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Similitudes y Diferencias
Una comparacin de las NIIF con los PCGA de los Estados Unidos
Octubre 2004
*connectedthinking
PricewaterhouseCoopers (www.pwc.com) es la organizacin de servicios profesionales ms grande del mundo. Valindonos del
conocimiento y las destrezas de 125.000 personas de 142 pases, creamos relaciones brindando servicios que se basan en la
calidad y la integridad.
Otras publicaciones sobre las NIIF

PricewaterhouseCoopers ha redactado las siguientes publicaciones sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) y prcticas corporativas, las cuales estn disponibles en la oficina ms cercana de PricewaterhouseCoopers.
Adquisiciones Contabilidad y transparencia segn la NIIF 3

Aplicacin de las NIIF Encontrar la solucin correcta (disponible en Comperio NIIF1)
Adopcin de las NIIF NIIF 1, Adopcin por primera vez de las NIIF
Instrumentos financieros conforme a las NIIF
Gua de divulgaciones segn las NIIF 2004
Gua de divulgaciones de medicin segn las NIIF 2004
Gua de bolsillo de las NIIF 2004
Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Bancos Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Seguros
Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Inmueble de inversin
Estados financieros corporativos consolidados ilustrativos 2004
Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Fondos de inversin
Estados financieros ilustrativos interinos para entidades que adopten las NIIF por primera vez
Pago mediante acciones y opciones sobre acciones Gua prctica para aplicar la NIIF 2
Entendiendo la NIC 29 Informacin Financiera en economas con hiperinflacin
Informaciones de las NIIF Aclaracin de las actividades de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
Cambio a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Listo para asumir el cambio? Encuesta de preparacin de las NIIF 2004
Europa y las NIIF 2005 Respuestas a sus preguntas
2005 Listo o no. Encuesta de las NIIF a ms de 650 Directores Financieros
Vista Mundial Gobernabilidad e informacin corporativa
Comits de Auditora Buenas Prcticas para cumplir con las expectativas del mercado
Creacin del mercado de capitales europeo Principios comunes para un mercado de capitales
Informacin del progreso Buenas Prcticas para cumplir con las expectativas del mercado
Estas publicaciones y las informaciones ms recientes acerca de las NIIF pueden encontrarse en www.pwc.com/ifrs
Comperio NIIF puede comprarse en la pgina web www.pwc.com/ifrs
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Internacionales de Informacin Financiera o para responder a las dudas tcnicas. Refirase a la contraportada interna de esta
publicacin para conocer ms detalles de nuestros productos y servicios relativos a las NIIF.
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Contenido
Pg.
Prefacio
Introduccin
Convergencia
Resumen de las similitudes y diferencias
Estructura contable
15
Estados financieros
17
Estados financieros consolidados
23
Combinaciones de negocios
29
Reconocimiento de ingresos
36
Reconocimiento de gastos
40
Activos
45
Pasivos financieros
59
Patrimonio
68
Derivados y cobertura
69
Otros asuntos contables y de emisin de informacin

Traduccin de moneda extranjera
73
Utilidad por accin
73
Transacciones entre partes relacionadas
76
Informacin por segmento de negocio
77
Operaciones descontinuadas
79
Eventos que ocurren despus de la fecha del balance general
81
Informacin financiera interina
81
Seguros
82
ndice
Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004
85
Prefacio
Prefacio
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se adoptarn por primera
vez en el ao 2005 en muchos pases de todo el mundo incluyendo inicialmente las
compaas que cotizan en la bolsa en la Unin Europea. La Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) ha estado encargada de
organizar una plataforma estable para las entidades que adopten por primera vez las
NIIF. Desde el ao 2002 la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de
Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en ingls) han
estado dedicadas a trabajar para unificar las dos estructuras. Sin embargo, a pesar de
las iniciativas de convergencia, existen muchas diferencias entre las dos estructuras, que
esta publicacin intenta sealar.
Esta publicacin proporciona los medios con los cuales las compaas pueden identificar
rpidamente las similitudes y diferencias clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU.
Ambas estructuras contables cambian continuamente, y esta publicacin ha sido
actualizada para reflejar completamente las normas finales requeridas para el ao 2005.
Esperamos que esta ltima versin de la publicacin lo ayude a avanzar al mismo paso
que los cambios y a identificar las similitudes y diferencias existentes entre las NIIF y los
PCGA de EEUU.
Ian Wright
Lder de emisin de informes corporativos
PricewaterhouseCoopers
Introduccin
Introduccin
Esta publicacin preparada por PricewaterhouseCoopers est dedicada a aquellos que desean entender
ampliamente las similitudes y diferencias clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU. La primera seccin proporciona
detalles de las iniciativas de convergencia entre las dos estructuras. La siguiente seccin proporciona un resumen de
las similitudes y diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU, y hace referencia a las secciones posteriores donde
se sealan las divergencias clave y se explica el impacto probable de las propuestas recientes.
Ningn resumen puede ser exacto con las muchas diferencias de detalles que existen entre las NIIF y los PCGA de
EEUU. Incluso si la gua es similar pueden existir diferencias en la aplicacin detallada, la cual puede tener un
impacto significativo en los estados financieros. En esta publicacin nos hemos enfocado en las similitudes y
diferencias de medicin que encontramos ms comnmente en la prctica. Cuando se aplican estructuras contables
especficos, los lectores deben consultar todas las normas relevantes de contabilidad y, cuando sea necesario, las
leyes del pas. Las compaas que cotizan en la bolsa tambin deben seguir los reglamentos de los ttulos valores
relevantes, por ejemplo los requerimientos de la Comisin de Valores estadounidense y las reglas de las bolsas de
valores locales.
Esta publicacin toma en consideracin los pronunciamientos autorizados emitidos segn las NIIF y los PCGA de
EEUU hasta el 30 de junio de 2004, y se basa en la versin ms reciente de estos pronunciamientos, por lo que
pueden hacer versiones anteriores de un pronunciamiento para la fecha de esta publicacin que an est vigente.
POR FAVOR NOTE: Esta publicacin no toma en cuenta los siguientes documentos, que todava no se haban
convertido en normas publicadas para el 30 de junio de 2004.
Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 19, Beneficios a los empleados Ganancias y prdidas
actuariales, planes grupales y divulgaciones
Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIIF 3, Combinaciones de negocios, Combinaciones slo
por contrato o con entidades mutuas
Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medicin - Transicin y reconocimiento inicial de los activos y pasivos financieros
medicin - Contabilizacin de la cobertura del flujo de efectivo de transacciones ntragrupales proyectadas
medicin y a la NIIF 4, Contratos de seguros - Contratos de garanta financiera y seguro contra deudas
incobrables
medicin -La opcin del valor razonable
ED6, exploracin y evaluacin de recursos minerales
ED 7, Divulgaciones de instrumentos financieros
IFRIC D3, La determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
IFRIC D5, Aplicacin de la NIC 29, Informacin financiera en economas con hiperinflacin por primera vez
IFRIC D6, Planes de tipo multipatronal
IFRIC D7, Alcance de la SIC-12 - Consolidacin de Entidades con propsito especial
IFRIC D8, Acciones de los miembros en entidades cooperativas
IFRIC D9, Plan de beneficios a los empleados con un rendimiento prometido sobre los aportes o aportes
nocionales
Documento de discusin - Opiniones preliminares sobre la contabilizacin de entidades pequeas o medianas
Convergencia
Convergencia
Las siguientes iniciativas clave tienen como finalidad fomentar el objetivo de convergencia entre las NIIF y los PCGA
de EEUU, adems del monitoreo por parte de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de
Normas Financieras de Contabilidad estadounidense de las actividades de otras juntas y su consideracin explcita
de las decisiones de las agendas de estas otras juntas:
Proyectos en conjunto: Los proyectos en conjunto son aquellos que las dos juntas acordaron realizar
simultneamente de forma coordinada. Estos proyectos incluyen el compartir los recursos de personal y cada
esfuerzo se realiza para mantener los proyectos en conjunto en un cronograma similar. Actualmente, la Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense estn
realizando proyectos en conjunto para abordar el reconocimiento de ingresos y las combinaciones de negocios.
El proyecto de convergencia a corto plazo: el proyecto de convergencia a corto plazo es un proyecto activo que se
est realizando conjuntamente entre la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas
Financieras de Contabilidad estadounidense. El alcance del proyecto de convergencia a corto plazo est limitado a
las diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU, en los cuales parece que puede lograrse la convergencia en
cuanto a una solucin de alta calidad a corto plazo. Debido a la naturaleza de las diferencias, se espera que se
pueda lograr una solucin de alta calidad al seleccionar entre las NIIF y los PCGA de EEUU existentes.
El proyecto de investigacin de convergencia: El personal de la Junta de Normas Financieras de Contabilidad
estadounidense est trabajando actualmente en un proyecto de investigacin relacionado con la convergencia. El
proyecto busca identificar y catalogar todas las diferencias importantes entre los PCGA de EEUU y las NIIF. El
alcance del proyecto incluye las diferencias en las normas que abordan el reconocimiento, la medicin, la
presentacin y la divulgacin. En este alcance se incluye cualquier tema en el cual se permitira un tratamiento
contable especfico conforme a una base contable, pero no conforme a la otra base contable.
Aunque se espera que se logre un progreso significativo en relacin con la convergencia internacional en los
prximos aos, el nmero de diferencias y la naturaleza compleja de algunos asuntos significa que muchas
diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU persistirn ms all del ao 2005.
Resumen de las normas y borradores de exposicin sobre convergencia hasta la fecha

En marzo de 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad public la NIIF 5, Activos no circulantes mantenidos
para la venta y operaciones descontinuadas, que concuerda con los principales requerimientos de la Norma de Contabilidad
Financiera estadounidense (FAS, por sus siglas en ingls) 144, Contabilizacin del deterioro o desincorporacin de activos de
larga vida, en relacin con la clasificacin y medicin de activos no circulantes y grupos de activos en desincorporacin
mantenidos para la venta, as como la clasificacin y presentacin de operaciones descontinuadas. Las normas no concuerden
en los requerimientos de deterioro, ya que segn las NIIF el deterioro se sigue midiendo segn lo indicado en la NIC 36.
La Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense public cuatro borradores de exposicin en
diciembre de 2003, tal como se presenta a continuacin:
Propuesta por FAS, Cambios contables y correcciones de errores - en sustitucin de APB 20 y FAS3, las
cuales requeriran una aplicacin retrospectiva para los cambios en los principios de contabilidad, a menos que
no se pueda aplicar para determinar ni el efecto acumulado ni los efectos del cambio especficos de un perodo.
El borrador propuesto requerir que un cambio en el mtodo de depreciacin sea contabilizado como un cambio
en la estimacin contable y no como un cambio en las polticas contables.
Propuesta del FAS Ganancias por accin - enmienda al FAS 128, que requerira el clculo del nmero de
acciones adicionalmente incluidas en las ganancias por accin diluidas del ao hasta la fecha utilizando el precio
promedio del mercado de las acciones comunes para el perodo del ao hasta la fecha. Adems, esta enmienda
eliminara las disposiciones de la FAS 128 que permiten que una entidad refute la presuncin de que los contratos
con opcin a cancelacin, bien sea en efectivo o en acciones, se cancelarn con acciones. Asimismo, se requerira
que las acciones que sern emitidas al convertir un ttulo valor convertible obligatoriamente sean incluidas en el
clculo de las ganancias por accin bsicas desde el momento en el que la conversin se hace obligatoria.
2
Convergencia
Resumen de las normas y borradores de exposicin sobre convergencia hasta la fecha

(continuacin)
Propuesta del FAS, Intercambios de Activos Productivos - enmienda del APB 29, que eliminara la excepcin
al principio general que se refiere a que los intercambios de los activos no monetarios deben registrarse al valor
razonable de los activos intercambiados. Adems, se requerira que se explicaran los intercambios de activos
productivos que sern contabilizados con base en los valores razonables de los activos involucrados, a menos
que la transaccin de intercambio no tenga importancia comercial. Esta importancia comercial debera ser
evaluada comparando los flujos de efectivo esperados de la entidad inmediatamente antes e inmediatamente
despus de que se realice el intercambio.
Propuesta del FAS, Costos del inventario - enmienda del ARB No. 43, Captulo 4, el cual requerira que
partidas tales como gastos por edificaciones ociosas, daos excesivos, doble flete y costos de manejo estn
clasificados clasificados como cargos del perodo actual.
Resumen de decisiones tentativas

Clasificacin de pasivos en
refinanciamiento
Un pasivo financiero que debe cancelarse en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance
general debe clasificarse como un pasivo circulante, a menos que se realice un acuerdo para
refinanciar el pasivo a largo plazo en la misma fecha del balance general o antes de esta fecha.
Clasificacin de pasivos exigibles de

manera inmediata por una violacin de
los acuerdos de deuda
Un pasivo financiero a largo plazo exigibles de manera inmediata en la fecha del balance
general, porque la entidad viol una condicin de su convenio de prstamo, debe clasificarse
como circulante, a menos que:
(a) se haya acordado un perodo de gracia y tenga efecto antes de la fecha del balance
general, y el perodo de gracia debe expirar en un lapso de doce meses
(o al final del ciclo operativo, si es ms largo) a partir de la fecha del balance general, y/o
(b) (i) la obligacin no es exigible durante el perodo, y
(ii) la obligacin no es exigible durante el perodo, y
(iii) la entidad rectifique el incumplimiento dentro del perodo de gracia o para el
momento en que se emiten los estados financieros, sea probable que el
incumplimiento ser rectificado dentro del perodo de gracia.
Provisiones para costos de

reestructuracin
Se revisa la definicin de obligacin constructiva para aclarar que las acciones de una entidad
deben resultar en que otras partes estn en capacidad de confiar razonablemente en que la
entidad cumpla con sus responsabilidades. La sola existencia y anunciacin de un plan de
reestructuracin no crea una obligacin. Los costos que frecuentemente son incurridos en una
reestructuracin se tratan de la siguiente manera:
El costo de cancelar un contrato antes del final de su plazo debe reconocerse cuando una
entidad cancele el contrato. El pasivo por los costos que seguirn incurrindose bajo un
contrato por su plazo restante sin beneficios econmicos para la entidad, debe reconocerse
de conformidad con los requerimientos para los contratos onerosos;
El reconocimiento de las indemnizaciones laborales por terminacin involuntaria requiere de
una comunicacin de esos beneficios a los empleados;
Cuando se requiere que los empleados presten servicios ms all de cualquier perodo de
notificacin que corresponder a las indemnizaciones laborales, y esas indemnizaciones no se
pagan de conformidad con cualquier acuerdo de beneficios preexistente (es decir, son
beneficios nicos), esos beneficios deben reconocerse durante el perodo de servicios futuro;
Las indemnizaciones laborales voluntarias se reconocen cuando los empleados aceptan la
oferta de indemnizacin voluntaria.
Asuntos restantes de discusin

Las NIIF requieren que los informes financieros sean preparados como si cubrieran un perodo individual
distinto, con ciertas excepciones. Los PCGA de EEUU tratan el perodo interino como una parte integral del
informe anual. La distincin tiene implicaciones para el reconocimiento de los ingresos y costos.
Investigacin y desarrollo
Los PCGA de EEUU requieren que los costos por investigacin y desarrollo sean registrados como gastos
cuando se incurran, exceptuando ciertos costos de desarrollo de programas, que son capitalizados si se
cumplen ciertos criterios. La NIIF requiere que se haga una distincin entre la investigacin y el desarrollo, y
requiere que los costos de desarrollo sean capitalizados bajo ciertas circunstancias.
Convergencia
Asuntos restantes de discusin

Subvenciones gubernamentales
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad est consciente de que la NIC 20 est

desactualizada, y originalmente se consider la FAS 116 como un nuevo modelo. Sin
embargo, la Junta decidi que sera prematuro especificar un nuevo modelo en vista del
trabajo continuo sobre reconocimiento de ingresos. Por lo tanto, la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad decidi modificar la NIC 20 adoptando el modelo contable
para las subvenciones gubernamentales contenidas en la NIC 41.
Activos intangibles
El proyecto se enfoca en el reconocimiento de los activos intangibles diferentes de la

plusvala. El personal actualmente est identificando las diferencias existentes entre las
NIIF y los PCGA de EEUU.
Impuesto sobre la renta
Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen enfoques similares acerca de la contabilidad del
impuesto sobre la renta. Las diferencias entre los lineamientos de las NIIF y de los PCGA de
EEUU generalmente se relacionan con las excepciones explcitas del reconocimiento de un
activo o pasivo diferido. Tambin existen algunas diferencias de reconocimiento y medicin.
Convergencia a largo plazo

Proyectos de convergencia a largo plazo
El objetivo principal consiste en desarrollar una serie completa de principios para el

reconocimiento de ingresos que eliminarn las faltas de uniformidad de la literatura tcnica y
prcticas aceptadas existentes.
Combinaciones de negocios (Fase II)
Dentro del alcance de la aplicacin del proyecto del mtodo de compra se encuentran:
Asuntos relacionados con el inters minoritario, incluyendo el modelo completo de plusvala
Tratamiento de una combinacin de negocios realizada mediante adquisiciones de
acciones sucesivas.
Asuntos relacionados con la medicin del pago: fecha de medicin de los instrumentos de
patrimonio, fecha de adquisicin, ajustes al valor de un grupo de ttulos valores emitidos,
tratamiento de costos directos y pagos contingentes.
Asuntos relacionados con el reconocimiento y las mediciones de activos netos adquiridos
identificables, incluyendo provisiones para reestructuracin, activos adquiridos de
impuestos diferidos, valores razonables de pasivos, activos que se espera desincorporar y
contingencias del comprador.
Negocios conjuntos
Se permite hacer consolidaciones proporcionadas segn las NIIF. En los PCGA de EEUU no
se permite la consolidacin proporcional, excepto en circunstancias muy limitadas tales
como, situaciones especficas de la industria, en cambio se requiere el uso del mtodo de
participacin patrimonial.
TEMA
PGINA
NIIF
PCGA DE EEUU
Costo histrico
Se usa el costo histrico, pero los activos

intangibles, la propiedad, planta y equipo
(PPE) y los inmuebles de inversin pueden
ser revaluados. Los derivados y algunos
activos biolgicos y ttulos valores deben ser
revaluados.
No se deben realizar revaluaciones, con

excepcin de algunos ttulos valores y
derivados al valor razonable.
15
Alternativa para una

presentacin razonable
En casos extremadamente poco comunes,

las entidades pueden pasar por alto las
normas cuando es esencial para
proporcionar una presentacin razonable.
Conceptualmente similar a las NIIF, pero no se

aplica en la prctica.
16
Adopcin por primera vez

de las estructuras
contables
Requiere de una aplicacin retrospectiva

total de todas las NIIF efectivas para la fecha
de emisin de los primeros estados
financieros de una entidad, con algunas
exenciones opcionales y excepciones
obligatorias limitadas.
La adopcin por primera vez de los PCGA de

EEUU requiere de una aplicacin
retrospectiva. Adems, existen normas
particulares que especifican el tratamiento
para la adopcin por primera vez de estas
normas.
16
Componentes de los
estados financieros
Se presentan dos por aos balances generales,

estados de ganancias y prdidas, estados de
flujo de efectivo, cambios en el patrimonio as
como las polticas contables y notas.
Similar a las NIIF, excepto que de las

compaas registradas en una bolsa se
requieren para tres aos todos los estados,
menos para el balance general.
16
Balance general
No prescriben un formato particular; una

entidad utiliza la presentacin de liquidez de
activos o pasivos en lugar de una
presentacin distinguiendo circulantes/ no
circulantes, slo cuando una presentacin de
liquidez proporciona informacin ms
relevante y confiable. Ciertas partidas deben
presentarse en el cuerpo principal del
balance aleza). Ciertas partidas deben ser
presentadas en el cuerpo principal del estado
de ganancias y prdidas.
Las entidades pueden presentar un balance

general clasificado o no clasificado. Las
partidas presentadas en el cuerpo principal
del balance general generalmente se
presentan en orden decreciente de liquidez.
Las compaas cuyos ttulos se cotizan en la
bolsa deben seguir los lineamientos de la SEC
en relacin con los requerimientos mnimos de
divulgacin.
18
Estado de ganancias y
prdidas
No se utiliza el trmino pero requieren de una

divulgacin separada de partidas que son de
tal tamao, incidencia o naturaleza que
requieren una divulgacin separada para
explicar el desempeo de la entidad.
Se presenta en un formato de un paso simple

o de pasos mltiples. Los gastos deben ser
presentados por funcin.
19
No se utiliza el trmino pero requieren de una

divulgacin separada de partidas que son de
tal tamao, incidencia o naturaleza que
requieren una divulgacin separada para
explicar el desempeo de la entidad.
Similar a las NIIF, pero partidas

individualmente significativas de ben
presentarse en el cuerpo principal del estado
de ganancias y prdidas.
19
Partidas extraordinarias
Prohibidas.
Definidas como poco frecuentes e inusuales, y

son poco comunes. La plusvala negativa se
presenta como una partida extraordinaria.
19
Estado de cambios en el
patrimonio
El estado debe mostrar transacciones de

capital con propietarios, el movimiento en la
utilidad acumulada y una conciliacin de los
otros componentes del patrimonio. Este estado
debe presentarse como un estado primario.
Similar a las NIIF. Las reglas de la SEC

permiten la inclusin de esta informacin en
las notas.
20
Estructura contable
Estados financiero
Partidas excepcionales
TEMA
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
Estados financiero (continuacin)

Estados de flujos de
efectivo formato y
mtodo
Existen normas para los ttulos, pero hay una

flexibilidad limitada para los contenidos. Uso
del mtodo directo o indirecto.
Similar a los ttulos de las NIIF, pero existen

lineamientos ms especficos para las partidas
incluidas en cada categora. Uso del mtodo
directo o indirecto.
20
efectivo definicin de
efectivo y equivalentes de
efectivo
El efectivo incluye sobregiros y equivalentes

del efectivo con vencimiento a corto plazo
(menos de tres meses).
El efectivo excluye los sobregiros, pero incluye

a los equivalentes de efectivo con vencimiento
a corto plazo.
21
efectivo - exenciones
No hay exenciones.
Exenciones limitadas para ciertas entidades

de inversin.
20
Cambios en las polticas

contables
Se reestructura la informacin comparativa

del ao anterior contra las ganancias
retenidas de apertura.
Se incluye el efecto en el estado de ganancias

y prdidas del ao corriente. Debe divulgarse
informacin adicional comparativa como si se
hubiese reestructurado. Incluye ajustes
retrospectivos para partidas especficas.
Correccin de errores
Reestructurar la informacin comparativa.
Similar a las NIIF.
22
Cambios en las
estimaciones contables
Estos cambios deben ser reportados en el

estado de ganancias y prdidas del perodo
actual.
Similar a las NIIF.
22
23

Definicin de filial
Est basada en el control de la votacin o en

el poder para gobernar. Adems, se debe
considerar la existencia del ejercicio actual
de los derechos potenciales de votacin.
Inters de control mediante la posesin de la

mayora de las acciones con derecho a
votacin o por acuerdos contractuales. Adems,
se deben consolidar las entidades de inters
variable, en las cuales una entidad matriz no
tiene el control de votacin, pero absorbe la
mayora de las prdidas o rendimientos.
Entidades para
propsitos especficos
Se consolidan cuando la importancia de la

relacin indica que hay control.
Las entidades para propsitos especficos

deben ser consolidadas si se cumplen con los
requerimientos de consolidacin para las
entidades con inters variable. Para evitar la
consolidacin, la entidad para propsitos
especficos debe ser una entidad calificada
como tal.
Filiales excluidas de la
consolidacin
Las actividades que no sean similares o el

control sea temporal no constituyen una
justificacin para no consolidar las filiales.
Se aplica slo si el control no recae en el

propietario mayoritario y el propietario no es el
principal beneficiario de una entidad con
inters variable.
Definicin de empresa
afiliada
Se basa en influencia significativa; se

presume si se tiene 20% de inters o una
participacin en los asuntos de la entidad.
Similar a las NIIF.
Este estado se debe presentar en las notas o

indicarse por separado en el estado primario
de cambios en el patrimonio.
Se debe divulgar el resultado integral total y

otros resultados integrales acumulados, como
un estado primario separado o combinado
con el estado de ganancias y prdidas o con
el estado de cambios en el patrimonio.
23
24
25
Estructura contable
Estado de ganancias y
prdidas reconocidas/
otros resultados integrales
19

Presentacin de los
resultados de las
empresas afiliadas
Se utiliza el mtodo de participacin

patrimonial. Se muestra la participacin de
los resultados despus de impuestos.
Similar a las NIIF.

25
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
Estados financieros consolidados (continuacin)

Divulgaciones en relacin
con las empresas
afiliadas importantes
Se debe proporcionar informacin detallada

de los activos, pasivos y resultados de las
empresas afiliadas importantes.
Similar a las NIIF.
25
Presentacin de negocios
conjuntos
Se permite el uso del mtodo de

consolidacin proporcional y de participacin
patrimonial.
Se requiere el mtodo de participacin

patrimonial, excepto en circunstancias
especficas.
26
Tipos
Casi todas las combinaciones de negocios son

adquisiciones.
Similar a las NIF
29
Mtodo de compra- valor

razonable en la adquisicin
Establecer el valor razonable de los activos,

pasivos y pasivos contingentes de la entidad
adquirida.
Similar a las NIIF, pero existen reglas especficas

para la investigacin y desarrollo en proceso que
haya sido adquirido (generalmente registrado
como gasto) y para los pasivos contingentes.
29
Slo deben reconocerse los pasivos de

actividades de reestructuracin cuando la
entidad adquirida tiene un pasivo existente en la
fecha de adquisicin. Se prohbe reconocer los
pasivos de prdidas adicionales u otros costos
que se espere incurrir como resultado de las
combinaciones de negocios.
TEMA
Algunos pasivos de reestructuracin

relacionados nicamente con la entidad
adquirida pueden reconocerse en el ejercicio del
valor razonable, si se cumplen los criterios
especficos relacionados con los planes de
reestructuracin.
Mtodo de compra - pago

contingente
Se incluye en el costo de la combinacin en la

fecha de adquisicin si el ajuste es probable y
puede medirse de manera confiable.
No se reconoce hasta que no se resuelva la

contingencia o pueda determinarse el monto.
29
Mtodo de compra plusvala y activos

intangibles con vida tiles
indefinidas
Se capitalizan, pero no se amortizan. Debe

revisarse el deterioro de la plusvala y los activos
intangibles con vidas indefinidas al menos
anualmente a nivel de la unidad generadora de
efectivo.
Similar a las NIIF; sin embargo, el modelo de

medicin del deterioro es diferente.
30
Mtodo de compra plusvala negativa
El comprador debe reevaluar la identificacin y

medicin de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la entidad
adquirida. Cualquier exceso restante despus
de esa reevaluacin se reconoce
inmediatamente en el estado de ganancias y
prdidas.
Reduce proporcionalmente los valores

razonables asignados a los activos no circulantes
(con algunas excepciones). Cualquier exceso se
reconoce inmediatamente en el estado de
ganancias y prdidas como una ganancia
extraordinaria.
32
Mtodo de compra ajustes posteriores a los

valores razonables
Se pueden ajustar los valores razonables contra

la plusvala en un lapso de doce meses a partir
de la fecha de adquisicin. Luego se registran
los ajustes posteriores en el estado de
ganancias y prdidas, a menos que estos
corrijan un error.
Similar a las NIIF. Despus de que la asignacin

de valor razonable haya finalizado, no se
permiten ms cambios, excepto por la resolucin
de las contingencias conocidas antes de la
adquisicin. Los ajustes realizados durante el
perodo de asignacin, relacionados con la
informacin que la gerencia espera para
completar la asignacin, se registra contra la
plusvala.
33
Mtodo de compra divulgacin
Las divulgaciones incluyen nombres y

descripciones de las entidades combinadas, la
fecha de la adquisicin, el costo de la
combinacin, el resumen de los valores
razonables y los valores antes de la adquisicin
segn las NIIF de los activos y pasivos
adquiridos y el impacto en los resultados y la
posicin financiera del comprador.
Similar a las NIIF, adems de divulgaciones

adicionales en cuanto a las razones de la
adquisicin y detalles de las asignaciones.
34
Mtodo de combinacin
de intereses
Prohibido.
Igual que las NIIF.
35
TEMA
PGINA
NIIF
PCGA DE EEUU
Reconocimiento de
ingresos
Se basa en varios criterios, que requieren el

reconocimiento de ingresos cuando los
riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad se han transferido, y los ingresos
pueden medirse de manera confiable.
Existen cuatro criterios clave. En principio, es

similar a las NIIF. Existen ms lineamientos
detallados para transacciones especficas.
36
Contratos de
construccin
Se contabilizan utilizando el mtodo del

porcentaje de avance. El mtodo de contrato
finalizado est prohibido.
Se prefiere el mtodo del porcentaje de

avance; sin embargo, se permite en
circunstancias poco comunes el mtodo de
contrato finalizado.
39
Gastos por intereses
Los gastos por intereses se reconocen sobre

una base de acumulacin. Se utiliza el mtodo
de rendimiento efectivo para amortizar los
cargos no efectivos de financiamiento.
Similar a las NIIF.
40
Beneficios a los
empleados: costos de
pensin planes de
beneficios definidos
Se debe utilizar el mtodo de unidad de crdito

proyectado para determinar la obligacin por el
beneficio.
Conceptualmente similar a las NIIF, aunque

con varias diferencias en los detalles.
40
Compensacin con
acciones a los empleados
Debe reconocerse el gasto por los servicios

adquiridos. El monto correspondiente ser
registrado como un pasivo o como un aumento
en el patrimonio, dependiendo de si se
determina que la transaccin se cancela en
efectivo o con patrimonio. El monto que ser
registrado se mide al valor razonable de las
acciones o de las opciones de participacin
otorgadas.
Existen dos mtodos alternativos para

determinar el costo: el mtodo del valor
intrnseco (precio del mercado a la fecha de
medicin menos cualquier aporte del
empleado o precio de ejercicio) o el valor
razonable en el momento de la emisin
usando el modelo de fijacin de precios de
opciones. Se reconocen los costos de las
subvenciones de acciones u opciones en el
perodo de desempeo del empleado.
42
Beneficios por cese
Se contabilizan los beneficios otorgados

despus del retiro como pensiones. Tambin
existen requerimientos para los beneficios por
cese que surjan de la aceptacin voluntaria por
parte del empleado de la finalizacin de la
relacin laboral y de otros beneficios posteriores
a la contratacin y de largo plazo. Los planes de
beneficios por cese se contabilizan como
pensiones.
Similar a las NIIF en cuanto a los beneficios

despus del retiro. Existen lineamientos ms
detallados para los beneficios por cese. Los
beneficios por cese se contabilizan como
planes de pensin y se calculan como la
obligacin de beneficio irrevocable o como el
valor actuarial presente de los beneficios
irrevocables.
44
Activos intangibles
adquiridos
Se capitalizan si se cumple con los criterios de

reconocimiento; los activos intangibles deben
ser amortizados durante su vida til. Los activos
intangibles que tienen asignada una vida til
indefinida no deben ser amortizados, sino debe
revisarse anualmente su deterioro. Se permiten
las reevaluaciones en circunstancias poco
comunes.
Similar a las NIIF.

