Por qu glosa el SRI?

Fundamentos de Hecho y de
Derecho

INGRESOS
MENOS
GASTOS
IGUAL
UTILIDAD CONTABLE

INGRESOS GRAVABLES
MENOS
GASTOS DEDUCIBLES
IGUAL
UTILIDAD GRAVABLE

ART 08 LORTI

INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

ART 10 LORTI
DEDUCCIONES

UTILIDAD
CONTABLE
A
UTILIDAD
GRAVABLE

Departamento de
Auditora
Tributaria

CONCILIACIN TRIBUTARIA

PARTICIPACIN
TRABAJADORES
El valor a considerar
ser el 15% de la
UTILIDAD LIQUIDA
ART. 42 RLORTI

GASTOS
INCURRIDOS PARA
GENERAR
INGRESOS EXENTOS
ART. 43 RLORTI

Rubros
Ventas

Ingresos

Porcentaje asignacin de costos

a Ingresos Exentos

500,000.00

Otras Rentas Exentas

30,000.00

Total Ingresos

530,000.00

Total de costos y gastos

237,000.00

Aplico Porcentaje a Total

costos y gastos

Ajuste- Gastos atribuibles a

Ingresos Exentos

30,000.00 / 530,000.00 = 5.66%

237,000.00 X 5.66%
13,415.09

Clculo participacin trabajadores

atribuibles a Ingresos Exentos
Participacin trabajadores
atribuibles a Ingresos Exentos

(30,000.00-13,415.09) X 15%

CONCILIACIN TRIBUTARIA
DEMOSTRACIN: INGRESOS EXENTOS ( GASTOS Y PT)

2,487.74

PARTICIPACIN
LABORAL INGRESOS
EXENTOS
ART. 42 No. 5
RLORTI

INCREMENTO NETO
DE EMPLEOS Y PAGO
A DISCAPACITADOS
ART. 42 No. 9 RLORTI

Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales,
bonificaciones e
Indemnizaciones
Total sueldos y
beneficios

Empleados
nuevos

Empleados con
discapacidad

Otros
Empleados

13,100.00

3,100.00

10,000.00

5,000.00

1,183.21

3,816.79

4,283.21

13,816.79

4,283.21 X 150%

13,816.79 X 100%

DEDUCCIONES

6,424.81

13,816.79

Pago a trabajadores
Incremento
con discapacidad neto de empleados

CONCILIACIN TRIBUTARIA
DEMOSTRACIN : EMPLEOS NUEVOS

AMORTIZACIN
PERDIDAS TRIBUTARIAS
ART. 25 NUMERAL 8
LETRA c DEL RLORTI

CONCILIACIN TRIBUTARIA

GASTOS NO
DEDUCIBLES

HECHO ECONMICO
GENERALIDADES

HECHO ECONMICO
BASE LEGAL

SON REQUISITOS IMPRESCINDIBLES

GASTO DEDUCIBLE
REQUISITOS IMPRESCINDIBLES

GASTOS SIN
SUSTENTO

Art. 10 de la Ley de Rgimen Tributario Interno

Deducciones.- En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se
deducirn los gastos que se efecten para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estn exentos.

Gasto Efectuado

Gasto imputable al ingreso

Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retencin

Art. 1
Comprobantes de
Venta

Art. 8
Sustento de Costos y
Gastos

GASTOS SIN SUSTENTO

BASE LEGAL

Art. 13
Otros documentos
autorizados

Art. 17 y 18
Requisitos Impresos
y de Llenado

 Los sujetos pasivos de IVA e ICE obligatoriamente tienen

que emitir comprobantes de venta por todas las operaciones
mercantiles que realicen.

Art. 64 y
103 LRTI

Para que el costo o gasto superior a los USD $ 5.000,00 sea

deducible para el clculo del Impuesto a la Renta y el crdito
tributario para el Impuesto al Valor Agregado sea aplicable, se
requiere la utilizacin de cualquiera de los medios de pago
(giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y
cheques), con cuya constancia y el comprobante de venta
correspondiente a la adquisicin se justificar la deduccin o el
crdito tributario.

