Contabilidade 1

Resumo aulas 1-6

Aula 1
por meio da Contabilidade que o administrador avalia a capacidade da empresa de efetuar pagamentos a curto e longo prazos e define os nveis de estoque de
mercadorias que dever manter.
Independentemente do ramo de atividade, h diversos grupos interessados (stakeholders) nas finanas de uma empresa, como os scios, os funcionrios, os
fornecedores, os bancos.
Conselhos de classe: Conselho Regional de Contabilidade (CRC); Conselho Federal de Contabilidade (CFC) - visam a fiscalizar e promover a atividade profissional.
Comisso de Valores Mobilirios (CVM) vinculada ao Ministrio da Fazenda; normatiza e controla o mercado de valores mobilirios (aes e outros ttulos
emitidos pelas sociedades annimas) e autorizados pelo Conselho Monetrio Nacional.
A Contabilidade est voltada tambm para a manuteno dos registros que atendem s exigncias legais.
Contabilidade econmica vs. contabilidade administrativa
c. econmica: a determinao do lucro ou prejuzo de uma empresa (aes realizadas no passado)
c. administrativa: controle e planejamento do patrimnio e das atividades dessa organizao (aes relativas ao futuro).
O frei Luca Paccioli lanou o Mtodo das Partidas Dobradas.
Livro de referencia na rea contbil: Contabilidade Introdutria (1970)
Aula 2
Os postulados, princpios e convenes so regras aceitas a fim de analisar e registrar os fatos contbeis.
Fatos contbeis quaisquer transaes ou eventos que provoquem alteraes nos bens, nos direitos e nas obrigaes das empresas e podem provocar o
aumento ou diminuio do patrimnio lquido das empresas.
Os Princpios Fundamentais da Contabilidade conforme determinam a CVM e o Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon).
Postulados Contbeis:
1)

Entidade contbil quaisquer duas entidades contbeis devem ser consideradas distintamente.

O patrimnio de uma firma (pessoa jurdica) no deve incluir bens de outra, mesmo que ambas tenham o mesmo dono.
2)

Da continuidade a empresa uma entidade contbil em andamento, que no pressupe descontinuidade ou parada de funcionamento.

Em uma empresa ativa comum a utilizao do custo histrico para a avaliao dos bens. Se uma empresa for descontinuada, liquidada ou para de funcionar, os
contadores avaliaro seus bens considerado o valor de mercado obtido por ocasio de liquidao.
Valor de mercado valor praticado para compra e venda de equipamentos semelhantes, em condies de uso parecidas.
Depreciao perda de valor de bens fsicos, tangveis e sujeitos a desgaste por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Princpios contbeis
- devem ser relevantes e prticos.
Exemplos:
1.
2.
3.

4.

Realizao receita realizada = bem ou servio entregue e pagamento recebido.

Custo histrico como base de valor a avaliao dos bens ou dos direitos deve ser feita com base no valor original ou no custo histrico. O valor de
registro da aquisio (valor de compra) deve incluir as despesas que a empresa tiver para colocar o bem em funcionamento.
Confrontao das despesas com as receitas as despesas e receitas s devem ser reconhecidas no perodo contbil em que houve efetivamente sua
utilizao. Portanto, deve ser feito o confronto das despesas ou receitas com o episdio que as gerou, chamado de fato gerador. Toda receita
obtida mediante uma despesa.
Denominador comum monetrio todos os bens da empresa valorados por uma moeda comum. (por exemplo, o real).
Convenes contbeis
1.
2.
3.
4.

Consistncia ou uniformidade padronizao dos relatrios contbeis, visando facilitar sua utilizao por uma srie de usurios que no sejam
contadores.
Conservadorismo ou prudncia entre 2 valores provveis de receita, voc deve escolher o menor; entre 2 valores provveis de despesa, voc
deve escolher o maior.
Materialidade - a fim de evitar o desperdcio de tempo e dinheiro, a Contabilidade deve registrar somente os fatos relevantes.
Objetividade dever ser escolhida sempre a fonte objetiva

Para o CFC, os Princpios Fundamentais da Contabilidade so:

-da Entidade
-da Continuidade
-da Oportunidade
- do Registro pelo Valor original = custo histrico com base de valor
-da Atualizao monetria = princpio do denominador comum monetrio
-da Competncia = princpios da realizao e da confrontao das despesas com as receitas
-da Prudncia = princpio da conveno do conservadorismo
Ateno! H uma hierarquia decrescente entre postulados, princpios e convenes.
Porm, o CFC no faz nenhuma hierarquia entre estas regras, todas sendo consideradas princpios.
Aula 3. Relatrios contbeis
Os relatrios contbeis so exigidos como comprovao da situao econmico-financeira-patrimonial da entidade contbil.
O Mtodo das Partidas Dobradas no h gastos (dbitos) sem que haja ganhos (crditos), ou seja todo dbito corresponde a um crdito.
- a organizao dos dbitos e crditos em duas colunas chama-se RAZONETE
Por esse mtodo, cada movimentao financeira feita registrada no livro Razo, onde a cada valor de crdito se associa um dbito correspondente, de mesmo
valor.
O exerccio social ter durao de um ano, ou seja, nesse perodo as empresas registram, controlam e apuram seus resultados. As movimentaes so anuais, o
que significa dizer que transaes ocorridas no ano de 2004 sero apuradas em 2004. Normalmente, o exerccio social se estende de 1 de janeiro at 31 de
dezembro do mesmo ano.
Os relatrios ou demonstraes contbeis obrigatrios so:

Balano Patrimonial (BP)

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAc)
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)
Demonstrao do Valor Adicionado ( DVA) se companhia aberta.

Existem dois tipos de sociedade: limitadas ou annimas (por aes) tambm chamadas de companhias.
As sociedades annimas (que devem publicar suas Demonstraes Financeiras) podem ser de capital aberto e de capital fechado.
Informaes complementares s Demonstraes Contbeis: as Notas Explicativas, o Parecer dos Auditores e o Relatrio da Administrao.
Alm de controlar as condies que poderiam levar uma empresa falncia, os registros contbeis constantes permitem que elas analisem seus resultados e
tomem decises, de forma a manter as polticas de desenvolvimento adotadas ou modifica-las, se for preciso.
DRE
Objetivo: apurar os resultados obtidos pela empresa (lucro ou prejuzo) durante o perodo (exerccio social).
Isso feito por meio do confronto entre as receitas, custos e despesas da empresa.
DLPAc
Objetivo: demonstrar as variaes da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados durante o exerccio social.
DFC - a companhia fechada com Patrimnio Lquido, na data do balano, inferior a 2 milhes R$ no estar obrigada elaborao e publicao da DFC.
Indica a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do Caixa em determinado perodo, e ainda, o
Resultado do Fluxo Financeiro.
Trs fluxos principais:

Fluxo das Operaes

Fluxo dos Financiamentos
Fluxo dos Investimentos.

DVA passou a ser obrigatria aps a nova Lei das S/As.

-indica o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza: empregados,
financiadores, acionistas, governo, etc.

BP
Objetivo: registrar os principais fatos que afetaram o patrimnio da empresa.
O levantamento de tudo que a empresa tem em bens e direitos menos as obrigaes.
Direitos valores a serem recebidos de terceiros por vendas a prazo ou valores de propriedade da empresa que se encontram em posse de terceiros. :
duplicatas a receber, conta corrente, emprstimo a diretores, ttulos a receber.
Obrigaes dvidas assumidas pela entidade e que devero ser pagas no futuro.
Os bens so de 2 tipos : tangveis e intangveis.

Aula 4. Balano Patrimonial

Ativo bens e direitos de uma entidade.
Passivo dvidas.
Patrimnio Lquido recursos investidos pelos acionistas ou donos da entidade.
- relatrio preparado com o objetivo de registrar os principais fatos que afetaram o patrimnio.
No caso da sociedade limitada, o capital da entidade divido em quotas e no h negociao em bolsa de valores.
Classificao das contas do Ativo
As contas do Ativo so agrupadas de acordo com o grau decrescente de liquidez = a capacidade do bem ou do direito de se transformar em dinheiro mais ou
menos rapidamente.
1.
2.

Ativo Circulante retrata as contas que tm mais liquidez. Os bens e direitos que se transformaro em dinheiro em at 12 meses (curto prazo).
Exemplo: Caixa, Bancos (conta corrente), Duplicatas a Receber (Clientes) e Estoques (Mercadoria).
Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo; Investimentos; Imobilizado e Intangvel.
Ele agrupa bens e direitos que se transformaro em dinheiro em um prazo superior a 12 meses (longo prazo).
Exemplo: Emprstimos Concedidos e Ttulos a Receber.
Existem direitos que, mesmo sendo concebveis a curto prazo, devem ser classificadas no Realizvel a Longo Prazo. Isso acontece com Emprstimos
Concedidos a Diretores e a Empresas Coligadas e Controladas.
Os subgrupos do No Circulante com menor grau de liquidez so os Investimentos Imobilizado e Intangvel, que antes das alteraes da Lei das SAs
eram conhecidas como Permanente.
No Imobilizado sero classificados os bens corpreos ou direitos destinados manuteno da atividade principal da empresa. Essa atividade est
descrita no estatuto ou contrato social.
Exemplo: mquinas e equipamentos, veculos, imveis.
Investimentos os bens e direitos que no so necessrios atividade operacional da entidade.
Intangvel os bens incorpreos destinados manuteno da empresa.