No se permiten las reevaluaciones.
45
Activos intangibles
creados internamente
Los costos de investigacin se registran como

gastos cuando se incurren. Se capitalizan y se
amortizan los costos de desarrollo slo si se
cumplen los estrictos criterios de
reconocimiento.
Tanto los costos de investigacin como los de

desarrollo se registran como gastos cuando
se incurren. Algunos costos de desarrollo de
software y de pginas web deben ser
capitalizados.
45
Propiedad, planta y
equipo
Se utiliza el costo histrico o los montos

revaluados. Se requieren valuaciones regulares
de tipos completos de activos cuando se
escoge la opcin de revaluacin.
No se permiten las revaluaciones.
47
Activos
PCGA DE EEUU
PGINA
Activos no circulantes
disponibles para su venta
El activo no circulante se clasifica como

disponible para la venta si su valor segn
libros ser recuperado principalmente
mediante una transaccin de venta, y no
mediante el uso continuo. Un activo no
circulante clasificado como disponible para la
venta debe medirse al valor ms bajo entre
su valor segn libros y el valor razonable
menos los costos para venderlo.
Similar a las NIIF.
49
Arrendamientosclasificacin
Se trata de un arrendamiento financiero si se

transfieren sustancialmente todos los riesgos
y beneficios de propiedad. Es importante la
sustancia de la transaccin ms que la
forma.
Similar a las NIIF, pero existen requerimientos

de forma ms extensos.
49
Arrendamientos contabilizacin por el

arrendador
Se registran los montos obtenidos bajo el

arrendamiento financiero como cuentas por
cobrar. Se registran los ingresos de manera
que reflejen una tasa de rendimiento
constante con base en el mtodo de
inversin neta (previo al impuesto).
Similar a la NIIF, pero se aplican reglas

especficas para los arrendamientos
financiados.
47
Deterioro de activos
Si se presenta un deterioro, se ajustan los

activos al valor ms alto entre el valor
razonable menos los costos para venderlo y
el valor en uso con base en los flujos de
efectivo descontados. Si no surge ninguna
prdida, se reconsideran las vidas tiles de
estos activos. Se permiten las reversiones de
prdidas en ciertas circunstancias. Para los
activos que sern mantenidos y usados se
evala el deterioro de los mismos mediante
los flujos de efectivo no descontados. Si es
menor que el valor segn libros, debe
medirse la prdida por deterioro usando el
valor del mercado o los flujos de efectivo
descontados. Se prohbe hacer reversiones
de las prdidas.
Para los activos disponibles para ser

desincorporados el deterioro se basa en el
valor ms bajo entre el valor segn libros y el
valor razonable menos el costo para la venta.
46
Capitalizacin de costos
de financiamiento
Se permite para ciertos activos que

califiquen, pero no se requiere.
Es requerida
52
Inmuebles de inversin
Se miden al costo depreciado o al valor

razonable y se reconocen los cambios del
valor razonable en el estado de ganancias y
prdidas.
Se les da el mismo tratamiento que a las otras

propiedades (costo depreciado).
53
Existencias
Se registran al valor ms bajo entre el costo y

el valor neto realizable. Se utiliza el mtodo
PEPS o el mtodo promedio ponderado para
determinar el costo. Est prohibido usar el
mtodo UEPS.
Similar a las NIIF; sin embargo se permite el

uso de UEPS.
54
Activos (continuacin)
NIIF
TEMA
Estn prohibidas las reversiones de las

prdidas por deterioro.
Se requiere hacer reversiones para

incrementos posteriores en el valor de las
prdidas por deterioro previamente
registradas.
Activos biolgicos
Se miden al valor razonable menos los

costos estimados para colocarlos en los
puntos de venta.
No se especifica. Generalmente se utilizan los

costos histricos.
54
TEMA
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
Activos financieros medicin
Depende de las clasificaciones de la

inversin; si se mantiene hasta el
vencimiento ya sean prstamos o cuentas
por cobrar, entonces se contabilizan al costo
amortizado, de lo contrario al valor
razonable. Las ganancias/ prdidas no
realizadas por cambios en el valor razonable
(incluyendo los ttulos valores para negociar)
se reconocen en el estado de ganancias y
prdidas. Para las inversiones disponibles
para la venta se reconocen en el patrimonio
las ganancias/prdidas no realizadas por
cambios en el valor razonable.
Similar a las NIIF; sin embargo, no se puede

designar ningn activo o pasivo financiero al
valor razonable y reconocer las ganancias/
prdidas no realizadas en los resultados.
55
Baja de los activos

financieros
Los activos financieros en primer lugar se

dan de baja con base en si se mantienen o
no los riesgos y beneficios sobre los mismos;
el control es una prueba secundaria.
Se dan de baja con base en el control sobre

los mismos. La separacin legal de activos,
incluso en casos de bancarrota, es necesaria
para la baja.
58
Provisiones - general
Se registran las provisiones relacionadas con

obligaciones presentes debido a eventos
pasados, si es probable que ocurra una
salida de recursos y si se puede estimar de
manera confiable en monto de la misma.
Similar a las NIIF, con reglas para situaciones

especficas (costos de beneficios por el cese
laboral, pasivos ambientales, prdidas,
contingencias, etc.).
59
Provisiones reestructuraciones
Se reconocen las provisiones para

reestructuracin si se anuncia un plan formal
detallado o si efectivamente se inici la
implementacin.
Est prohibido el reconocimiento de un pasivo

que se base solamente en el compromiso con
un plan. Se debe cumplir con la definicin de
pasivo, incluyendo ciertos criterios en relacin
con la posibilidad de que no se harn cambios
al plan o de que el plan ser eliminado.
59
Contingencias
Se divulgan prdidas posibles no

reconocidas y ganancias posibles.
Similar a las NIIF.
60

diferidos - enfoque
general
Se utiliza el mtodo de provisin completa

(existen algunas excepciones) derivada de
diferencias temporales en el balance general. Se
reconocen los activos de impuestos diferidos si
la recuperabilidad de los mismos es probable.
Similar a las NIIF, pero se reconocen todos los

activos de impuestos diferidos, y luego se
registra una provisin para valuacin si la
probabilidad de recuperacin de los mismos
es menor de 50%.
61
No existen diferencias temporales en la plusvala

no deducible y el reconocimiento inicial de los
activos y pasivos que no tienen impacto sobre
el resultado contable o gravable.
Existen varias diferencias especficas en la

aplicacin.
Activos (continuacin)
Pasivos

diferidos - excepciones
principales
10
61
Subvenciones
gubernamentales
Se reconocen como un ingreso diferido y se

amortizan. Las entidades pueden las
subvenciones de capital a los valores de
activos.
Similar a las NIIF con respecto a la plusvala

no deducible. La exencin de reconocimiento
inicial no existe.
64
Arrendamientos contabilidad del

arrendatario
Se registran los arrendamientos financieros

como activos as como la obligacin para
alquileres futuros. Normalmente, se
deprecian durante la vida til del activo.
Se distribuyen los pagos de alquiler para
reflejar el saldo de una tasa de inters
constante sobre las obligaciones pendientes.
Los pagos por arrendamientos operativos se
cargan usando el mtodo de lnea recta.
Similar a las NIIF, excepto por las

contribuciones de activos de larga vida las
cuales se registran como ingresos.
64
Similar a las NIIF. Existen reglas especficas

que deben cumplirse para registrar un
arrendamiento financiero o de capital.
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
Arrendamientos contabilidad del

arrendatario transacciones de venta y
arrendamiento
simultneos
Para un arrendamiento financiero, se difiere y

se amortiza la ganancia producto de la venta.
Si se presenta un arrendamiento operativo, el
reconocimiento de la ganancia depender del
producto de la venta comparado con el valor
razonable del activo. Tambin es necesario
considerar la sustancia/ vinculacin de las
transacciones.
El momento para reconocer las ganancias y

prdidas depende de si el vendedor cede
todo o una pequea parte del uso del activo.
Se reconocen inmediatamente las prdidas.
Se consideran criterios estrictos especficos si
se trata de una transaccin de propiedad.
64
Pasivos financieros clasificacin
Se clasifican los instrumentos de capital con

base en la sustancia de las obligaciones del
emisor.
Cuando un instrumento no es una accin, se

clasifica como pasivo cuando existe la
obligacin de transferir beneficios econmicos.
66
Obligatoriamente, las acciones preferidas

redimibles se clasifican como pasivos.
Similar a las NIIF.
Deuda convertible
Se deben contabilizar las deudas

convertibles, asignando una parte de las
mismas al patrimonio y otra a los pasivos.
Las deudas convertibles usualmente se

reconocen como pasivos.
67
Baja de pasivos
financieros
Los pasivos se dan de baja cuando se

liquidan. La diferencia entre el valor segn
libros y el monto pagado se reconoce en el
estado de ganancias y prdidas.
Similar a las NIIF.
67
Se muestran como deducciones del

patrimonio.
Similar a las NIIF.
68
Se realizan mediciones de los derivados y de los

instrumentos de cobertura al valor razonable; se
reconocen los cambios en el valor razonable en
el estado de ganancias y prdidas, con
excepcin de las coberturas de flujos de
efectivo que sean efectivas, cuyos cambios son
diferidos en el patrimonio hasta que se
reconoce el efecto de la transaccin subyacente
en el estado de ganancias y prdidas.
Similar a las NIIF, excepto que no se permite

el ajuste de base en las coberturas del flujo
de efectivo de las transacciones proyectadas.
69
Similar a las NIIF, excepto por el hecho de que

las faltas de efectividad de las coberturas se
reconocen en el estado de ganancias y
prdidas
71
Pasivos (continuacin)
TEMA
Instrumentos de patrimonio
Instrumentos de capital compras de acciones
propias
Derivados y coberturas
Derivados y otros
instrumentos financieros medicin de instrumentos
financieros y actividades
de cobertura
Aquellas ganancias/ prdidas provenientes de

los instrumentos de cobertura que se utilizan
para cubrir transacciones proyectadas se
pueden ser incluidas en los costos de los
activos/ pasivos no financieros (ajuste de base).
Derivados y otros
instrumentos financieros medicin de las
coberturas de las
inversiones en entidades
extranjeras
Las ganancias/ prdidas en coberturas de las

inversiones en entidades extranjeras se
reconocen en el patrimonio, incluyendo las
coberturas no efectivas que no sean
relacionadas a instrumentos derivados. Para los
derivados, se registra la falta de efectividad de la
cobertura en el estado de ganancias y prdidas.
Las ganancias/ prdidas mantenidas en el
patrimonio deben ser trasladadas al estado
de ganancias y prdidas al momento de la
desincorporacin de la inversin.
11
TEMA
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
Otros asuntos contables y de emisin de informes

Moneda funcional definicin
La moneda del ambiente econmico primario

en el cual funciona la entidad.
Similar a las NIIF.
73
Moneda funcional determinacin
Si los indicadores estn mezclados y la moneda

funcional no es obvia, se emplean juicio para
determinar la moneda funcional que representa
ms fielmente los resultados econmicos de las
operaciones de la entidad, haciendo nfasis en
la moneda de la economa que determina el
precio de las transacciones (no la moneda en la
cual se denominan las transacciones).
Similar a las NIIF; sin embargo, no existe una

jerarqua especfica de factores a considerar.
Generalmente, es la moneda en la cual se fija
la mayora de los ingresos y los gastos.
73
Moneda de presentacin
Cuando los estados financieros se presentan en

una moneda diferente de la moneda funcional,
los activos y pasivos se traducen utilizando la
tasa de cambio en la fecha del balance general.
Las partidas del estado de ganancias y
prdidas se traducen utilizando la tasa de
cambio en las fechas de las transacciones, o se
usan tasas promedio si las tasas no varan
significativamente durante el perodo.
Similar a las NIIF.
74
Economa
hiperinflacionaria definicin
La hiperinflacin se indica mediante

caractersticas del ambiente econmico del
pas, que incluyen: actitud de la poblacin
hacia la moneda local y precios vinculados al
ndice de precios; y una tasa de inflacin
acumulada durante tres aos que se
aproxima, o excede, al 100%.
Moneda en un ambiente con mucha inflacin

(tasa de inflacin de tres aos de
aproximadamente 100% o ms).
74
Economa
hiperinflacionaria medicin
Las entidades que tienen como moneda

funcional la moneda de una economa
hiperinflacionaria deben usarla para medir las
transacciones. Sin embargo, se requiere
volver a medir la unidad de medicin a la
fecha del balance general.
Generalmente, no se permite la publicacin de

estados financieros ajustados segn la
inflacin; en cambio, se requiere el uso de una
moneda ms estable como moneda funcional
(usualmente la moneda de presentacin). Sin
embargo, se permite que los emisores
extranjeros que usan las NIIF omitan la
cuantificacin de cualquier diferencia que se
hubiera originado de la aplicacin del FAS 52
75
Utilidad por accin

(UPA)- diluidas
Se utiliza el promedio ponderado de las

acciones potenciales de como denominador
para el calculo de la UPA diluida.
Se utiliza el mtodo de las acciones de

tesorera para las opciones/ garantas de
acciones. Similar a las NIIF.
76
Transacciones entre
partes relacionadas definicin
Se determina por el nivel de control directo o

indirecto, control conjunto y la influencia
significativa de una de las partes sobre la
otra o el control comn de las dos partes.
Similar a las NIIF.
76
Transacciones entre
partes relacionadas divulgacin
Se divulga el nombre de la parte relacionada,

la naturaleza de la relacin y los tipos de
transacciones. Para las relaciones de control,
se proporcionan divulgaciones sin importar si
la transaccin se realiza.
Similar a las NIIF.
77
Las exenciones son ms estrictas que segn

las NIIF.
Existen algunas exenciones disponibles para

los estados financieros de las filiales.
Informacin por
segmento de negocio alcance y bases de los
formatos
12
Entidades pblicas: Informe primario y

secundario (de negocios y geogrfico) de
segmentos con base en los riesgos y
rendimiento y en la estructura interna de
emisin de informacin.
Entidades pblicas: Informe con base en

segmentos operativos y en la forma en la que
las principales personas que toman las
decisiones operativas evalan la informacin
financiera para la asignacin de recursos y la
evaluacin del desempeo.
77
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
Otros asuntos contables y de emisin de informes (continuacin)

Informacin por
segmento de negocio polticas contables
Se utilizan las polticas contables del grupo.
Se utilizan las polticas internas de

informacin financiera (incluso si las polticas
contables difieren del grupo de polticas
contables del grupo).
77
Informacin por
segmento de negocio divulgaciones
Las divulgaciones para el segmento primario

incluyen ingresos, resultados, desembolsos
de capital, activos y pasivos totales, y otras
partidas. Para el segmento secundario,
ingresos por informes, activos totales y
desembolsos de capital.
No se requiere hacer divulgaciones similares a

las NIIF (segmento primario), exceptuando a
los pasivos y desembolsos de capital
geogrficos. La depreciacin, amortizacin,
impuestos, inters y partidas excepcionales/
extraordinarias se divulgan si se reportan
internamente. Se requiere divulgar los factores
usados para identificar los segmentos.
79
Operaciones
descontinuadas definicin
Operaciones y flujos de efectivo que pueden

distinguirse claramente para efectos de la
emisin de reportes financieros y representan
una lnea principal de negocio o rea
geogrfica de operaciones separadas, o es
una filiales adquirida exclusivamente para
revenderla.
Similar a las NIIF. Son los componentes que

se distinguen claramente desde el punto de
vista operativo as como para la emisin
financiera. Puede ser un segmento de
informacin por segmento de negocio,
segmento operativo, unidad informante, filial o
agrupacin de activos.
79
Operaciones
descontinuadas medicin
Se miden al valor ms bajo entre el valor

segn libros o el valor razonable menos los
costos para venderlas.
Similar a las NIIF
80
Operaciones
descontinuadas presentacin y
divulgaciones principales
Se debe divulgar al menos un solo monto en

el cuerpo principal del estado de ganancias y
prdidas, y se divulga el anlisis en las notas
del perodo actual y del perodo previo. Los
activos y pasivos de una operacin
descontinuada deben ser presentados en el
balance general separadamente de otros
activos y pasivos.
Similar a las NIIF. Se reportan las operaciones

descontinuadas y disponibles para la venta
como un rengln separado en el cuerpo
principal del estado de ganancias y prdidas,
antes de las partidas extraordinarias y de los
efectos acumulativos de los cambios
contables. Los activos y pasivos de los
grupos de desincorporacin disponibles para
la venta se separan en el balance general.
80
Eventos que ocurren

despus de la fecha del
balance general
Se ajustan los estados financieros en cuanto

a los asuntos posteriores, que brindan
evidencia de condiciones que existan a la
fecha del balance general y que afectan
significativamente los montos de los estados
financieros (asuntos que se deben ajustar).
Se divulgan los asuntos que no se ajustan.
Similar a las NIIF.
81
Informacin financiera
interina
No es obligatorio preparar estados interinos,

pero se debe utilizar las NIIF si se preparan.
Las bases deben ser uniformes con los
estados financieros de todo el ao y deben
incluir informacin comparativa.
Si se emiten los informes interinos, su

contenido est prescrito, y la base debe ser
uniforme con los informes de todo el ao. Se
requiere un informe trimestral para las
entidades registradas en la SEC (slo las
entidades constituidas y domiciliadas en
Estados Unidos).
81
Contratos de seguro y
reaseguro - definicin
Incluye la definicin de los contratos de

seguro y reaseguro
No se da una definicin nica de un contrato

de seguro. La poblacin resultante de
contratos de seguro es una subdivisin de la
clasificacin de las NIIF, debido a que el
reaseguro tiene criterios ms estrictos. Los
requerimientos contables para los contratos
de seguro de tipo universal de vida es la
contabilidad de depsito (contabilizacin de
contratos de seguro y reaseguro que no
transfieren el riesgo del seguro) en lugar del
diferimiento y con cuadre.
82
TEMA
13
TEMA
NIIF
PCGA DE EEUU
PGINA
Otros asuntos contables y de emisin de informes

Caracterstica de
participacin discrecional
Brinda una definicin de que es la caracterstica

de participacin discrecional e introduce ciertos
requerimientos para los instrumentos financieros
que contienen esta caracterstica. Los contratos
de seguro o los instrumentos financieros con
caractersticas de participacin discrecional
pueden tener una naturaleza compuesta y
presentar un componente de patrimonio con
caractersticas de participacin discrecional.
El pago recibido por instrumentos financieros
con caractersticas de participacin
discrecional puede reconocerse como un
ingreso bruto, con un gasto que representa el
aumento en el pasivo.
reaseguro - medicin
reaseguro - contabilidad
de depsito y separacin
de los componentes de
depsito
No se cubren especficamente las

caractersticas de participacin discrecional,
slo se incluye implcitamente en SOP 95-1
nicamente para los contratos de seguro.
Los contratos de seguro y los instrumentos
financieros con caractersticas de participacin
discrecional se miden segn los PCGA
existentes y el componente de patrimonio
resultante no se divulga por separado.
Los instrumentos financieros con
caractersticas de participacin discrecional se
registran segn la contabilidad de depsito.
Se someten a pocos requerimientos mnimos.

Los requerimientos ms importantes son las
pruebas de la adecuacin del pasivo de
seguros y el deterioro del activo de reaseguro.
Se prohben la igualacin y disposiciones
similares.
Se usan bases de medicin detalladas para

los diferentes tipos de contratos de seguro y
reaseguro.
Se requiere la contabilidad de depsito

cuando la medicin del componente de
depsito es confiable y los derechos y las
obligaciones que surgen de este no se
reflejan en el balance general.
Se desarroll el concepto de saldo de cuenta

de los asegurados, y las reglas detalladas
requieren que se aplique la contabilidad de
depsito (segn el FAS 97).
Se permite la separacin de los

componentes si el depsito puede medirse
de manera confiable. No se requiere la
separacin de los componentes, si los
componentes de depsito pueden
reconocerse como ingresos.
82
83
Tambin se prescribe la prueba de adecuacin de

pasivos y la prueba de deterioro del activo de
reaseguro y prohbe las provisiones de igualacin.
83
La contabilidad de depsito para un

componente de un contrato se cubre en EITF
93-6. Los contratos de reaseguro que slo
transfieren el riesgo del tiempo o slo el riesgo
de suscripcin se registran segn la
contabilidad de depsito.
Contratos de seguro
vendidos por un
asegurador a su propio
plan de beneficios definidos
Se eliminan y no se tratan como activos del

plan en la contabilidad de obligaciones por
pensin.
No existen lineamientos especficos; sin

embargo, la prctica consiste en tratar estos
contratos como activos del plan segn el FAS
87.
84
reaseguro - derivados
incorporados a otros
instrumentos
Se crean exenciones de la separacin y del

valor razonable para ciertos derivados
incorporados a otros instrumentos.
Los bonos de persistencia se consideran
derivados incorporados a otros instrumentos.
Los derivados incorporados a otros

instrumentos deben separarse y debe
calcularse su valor razonable, a menos que
estn clara y cercanamente relacionados.
84
Los bonos de persistencia por una cantidad

fija en dlares no son derivados incorporados
a otros instrumentos, sino una variacin de las
tasas de inters.
reaseguro - divulgaciones
Requerimientos de divulgacin extensos

enfocados en las polticas contables
adoptadas, los montos significativos
reportados y los factores que afectan la
incertidumbre de los montos y el momento de
los flujos de efectivo de seguro y reaseguro.
Se requieren cuadros de desarrollo de reclamos.
Cuentas separadas
14
No se permite la presentacin en una lnea

nica
Los requerimientos de divulgacin son menos

estrictos. Sin embargo, varias partidas de
divulgacin se cubren en los comentarios de
la gerencia y en otras secciones no auditadas
del informe anual.
84
Los cuadros de desarrollos de reclamos se

divulgan fuera de los estados financieros.
El FAS 60 y el SOP 03-1 permiten la presentacin
en una lnea nica en el balance general y el
neteo de los resultados de inversin con los
cambios en los pasivos de los asegurados en el
estado de ganancias y prdidas
84
Estructura conceptual
Estructura contable
Estructura contable
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU incluyen una estructura conceptual. Los principios establecidos en las dos
estructuras proporcionan las bases para el establecimiento de normas contables, y un punto de referencia para la
preparacin de la informacin financiera cuando no existen lineamientos especficos.
Caractersticas cualitativas de la informacin financiera
NIIF
La informacin financiera debe poseer ciertas caractersticas para que sea til. La estructura de las
NIIF requiere que la informacin financiera sea comprensible y pertinente y que admita
comparacin.
PCGA de EEUU Una serie de afirmaciones conceptuales establecen caractersticas similares a las de las NIIF, con
mayor nfasis en la uniformidad de la informacin financiera.
Elementos de la emisin de informes
NIIF
La estructura de las NIIF presenta cinco elementos de emisin de informes: activos, pasivos,
patrimonio, ganancia (incluye ingresos y beneficios) y gastos (incluye prdidas).
Los activos son recursos controlados a partir de un suceso pasado. Los pasivos son obligaciones
actuales que surgen de un suceso pasado. Los activos y pasivos se reconocen en el balance
general cuando es probable que fluyan beneficios econmicos hasta o desde la entidad, y se
debe poder medir estos beneficios deben ser susceptibles a medicin de manera confiable.
El patrimonio es el inters residual en los activos despus de que se realiza la deduccin de los
pasivos de la entidad.
Las ganancias son incrementos en los beneficios econmicos que originan incrementos en el
patrimonio diferente de aquellos relacionados con las contribuciones de los participantes del
patrimonio. Los gastos son disminuciones en los beneficios econmicos que originan
disminuciones en el patrimonio diferentes de aquellos relacionados con las distribuciones a los
participantes del patrimonio.
PCGA de EEUU Los elementos de la emisin de informes y la definicin y el reconocimiento de los criterios son
similares a los de las NIIF. El concepto de las declaraciones de los PCGA de EEUU incluye
elementos adicionales: inversiones realizadas por los propietarios y las distribuciones otorgadas a
estos, ingresos integrales y mediciones del valor razonable utilizadas en la contabilidad. Otros
ingresos integrales incluyen todos los cambios en el patrimonio durante un perodo de tiempo,
excepto por aquellos causados por las inversiones realizadas por los propietarios y las
distribuciones otorgadas a estos.
Costo histrico
NIIF
El costo histrico es la principal convencin contable. Sin embargo, las NIIF permiten la
revaluacin de los activos intangibles, la propiedad, planta y equipo y los inmuebles de inversin.
Las NIIF tambin exigen la valuacin al valor razonable de ciertas categoras de los instrumentos
financieros y ciertos activos biolgicos.
PCGA de EEUU Los PCGA de EEUU prohben las revaluaciones, excepto para ciertas categoras de instrumentos
financieros, que deben ser contabilizados al valor razonable.
15
Estructura contable
Estructura conceptual (continuacin)

