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LESIEUR CRISTAL
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A mon mari,
A mon fils,
A mes parents,
MERCI.
ISCAE
REMERCIEMENTS
corps professoral et
ISCAE
PLAN DU MEMOIRE
INTRODUCTION
CHAPITRE PRELIMINAIRE : PRESENTATION DE LESIEUR CRISTAL (LC)
1- HISTORIQUE
2- DATES MARQUANTES
3- ACTIVITES ET PRODUITS DE LC
4- UNITES DE PRODUCTION
5- PROCESSUS DE PRODUCTION
CHAPITRE I : LE EVALUATION DU SYSTEME ACTUEL DE CALCUL DU COUT DE REVIENT A LESIEUR CRISTAL
I- DEFINITION DU CONTROLE DE GESTION
II- LES SYSTEMES DE CALCUL DES COUTS ET LEURS EVOLUTION
III- SYSTEME DE CALCUL DU COUT DE REVIENT A LESIEUR CRISTAL
1- OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE A LC
2- DECOUPAGE ANALYTIQUE
3- SOURCES DINFORMATION
4- TRAITEMENT DE LINFORMATION
5- CALCUL DU COUT DE PRODUCTION
6- STRUCTURE DU COUT DE REVIENT
IV- LIMITES DU SYSTEME ACTUEL
CHAPITRE II- PROPOSITION DUN SYSTEME DE CALCUL DES PRIX DE CESSION INTERNE A LESIEUR CRISTAL
I- LES PRIX DE CESSION INTERNE
1- DEFINITIONS
2- METHODES DE FIXATION DES PRIX DE CESSION INTERNE
II- MISE PLACE DUN SYSTEME DE CALCUL DES PRIX DE CESSION INTERNE A LESIEUR CRISTAL
1- TRITURATION - RAFFINAGE
2- RAFFINAGE - HUILE DOLIVE
3- ILLUSTRATION
III- CONCEPTION DUN TABLEAU DE REPORTING PAR
ACTIVITE
1- DEFINITIONS
2- RCE
PAR ACTIVITE
3- TABLEAU DE REPORTING
CONCLUSION GENERALE
BIBLIOGRAPHIE
ANNEXES
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AVANT PROPOS
Les
turbulences
technologiques
et
conomiques
sont
inhrentes
Ensuite, une proposition dun systme de calcul des prix de cession interne sera
faite et un tableau de reporting par activit sera propos (chapitre II).
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CHAPITRE PRELIMINAIRE :
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Lesieur cristal offre une large gamme dhuiles de tables adaptes tous les
types de cuisine : Huilor, Lesieur plus, Cristal, Cristal friture, Lesieur mais,
Olor, Safia
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Les savons :
On distingue :
- Les savons de mnage : Grce sa politique dextension et de
diversification des produits adopte par Lesieur Cristal, la gamme des
savons de mnages sest renforce avec le lancement du nouveau savon El
Kef paillettes, premier savon paillettes sur le march national, vient
enrichir la gamme des savons de mnages qui comprend savon la Main,
El Menjel, Laroussa et El Kef citron.
- Les savons corporels : On y trouve le fameux savon Taous ,
vritable savon de Marseille, 100%naturel aux senteurs et aux bienfaits
uniques. Disponible en plusieurs parfums : Taous authentique, Taous
lavande, Taous avec lhuile damande, Taous avec du lait davoine,
Taous au Miel et Taous au lhuile dolive...
Les tourteaux :
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Lenvironnement dans lequel opre Lesieur Cristal est marqu par une
concurrence agressive, des techniques en constante volution et des
consommateurs de plus en plus exigeants, concurrence accrue par la
libralisation de la production, suite lapprobation de la rforme de
libralisation des huiles, entre en vigueur officiellement ds le 1er novembre
2000.
Dans ce nouveau contexte libralis, la socit Lesieur Cristal leader incontest
de son secteur dactivit a affich les parts de march suivantes :
-65% du march des huiles de table.
-51% du march des tourteaux.
-89% du march des savons.
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V- PROCESSUS
DE PRODUCTION
1- TRITURATION
Dans le dictionnaire le terme trituration dfinit laction de rduire le grain en
poudre ou en pte en lcrasant par pression ou frottement.