Classificao das Contas do Passivo Exigvel e do Patrimnio Lquido

- evidencia todas as obrigaes (dvidas) que a entidade possui com terceiros (CAPITAL DE TERCEIROS).
As contas do Passivo so agrupadas de acordo com o grau decrescente de exigibilidade.
1.
2.

Passivo Circulante as dvidas que devero ser pagas em at 12 meses.

Exemplo: Salrios a Pagar, Impostos a Recolher, Duplicatas a Pagar.
Passivo No Circulante - as dvidas que devero ser pagas em um prazo superior a 12 meses.

A liquidez est para o ativo assim como a exigibilidade est para o passivo.
O Patrimnio Lquido engloba contas que representam:
- o capital investido pelos scios (Capital Social)
-os resultados acumulados (Lucros ou Prejuzos Acumulados)
-reservas como Reserva Legal e Reserva Estatutria.
A reserva legal est restrita compensao de prejuzos e ao aumento do capital social.
O Patrimnio Lquido (capital prprio) = diferena entre o Ativo e Passivo Exigvel.

O PASSIVO A DESCOBERTO acontece quando o Ativo (bens e direitos) menor que o Passivo (obrigaes).
Dedues do ativo
- contas que reduzem o montante do Ativo.
Proviso para devedores duvidosos: valor estimado das duplicatas a receber que a entidade acredita que no sero pagas pelos clientes.
PRECISO FAZER A PROVISO porque o Balano Patrimonial deve mostrar o Ativo que a empresa acredita que ser realizvel de fato, isto , recebido.
Duplicatas descontadas quando a entidade necessita de recursos e no quer aguardar o vencimento e o recebimento de duplicatas, ela as negocia com os
bancos. Os bancos antecipam os recursos para as entidades, porm descontam juros e despesas bancrias. A parcela paga ao banco ser lanada apenas na DRE.
Depreciao acumulada - a perda acumulada da eficincia funcional (vida til) do bem, devido ao uso, obsolescncia, exposio a fatores climticos, entre
outros.
A Depreciao um evento que est diretamente relacionado com a perda de capacidade de um bem gerar benefcios, ao passo que a Amortizao est
relacionada com os direitos. Pagar uma dvida em prestaes amortizar esta dvida.
Dedues do Passivo
- contas que reduzem seu montante.
A mais importante: conta Prejuzos Acumulados.
Os prejuzos so dos acionistas ou donos da empresa, logo esta conta deve estar no Passivo, includa no Patrimnio Lquido.

Aula 5.Situao financeira vs. situao econmica

A situao financeira da empresa encontrada quando utilizar o regime de caixa.
A situao econmica da empresa ser encontrada quando utilizar o regime de competncia.
Situao financeira = resultado entre as receitas recebidas e despesas pagas analisando a movimentao da conta Caixa.
A situao econmica de uma empresa, tambm chamada de resultado econmico, o que mostra a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
A DRE est baseada no princpio da Confrontao entre receitas e despesas.
A apurao do resultado econmico no considera as alteraes dos recebimentos das receitas e dos pagamentos das despesas.
A tributao brasileira considera, para clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social, o lucro apurado pela situao econmica e no o da situao
financeira.
A depreciao de um bem uma despesa escritural (aquela contabilizada para efeito de reduo do resultado, de forma a atender a conveno do
Conservadorismo).
comum a empresa modificar o resultado de sua situao econmica por meio de contabilizao de despesas que no influenciam diretamente sua situao
financeira, a fim de reduzir o lucro tributrio e, consequentemente, o imposto devido ao governo.
Ex: a despesa com a depreciao de bens materiais permanentes.
A incluso das despesas com depreciao atende a 2 princpios contbeis:
- ao postulado da Continuidade
- conveno do Conservadorismo ou Prudncia.
Devido ao reconhecimento contbil do desgaste do bem, houve a reduo do valor do Ativo Permanente no Balano Patrimonial da empresa, pelo surgimento
de uma Conta Retificadora do Ativo, chamada Depreciao Acumulada.
O reflexo no caixa evidencia a situao financeira, enquanto o reflexo no lucro indica o resultado econmico.
A diferena entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante o Capital Circulante Lquido.
O Capital Circulante Lquido evidencia a situao financeira da empresa a curto prazo, pois mostra a diferena entre o que ela tem em direitos de alta liquidez e
o que possui em obrigaes de alto grau de exigibilidade.
CCL = AC-PC
A conta Caixa somamos o resultado financeiro.