Alternativa para una presentacin razonable
NIIF
Las entidades pueden pasar por alto algunas normas en circunstancias extremadamente raras en
las cuales la gerencia concluya que el cumplimiento con algn requerimiento de las NIIF o una
interpretacin de alguna norma seran tan confusos que ocasionaran un conflicto con el objetivo
de los estados financieros establecido en la Estructura para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros. Las NIIF requieren la divulgacin de la naturaleza y de las razones de dicha
omisin, as como el impacto financiero que esta causara. Esta omisin no se puede aplicar
cuando existe un conflicto entre las leyes locales de una compaa y las NIIF; en este caso, se
deben aplicar los requerimientos de las NIIF.
PCGA de EEUU La omisin en la prctica se aplica en situaciones extremadamente poco comunes. La SEC
generalmente no aceptar tal omisin.
Adopcin por primera vez de la estructura contable
NIIF
La adopcin de las NIIF por primera vez, como base contable principal, requiere de una aplicacin
retrospectiva de todas las NIIF efectivas a la fecha de la emisin de los estados financieros de la
entidad de conformidad con las NIIF, con exenciones opcionales principalmente para la propiedad,
planta y equipo, otros activos, combinaciones de negocios, planes de pensin, y excepciones
obligatorias limitadas. La informacin comparativa debe ser preparada y presentada con base en
las NIIF. Casi todos los ajustes que surjan de la aplicacin por primera vez de las NIIF deben
ajustarse contra las ganancias de apertura retenidas del primer perodo presentado segn las NIIF.
Algunos ajustes se deben hacer contra la plusvala u otros tipos de patrimonio.
PCGA de EEUU Los principios contables deben ser uniformes con respecto a la informacin financiera presentada
en los informes financieros comparativos. Los PCGA de EEUU no proporcionan lineamientos
especficos con respecto a la adopcin por primera vez de su estructura contable. Sin embargo, la
adopcin por primera vez de los PCGA de EEUU requiere de una aplicacin retrospectiva. Existen
normas particulares que especifican el tratamiento transitorio con respecto a la aplicacin de una
norma por primera vez. Adems, se aplican reglas especficas para las entidades que forman
independientemente de una consolidacin y la preparacin de los estados financieros por primera
vez para el pblico.
Referencia:
16
NIIF: Estructura, NIC 1, NIC 8, NIC 16, NIC 38, NIC 39, NIC 40, NIC 41, NIIF 1
PCGA de EEUU: CON 1-7, APB 20, FAS 115, FAS 130, FAS 133.
Estados financieros
Estados financieros
Requerimientos generales
cumplimiento
NIIF
Las entidades deben divulgar que sus estados financieros cumplen con las NIIF. Los estados
financieros no deben divulgar el cumplimiento con las NIIF a menos que cumplan con todos los
requerimientos de cada norma aplicable y cada interpretacin aplicable.
PCGA de EEUU Las compaas estadounidenses con ttulos valores registrados deben cumplir con los PCGA de
EEUU y las reglas y reglamentos e interpretaciones financieras de la SEC. Las compaas no
estadounidenses con ttulos valores registrados en los Estados Unidos pueden emitir estados
financieros con base en las normas de los PCGA de EEUU o alguna otra estructura contable (tal
como las NIIF), suponiendo que se hace una conciliacin del resultado neto y el patrimonio con los
PCGA de EEUU en las notas, junto con las divulgaciones de los PCGA de EEUU y la SEC.
No existen requerimientos regulatorios de emisin de informes para compaas estadounidenses
cuyos ttulos no se cotizan. Sin embargo, ciertas entidades reguladas estn sujetas a la emisin de
informes estatutarios.
Componentes de los estados financieros
Una serie de estados financieros de acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU incluye los siguientes componente
COMPONENTE
PGINA
Balance general
Estado de ganancias y prdidas
PCGA de EEUU
17
Requerido
Requerido
19
Requerido
Requerido
Estado de ganancias y prdidas reconocidas
20
Requerido
Otros resultados integrales2
Estado de cambios en el patrimonio
20
Requerido1
Estado de flujos de efectivo
20
Requerido
Requerido
Polticas contables
22
Requerido
Requerido
Requerido
Requerido
Notas a los estados financieros

1
NIF
Segn las NIIF, las ganancias y prdidas reconocidas pueden ser presentadas en el estado de ganancias y prdidas reconocidas
mostrando los cambios en el patrimonio en una nota. Alternativamente, se puede sealar las dems ganancias y prdidas por separado
en el estado de cambios en el patrimonio, que se presenta como un estado primario.
Segn los PCGA de EEUU, se podra presentar tambin otros resultados integrales como un componente separado del estado de
ganancias y prdidas o el estado de cambios en el patrimonio.
Informacin comparativa
NIIF
Requieren informacin comparativa de un ao para toda la informacin numrica en los estados

financieros, con pequeas excepciones.
PCGA de EEUU Los requerimientos de la SEC especifican que todas las entidades registradas deben proporcionar
dos aos de informacin comparativa (hasta el ao actual) para todos los estados financieros,
excepto el balance general, para el cual se requiere un ao de informacin comparativa. Esta regla
se aplica sin tomar en cuenta la estructura contable utilizada en los estados financieros primarios.
17
Estados financieros
Balance general
Cada estructura requiere la presentacin de un balance general como un estado principal.
Formato
NIIF
No prescriben un formato particular para el balance general, salvo que las NIIF requieren una
presentacin separada de los activos y pasivos totales. La gerencia puede emplear el juicio
profesional en relacin con la forma de presentacin en muchas reas. Las entidades presentan
activos y pasivos circulantes y no circulantes como clasificaciones separadas en el cuerpo
principal de su balance general, excepto cuando la presentacin por orden de liquidez proporciona
informacin ms relevante y confiable. En estos casos, todos los activos y pasivos deben ser
presentados ampliamente en orden de liquidez. Sin embargo, como mnimo, las NIIF requieren la
presentacin de las siguientes partidas en el cuerpo principal del balance general:
Activos: propiedad, planta y equipo, inmuebles de inversin, activos intangibles, activos
financieros, inversiones contabilizadas usando el mtodo de participacin patrimonial, activos
biolgicos, inventarios, cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, activos de
impuestos, efectivo y equivalentes del efectivo.
Patrimonio y pasivos: capital emitido y otros componentes del patrimonio, pasivos financieros,
provisiones, pasivos de impuestos y cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar e
intereses minoritarios (presentados en el patrimonio).
PCGA de EEUU
Generalmente se presenta como activos totales contra pasivos totales y fondos de los accionistas. Las
partidas que se presentan en el cuerpo principal del balance general son similares a las requeridas por
las NIIF, pero generalmente se presentan en orden decreciente de liquidez. Los detalles del balance
general deben ser suficientes para permitir la identificacin de los componentes importantes. Las
entidades registradas en la bolsa deben seguir los lineamientos especficos de la SEC.
Distincin circulante/ no circulante

NIIF
La distincin circulante/ no circulante no es opcional (excepto cuando se utiliza una presentacin

de liquidez). Cuando se hace la distincin, se deben clasificar los activos como activos circulantes
en el caso de que estos sean disponibles para la venta o el consumo en el curso normal del ciclo
operativo. Tanto los activos como los pasivos se clasifican como circulantes cuando se guardan
para comercializarlos o se espera que se comercialicen en 12 meses a partir de la fecha del
balance general. Los pasivos que devengan intereses se clasifican como circulantes cuando se
espera que se cancelen en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance general, incluso si
el plazo original para su cancelacin era para un perodo mayor de 12 meses; y cuando se realice
un acuerdo para refinanciar o reprogramar los pagos a largo plazo, despus de la fecha del
balance general y antes de que se autorice la emisin de los estados financieros.
PCGA de EEUU La gerencia puede escoger la presentacin clasificada o no clasificada del balance general. Si se
presenta un balance general clasificado, los requerimientos son iguales a los de las NIIF. La SEC
proporciona lineamientos en relacin con la informacin mnima que debe incluirse en el balance
general, en el caso de las compaas pblicas.
Compensacin de activos y pasivos
NIIF
Los activos y pasivos no deben ser compensados, excepto cuando una norma especficamente lo
permite. Los activos y pasivos financieros podran ser aplicados uno contra el otro cuando una
entidad tiene un derecho legalmente exigible de netear los montos reconocidos y tiene la intencin
de cancelar las transacciones en una base neta.
PCGA de EEUU Se permite presentar un saldo neto cuando cada parte debe montos determinables, cuando existe
la intencin de netear y cuando es exigible segn la ley.
18
Cada estructura requiere de la presentacin de un estado de ganancias y prdidas como un estado primario.
Estados financieros
Formato
NIIF
Las NIIF no prescriben un formato estndar para el estado de ganancias y prdidas. La entidad
debe analizar sus gastos por funcin o naturaleza.
Como mnimo, las NIIF exigen la presentacin de las siguientes partidas en el cuerpo principal del
estado de ganancias y prdidas:
ingresos;
costos de financiamiento,
participacin en los resultados neto de impuesto de las empresas afiliadas y en los resultados
de los negocios conjuntos contabilizados usando el mtodo patrimonial;
gastos de impuestos;
ganancias o prdidas despus de impuestos atribuibles a los resultados y remedicin de las
operaciones descontinuadas; y
la ganancia o prdida neta del perodo.
Se debe divulgar por separado en el estado de ganancias y prdidas la porcin de las ganancias
netas atribuibles al inters minoritario.
PCGA de EEUU Se presenta en uno o dos formatos. Puede ser:

Un formato de un solo paso donde todos los gastos se clasifican por funcin y se deducen de
los ingresos totales para mostrar el resultado antes de impuestos; o
Un formato de mltiples pasos donde el costo de ventas se deduce de las ventas para mostrar
el beneficio bruto, luego se presentan otros ingresos y gastos para mostrar el resultado antes de
impuestos.
Existen regulaciones de la SEC que especifican con ms detalle los renglones.
NIIF
No emplean el trmino partidas excepcionales, pero requieren una divulgacin separada de las
partidas relacionadas con los ingresos y los gastos que sean de tal tamao, naturaleza o incidencia
que sea necesaria su divulgacin separada para explicar el desempeo de la entidad en el perodo.
La divulgacin podra estar en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas o en las notas.
PCGA de EEUU Tal como con las NIIF, el trmino excepcional no se utiliza, pero las partidas significativas deben
ser divulgadas de manera separada en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas
estas partidas deben considerarse en la determinacin del resultado de operaciones.
NIIF
Estn prohibidas.
PCGA de EEUU
Estn definidas como poco frecuentes e inusuales. Las partidas extraordinarias son poco comunes. Una
plusvala negativa que surja de una combinacin de negocios es registrada en los resultados como una
ganancia extraordinaria. Estas partidas se presentan de manera separada en el cuerpo principal del estado
de ganancias y prdidas, netas de impuestos. La divulgacin del impacto de los impuestos se coloca en el
cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas o en las notas de los estados financieros.
19
Estados financieros
Estado de ganancias y prdidas reconocidas/ otros resultados integrales

Presentacin
NIIF
Las ganancias y prdidas reconocidas pueden ser presentadas en las notas o sealadas de
manera separada en el estado principal de cambios en el patrimonio.
PCGA de EEUU Se puede utilizar uno de los tres formatos posibles:

Un estado primario de ganancias y prdidas los resultados integrales que incluyan tanto los
resultados netos como otros resultados integrales.
Un enfoque de dos estados (tal como segn las NIIF) o,
Una categora separada sealada dentro de estado principal de cambios en el patrimonio (tal
como segn las normas NIIF)
Adems, se requiere presentar los montos acumulados para cada partida de los resultados
integrales. La SEC aceptar el estado preparado de conformidad con las NIIF, sin necesidad de
divulgaciones adicionales.
Formato
NIIF
Incluye el total de las ganancias y prdidas reconocidas en el perodo que incluye el resultado neto
y las ganancias y prdidas reconocidas directamente en el patrimonio, tales como las
mencionadas a continuacin:
Ganancias /(prdidas) del valor razonable en terrenos y edificaciones, activos intangibles,
inversiones disponibles para la venta y ciertos instrumentos financieros;
Las diferencias de traduccin de la moneda extranjera;
El efecto acumulado de los cambios en polticas contables; y
Los cambios en los valores razonables de ciertos instrumentos financieros, si se designan como
coberturas del flujo de efectivo, netos de impuestos coberturas del flujo de efectivo
reclasificadas en los ingresos y/ o en los activos/ pasivos de cobertura relevantes.
PCGA de EEUU Similar al de las NIIF, pero las revaluaciones de terrenos y edificaciones estn prohibidas segn los
PCGA de EEUU y, por lo tanto, deben ser excluidas.

NIIF
El estado debe presentarse como primario. Este debe mostrar las transacciones de capital con los
propietarios, el movimiento de los beneficios acumulados y una conciliacin de todos los
componentes del patrimonio.
PCGA de EEUU Son similares a las establecidas segn las NIIF. Las reglas de la SEC permiten que tal informacin
se incluya en las notas.
Estado de flujo de efectivo

Exenciones
NIIF
No existen exenciones
PCGA de EEUU Existen exenciones limitadas para ciertas entidades de inversin.
20
Estados financieros
Estado de flujo de efectivo (continuacin)

Mtodo directo/ indirecto
NIIF
Requieren que los estados del flujo de efectivo reporten las entradas y las salidas de efectivo y
equivalentes de efectivo. El estado del flujo de efectivo podra prepararse utilizando el mtodo
directo (flujos de efectivo derivados de la inclusin de las entradas y los desembolsos asociados a
las actividades operativas) o el mtodo indirecto (flujos de efectivo derivados del ajuste al resultado
neto de las transacciones que no afectan el efectivo, tales como la depreciacin). Este ltimo
mtodo es el ms comn en la prctica.
PCGA de EEUU Su propsito es proporcionar informacin relevante en cuanto a las entradas de efectivo y los
desembolsos en efectivo. Se promueve el uso del mtodo directo; sin embargo, se permite el
mtodo indirecto. Si se utiliza el mtodo directo, se debe incorporar una conciliacin del resultado
neto con los flujos de efectivo de las actividades operativas. El mtodo indirecto es el ms comn
en la prctica.
Definicin de efectivo y de equivalentes del efectivo
NIIF
El efectivo incluye sobregiros reembolsables a solicitud, pero no prstamos bancarios a corto

plazo, los cuales se consideran que son flujos de financiamiento. Los equivalentes de efectivo son
inversiones de alta liquidez a corto plazo que pueden ser convertidos fcilmente a montos
conocidos de efectivo y que estn sujetos a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una
inversin normalmente califica como un equivalente del efectivo slo cuando tiene una duracin de
tres meses o menos a partir de la fecha de adquisicin.
PCGA de EEUU La definicin de equivalentes de efectivo es similar a la de las NIIF, excepto por el hecho de que
los sobregiros bancarios no estn incluidos en la definicin de efectivo o de equivalentes de
efectivo; por lo tanto, los cambios en los saldos de los sobregiros se clasifican como flujos de
efectivo de financiamiento, en lugar de ser incluidos en el efectivo o los equivalentes de efectivo.
Formato
NIIF
Requieren una clasificacin separada de los flujos de efectivo provenientes de las actividades
operativas, de financiamiento y de inversin.
PCGA de EEUU Es similar al de las NIIF.

Clasificacin de las partidas especficas
Las NIIF y los PCGA de EEUU exigen la clasificacin de los intereses, dividendos e impuestos en las categoras
especficas del estado de flujo de efectivo. Estas se establecen como se muestra a continuacin.
PARTIDA
NIF
PCGA de EEUU
Intereses pagados
Actividades operativas o de financiamiento
Actividades operativas
Intereses recibidos
Actividades operativas o de inversin
Dividendos pagados
Actividades operativas o de financiamiento
Actividades de financiamiento
Dividendos recibidos
Actividades operativas o de inversin
Impuestos pagados
Actividades operativas - a menos que exista una identificacin Actividades operativas

especfica con las actividades de financiamiento o de inversin
21
Estados financieros
Estado de flujo de efectivo (continuacin)

Cambios en las polticas contables y otros cambios contables
Cambios en las polticas contables
NIIF
Los cambios en las polticas contables deben ser contabilizados retrospectivamente,

reestructurando la informacin comparativa y ajustando el monto de los ajustes relacionados con
los perodos anteriores contra el saldo de apertura de las ganancias retenidas del primer ao
presentado. Se aplica una exencin cuando no es posible realizar cambios a la informacin
comparativa.
Los cambios a las polticas hechos en el momento de adoptar una nueva norma deben
contabilizarse de conformidad con las disposiciones de transicin de esa norma. Si no se
especifican disposiciones de transicin, debe usarse el mtodo descrito anteriormente.
PCGA de EEUU Requieren el reconocimiento y divulgacin del monto acumulado por el cambio en el estado de
ganancias y prdidas correspondiente al perodo del cambio. La entidad debe divulgar un modelo
de informacin comparativa como si el cambio se hubiera aplicado retrospectivamente. Sin
embargo, se requiere de ajustes retrospectivos en ciertos casos: cambios en el mtodo de
contabilidad para la valuacin del inventario; depreciacin en la industria ferrocarrilera; contratos
de construccin y adopcin del mtodo de costo total en la industria extractiva. A diferencia de las
NIIF, los PCGA de EEUU tratan el cambio en el mtodo de depreciacin para los activos
registrados como un cambio en una poltica contable. Un componente del proyecto de
convergencia de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
ingls)/ Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en
ingls) incluye propuestas realizadas por la FASB que requeriran una aplicacin retrospectiva para
todos los cambios voluntarios de polticas contables y cambios originados de la adopcin de un
nuevo pronunciamiento, excepto cuando no sea posible o cuando se permita bajo la disposicin
de transicin de un nuevo pronunciamiento. Este proyecto de convergencia (si se adopta) har
convergir el tratamiento de los cambios en los mtodos de depreciacin como cambios en las
estimaciones.
Correccin de errores
NIIF
Requieren el mismo mtodo aplicado a los cambios de polticas contables. Una entidad debe
reestructurar la informacin comparativa.
PCGA de EEUU Se reportan como un ajuste del perodo previo; es obligatorio reestructurar la informacin
comparativa.
Cambios en las estimaciones contables
NIIF
Los cambios en las estimaciones contables se contabilizan en el estado de ganancias y prdidas,

cuando se identifiquen. Las NIIF tratan los cambios en el mtodo de depreciacin y la revisin de
la vida de un activo como un cambio en una estimacin contable.
PCGA de EEUU Es similar a las NIIF, pero trata el cambio en el mtodo de depreciacin de los activos registrados
como un cambio en una poltica contable. Sin embargo, un cambio en la estimacin de las vidas
tiles de los activos sujetos a depreciacin es un cambio en estimacin, el cual se contabiliza a
futuro en el perodo de cambio y en perodos futuros.
Referencias:
NIIF: NIC 1, NIC 7, NIC 8, NIC 21, NIC 29, SIC-30

PCGA de EEUU: CON 1-7, FAS 3, FAS 16, FAS 52, FAS 95, FAS 130, FAS 141, APB 20,
APB 28, APB 30, ARB 43, Reglamento S-X de la SEC.
22
Preparacin
NIIF
Requieren la preparacin de estados financieros consolidados por parte de la entidad matriz,

incorporando todas las filiales. Se aplica una exencin a una entidad matriz que sea poseda
integramente si:
los propietarios de los intereses minoritarios han sido informados acerca de esto y no objeten
que la entidad matriz no presente estados financieros consolidados y que sus ttulos valores no
hayan sido comercializados pblicamente;
no se encuentre en proceso de emisin de ttulos valores en mercados de ttulos valores

pblicos; y
la entidad matriz inmediata o final publica estados financieros consolidados de conformidad con
las NIIF.
PCGA de EEUU No existen exenciones para los estados financieros con fines generales. Se presume que los
estados financieros consolidados son ms significativos, y son requeridos en el caso de las
compaas registradas en una bolsa de valores.
Filiales
Definicin
La definicin de una filial, con fines de consolidacin, es una distincin importante entre las dos estructuras.
NIIF
Se enfocan en el concepto del poder para controlar al determinar si existe una relacin entre una
entidad matriz y una subsidiaria. El control es la capacidad que tiene una entidad matriz para dirigir
las polticas operativas y financieras de una subsidiaria a fin de obtener beneficios. Las compaas
adquiridas (desincorporadas) estn incluidas en la consolidacin (excluidas de esta) desde la fecha
en se traspasa el control. Adems, debe considerarse el derecho a votacin potencial que se
puede ejercer en el presente.
PCGA de EEUU Se requiere un modelo de decisin de consolidacin dual. Todas las decisiones de consolidacin
deben ser evaluadas a la luz de los modelos del inters variable y la consolidacin tradicional.
Asimismo, se deben consolidar las entidades de inters variable (VIEs, por sus siglas en ingls) en
las cuales la entidad matriz no controla mediante votacin, pero esta absorbe la mayora de las
prdidas a los beneficios que se esperan percibir.
Entidades de propsito especfico
NIIF
Requieren la consolidacin de las entidades de propsito especfico (SPE, por sus siglas en ingls)
donde la esencia de la relacin indica que la inversora controla la entidad con propsito especfico.
Los indicadores de control surgen cuando:
La entidad con propsito especfico dirige sus actividades en nombre de la inversora; o
La inversora tiene el poder de la toma de decisiones; o
La inversora tiene otros derechos para obtener la mayora de los beneficios de la entidad con
propsito especfico; o
La inversora tiene la mayora de los riesgos residuales o de posesin de la entidad con propsito
especfico o de sus activos.
23
Filiales (continuacin)
PCGA de EEUU El principal beneficiario de una entidad con propsito especfico requiere su consolidacin slo
cuando la entidad con propsito especfico cumple con la definicin de una entidad de inters
variable, y cuando el beneficiario principal tiene de inters variable en la entidad que har que
absorba la mayora de las prdidas esperadas de la entidad con inters variable, reciba la mayora
de los rendimientos residuales esperados de la entidad con inters variable, o ambos.
Existen criterios especficos que permiten la transferencia de los activos financieros a una entidad
con propsito especfico que no esta consolidada. La entidad con propsito especfico debe ser
una entidad calificada, y los activos deben ser activos financieros (tal como se definen). Los
activos no deben surgir de una transaccin estructurada.
Propuestas recientes - NIIF
En junio del 2004, el IFRIC emiti una interpretacin en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 en
relacin con planes de compensacin a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretacin en
borrador propone eliminar la excepcin del alcance para los planes de compensacin de capital, requiriendo as
la constitucin de una entidad que controle un fideicomiso de beneficios a los empleados (o una entidad similar)
para as hacer un acuerdo de pago basado en acciones para consolidar ese fideicomiso. El borrador D7 tambin
propone modificar la exclusin de los planes de beneficios post-empleo para incluir otros planes de beneficios a
los empleados a largo plazo, y as garantizar la uniformidad con los requerimientos de la NIC 19.
Filiales excluidas de la consolidacin
NIIF
Se consolidan todas las filiales. Si en el momento de la adquisicin una subsidiaria cumple con los
criterios para ser clasificada como disponibles para la venta segn la NIIF 5, la entidad aplicar la
presentacin de activos disponibles para la venta (es decir, la presentacin separada de activos y
pasivos que sern desincorporados), en lugar de aplicar la presentacin normal de consolidacin
lnea por lnea.
PCGA de EEUU Las subsidiarias excluidas de la consolidacin son aquellas en las que el control no reside en el
propietario mayoritario. Segn los PCGA de EEUU, ya no existe una exclusin con base en el
control temporal. Las subsidiarias que no han sido consolidadas generalmente se contabilizan
usando el mtodo de participacin patrimonial, a menos que prevalezca la presuncin de influencia
significativa.
Polticas contables uniformes
NIIF
Los estados financieros consolidados deben prepararse utilizando polticas contables uniformes
para todas las entidades de un grupo.
PCGA de EEUU Es similar a las NIIF.

Perodos de emisin de informacin
NIIF
Los estados financieros consolidados de la entidad matriz y su filial generalmente se realizan en la

misma fecha. Sin embargo, las NIIF permiten la consolidacin de las cuentas de la subsidiaria
elaborada en una fecha diferente, suponiendo que la diferencia que existe entre las fechas de
emisin no es mayor de tres meses. Se deben hacer ajustes para las transacciones importantes
que ocurran en el intervalo de las fechas de emisin.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF

Referencias:
24
NIIF: NIC 27, SIC-12, NIIF 5.

PCGA de EEUU: ARB 51, FAS 94, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46.
Definicin
NIIF
Una empresa afiliada, conocida en las NIIF com una empresa asociada es una entidad sobre la
cual el inversionista tiene una influencia significativa; es decir, el poder para participar, pero no
controlar, en la definicin de las polticas operativas y financieras de la afiliada. La participacin en
las polticas operativas y financieras de la entidad mediante la representacin en la junta de la
entidad demuestra una influencia significativa. Un porcentaje del 20% o ms de inters de un
inversionista en los derechos de votacin de una entidad nos conduce a la presuncin de que
existe una influencia significativa.
Inversiones en empresas afiliadas
PCGA de EEUU Es similar a la definicin de las NIIF, pero no incluye a las entidades que no estn constituidas,
aunque estas generalmente se contabilizaran de la misma manera.
Mtodo de participacin patrimonial
NIIF
Se contabiliza una inversin en una empresa asociada utilizando el mtodo de participacin

patrimonial. El inversionista presenta en el estado de ganancias y prdidas su parte de las
ganancias y prdidas de la afiliada. Las NIIF especifican que esta presentacin debe realizarse
neto de impuestos. El inversionista reconoce en el patrimonio su parte de los cambios en el
patrimonio de la empresa afiliada que no hayan sido reconocidos en las ganancias o prdidas de la
afiliada. Al momento de adquirir la inversin, se reconoce como plusvala la diferencia entre el
costo de la adquisicin y la parte del inversionista del valor razonable de los activos netos
identificables. La plusvala debe incluirse en el valor segn libros de la inversin.
La inversin realizada por el inversionista en la empresa afiliada se determina al costo, ms su
parte de las ganancias o prdidas posteriores a la adquisicin, ms su parte de los movimientos en
el patrimonio posteriores a la adquisicin, menos los dividendos recibidos. Las prdidas que
reducen la inversin a un nivel menor a cero se aplican contra los intereses a largo plazo que el
inversionista posea en la asociada y que, en esencia, forman parte de la inversin neta del
inversionista en la empresa afiliada; por ejemplo, acciones preferidas y cuentas por cobrar y
prstamos a largo plazo. Las prdidas reconocidas en exceso de la inversin del inversionista en
las acciones se aplican a los otros componentes en orden opuesto de antigedad. Las prdidas
adicionales se estipulan como un pasivo slo en la medida en que en el que el inversionista ha
incurrido en obligaciones constructivas o legales para efectuar pagos en nombre de la empresa
asociada.
Se requieren divulgaciones de informacin en relacin con los resultados, los activos y pasivos de
las empresas afiliadas importantes.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

Deterioro
NIIF
Se aplican los requerimientos generales para deterioro de las NIIF. Al estimar los flujos de efectivo
futuros, el inversionista podra utilizar su parte de los flujos de efectivo futuros netos de la entidad
subyacente, o los flujos de efectivo que se espera que surjan de los dividendos.
PCGA de EEUU La metodologa para determinar el deterioro es diferente de las NIIF. Una prdida en el valor de una
inversin, que no es una disminucin temporal, debe ser reconocida. Adems, se deben
considerar muchos factores para determinar si la disminucin es o no temporal, incluyendo la
importancia y duracin de la disminucin.
Referencias:
Ver Inversiones en negocios conjuntos a continuacin.
25
Inversiones en negocios conjuntos

Definicin
NIIF
Definen un negocio conjunto joint venture, como un acuerdo contractual mediante el cual dos o
ms partes realizan una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto. Este control es
el intercambio, acordado por medio de un contrato, del control de una actividad econmica.
PCGA de EEUU Definen un negocio conjunto corporativo como una corporacin poseda y operada por un
pequeo grupo de negocios, como un negocio especfico y separado o un proyecto para el
beneficio mutuo de los miembros del grupo.
Tipos de negocios conjunto
NIIF
Hacen una distincin entre tres tipos de negocios conjuntos:

Entidades controladas conjuntamente, donde el arreglo se realiza a travs de una entidad
separada (compaa o asociacin entre empresas)
Operaciones controladas conjuntamente, en las cuales cada empresario utiliza sus propios
activos para un proyecto especfico
Activos controlados conjuntamente, es decir, un proyecto realizado con los activos posedos
conjuntamente.
PCGA de EEUU Slo se refieren a las entidades controladas conjuntamente, en las cuales el arreglo se realiza a
travs de una entidad corporativa separada.
Entidades controladas conjuntamente
NIIF
Para las entidades controladas conjuntamente, se utiliza el mtodo de consolidacin

proporcional o el mtodo de participacin patrimonial. La consolidacin proporcional requiere
que se combinen lnea por lnea la parte de los activos, pasivos, ingresos y gastos del negocio
conjunto con partidas similares en los estados financieros del inversor, o que se reporten como un
rengln separado en los estados financieros del inversor.
PCGA de EEUU No permiten la consolidacin proporcional para los negocios conjuntos corporativos. Los
inversores aplican el mtodo de participacin patrimonial para reconocer la inversin en una
entidad controlada conjuntamente. La contabilidad de participacin patrimonial tambin es
adecuada para las inversiones en negocios conjuntos que no han sido constituidos.
Contribuciones a una entidad controlada conjuntamente
NIIF
Cuando un inversor hace contribuciones de activos no monetarios, tales como acciones o activos
fijos, a una entidad controlada conjuntamente a cambio de una participacin patrimonial en la
entidad controlada conjuntamente, el inversor debe reconocer en el estado de ganancias y
prdidas la porcin de la ganancia o prdida atribuible a las participaciones patrimoniales de los
otros inversores, excepto cuando:
Los riesgos y beneficios significativos de los activos que se han otorgado en contribucin no han sido
transferidos a la entidad controlada conjuntamente; o
Las ganancias o prdidas de los activos que se han otorgado en contribucin no pueden ser medidos de
manera confiable; o
El activo es similar a aquellos que se han otorgado en contribucin los otros inversores. Adems, cuando
un participante del negocio conjunto recibe activos que no son similares a los que otorg en contribucin,
debe reconocer una proporcin adecuada de la ganancia en el estado de ganancias y prdidas.
26
PCGA de EEUU Existen pocos lineamientos en relacin con la base que se utiliza para registrar las contribuciones
realizadas a una entidad controlada conjuntamente. La prctica ha cambiado con el tiempo de la
step-up basis (valor razonable partida por partida) a una base predecesora principal. Para los
negocios conjuntos cuyos estados financieros estn registrados con la SEC (o cuando uno o ms
inversores estn registrados en la SEC), aumentar al valor razonable slo se permite cuando se
cumplen ciertos criterios estrictos. La creacin de una entidad que no cumple con la definicin de
un negocio conjunto debe contabilizarse como una combinacin de negocios y no como la
creacin de un negocio conjunto.
Inversiones en negocios conjuntos (continuacin)
Operaciones controladas conjuntamente

