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Escuela de Posgrado UNU

Maestra en Gestin Empresarial


Mencin: Gestin Tributaria y Fiscal

Tema:

ESTUDIO COMPARADO DE LOS SISTEMAS


TRIBUTARIOS

DE

BRASIL Y PER

Integrantes:
Dimas Garca, Vctor
FULCA MENDOZA, Robert
LAYZA RIOS, Agapito Cilvestre
VASQUEZ SERRUCHE ROY,

Pucallpa- Per

INTRODUCCIN
El presente trabajo proporciona una panormica completa y ordenada de los
sistemas tributarios de pases latinoamericanos (Brasil y Per) a travs del diseo
de sus impuestos ms representativos:
- Impuesto sobre la renta de las personas fsicas;
- Impuesto sobre la renta de las personas jurdicas;
- Impuesto sobre el patrimonio;
- Impuesto sobre el valor aadido;
- Impuestos especiales.
El objetivo de este trabajo es contribuir a un mejor conocimiento de los distintos
modelos tributarios existentes en dichos pases y, gracias a la sistematicidad de la
informacin presentada, a una mejor comparabilidad de dichos modelos.
En el Per, la administracin tributaria, a nivel de Gobierno Central, es ejercida por
dos entidades: la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT) y la Superintendencia Nacional de Administracin de Aduanas (SUNAD).
En Brasil, hay multiplicidad de rganos con funciones tpicas de Administracin
Tributaria, fruto, principalmente, de su estructura federativa de organizacin
poltica. Nos encontramos con un Sistema Tributario bastante diversificado, en
donde todas las entidades colaboran y cooperan entre s, para subsanar aquellas
deficiencias o inconsistencias por concepto de ingresos que pueda en algn
momento dado, tener una regin o distrito determinado. Los dems miembros de
la

Federacin

Distrito

Federal,

Estados

Municipios

mantienen

administraciones tributarias propias, en el mbito de los tributos de sus


potestades, ejerciendo cada una de ellas todas las funciones inherentes a una
administracin tributaria. Debe ser resaltado que Brasil posee un Distrito Federal,
veintisis Estados y ms de cinco mil quinientos Municipios, cada uno de ellos con
su propia administracin tributaria.

BRASIL
1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
1.1. Denominacin. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
1.2. Regulacin. Decreto 3.000/1999
1.3. Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y dual:
global para rendimientos del trabajo y cedular para resto de rendimientos.
1.4. Hecho imponible.
Obtencin de rendimientos del capital, del trabajo o de la combinacin de
ambos, los alimentos y pensiones percibidos en dinero, los beneficios de
cualquier naturaleza, incluidas las plusvalas patrimoniales no
correspondientes a los rendimientos declarados
1.5. Periodo impositivo y devengo.
Ao natural
1.6 Obligacin de declarar.
La obligacin de declarar es variable cada ejercicio y contempla una
pormenorizada casustica, de la que destacamos: Residentes con rentas
superiores a R$ 16.473,72 (USD 7.162,48) y con rentas exentas o que no
han estado sujetas a retencin cuya suma fue superior a R$40.000,00 (USD
17.391,30)
1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.
Personas fsicas que obtengan ingresos. Tributacin individual y conjunta
(optativa)
1.8. Principales rentas exentas.
1. indemnizaciones del trabajo, pagas por despido o rescisin de contrato
de trabajo
2. la pensin y los pagos de inactividad recibidos de la Seguridad Social,
hasta el valor de R$ 1.372,81 mensuales (USD 596,87).
3. becas de estudios.
4. los rendimientos referentes a jubilacin, reforma o pensin, recibidos por
portadores de enfermedades definidas en la ley.
5. beneficios distribuidos y dividendos pagos por persona jurdica de la cual
el contribuyente es socio.
6. rendimientos provenientes de cuentas de ahorro.
1.9. Base imponible.
Constituyen rendimiento bruto todo el producto del capital, del trabajo o de
la combinacin de ambos, los alimentos y pensiones percibidas en dinero,

los beneficios de cualquier naturaleza, as tambin entendidos las


plusvalas patrimoniales no correspondientes a los rendimientos declarados
1.10. Base liquidable.
Es el resultado de restar a la base imponible las siguientes deducciones.
1.10.1 Deducciones:
1. mnimo vital: R$ 17.215,08 (2009) (USD 7.484,81)
2. aportaciones a sistemas de previsin social: la totalidad de los pagos al
sistema pblico de seguridad. La deduccin de contribuciones a sistemas
privados est limitada a 12% de la base de clculo del impuesto de renta.
3. pensin alimenticia determinada judicialmente
4. gastos de profesional liberal: necesarios al ejercicio de la profesin y
anotados en libro de caja
5. gastos mdicos del contribuyente y de sus dependientes
6. gastos con instruccin del contribuyente y de sus dependientes: lmite de
valor anual (2008) de R$ 2.592,29 (USD 1.127,08)
7. dependientes: en 2008, de R$ 1.655,88 (USD 719,94) por dependiente.
1.11. Integracin y compensacin de rentas.
Las rentas del mercado burstil y otras rentas variables permiten
compensacin entre bases imponibles positivas y negativas.
Las personas fsicas que exploten actividad rural pueden compensar las
prdidas de la actividad con los beneficios de perodos posteriores.
1.12. Tarifa del impuesto.
Rendimientos del trabajo:
Hasta 17.215,08: 0% Desde 17.215,08 hasta 25.800,00: 7,5% Desde
25.800,00 hasta 34.400,40: 15,0% Desde 34.400,40hasta 42.984,00: 22,5%
Desde 42.984,00: 27,5%
Rendimientos de capital:
1. Largo plazo y aplicaciones de renta fija, en general: 22,5% (hasta 180
das) 20,0% (desde 181 a 360 das) 17,5% (desde 361 a 720 das)
15,0% (desde 721 das)
2. Corto plazo: 22,5% (hasta 180 das) 20,0% (desde 181 das)
3. Acciones: 15%
4. Renta variable: 0,005%
Resto de rendimientos:
Rendimientos no residentes: en general el 25% para rendimientos del
trabajo, pensiones, etc. y el 15% para los restantes rendimientos Premios
en metlico: 30% Premios en especie: 20% Servicios publicitarios: 1,5%
Servicios profesionales: 1,5%