Cuando los sujetos pasivos del IVA y del ICE emitan comprobantes
de venta obligatoriamente debern entrar en la contabilidad de
los sujetos pasivos y contendrn todas las especificaciones que
seale el reglamento. ()

GASTOS SIN SUSTENTO

BASE LEGAL

GASTOS SIN SUSTENTO

SENTENCIAS

Los numerales 7 y 8 del Artculo 32 (GND) y el Artculo 37

del RLRTI (Registro de compras y adquisiciones)

Falta de
presentacin
de
documentos
sustento de
gastos

Soportes de
contabilizacin
Comp. de
Venta/
Retencin/
Contratos
Soportes de
pagos

Requerimiento

GASTOS SIN SUSTENTO

CRITERIOS

Incumplimiento
No se
entregan los
documentos
requeridos

Sanciones
(Clausura/Sancin
Pecuniaria)
Glosa en Acta
borrador y si no
se justifica en 20
das, glosa en Acta
Definitiva

Glosa /
Sanciones

Comprobantes que
no cumplen con
los requisitos
esenciales del
RCV y R

GASTOS SIN SUSTENTO

CRITERIOS

El Artculo 17 del
Reglamento de
Comprobantes de
venta y Retencin
(Requisitos
Preimpresos)
Comprobantes
autorizados
por el SRI

El Artculo 18 del
Reglamento de
Comprobantes de venta
y Retencin (Requisitos
de llenado )

El artculo 10 de
la Ley de Rgimen
Tributario
Interno

Otras circunstancias
Comprobantes que no
consta el nombre del
contribuyente

GASTOS SIN SUSTENTO

CRITERIOS

El artculo 20 del
Reglamento para la
Ley de Rgimen
Tributario Interno

REMUNERACIONES

La Normativa tributaria considera como

deducible de Impuesto a la Renta todos
aquellos gastos efectuados por concepto de
remuneraciones en general y beneficios
sociales a sus trabajadores siempre y cuando
hayan cumplido con sus obligaciones legales
para con el seguro social obligatorio, a la
fecha de presentacin de la declaracin del
impuesto a la renta.

GASTOS REMUNERACIONES

Segn el articulo 14 de la Ley de seguridad social no

constituye materia gravada para efectos del calculo de
aportes los siguientes rubros :

1.- Los gastos de alimentacin

2.- El pago por atencin mdica u odontolgica
3.- Las primas de seguros de vida y accidentes.
4.- La provisin de ropas de trabajo y herramientas
5.- El beneficio que representen los servicios de orden
social, que a criterio del IESS no constituyan privilegio
La suma de las exenciones de los numerales del 1 al 5 no
podrn superar el lmite del 20% del total de los ingresos
gravados.

GASTOS REMUNERACIONES

CUNDO EL GASTO REMUNERACIONES ES NO DEDUCIBLE?

Existen diferencias entre los valores registrados en la contabilidad

con respecto a los valores declarados y a las planillas de aportes al

IESS.
Existen valores no considerados por el contribuyente como materia

gravada para aportacin al IESS, an cuando dichos valores hayan

sido retenidos en la fuente.
Exceso del 20% en los beneficios sujetos a la base presuntiva de

aportacin al IESS.
No presentacin del Clculo Actuarial o exceso del gasto por

concepto de jubilacin patronal.

Exceso del gasto provisin por beneficios sociales en relacin al

pago efectivo de dichos valores

Sin documentos de respaldo del pago de remuneraciones y dems

beneficios que no se encuentran soportados en los Roles de pago y

Planillas de Aportes IESS.

GASTOS REMUNERACIONES

DEPRECIACIONES

GASTO DEPRECIACIN
BASE LEGAL

GASTOS DEPRECIACIN

PROVISIN
CUENTAS
INCOBRABLES

 Art. 10 numeral 11 de la Ley

Orgnica de Rgimen
Tributario Interno
Art. 25 numeral 3 del
Reglamento para la
Aplicacin de la Ley Orgnica
de Rgimen Tributario
Interno

NORMATIVA
TRIBUTARIA
GASTO PROVISIN INCOBRABLES
Base Legal

AMORTIZACIN DE
ACTIVOS
DIFERIDOS

 Art. 12:
La
amortizacin
de
inversiones se har en un
plazo de cinco aos, a razn
del veinte por ciento (20%)
anual.
Intangibles: Segn plazos de
contratos o en un plazo de
veinte aos

Numeral 7 del Art. 25. Pagos por anticipado de

acuerdo con los perodos
establecidos en contratos o
expiracin de dichos gastos
Amortizaciones se efectuarn
en un perodo no menor de 5
aos a partir de la generacin
de ingresos

Ley de Rgimen
Tributario
Interno

Reglamento para
la Aplicacin de
la LRTI

AMORTIZACIN DE ACTIVOS DIFERIDOS

BASE LEGAL

REEMBOLSOS
LOCALES

La Administracin Tributaria no reconoce como GD cuando:

Facturas reembolsos que no

detallen los comprobantes de
ventas adquiridos. (ART.- 33
RLRTI ).