NIIF
Son similares a las entidades controladas conjuntamente sin una estructura especfica constituida.
Un participante de un negocio conjunto debe reconocer en sus estados financieros:
los activos que controla;
los pasivos;
los gastos en los que incurre; y
su parte de los ingresos provenientes de la venta de productos o servicios realizados por el
negocio conjunto.
PCGA de EEUU No se especifican; sin embargo, ciertas prcticas permitiran que un inversor contabilice su parte
proporcional de los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros.
Activos controlados conjuntamente
NIIF
El participante de un negocio conjunto debe contabilizar su parte de los activos controlados

conjuntamente y cualquier pasivo en el que haya incurrido.
PCGA de EEUU No se especifican; sin embargo, se puede utilizar la consolidacin proporcional en ciertas
industrias para reconocer las inversiones en activos controlados conjuntamente.
Referencias:
NIIF: NIC 1, NIC 28, NIC 31, SIC-13

PCGA de EEUU: APB 18, FIN 35
Planes de compra de acciones para empleados

Los planes de compra de acciones para empleados (ESOP, por sus siglas en ingls) estn diseados para facilitar la
compra de acciones por parte de los empleados. En general, estas acciones estn combinadas con fideicomisos
separados que compran acciones para ser otorgadas o vendidas a los empleados.
Contabilidad
NIIF
No existen lineamientos especficos para tales planes, debido a que estn fuera del alcance de la SIC -12.
Sin embargo, los lineamientos de los PCGA de EEUU se aplicaran en la prctica.
PCGA de EEUU
Los activos y pasivos de fideicomisos de los planes de compra de acciones para empleados (ESOP)
estn incluidos en el balance general de la entidad patrocinante cuando los arreglos son tales que la
entidad patrocinante tiene el control de facto y asume los beneficios y riesgos de las acciones
mantenidas por el fideicomiso.
Los prstamos realizados para los planes de compra de acciones para empleados por parte de
prestamistas externos, en general garantizados por la entidad patrocinante, se reportan como pasivos en
el balance general de la entidad patrocinante, y los costos de inters relacionados se reconocen en el
estado de ganancias y prdidas de la entidad patrocinante. La entidad carga los costos de financiamiento
y los gastos administrativos del fideicomiso a medida que se acumulan y no a medida que se erogan
fondos para cumplir con el fideicomiso.
27
Operaciones controladas conjuntamente (continuacin)

En junio del 2004, el IFRIC emiti la interpretacin en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 en
relacin con planes de compensacin a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretacin
en borrador propone eliminar la excepcin del alcance para los planes de compensacin de capital,
requiriendo la consolidacin del fideicomiso cuando una entidad que controle un fideicomiso de beneficios a
los empleados (o una entidad similar) constituido con el fin de entrar en un acuerdo efectan pagos basados
en acciones. El borrador D7 tambin propone modificar la exclusin de los planes de beneficios post-empleo
para incluir otros planes de beneficios a los empleados a largo plazo, y as garantizar la uniformidad con los
requerimientos de la NIC 19.
Referencias:
NIIF: NIIF 2.
PCGA de EEUU: SOP 76-3, SOP 93-6.
28
Tipos
Una combinacin une entidades o negocios juntos o separados en una sola entidad informante. En la prctica
existen tres tipos de combinaciones de negocio. Una adquisicin es cuando una de las entidades combinadas
obtiene el control sobre la otra, lo que permite la identificacin del comprador; este es el tipo de combinacin ms
comn. La fusin de intereses (pooling) ocurre cuando los accionistas de las entidades combinadas se unen en
arreglos sustancialmente iguales para compartir el control. Una reorganizacin de grupo puede surgir de
transacciones entre entidades que operan bajo un control comn.
NIIF
Las combinaciones de negocios casi siempre se contabilizan como adquisiciones. Las NIIF
requieren que se utilice el mtodo contable de adquisicin para describir el efecto financiero de
una adquisicin. Los lineamientos especficos de las NIIF en relacin con las combinaciones de
negocios no incluyen en su alcance las transacciones entre entidades bajo un control comn.
PCGA de EEUU Requieren el uso del mtodo contable de adquisicin para todas las combinaciones de negocios.
Las transferencias de los activos netos o acciones de las entidades bajo un control comn se
contabilizan con base en el valor en libros del predecesor.
Adquisiciones
Fecha de la adquisicin
NIIF
Es la fecha en la que el comprador obtiene el control sobre la entidad o negocio adquirido.
PCGA de EEUU Es la fecha en la que se reciben los activos o se emiten los ttulos valores (es decir cuando se
cierra la transaccin).
Costo de la adquisicin
El costo de la adquisicin es el monto en efectivo o en un equivalente del efectivo pagado (o el valor razonable de
activos no monetarios intercambiados). Se aplican lineamientos especficos en cada estructura cuando el pago
comprende un intercambio de acciones.
NIIF
Las acciones emitidas como pago se registran a su valor razonable a la fecha del intercambio, es
decir, la fecha en la que el comprador obtiene el control sobre los activos netos y las operaciones
de la entidad adquirida. Cuando la adquisicin se realiza por etapas, se determina el valor
razonable de las acciones emitidas como pago en cada fecha de cambio.
En un mercado activo, la mejor evidencia del valor razonable es el precio publicado de una accin
para la fecha del intercambio.
PCGA de EEUU Las acciones emitidas como un pago se miden al precio del mercado en un perodo de tiempo
razonable (entendido como unos pocos das) antes o despus de que las partes lleguen a un
acuerdo en relacin con el precio de compra y de que se anuncie la transaccin propuesta. La
fecha de medicin del valor de los ttulos valores negociables no debe estar influenciada por la
necesidad de tener un accionista u obtener una aprobacin de algn ente regulador.
Pago contingente
NIIF
Si parte del pago depende de un suceso futuro, tal como el logro de ciertos niveles de beneficio,
las NIIF requieren que se incluya una estimacin del monto como parte del costo en la fecha de la
adquisicin, cuando sea probable que sea pagado y cuando puede medirse de manera confiable.
Cualquier revisin de la estimacin se ajusta despus contra la plusvala.
29
Adquisiciones (continuacin)
PCGA de EEUU Generalmente se excluye del precio de compra inicial. No se reconoce el costo adicional hasta que
la contingencia se resuelva o pueda determinarse el monto. Cualquier revisin Adquisiciones
adicional de la estimacin se reconoce como un ajuste a la plusvala. Las compensaciones
adicionales que sern pagadas bajo la condicin de la continuacin del empleo del antiguo
propietario/ gerente generalmente no son incluidas en el costo de la adquisicin, sino que se
reconocen como gasto por prestaciones de servicios.
Reconocimiento y medicin de los activos y pasivos adquiridos identificables
Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren un reconocimiento separado, por parte del comprador de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, que existan a la fecha de la adquisicin. Estos
activos y pasivos deben ser reconocidos al valor razonable en la fecha de la adquisicin. Sin embargo, las dos
estructuras aplican criterios diferentes para el reconocimiento de provisiones para reestructuracin por adquisicin.
Provisiones para reestructuracin
NIIF
El comprador puede reconocer las provisiones para reestructuracin como parte de los pasivos
adquiridos nicamente cuando la entidad adquirida tiene un pasivo existente en la fecha de
adquisicin para la reestructuracin reconocida de conformidad con la NIC 37.
PCGA de EEUU Para la fecha de la adquisicin, la gerencia, con el nivel adecuado de autoridad, debe comenzar a
evaluar y a formular un plan para eliminar una actividad de la entidad adquirida. Tan pronto como
sea posible, pero no despus de haber transcurrido un ao desde la fecha de la adquisicin, se
debe haber realizado el plan en detalle y la gerencia debe comunicar los acuerdos de finalizacin o
de reubicacin para los empleados de la compaa adquirida. La provisin para reestructuracin
debe cumplir con la definicin de un pasivo para que pueda ser registrada.
Activos intangibles
NIIF
Un activo intangible debe reconocerse de manera separada de la plusvala si representa derechos

contractuales o legales o si puede ser segregado o vendido por separado, transferido, alquilado,
entregado en trueque comercializado bajo la figura de una licencia. La investigacin y desarrollo
en proceso adquirida se reconoce como un activo intangible separado si cumple la definicin de
activo intangible y su valor razonable puede medirse de manera confiable. Los activos intangibles
no identificables se incluyen en la plusvala.
PCGA de EEUU En la prctica, pueden reconocerse activos intangibles similares segn las NIIF y segn los PCGA
de EEUU. De manera similar, los PCGA de EEUU requieren que el ejercicio del valor razonable
incluya la investigacin y desarrollo en proceso adquirida. Sin embargo, la investigacin y
desarrollo en proceso adquirida debe ser registrada como gasto inmediatamente, a menos que
tenga un uso alternativo en el futuro.
Pasivos contingentes
NIIF
Los pasivos contingentes de la entidad adquirida se reconocen por separado en la fecha de

adquisicin como parte de la asignacin del costo, ya que sus valores razonables pueden medirse
de manera confiable.
PCGA de EEUU Si puede determinarse el valor razonable durante el perodo de asignacin, los pasivos contingentes
se incluyen en la distribucin del precio de compra. Si no puede determinarse el valor razonable, el
pasivo contingente debe incluirse si es probable y si puede estimarse de manera razonable.
30
Impuestos diferidos reconocidos en la contabilidad de adquisicin

NIIF
El reconocimiento de un activo de impuestos diferidos del comprador que no se haba reconocido

previamente, y que ahora puede reconocerse por una combinacin de negocios, se incluyen en los
resultados como un beneficio fiscal.
Adquisiciones (continuacin)
PCGA de EEUU El reconocimiento de un activo de impuestos diferidos del comprador o de la entidad adquirida
que no se haba reconocido previamente, y que ahora puede reconocerse por una combinacin de
negocios, se registra como un ajuste a la plusvala.
Intereses minoritarios en la adquisicin
NIIF
Cuando un inversionista adquiere menos del 100% de una filial, cualquier inters minoritario debe
indicarse segn la proporcin del valor razonable neto de los activos adquiridos, los pasivos y
pasivos contingentes asumidos.
PCGA de EEUU Los valores razonables se asignan a las porciones de los activos netos adquiridos pertenecientes a
la compaa matriz. El inters minoritario se vala a su valor en libros histrico.
31
Plusvala
Surge de la diferencia entre el costo de la adquisicin y el valor razonable de los activos y pasivos identificables
adquiridos. La plusvala adquirida se capitaliza como un activo intangible.
NIIF
La plusvala no debe amortizarse, sino debe revisarse su deterioro al menos anualmente a nivel de
la unidad generadora de efectivo.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF. La plusvala no debe ser amortizada, sino debe revisarse su deterioro por lo menos una
vez al ao al nivel de la unidad informante. Una unidad informante puede ser un segmento operativo, como
se define en los lineamientos en cuanto a la divulgacin de los segmentos (ver pgina 111), si cumple con la
definicin de una unidad informante, o si est un nivel por debajo de un segmento operativo.
Deterioro
NIIF
Requieren la revisin del deterioro de una plusvala anualmente o en cualquier momento en que haya
un indicativo de que existe el deterioro. Si se adquiri una plusvala asignada a una unidad generadora
de efectivo en una combinacin de negocios durante el perodo anual en curso, se requiere la
evaluacin del deterioro de esa unidad generadora de efectivo antes de que finalice el perodo.
Se requiere la realizacin de una evaluacin del deterioro como paso nico. El monto recuperable
de la unidad generadora de efectivo (es decir, el valor ms alto entre su precio de venta neto y su
valor en uso) se compara con su valor segn libros. La prdida por deterioro se reconoce como el
exceso del valor segn libros sobre el monto recuperable. Si la prdida por deterioro excede el
valor en libros de la plusvala, la asignacin debe hacerse por prorrateo.
PCGA de EEUU Se revisa el deterioro de la plusvala, al nivel de la unidad informante, por lo menos una vez al ao
o en cualquier momento en que un evento o cambio en las circunstancias indique que la
recuperabilidad del valor segn libros debe ser evaluado.
Se requiere aplicar la prueba de deterioro en dos pasos:
1) Se debe comparar el valor razonable y el valor segn libros de la unidad, incluyendo la plusvala.
Si el valor razonable de la unidad de reporte es menor que el valor en libros, se considerara que
la plusvala est deteriorada; y luego
2) El deterioro de la plusvala debe medirse como el exceso del valor segn libros de la plusvala
sobre su valor razonable implcito. El valor razonable implcito de la plusvala debe determinarse
asignando el valor razonable a los diversos activos y pasivos de la unidad informante, de la
misma manera como se termina la plusvala en una combinacin de negocios. El cargo por
deterioro debe incluirse en los resultados operativos.
Plusvala negativa
NIIF
32
Si surge cualquier exceso del valor razonable sobre el precio de compra, el comprador debe
reevaluar la identificacin y medicin de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
del comprador, y la medicin del costo de la combinacin, y debe reconocerse inmediatamente en
los resultados cualquier exceso restante despus de esa evaluacin.
activos circulantes,
activos financieros (diferentes a las inversiones contabilizadas por el mtodo de participacin patrimonial),
activos que sern vendidos,
PCGA de EEUU Se debe asignar cualquier exceso del valor razonable sobre el precio de compra prorrateando a
todos los activos que no sean:
activos de pensiones prepagados e

impuestos diferidos.
Cualquier plusvala negativa que permanezca se reconoce como un beneficio extraordinaria.
Si la combinacin de negocios incluye un pago contingente, se registra el valor ms bajo
entre el pago contingente mximo o la plusvala negativa restante como si fuera un pasivo.
Ajustes posteriores a los activos y pasivos
NIIF
Permiten ajustes contra la plusvala a los valores razonables provisionales reconocidos en la

adquisicin, suponiendo que esos ajustes se hacen en un lapso de 12 meses a partir de la fecha
de adquisicin. Los ajustes despus de 12 meses deben ser reconocidos en el estado de
ganancias y prdidas.
PCGA de EEUU Es similar a las NIIF. Sin embargo, si se hacen ajusten favorables a las provisiones para la
reestructuracin, se reconocen siempre como cambios a la plusvala. Los ajustes desfavorables se
reconocen como cambios a la plusvala si se realizan durante el perodo de asignacin, o son
cargados a los gastos si se realizan despus del perodo de asignacin. El perodo de asignacin,
que no puede extenderse ms de un ao despus de la fecha de la adquisicin, es para realizar los
ajustes relacionados con la informacin que la gerencia espera para completar su asignacin del
precio de compra. Los ajustes relacionados con las contingencias previas a la adquisicin, que se
finalizan despus del perodo de asignacin o los sucesos ocurridos despus de la fecha de
adquisicin, deben estar reconocidos en el estado de ganancias y prdidas.
Ajustes posteriores a los impuestos diferidos
NIIF
Si se identifica un activo de impuestos diferidos relacionado con la entidad adquirida, pero no se

reconoce en el momento de la adquisicin y se reconoce despus en los estados financieros del
comprador, el ingreso de impuestos diferidos se reconoce en el estado de ganancias y prdidas. El
comprador tambin debe ajustar la plusvala, como si el activo de impuestos diferidos hubiera sido
reconocido en la fecha de la adquisicin. La reduccin posterior en el valor neto segn libros de la
plusvala se reconoce en el estado de ganancias y prdidas como un gasto.
PCGA de EEUU El reconocimiento posterior de un activo de impuestos diferidos para el cual se estableci una
provisin para valuacin en la fecha de la adquisicin reduce la plusvala, luego reduce los activos
intangibles, y finalmente reduce los gastos de impuestos. El registro subsiguiente de una provisin
para valuacin (despus del perodo de asignacin) relacionada con un activo de impuestos
diferidos reconocido en una adquisicin se registra como un gasto.
ASUNTO
NIF
PCGA de EEUU
Nombres y descripciones de las entidades

combinadas
Requerido
Requerido. Tambin la divulgacin de las razones

para la combinacin de negocios
Fecha efectiva de la combinacin de negocios con

fines contables (es decir, fecha de adquisicin)
Requerido
Requerido
General
33
NIF
PCGA de EEUU
El costo de la adquisicin y la forma de pago,

incluyendo cualquier pago diferido y contingente
Requerido
Requerido. Tambin la divulgacin de la base

para determinar el valor de las acciones
otorgadas como pago. La divulgacin del
tratamiento contable que ser seguido debe
depender de que se realice el pago contingente.
Operaciones que se desincorporarn
Requerido
Requerido
El porcentaje de acciones de votacin adquiridas
Requerido
Requerido
Plusvala - cargo por deterioro
Requerido
Requerido
Monto total de plusvala, el monto esperado para

ser deducido de impuestos y el monto de la
plusvala por segmento informado
No se especifica
Requerido
Conciliacin de la plusvala entre el monto de

apertura y el de cierre
Requerido
Requerido
Factores que originan la plusvala y una lista de

activos intangibles no reconocidos
Requerido
Slo se requiere la descripcin de los factores

que originan la plusvala.
Resumen del valor razonable y de los montos de

los activos y pasivos adquiridos con divulgaciones
separadas de los equivalentes de efectivo
Requerido, a menos que sea

imposible hacerlo
Se proporciona un balance general condensado

divulgando los montos asignados a cada balance
general de la entidad adquirida
Provisiones para la finalizacin o reduccin de

actividades en la entidad adquirida
Requerido, dependiendo del

cumplimiento con los criterios
de reconocimiento de la NIC 37
Requerido
Efecto de la adquisicin en la posicin financiera

a la fecha del balance general y en los resultados
desde la adquisicin
Requerido, a menos que sea

imposible
No se requiere, pero se presenta en cambio

informacin adicional del estado de ganancias y
prdidas (ver a continuacin).
Monto de los activos adquiridos de investigacin

y desarrollo que se compraron y se cargaron a
resultados en el perodo
No se aplica
Requerido
Si no se ha concluido el precio de compra,

divulgar ese hecho y las razones. En perodos
posteriores, se deben divulgar los ajustes
realizados a las asignaciones iniciales
Requerido
Requerido
Detalles de los montos asignados a los activos

intangibles, incluyendo los montos totales,
amortizables/ no amortizables, valores residuales
y perodo de amortizacin por activo
Requerido
Requerido
Informacin adicional del estado de ganancias y

prdidas, incluyendo informacin comparativa
No se requiere; sin embargo,

los resultados del perodo
deben divulgarse como si la
fecha de adquisicin hubiera
sido al inicio de ese perodo, a
menos que sea imposible
Requerido slo para las compaas pblicas
Para una serie de combinaciones de negocios

que por si solas no son de una importancia
relativa pero en conjunto lo son:
Requerido
Requerido
ASUNTO
General (continuacin)
Plusvala
Otras divulgaciones financieras
El nmero de entidades y una breve descripcin

El costo agregado; el nmero de intereses de
entidad emitidos, o que puede ser emitidos;
El monto agregado de cualquier opcin de
pago contingente o compromiso
34
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU prohben el mtodo conocido en ingls como uniting of interests
Transacciones de control comn

NIIF
Existen dos mtodos bsicos de contabilidad para las combinaciones de negocios, el mtodo de
compra y el mtodo de fusin de intereses. Las NIIF no rescriben ni prohben la aplicacin de
ninguno de los dos mtodos. Por lo tanto, la gerencia puede decidir aplicar el mtodo de
contabilidad de compra o el de fusin (pooling) a una transaccin entre entidades bajo control
comn. Despus de haber seleccionado el mtodo, puede modificarse la poltica contable slo
cuando se cumplen los criterios de la NIC 8. Se usan las divulgaciones entre partes relacionadas
para explicar el impacto de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros.
Unitizacin
PCGA de EEUU Tiene reglas especficas de contabilidad para las combinacin de entidades bajo control comn.
Tales transacciones generalmente son registradas al costo predecesor, reflejando los activos y los
pasivos transferidos al valor segn libros del cedente. El uso de valores predecesores o valores
razonables depende de varios criterios individuales.
Compra y venta de inters no controlador

NIIF
No aborda especficamente estas transacciones. Las entidades deben desarrollar y aplicar de

manera uniforme una poltica contable, bien sea que se base en el concepto de entidad econmica
o en el enfoque de compaa matriz.
PCGA de EEUU Las adquisiciones de alguna parte o todo el inters no controlador en una filial debe contabilizarse
usando el mtodo de compra. Una ganancia que surja como producto de la reduccin de un
inters en una subsidiaria puede reconocerse para una oferta pblica slo si la transaccin no
forma parte de una reorganizacin del grupo.
Adquisiciones por pasos

NIIF
Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida se vuelven a

medir al valor razonable a la fecha de adquisicin. Cada transaccin significativa se trata por
separado para determinar el costo de la adquisicin y el monto de la plusvala. Cualquier plusvala
existente no vuelve a medirse. El ajuste a cualquier inters previamente retenido del comprador en
los activos, pasivos y pasivos contingentes de la entidad adquirida se trata como una revaluacin.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, cada transaccin significativa se trata separadamente para determinar el costo
de la adquisicin y el monto de la plusvala relacionada. Cualquier inters previo en los activos
netos del comprador no se reestructura, lo cual origina la acumulacin de los valores razonables
en diferentes fechas.
En abril del 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (emiti un borrador de exposicin para
modificar la NIIF 3. Este borrador de exposicin propuso la inclusin en el alcance de las NIIF de las
combinaciones de negocios que involucra dos o ms entidades mutuas, y las combinaciones en las cuales las
entidades separadas se unen slo por contrato. Esta propuesta se abandon despus de la reunin de la
IASB en septiembre del 2004.
Referencias:
NIIF: NIC 12, NIIF 3, SIC-9

PCGA de EEUU: FAS 38, FAS 121, FAS 141, FAS 142, EITF 95-3
35
Ingreso
Definicin
NIIF
Los ingresos se definen en la estructura de las NIIF para incluir tanto los ingresos como las
ganancias. Una norma especfica para el reconocimiento de ingresos los define como la entrada
bruta de beneficios econmicos durante el perodo que surge de las actividades normales de una
empresa, originando un incremento en el patrimonio, diferente de los incrementos relacionados
con las contribuciones provenientes de los participantes patrimoniales.
PCGA de EEUU Definen los ingresos en la Declaracin de Conceptos, y representan las entradas de efectivo reales
o esperadas (o sus equivalentes) que hayan sucedido o que se originarn de las operaciones
principales y continuas de la entidad.
Medicin
Las dos estructuras requieren la medicin de los ingresos al valor razonable la consideracin recibida o por cobrar.
Esto es normalmente el monto de efectivo o de un equivalente del efectivo recibido o por cobrar. Las NIIF requieren
que cuando la entrada de efectivo o de un equivalente de efectivo es diferida, se descuente la misma al valor
presente. En situaciones limitadas, tambin los PCGA de EEUU requieren el descuento de las entradas de efectivo.
NIIF
La estructura de las NIIF es la nica de las dos estructuras que contiene una norma especfica
para el reconocimiento de ingresos. La norma describe criterios de reconocimiento de ingresos
especficos para la venta de productos y para la prestacin de servicios, intereses, regalas y
dividendos. Los criterios comunes para el reconocimiento de ingresos para cada uno de estos son:
la probabilidad de que los beneficios econmicos asociados a la transaccin entrarn a la entidad
as como que el ingreso y los costos pueden ser medidos de manera confiable.
Adems, se aplican criterios adicionales de reconocimiento a los ingresos que surjan de la venta
de productos. Las NIIF requieren que el vendedor haya transferido los riesgos y beneficios
significativos al comprador, y no mantenga el manejo gerencial, ni el control, sobre los productos.
Los individendos se reconocen cuando se establece el derecho del accionista a recibir pagos.
PCGA de EEUU Los lineamientos de los PCGA de EEUU son extensos. Existe una cantidad de fuentes diferentes
acerca de los lineamientos del reconocimiento de ingresos, tales como los SFAS, SAB, SOP, EITF y
AAER. Los PCGA de EEUU se enfocan ms en la realizacin de los ingresos (bien sea convertidos
en efectivo o equivalentes de efectivo o que exista cierta posibilidad razonable de recibirlos) y el
devengo de los mismos (no se encuentran transacciones materiales pendientes y el desempeo
relacionado ha ocurrido) El reconocimiento de ingresos incluye una transaccin de intercambio; es
decir, generalmente no debe haber reconocimiento de ingresos a menos y hasta que se haya
realizado un intercambio. Una gua adicional para las personas o entidades registradas en la SEC
establece criterios que una entidad debe cumplir antes de que se realice y obtenga el ingreso (se
hace una comparacin con las NIIF en el siguiente cuadro). Adems, los pronunciamientos de la
SEC proporcionan lineamientos relacionados con situaciones especficas para el reconocimiento
de ingresos.
36
Criterios para el reconocimiento de ingresos

NIIF
PCGA de EEUU
Es probable que entren beneficios econmicos a la entidad.
El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante. Se

garantiza razonablemente la cobrabilidad.
El monto del ingreso puede ser medido de manera confiable.
El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante.
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios

significativos de la propiedad de los productos.
Existe evidencia persuasiva de que existe un acuerdo, y ha ocurrido

la entrega de los bienes o se han prestado servicios.
La entidad no retiene el manejo gerencial continuo ni el control

efectivo sobre los productos.
La entrega de los bienes se ha realizado o se han prestado

servicios.
Se ha incurrido o se incurrir en costos con respecto a la

transaccin y los mismos pueden ser medidos de manera confiable.
El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante, y se

garantiza razonablemente la cobrabilidad.
La etapa de finalizacin de la transaccin puede ser medida de la

transaccin puede ser medida de manera confiable
El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante.
Reconocimiento de ingresos (continuacin)
Asuntos especficos del reconocimiento de ingresos

Garantas y contratos de mantenimiento
NIIF
Cuando el precio de venta de un producto incluye un componente identificable por un servicio

posterior, este se difiere y reconoce durante el perodo de garanta.
PCGA de EEUU Son similares a las NIIF, pero el ingreso debe ser reconocido usando el mtodo de lnea recta, a
menos que el patrn de costos indique lo contrario. Una prdida debe ser reconocida
inmediatamente si el costo esperado para proporcionar servicios durante el perodo de garanta
excede los ingresos que no se obtuvieron, lo cual es uniforme con las NIIF.
Transacciones de trueque - publicidad
NIIF
Hay trueques para la publicidad, cuando dos compaas se involucran en una transaccin que no
implica efectivo para intercambiar servicios de publicidad. Segn las NIIF, generalmente se puede
reconocer un intercambio de productos y servicios diferentes si el monto del ingreso puede ser
medido de manera confiable. La transaccin debe ser medida al valor razonable de los productos
o servicios recibidos; sin embargo, cuando el valor razonable de los productos o servicios
recibidos no puede ser medido de manera confiable, se utiliza el valor razonable de los productos
o servicios entregados. El valor razonable de la publicidad recibida o proporcionada en una
transaccin de trueque generalmente se mide por referencia a transacciones equivalentes que no
sean de trueque.
PCGA de EEUU
Se reconocen el ingreso y el gasto al valor razonable de la publicidad otorgada. El valor razonable

debe basarse en la prctica histrica de recepcin de efectivo de la propia entidad para
publicidad similar proveniente de entidades no relacionadas. Las transacciones similares que se
usan como gua del valor razonable no deben tener una antigedad superior de seis meses a partir
de la fecha de la transaccin de trueque. Si el valor razonable de la publicidad otorgada no puede
ser determinado bajo estos criterios, entonces se debe utilizar el valor segn libros de la publicidad
otorgada, el cual probablemente ser cero.
Arreglos de elementos mltiples

NIIF
No existe ninguna gua detallada para el reconocimiento de ingresos de arreglos de elementos

mltiples. Los criterios de reconocimiento usualmente se aplican por separado a cada transaccin.
Sin embargo, se aplican a dos o ms transacciones juntas cuando estas estn vinculadas de
manera tal que el efecto comercial total puede ser entendido solo en el contexto de una serie de
transacciones en conjunto.
37
Asuntos especficos del reconocimiento de ingresos (continuacin)

PCGA de EEUU Los ingresos de arreglos con actividades mltiples deben dividirse en unidades contables
separadas si las actividades del arreglo cumplen con los criterios especificados que se indican en
EITF 00-21. El pago del arreglo debe distribuirse entre las diferentes unidades contables
separadas, basndose en sus valores razonables relativos. Los criterios de reconocimiento de los
ingresos aplicables deben considerarse por separado para las unidades contables separadas.
Arreglos de elementos mltiples: reconocimiento de ingresos por ventas de software
NIIF
No existe ninguna gua de reconocimiento de ingresos por ventas de programas informticos

software. Las tarifas por el desarrollo de software adaptados a las necesidades requeridas se
reconocen como ingresos haciendo referencia a la etapa de finalizacin del desarrollo, incluyendo
la prestacin de servicios por concepto de soporte posterior a la entrega.
PCGA de EEUU Se brinda una gua especfica acerca del reconocimiento de ingresos por ventas de software, y
especialmente para arreglos de elementos mltiples. Para estos arreglos, se establece un valor
para cada elemento con base en la evidencia objetiva especfica del proveedor (EOEP) u otra
evidencia de valor razonable. La evidencia objetiva especfica del proveedor generalmente se limita
al precio registrado cuando los elementos se venden por separado. Su pago se asigna a unidades
separadas, basndose en sus valores razonables relativos, y se reconoce los ingresos a medida
que se culmina con cada unidad.
Contratos de construccin
Alcance
NIIF
Aplica a los contratos de precios fijos y a los de costo ms cantidad convenida de los contratistas
(no definidos) para construir un solo activo o un conjunto de activos.
PCGA de EEUU La orientacin es desde el punto de vista del contratista y no del contrato, como se indica en las
NIIF. El alcance no se limita a los contratos de construccin, sino que la gua tambin es aplicable
a contratos de precio unitario y a los de tiempo-mas-insumos.
Mtodo de reconocimiento
NIIF
Se requiere el uso del mtodo de porcentaje de finalizacin para reconocer los ingresos y gastos si
el resultado se puede medir de manera confiable. Los criterios necesarios para lograr una medicin
confiable son menos restrictivos en un contrato de costo ms cantidad convenida que en un
contrato de precio fijo. Cuando no se puede estimar el resultado final de manera confiable, las NIIF
requieren el uso del mtodo de cero beneficio, el cual reconoce los ingresos slo en la medida que
se incurren los costos del contrato que se esperan recuperar. Adems, hay orientacin limitada
acerca del uso de las estimaciones.
PCGA de EEUU
Se prefiere el mtodo de porcentaje de finalizacin. Sin embargo, en raras circunstancias, cuando no se

puede medir de manera razonable el proceso del contrato hasta su finalizacin, se usa el mtodo de
contrato finalizado. Adems, se proporciona una gua detallada acerca del uso de las estimaciones.
Aplicacin del mtodo de porcentaje de finalizacin

NIIF
38
Cuando se puede estimar el resultado del contrato de manera confiable, deben reconocerse los
ingresos y costos tomando como referencia la etapa de finalizacin de la actividad del contrato en
la fecha del balance general. Cuando sea probable que los costos totales del contrato excedan los
ingresos totales del contrato, la prdida esperada debe reconocerse de inmediato como un gasto.
PCGA de EEUU Permite dos enfoques diferentes:

en el enfoque ingresos-costos (similar a las NIIF) se multiplica el porcentaje de finalizacin
estimado por los ingresos totales estimados para determinar los ingresos devengados, y se
multiplica el porcentaje de finalizacin estimado por los costos totales estimados del contrato
para determinar los costos incurridos; y
Contratos de construccin (continuacin)
en el enfoque de ganancias brutas (a diferencia de las NIIF) se multiplica el porcentaje de

finalizacin estimado por las ganancias brutas estimadas para determinar las ganancias brutas
devengadas hasta la fecha.
Sin importar cul mtodo de contabilidad se emplea, se reconocen las prdidas cuando se
incurren o cuando los costos esperados del contrato exceden los ingresos esperados del contrato.
Mtodo de contrato finalizado
NIIF
Est prohibido.
PCGA de EEUU Se prefiere el mtodo de porcentaje de finalizacin. Sin embargo, el mtodo de contrato finalizado
es permitido en circunstancias poco comunes, cuando las estimaciones de los costos a incurrir
para finalizar el proyecto y el progreso del contrato hasta su finalizacin no pueden determinarse
con suficiente certeza. Los ingresos slo son reconocidos cuando se finaliza el contrato o casi se
ha finalizado. Sin importar el mtodo contable empleado, las prdidas se reconocen cuando se
incurren o cuando los costos del contrato esperados exceden los ingresos del contrato esperados.
Combinacin de contratos y segmentacin de un contrato
NIIF
Se requiere combinar los contratos cuando sean parte de un conjunto, o que se separen cuando
cada contrato es parte de una propuesta diferente y cuando los ingresos y los costos pueden
identificarse claramente.
PCGA de EEUU Se permite la combinacin de contratos, pero no es obligatorio.