1.13. Deducciones de la cuota.


1. por hijos
2. incentivos a la cultura
3. incentivos a la actividad audiovisual
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
Retencin liberatoria:
- premios en concursos, sorteos o loteras: en metlico: 30%. en especie:
20%
- rentas de inversiones financieras (15%, 17,5%, 20%, 22,5%)
- 13 Salario (7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%)
- ganancias de capital (15%)
- royalties a persona domiciliada en el exterior (15%).
Retencin a cuenta. Los dems rendimientos pagados por persona jurdica a
persona fsica superiores al lmite de exencin mensual (tipos 7,5%, 15%,
22,5%, 27,5%).
1.15. Regmenes especiales.
Agricultores. La persona fsica que explota actividad rural puede determinar
la base liquidable del Impuesto por diferencia entre ingresos y gastos o como
el 20% de los ingresos de la actividad rural. Las prdidas en un ao pueden
ser compensados con los aos posteriores.
2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la
Renta. No
4. Impuesto sobre el Valor Aadido
4.1. Denominacin
Impuesto sobre Circulacin de Mercancas y sobre Servicios de Transporte
Intersestadual e Intermunicipal y de Comunicacin (ICMS)
4.2. Regulacin. La Constitucin atribuye potestad legislativa a la Unin
(federal) para crear una ley general sobre el ICMS, a travs de Ley
Complementaria (Ley Complementaria 87/1996, de 13 de septiembre)
A partir de esa ley general, cada Estado (nivel regional) instituye el tributo por
ley ordinaria.
4.3. mbito de aplicacin
Estadual (regional, autonmico)
4.4. Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

4.5. Hecho imponible


a) Operaciones relativas a la circulacin de mercancas, incluido el
suministro de alimentos, bebidas en los bares, restaurantes y
establecimientos similares
b) Prestaciones de servicios de transporte interestadual (a nivel regional) e
intermunicipal por cualquier va, de personas, bienes, mercancas o valores.
c) Prestaciones onerosas de servicios de comunicacin, por cualquier
medio, incluido la generacin, emisin, recepcin, transmisin,
retransmisin, repeticin y ampliacin de comunicacin de cualquier
naturaleza.
d) Suministros de mercancas con prestaciones de servicio que no sean de
competencia tributaria local
e) Suministro de mercancas con prestaciones de servicios sujetos al
Impuesto de Servicios (ISS)26, cuando la ley federal del IVA lo establezca
de manera expresa.
f) La entrada de mercancas o bienes importados del exterior, por personas
fsicas o jurdicas, aunque no sea contribuyente habitual del impuesto,
cualquiera que sea su finalidad.
g) El servicio prestado en el exterior o cuya prestacin se haya iniciado en
el exterior
h) La entrada, en el territorio del Estado destinatario, de petrleo, inclusive
lubricantes y combustibles lquidos y gaseosos derivados del mismo, y de
energa elctrica, cuando su destino no sea la comercializacin o
industrializacin,
derivados
de
operaciones
interestaduales
(interregionales), adecuado el impuesto al Estado donde est localizado el
adquirente.
4.6. Devengo
a) La salida de mercaderas del establecimiento del contribuyente, aunque
se dirijan a otro establecimiento del mismo titular.
b) El suministro de alimentacin, bebidas y otras mercaderas por cualquier
establecimiento;
c) La transmisin a terceros de mercaderas, depositada en un almacn
general o en depsito cerrado, en el Estado del transmisor;
d) La transmisin de la propiedad de mercaderas, o ttulo que la
represente, cuando la mercadera no haya transitado por el establecimiento
del transmisor;
e) El inicio de la prestacin de servicios de transporte nter estadual e
intermunicipal, de cualquier naturaleza;
f) El acto final del transporte empezado en el extranjero;

g) Las prestaciones onerosas de servicios de comunicacin hecha por


cualquier medio, incluyendo la generacin, la emisin, la recepcin, la
transmisin, la repeticin y la ampliacin de la comunicacin por cualquier
naturaleza;
h) El suministro de mercaderas con prestacin de servicio que no sean de
competencia tributaria local, o sindolo cuando la ley federal del IVA lo
establezca expresamente.
i) El despacho aduanero de las mercaderas o bienes importadas del
extranjero;
j) La recepcin, por el destinatario, del servicio prestado en el exterior.
k) La adquisicin en subastas de mercaderas o bienes importadas del
extranjero y aprehendidos o abandonados;
l) La entrada, en territorio de un Estado, de lubricantes y combustibles
lquidos y gaseosos derivados de petrleo y energa elctrica, de otro
Estado, cuando no sean destinados a la comercializacin o
industrializacin.
4.7. Sujetos pasivos
Toda persona natural o jurdica, que realice, habitualmente o su volumen
indique, actividad comercial, operaciones de circulacin de mercaderas o
prestaciones de servicios de transporte inter estadual o intermunicipal y de
comunicacin, aunque las operaciones y las prestaciones se inicien en el
extranjero.
Ser tambin sujeto pasivo del impuesto, toda persona fsica o jurdica sin
realizar habitualmente actividad comercial:
- Importe mercaderas o bienes del exterior, cualquiera que sea su finalidad.
- Sea destinatario de servicios prestados en el exterior o cuya prestacin se
haya iniciado en el exterior.
- Adquiera en subasta mercaderas o bienes aprehendidos o abandonados.
- Adquiera lubricantes y combustibles lquidos y gaseosos derivados del
petrleo y la energa elctrica de otro Estado, siempre que no sean
destinados a la comercializacin o industrializacin.
4.8. Exenciones
Las exenciones se establecen por acuerdo entre los Estados de la
Federacin Brasilea. Entre otras se establecen exenciones sanitarias,
sociales, educativas, etc.
NO SUJECCIN:
a) Operaciones con libros, peridicos u otro papel destinado a impresin.

