R$
15,00% R$
15,00% R$
R$
20,00% R$
20,00% R$
20,00% R$
10,00% R$
R$
-0,58%
8,64%
Ms 7
-27.225,96
207.178,97
0,00
58.576,24
29.260,77
20.000,05
8.403,48
78.154,11
3.655,36
9.128,95
-
R$
234.404,93
Ms 7
8,30% R$
R$
R$
5,00% R$
15,00% R$
R$
15,00% R$
15,00% R$
30,00% R$
10,00% R$
R$
9,22%
R$
0,00
53.251,13
29.260,77
16.666,71
11.764,87
105.563,40
5.117,51
12.780,53
-
Ms 7
8,30% R$
R$
R$
5,00% R$
15,00% R$
R$
15,00% R$
15,00% R$
30,00% R$
10,00% R$
R$
0,34%
9,32%
Ms 8
-4.875,78
223.618,01
0,00
115.035,27
29.260,77
26.666,73
2.801,16
26.051,37
4.264,59
13.693,42
5.844,68
R$
228.493,78
Ms 8
16,30% R$
R$
R$
5,00% R$
20,00% R$
R$
5,00% R$
5,00% R$
35,00% R$
15,00% R$
30,00% R$
8,98%
R$
0,00
104.577,52
29.260,77
22.222,28
3.921,62
35.187,80
5.970,43
19.170,79
8.182,56
Ms 8
16,30% R$
R$
R$
5,00% R$
20,00% R$
R$
5,00% R$
5,00% R$
35,00% R$
15,00% R$
30,00% R$
Ms 9
Ms 9
0,14%
R$
58.576,24
609,23
13.637,60
1.606,06
74.429,13
R$
53.251,13
852,92
19.092,64
2.248,48
75.445,17
Ms 9
-1.016,04
R$
8,30% R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
5,00% R$
R$
70,00% R$
100,00% R$
3,10%
R$
8,30% R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
5,00% R$
R$
70,00% R$
100,00% R$
2,97%
[ 30 ]
Sntese
Nesta aula, apresentamos os conceitos relacionados ao jogo de
planilha e quais passos devem ser seguidos pelo auditor de obras na
anlise de aditamentos contratuais que alterem o equilbrio econmicofinanceiro dos contratos.
Vimos que o jogo de planilha pode surgir por vrios motivos,
em especial por falhas no projeto bsico da licitao e pela ausncia de
critrios de aceitabilidade de preos unitrios.
A exemplo do Acrdo TCU n 1.755/2004 Plenrio, algumas
decises do TCU consignaram que no toda e qualquer alterao
contratual que resulte na reduo da vantagem da Administrao Pblica
que pode ser caracterizada como jogo de planilha.
Existem situaes excepcionais em que as modificaes contratuais
so tecnicamente justificveis e que no h indcios de que a alterao
contratual visou proporcionar ganhos ilegtimos para a contratada.
Conclumos que as alteraes legislativas sobre o assunto trazidas
pelas ltimas Leis de Diretrizes Oramentrias no tornam mais
necessrio que haja demonstrao objetiva da ocorrncia de jogo de
planilha na sua forma tradicional. Qualquer termo aditivo que modifique
a planilha contratual deve, ao final, apresentar o mesmo desconto
ofertado inicialmente em relao aos preos unitrios utilizados como
referncia de mercado, obtidos dos sistemas Sicro e Sinapi.
Em seguida, abordamos as duas formas mais comuns de quantificar
o superfaturamento decorrente do jogo de planilha: o mtodo do balano
e o mtodo do desconto. Por fim, foram descritos alguns procedimentos
preventivos para evitar a ocorrncia do jogo de planilha em virtude
de aditamentos contratuais, enfatizando nossa opo pelo uso de uma
parcela compensatria negativa nas medies dos servios.
Agora hora de exercitar os conceitos apresentados. No exerccio
proposto para esta aula, voc dever verificar se ocorreu jogo de
planilha em determinado aditamento contratual, quantificando eventual
superfaturamento pelo mtodo do desconto.
Tambm convidamos os participantes do curso a discutir este
importante assunto no nosso frum.
[ 31 ]
Referncias bibliogrficas
Acrdo TCU n 174/2004 Plenrio.
Acrdo TCU n 3.003/2009 Plenrio
Acrdo TCU n 424/2003 Plenrio.
Acrdo TCU n 702/2008 Plenrio.
Acrdo TCU n 1200/2010 Plenrio.
Acrdo TCU n 77/2002 Plenrio.
Acrdo TCU n 1.090/2007-Plenrio.
Acrdo TCU n 583/2003 Plenrio.
Acrdo TCU n 1.755/2004 Plenrio.
Acrdo TCU n 791/2012 - Plenrio.
Deciso TCU n 1090/2001-Plenrio.
Smula TCU n 259/2010 Plenrio.
TCU, Roteiro de Auditoria de Obras Pblicas, Braslia, 2010.
[ 32 ]