O resultado econmico lanado na conta Lucros Acumulados do Patrimnio Lquido.

Aula 6. Regimes de Contabilidade

Em Contabilidade, regimes so formas de reconhecimento contbil de receitas e despesas/custos.
So dois os Regimes de Contabilidade: o de Caixa e o de Competncia.
Regime de Caixa- na apurao dos resultados do exerccio, so considerados apenas os pagamentos e os recebimentos efetuados no perodo.
S pode ser utilizado em entidades sem fins lucrativos.
Para as empresas que objetivam lucro, a legislao determina que se utilize o Regime de Competncia para calcular o resultado de um exerccio.
Regime de Competncia
A DRE uma demonstrao contbil obrigatria, que utiliza contas de resultado, isto , receitas menos despesas.
O resultado apurado pela DRE adicionado a uma determinada conta do PL no BP (Lucros ou Prejuzos Acumulados)
O que importa quando se realiza o fato gerador da Receita e quando aquilo que originou a Despesa foi consumido. Esta demonstrao contbil obrigatria
regida pelo Regime de Competncia.
O princpio da confrontao entre receitas e despesas, assim como o da realizao de receitas, serve de base para o Regime de Competncia.
Se uma empresa presta um servio, ela adquiriu o direito de receber por ele. Ela pode lana-lo como uma receita mesmo que o Caixa ainda no tenha
registrado a contrapartida.
Portanto, o Regime de Caixa considera apenas o fluxo de dinheiro do caixa.
Regime de Competncia considera o acontecimento dos fatos geradores de receitas ou despesas.
Portanto, dois princpios contbeis explicam o Regime de Competncia: Realizao da Receita e Confrontao das Despesas.
O Princpio da Realizao da Receita: sua gerao se d quando h a transferncia do bem ou servio ao comprador em troca de dinheiro ( vista), de direito a
receber (a prazo) ou de outro ativo (permuta, troca).
Para obter um resultado mais preciso, as empresas fazem estimativas de valores que no recebero de maus pagadores. Este valor calculado a partir da mdia
em porcentagem do que no foi recebido nos 3 exerccios anteriores. Assim, a empresa poder subtra-lo do total de Duplicatas a Receber, sob o ttulo de
Proviso Estimativa para Devedores Duvidosos na DRE. Ela listada como uma deduo no Ativo Circulante.
Embora a Receita seja integralmente lanada na DRE, o desconto relativo a Devedores duvidosos lanado em relao ao que falta ser recebido e no ao
montante total.
Gasto x Despesa
Um gasto somente se tornar despesa no ato do seu consumo. Gasto = desembolso de dinheiro
Quando algum gasto passa a ser despesa, deve sair do Ativo do BP e ser lanado na DRE (ex. Despesas com seguros).
Ganho x Receita
Um ganho somente poder se transformar em uma receita quando for consumada a transferncia do bem ou servio.
Os perodos contbeis so independentes entre si. Receita e Despesa partem do zero, no sendo influenciadas por resqucios de valores referentes aos perodos
anterior e posterior.

RESUMO DAS AULAS

Objetivando focar as partes mais importantes, de algumas aulas, que os alunos de semestres passados, tiveram mais dificuldades em absorver os
conceitos bsicos, faremos a partir de agora, um breve resumo dos assuntos abordados no material impresso da Disciplina de Contabilidade Geral I.

AULA 1 Por que fazer Contabilidade?

O fazer e o entender Contabilidade datam de tempos remotos, na verdade surgiu no sculo XV. O homem primitivo no se preocupava apenas com a
contagem (inventrio) do seu rebanho, mas sim, com o crescimento, com a evoluo de sua riqueza. Embora no houvesse ainda naquele tempo, noes
contbeis, um controle j era feito, dimensionando todo seu rebanho.
O fazendeiro administrava seus bens, sem saber que estava contabilizando e desenvolvendo funes, como a econmica e a administrativa.
A Funo Econmica advinha da evoluo de seus bens, que nos tempos atuais seria a determinao do Lucro ou Prejuzo.
J a Funo Administrativa seria todo o planejamento, controle, ou seja, as aes para um melhor resultado econmico.
Na verdade, a Contabilidade Econmica envolve o resultado das aes ocorridas no passado, enquanto a Administrativa so aquelas relativas ao
futuro.
AULA 2 A Bssola da Contabilidade

O fazer contabilidade depende de um conjunto de regras que orientar as atividades do Contador. Na verdade essas regras, que podero ser
postulados, princpios, convenes, etc, surgiram da necessidade de se apresentar uma linguagem comum, para se preparar e interpretar os Relatrios
Contbeis, que iremos entender na prxima aula.