b) Operaciones y prestaciones que destinen al exterior mercaderas,


inclusive productos primarios y productos industrializados semi-elaborados,
o servicios.
c) Operaciones inter estaduales relativas a energa elctrica y petrleo,
inclusive lubricantes y combustibles lquidos y gaseosos derivados del
mismo, cuando estn destinados a su comercializacin o industrializacin.
d) Operaciones con oro, cuando venga definido en la ley como activo
financiero o instrumento de cambio.
e) Aportaciones de capital a una empresa
f) La transmisin de una empresa como negocio en marcha a un cesionario
que sigue ejerciendo la misma actividad desarrollada por el cedente;
g) Traslado de un establecimiento a una nueva ubicacin;
h) Traslado de los activos fijos a otro establecimiento de la misma empresa
o de terceros que les han prestado;
i) Traslado de maquinaria, equipo, herramientas o partes del mismo a otro
establecimiento para las reparaciones;
j) Los servicios prestados a no residentes (exportacin de servicios).
4.9. Base imponible
En general la base imponible es el valor de la operacin relativa a la
circulacin de mercaderas o el precio del servicio respectivo.
La base imponible del impuesto es:
a) En el caso de salida de mercadera del establecimiento, es el valor de la
operacin;
b) En el caso de suministro de alimentacin, bebidas y otras mercaderas
por cualquier establecimiento, es el valor de la operacin, abarcando
mercadera y servicio;
c) En la prestacin de servicio de transporte inter estadual e intermunicipal y
de comunicacin, es el precio del servicio;
d) En el suministro de mercadera con prestacin de servicios no incluidos
en la competencia tributaria de los municipios, es el valor de la operacin;
e) En el suministro de mercadera con prestacin de servicios incluidos en
la competencia tributaria de los Municipios y con indicacin expresa de
incidencia del impuesto de competencia estadual, como definido en ley
complementar es el precio corriente de la mercadera suministrada e
empleada;

f) En el caso del despacho aduanero de mercaderas importadas del


exterior, la base imponible vendr determinada por la suma de los
siguientes conceptos: a) valor de la mercadera constante en los
documentos de importacin; b) impuesto de importacin; c) impuesto sobre
productos industrializados; d) impuesto sobre operaciones de cambio; e)
cualesquiera gastos aduaneros;
g) En el caso del recibimiento, por destinatario de servicio prestado o
iniciado en el exterior, es el valor de la prestacin del servicio, aadido, si
es el caso, de todos los encargos relacionados con su utilizacin;
h) En el caso de la adquisicin en subasta de mercaderas importadas del
exterior aprehendidas o abandonadas, es el valor de la operacin aadido
del valor del impuesto de importacin y sobre productos industrializados y
de todos los gastos cobrados o debidos al adquiriente.
i) en el caso de entrada en el territorio del Estado de lubricantes y
combustibles lquidos y gaseosos derivados de petrleo de otro Estado,
cuando no sean destinados a comercializacin, es el valor de la operacin
en el momento de la entrada.
j) en el caso de la utilizacin, por el contribuyente, de servicios cuya
prestacin se haya iniciado en otro Estado y no sea vinculada a la
operacin o prestacin siguiente, es el valor de la prestacin en el estado
de origen.
4.10. Tipo de gravamen
Existen 3 tipos de gravamen:
- Incrementado: 25 %. Se aplica a productos considerados superfluos como
por ejemplo, bebidas, cigarros, armas, joyas, etc.
- General:
a) 17% el establecido en la mayora de los Estados de Brasil,
fundamentalmente en las Regiones Norte y Nordeste del Pas.
b) 18% establecido en el resto. Por ejemplo en el Estado de Sao Paulo.
4.11. Sistema de deduccin
Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas en virtud de la
adquisicin de mercaderas para la industrializacin y comercializacin y en
la utilizacin de servicios de transporte intermunicipal e interestatal y de
comunicacin.

Por tanto, no pueden deducirse las cuotas soportadas relativas a


mercaderas adquiridas para su consumo propio.
Respecto a los bienes de inversin se establecen reglas especiales.
4.12. Sistema de devolucin
Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer
efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin, tendrn
derecho a deducirse de las cuotas devengadas en los ejercicios fiscales
posteriores.
4.13. Regmenes especiales
Rgimen simplificado para PYMES
La Ley Complementaria (Ley federal, unin) 123/2006, de 14 de diciembre,
por el que se aprueba el Estatuto Nacional de la Microempresa y de las
Empresas de Pequeo Porte. Crea el SIMPLES Nacional, que implica el
pago mensual, mediante documento nico, de ocho tributos federales,
estaduales y municipales, incluyendo el ICMS.
Por otro lado, la mayora de los Estados adoptan regmenes especiales de
tributacin de los productos que componen la cesta bsica de alimentacin
(p. ej. Arroz, harina, etc).
5. Impuesto sobre el Valor Aadido
5.1. Denominacin. Imposto sobre productos industrializados
5.2. Regulacin. Ley 4502/64 de 30 de noviembre de 1964 desarrollado el
Decreto 4544 de 26 de diciembre 2007
5.3. mbito de aplicacin
Federal
5.4. Conceptos gravados
Se recogen en la tabla de incidencia del imposto sobre productos
industrializados (TIPI) en donde se pueden ver mltiples productos, tales
como bebidas alcohlicas, tabaco, etc.
5.5. Hecho Imponible
La oferta e importacin de productos o bienes manufacturados
5.6. Devengo
Cuando se trata de productos importados en el despacho aduanero.
Cuando se trata de productos nacionales tras la salida de los mismos del
establecimiento industrial.
5.7. Sujeto Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto:
Como contribuyente:
a) El importador, cuando estamos ante bienes o productos gravados
importados.