Referencias:
NIIF: NIC 11, NIC 18.

PCGA de EEUU: CON 5, SAB 104, SOP 81-1, SOP 97-2, EITF 99-17, EITF 00-21, FTB 90-1.
39
Gastos
Definicin
NIIF
Los gastos se definen en la estructura de las NIIF para incluir las prdidas. Son disminuciones de
los beneficios econmicos, las cuales originan una disminucin en el patrimonio.
PCGA de EEUU Los gastos son definidos por la Declaracin de Conceptos como flujos de efectivo actuales o
esperados, o su equivalente, que han ocurrido o que son producto de las principales operaciones
continuas de la entidad.
Asuntos de reconocimiento especfico de gastos

NIIF
Los gastos por intereses se reconocen de forma acumulada. Cuando los gastos por intereses
incluyen un descuento o una prima producto de la emisin de un instrumento de deuda, el
descuento o prima se amortiza usando el mtodo de tasa de inters efectiva. La tasa de inters
efectiva es la tasa que descuenta los pagos de efectivo futuros estimados, a lo largo de la vida
esperada del instrumento de deuda, al valor segn libros del instrumento de deuda.
Beneficios de los empleados-pensiones

Ambas estructuras requieren que el costo de otorgar estos beneficios sea reconocido de manera sistemtica y racional
sufre el perodo durante el cual los empleados brindan sus servicios a la entidad. Ambas estructuras dividen los planes
de pensin en planes de contribucin definidos y planes de beneficios definidos, y los definen de maneras similares.
Planes de contribucin definidos
Los planes de contribucin definidos son planes de beneficios post-empleo que requieren que la entidad pague
contribuciones fijas en un fondo. La entidad no tiene ninguna obligacin legal o constructiva para hacer
contribuciones adicionales al fondo, incluso si el fondo arroja prdidas sobre una base sostenida. Con estos planes,
el empleado es quien se encuentra expuesto al riesgo atribuible a los activos del plan. Ambas estructuras requieren
la medicin de los costos por pensin como la contribucin peridica por pagar al fondo.
Planes de beneficios definidos
Los planes de beneficios definidos obligan al patrono a otorgar beneficios post-empleo definidos de montos
establecidos para los empleados. Los riesgos asociados con los activos del plan los asume el patrono.
La metodologa para contabilizar los planes de beneficios definidos es similar para ambas estructuras. Las
caractersticas clave son:
40
ASUNTO
NIF
PCGA de EEUU
Determinacin de los gastos por pensin y

post-jubilacin.
Usar el mtodo actuarial de unidad de

crdito proyectado.
Similar a las NIIF.
Tasa de descuento para las obligaciones.
Se basa en los rendimientos del mercado de

bonos corporativos de alta calidad. Los
rendimientos de los bonos del estado deben
usarse cuando no haya un mercado amplio
de bonos corporativos de alta calidad.
Similar a las NIIF, exceptuando que no se

usan los bonos del estado.
ASUNTO
NIF
PCGA de EEUU
Valuacin de los activos del plan
Medir a valor razonable o usando flujos de

efectivo descontados si no se cuenta con
los precios del mercado.
Similar a las NIIF, excepto por las

diferencias resultantes de la tasa aplicada
al valor relacionado del mercado de los
activos del plan (ver rendimiento esperado
de los activos del plan, ms adelante).
Reconocimiento de las ganancias y

prdidas actuariales
Reconocimiento inmediato o amortizacin

durante el tiempo restante esperado en el
cual los empleados participantes
prestarn servicios a la compaa. Como
mnimo, se debe reconocer una ganancia/
prdida neta por un valor equivalente al
excedente del 10% del monto mayor entre
la obligacin por beneficios definidos o el
valor razonable de los activos del plan al
comienzo del ao.
Similar a las NIIF, exceptuando que si

todos o casi todos los participantes del
plan estn jubilados, las ganancias y
prdidas actuariales se amortizan usando
la expectativa de vida restante de los
participantes del plan.
Rendimientos esperados de los activos del

plan
Se basa en las expectativas del mercado

al comienzo del perodo en cuanto a los
rendimientos durante toda la vida de la
obligacin relacionada. Refleja los
cambios del valor razonable de los activos
del plan como resultado de contribuciones
reales y beneficios pagados.
Se basa en las condiciones de mercado y

la naturaleza de los activos. Incluye
cambios en los activos del plan por
pagos de contribuciones y beneficios.
La tasa se aplica al valor razonable de los

activos.
Beneficios de los empleados-pensiones (continuacin)
La tasa se aplica al valor de mercado

relacionado de los activos del plan, que
es el valor razonable o un valor calculado
(que incluye las ganancias y prdidas
relacionadas con los activos durante un
perodo mximo de cinco aos).
Limitacin de los activos en el balance

general
Los activos se limitan al valor ms bajo

de: a) el activo resultante de la aplicacin
de la norma, y b) el total neto de cualquier
prdida actuarial no reconocida y costos
por servicios pasados no reconocidos y el
valor actual de cualquier reembolso
disponible del plan o reducciones en las
contribuciones futuras al plan.
No tiene requerimientos similares.
Reconocimiento de los pasivos mnimos

por pensin
No se requiere.
Se requiere un pasivo mnimo adicional

cuando la obligacin acumulada de
beneficios excede el valor razonable de
los activos del plan y el monto del pasivo
acumulado.
Costos por servicios pasados
Costos positivos y negativos por servicios

pasados se reconocen durante el perodo
restante en el cual los beneficios sern
irrevocables. Cuando los beneficios ya
son irrevocables, se deben reconocer los
costos por servicios pasados de
inmediato.
Los costos positivos por servicios

pasados para los empleados actuales y
ex-empleados se reconocen durante el
tiempo de servicio restante de los
empleados activos. Los costos negativos
de servicios pasados se aplican
primeramente a los costos positivos
antiguos de servicios pasados. Se
reconoce el exceso como se hace con los
costos positivos de servicios pasados.
Planes de mltiples patronos
Usar la contabilidad de beneficios

definidos, salvo cuando no se disponga
de suficiente informacin.
Usar la contabilidad de contribuciones

definidas.
Plan de beneficios definidos por pensin

de una filial, que forma parte de un plan
del grupo
No hay exenciones. El plan se contabiliza

como un plan de beneficios definidos.
La filial debe contabilizar su participacin

en un plan de grupo completo como un
participante en un plan de contribuciones
definidas (de mltiples patronos).
41
Beneficios de los empleados-pensiones (continuacin)

ASUNTO
NIF
PCGA de EEUU
Desincorporacin/ pago (oportunidad del

reconocimiento)
Las ganancias y prdidas producto de las

desincorporaciones se reconocen cuando
ocurren desincorporaciones/ pagos
Las prdidas por desincorporaciones se

reconocen cuando es probable que
ocurra una desincorporacin y el efecto
de esta se puede estimar razonablemente.
Las ganancias por las desincorporaciones
son diferidas hasta que se realicen y se
reconocen en las ganancias, bien sea
cuando se liquida a los empleados
relacionados o bien cuando se adopta la
suspensin o modificacin del plan. Las
ganancias o prdidas de los pagos se
reconocen cuando ocurre el pago.
Reducciones/liquidaciones (clculo de las

ganancias y prdidas)
Las ganancias y prdidas por las

reducciones/liquidaciones incluyen
cambios del valor actual de la obligacin
de beneficios definidos, cualquier cambio
resultante en el valor razonable de los
activos del plan, y cualquier ganancia y
prdida actuarial relacionada, y los costos
de servicios pasados que no se
reconocieron anteriormente.
Las ganancias y prdidas de las

reducciones incluyen costos de servicios
previos no reconocidos en los cuales ya
no se espera la prestacin del servicio, y
cambios de la obligacin de beneficios
proyectada (neta de cualquier ganancia o
prdida no reconocida y activo en
transitorio restante).
La ganancia o prdida mxima de las
liquidaciones que sern reconocidas en
los resultados son iguales a las ganancias
o prdidas netas no reconocidas ms
cualquier activo transitorio no reconocido.

La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad emiti un borrador de exposicin para modificar la NIC 19
en abril de 2004. Este borrador incluye propuestas (a) para proporcionar a las entidades una opcin para mostrar
globalmente los dficit de pensiones y los supervit disponibles reconociendo las ganancias y prdidas en el
patrimonio, en lugar de reconocerlas en el estado de ganancias y prdidas, (b) para extender la aplicacin de la
contabilidad del plan de mltiples patronos a las entidades de un grupo consolidado, y (c) para divulgaciones
adicionales.
La IFRIC emiti el borrador de la Interpretacin D6 en la NIC 19 en mayo de 2004. Este borrador brinda una gua
sobre los requerimientos de la NIC 19 relativos a los planes de beneficios de mltiples patronos.
Igualmente, la IFRIC emiti un borrador de la Interpretacin D9 en la NIC 19 en julio de 2004, el cual confirma
que un plan de beneficios a los empleados que tenga un rendimiento prometido sobre las contribuciones es un
plan de beneficios definidos, y propone cmo se puede medir el saldo del efectivo y tipos similares de planes.
Referencias:

PCGA de EEUU: APB 21, FAS 87, FAS 88.
Compensacin en acciones a los empleados

Reconocimiento
NIIF
Se requiere el reconocimiento del valor razonable de las acciones y opciones otorgadas a los
empleados durante el perodo con el cual se relacionan los servicios prestados por ellos. Se
presume que el otorgamiento de acciones y opciones se hace por servicios pasados si es
incondicional y sin criterios de desempeo.

42
Medicin
NIIF
Se suele otorgar acciones y opciones para adquirir acciones a los empleados como parte de su paquete
de remuneracin, adems del salario y de otros beneficios de contratacin. La NIIF 2 requiere que una
entidad mida el valor razonable de los servicios de los empleados recibidos por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados. Tambin se requiere hacer divulgaciones
extensas.
PCGA de EEUU
Las entidades deben escoger los mtodos contables para determinar los costos de los beneficios que
surgen de los planes de compensacin con acciones a los empleados. Pueden aplicar un mtodo de
valor intrnseco o un mtodo de valor razonable.
Compensacin en acciones a los empleados (continuacin)
Con el mtodo de valor intrnseco, el costo de la compensacin est representado por la diferencia entre
el precio de la accin en el mercado a la fecha de medicin y el precio que pagar el empleado (precio de
ejecucin). Usualmente, la fecha de medicin es la misma fecha que la fecha de otorgamiento. Se usa
este mtodo ampliamente en la prctica.
El mtodo de valor razonable se basa en el valor razonable de la opcin a la fecha de otorgamiento. Esto
se estima usando un modelo de fijacin de precios para opciones. Si una entidad decide seguir el
mtodo del valor intrnseco, debe igualmente divulgar claramente los y destacan por igual, la ganancia
neta y utilidad por accin pro forma, tal como si se hubiera aplicado el mtodo de valor razonable.
Impuestos por pagar de nmina por parte del patrono cuando los empleados ejercen opciones para adquirir acciones
NIIF
El pasivo de seguro social de los patronos que surge de las transacciones de pago basadas en las
acciones deben reconocerse durante el mismo perodo o perodos en que se reconoci el cargo de
pago basado en acciones.
PCGA de EEUU
Se indica que los impuestos de nmina del patrono pagaderos en el momento en que se ejercen las
opciones para adquirir acciones deben reconocerse como un gasto en la fecha en que se ejerce la opcin.
Transacciones de pagos basados en acciones y opciones para adquirir acciones diferentes a compensaciones empleados
NIIF
Los productos o servicios adquiridos en una transaccin de pago basado en acciones y opciones
para adquirir acciones deben reconocerse cuando se reciban. En el caso de un gasto o activo que
surge fuera de una transaccin de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones. El
haber registrado ser un pasivo si la entidad tiene una obligacin para liquidar la transaccin en
efectivo. Sin embargo, si no existe la posibilidad de pagar en efectivo, y por lo tanto se pagar por
la adquisicin de los productos y servicios por medio de la emisin de instrumentos de patrimonio,
el crdito es un aumento en el patrimonio. La NIIF 2 requiere que se determine el valor razonable
de los productos o servicios adquiridos por una entidad y se utilice como valor para una
transaccin de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto que los gastos deben medirse con base en el valor razonable de los
productos o servicios recibidos o en el valor razonable de los ttulos valores emitidos, cualquiera
que pueda medir de manera ms confiable.
Propuestas recientes - PCGA de EEUU
La FASB emiti un borrador de exposicin sobre los pagos basados en acciones y opciones para adquirir
acciones, el 31 de marzo 2004. El Borrador de Exposicin propone que el costo de todas las formas de
compensacin basada en patrimonio otorgadas a los empleados, excluyendo los planes de propiedad de
acciones de los empleados, se reconozca en el estado de ganancias y prdidas de la compaa. El costo de la
subvencin se medira al valor razonable. Esto reemplazar la FAS 123 y la APB25.
Referencias:
NIIF: NIC 19, NIC 37, NIIF 2

PCGA de EEUU: APB 25, FAS 123, FAS 148, FIN 44, EITF D-83, EITF 00-16.
43
Compensacin de ausencias
Incluye la compensacin de las ausencias a largo plazo, tales como discapacidad a largo plazo, prestacin de
servicios por un largo perodo de tiempo y perodos sabticos. Estos beneficios generalmente se acumulan durante
el perodo de servicio del empleado. En ambas estructuras debe reconocerse el pasivo, ya que el empleado brinda el
servicio que crea el derecho al beneficio.
Beneficios por cese de la relacin laboral
NIIF
Los beneficios por cese de la relacin laboral que surgen por la aceptacin voluntaria por parte del
empleado de la finalizacin de la relacin laboral, se contabilizan igual que las provisiones por
reestructuracin. En caso de una oferta hecha para promover la renuncia voluntaria, la medicin de los
beneficios de liquidacin debe basarse en el nmero de empleados que se espera que acepten la oferta.
Las indemnizaciones por cese generalmente son pagaderas independientemente del motivo del
mismo. El pago de estos beneficios es seguro (sujeto a cualquier requerimiento de servicio mnimo
o subvencin) pero el momento de su pago no lo es. Las NIIF requieren que las indemnizaciones
por cese se contabilicen de manera uniforme con las obligaciones de pensin (es decir, incluyendo
un elemento de progresin de salario y de descuento)
PCGA de EEUU Se establece una gua especfica para abordar los beneficios post empleo por ejemplo, la
continuacin del salario, los beneficios por liquidacin, entrenamiento y asesora. Los PCGA de
EEUU distinguen cuatro tipos de beneficios por cese y tres mtodos para determinar la
oportunidad del reconocimiento.
1) Beneficios especiales por cese de la relacin laboral - generalmente beneficios adicionales
ofrecidos por un corto perodo de tiempo a ciertos empleados que escogen una liquidacin
voluntaria. Se reconocen en la fecha en que los empleados aceptan la oferta y la cantidad se
puede estimar de manera razonable.
2) Beneficios contractuales de cese de la relacin laboral (que son beneficios provistos para los
empleados cuando se finaliza la contratacin, debido a un evento especfico mencionado en un
plan existente). Se reconocen en la fecha cuando sea probable que los empleados tengan
derecho a los beneficios y la cantidad puede estimarse de manera razonable.
3) Beneficios por cese pagados por indemnizaciones de conformidad con un plan de beneficios por cese
en marcha. Se reconocen los costos para los pagos probables y razonablemente estimados en la
medida en que los servicios son prestados por los empleados, o cuando ocurra un hecho obligante y;
4) Beneficios por cese nicos - beneficios provistos para los empleados actuales que son
liquidados involuntariamente bajo las condiciones de un arreglo de beneficios nico.
Un arreglo de beneficios nico es aquel que se establece mediante un plan de liquidacin que se aplica para un
evento de liquidacin especificado o para un perodo futuro especificado. Estos beneficios nicos son reconocidos
como un pasivo cuando el plan de liquidacin cumple con ciertos criterios y este se le ha comunicado a los
empleados (la fecha de la comunicacin). Si se requiere que los empleados presten un servicio futuro para recibir los
beneficios nicos, el pasivo se reconoce de manera proporcional durante el perodo de servicio futuro.
Se considera que los planes de indemnizacin de la liquidacin deben ser definidos segn los PCGA de EEUU. Las
entidades pueden escoger entre calcular la obligacin de los beneficios irrevocables como el valor actuarial actual de
los beneficios irrevocables a los cuales tiene derecho el empleado, si el empleado finaliza su relacin laboral de
inmediato, o como el valor actuarial actual de los beneficios irrevocables a los cuales tiene derecho el empleado, con
base en la fecha esperada de finalizacin de la relacin laboral del empleado o de su jubilacin.
Referencias:
44
NIIF: NIC 19.

PCGA de EEUU: FAS 43, FAS 88, FAS 112, FAS 146, EITF 88-1.
Activos
Activos
Activos intangibles
Definicin
NIIF
Son activos no monetarios identificables que no tienen sustancia fsica, son controlados por la
entidad y guardados para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para alquilar
a otros o para fines administrativos. Pueden ser adquiridos o creados internamente.

Reconocimiento: activos intangibles adquiridos1
NIIF
Se aplican los criterios generales de reconocimiento de activos de las NIIF. Se reconocen si los
beneficios econmicos futuros atribuibles al activo son probables y el costo del activo puede
medirse de manera confiable.

1 Ver Pg. 31 para la contabilizacin de activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios.
Reconocimiento - criterios adicionales para los activos intangibles generados internamente

NIIF
Se requiere clasificar los costos asociados a la creacin de los activos intangibles en dos fases: la
fase de investigacin y la fase de desarrollo. Los costos de la fase de investigacin siempre deben
registrarse como gastos. En cambio, los costos de la fase de desarrollo se registran como gastos,
salvo cuando la entidad demuestre los siguientes factores:
la viabilidad tcnica para completar el activo;
la intencin de completar el activo;
la capacidad de uso o venta del mismo;
la forma en que el activo intangible generar beneficios econmicos futuros. La entidad debe
demostrar la existencia de un mercado o, si es para uso interno, la utilidad del activo intangible;
la disponibilidad de recursos adecuados para finalizar el desarrollo; y
la capacidad para medir de manera confiable los gastos atribuibles al activo intangible durante
su desarrollo.
Los costos de desarrollo reconocidos inicialmente como un gasto no pueden ser capitalizados en
un perodo subsiguiente.
PCGA de EEUU Se aplican criterios de reconocimiento ms estrictos que las NIIF. Los PCGA de EEUU requieren
que los costos de investigacin y desarrollo se registren como gastos cuando se incurran,
haciendo que sea raro el reconocimiento de los activos intangibles creados internamente. Sin
embargo, se aplican reglas separadas para los costos de desarrollo correspondientes a programas
informticos (software) para la venta. En este caso, la capitalizacin (y la amortizacin) se aplican
cuando se establezca la viabilidad tcnica. La capitalizacin cesa cuando el producto est
disponible para la liberacin general para el pblico. Se aplican reglas similares a ciertos elementos
de los costos de desarrollo para los programas informticos desarrollados para el uso interno.
45
Activos
Activos intangibles (continuacin)
Reconocimiento: costos de desarrollo de pginas web
NIIF
Los costos incurridos durante la etapa de planificacin deben registrarse como gastos. Los costos
incurridos para actividades durante las etapas de aplicacin y de desarrollo de la infraestructura de
la pgina web deben capitalizarse, y los costos incurridos durante la etapa de operacin deben
registrarse como gastos cuando se incurran.

Medicin: activos intangibles adquiridos
NIIF
En la fecha de adquisicin generalmente es evidente el costo de un activo intangible que se

adquiere por separado, siendo el mismo el valor razonable de la compensacin pagada.

Medicin: activos intangibles creados internamente
NIIF
El costo comprende todos los gastos que pueden atribuirse o asignarse directamente a la
creacin, produccin y preparacin del activo a partir de la fecha cuando se cumpla con los
criterios de reconocimiento.
PCGA de EEUU Los costos que no puedan identificarse especficamente y que tengan vidas tiles difciles de
determinar o, que son inherentes a una empresa continua y estn relacionados a una entidad en
general, deben reconocerse como gastos cuando se incurran.
Medicin posterior: activos intangibles adquiridos y generados internamente
NIIF
Los activos intangibles sujetos a amortizacin, se reconocen inicialmente al costo histrico menos
amortizacin/deterioro acumulado, o al valor razonable menos amortizacin/deterioro posterior. La
revaluacin posterior de los activos intangibles a su valor razonable debe fundamentarse en los
precios establecidos en un mercado activo. Cuando una entidad adopte este tratamiento
(extremadamente raro en la prctica), deben realizarse las revaluaciones regularmente, concurrente
con la revaluacin de la clase completa de activos intangibles.
PCGA de EEUU El reconocimiento inicial es similar al de las NIIF. Sin embargo, no se permite realizar revaluaciones.
Los activos intangibles sujetos a amortizacin se registran al costo amortizado a menos que est
deteriorado. Los activos intangibles que no estn sujetos a amortizacin se registran al costo
histrico a menos que estn deteriorados.
Amortizacin: activos intangibles adquiridos y generados internamente
NIIF
Los activos intangibles adquiridos y generados internamente se amortizan si tienen una vida finita.
Por el contrario, no se amortizan si los activos tienen vidas infinitas, pero se debe realizar una
prueba de deterioro, por lo menos una vez al ao. No se presume una vida mxima.

Deterioro: activos intangibles adquiridos y generados internamente
NIIF
Se requiere hacer revisiones en cuanto al deterioro cuando los cambios en los eventos o
circunstancias indiquen que no se podr recuperar el valor en libros del activo intangible. Se
requieren revisiones anuales para los activos con vidas tiles indefinidas y para los activos que
todava no estn en uso. Estn permitidas las reversiones de las prdidas por deterioro en
circunstancias especficas.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto que las reversiones estn prohibidas.
Rererencias:
NIIF: NIC 36, NIC 38, SIC-32.

PCGA de EEUU: FAS 86, FAS142, APB, 17, SOP 98-1.
46
Activos
Propiedad, planta y equipo
Definicin
NIIF
La PPE son activos tangibles que posee la entidad para su uso en la produccin o suministro de
bienes o servicios, para alquilar a otros o para fines administrativos. Se espera que sean usados
durante ms de un perodo.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF.

Reconocimiento
NIIF
Se aplican los criterios generales de reconocimiento de activos de las NIIF. Se reconoce si es

probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo fluyan en la empresa y el
costo del activo puede medirse de manera confiable.

Medicin inicial
NIIF
Comprende los costos directamente atribuibles al traslado del activo al local y las condiciones de
trabajo necesarias para que este pueda operar en la forma que desea la gerencia, incluyendo los
costos de las pruebas para probar si el activo est funcionando adecuadamente. Los costos de
iniciacin y anteriores a la produccin no deben capitalizarse a menos que sean una parte
indispensable para colocar el activo en su condicin de trabajo. Los siguientes factores tambin se
incluyen en la medicin inicial del activo:
costos de preparacin del sitio;
costos de traslado inicial y manejo;
costos de instalacin y ensamblaje;
costos de beneficios de los empleados provenientes de la construccin o adquisicin del activo;
costos de pruebas para confirmar si el activo est funcionando adecuadamente;
honorarios profesionales;
ganancias/prdidas por fluctuaciones del valor razonable en instrumentos calificados de cobertura de
flujos de efectivo relacionadas con la compra de una PPE en una moneda extranjera (ver pgina 65); y
La entidad tiene la opcin de incluir los costos de los prstamos incurridos durante el perodo de
compra, construccin o produccin del activo para su uso (ver pgina 51).
Las subvenciones del estado recibidas en relacin con la adquisicin de una PPE pueden ser
aplicados al costo del activo (ver pgina 59).
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, exceptuando que no se incluyen en el costo las ganancias/prdidas por
cobertura sobre las coberturas del flujo de efectivo que califiquen. Deben incluirse los costos de los
prstamos pertinentes, si se cumple con ciertos criterios. Al igual que en las NIIF, el valor razonable
de un pasivo correspondiente a la obligacin de desincorporacin de un activo debe reconocerse
en el perodo en que se incurre, si puede hacerse un estimado razonable. Los costos asociados
para la desincorporacin del activo se capitalizan como parte del valor en libros del activo.
La FASB emiti un borrador de exposicin de la Interpretacin de la FAS 143 en junio de 2004. El Borrador de
Exposicin propone la contabilizacin de las obligaciones condicionadas a la desincorporacin de un activo
(por ejemplo, las obligaciones para remover y desincorporar asbestos). En particular, esto aclarara que la
obligacin legal para realizar la actividad de desincorporacin de un activo que est condicionada a un hecho
futuro est dentro del alcance de las FAS 143.
47
Activos
Propiedad, planta y equipo (continuacin)
Desembolsos posteriores
NIIF
Los desembolsos posteriores por mantenimiento se registran como gastos cuando se incurran. El
reemplazo de partes puede capitalizarse cuando se cumpla con los nuevos criterios de
reconocimiento. El costo de una inspeccin o reparacin importante que ocurra a intervalos
regulares se capitaliza si ellos ameritan criterios de reconocimiento. El valor en libros neto de
cualquier parte reemplazada se cargara como gasto al momento de la inspeccin.