Para simplificar o entendimento sobre este tema usaremos apenas, a terminologia Princpios Contbeis, para definir esta linguagem do fazer
contabilidade.

Os Princpios Contbeis mais importantes so:

1 ENTIDADE CONTBIL
- qualquer indivduo, empresa ou entidade, que efetue movimentaes quantificveis monetariamente, desde que haja necessidade de registros contbeis, ser
tratado com Entidade Contbil.
- no h necessidade de conotao jurdica para ser uma Entidade Contbil, ou seja, dispensa registro em Junta Comercial, Secretaria da Fazenda, etc.
- importante, no entanto a distino entre Pessoa Fsica da Pessoa Jurdica, principalmente quando o dono da empresa (pessoa fsica) reside nas instalaes
da empresa (pessoa Jurdica).

2 CONTINUIDADE
- contabilmente, as empresas so consideradas como empreendimento em prosseguimento, em operao, em andamento.
- bens permanentes, ou seja, que tem vida til longa, devero ser avaliados pelo preo de aquisio, pois no se destinam venda.
- porm em processo de liquidao (descontinuidade), a avaliao desses bens ser a preo de mercado (venda).

3 DENOMINADOR COMUM MONETRIO

- bens, direitos e obrigaes, que formam o patrimnio da empresa, devero ser avaliados monetariamente atravs de uma nica unidade, que no Brasil o
Real.

4 OBJETIVIDADE
- os registros contbeis devero ter suporte em documentao que comprove sua legitimidade. No havendo esta documentao, o Contador dever chamar
um Perito Contbil para avaliar aquela transao contbil.

5 CUSTO HISTRICO COMO BASE DE VALOR

- os registros contbeis sero efetuados com base no valor de aquisio dos bens.

6 CONSITNCIA
- dever sempre, haver permanncia dos mesmos critrios contbeis, pois em caso contrrio, poderamos dificultar a comparao dos relatrios contbeis.
Porm quando houver mudana destes critrios, como por exemplo, avaliao do valor do estoque final no momento do inventrio de mercadorias, deveremos
colocar uma Nota Explicativa informando o mtodo utilizado.

7 MATERIALIDAD
- em contabilidade deve-se levar em considerao apenas os fatos relevantes, analisar sempre o Custo X Benefcio.

8 CONSERVADORISMO
- a posio conservadora (precauo) do contador ser evidenciada no sentido de antecipar um prejuzo, se necessrio, mas nunca um lucro que poder no ser
realizado.
AULA 3 RELATRIOS CONTBEIS

Demonstraes Contbeis = Informes Contbeis = Relatrios Contbeis

- a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade.

- so obrigatrios conforme a Lei 11.941/2009.

So eles:
- Balano Patrimonial BP
- Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE
- Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC
- Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA
- Demonstrao do Valor Adicionado DVA

- so feitos para um exerccio social, que na maioria das empresas, de um ano, no havendo necessidade de coincidir com o ano civil.
- Ano Civil 01/01 31/12 para efeito de Imposto de Renda
- Exerccio Social perodo de um ano ou o Ciclo Operacional, valendo o que for maior.
- Ciclo Operacional (Indstria) perodo compreendido entre a compra da Matria Prima e o recebimento das vendas, que podem ocorrer vista ou a prazo.

BALANO PATRIMONIAL

- reflete a posio do Patrimnio (bens, direitos e obrigaes), em determinado momento, normalmente, no fim do ano (31/12).

REPRESENTAO GRFICA (conveno)

Balano Patrimonial em xx/xx/xxxx

PASSIVO
ATIVO
PATRIMNIO
LQUIDO

- ATIVO (para ser classificado como Ativo dever atender as exigncias:

- ser Bens ou Direitos
- ser de sua propriedade ser dono
- ser mensurvel em dinheiro ter valor monetrio
- trazer para a empresa benefcios presentes e/ou futuros

- BENS seriam, por exemplo, o dinheiro em Caixa da empresa, Estoques de Mercadorias, Veculos, Mveis e Utenslios, etc.