b) El fabricante nacional
Como sustituto:
- El transportista.
- El tenedor o poseedor del bien o producto gravado.
5.8. Base imponible
- Cuando estamos en presencia de productos importados, la base imponible
estar constituida por el valor que se determine segn normativa aduanera,
e incrementada por el propio impuesto sobre la importacin y dems tasas
exigidas como consecuencia de la misma.
- En el caso de productos nacionales, la base imponible vendr
determinada por el valor de los mismos establecida en la operacin de
salida del establecimiento industrial.
No obstante, se establecen valores mnimos.
5.9. Tipo impositivo.
Las tipos varan inversamente a la necesidad del producto (de 365% a cero)
y estn sujetas a frecuentes modificaciones, por lo que los bienes
superfluos (por ejemplo, las labores del tabaco, bebidas alcohlicas) estn
sujetos a tipos elevados y viceversa.
Los productos esenciales tienen un tipo del 0%.
5.10. Rgimen de exenciones y bonificaciones
Estn exentos:
a) Las exportaciones en los trminos establecidos por el Ministerio de
Hacienda brasileo.
b) Los productos importados que estn exentos de los derechos de aduana.
c) Los productos manufacturados por centros pblicos federales, estatales o
municipales, cuando no se destinen al comercio.
d) Los productos manufacturados por centros de enseanza privados,
cuando se entregan gratuitamente a los alumnos.
e) Las muestras de mercancas sin valor comercial estimable.
f) Las obras de escultura, cuando sean vendidas por sus autores
g) El papel que se destine exclusivamente a impresin de peridicos,
revistas, libros y msica.
h) Los atades.

i) Las embarcaciones de ms de 100 toneladas brutas, con excepcin de


las de recreo y deporte.
j) Los barcos de pesca fabricados o adquiridos por las Cooperativas de
Pescadores, siempre que se distribuyan o vendan entre sus asociados.
k) Las aeronaves de uso militar, cuando sean vendidas a la Unin
(Federacin).
l) La adquisicin de vehculos por personas con deficiencia fsica, visual,
mental severa o profunda y autistas.
m) Los vehculos por taxistas siempre que se usen para dicha finalidad.

PER
1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
1.1. Denominacin. Impuesto a la Renta
1.2. Regulacin. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo N 179-2004-EF
1.3. Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.
1.4. Hecho imponible.
Obtencin de rentas de cualquier fuente
1.5. Periodo impositivo y devengo.
Ejercicio natural
1.6. Obligacin de declarar.
No estn obligados a declarar:
Quienes hayan percibido nicamente Rentas del Trabajo dependiente.
Los contribuyentes que no tengan condicin de residentes
1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas fsicas y herencias yacentes. Tributacin individual y conjunta


(optativo)
1.8. Principales rentas exentas.
1. Las indemnizaciones previstas por disposiciones laborales vigentes.
2. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
3. Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
4. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
5. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el
pas, los funcionarios extranjeros
6. Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos
al Sector Pblico Nacional, salvo los originados por los depsitos de encaje
que realicen las instituciones de crdito.
7. Las ganancias de capital en determinadas circunstancias precisadas
por la norma.
8. Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias
de acuerdo a la legislacin de la materia.
9. La ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores
mobiliarios inscrito en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs
de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores, as como la que proviene de la enajenacin de valores
mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin siempre que
el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
1.9. Base imponible.
Renta neta global
1.10. Base liquidable.
Es el resultado de restar a la base imponible las siguientes Deducciones:
- Renta procedente del arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes
(Primera Categora): 20% del total de la renta bruta.

- Renta de otros capitales (Segunda Categora): 20% del total de la renta


bruta, excepto en el caso de dividendos (no hay deduccin)
- Renta del trabajo Independiente (Cuarta Categora): 20% de la misma hasta
el lmite de $ 28,689 USD. (24 UIT).
- Rentas de Cuarta y Quinta Categora (del trabajo dependiente) Se aplica
una deduccin de $ 8,361 USD (7 UIT). Adicionalmente se podr deducir de
la Renta Neta Global:
1. El Impuesto a las Transacciones Financieras. El lmite es la Renta Neta
Global sin considerar la Renta de Quinta Categora.
2. Donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
a) beneficencia,
b) asistencia o bienestar social,
c) educacin,
d) culturales,
e) cientficas,
f) artsticas,
g) literarias,
h) deportivas,
i) salud,
j) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes. La
deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta global anual.
1.11. Integracin y compensacin de rentas.
Se compensan todas las rentas procedentes de las distintas fuentes
peruanas, con excepcin de las rentas de tercera categora (actividades
econmicas de personas jurdicas) y de los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades. En ningn caso se computar la prdida neta
total de fuente extranjera.
1.12. Tarifa del impuesto.
Dual:
* Rentas del trabajo dependiente e independiente (quinta y cuarta categora):
15% hasta $ 32,253
21% hasta $ 64,505