Depreciacin
NIIF
La cantidad depreciable de una partida de PPE debe ubicarse en una base sistemtica durante su
vida til, lo cual refleja el patrn bajo el cual la entidad consume los beneficios del activo. Cualquier
cambio en el mtodo de depreciacin usado se trata como un cambio de un estimado contable
reflejado en el cargo por depreciacin para el perodo actual y el futuro.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, exceptuando que los PCGA de EEUU clasifican un cambio en el mtodo de
depreciacin aplicado a activos previamente registrados como un cambio en una poltica contable.
El efecto acumulado del cambio se refleja en el estado de ganancias y prdidas del ao actual. Sin
embargo, un cambio de las vidas tiles de los activos sujetos a depreciacin significa un cambio
en un estimado, que se contabiliza prospectivamente en el perodo de cambio y en perodos
futuros. Medicin posterior
NIIF
El modelo de costo requiere que un activo se lleve como costo menos depreciacin y deterioro
acumulado. Sin embargo, se permite la revaluacin de PPE a su valor razonable de acuerdo con el
tratamiento alternativo permitido por la norma. La opcin de revaluar debe aplicarse a una clase
completa de activos.
El aumento del valor en libros de un activo como resultado de una revaluacin debe acreditarse
directamente en patrimonio bajo el ttulo supervit por revaluacin, a menos que este aumento
represente un reverso de una reduccin del mismo activo, que se reconoci anteriormente como
un gasto en cuyo caso, debe reconocerse en el estado de ganancias y prdidas. Una reduccin en
la revaluacin debe cargarse directamente contra cualquier excedente por revaluacin relacionado
del mismo activo, y cualquier exceso debe reconocerse como un gasto.
Se requiere igualmente que se divulgue el costo histrico (costo y depreciacin acumulada) de los
activos revaluados.
PCGA de EEUU La PPE debe registrarse al costo menos depreciacin acumulada y prdidas por deterioro. Al igual
que las NIIF, las pruebas de deterioro se realizan cuando los eventos y cambios de las
circunstancias sugieran que no se podr recuperar el valor en libros de un activo.
Frecuencia de las revaluaciones
NIIF
Las revaluaciones deben mantenerse lo suficientemente actualizadas para que el valor en libros no
difiera significativamente del valor razonable. Esto requiere de revaluaciones regulares de todos las
PPE cuando se adopta la poltica de revaluacin. La gerencia debe considerar en cada cierre del
ejercicio si el valor razonable difiere significativamente del valor en libros.
PCGA de EEUU No se puede aplicar.
48
Activos
Deterioro de la PPE revaluada
NIIF
Una prdida por deterioro (revaluacin hacia la baja) puede netearse con supervits por
revaluacin, siempre y cuando ambos (tanto el supervit como la prdida) se relacionen con el
mismo activo; cualquier excedente de la prdida que no lo cubra el supervit por revaluacin debe
registrase en el estado de ganancias y prdidas.
PCGA de EEUU Se deben reconocer todos los deterioros en el estado de ganancias y prdidas.
Rereferncias:
NIIF: NIC 16, NIC 23, NIC 36.

PCGA de EEUU: FAS 34, FAS 143, FAS 144, ARB 43, APB 6.
Activos no circulantes disponibles para la venta

NIIF
Una entidad debe clasificar un activo no circulante como disponible para la venta si su valor en
libros se recupera principalmente a travs de una transaccin de venta, en vez de a travs del uso
continuo. El activo debe estar disponible para la venta inmediata en su condicin presente y su
venta debe ser bastante probable. Para que la venta sea bastante probable, la gerencia, al nivel
adecuado, debe tener un plan para vender el activo y un programa activo para ubicar un
comprador y es necesario que se haya iniciado la finalizacin del plan. El activo debe ser
activamente mercadeado para la venta a un precio que sea razonable en relacin con su valor
actual. Se debe esperar que la venta se efecte no mas all de un ao a partir de la fecha en que
se clasific el activo como disponible para la venta. Adicionalmente, las acciones requeridas para
completar el plan deben indicar que es poco probable que se hagan cambios significativos al plan
o que ste sea cancelado. Una vez clasificado para la venta, el activo debe medirse al ms bajo de
su valor en libros o de su valor razonable menos los costos para venderlo.

Referencia:
NIIF: NIIF 5
PCGA de EEUU: FAS 144
Clasificacin
INDICADOR
NIF
PCGA de EEUU
La propiedad se traspasa al arrendatario al

vencimiento del perodo de arrendamiento.
Indicador de un
arrendamiento financiero.
Indicador de un arrendamiento financiero.
Existe una opcin de compra negociada.
Indicador de un
Indicador de un arrendamiento financiero.
El perodo de arrendamiento representa la mayor

parte de la vida til econmica del activo
arrendado.
Indicador de un
Se especifica como un porcentaje igual o mayor

de 75% de la vida til econmica del activo.
El valor actual de los pagos mnimos por

arrendamiento es sustancialmente igual al valor
razonable del activo arrendado.
Indicador de un
Se especifica como el 90% del valor razonable

del activo menos cualquier crdito por impuestos
relacionados al activo que retenga el arrendador.
Los activos arrendados son de una naturaleza

especializada, de manera tal que solo el
arrendatario puede usarlos sin hacerle
modificaciones importantes.
No se especifica.
Podra originar un arrendamiento financiero.
Normalmente da lugar a un arrendamiento financiero
49
Activos
INDICADOR
NIF
PCGA de EEUU
Al cancelarse el contrato, las prdidas del

arrendador se le cargan al arrendatario.
Indicador de un
No se especifica.
Las ganancias y prdidas producto de las

fluctuaciones del valor razonable del valor residual
del activo son absorbidas por el arrendatario.
Indicador de un
No se especifica.
El arrendatario est en capacidad de continuar el

arrendamiento por un perodo posterior a un
precio menor que el del mercado.
Indicador de un
No se especifica.
Indicador de un arrendamiento financiero
Los conceptos para clasificar los arrendamientos son similares en ambas estructuras. Sin embargo, aunque en los
PCGA de EEUU se presentan extensos requerimientos de forma, en las NIIF se aplica ms la sustancia en lugar de la
forma legal.
Existe un arrendamiento financiero (de capital) si el acuerdo transfiere al arrendatario de manera sustancial todos los
riesgos y beneficios asociadas con la propiedad del activo. Ambas estructuras brindan indicadores para determinar
la clasificacin de un arrendamiento, los cuales se presentan a continuacin.
Reconocimiento de la inversin en el arrendamiento
Ambas estructuras requieren que la cantidad pagadera por el arrendatario por concepto de un arrendamiento
financiero se reconozca como una cuenta por cobrar por el monto de la inversin neta especificada en el contrato de
arrendamiento. En cualquier momento, esto comprender el total de los pagos mnimos futuros del arrendamiento
menos las ganancias brutas asignadas para perodos futuros. De acuerdo con las NIIF, los pagos mnimos por
arrendamiento que realiza un arrendatario incluyen las garantas relacionadas con los activos arrendados otorgadas
por una tercera parte. Los PCGA de EEUU excluyen estas garantas. Segn lo indicado en las NIIF el valor presente
de los pagos mnimos del arrendamiento generalmente emplea la tasa implcita en el arrendamiento para hacer los
descuentos. De acuerdo a los PCGA de EEUU, el arrendador tambin utilizara la tasa implcita.
Las ganancias brutas se distribuyen entre el capital recuperado y los ingresos financieros percibidos, de una forma tal
que se obtenga una tasa de rendimiento constante. Los costos iniciales directos deben amortizarse durante el
perodo de arrendamiento. Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren el uso del mtodo de inversin neta para
distribuir las ganancias brutas, lo cual excluye el efecto de los flujos de efectivo que surgen de los impuestos y del
financiamiento relacionado con una transaccin de arrendamiento. Una excepcin de esto es el caso de los
arrendamientos financiados provistos en los PCGA de EEUU, en los cuales se incluyen de los flujos de efectivo
relacionados a impuestos.
Arrendamientos operativos
Ambas estructuras requieren que el arrendador reconozca un activo arrendado como una PPE y que se deprecie
durante su vida til. Los ingresos por arrendamiento generalmente se reconocen de manera directa durante el
perodo de arrendamiento.
Incentivos
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU indican que el arrendador debe reconocer de manera directa el costo
agregado de los incentivos suministrados, como una reduccin del ingreso por arrendamiento, durante el perodo de
arrendamiento, excepto cuando exista otra forma sistemtica que represente de mejor manera el patrn de tiempo
en el cual disminuye el beneficio del activo arrendado.
50
Activos

La IFRIC emiti el borrador de Interpretacin D3 sobre la NIC 17 en enero de 2004. Este borrador propone que
cuando un acuerdo no tenga la forma legal de arrendamiento, pero transfiera un derecho para utilizar un activo
(por ejemplo, una partida de PPE) por un perodo de tiempo acordado a cambio de un pago o serie de pagos,
ste debe contabilizarse de acuerdo con la NIC 17.
Rereferencia:
NIIF: NIC 17.

PCGA de EEUU: FAS 13, FAS 66, FAS 98, FTB 88-1.
Deterioro de los activos

Reconocimiento
NIIF
Una entidad debe evaluar anualmente si hay indicaciones de que un activo puede deteriorarse.
Cuando exista tal indicacin, los activos deben evaluarse en cuanto a su deterioro. Una prdida
por deterioro debe reconocerse en el estado de ganancias y prdidas cuando el valor en libros
excede su valor recuperable. Los activos clasificados como disponibles para la desincorporacin
deben medirse nuevamente al ms bajo entre su valor en libros o su valor razonable menos los
costos para la venta.
PCGA de EEUU La gerencia debe considerar en cada perodo si hay razn para sospechar que es posible que los
activos de larga vida (grupos de activo) no sean recuperables. Existen varios indicadores de
deterioro para hacer esta evaluacin. Para los activos que se usarn en las operaciones continuas,
el deterioro se mide en primer lugar por referencia a los flujos de efectivo no descontados. Si existe
algn deterioro, la entidad debe medir el deterioro comparando el valor en libros del activo con su
valor razonable. Si no presenta ningn deterioro, en referencia a los flujos de efectivo no
descontados, no se requiere ninguna accin adicional, pero se debe reconsiderar la vida til del
activo. Los activos clasificados como disponibles para su desincorporacin deben medirse
mediante el valor en libros o el valor razonable mnimo menos los costos para la venta.
Medicin
NIIF
La prdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y su monto recuperable. El
monto recuperable es el mayor entre el precio neto de venta del activo y su valor en uso. El valor en
uso representa los flujos de efectivo futuros que se derivarn del activo en particular, los cuales se
descuentan al valor actual usando una tasa previa al impuesto y determinada por el mercado que
refleja la evaluacin actual del tiempo, valor del dinero y riesgos especficos del activo.
PCGA de EEUU La prdida por deterioro se mide como el exceso del valor en libros sobre el valor razonable del
activo, que puede ser: el valor del mercado (si existe un mercado activo para el activo); la mejor
informacin disponible en las circunstancias que incluyen el precio para activos similares; o la
suma de los flujos de efectivo futuros descontados u otras tcnicas de valuacin, aplicando
supuestos en cuanto al mercado. Para la desincorporacin de un activo, la prdida reconocida es
el exceso del valor en libros del activo en cuanto a su valor razonable menos los costo para la
venta. Los costos para la venta incluyen los costos directos necesarios para efectuar la venta, los
cuales no se hubieran incurrido si no se hubiera decidido vender el activo. Tales activos no se
deprecian ni se amortizan durante el perodo de venta.
51
Activos
Deterioro de los activos (continuacin)
Reversin de la prdida por deterioro
NIIF
Se requiere la reversin de las prdidas por deterioro cuando haya habido un cambio en las
condiciones econmicas o en el uso esperado del activo.
CGA de EEUU
Se prohben las reversiones de las prdidas por deterioro para activos que se usarn en las
operaciones continuas, ya que la prdida por deterioro origina una nueva base de costos para el
activo. Las revisiones posteriores, tanto los aumentos como las disminuciones, realizadas al valor
en libros de un activo que se desincorporar, deben reportarse como ajustes del valor en libros del
activo, pero stas estn limitadas por el valor en libros correspondiente a la fecha en que se tome
la decisin de desincorporar el activo.
Rerefencia:

PCGA de EEUU: FAS 143, FAS 144.
Capitalizacin de costos de financiamiento

Reconocimiento
NIIF
Una entidad puede decidir capitalizar los costos de financiamientos cuando sean directamente
atribuibles a la compra, construccin o produccin de un activo calificado. Esta decisin debe
aplicarse uniformemente. Un activo calificado es el que requiere de un perodo considerable como
condicin para que est listo para su uso o venta.
PCGA de EEUU Se requiere capitalizar los costos de financiamiento, incluyendo la amortizacin de primas,
descuentos y costos relacionados a la emisin de deuda, cuando estos sean aplicables. Los
PCGA de EEUU definen activo calificado de manera similar a las NIIF, exceptuando que las
inversiones contabilizadas usando el mtodo de participacin patrimonial cumplen con los criterios
de un activo calificado, siempre y cuando la entidad en la que se invierte se encuentre en un
perodo de preparacin activa para poder iniciar sus principales operaciones planificadas,
suponiendo que las actividades de esta entidad incluyen el uso de fondos para adquirir activos
calificados para sus operaciones.
Medicin
NIIF
La cantidad de inters elegible para capitalizacin puede ser los costos reales incurridos para un
prstamo especfico o, una cantidad calculada usando el mtodo de costo ponderado, tomando
en consideracin todos los prstamos generales pendientes durante el perodo en que se califique
para capitalizacin. El inters puede incluir diferencias en la tasa cambiaria, pero bajo condiciones
bien definidas. Cualquier inters percibido por una inversin temporal de fondos prestados para
financiar la produccin del activo se aplica inters que se capitalizar. El inters debe capitalizarse
hasta que el activo est listo para su uso o para su venta.
PCGA de EEUU Son similares a las NIIF, exceptuando que a las diferencias en la tasa cambiaria y los intereses
percibidos por los fondos prestados para financiar la produccin del activo no se pueden netear
del monto de los intereses, como se determina en las NIIF, salvo algunas compaas
gubernamentales o privadas que financian los activos calificados mediante prstamos exentos de
impuestos. En estos casos, se requiere que se neteen los ingresos por intereses de los costos por
intereses que se capitalizarn.
Referencia:
52
NIIF: NIC 23.

PCGA de EEUU: FAS 34, FAS 62.
Activos
Definicin
NIIF
Son los inmuebles guardados para obtener ganancias por arrendamiento y/o para el aumento de
su valor. No incluye la propiedad ocupada por el dueo o la propiedad disponible para su venta.
PCGA de EEUU No se proporciona una gua para los inmuebles de inversin aparte de las reglas especficas
relacionadas con las entidades que califican como compaas de inversin de acuerdo con la Ley
de Compaas de Inversin de 1940. Para las entidades que no son compaas de inversin, tal
propiedad se contabiliza de la misma manera que la PPE.
Medicin inicial
NIIF
Se requiere la misma medicin basada en el costo tanto para los inmuebles comprados como para
los construidos por la misma entidad. El costo de un inmueble de inversin comprado comprende
su precio de compra y cualquier costo directamente atribuible, tal como los honorarios
profesionales para servicios legales, impuestos por traspaso de la propiedad y otros costos de las
transacciones. Los inmuebles construidos por la misma entidad debe contabilizase como se hace
con los PPE, hasta que se finalice la construccin; es decir, cuando se convierte en un inmueble de
inversin. Los inmuebles bajo arrendamiento financiero u operativo tambin se pueden clasificar
como inmuebles de inversin.
PCGA de EEUU No se indican reglas especficas para los inmuebles de inversin. Tales inmuebles se contabilizan
de la misma manera en que se hace con la PPE.
Medicin posterior
NIIF
La entidad puede escoger entre el modelo de valor razonable o el costo depreciado para todos los
inmuebles de inversin. Cuando se aplica el valor razonable, la ganancia o la prdida que surge de
un cambio en el valor razonable se reconoce en el estado de ganancias y prdidas, y no se
deprecia el valor en libros.
PCGA de EEUU Se debe aplicar el modelo de costos depreciados.

Traspasos hacia/desde los inmuebles de inversin
NIIF
Cuando hay un cambio en el uso de los inmuebles de inversin, las normas brindan una gua
detallada para su clasificacin posterior. Los inmuebles de inversin que se vendern se
reclasifican como inventario, y los inmuebles de inversin que se ocuparan por el dueo se
reclasifican como PPE.
PCGA de EEUU No se aplica.

Frecuencia y base para las revaluaciones
NIIF
El valor razonable de los inmuebles de inversin debe reflejar las condiciones y circunstancias
actuales del mercado para la fecha del balance general. Las normas no requieren un valuador
independiente y calificado, pero se sugiere. Las revaluaciones deben hacerse con una regularidad
suficiente como para que el valor en libros no difiera significativamente del valor razonable.
PCGA de EEUU No se aplica.

Referencia:
NIIF: NIC 40.

PCGA de EEUU: ARB 43, APB 6.
53
Activos
Existencia
Definicin
Ambas estructuras definen a las existencias como el valor de los inventarios como activos que son: disponibles para
su venta en el curso ordinario del negocio; para su uso en el proceso de produccin o para la venta en forma de
materiales; o suministros que se consumirn en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
Medicin
NIIF
Se registran al menor entre su costo y el valor neto realizable (precio neto de venta menos todos
los costos adicionales para finalizar los inventarios). Se requiere revertir prdidas por deterioro
previamente registradas. Los reversos de perdidas estn limitados al monto de las prdidas
previamente registradas. Se permite que los inventarios de productos agrcolas, forestales y
minerales se registren a su valor neto realizable incluso si son superiores a sus costos.
PCGA de EEUU Coincide en gran medida con las NIIF, especficamente en que el costo o el valor de mercado, el que
sea menor, se usan para valuar los inventarios. El valor de mercado se define como el valor de
reposicin. Sin embargo se establecen lmites en cuanto a que el valor del mercado no debe exceder
el valor neto realizable (es decir, el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio menos
los costos de finalizacin y desincorporacin que sean razonablemente predecibles). El valor de
mercado tampoco puede ser inferior al valor neto realizable menos el margen de utilidad normal
esperado por la venta del producto. Se prohbe la reversin de prdidas por el deterioro registradas
previamente, ya que el registro de una prdida por deterioro origina una nueva base de costo. Se
aplican las mismas normas para los inventarios de productos agrcolas, forestales y para los minerales.
Se permite revaluar a valor de mercado inventarios de lingotes refinados de metales preciosos.
Frmula para determinar los costos
MTODO
NIIF
PCGA de EEUU
UPES
Prohibido
Permitido
UPES
Permitido
Permitido
Costo ponderado
Permitido
Permitido
Uniformidad de la frmula de costo para inventarios similares

NIIF
Se requiere que la entidad use la misma frmula de costo para todos los inventarios que tienen una
naturaleza y uso similar para la entidad.

Asignacin de costos fijos de personal
NIIF
Cualquier asignacin de costos fijos de personal por produccin se basa en los niveles de
capacidad normales, y los costos no asignados se registran como gastos en cuanto se incurren.
PCGA de EEUU En circunstancias limitadas, los costos de personal de capacidad ociosa tambin pueden ser
absorbidos en los costos del inventario.
Referencia:
NIIF: NIC 2.
PCGA de EEUU: ARB 43.
Activos biolgicos
NIIF
Un activo biolgico debe medirse inicialmente y en cada fecha del balance general a su valor razonable
menos los costos estimados para colocarlo en el punto de venta. Todos los cambios en el valor razonable
deben reconocerse en el estado de ganancias y prdidas correspondiente al perodo en el cual surgen.
PCGA de EEUU No se especifica, generalmente se usa el costo histrico.

Rereremcia:
54
NIIF: NIC 41.
Activos
Existencia (continuacin)
Activos financieros
Las NIIF sealan criterios de reconocimiento y medicin para todos los activos financieros, incluyendo los derivados.
Los lineamientos provistos en las NIIF son uniformes en gran medida con los PCGA de EEUU.
Definicin
Las NIIF y los PCGA de EEUU definen un activo financiero de manera similar, e incluyen: efectivo; un derecho
contractual para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad, o para intercambiar instrumentos financieros
con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente favorables; y un instrumento de patrimonio de otra
entidad. Los activos financieros incluyen derivados (de acuerdo con las NIIF, estos incluyen muchos contratos que se
establecern o se pueden establecer en los instrumentos de patrimonio de la propia entidad). La contabilidad de los
derivados se trata en la pgina 64.
Reconocimiento y medicin inicial
Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren que una entidad reconozca un activo financiero slo cuando la entidad sea
una parte en las disposiciones contractuales de dicho instrumento financiero. El costo inicial del activo financiero es
el valor razonable de la compensacin suministrada, incluyendo los costos de transaccin relacionados.
CLASIFICACIN
NIF
PCGA de EEUU
Activos financieros a valor razonable llevando las diferencias a ganancias y prdidas

Esta categora tiene dos subcategoras:
activos financieros negociables, y los activos
designados en esta categora al comienzo.
Cualquier activo financiero puede ser
clasificado al momento de su reconocimiento
inicial como a ser registrado a su valor
razonable llevando las diferencias a
ganancias y prdidas.
Decisin irrevocable de clasificar un activo

financiero a ser registrado a su valor razonable
llevando las diferencias a ganancias y
prdidas.
No existe tal opcin.
La intencin debe ser mantener el activo

financiero durante un perodo de tiempo
relativamente corto, o como parte de una cartera
para as obtener beneficios a corto plazo.
Similar a las NIIF.
Activos financieros negociables

Obligaciones y ttulos valores de patrimonio
guardados para su venta a corto plazo.
Incluye los derivados.
Se valoran posteriormente a su reconocimiento

inicial, al valor razonable. Las ganancias y
prdidas realizadas y no realizadas por las
fluctuaciones del valor razonable se reconocen
Inversiones guardadas hasta su vencimiento
Activos financieros mantenidos con la
intencin y la capacidad de retenerlos
hasta su vencimiento. Incluye activos con
pagos fijos determinables vencimientos
precisos. No se incluyen los ttulos valores
de patrimonio porque tienen una vida
indefinida.
La entidad debe tener la intencin y la capacidad

para mantener un activo financiero hasta su
vencimiento y no slo una intencin circunstancial.
Cuando una entidad vende una cantidad
significativa de activos, clasificados como
guardados hasta su vencimiento, se prohbe el
uso de la clasificacin guardados hasta su
vencimiento para dos perodos de reporte anual
completos (conocido como adulteracin). La
entidad tambin debe reclasificar todos sus
activos mantenidos hasta su vencimiento como
activos disponibles para la venta.
Similar a las NIIF; sin embargo, en los

PCGA de EEUU no son explcitos
acerca de cuando los activos dejan de
ser adulterados. Para las compaas
que cotizan en la bolsa, el personal de
la SEC generalmente cree que el
perodo de adulteracin para las ventas
o traspasos de los ttulos valores
mantenidos hasta su vencimiento debe
ser de dos aos.
Se reconocen a su costo amortizado usando el

mtodo del rendimiento efectivo.
55
Activos
Activos financieros
CLASIFICACIN
NIF
PCGA de EEUU
Se reconocen al costo amortizado.
Todas las deudas por cobrar que no

sean ttulos valores se reconocen al
costo amortizado.
Se registran a su valor razonable.
Como en las NIIF, se incluyen ttulos

valores de deudas/ patrimonio que no
se cataloguen dentro de las categoras
antes sealadas. Se excluyen los ttulos
valores de patrimonio estos ttulos que
no cotizan en mercados pblicos de
valores, se registran al costo.
Prstamos y cuentas por cobrar

Son activos financieros con pagos
determinables o fijos que no cotizan en un
mercado activo. Puede incluir prstamos y
cuentas por cobrar adquiridas,
suponiendo que la intencin de la
compaa con estos instrumentos
adquiridos es similar a instrumentos
originados por la empresa. Sin embargo
no se debe incluir ningn instrumento que
represente un inters en grupos de activos
(por ejemplo fondos mutuales).
Activos financieros disponibles para la venta
Son todos los activos financieros de
deudas/patrimonio que no se cataloguen
dentro de las categoras antes
mencionadas. Incluye los ttulos valores
de patrimonio, excepto los clasificados
como negociables.
Los cambios en el valor razonable se

reconocen en el patrimonio, neto de impuesto,
y se registran en el estado de ganancias y
prdidas cuando se venden, se deterioran o se
cobran
Los cambios en el valor razonable se

reportan en los otros ingresos integrales.
Reclasificacin de los activos dentro de las categoras

NIIF
Las reclasificaciones entre las categoras son relativamente poco comunes en las NIIF y se
prohben incluir y excluir activos financieros de la categora a valor razonable llevando las
diferencias a ganancias y prdidas.
Las reclasificaciones de la categora de guardados hasta el vencimiento como resultado de un
cambio de intencin o capacidad se tratan como ventas y originan que la categora completa sea
adulterada. Solamente en circunstancias muy excepcionales estas reclasificaciones no originan
que la categora completa sea adulterada. Por tanto, la razn ms comn para realizar una
reclasificacin guardados hasta el vencimiento a otra categora es cuando toda la
Reclasificacin de los activos dentro de las categoras categora es adulterada y en estos casos
deben clasificarse como disponible para la venta por dos aos. En tales circunstancias, los activos
se vuelven a medir a su valor razonable, y cualquier diferencia se reconoce en el patrimonio.
Un instrumento puede reclasificarse nuevamente a la categora de guardados hasta el vencimiento
cuando el portafolio adulterado de mantenidos hasta el vencimiento se ha limpiado. En este
caso, el valor en libros del activo financiero para la fecha de la reclasificacin se considera como
costo amortizado. Cualquier ganancia y prdida no realizada y que ya se haya reconocido
permanece en el patrimonio hasta que el activo se deteriore y se d de baja.
PCGA de EEUU Las siguientes reglas se aplican, segn los PCGA de EEUU, para la reclasificacin de los activos
financieros entre categoras:
Inversiones guardadas hasta su vencimiento
Una entidad debe reclasificar un activo financiero de la categora de mantenidos hasta el vencimiento
cuando haya un cambio en la intencin o capacidad, o cuando haya habido evidencia de que la empresa
ha obtenido beneficios a corto plazo. Cuando se reclasifica como negociable, debe volverse a medir el
activo a su valor razonable, y cualquier diferencia resultante se debe reconocer en el estado de ganancias
y prdidas. Cuando el activo financiero se reclasifica de guardado hasta el vencimiento a disponible para
la venta, debe volverse a medir el activo a su valor razonable, y cualquier diferencia debe reconocerse en
el patrimonio. Igual que las NIIF, dicho traslado puede dar lugar a disposiciones de adulteracin
56
Activos
Activos financieros (continuacin)
Si una entidad transfiere un activo a la categora de mantenido hasta el vencimiento, el valor razonable
del activo para la fecha de la reclasificacin representa su costo amortizado. Cualquier ganancia o
prdida anterior reconocida en el patrimonio debe amortizarse durante la vida restante de la inversin
mantenida hasta su vencimiento. Cualquier diferencia entre el nuevo costo amortizado y la cantidad
que se percibir a su vencimiento, debe tratarse como un ajuste al rendimiento del activo.
Activos financieros disponibles para la venta
Las transferencias desde (hacia) disponibles para la venta a negociables deben ser poco comunes. La
frase deben ser poco comunes ha sido interpretada por las SEC como nunca deben ocurrir.
Deterioro
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU tienen requerimientos similares en cuanto al deterioro de los activos
financieros. Las NIIF requieren que una entidad considere el deterioro cuando hay un indicador de mismo; tales como
la prdida de la capacidad de pago de la contraparte, un incumplimiento del contrato, una alta probabilidad de
bancarrota de la contraparte, o la desaparicin de un mercado activo para el instrumento.
Los PCGA de EEUU requieren ajustar los activos financieros cuando una entidad considere que existe una
reduccin del valor razonable no temporal. Los indicios de deterioro son: perdida de el bienestar financiero de la
contraparte; si el inversionista trata de retener el ttulo valor durante un perodo suficiente para permitir la
recuperacin del valor, debe evaluarse el tiempo en que el valor del mercado ha sido inferior al normal y la cuanta de
dicha reduccin, as como los prospectos de una proyeccin en la recuperacin del precio de mercado.
La IASB emiti en abril de 2004 un borrador de exposicin proponiendo enmiendas a la NIC 39, Instrumentos
Financiero: Reconocimiento y medicin - La opcin del valor razonable. Este borrador de exposicin propone limitar
el uso de la opcin del valor razonable a circunstancias especficas y slo cuando el valor razonable pueda
verificarse.
La FASB emiti en junio de 2004 un borrador de exposicin sobre las mediciones del valor razonable. Este borrador
mejorar los lineamientos actuales sobre las mediciones del valor razonable al establecer una estructura de medicin
para los activos financieros y no financieros y para los pasivos que se midan al valor razonable segn otros
pronunciamientos tcnicos.
Tanto para las NIIF como para los PCGA de EEUU se aplican las siguientes reglas: Para los activos financieros
registrados al costo amortizado, la prdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y su
cantidad recuperable estimada (valor actual de los flujos de efectivos proyectados para el futuro descontado a la tasa
de inters efectiva original del instrumento). Para los activos financieros registrados a su valor razonable, la cantidad
recuperable usualmente se basa en los precios de cotizacin del mercado, o si no estn disponibles dichos precios,
en el valor actual de los flujos de efectivo proyectados descontados a la tasa actual del mercado. Si se difiri una
prdida en el patrimonio, sta debe registrarse en el estado de ganancias y prdidas como un deterioro.
De acuerdo a los PCGA de EEUU, las recuperaciones del mercado en los ttulos valores de deuda disponibles para la
venta no se reconocen a medida que se producen, en su lugar estos cambios en el valor del mercado se tratan como
un cambio en la base del costo y se amortizan. Los PCGA de EEUU prohben la reversin de un cargo por deterioro
sobre los ttulos valores disponibles para la venta. Las NIIF requieren que los cambios en el valor de las obligaciones
disponibles para la venta, identificadas como reversiones de un deterioro anterior, se reconozcan en el estado de
ganancias y prdidas. De manera similar a los PCGA de EEUU, las NIIF prohbe las reversiones de deterioros de los
ttulos valores de patrimonio disponibles para la venta.
57
Activos
Activos financieros (continuacin)
Baja de activos
NIIF
Un activo financiero (o parte del mismo) se da de baja cuando:

expiran los derechos a los flujos de efectivo del activo;
se traspasan los derechos a los flujos de efectivo del activo as como sustancialmente todos los
riesgos y beneficios implcitos de la propiedad del activo;
se asume una obligacin de traspasar los flujos de efectivo del activo, se traspasan
sustancialmente todos los riesgos y beneficios y se cumplen las siguientes condiciones:
- no existe ninguna obligacin de pagar flujos de efectivo, salvo si se cobran flujos de efectivo
del activo traspasado,
- se prohibe la venta u otorgar en calidad de garanta el activo, a menos que sea para fines de
garanta de los receptores eventuales de los flujos de caja,
- existe la obligacin de remitir cualquier flujo de efectivo sin ningn retraso significativo; o
no se transfieren ni se retienen los riesgos y beneficios, pero se traspasa el control del activo.
Si una entidad traspasa sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del activo
(por ejemplo, una venta incondicional de un activo financiero), la entidad da de baja el activo. Si
una entidad retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo, la
entidad sigue reconociendo el activo (la transaccin responde como un prstamo colateral). Si una
entidad no traspasa ni retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del
activo, la entidad debe determinar si ha retenido el control del activo. El control se basa en la
capacidad prctica del cesionario de vender el activo. Si la entidad pierde el control, se da de baja
el activo. Si la entidad retiene el control, se sigue reconociendo el activo dependiendo de su
participacin continua.
Si el activo se da de baja en una venta a una entidad para propsito especfico (SPE, por sus siglas
en ingls), puede haber, no obstante, un requerimiento para consolidar esa SPE.
Si se da de baja, la diferencia existente entre el monto recibido y el valor en libros del activo se
reconoce en el estado de ganancias y prdidas. Cualquier ajuste del valor razonable en los activos
anteriormente reportados en el patrimonio se registra en el estado de ganancias y prdidas.
Cualquier activo o pasivo nuevo que surja de la transaccin es reconocido a su valor razonable.
PCGA de EEUU De manera similar a las NIIF, cuando una entidad cede el control de todo el activo financiero
vendido o parte del mismo, sta puede dar de baja el activo. De otra forma, el traspaso se registra
como un prstamo garantizado por el activo vendido. Ms aun, en ciertas circunstancias los
PCGA de EEUU requieren un aislamiento legal de los activos financieros del cedente (incluso en
bancarrota o administracin judicial) como condicin necesaria para dar de baja el activo.
Referencia:
NIIF: NIC 39, SIC-12.