Dans notre cas, le procd de trituration de graines olagineuses vise, travers
les diffrentes oprations de traitement, extraire dune part lhuile brute qui
sera raffine ( lors du processus de raffinage ) pour donner lhuile de table et
dautre part, obtenir le tourteau, produit destin tre vendu aux provendiers
en tant qualiment de btail (tourteaux de tournesol) ou de volailles (tourteaux
de soya).
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Qualit de graines
Soya
Tournesol
Colza
Coton
Huile brute
Tourteau
18,5%
43,0%
41,0%
22,0%
79,5%
49,0%
57,0%
63,0%
Lactivit trituration seffectue sur le site de Roches noires II avec une capacit
globale de mise en uvre graines de 2000 tonnes /jour. En effet, suite un
important investissement qui a port sur la modernisation et laugmentation de
la capacit de trituration, une rorganisation de lactivit trituration a t initie
avec la fermeture de lusine de Knitra spcialise dans la trituration de la graine
de tournesol.
En matire dapprovisionnement en graines, les achats se font pour environ 30%
localement, compte tenu dune campagne locale de prs de 70.000 T (tournesol)
et pour 70% limportation. Cependant, la campagne nationale de graines de
tournesol est de plus en plus faible.
Concernant le process de trituration, les graines sont dabord pr-nettoyes et
mises en silos de stockage. A la phase de traitement elles subissent un nettoyage
plus pouss avant de suivre les diffrentes oprations suivantes :
Dcorticage : le dcorticage a pour but la sparation entre la coque et
lamande dans la cas des graines coque (tournesol, coton) ;
Traitement thermique : ce niveau la graine de soya et les graines
dcortiques sont chauffes, cette opration est ncessaire car elle permet de
faciliter la sortie des corps gras en augmentant la permabilit de la graine ;
Broyage : le but du broyage est la rduction de la graine en lcrasant pour
faciliter lopration dextraction de lhuile ;
Aplatissage : la graine est aplatie et transforme en flocons. Cette phase
prpare celle de lextraction ;
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4- SAVONNERIE
Latelier savonnerie se trouve au site dAin Harrouda et sa capacit de
production slve 100 tonnes par jour.
Lactivit quant elle
Matire savonnerie : acides gras plus nobles constitus dhuile de palme, de palmiste et de suifs.
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CHAPITRE I :
EVALUATION DU SYSTEME ACTUEL DE CALCUL DU
COUT DE REVIENT A LESIEUR CRISTAL
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deuxime
lment,
la
cellule
de
contrle,
doit
possder
deux
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S.Evraert et P.Mvellec, Calcul des cots : il faut dpasser les mthodes traditionnelles , Revue franaise de
gestion- aot 1990.
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5J.G.
Miller et T.Vollmann, la face cache de lusine, Harvard lexpansion- Hiver 1986. Ces cots sont dtaills
en Annexe 3.
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Charges fixes
Cot
total
Matires
Temps
1930
2000
Face ces volutions, le systme de calcul des cots traditionnel prconise des
indicateurs volumiques (Heures main duvre, chiffre daffaires, production,
francs de matires acquises) pour la rpartition des charges indirectes sans
cesse croissantes ce qui entrane des subventions croises des produits standards
aux produits sur mesure, des produits grand volume aux produits faible
volume et transfre les bnfices et les charges correspondant leurs
consommateurs respectifs, faussant lanalyse des marges et des performances
des produits et des centres de responsabilit tout en rendant alatoire la prvision
budgtaire des charges et bien entendu la possibilit de les grer.
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Par ailleurs, les centres danalyse, souvent rigs en centres budgtaires trop
agrgs, nassurent plus la transparence ncessaire la gestion des activits de
lentreprise. Cette carence est dautant plus grave que les activits se diversifient
et se multiplient au-del des traditionnelles activits de production et de
commercialisation et lignorance par le systme de ces activits et de leur
logique de fonctionnement, puisquelles sont considrs sans lien direct avec le
produit, rend trs dlicate toute rflexion densemble qui engloberait produits et
activits et rduirait sensiblement la capacit de matrise de la gestion de
lentreprise. Le contrle des cots largement agrgs et /ou arbitrairement
rpartis se substitue au contrle des activits, qui sont la substance de
lentreprise alors que les cots nen sont que le reflet actuellement dform par
le systme conventionnel dinformation6.
S.Evraert et P.Mevellec, Rconcilier le calcul du cot des produits et le contrle de gestion , Revue
franaise de gestion- Janvier- fvrier 1991.