30% ms de $ 64,505
* Rentas del capital excepto dividendos (primera y segunda categora):
6,25% de la renta neta
5% de la renta bruta
* Dividendos: 4,1 %
1.13. Deducciones de la cuota.
NO
1.14. Retenciones y pagos a cuenta.
Retenciones:
- Renta de otros capitales (Segunda Categora): 15 %, de la renta neta,
excepto Dividendos: 4,1%
- Rentas del trabajo independiente (4ta. Categora): 10% de la renta bruta
- Rentas del trabajo dependiente (5ta. Categora): dozavo del impuesto que
les corresponda tributar sobre el total de las retribuciones percibidas en el
ao.
- Existen otros tipos de retencin para rentas y supuestos determinados
Pagos a cuenta:
- Rentas del arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes (Primera
Categora): 6.25%, sobre el 80% de la Renta Bruta.
- Rentas del comercio la industria y otras (Tercera Categora): cuenta con un
sistema de pagos a cuenta mensuales el cual tiene dos mecanismos para el
cumplimiento de tal obligacin.
- Renta del trabajo Independiente (Cuarta Categora): 10% de la renta bruta.
1.15. Regmenes especiales.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER):
Optativo

Sujetos pasivos: Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas


y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de


Actividades de comercio y/o industria

Actividades de servicios

Existen lmites al acogimiento sobre la base del valor de activos,


monto de ingresos, monto adquisiciones y nmero de trabajadores, as
como para ciertas actividades tales como la construccin, servicios de
transporte, organizacin de espectculos pblicos, notarios, entre otras.

La cuota se paga mensualmente con carcter definitivo y se obtiene


de aplicar el 1.5% sobre los ingresos netos mensuales. Esta cuota no
incluye el Impuesto General a las Ventas respecto del cual su afectacin
es de carcter general
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS):

Optativo
Sujetos pasivos:
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios
Existen lmites al acogimiento sobre la base del valor de activos, monto de
ingresos, monto adquisiciones y nmero de trabajadores, as como para
ciertas actividades tales como la construccin, servicios de transporte,
organizacin de espectculos pblicos, notarios, entre otras.
El sistema prev 5 categoras que se determina en funcin a los ingresos o
adquisiciones, cada categora prev un pag definitivo mensual siendo la
menor cuota de $6 USD y la mayor de $200 USD

2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta.


NO
3. Impuesto sobre Sociedades107
3.1. Denominacin. Impuesto a Renta de tercera categora.108
3.2. Regulacin. El texto refundido de la Ley del Impuesto a la Renta fue
aprobado el 8 de diciembre de 2004 por el Decreto Supremo n 179-2004-EF.
3.3. Naturaleza
Sujecin por renta mundial para residentes y territorial para no residentes.
3.4. Hecho Imponible

Son rentas sujetas de tercera categora:


a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes;
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar;
c. Las que obtengan los Notarios;
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales;
e. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas, cualquiera sea la
categora a la que debiera atribuirse.
f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio;
g. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras;
h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles (que sean distintos
de predios y cuya depreciacin o amortizacin admita la Ley del impuesto a la
Renta), efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora; 109
i. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares;
j. Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa.
3.5. Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo es equivalente al ao natural, debiendo coincidir en todos
los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.

El Impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a que se


produzca la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En caso no
sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta
de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de
devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
3.6. Sujeto Pasivo
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta las personas naturales, las
sociedades conyugales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho
de profesionales y similares y las personas jurdicas.
Por lo que respecta a la tercera categora, sern sujetos pasivos las personas
jurdicas, as como las personas naturales, las sociedades conyugales y las
sucesiones indivisas en la medida que sean perceptoras de rentas de tercera
categora.
Por persona jurdica se entiende:

Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de


responsabilidad limitada, constituidas en el pas;
Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin;
Las empresas de propiedad social;
Las empresas de propiedad parcial o total del Estado;
Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin
minera;
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana;
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas;
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior;
Las sociedades agrcolas de inters social;
Las sociedades irregulares previstas la Ley General de Sociedades;
La comunidad de bienes;
Joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes;
Las empresas unipersonales.

3.7. Principales rentas exentas


De carcter subjetivo:
Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:
- El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
- Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
- Las entidades de auxilio mutuo.
- Las comunidades campesinas.
- Las comunidades nativas.
De carcter objetivo:
Son rentas exentas, hasta el 31 de diciembre de 2011:
a. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas;
b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso;
c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directa o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras;
d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que
les sirvan de sede;
e. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la

Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e


imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos
constituyan rentas de tercera categora.
f. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de
pases extranjeros por sus actuaciones en el pas;
g. Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole,
prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales;
h. Las Universidades Privadas que cumplan ciertos requisitos;
i. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por
los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas;
j. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
3.8. Base imponible
Para la determinacin de la base imponible, se sigue el criterio de estimacin
directa o real. El procedimiento de determinacin de la base imponible sera:
Ingresos Brutos
(-) Costo cuya deduccin es aceptada
= Renta Bruta
(-) Otros Gastos (+) Otros Ingresos (+/-) Resultado por Exposicin a la Inflacin.
(REI) = Renta Neta
(+) Adiciones (-) Deducciones (-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios
anteriores.
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la Ley del impuesto a la Renta. Para efecto de
determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente,
stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, y
razonables en relacin con los ingresos del contribuyente.

La Ley menciona expresamente como gastos deducibles, entre otros, los


siguientes:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin
o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en
el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones contempladas en la
ley;
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas;
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante;
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones;
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y
las mermas y desmedros de existencias;
g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos
preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente,
podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos;
h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero, sern deducibles las
provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT, que cumplan ciertos requisitos;
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto;
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes;
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno;

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden


al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese;
m) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor (en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias);
n) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta;
o) Las regalas;
p) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada;
q) Las donaciones en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional (excepto empresas) y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda: beneficencia; asistencia o bienestar social; educacin; actividades
culturales, cientficas, artsticas, literarias o deportivas; salud; patrimonio histrico
cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr
exceder del 10% de la renta neta de tercera categora tras la compensacin de
prdidas.
Por otra parte, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora:
1. Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares;
2. El Impuesto a la Renta;
3. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y,
en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional;
4. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo que cumplan los requisitos para ser deducibles;
5. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente;

6. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya


deduccin no admita la Ley del impuesto;
7. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos, si bien la
SUNAT, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para
efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a
la realidad;
8. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen;
9. La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,
hasta el lmite de dicho beneficio;
10. Los gastos que no estn debidamente documentados;
11. Los impuestos General a las Ventas, de Promocin Municipal y Selectivo al
Consumo;
12. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean o no con motivo de
una reorganizacin de empresas o sociedades, con excepciones;
13. Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos residentes o establecimientos permanentes de pases o
territorios de baja o nula imposicin, que obtengan rentas, ingresos o ganancias a
travs de alguno de esos territorios;111
14. Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por re-expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin;
15. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos
Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula
imposicin.