PCGA de EEUU: FAS 115, FAS 133, FAS 140, EITF 03-01.
58
Pasivos
Pasivos
Provisiones
En las NIIF se indican normas especficas para la contabilizacin de las provisiones de manera general, mientras los
PCGA de EEUU contienen varias normas dirigidas a provisiones especficas; por ejemplo, pasivos ambientales y
costos de reestructuracin. Ambas estructuras prohben el reconocimiento de provisiones para costos futuros,
incluyendo costos asociados con el cumplimiento de una legislacin propuesta pero que an no es efectiva.
Reconocimiento
NIIF
Se requiere el reconocimiento de una provisin slo cuando:

la entidad tiene una obligacin actual de traspasar los beneficios econmicos como resultado
de eventos pasados;
es probable que dicho traspaso se requiera para cancelar la obligacin; y
puede hacerse un estimado confiable del monto de la obligacin.
Una obligacin actual se origina de un hecho obligante y puede tomar la forma de una obligacin legal
o de una obligacin constructiva. Un hecho obligante no le deja una alternativa realista a la entidad
para evitar la obligacin creada por el evento. Si la entidad puede evitar el gasto futuro aplicando
medidas futuras, entonces esta no tiene una obligacin actual y no se reconoce una provisin.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo, el significado de probable expresa un umbral ms alto que ms
probable que no.
Medicin
NIIF
La cantidad reconocida como una provisin debe ser el mejor estimado del gasto mnimo
requerido para cancelar la obligacin actual a la fecha del balance general. La entidad debe
descontar los flujos de efectivo proyectados usando tasa(s) de descuento previa(s) al impuesto que
refleje(n) las condiciones actuales del mercado, valor del dinero en el tiempo y los riesgos
especficos de las obligaciones si el efecto es importante. Si se estima un rango de estimados y
ningn monto dentro del rango tiene mayor probabilidad de ocurrencia que cualquier otro monto
del rango, debe usarse el punto medio del rango para medir la obligacin.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF; sin embargo, si se presenta un rango de estimados y ningn monto dentro del
rango tiene mayor probabilidad de ocurrencia que cualquier otro monto del rango, debe usarse el
punto mnimo del rango (en lugar del punto medio) para medir la obligacin. Se debe descontar
una provisin nicamente cuando la oportunidad de los flujos de efectivo sea fija y precisa.
(Pueden surgir diferencias en la seleccin de la tasa de descuento, particularmente en el rea de
obligaciones por retiro de activos).
Provisiones de reestructuracin
NIIF
En el caso de una reestructuracin, slo existe una obligacin actual cuando la entidad este
comprometida de manera demostrable con la reestructuracin. Usualmente, una entidad est
comprometida de manera demostrable cuando hay un acuerdo de venta obligatorio (obligacin legal), o
cuando la entidad tiene un plan formal detallado para la reestructuracin y no est en capacidad de
retirarse porque ya se ha iniciado la implementacin del plan o se han anunciado sus principales
caractersticas a las personas implicadas (obligacin constructiva). Sin embargo, si existiera un retraso
antes de comenzar la reestructuracin, o si la reestructuracin toma un tiempo irrazonablemente largo
para su finalizacin, entonces es poco probable que se justifique el reconocimiento de la provisin.
59
Pasivos
Provisiones (continuacin)
PCGA de EEUU Similares a las NIIF; sin embargo, en los PCGA de EEUU no se permite que la gerencia actualice o
se retire del plan. En los PCGA de EEUU se prohbe el reconocimiento de una obligacin
basndose solamente en el compromiso que tiene una entidad con el plan. El reconocimiento de
una provisin por un pago nico a los empleados para cesar la relacin laboral, requiere que se
comuniquen los detalles del plan a los trabajadores afectados. Los pasivos por reestructuraciones,
que cumplen con la definicin de obligacin, se miden a su valor razonable y deben evaluarse en
cada perodo de emisin de informes. Los cambios posteriores en el valor razonable de la
provisin se miden usando un enfoque de distribucin de intereses.
Contratos onerosos
NIIF
Se prohben las provisiones para prdidas operativas futuras. Sin embargo, si una entidad es una
parte de un contrato que es oneroso (esto es, los costos ineludibles del cumplimiento de las
obligaciones dispuestas en el contrato exceden los beneficios econmicos que se esperaba recibir
segn el contrato), debe reconocerse la obligacin actual provista en el contrato y medirse como
una provisin. Uno de los ejemplos ms comunes es una propiedad que se tiene bajo un contrato
de arrendamiento y que est vacante.
PCGA de EEUU Un pasivo relacionado con los costos que implican la terminacin de un contrato antes de su
finalizacin debe reconocerse y medirse a su valor razonable cuando la entidad termine el
contrato, siguiendo las condiciones del contrato (por ejemplo, cuando la entidad enva una
notificacin por escrito a la contraparte dentro del perodo de notificacin especificado en el
contrato, o ha negociado de alguna manera una terminacin con la contraparte). Un pasivo
relacionado con los costos que se seguirn incurriendo de acuerdo con un contrato, durante el
tiempo restante, sin que esto genere ningn beneficio econmico para la entidad, debe
reconocerse y medirse a su valor razonable cuando la entidad suspenda el uso del derecho
provisto en el contrato. Un ejemplo comn es el de una propiedad que se tiene bajo un contrato de
arrendamiento y que ya no se usa. De acuerdo con las PCGA de EEUU, el pasivo debe reducirse
por los flujos de efectivo estimados de subarrendamiento de inmueble, que podran obtenerse de
manera razonable, por el inmueble (consistente con las ).
Rerefencia:
NIIF: NIC 37.

PCGA de EEUU: FAS 5, IETF 88-10, FAS 143, FAS 146, SOP 96-1.
Contingencias
Activo contingente
NIIF
Representa un posible activo que surge de hechos consumados, y cuya existencia se confirmar
slo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms eventos futuros que no se encuentren
totalmente bajo el control de la entidad. Cuando es prcticamente segura la percepcin del
beneficio asociado, tal como el reembolso de un reclamo a una compaa de seguros, es
virtualmente cierto, se reconoce la partida como un activo.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, pero el umbral para reconocer las recuperaciones del aseguramiento es menor
que de las NIIF. Se requiere que la recuperacin sea probable (es probable que ocurra(n) el(los)
evento(s) futuro(s)) en lugar de ser virtualmente cierta, como se indica en las NIIF.
60
Pasivos
Contingencias (continuacin)
Pasivo contingente
NIIF
Representa una posible obligacin cuyo resultado se confirmar slo mediante la ocurrencia o no
ocurrencia de eventos futuros inciertos que estn fuera del control de la entidad. Un pasivo contingente
tambin puede ser una obligacin actual que no se reconoce porque no es probable que haya un flujo
de beneficios econmicos, o la cantidad del flujo no puede medirse de manera confiable. Los pasivos
contingentes son divulgados, excepto cuando la probabilidad de los flujos es remota.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, se requiere que se acumulen como una contingencia para prdidas, si es
posible (definido como probable) que haya una obligacin actual resultante de un hecho pasado y
si se puede estimar de manera razonable un flujo de recursos econmicos.
Referencia:
NIIF: NIC 37.

PCGA de EEUU: FAS 5, SOP 96-1.

La FASB emiti un borrador de exposicin de una Interpretacin de la FAS 143 en junio de 2004. El Borrador de exposicin
propone la contabilizacin de obligaciones condicionadas a la desincorporacin de un activo (por ejemplo, obligaciones
para remover y desincorporar asbestos). En particular, esto aclarara que la obligacin legal para realizar la actividad de
desincorporacin de un activo que est condicionada a un hecho futuro est dentro del alcance de la FAS 143.
Impuestos diferidos
Aunque ambas estructuras requieren el registro completo tanto de activos como de pasivos por impuestos diferidos para los
impuestos diferidos, existen diferencias en la metodologa tal como se establece en la tabla indicada a continuacin.
ASUNTO
NIF
PCGA de EEUU
Enfoque general.
Registro completo tanto de activos como de

pasivos por impuestos diferidos.
Similares a las NIIF.
Base para activos y pasivos de

Diferencias temporales; es decir, la diferencia

entre el valor en libros y la base impositiva de
los activo y pasivos (ver las excepciones ms
adelante).
Excepciones (es decir, impuestos

diferidos a no registrarse aunque surjan
por diferencias temporales).
Plusvala, que no es deducible para fines

impositivos, no origina una diferencia impositiva
temporal. De manera similar, la plusvala negativa
no origina una diferencia temporal.
Similares a las NIIF. Debido a que la

plusvala negativa no se registran en el
balance general, segn los PCGA, esta
no crea una diferencia entre libros
contables/impuestos.
Consideraciones generales
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en

una transaccin que (i) no es una combinacin
de negocios y (ii) en el momento en que se
realiza la transaccin no afecta ni los resultados
contables ni los resultados impositivos.
No existe una exencin de

reconocimiento inicial.
Se aplican requerimientos especiales al
clculo de los impuestos diferidos sobre
arrendamientos financiados.
Aplicaciones especficas
Utilidades intercompaas no realizados;
por ejemplo, sobre el inventario
Se reconocen al costo amortizado.
Se le prohbe al comprador reconocer los

impuestos diferidos. Cualquier efecto de
impuesto sobre la renta para el vendedor
(incluyendo impuestos pagados y efectos
fiscales de cualquier reversin de
diferencias temporales) como resultado de
la venta inter compaa, se difiere y luego
se reconoce al momento de la venta
definitiva de los activos a terceras partes.
61
Pasivos
Impuestos diferidos (continuacin)
NIF
PCGA de EEUU
Revaluacin de los activos PPE e

intangibles
Se reconocen los impuestos diferidos en el

patrimonio.
No se aplica, ya que se prohbe la

revaluacin.
Revaluacin de activos financieros
Los impuestos diferidos se reconocen en el

estado de ganancias y prdidas, excepto
cuando los cambios del valor en libros de los
activos disponibles para la venta se registran
en el patrimonio, en cuyo caso los impuestos
diferidos se registran en el patrimonio.
Todos los cambios del valor en libros de

los activos disponibles para la venta se
registran en el patrimonio; por tanto, los
impuestos diferidos se registran en el
patrimonio. Los cambios de la tasa
estatutaria y ciertos cambios de
valuacin de provisiones se reconocen
Activos/pasivos no monetarios en
moneda extranjera cuando la moneda
informante es la moneda funcional
Los impuestos diferidos se reconocen por la

diferencia que existe entre el valor en libros,
determinado usando la tasa de cambio
histrica, y la base impositiva, determinada
usando la tasa de cambio correspondiente a
la fecha del balance general.
No se reconoce ningn impuesto

diferido para las diferencias
relacionadas con los activos y pasivos
que se cambian de la moneda local a la
moneda funcional, debido a los cambios
experimentados en las tasas de cambio
o a la indexacin de los saldos de los
activos/pasivos para fines impositivos.
Inversiones en filiales: tratamiento de

beneficios no distribuidos
Los impuestos diferidos se reconocen, salvo

cuando la entidad matriz est en capacidad
de controlar la distribucin del beneficio y
cuando es probable que la diferencia temporal
no sea revertida en un futuro previsible.
Se requiere registrar impuestos diferidos

sobre las diferencias temporales que
surjan despus de 1992 y que estn
relacionadas con las inversiones en las
filiales domiciliadas en los EEUU. No se
reconocen impuestos diferidos sobre los
beneficios no distribuidos de filiales
extranjeras cuando la reversin de las
partidas que originan impuestos
diferidos sea indefinida.
Inversiones en negocios conjuntos:

tratamiento de beneficios no distribuidos
Los impuestos diferidos se reconocen,

excepto cuando el inversionista puede
controlar la reparticin de beneficios, y
cuando es probable que la diferencia temporal
no sea revertida en un futuro previsible.
Se requiere registrar impuestos sobre las

diferencias temporales que surgen
despus de 1992 y que estn relacionadas
con las inversiones en negocios conjuntos
localizados en los EEUU. No se reconocen
impuestos diferidos sobre los beneficios
no distribuidos de negocios conjuntos
cuando la reversin de las partidas que
originan impuestos diferidos sea indefinida.
Inversiones en afiliadas: tratamiento de

beneficios no distribuidos
Los impuestos diferidos se reconocen,

excepto cuando el inversor puede controlar la
reparticin de beneficios, y cuando es
probable que la diferencia temporal no sea
revertida en un futuro previsible.
Los impuestos diferidos siempre se

reconocen sobre las diferencias
temporales relacionadas con la inversin
en afiliadas (bien sea a entidades
localizadas en los EEUU o extranjeras).
Compensacin basada en acciones
Si la deduccin fiscal excede los gastos por

compensacin basada en acciones, los
clculos basados en los impuestos diferidos
sobre el exceso de deduccin se registran
directamente en el patrimonio. Si la deduccin
fiscal es menor o equivalente a los gastos por
compensacin basada en las acciones, se
registran los impuestos diferidos que surjan
en los resultados.
Si el beneficio fiscal real para el emisor

excede el impuesto diferido registrado, el
beneficio en exceso (conocido como un
beneficio fiscal imprevisto) se acredita
directamente al patrimonio. Si el
beneficio impositivo definitivo es menor
que el activo por impuesto diferido, se
registra el dficit como un cargo directo
al patrimonio la concurrencia con los
beneficios anteriores por este concepto,
y luego como un gasto por impuesto.
ASUNTO
Aplicaciones especficas (continuacin)
Medicin de los impuestos diferidos
62
Pasivos
Impuestos diferidos (continuacin)
ASUNTO
NIF
PCGA de EEUU
Tasas impositivas
Se aplican tasas impositivas y leyes ya

decretadas.
No se permite el uso de tasas sustantivas

decretadas. Las tasas impositivas y leyes
de impuestos deben haberse decretado.
Reconocimiento de activos por impuestos

diferidos
Deben reconocerse los activos por impuestos

diferidos, si es probable que se disponga de
suficiente beneficio impositivo contra el cual se
puede utilizar la diferencia temporal.
Los activos de impuestos diferidos se

reconocen por completo, pero luego son
reducidos por una provisin de valuacin,
si es probable que parte, o todo, el activo
de impuestos diferidos no sea realizable.
Descuentos.
Prohibido.
Prohibido.
Registro de activos/pasivos comprados a

valor razonable
Se registran los impuestos diferidos, excepto

cuando la base impositiva del activo tambin se
incrementa a su valor razonable.
Prdidas por impuesto del comprador no

reconocidas anteriormente
El activo de impuestos diferidos se reconoce si,

como resultado de la compra, se cumple con los
criterios de reconocimiento para el activo de
Similares a las NIIF, salvo que el crdito se

registra contra la plusvala por la compra.
Prdidas por impuestos de la entidad que

se adquiere
Requerimientos similares a los del comprador,

excepto que el crdito se registra contra la
plusvala por la compra.
Reconocimiento posterior a la compra de

las prdidas por impuesto que exista en la
fecha de la compra en la compaa
adquirida
El reconocimiento del activo de impuestos

diferidos disminuye la plusvala y luego reduce el
gasto por impuesto. No hay un lmite de tiempo
para el reconocimiento de este activo de
El reconocimiento de los activos de

impuestos diferidos disminuye la plusvala,
luego reduce los activos intangibles no
circulantes y por ltimo el gasto por
impuesto. No hay lmite de tiempo para el
reconocimiento de este activo de
Neteo de los activos y pasivos por

Slo se permite cuando la entidad tiene un

derecho legalmente exigible para netearlos, y el
saldo se relaciona con impuestos cargados por la
misma autoridad tributaria.
Circulante/no circulante.
Los activos y pasivos de impuestos diferidos slo

deben clasificarse como no circulantes.
Los activos y pasivos por impuestos

diferidos deben clasificarse como
circulantes o no circulantes basndose en
la clasificacin del activo o pasivo en el
balance general contable de la partida que
da origen a la diferencia temporal por la
cual se registran los impuestos diferidos.
Los activos por impuestos diferidos no
asociados con un activo o pasivo
subyacente se clasifican con base en el
perodo de reversin esperado.
Conciliacin de gastos por impuestos reales

y proyectados.
Requerido. Se calcula aplicando las tasas

impositivas aplicables a los beneficios contables,
divulgando tambin la base sobre la cual se
calculan las tasas impositivas aplicables.
Se requiere slo para las compaas

pblicas. Se calcula aplicando las tasas
impositivas estatutarias federales de los
EEUU a la utilidad de las operaciones
continuas antes de incluir los impuestos.
Aplicaciones especficas
Combinaciones de negocio: compras
Presentacin de impuestos diferidos
Referencia:
NIIF: NIC 22.

PCGA de EEUU: FAS 109.
63
Pasivos
NIIF
Las subvenciones (o contribuciones) gubernamentales recibidas como compensacin por los

gastos ya incurridos, se reconocen en el estado de ganancias y prdidas despus de que se ha
cumplido con las condiciones para su cobro, y cuando haya un aseguramiento razonable de que
se recibir la subvencin. Las subvenciones basadas en los ingresos se difieren en el balance
general y se registran en el estado de ganancias y prdidas para compensarlas con los gastos
correspondientes. Las subvenciones basadas en inversiones de bienes de capital deben diferirse y
compensarse con la depreciacin del activo que sustenta dicha subvencin.
Las subvenciones que se relacionan con activos reconocidos deben presentarse en el balance
general como ingreso diferido, o deduciendo la subvencin, en la medida que se reciben, del valor
en libros del activo, en cuyo caso la subvencin se reconoce como una reduccin de la
depreciacin. Se aplican reglas especficas para los activos agrcolas.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por el reconocimiento de las subvenciones gubernamentales como
ingreso en caso que hayan condiciones adicionales descritas en el acuerdo de subvencin. El
reconocimiento de los ingresos se retrasa hasta que se cumpla con tales condiciones de acuerdo
con las PCGA de EEUU. Las subvenciones de los activos de larga vida o para la compra de
activos de larga vida se reportan en el perodo en que se reciben.
Subvenciones: activos agrcolas
NIIF
Una subvencin gubernamental incondicional, relacionada con un activo biolgico que se mide a
su valor razonable, debe reconocerse en el estado de ganancias y prdidas, cuando la subvencin
se convierta en una cuenta por cobrar. Si una subvencin gubernamental relacionada con un activo
biolgico que se mide a su valor razonable es condicional, la subvencin debe reconocerse
cuando se cumplan las condiciones de acuerdo. Si una subvencin se relaciona con un activo
biolgico medido a su costo, entonces generalmente se aplica el tratamiento contable
especificado para las subvenciones gubernamentales.
PCGA de EEUU No se especifica.

Referencia:

PCGA de EEUU: FAS 116.
Arrendamientos: contabilidad del arrendatario

Arrendamientos financieros
64
NIIF
Se requiere el reconocimiento de un activo mantenido bajo un arrendamiento financiero (ver los

criterios de clasificacin en la pgina 47) con su obligacin correspondiente por pagar rentas futuras, al
menor valor entre el valor razonable del activo y el valor actual de los pagos mnimos por
arrendamiento (MLP, por sus siglas en ingls) al inicio del arrendamiento. El activo se deprecia durante
su vida til o el perodo de arrendamiento, si este ltimo es menor. Sin embargo, de acuerdo con las
NIIF este ltimo slo se permite si no hay una certeza razonable de que el arrendatario adquirir el
activo. La tasa de inters implcita en el arrendamiento debe usarse normalmente para calcular el valor
actual de los MLP. Si se desconoce la tasa implcita, puede usarse la tasa de prstamo del arrendatario.
PCGA de EEUU
Similares a las NIIF. Sin embargo, debe usarse la tasa marginal de prstamos del arrendatario para
calcular el valor actual de los MLP, excluyendo la porcin de pagos que representan costos de
ejecucin, a menos que se pueda determinar la tasa implcita de el arrendamiento y esta sea menor
que la tasa marginal de prstamos. Si se usa la tasa marginal de prstamos, la cantidad registrada
como el activo y la obligacin se limita al valor razonable del activo arrendado. La amortizacin de
activos es igual a la de las NIIF.
Pasivos
Arrendamientos operativos
De acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU, los gastos por un arrendamiento operativo generalmente deben
reconocerse sobre una base lineal durante el perodo de arrendamiento.
Incentivos
Un arrendador frecuentemente brinda incentivos de arrendamiento para alentar al arrendatario a renovar el acuerdo
de arrendamiento. Segn ambas estructuras, el arrendatario debe reconocer el beneficio por los incentivos, como
una reduccin de los gastos por arrendamiento en el perodo de arrendamiento. El incentivo debe amortizarse sobre
una base lineal, a menos que el patrn de beneficios del arrendatario por el uso del activo arrendado est
representado por otra base sistemtica.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
En una transaccin de venta con arrendamiento posterior, el vendedor-arrendatario vende un activo al compradorarrendador y luego lo alquila. Existen ciertas diferencias en las reglas de manejo de ganancias y prdidas que surgen de
las transacciones de venta con arrendamiento posterior en ambas estructuras. Estas se indican en la siguiente tabla:
NIF
PCGA de EEUU
Se difiere y se amortiza durante el perodo de

arrendamiento.
La oportunidad de reconocimiento de las

ganancias o prdidas depende de que el
vendedor ceda la totalidad o una parte
menor del uso del activo. Si cede la
totalidad, entonces la ganancia/prdida se
reconoce generalmente en la fecha de
venta. Si el vendedor retiene ms que una
parte menor, pero no todo el uso del activo,
la porcin de beneficio que exceda el valor
actual de los MLP (para arrendamientos
operativos) o la cantidad registrada del
activo arrendado (para arrendamientos
financieros) se reconoce en la fecha de
venta. El vendedor-arrendatario debe
reconocer de inmediato cualquier prdida en
una venta con arrendamiento simultneo, en
la medida que el valor neto en libros del
activo excede su valor razonable. Se aplican
reglas especiales para ventasarrendamientos que impliquen propiedades
relacionada con involucramiento continuo y
traspasos de los riesgos y beneficios de la
posesin del activo.
Venta a valor razonable
Reconocimiento inmediato.
Ver el punto anterior.
Ventas a un valor menor que el valor

razonable.
Reconocimiento inmediato a menos que la

diferencia entre el precio de venta y el valor
razonable se compense mediante rentas
futuras ms bajas, en cuyo caso dicha
diferencia se refiere durante el perodo en el
cual se espera que se use el activo.
Ventas a un valor mayor que el valor

razonable.
Se difiere la diferencia entre el precio de venta

y el valor razonable durante el perodo durante
el cual se espera que se use el activo.
ASUNTO
Arrendamiento financiero
Ganancia o prdida por venta.
Arrendamiento operativo
Rereferncia:
NIIF: NIC 17, SIC-15.