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est essentiel de disposer dune information exacte et pertinente sur les cots des
produits et des activits surtout.
lexport,
le
commercial,
lindustriel,
la
direction
gnrale,
2- Dcoupage analytique
Lesieur Cristal est dcoupe en 105 sections7 qui couvrent lensemble de la
socit.
Dans le calcul du cot de revient, la comptabilit analytique fait la distinction
entre :
- les sections industrielles ou sections Process dont les charges sont
directement alloues au produit final sil nexiste quun seul produit final,
sinon la rpartition des charges se fait par le biais des coefficients techniques
ou coefficients de difficults dtaills dans le calcul du cot de production ;
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- les sections logistiques qui regroupent les charges lies au transport des
produits finis aussi bien par les propres moyens de Lesieur Cristal que par la
sous-traitance ;
- les sections commerciales regroupent les charges des dpts commerciaux,
les dpenses marketing et de
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Sources
Charges
Comptabilit gnrale
Produits
Support
Origine
(logiciel /manuelle)
Informations
techniques
Achats valoriss
Industriel (usine)
Balances techniques
Manuelle
Manuelle
Travaux lusine10
Movex achat11
4- Traitement de linformation
a- Charges dexploitation (classe 6)
Aprs intgration complte de toutes les charges lies au mois en question, le
comptable analytique rcupre la ventilation sur un fichier Access, , par le biais
dune requte sur lAS 400, il analyse ces informations par section et par
nature, intgre toutes les consommations des sections auxiliaires (matires
auxiliaires et travaux lusine) et procde la rpartition des charges des
sections auxiliaires sur les sections principales par le biais de cls de rpartition.
Les charges concernes par ce traitement sont les charges externes gres par
Movex achat et les diverses provisions constitues en comptabilit gnrale, les
charges du personnel gres par HR ACCESS12, les impts et taxes rsultant
des abonnements de la comptabilit gnrale et les amortissements calculs
par le biais dune application sur ACCESS.
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Cls de rpartition
Laboratoire
Chaufferie
Entretien
Eau
M3 consomm
Electricit
KWH consomm
Effectif transport
Gestion du personnel
Structure logistique
Direct
Direct
Direct
13 La macro permet dautomatiser une tche frquemment excute dans Microsoft Excel. Elle correspond
une srie de commandes et de fonctions stockes dans un module Visual Basic, qui peut tre excute chaque
fois que saccomplit cette tche.
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Les
c- Informations techniques
informations techniques figurent
dans
les
balances
techniques
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Ce
rapprochement
donne
lieu
au
redressement
de
ltat
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des coefficients
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de
conditionnement
proportionnellement
aux
poids
calculs
prcdemment ;
- cot de consommation du bidon vide ;
- saisie des productions ;
- cot de lhabillage (bouchons, tiquettes, colle pour cartons et pour
tiquettes) ;
- rpartition des cots industriels entre les divers calibres proportionnellement
la production corrige par des coefficients dquivalence (2 litres
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du
cot
de
consommation
des
habillages
(cartons,
tuis,
cellophanes) ;
- calcul du cot de conditionnement proportionnellement la production
pondre par des coefficients techniques ( main 250 tui, faucille, laaroussa=
1; main 125 (tui et cellophane), main 250 cellophane =2; 125 unitaire = 0,8 ;
Lavande, reste paon =1).
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N a tu r e im m o b ils a tio n
C l d e r p a r titio n
1 3 9 ( a d m in is tr a tio n in d u s tr ie lle )
L a b o ra to ire
4 2 6 ( F ro id , a ir e t e a u A H )
P ro ra ta R a f f -P N d e s im m o b ilis a tio n s a ff e c t e s
4 2 7 ( E le c tric it A H )
P ro ra ta R a f f -P N d e s im m o b ilis a tio n s a ff e c t e s
4 2 8 (C h a u ffe rie A H )
P ro ra ta R a f f -P N d e s im m o b ilis a tio n s a ff e c t e s
4 2 9 (E n tre tie n T x n e u f A H )
P ro ra ta R a f f -P N d e s im m o b ilis a tio n s a ff e c t e s
4 3 1 ( S tr u c tu r e u s in e A H )
P ro ra ta R a f f -S V d e s im m o b ils a tio n s a ff e c t e s
D i r e c t i o n l 'I n t e r n a t i o n a l
P ro ra ta C A e x p o rt
P ro ra ta C A R a ff-S V -P N (P E )
P ro ra ta C A h u ile b r u te e t to u rte a u x
P ro ra ta C A g lo b a l
P ro ra ta to n n a g e v e n d u
F o n c tio n s s u p p o r t
P ro ra ta C A
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CHAPITRE II :
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Conditions dutilisation :
Il faut trouver des march comparables, des transactions raliss des stades
comparables du march, marchandises transfres semblables, volume de ventes
du mme ordre de grandeur, ventes ralises des poques proches. Il faut tenir
compte aussi des conditions de paiement et des et des conditions de la vente ( en
particulier la prise en compte des frais de transport et des garanties)
En pratique les groupes trouvent rarement des transactions comparables et ils
nutilisent cette mthode que pour une faible part de transaction.