- DIREITOS seria tudo que a empresa tem a receber, e que ainda se encontra sob a forma de papis. Exemplos: Duplicatas a Receber = Clientes, derivadas das
Vendas a Prazo, Promissrias a Receber, Depsitos Bancrios, etc.

- PASSIVO seriam todas as obrigaes (dvidas), que a empresa tem com terceiros (tudo que ela tem a pagar). Exemplos: Contas a Pagar, Promissrias a Pagar,
Fornecedores = Duplicatas a Pagar, oriundas de Compras a Prazo, Emprstimos Bancrios, Financiamentos, etc.

PATRIMNIO LQUIDO so os recursos dos proprietrios (acionistas ou cotistas) aplicados na empresa.

- a aplicao inicial chama-se Capital ou Capital Social.
- na verdade, o Patrimnio Lquido o somatrio do Capital + Acrscimos de Capital (mais Bens injetados na empresa) + Lucros.

NOVA REPRESENTAO GRFICA:

Balano Patrimonial em xx/xx/xxxx

PASSIVO
Obrigaes
ATIVO
Bens + Direitos

PATRIMNIO
LQUIDO
Capital + Lucros + Acrscimos
+ Reservas

- Equao Contbil: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido

Diz-se:
- Passivo = Capital de Terceiros = Fonte Externa de Recursos, j que nos recursos foram gerados externamente, ou seja, fora da empresa.
- Patrimnio Lquido = Capital Prprio = Fonte Interna de Recursos, j que os recursos vieram de dentro da empresa.

Outra Forma de Identificar Ativo(A), Passivo(P) e Patrimnio Lquido(PL):

- Passivo e Patrimnio Lquido significam origem de recursos, que podem ser de terceiros (Passivo), ou prprios (Patrimnio Lquido).
- Ativo significa aplicao de recursos oriundos do Passivo e do Patrimnio Lquido. Assim, aplica-se dinheiro no Caixa, em Estoques, em Mveis e Utenslios,
etc.

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

OU
APLICAO = ORIGEM

BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/20X2

Empresa XYZ
ATIVO

PASSIVO

BENS

OBRIGAES

Caixa

Emprstimos Bancrios

Veculos

Duplicatas a Pagar

Estoques

DIREITOS

PATRIMNIO LQUIDO

Duplicatas a Receber

Capital

Aes de Outras Companhias

Emprstimos aos Scios

Lucros
Reservas

AULA 4 BALANO PATRIMONIAL GRUPO DE CONTAS

Se demonstrssemos um Balano Patrimonial cujo Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido fosse uma mistura de Bens, Direitos e Obrigaes,
possivelmente vocs teriam dificuldades em analis-lo.

Por isso, vocs devem agrupar as contas que tenham as mesmas caractersticas, ou seja, segundo os prazos de realizao de recebimentos e
pagamentos.

A Lei das Sociedades por Aes agrupou o Balano Patrimonial, seguindo o grau de Liquidez decrescente, vejamos, por exemplo, esta estrutura:

BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/20X7

Empresa........................................................
ATIVO

PASSIVO

CIRCULANTE

CIRCULANTE

Caixa

.................

Fornecedores

Banco C/Movimento

.................

Emprstimos

Estoques

.................

Salrios a Pagar

NO CIRCULANTE

......................
......................

.....................

NO CIRCULANTE

- Realizvel a Longo Prazo

- Exigvel a Longo Prazo

Emprstimos Concedidos Scios............

Financiamentos

......................

- Investimentos
Obras de Arte

..................

Aes de Outras Cias

..................

Imveis Alug. a Terceiros

..................

- Imobilizado
Veculos

..................

Mveis e Utenslios

..................

- Intangvel
Marcas e Patentes

PATRIMNIO LQUIDO
..................

Capital

....................
Reservas de Lucros

TOTAL

..................

TOTAL

....................

....................

Agora que voc j viu uma estrutura patrimonial vamos entender a lgica de agrupamento destas contas.

GRUPO DE CONTAS
As contas do Ativo sero agrupadas de acordo com o seu grau de liquidez decrescente (capacidade de se transformar em dinheiro mais rapidamente), sendo
assim primeiro teremos o grupo circulante, que aquele de maior liquidez, vejamos:

Ativo Circulante sero agrupadas as contas que j so dinheiro (Caixa e Banco), mais aquelas que se convertero em dinheiro, at o trmino do prximo
exerccio social, ou seja, sua realizao ocorrer no curto prazo.