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de


compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se
permitir la deduccin de prdidas salvo que haya reconocimiento de ingresos.

3.9. Tipo de gravamen


El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas
en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su
renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma
uno por ciento (4,1%) sobre toda distribucin de utilidades en especie que resulte
renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar
aplicando las siguientes tasas:
a. Intereses provenientes de crditos externos: 4.99%, siempre que cumplan con
los siguientes requisitos:
1- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda
extranjera al pas;
2- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3) puntos
(que cubren gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters
pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero).
b. Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples
establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el Pas de sus lneas
de crdito en el exterior: uno por ciento (1%). Se exceptan las empresas
bancarias y financieras.
c. Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d. Regalas: treinta por ciento (30%).
e. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las
personas jurdicas, sucursales u otro tipo de establecimiento permanente: cuatro
punto uno por ciento (4.1%).

f. Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%).


g. Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y
ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%).
h. Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro
del pas: cinco por ciento (5%).
i. Otras rentas: treinta por ciento (30%).112
3.10. Deducciones
Para evitar la doble imposicin:
Para evitar supuestos de doble imposicin internacional,
la Ley del Impuesto a la Renta ha previsto la aplicacin de un crdito igual al
impuesto pagado en el exterior siempre que no exceda el impuesto que resulte de
aplicar a las rentas de fuente extranjera la alcuota que resulta de dividir el
impuesto efectivamente pagado entre el total de la renta neta de tercera
categora.]
Para incentivar la realizacin de determinadas actividades:
Existen algunos incentivos a la inversin recogidos en leyes especficas. Entre
ellos destacan:
- La ley 27360 que aprueba las normas de Promocin al Sector Agrario prev una
depreciacin de 20% anual del monto de las inversiones en obras de
infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de
dicha ley.
- El Decreto Legislativo N 882 Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin
prev en su artculo 13 que las Instituciones Educativas Particulares, que
reinviertan total o parcialmente su renta en s misma o en otras instituciones
Educativas Particulares, constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito
tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
- La ley 27037 de promocin de la inversin en Amazona dispone que aquellas
empresas que se dedican a la actividad del comercio en Amazona y han
reinvertido no menos del 30% de su renta neta en obras de infraestructura y/o
adquisicin de bienes de capital podrn determinar su Impuesto a la Renta
aplicando una tasa del 10%.

- La ley 28086 del libro dispone que durante 12 (doce) aos, a partir del 1 de
enero de 2004, las personas jurdicas domiciliadas en el pas dedicadas a todas
las fases de la industria editorial, as como la circulacin del libro y productos
editoriales afines, que reinviertan total o parcialmente su renta neta, imponible,
determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y su
Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad
empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn
derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del impuesto a
la renta vigente, aplicable sobre el monto reinvertido, de acuerdo a Ley.
- La ley 29342 que establece incentivos a la construccin mediante la aplicacin
de la depreciacin acelerada para los inmuebles, a razn de 20% anual, a partir
del 2010, con la condicin que su construccin se haya iniciado despus del
01/01/2009 y que al 31/12/2010 se tenga un avance de obra de al menos 80%.
3.11. Pagos a cuenta
Retenciones: Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador, debern retener el treinta por
ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y abonarlo al Fisco dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en que
se efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta retencin
tendr el carcter de pago definitivo. Por otra parte, las personas jurdicas que
acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas.
Pagos a cuenta: Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el
mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos
del mismo ejercicio.
Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el
coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior.

b) Aqullos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarn sus pagos a


cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.
A estos efectos, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la
tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa correspondiente.
3.12. Compensacin de prdidas
Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total
de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con
arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su
generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso,
no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe,
al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern
considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
3.13. Precios de Transferencia
Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin
convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas,
inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado. En todo
caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos:
1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms
pases o jurisdicciones distintas.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las
partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de

exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del


Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad
tributaria.
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las
partes haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables.
Las normas de precios de transferencia tambin sern de aplicacin para el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la
determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. No son de
aplicacin para efectos de la valoracin aduanera.
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la
administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de
personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de
varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la
transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea
encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
Las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin son comparables con una
realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando
se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de
comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan pueda
afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad;
2) Que aun cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de
comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan
afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad,
dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes razonables.
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta
aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad
econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado,
considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i) Las caractersticas de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y
riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en
la operacin.

iii) Los trminos contractuales.