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II- MISE EN PLACE DUN SYSTEME DE CALCUL DES PRIX DE CESSION INTERNE A
LESIEUR CRISTAL
NB : Pour un souci de confidentialit, vue que Lesieur Cristal est dans une
situation trs concurrentielle actuellement, on ne pourra pas afficher le dtail du
calcul du cot de revient. Mais on valuera limpact par contre des retraitements
quon a t amen faire dans le cadre des retraitements par les prix de cession
interne.
1- Trituration- Raffinage
Lhuile brute qui intgre le process raffinage pour quelle soit raffine et ensuite
conditionne dans les bouteilles, provient de 2 origines diffrentes :
- Lhuile brute limport qui est achete dune manire priodique sur le
march international (Lesieur cristal achte sur la bourse de CHICAGO
travers des courtiers)
- Lhuile brute issue de la trituration. En effet, selon la compagne nationale de
tournesol et selon le besoin en tourteaux de soya, Lesieur Cruistal achte
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localement ou importe ses besoins en graine. Cette graine est triture dans
latelier trituration pour sortir 2 composantes : lhuile brute et le tourteaux (la
rpartition des charges entre ces 2 matires respecte la formule dAnderson
quon a cit au chapitre I)
Sachant que lhuile brute constitue 78% du cot de revient de lhuile de table,
donc toute variation du prix de lhuile brute, aura un effet significatif sur la
marge de lhuile de table.
Sachant que le march de lhuile brute est un march parfait, du fait que
lhuile brute se vend sur le march international des prix parfaitement
concurrentiel, et vue que Lesieur Cristal a la possibilit de cder cette huile sur
le march que a soit local ou tranger vue sa qualit suprieure. En plus les
quantits qui sont produites ne sont pas normes, donc, il y aura pas un
problme de capacit de stockage ou dcoulement de cette huile sur le march.
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Donc, il nous semble que le meilleur prix de cession interne fixer entre la
trituration et le raffinage est le prix du march .
Ce prix sera gal au spot moyen du mois, major par un pourcentage normal des
frais dapproche : 5 % selon la comptabilit matire.
Pour les 2 activits, le retraitement quon sera amen faire consistera :
* Activit trituration
- Majorer la marge de la trituration en valuant lhuile brute cde au raffinage
son prix march, ce qui suppose de corriger se contribution par la variation
du cot de production par rapport au prix linternational.
- Reclasser la marge sur huile brute exporte qui est considre en tant quun
produit divers, dans la marge de la trituration. Surtout que Lesieur Cristal
exporte chaque anne et selon la compagne nationale de lhuile brute du
tournesol. Ce qui aura un effet positif sur la marge global trituration.
* Activit raffinage
- Augmenter le prix de consommation de lhuile brute par le raffinage huile de
table, en le ramenant un prix du march, ce qui aura un effet ngatif le PMP
de lhuile brute auquel consomment le raffinage et donc va diminuer sa
marge significativement.
A titre dexemple pour le soya par exemple, le spot moyen sur dcembre 2004
est de 5074 DH/T , ce qui nous donnera un prix dachat arriv usine de 5327.7.
Si on considre un cot de production de lhuile brute soya de 5000DH /T pour
une quantit de 1000T en dcembre , on sera amen augmenter la contribution
de la trituration de 1000 (5327.7-5000)= 237 700
Et lactivit raffinage va acheter les 1000T 5 327 000DH au lieu de
5000000DH.