No Circulante sero agrupadas as contas que se transformaro em dinheiro mais lentamente, em prazo superior ao trmino do prximo exerccio social.
Veja que neste grupo existem subgrupos:

10

- Realizvel a Longo Prazo neste subgrupo sero agrupadas as contas relativas aos direitos, que levaro mais tempo para serem recebidos, ou seja,
sua realizao ocorrer em prazo superior ao trmino do prximo exerccio social.
- Investimentos sero classificadas as contas que no fazem parte da atividade operacional da empresa, no se destinam ao objetivo principal.
- Imobilizado so as contas necessrias a manuteno da atividade principal da empresa (operacional). So necessrias para o seu funcionamento.
- Intangvel engloba neste subgrupo os direitos que tenham por objeto bens incorpreos, destinados a manuteno da empresa, como por
exemplo, as Marcas e Patentes e os Direitos Autorais.

Voc poder observar que as contas do Passivo tambm seguem o grau decrescente, porm conforme as datas de seu vencimento, ou pagamento. Primeiro
sero agrupadas as contas que sero pagas mais rapidamente, at aquelas que nem devero ser pagas.

Passivo Circulante voc dever agrupar as contas que sero pagas mais rapidamente, que tenham vencimento at o trmino do prximo exerccio social.

No Circulante este grupo ter subgrupo, qual seja:

- Exigvel a Longo Prazo que engloba as contas que sero pagas num prazo mais longo, vencimento superior ao trmino do prximo exerccio
social.

Patrimnio Lquido neste grupo voc classificar as contas que no devero ser pagas, pois pertencem aos donos do capital da empresa. So os recursos dos
proprietrios/acionistas aplicados na empresa, como tambm os lucros oriundos do resultado da empresa, que pertencem aos donos da empresa, muito
embora no sejam, normalmente, distribudos totalmente a eles.

Para melhor entender estes conceitos de Circulante e No Circulante, vocs devem entender a lgica de Curto e Longo Prazos no Balano Patrimonial:

CURTO PRAZO vencimentos de direitos (Ativo Circulante) e obrigaes (Passivo Circulante) at o trmino do prximo exerccio social.

LONGO PRAZO vencimentos de direitos (Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo) e obrigaes (Passivo No Circulante Exigvel a Longo Prazo), com
prazos superiores ao trmino do prximo exerccio social).
AULA 5

REGIMES DE CONTABILIDADE E OUTROS PRINCPIOS BSICOS

At agora, abordamos, de maneira objetiva e simples, o Balano Patrimonial (BP) e a Apurao de Resultado. Vimos o perfeito casamento entre eles,
ou seja, o resultado (lucro ou prejuzo) est contido no Balano Patrimonial.
Quando abordamos Custos, Despesas e Receitas, observamos que no importava se elas foram geradas vista ou a prazo, Isto porque seriam
consideradas como integrantes da Apurao do Resultado.
Vejamos:
Exemplo:
Em 20X0, a empresa obteve uma Receita de $10 milhes pela venda de mercadorias a prazo para recebimento em 20X1.
Ainda em 20X0, adquiriu Material de Escritrio, tambm a prazo, por $ 5 milhes, que foi totalmente consumido neste ano e pago em 20X1.
Em que perodo contbil computaramos esta receita e despesa?
Regime de Competncia dos Exerccios
Considera a receita gerada em determinado perodo (exerccio social), no importando a data de recebimento da mesma.
Nos custos e despesas importam aqueles valores consumidos (incorridos, utilizados) em determinado perodo, sendo irrelevante o seu
pagamento.

11

12

Regime de Caixa
No aceito pela legislao brasileira, embora seja utilizado na Contabilidade Auxiliar (gerencial).
Consiste, basicamente, em considerar Receitas, Despesas e Custos do exerccio aquelas efetivamente recebidas e pagas no exerccio.
Este regime comum em empresas sem fins lucrativos e microempresas.
Voltando ao exemplo, teramos:
Apurao do Resultado
Regime de Competncia
20X0
RECEITA GERADA
10
(-) Despesas
5
Lucro
..5