iv) Las circunstancias econmicas o de mercado.
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin,
permanencia y ampliacin del mercado.
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de este artculo
sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que
resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin:
- El mtodo del precio comparable no controlado;
- El mtodo del precio de reventa;
- El mtodo del costo incrementado;
- El mtodo de la particin de utilidades;
- El mtodo residual de particin de utilidades;
- El mtodo del margen neto transaccional.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
Entre las disposiciones a favor de la transparencia fiscal internacional se
encuentra la prohibicin de deducir como gasto necesario para generar renta de
tercera categora Tributacin Amrica Latina 196
todos aquellos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las
siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de
naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y
desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la

contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en


transacciones comparables.
Tampoco sern deducibles los gastos y prdidas provenientes de los Instrumentos
Financieros Derivados que hayan sido celebrados con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
3.15. Subcapitalizacin
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no sobrepase
3 veces el capital. Los intereses generados el exceso de endeudamiento no son
deducibles
3.16. Regmenes especiales
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Se pueden acoger al presente rgimen:
a. Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
b. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
c. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
Existen lmites al acogimiento sobre la base del valor de activos, monto de
ingresos, monto adquisiciones y nmero de trabajadores. Tambin existen
limitaciones al acogimiento para ciertas actividades tales como la construccin,
servicios de transporte, organizacin de espectculos pblicos, notarios, entre
otras actividades.
La cuota se paga mensualmente con carcter definitivo y se obtiene de aplicar el
1.5% sobre los ingresos netos mensuales. Esta cuota no incluye el Impuesto
General a las Ventas.
Ley de promocin del Sector Agrario Tributacin Amrica Latina 197

Estn comprendidas en esta ley las personas naturales o jurdicas que realicen
cultivo o crianza con excepcin de la industria forestal. Estas personas pueden
aplicar una alcuota del 15% para la determinacin del Impuesto a la Renta.
Ley de Promocin de Acuicultura
Estn comprendidas en esta ley las personas naturales o jurdicas que realicen el
cultivo de especies hidrobiolgicas y su posterior procesamiento. Estas personas
pueden aplicar una alcuota del 15% para la determinacin del Impuesto a la
Renta.
Rgimen Tributario de la Regin de Selva y Frontera
Esta norma prev la aplicacin de una alcuota del 10% para la determinacin del
impuesto a la renta para las empresas que se dediquen al procesamiento
transformacin o manufactura de recursos naturales de su zona.
4. Impuesto sobre el Valor Aadido
4.1. Denominacin. Impuesto General a las Ventas113.
113Ms informacin en http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/index.html
114 Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que
el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende
por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas
que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de
tasacin, el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.
4.2. Regulacin. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Decreto Supremo 055-99-EF). Ttulo I
4.3. mbito de aplicacin
Nacional (federal)
4.4. Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

4.5. Hecho imponible


a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.
4.6. Devengo
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tributacin Amrica
Latina 198
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha
de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la
fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante
de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.

f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el


monto que se perciba, sea parcial o total.
g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
4.7. Sujetos pasivos
Son sujetos pasivos del Impuesto, las personas naturales, las personas jurdicas,
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones Tributacin Amrica Latina 199
indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del
impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.

Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que


efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un ao de su
matriculacin.
Tambin son sujetos pasivos del Impuesto la comunidad de bienes, los
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente
4.8. Exenciones
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas
en los Apndices I y II de la Ley.
Sin nimo de exhaustividad podemos citar entre otras:

La primera venta de inmuebles destinados a vivienda.


Servicios de venta al por menor de comidas y bebidas prestados en los
comedores populares y comedores de universidades pblicas.
La importacin o venta en el pas de libros
Espectculos culturales en vivo.
La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que
efecten los Servicios Industriales de la Marina.
Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado
en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las
administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado
Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.
La importacin de un vehculo usado al trmino del servicio diplomtico en
el exterior
La importacin de vehculos para ser usado por misiones diplomticas.
La venta e importacin de un conjunto de productos agrcolas y fertilizantes.
La importacin de obras de arte originales creadas por peruanos.

4.9. Base imponible


La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes. Tributacin Amrica Latina 200
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.

d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del


correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los
derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones.
4.10. Tipo de gravamen
17%
4.11. Sistema de deduccin
La Ley del IVA permite a los sujetos pasivos deducirse las cuotas soportadas
siempre que se cumplan una serie de requisitos. Estos son los siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Adicionalmente se establecen una serie de requisitos formales
A su vez se establece un sistema de prorrata
No existe un tratamiento diferenciado para las cuotas soportadas en adquisicin
de bienes de inversin, las cuales pueden ser deducidas de inmediato.
Sin embargo, si tales bienes se vendieran antes de transcurrido el plazo de dos
aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, la deduccin realizada deber ser reintegrada en el mes de la venta,
en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
4.12. Sistema de devolucin
En caso de que los sujetos pasivos no hayan podido hacer efectivas las
deducciones originadas en un perodo de liquidacin por exceder la cuanta de las
mismas de la de las cuotas devengadas, la ley lo nico que permite es
compensarlo con las cuotas soportadas en los periodos impositivos posteriores.
Toda vez que la exportacin de bienes y servicios no se encuentra gravada, las
cuotas soportadas por las adquisiciones destinadas a las exportaciones podrn
ser devueltas, siempre que no se pueda compensar otras cuotas soportadas
generadas por otras operaciones afectas o con cualquier otro impuesto destinado
al tesoro pblico.

Tambin pueden ser materia de devolucin en general los pagos indebidos o en


exceso.
4.13. Regmenes especiales
El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP)
Se aplica a la primera operacin de venta en el territorio nacional, as como a la
importacin de arroz pilado. El tipo de gravamen es del 4%.
Rgimen de Recuperacin anticipada del IGV.
El cual es aplicable sobre el Impuesto General a las Ventas pagado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por
personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades
productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Reintegro Tributario del IGV para la Regin de la Selva.
A los comerciantes de la regin selva se les reintegra el IGV pagado en la compra
de cierto conjunto de bienes los cuales fueron sealados en una norma que data
de 1976.
Rgimen de Amazona.
Los contribuyentes ubicados en la Amazona estn exonerados del IGV: La venta
de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma, los servicios
que se prestan en la zona, los contratos de construccin o la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dichas zonas.
Rgimen de CETICOS (Centros de Exportacin, Transformacin, Industria,
Comercializacin y Servicios).
Exoneracin de todo impuesto a los bienes que ingresan a los CETICOS, a menos
que se nacionalicen para su uso o consumo en el resto del territorio nacional. Las
actividades que se pueden realizar son de manufactura, produccin, maquila o
ensamblaje.
Rgimen Especial de Establecimientos de Hospedaje.
Donde le son aplicables devoluciones similares a las previstas a los exportadores
de bienes por servicios de hospedaje prestados a no domiciliados.
5. Impuestos Especiales