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des Tableaux de suivi mensuel seront mis en place, pour assurer la traabilit
des oprations :
Pour le soya
Contribution Soya Local
Mois
Tonnage
Cot de production
Prix import
Contribution
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Aot
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre
Total Anne
=a*(c-b)
Pour le tournesol
Contribution Tournesol Local
Mois
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Aot
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre
Total Anne
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Tonnage local
Cot de production
Prix export
Contribution
=a*(c-b)
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In fine, on a opt pour la premire solution qui est le prix standard, cause
dune part de la complexit de dfinir une marge convenable pour les deux
parties et dautre part pour assurer un mme traitement quitable (Prix march)
par rapport au prix de cession entre le raffinage et la trituration . Donc le prix
qui a t retenu est 500DH par tonne raffine, A condition que ce standard soit
vrifi priodiquement.
Donc le traitement quon sera amen faire est :
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3- Illustration
Raffinage HT
Trituration
120 000
60%
20 000
10%
Savon
16 000
8%
HO
44 000
22%
Total
200 000
100%
Raffinage HT
Trituration
114 000
56%
32 000
16%
Savon
16 000
8%
HO
42 000
21%
Total
204 000
100%
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1-Dfintions
Actif immobilis :
Il dsigne par opposition lactif circulant, tout ce qui est ncessaire
lexploitation, mais qui nest pas dtruit par celle-ci. On distingue les
immobilisations corporelles, incorporelles et financires.
investis.
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Raffinage HT
Trituration
Savon
HO
Total
Contribution 2005
Produits non affects
Charges non affectes
Rsultat d'exploitation oprationnel
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Nature immobilsation
Cl de rpartition
Laboratoire
Direction l'International
Prorata CA export
Direction marketing
Prorata CA global
Direction logistique
Fonctions support
Prorata CA
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* Fournisseurs
80% du porte feuille fournisseurs de Lesieur Cristal est des fournisseurs des
matires stratgiques savoir, graine, huile brute et matires savonnerie. Cest
en gnral des contrat dachat qui portent sur une quantit importante.
Donc une extraction du compte fournisseur de la comptabilit gnrale nous
permettra de rpartir le compte fournisseurs par activit.
Les libells des achats sont de la forme AB123 o AB dsigne le produit et 123
le numro de contrat. Les produits paramtrs sont :
C o de
L ib e ll a c t iv it
A UX
m a t i re s a u xilia ire s
GR
Gra in e
HB
H u ile b ru t e
HO
MS
M a t i re s s a v o n n e rie
PE
E m b a lla g e h u ile d e t a b le
TTx
PR
T o u rt e a u x
P i c e s d e re c h a n g e
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*Clients
Une extraction du systme du dtail solde client par client nous permettra de
faire le tri par groupe clients :
Groupe
Libell groupe
Catgorie
Libres service
GMS
GMS
GMS
Grossistes
Grossistes
Demi grossistes
Grossistes
Conserveurs
Industriels
Industriels
Industriels
Clients Tourteaux
Tourteaux
Vente directe
Vente directe
Soukiers
Vente directe
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3-Tableau de reporting
Une fois tous ces retraitements faits, et toutes les affectations boucles, le
tableau du calcul du RCE par activit sera prt.
BFR= stock + client fournisseurs
CEE= Actif immobilis + BFR
RCE = BEX / CEE
Activit
Raffinage HT
Trituration
Savon
HO
PN
Total
Actif Immobilis
Stock
Clients
Fournisseurs
BFR
CEE
Rsultat dexploitation
RCE
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CONCLUSION
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BIBLIOGRAPHIE
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Documents internes
Revues
- S. Evraert et P. Mvellec, Calcul des cots, il faut dpasser les mthodes
traditionnelles , Revue franaise de gestion- Aot 1990;
- S.Evraert et P. Mvellec, Les systmes de cots par activit, rconcilier le
calcul du cot des produits et le contrle de gestion , Revue franaise de
gestion- Janvier-Fvrier 1991.
Ouvrages
- A.Bendriouch, Systme budgtaire pour le contrle de gestion
COGEFOS 2005
- C. Alazard et S.Separi, Contrle de gestion , Dunod 1994 ;
- S.Evraert, Comptabilit dactivit , Economica 1997.
- Pierre Vernimen finance dentreprise DALLOZ 2002
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ANNEXES
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Annexe 1
Annexe 2
Plan de sections.
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