Regime de Caixa
20X1
RECEITA RECEBIDA
10
(-) Despesa Paga
5
Lucro
5

Outro Exemplo
A Empresa X adquiriu em abril Material de Escritrio que foi consumido em junho e pago em outubro. Se fizssemos a Apurao de Resultado
Mensal, em que ms iramos apropriar esta despesa?
Regime de Competncia > Junho (consumo)
Regime de Caixa > Outubro (pagamento)
Princpio da Realizao da Receita
A Receita reconhecida no perodo contbil em que foi gerada.
O fato gerador identificado quando esses bens so transferidos para o
comprador.
Princpio da Confrontao das Despesas
No momento em que reconhecemos a receita, associamos os gastos (despesas e custos) necessrios para a obteno daquela receita.
Existem gastos que no so facilmente identificveis com a receita. So aqueles que necessitam ser estimados, como, por exemplo, os referentes
aos riscos de crdito (Duplicatas a Receber Proviso ou Crditos para Liquidao Duvidosa).
AULA 06 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE
Como j vimos anteriormente, o exerccio social ter durao de pelo menos, 1 ano, e, a cada final do perodo ser apurado o seu resultado (Lucro/Prejuzo).
Ento a cada final do exerccio social as empresas faro o seu DRE, conforme disposio da Lei das S.As, vejamos sua estrutura:
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO PARA........
Empresa............
RECEITAS OU VENDAS BRUTAS

...............

( - ) Dedues

...............

RECEITAS OU VENDAS LQUIDAS

...............

( - ) Custo das Vendas

...............

LUCRO BRUTO

...............

(- ) Despesas Operacionais

...............

LUCRO OPERACIONAL

...............

Receitas No operacionais

...............

( - ) Despesas No Operacionais

................

LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA

................

( - ) Proviso para Imposto de Renda

................

LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA

................

( - ) Participaes

................

LUCRO LQUIDO

................

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Bem, esta a estrutura bsica, vamos agora detalhar este demonstrativo:

DEDUES no so custos nem despesas, so ajustes a prpria receita, proporcionais ao custo das vendas. So eles:
IPI Imposto de Produtos Industrializados, ICMS Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios, ISS Imposto sobre Servios, Devolues de Vendas,
Descontos, etc.
CUSTO DAS VENDAS so os gastos diretamente envolvidos no processo de produo (CPV), comercializao (CMV) e prestao de servios (CSP).
DESPESAS OPERACIONAIS so aqueles gastos indiretamente envolvidos no processo de produo, comercializao e prestao de servios, porm necessrios
para a manuteno da atividade operacional da empresa. So fundamentais para vender o produto, administrar a empresa e financiar as operaes. So elas:
Despesas de Vendas abrangem desde a promoo do produto ou mercadoria at sua colocao junto ao consumidor.
Exemplos: Comisses sobre Vendas, Propaganda, Proviso para Devedores Duvidosos ou Crditos de Liquidao Duvidosa, etc.
Despesas Administrativas so as necessrias para administrar a empresa.
Exemplos: Salrios do Contador, Administrador, Secretria, Material de Escritrio ,Depreciao de Mveis e Utenslios do escritrio, Alugueis do
escritrio, etc.
Despesas Financeiras so as remuneraes aos capitais de terceiros.
Exemplos: Juros Pagos, Comisses Bancrias, Descontos Concedidos (Duplicatas de Clientes pagas antecipadamente), etc.
As Despesas Financeiras devero ser compensadas com as Receitas Financeiras ( Juros Recebidos, Descontos Obtidos provenientes de pagamentos
antecipados a Fornecedores)
Variaes Cambiais so as variaes ocorridas em virtude da perda do poder aquisitivo da moeda.
Outras Despesas/Receitas Operacionais so aquelas que no se enquadram nas anteriores.
Exemplo: IPVA, IPTU, Venda de Sucatas, etc.
RECEITAS E DESPESAS NO OPERACIONAIS so aquelas no relacionadas com a atividade operacional, atividade principal da empresa. So eventuais, no
fazem parte do cotidiano empresarial, so aleatrias.
Exemplo: Venda de Imobilizado acima ou abaixo do seu custo, perdas com geadas, chuvas, etc.
PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA a parcela destinada ao pagamento do imposto de renda. Antes deste clculo vamos entender alguns conceitos.
O exerccio social onde gerado o lucro denomina-se ANO BASE. O exerccio onde se paga o imposto de renda denomina-se EXERCCIO FINANCEIRO
LUCRO REAL o lucro ajustado para as exigncias da legislao do imposto de renda.
Ser calculado:
LR = LAIR + Incluses Excluses, onde.
LAIR = Lucro Antes do Imposto de Renda
Incluses = Multas Fiscais, Depreciao acima do permitido, excesso de retirada dos scios, etc.
Excluses = Prejuzos de exerccios anteriores, contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, etc.
PARTICIPAES so as parcelas previstas nos estatutos das empresas. Seguem a ordem aqui mostrada, so elas:
Debntures, Empregados e Administradores. Partes Beneficirias e Contribuies e Doaes,

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