REEMBOLSOS

Facturas reembolsadas que no

adjunten los comprobantes de
ventas (ART.- 33 RLRTI ).

Ley de rgimen Tributario

Interno

Art. 66.- Crdito Tributario

Reglamento para la LRTI

Art. 33.- Reembolso de pagos en el pas

REEMBOLSOS
BASES LEGALES

LIQUIDACIONES
DE COMPRA

Reglamento Comprobantes de
Venta y Retencin
Art. 11.- Liquidaciones de Compra de
Bienes y Servicios

LIQUIDACIONES DE COMPRA
BASES LEGALES

La Administracin Tributaria no reconoce como GD cuando:

Extranjeros que hayan

permanecido mas de 6
meses Residentes
(ART.- 11 RCVYR).

Sociedades que si
posean sucursales en el
pas (ART.- 11
RCVYR).

LIQUIDACIONES DE COMPRA

Liquidaciones de
compra sin retencin
(ART.- 11 RCVYR).

REEMBOLSOS
PAGOS AL
EXTERIOR

El Art. 27 del RALRTI establece que el reembolso se

entender producido cuando:
Los gastos reembolsados se originan en una decisin
de la empresa mandante,

Los importes de los reembolsos de gastos

corresponden a valores previamente establecidos; y,

Existan documentos de soporte que avalen la compra

(...)

REEMBOLSOS - PAGOS AL EXTERIOR

BASE LEGAL

La Administracin Tributaria no reconoce como GD cuando:

Los pagos al exterior no

constituyan servicios
prestados a la compaa
domiciliada en el
Ecuador y cuando estos
no tengan relacin con
la generacin de sus
ingresos. (Art.10 LRTI ,
el Art.39 LRTI, y 27
RALRTI).

No existan soportes
La retencin sea
documentales de los
asumida por el
bienes transferidos o
contribuyente en lugar
servicios prestados
del proveedor del
(facturas, informes y/o
servicio y la factura del
registros tcnicos, hojas
servicio prestado
de tiempo), e informe
corresponda a un valor
de auditores externos
inferior al registrado
con los que se
contablemente. (Art.10
compruebe la
LRTI , el Art.39 LRTI, y
pertinencia del gasto.
27 RALRTI).
(Art. 48 LRTI)

REEMBOLSOS - PAGOS AL EXTERIOR

CRITERIOS

SUBCAPITALIZACIN

 Art. 17: Calificacin del hecho generador conforme

a su verdadera esencia y naturaleza jurdica,
cualquiera que sea la forma elegida
El criterio para calificarlos tendr en cuenta las
Cdigo Tributario
situaciones o relaciones econmicas

SUBCAPITALIZACIN
BASE LEGAL

La Administracin Tributaria no reconoce como GD cuando:

El crdito obtenido
no fue utilizado para
generar, mantener o
mejorar las rentas.
(Artculo 10 de
LRTI).
RELACION
CREDITO INGRESOS

No se cumplen las condiciones del

crdito (pagos de capital e intereses
fuera de plazos acordados,
condonacin, no existen garantas,
etc.), porque el prstamo est
reemplazando la provisin de
fondos (patrimonio). (simulacin /
Art. 17 del CT)
CONDICIONES DEL
CREDITO

SUBCAPITALIZACIN
CRITERIOS

El crdito fue otorgado por una

compaa relacionada bajo
condiciones que un tercero
independiente no le hubiera
concedido. (Simulacin /
conjunto econmico, Art. 17
del CT).
COMPANIA
RELACIONADA

BAJA DE INVENTARIOS

BAJA DE INVENTARIOS
ANLISIS

BASE LEGAL

NUMERAL 5 DEL ARTCULO 10 DE

LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO

5.- Las prdidas comprobadas por

caso fortuito, fuerza mayor o por
delitos que afecten
econmicamente a los bienes de la
respectiva actividad generadora
del ingreso, en la parte que no
fuere cubierta por indemnizacin
o seguro y que no se haya
registrado en los inventarios;

NUMERAL 8 DEL ARTCULO 25 DEL REGLAMENTO

PARA LA APLICACIN DE LA LEY DE RGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO

BAJA DE INVENTARIOS
ANLISIS

BAJA DE ACTIVOS FIJOS

BAJA DE ACTIVOS FIJOS

ANLISIS

BASE LEGAL

NUMERAL 6 Y 8 DEL ARTCULO 25 DEL REGLAMENTO

PARA LA APLICACIN DE LA LEY DE RGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO

BAJA DE ACTIVOS FIJOS

ANLISIS

GASTOS
PERSONALES
PERSONAS
NATURALES

GASTOS PERSONALES:
CONTRIBUYENTE

Hasta el 50% del

Ingreso Gravado
1.3 Veces fraccin
gravada con tarifa 0
8.570 x 1.3 = 11.141

GASTOSGastos
PERSONALES:
Personales
Vivienda

Educacin

Vestimenta
Alimentacin
Salud

DETERMINACIN
DIRECTA

DETERMINACIN
PRESUNTIVA

Departamento de
Auditora
Tributaria
Mercaderas
en
existencia
sin el
respaldo de
documentos
de
adquisicin;

No haberse
registrado
en la
contabilidad
facturas de
compras o
de ventas;

Diferencias
fsicas en
los
inventarios
de
mercadera
s que no
sean
satisfactori
amente
justificadas;

DETERMINACIN PRESUNTIVA

Cuentas
bancarias
no
registrada
s; y,

Incremento
injustificado
de
patrimonio

Departamento de
Auditora
por sanciones al no entregar
Tributaria

Desventajas al
transformarlo
en presuntivo

Incurrir en costos
informacin
La orden presuntiva parte de una contabilidad
inconsistente se vuelve mala referencia comercial
para sus clientes o proveedores (no ha colaborado
con el SRI o se encaja en alguna causa del art. 23
LRTI)
El incumplimiento de entrega de informacin
puede ocasionar la clausura del establecimiento.
La clausura no es impedimento para
continuar con una Determinacin Directa.

DETERMINACIN PRESUNTIVA

Responsabilidad
del
Contribuyente

DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE

Cumplir las disposiciones

legales, los reglamentos o
disposiciones generales

Presentar las declaraciones,

informes y documentacin
relacionada al cumplimiento
de obligaciones tributarias y
proporcionar aclaraciones
cuando correspondan

Facilitar a funcionarios
pblicos las verificaciones,
tendientes al control o
determinacin del impuesto

RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE

DEBERES FORMALES

Concurrir a las oficinas

del SRI, cuando
corresponda

PAGAR
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
DEBERES DEL
CONTRIBUYENTE
DEBERES FORMALES

COMO
AUDITADO

COLABORAR
COMO
TERCERO

RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE

DELITOS TRIBUTARIOS

Sern...

DELITOS TRIBUTARIOS

SOLAMENTE
AQUELLOS QUE

SE COMETAN CON DOLO

EL DOLO ES ELEMENTO SUBJETIVO

DOLO

VOLUNTAD DE DELINQUIR

RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE

DELITOS TRIBUTARIOS

64

RESPONSABILIDAD POR DELITOS

RESPONSABLE DE LOS
DELITOS TRIBUTARIOS

PERSONA
NATURAL

SOCIEDAD

EL REPRESENTANTE LEGAL,
EL CONTADOR,
CONTRIBUYENTE.

EL DIRECTOR FINANCIERO Y
QUIENES TENGAN A SU CARGO CONTROL DE
LA ACTIVIDAD ECONMICA DE LA EMPRESA
QUE SE COMPRUEBE DOLO EN SU ACTUACIN

RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE

RESPONSABILIDAD POR DELITOS

65

Ruptura de
Sellos de
Clausura

Falsa
declaracin de
volumen de
alcohol
Obtencin
indebida de
devoluciones
de impuestos
No entrega de
impuestos
retenidos/
percibidos

Falsificaci
n de
documento
s
Datos falsos
en
declaraciones

DEFRAUDACIN
(Art. 344 CT)

Simular actos
Traslado de
Beneficios
a terceros

Operaciones
inexistentes

RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE

DEFRAUDACIN

Hacer uso
doloso de
Facturas

Actividades en
establecimiento
clausurado

66

EXTINCIN DE LAS ACCIONES

LA ACCIN PENAL SE EXTINGUE

SLO POR MUERTE DEL INFRACTOR
Y POR PRESCRIPCIN DE LA
ACCIN.

SE ELIMINA EL PAGO Y LOS OTROS

MODOS DE EXTINCIN DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
COMO EXTINTIVOS DE LA ACCIN
PENAL.

RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE

EXTINCIN DE LAS ACCIONES

67

LOS SERVICIOS QUE PRESTA EL

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
SON GRATUITOS