1. Impuesto selectivo al consumo.


a) Denominacin. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
b) Regulacin. Decreto Supremo N 055-99-EF (Ttulo II)
c) mbito de aplicacin
Federal (Nacin)
d) Conceptos gravados
- Gasolina, Keroseno, Diesel,
- Determinados vehculos,
- Agua; bebidas no alcohlicas, gaseadas o no; preparados lquidos que ofrezcan
alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general.
- Vinos de uva, vermuts, sidras, alcohol, cerveza Tributacin Amrica Latina 202
- Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
- Loteras, bingos, rifas y sorteos.
- Eventos hpicos
e) Hecho Imponible

La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de combustibles


derivados del petrleo, automviles, bebidas gaseosas, rehidratantes,
estimulantes, agua mineral, bebidas alcohlicas.
La venta en el pas por el importador de automviles, bebidas no
alcohlicas, bebidas alcohlicas.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.

f) Devengo

Juegos de azar y apuestas: En el momento en que se percibe el ingreso.


En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago,
o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.

En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante


de pago, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.
En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.

g) Sujeto Pasivos

Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en


las ventas realizadas en el pas;
Las personas que importen los bienes gravados;
Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en
las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar
y apuestas.

h) Base imponible

Tratndose de Bebidas gaseosas y bebidas alcohlicas excepto el pisco115


y las cervezas, cigarros y cigarritos, vehculos usados:
El valor de venta en la venta de bienes.
El valor en Aduanas, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms
los derechos de importacin pagados por la operacin en el caso de
importaciones.
Tratndose de Juegos de azar y apuestas, la diferencia resultante entre el
ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
Tratndose de Combustibles derivados del petrleo, pisco, el volumen
vendido o importado expresado en las unidades de medida.
Tratndose de cervezas, cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco
rubio, el valor segn Precio de Venta al Pblico.

i) Tipo impositivo
El sistema al valor es que se obtiene de:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms
los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de
importaciones.

3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre


la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos
y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.

17% bebidas no alcohlicas


20% vinos y dems bebidas alcohlicas excepto pisco y cervezas.
10% vehculos nuevos
30% vehculos usados
50% cigarros y cigarritos
10% Loteras, bingos, rifas y sorteos.
2% Eventos hpicos.

Productos afectos a la aplicacin del monto fijo

Desde 0.50 soles peruanos por galn hasta 2.30 soles peruanos por galn,
en el caso de combustibles derivados del petrleo, dependiendo del tipo de
combustible.
1.5 soles peruanos por litro --- Pisco
0.007 soles peruanos por cigarrillo ----- Cigarrillos de tabaco negro y
Cigarrillos de tabaco rubio
Productos afectos al sistema de precio de venta al pblico.
27.8% Cervezas

j) Rgimen de exenciones y bonificaciones Tributacin Amrica Latina 2004


Tipo del 0% en los siguientes bienes:
- Vehculo utilizados por los funcionarios del Servicio Diplomtico.
- Vehculos usados que hayan sido reparados en los CETICOS117
- Vehculos nuevos utilizados para el transporte colectivo de personas, con
capacidad de hasta 24 asientes, incluido el del conductor.

CONCLUSIONES

Los sistemas tributarios de Per y Brasil coinciden estructuralmente. Las


diferencias son producto de la diferencia entre los sistemas de gobierno
centralizado y federal implantados respectivamente. Existe oportunidad
para futuras investigaciones sobre contribuciones estatalesregionales y
localesmunicipales, que proveeran de bases conceptuales esquemticas
para la generacin de conocimiento del Derecho Tributario Comparado, as
como de estudios cuantitativos sobre recaudacin por tipo de contribucin.

Brasil llega al final del siglo con grandes desafos por delante. Hay que
conciliar la estabilizacin de precios y la reactivacin del desarrollo con una
estructura fiscal caracterizada por una acentuada descentralizacin de
poderes y de recursos tributarios, a favor de los gobiernos sub-nacionales
(de los estados y de los municipios) as como de las unidades y regiones
menos desarrolladas.

La federacin brasilea, aunque no terminada, exhibe trazos de razonable


estabilidad. Para ello contribuyeron la herencia del Estado unitario y la
moderacin de las diferencias tnicas, lingsticas y religiosas entre los
brasileos. De la misma manera, los ciclos de contraccin y descontraccin

en relacin al poder central y la tradicin conciliadora de la poltica brasilea


han ido facilitando los ajustes necesarios en el transcurso del tiempo.
Especficamente en el caso de los sistemas tributario y fiscal, los
mecanismos de redistribucin se utilizan para solidificar los intereses
regionales divergentes y contradictorios, a travs de la transferencia de
recursos pblicos entre las diversas esferas del gobierno y las regiones
ms y menos desarrolladas, en una medida de tiempo y de intensidad que
pocas otras federaciones han conseguido

realizar sin

dramticos

sobresaltos polticos y civiles. No es una coincidencia que los ideales del


federalismo fiscal sean siempre evocados en la defensa de intereses
localizados y de polticas pblicas de impacto regional.

Es necesario que el gobierno federal ejerza una funcin de coordinacin


adecuada y que los gobiernos sub-nacionales adopten un mnimo de
armona entre sus mbitos tributarios y de gastos. A pesar de las
dificultades y complejidades, la federacin brasilea ha tenido un razonable
grado de estabilidad. Sin embargo, se impone anticiparse a los
acontecimientos y adoptar reformas que impidan la reversin de ese cuadro
y que hagan que la federacin se torne ms fuerte, unida y democrtica.