PCGA de EEUU: FAS 13, FAS 28, FAS 66, FAS 98.
65
Pasivos
Pasivos financieros
Definicin
En las NIIF y los PCGA de EEUU se define un pasivo financiero de manera similar para incluir tanto una obligacin
contractual que consiste en la entrega de efectivo o de un activo financiero a otra entidad, como el intercambio de
instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. Los pasivos
financieros incluyen derivados (segn las NIIF, estos incluyen muchos contratos que se cancelarn o se pueden
cancelar con los instrumentos patrimoniales de la propia entidad). En la pgina 64 se discute acerca de los derivados.
Clasificacin
NIIF
Cuando haya una obligacin contractual (bien sea explcita o indirectamente a travs de sus condiciones)
sobre el emisor de un instrumento para que entregue efectivo u otro activo financiero al titular, ese
instrumento cumple con la definicin de un pasivo financiero, sin importar la manera en la cual se
cancelar la obligacin contractual.
Las acciones preferentes que no son redimibles, o que son redimibles nicamente si lo decide el emisor
y las reparticiones de dividendos dependen del emisor, se clasifican como patrimonio. Sin embargo, las
acciones preferentes que requieren que el emisor haga una redencin por una cantidad establecida o
determinable en una fecha futura establecida o determinable o cuando el titular tiene la opcin de exgir
una redencin, se clasifican como pasivos.
Cuando la cancelacin de un instrumento financiero, como una accin preferente, representa una
contingencia de eventos futuros inciertos que van ms all del control del emisor y del titular, el emisor
debe clasificar el instrumento financiero como un pasivo.
Sin embargo, un instrumento que se cancele mediante acciones de la propia entidad se clasifica como un
pasivo si el nmero de acciones vara de manera tal que el valor razonable de las acciones emitidas es
igual a la obligacin.
Los instrumentos con opcin de venta por parte del tenedor (instrumentos financieros que le dan derecho
al titular de retornar el instrumento al emisor a cambio de efectivo u otro activo) son pasivos.
Se contabilizan las deudas convertibles dividiendo los componentes del instrumento (ver ms adelante).
PCGA de EEUU Por lo general, cuando un instrumento no es una accin de la entidad e incluye una obligacin
incondicional de traspasar beneficios econmicos (activos o emisin de ttulos patrimoniales), el
instrumento se clasifica como un pasivo. Entre algunos ejemplos se incluyen:
Un instrumento financiero emitido en forma de acciones que es obligatoriamente redimible; es decir,
que implica una obligacin incondicional que requiere que el emisor la redima transfiriendo sus
activos en una fecha(s) especfica(s) o determinable(s) o en un evento cuya ocurrencia es segura.
Un instrumento financiero que, al momento de emitirse, implica una obligacin de recompra de
acciones del emisor, esta asociado directamente a una obligacin, y que requiere o puede
requerir que el emisor cancele la obligacin transfiriendo activos (por ejemplo, un contrato de
compra a futuro o una opcin de venta de las acciones del emisor que ser cancelada mediante
la transferencia fsica de los productos o por la transferencia de los flujos de caja netos).
Un instrumento financiero que implica una obligacin incondicional o un instrumento financiero
diferente de una accin en circulacin que representa una obligacin condicional que el emisor
debe o puede cancelar al emitir un nmero variable de sus propias acciones.
En los PCGA de EEUU no se hace ninguna referencia especfica a la clasificacin de los instrumentos que
contemplan un finiquito contingente.
66
Pasivos
Pasivos financieros (continuacin)
La IFRIC emiti en junio de 2004 una Interpretacin en borrador sobre las acciones nominativas en entidades
cooperativas. Esta interpretacin propone nuevos lineamientos para determinar si las acciones nominativas en
entidades cooperativas son pasivos o patrimonio.
Deuda convertible
NIIF
Al emitirse deudas convertibles se deben identificar los dos componentes de instrumentos: el

derecho de conversin a patrimonio (reconocido como patrimonio); y el pasivo, el cual debe
reconocerse a su valor razonable, que se calcula descontando los flujos de las deudas utilizando una
tasa de mercado para una deuda no convertible (reconocidos como pasivos).
PCGA de EEUU En el caso de deuda convertible convencional, el instrumento se trata como una unidad y se registra
como un pasivo (no se reconoce el componente de patrimonio), por el contrario, se realiza un anlisis
para determinar si el componente de patrimonio debe separarse y contabilizarse como un derivado.
A diferencia de las NIIF, las garantas separables que se emiten con acciones preferentes
obligatoriamente redimibles debern registrarse a su valor residual (es decir, la cantidad restante
despus de haber valuado la accin preferente a su valor razonable). Sin embargo, las garantas
separables emitidas con la deuda se registran usando un enfoque de valor razonable relativo.
Medicin
NIIF
La medicin inicial se hace al valor razonable, que normalmente es la compensacin recibida menos los
costos asociados de la transaccin. Slo existen dos categoras de pasivos financieros: los de valor
razonable llevando las diferencias que surjan en el valor razonable a ganancias o prdidas (incluye los
pasivos negociables) y otros. Todos los derivados que son pasivos (excepto los instrumentos de cobertura
pertinentes) son pasivos negociables. Otros pasivos negociables pueden incluir una posicin corta en ttulos
valores. Los pasivos financieros que se registren a su valor razonable llevando las diferencias que surjan en
el valor razonable a las ganancias o prdidas (incluyendo los pasivos negociables) se miden a su valor
razonable (la variacin se reconoce en el estado de ganancias y prdidas del correspondiente perodo). Los
dems pasivos (que no sea para negociar) se registran a su costo amortizado.
PCGA de EEUU
Generalmente similares a las NIIF. Sin embargo, existen ciertos criterios especficos de medicin para los
instrumentos financieros y las entidades no pueden designar en el reconocimiento inicial ningn pasivo
financiero al valor razonable llevando las diferencias que surjan en el valor razonable a las ganancias o prdidas.
Baja de los pasivos financieros

NIIF
Un pasivo financiero debe darse de baja cuando: la obligacin sealada en el contrato se cumple, se
anula o vence; o la responsabilidad principal del pasivo se traspasa legalmente a una tercera parte. Un
pasivo tambin se considera vencido si existe una modificacin sustancial en las condiciones del
instrumento, de manera que el valor presente descontado de los flujos de efectivo del nuevo pasivo tenga
una diferencia de 10% o mas con respecto a los flujos de efectivo descontados del pasivo anterior. La
diferencia entre el valor en libros de un pasivo (o una parte del mismo) que se vence o se traspasa y la
cantidad pagada por cancelar el pasivo debe reconocerse en las ganancias o prdidas netas
correspondientes al perodo.
PCGA de EEUU
Igual que las NIIF, se debe dar de baja un pasivo financiero nicamente si ste se ha cancelado. Esto
quiere decir que debe haberse pagado al acreedor e igualmente haber sido liberado de la obligacin o
haber sido liberado legalmente del pasivo bien sea judicialmente, por el acreedor o, como resultado de
una modificacin sustancial de las condiciones del contrato (la regla del 10% o ms en el valor presente
descontado de los flujos de efectivo que se aplica para las NIIF es similar para los PCGA de EEUU)
Rerefencias:

PCGA DE EEUU: CON 6, ASR 268(SEC), APB 6, APB 14, FAS 140, FAS 150.
67
Patrimonio
Patrimonio
Reconocimiento y clasificacin
NIIF
Un instrumento se clasifica como patrimonio cuando no contiene una obligacin de traspasar

recursos econmicos. Las acciones preferentes que no son redimibles, o que slo son redimibles
si lo decide el emisor y cuando las distribuciones de dividendos dependen del emisor, se clasifican
como patrimonio. Slo aquellos contratos derivado, que originan la entrega de un monto fijo de
efectivo u otro activo financiero por un nmero fijo de instrumentos de patrimonio de la propia
entidad, se clasifican como instrumentos de patrimonio. Los dems derivados en el propio
patrimonio se tratan como derivados.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. El capital de los accionistas se analiza entre el capital social (que contiene
categoras separadas para las acciones preferentes no redimibles y las acciones comunes) y otras
categoras del capital de accionistas. Los instrumentos financieros que son obligatoriamente
redimibles, las obligaciones de recompra de acciones propias mediante el traspaso de activos, as
como ciertas obligaciones para emitir un nmero variable de acciones, no se clasifican como
patrimonio sino como pasivos.
Compra de acciones propias
NIIF
Cuando se efecta una recompra de las propias acciones de una entidad, las acciones se
muestran como una deduccin del capital de accionistas. Cualquier ganancia o prdida que se
refleje en la venta posterior de las acciones se muestra como un cambio en el patrimonio.
PCGA de EEUU Cuando se adquieren acciones de tesorera con la intencin de retirar las acciones, una entidad
tiene la opcin de: cargar el exceso del costo de las acciones de tesorera con respecto a su valor
nominal completamente a las ganancias retenidas, o distribuir el exceso entre las ganancias
retenidas y cualquier capital pagado adicional existente (APIC, por sus siglas en ingls); o cargar el
exceso completamente al APIC. Cuando se adquieren acciones en tesorera para otros fines que
no sea para retirarlas, el costo de las acciones adquiridas puede mostrarse de manera separada
como una deduccin del patrimonio o puede tratarse igual que las acciones que se adquieren con
intenciones de retiradas.
Dividendos otorgados a las acciones comunes
NIIF
Se presentan como deducciones en el estado de cambios en el patrimonio.

Referencia:

PCGA DE EEUU: CON 6, APB 6, APB 14, FAS 150.
68
Derivados
Las NIIF y los PCGA de EEUU especifican reglas para el reconocimiento y medicin de los derivados.
Definicin
En las NIIF se define un derivado como un instrumento financiero cuyo valor cambia como respuesta a un ndice
especfico (por ejemplo, una tasa de inters), que no requiere inversin o poca inversin y que se cancela en una
fecha futura. En las PCGA de EEUU se establecen requerimientos similares, exceptuando que en los trminos del
contrato de derivado debe requerirse o permitirse una liquidacin neta. Por tanto, existen algunos derivados, tales
como las opciones y los acuerdos a futuro para comprar ttulos de capital que no coticen en mercados pblicos de
valores, que caen en la definicin de derivados indicada en las NIIF, y no en la de las PCGA de EEUU.
Medicin inicial
Segn las NIIF y los PCGA de EEUU, todos los derivados se reconocen en el balance general como activos
financieros o como pasivos financieros. Estos se miden inicialmente al valor razonable en la fecha de compra.
Medicin posterior
En las NIIF y los PCGA de EEUU se requiere una medicin posterior de todos los derivados a su valor razonable,
independientemente de que alguna relacin de cobertura pueda existir. Los cambios en el valor razonable de un derivado se
reconocen en el estado de ganancias y prdidas a medida que estos se originan, a menos que cumplan con los criterios para
la contabilidad de cobertura indicados ms adelante. De acuerdo con las NIIF, un derivado cuyo valor razonable no puede
medirse de manera confiable se registra al costo menos cualquier deterioro o amortizacin hasta la cancelacin.
Contabilidad de cobertura
Segn las NIIF y las PCGA de EEUU, se establece una gua detallada en cuanto a las normas respectivas para la
contabilidad de cobertura.
Criterios para utilizar la contabilidad de cobertura
Segn los lineamientos de las NIIF y los PCGA de EEUU, la contabilidad de cobertura se permite cuando una entidad
cumple con los rigurosos criterios relacionados con la documentacin y la efectividad de la cobertura. Ambas
estructuras solicitan documentacin en relacin con los objetivos de manejo de riesgo de la entidad y la manera en que
se evaluar la efectividad de la cobertura. Bajo ambas estructuras, el instrumento de cobertura debe ser altamente
efectivo en relacin de que este instrumento compense los cambios en el valor razonable o en el flujo de efectivo de la
partida cubierta. La efectividad de la cobertura debe medirse de manera confiable y de forma continua.
De acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU, una cobertura califica para la contabilidad de cobertura si se espera
que los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo del instrumento de cobertura compensarn los cambios
en el valor razonable o flujos de efectivo de la partida cubierta (prueba prospectiva), y los resultados reales se
encuentran dentro del rango de 80% a 125% (prueba retrospectiva). Al contrario de las NIIF, los PCGA de EEUU
tambin permiten, asumiendo que se cumplen condiciones mas rigurosas, un mtodo atajo que asume la
efectividad perfecta para ciertas relaciones de cobertura que involucran permutas de tasa de inters.
Partidas que se cubren
Adems de los criterios generales para la contabilidad de cobertura, en las NIIF y los PCGA de EEUU se sealan
reglas para la designacin de activos y pasivos financieros especficos como partidas que se cubren. Estas se
indican en la siguiente tabla.
69
Contabilidad de cobertura (continuacin)

NIIF
PCGA de EEUU
Las inversiones que se mantienen hasta su vencimiento no pueden

designarse como partidas que se cubren con respecto al riesgo de la tasa
de inters o riesgo de pago, ya que las inversiones guardadas hasta su
vencimiento requieren la intencin de quedarse con ellas hasta el
vencimiento, independientemente de los cambios en el valor razonable o
flujos de efectivo debido a las fluctuaciones en las tasas de inters.
Si la partida que se cubre es un activo o un pasivo financiero, puede

designarse como una partida que se cubre slo en relacin con los riesgos
en los cuales se puede medir la efectividad.
El riesgo designado debe ser el riesgo de cambios en: el

valor razonable o el flujo de efectivo total, las tasas de
inters del mercado, tasas de cambio de moneda
extranjera o la capacidad de pago del obligante.
Si la partida que se cubre es un activo o pasivo no financiero, esta puede

designarse como una partida que se cubre slo en relacin con el riesgo
de fluctuaciones de divisa extranjera, o en su totalidad debido a la
dificultad de aislar otros riesgos.
Si se agrupan activos o pasivos similares y se cubren los riesgos a los que

estn expuestos grupalmente los cambios en el valor razonable de las
partidas individuales, atribuibles al riesgo que se esta cubriendo, debe ser
proporcional con los cambios en el valor razonable correspondientes al grupo.
No se especifica.
Un activo o pasivo cuyo valor en libros cambia en la

medida que cambia su valor razonable y dichos cambios
son reconocidos en las ganancias (por ejemplo, las
obligaciones clasificadas como negociables) no estn
permitidas designarlas como partidas que se cubren.
No se especifica.
Una partida que se cubre no puede relacionarse con:

una combinacin de negocios, la adquisicin o venta de
filiales, un inters minoritario en una o ms filiales
consolidadas o inversiones que se contabilizan mediante
el mtodo de participacin patrimonial.
Instrumentos de cobertura
Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU especifican reglas para el reconocimiento y medicin de los derivados.
Definicin
En la mayora de los casos, solamente un instrumento derivado puede calificar como un instrumento de cobertura.
Sin embargo, en las NIIF se permite el uso de un no derivado (como un prstamo en moneda extranjera) como un
instrumento de cobertura del riesgo de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera. Los PCGA de EEUU
estipulan que un no derivado puede cubrir el riesgo de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera slo
para una inversin neta en una entidad extranjera o para un compromiso en firme.
Segn las NIIF, una opcin emitida no puede designarse como un instrumento de cobertura, a menos que se
combine con una opcin de compra y se pague una prima neta. Los PCGA de EEUU establecen una restriccin muy
similar y, en la mayora de los casos las opciones emitidas no califican para la contabilidad de cobertura.
Relaciones de cobertura
La exposicin al riesgo puede surgir de: cambios en el valor razonable de un activo o pasivo existente, cambios en
los flujos de efectivo futuros que surjan de un activo o pasivo existente, o cambios en los flujos de efectivo futuros de
una transaccin que an no se ha reconocido.
70
NIIF
Reconoce varios tipos de relaciones de cobertura: una cobertura del valor razonable en la cual el
riesgo que se cubre es un cambio en el valor razonable de un activo o pasivo reconocido; una
cobertura del flujo de efectivo en la cual el riesgo que se cubre es la potencial volatilidad de los
flujos de efectivo futuros; una cobertura de una inversin neta en una entidad extranjera en la cual
se usa un instrumento de cobertura para cubrir el riesgo en la de fluctuaciones de la tasa de
cambio de divisa extranjera en dicha inversin neta; una transaccin que se estime su resultado en
el futuro debe tener una alta probabilidad de que el riesgo ser cubierto para que se pueda calificar
como una partida que se cubre.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, exceptuando que las transacciones que se estime su resultado en el futuro
slo debe ser probable que el riesgo ser cubierto.
Coberturas a valor razonable
NIIF
Los instrumentos de cobertura se miden a su valor razonable. La partida que se cubre se ajusta en
cuando se presentan cambios en su valor razonable, pero slo debido a los riesgos que se estn
cubriendo. Las ganancias y prdidas de las coberturas a valor razonable, tanto para el instrumento
de cobertura como para la partida que se cubre, se reconocen en el estado de ganancias y
prdidas.

Coberturas del flujo de efectivo
NIIF
Los instrumentos de cobertura se miden a su valor razonable, y las ganancias y prdidas del
instrumento de cobertura, cuando son efectivas, se difieren inicialmente en el patrimonio y luego
se registran en el estado de ganancias y prdidas siguiendo el patrn de reconocimiento de
ganancias de la partida que se cubre. Las ganancias y prdidas de los instrumentos financieros
usados para cubrir las adquisiciones futuras de activos y pasivos pueden incluirse en el costo del
activo o pasivo no financiero (denominado ajuste de la base) pero esto no se permite en el caso
de los activos o pasivos financieros.
PCGA de EEUU El enfoque de ajuste de la base no est permitido. En su lugar, todas las ganancias y prdidas se
transfieren posteriormente al estado de ganancias y prdidas, al mismo momento en que se
generan los efectos en resultados de la partida cubierta.
Cobertura de la inversin neta en operaciones extranjeras
NIIF
Tratamiento similar al de las coberturas de flujo de efectivo; el instrumento de cobertura se mide a

su valor razonable y las ganancias/prdidas se difieren en el patrimonio, siempre y cuando la
cobertura sea efectiva, junto con las diferencias en cambio que surgen de la inversin de la entidad
en la operacin extranjera. Estas ganancias/prdidas se registran en el estado de ganancias y
prdidas cuando se venda o desincorpore la operacin extranjera.

Contabilizacin de una cobertura de valor razonable - cobertura de riesgos en a fluctuacin de la tasa de inters
NIIF
Permiten que una entidad designe una cantidad de activos o pasivos en intervalos de tiempo
estipulados, programados con base en las fechas de los nuevos precios de la cartera. Los cambios en
el valor razonable de esta partida cubierta se reflejan en una categora separada dentro de los activos
o pasivos. Los valores en libros de los activos o pasivos individuales en la cartera no se ajustan.
PCGA de EEUU Prohibido.
71

Divulgacin
Los extensos requerimientos de la divulgacin en las NIIF y los PCGA de EEUU se aplican a todas las entidades,
exceptuando que en los PCGA de EEUU las divulgaciones del valor razonable no se requieren para ciertas entidades
pequeas cuyos valores no se cotizan. Las divulgaciones estipuladas en ambas estructuras son muy similares e
incluyen informacin general acerca del uso de los instrumentos financieros por parte de la entidad, la informacin
del valor razonable, los detalles de las actividades de cobertura e informacin de la liquidez. Sin embargo, existen
muchas diferencias en los requerimientos detallados (tales como los que explican las divulgaciones del riesgo de la
tasa de inters, el riesgo crediticio y el riesgo del mercado), as como las divulgaciones especficas de la industria, las
cuales no se tratan en esta publicacin. Las NIIF requieren que se hagan divulgaciones adicionales en las notas de
los estados financieros, estas divulgaciones siguiendo los PCGA de EEUU son muy parecidas a las que presentan
entidades registradas en la SEC en la exposicin de la gerencia preparada.
Propuestas recientes NIIF
La IASB emiti un borrador de exposicin de enmiendas propuestas para la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y medicin, sobre la contabilizacin de coberturas de flujos de efectivo de transacciones
intragrupo previstas. El borrador propone que, en los estados financieros consolidados, un grupo pueda
designar como partida cubierta una transaccin externa que se prevee que existe una alta probabilidad que
ocurra, denominada en la moneda funcional de la entidad (por ejemplo, una filial) siempre que la transaccin
origine una exposicin que tenga un efecto en la ganancia o prdida consolidada. Actualmente existe una
diferencia con respecto a las coberturas de riesgo de moneda extranjera de las transacciones intragrupo, que
son permitidas bajo los PCGA de EEUU pero estn prohibidas de acuerdo a la NIIF.
Referencia:
72
NIIF: NIC 39
PCGA de EEUU: FAS 133, FAS 137, FAS 138, FAS 149, EITF-D-102

Moneda funcional - definicin y determinacin
NIIF
Es la moneda del ambiente econmico principal en el cual opera la entidad. Si hay diversos
indicadores y la moneda funcional no es obvia, la gerencia debe utilizar su juicio para determinar la
moneda funcional que represente de manera ms fiel los resultados econmicos de las
operaciones de la entidad, enfocndose en la moneda de la economa que determina el precio de
las transacciones (y no en la moneda en la cual estn denominadas las transacciones).
Se podra obtener evidencia adicional (secundaria en prioridad) de la moneda en la cual se generan
los fondos provenientes de las actividades de financiamiento o en la cual normalmente se
mantienen los fondos provenientes de las actividades operativas.
Al determinar la moneda funcional de una empresa extranjera (es decir, si la moneda funcional de
sta es la misma que la de la entidad informante), se debe establecer el grado de autonoma y la
capacidad de la entidad extranjera para operar como una unidad separada.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF; sin embargo, existen menos lineamientos en la determinacin de la moneda
funcional de una entidad y ms lineamientos referentes a si la entidad debe tener la misma moneda
funcional que su entidad matriz. Generalmente, la moneda funcional es la moneda en la cual
generan y cancelan la mayora de los ingresos y gastos.
Traducciones - entidad individual
Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen requerimientos similares referentes a la traduccin de las transacciones de las
entidades individuales.
La traduccin de transacciones denominadas en moneda extranjera se realiza a la tasa de
cambio que exista a la fecha de la transaccin.
Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera se traducen a la tasa de
cierre (final del ao).
Los activos y pasivos no monetarios en moneda extranjera se traducen a la tasa histrica de la
fecha en se originaron.
Los montos del estado de ganancias y prdida se traducen utilizando las tasas de cambio
histricas de la fecha de transaccin o a una tasa promedio ponderada como alternativa
prctica, siempre que la tasa no flucte significativamente.
Las partidas no monetarias denominadas en moneda extranjera y registradas al valor razonable se
informan utilizando la tasa de cambio que exista cuando se determin el valor razonable (slo las NIIF).
Las ganancias y prdidas cambiarias que surgen de las transacciones en moneda extranjera
propias de la entidad se informan como parte de las ganancias o prdidas del ao provenientes
de las actividades ordinarias. Esto incluye los prstamos a largo plazo, que en sustancia forman
parte de la inversin neta en la entidad. Refirase a la seccin Derivados y cobertura para
obtener detalles de la cobertura de una inversin neta.
73
Traduccin de moneda extranjera (continuacin)

Traduccin - Estados financieros consolidados
Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren que las operaciones de una entidad extranjera sean independientes en gran
medida de la moneda de emisin de informe de la entidad inversora; los montos en el balance general de la entidad
extranjera se traducen utilizando la tasa de cierre (final del ao), salvo los saldos de patrimonio, para los cuales se
utiliza la tasa histrica. Los montos en el estado de ganancias y prdidas normalmente se traducen utilizando la
tasa promedio del perodo contable. Las diferencias cambiaria que surgen (ajustes por traduccin) se presentan en el
patrimonio (otros resultados integrales).
Cuando una entidad extranjera sea parte integra de la entidad informante, sus cuentas se traducen como si todas las
transacciones hubieran sido registradas por la entidad informante.
Seguimiento del ajuste por traduccin registrado en el patrimonio
NIIF
A estas diferencias se le debe dar un seguimiento por separado y se deben divulgar los montos
acumulados. Al momento de la desincorporacin de una entidad extranjera, se transfiere el ajuste
por traduccin acumulado relacionado con la entidad al estado de ganancias y prdidas y se
incluye en la ganancia o prdida por la venta. El ajuste por traduccin acumulado relacionado con
la entidad extranjera que ha sido diferido en el patrimonio debe registrarse en el estado de
ganancias y prdidas en su totalidad si se est desincorporando completamente la entidad
extranjera, o en una base proporcional si se est desincorporando parcialmente la entidad
extranjera, en funcin de la porcin desincorporada. El pago de un dividendo relacionado con las
ganancias que la entidad posea antes de la compra constituye un retorno de la inversin que se
considera como una desincorporacin parcial.

Traduccin de la plusvala y ajustes del valor razonable en la adquisicin de una entidad extranjera
NIIF
Se traduce a las tasas de cierre

NIIF
Cuando se presenten los estados financieros en otra moneda que no sea la moneda funcional, los
activos y pasivos se traduce a la tasa de cambio para la fecha del balance general. Las partidas de
estado de ganancias y prdidas se traduce a la tasa de cambio de la fecha de transaccin y est
permitido el uso de tasas promedio si las tasas de cambio no fluctan significativamente.

Traduccin de moneda extranjera - economa con hiperinflacin
Definicin
NIIF
La hiperinflacin est indicada por las caractersticas del ambiente econmico de un pas. Estas
caractersticas incluyen: la actitud general de la poblacin hacia la moneda local; los precios en
general se encuentran vinculados al ndice de precios y, si la tasa de inflacin acumulada en los
ltimos tres aos se acerca o excede el 100%.
PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por el hecho de que el nico indicador es si la tasa de inflacin
acumulativa en los ltimos tres aos es aproximadamente de 100% o ms.
74
Moneda funcional
NIIF
Las entidades que tengan la moneda de una economa hiperinflacionaria como moneda funcional
deben utilizar esta moneda para medir sus transacciones. Los estados financieros corrientes y de
perodos anteriores deben presentarse en moneda que represente un mismo poder adquisitivo.
PCGA de EEUU Generalmente no permiten estados financieros ajustados a la inflacin; en su lugar, se requiere el
uso de una moneda ms estable como moneda funcional (normalmente la moneda de
presentacin). Sin embargo, las reglas de la SEC permiten a los emisores extranjeros que utilizan las
NIIF omitir la cuantificacin de cualquier diferencia que hubiera surgido de la aplicacin del FAS 52.
NIIF
Los resultados y la posicin financiera de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una
economa con hiperinflacin deben traducirse a una moneda de presentacin diferente, por medio
de los siguientes procedimientos:
Traduccin de moneda extranjera (continuacin)
Todas las partidas, incluyendo los comparativos se traducen a la tasa de cierre de la fecha del
ltimo balance general presentado; excepto,
Cuando los montos se traducen a una moneda de una economa no-hiperinflacionaria, en cuyo
caso los montos comparativos son aquellos que fueron presentados como montos del ao
corriente en los correspondientes estados financieros del ao anterior.
PCGA de EEUU No se aplica, debido a que la moneda de una economa con hiperinflacin no se utiliza para medir
las transacciones de una entidad.
IFRIC emiti una interpretacin borrador D5, Aplicacin por primera vez de la NIC 29 en economas con
hiperinflacin, en marzo de 2004. Esta interpretacin propuso lineamientos referentes a cmo aplicar los
requerimientos de la NIC 29, Informacin financiera en economas con hiperinflacin, en el primer ao en el
cual la entidad identifique la existencia de hiperinflacin en la economa de su moneda funcional y reestructure
sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29.
Referencias:
NIIF: Estructura, NIC 21, NIC 29

PCGA de EEUU: FAS 52, FIN 37.
Utilidad por accin

Bajo ambas estructuras contables, la utilidad por accin (UPA) debe divulgarse para las entidades cuyas acciones sean
negociadas pblicamente, y para las entidades que estn en proceso de emitir acciones en mercados pblicos de
capitales. Las NIIF y los PCGA de EEUU son sustancialmente iguales en cuanto a los mtodos de clculo de las UPA.
UPA bsica
NIIF
PCGA de EEUU
La UPA bsica se calcula como la ganancia disponible para los accionistas comunes, dividida
entre el nmero promedio de acciones en circulacin durante el perodo. Las acciones entregadas
mediante la emisin de una bonificacin se tratan como si hubiesen estado en circulacin durante
todo el ao. Los otorgamientos de bonificaciones que ocurren despus del cierre del ejercicio
deben incorporarse a los clculos. Para la emisin de derechos de adquisicin de acciones, se usa
una frmula terica para calcular el elemento correspondiente a la bonificacin. Los montos de
UPA del ao anterior se ajustan en funcin de la emisin de bonos derechos.
75
Utilidad por accin (continuacin)

UPA Diluida: base
NIIF
No existe un umbral de mnimo por debajo del cual no se necesite divulgar la UPA. Para la UPA
diluida, la utilidad se ajusta por los dividendos decretados sobre la utilidad despus del impuesto.
Igualmente el inters que genera cualquier instrumento potencialmente convertible en acciones se
ajusta a la utilidad para considerar que dichos instrumentos fueron convertidos en instrumentos
patrimoniales y por ende o generaron inters. Igualmente se ajusta la utilidad por cualquier otro
efecto que pueda tener sobre la misma la conversin de acciones de los instrumentos
convertibles. Se asume que la conversin de los instrumentos convertibles ocurri al inicio del
ejercicio y si es con posterioridad, a la fecha en que se emitieron dichos instrumentos.
PCGA de EEUU Similares a los PCGA de EEUU.

UPA diluida: opciones de compra de acciones
NIIF
El mtodo de acciones de tesorera se usa para determinar el efecto de las opciones de

compra de acciones. Se asume que los montos obtenidos por la compaa como consecuencia
de la emisin de los instrumentos potencialmente convertibles en acciones se emplearon para
recomprar acciones propias a su valor razonable. La diferencia entre el nmero de acciones que
se emitiran al ejecutarse los instrumentos convertibles, y el nmero de acciones que hubiesen sido
emitidas si la compaa hubiese comprado sus propias acciones a su valor razonable empleando
los fondos provenientes de la emisin de los instrumentos potencialmente convertibles en
acciones, se trata como la emisin de acciones comunes sin recepcin de nada a cambio y por
tanto se resta en el denominador que se emplea para calcular la UPA diluida. El monto de la
utilidad no se ajusta en cuanto al efecto por la emisin de las opciones.
PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo la gua de los PCGA de EEUU establece que para aplicar el
mtodo de las acciones en tesorera en el clculo de la UPA de final de ao, el nmero de
acciones incrementales a ser incluidas en el denominador se determina mediante un promedio
ponderado del nmero de acciones incrementales incluidos en los clculos de la UPA efectuadas
en cada trimestre del ao. En el Proyecto de Contingencia de la IASB/FASB se incluye una
propuesta que requerira que el efecto dilutivo de la emisin de potenciales acciones sea reflejado
aplicando el mtodo de las acciones en tesorera para todo el ao corrido, independientemente de
que se haya efectuado algunos clculos interinos.
Referencias:
NIIF: NIC 33.

PCGA DE EEUU: FAS 128.

El objetivo de las divulgaciones requeridas por las NIIF y los PCGA de EEUU con respecto a las partes relacionadas
y las transacciones que se realizan entre estas, es asegurar que los usuarios de los estados financieros estn
concientes del grado al cual estos estados pueden verse influenciados por la existencia de partes relacionadas.
Las relaciones entre las partes se determinan generalmente en referencia al control o control indirecto que ejerce una
parte sobre la otra parte, o por la existencia de un control conjunto o una influencia significativa de una parte sobre la
otra parte. Ambas estructuras contables son muy similares con respecto a cules partes deben incluirse dentro de la
definicin de partes relacionadas, incluyendo filiales, negocios conjuntos, afiliadas, directores y accionistas.
Si la relacin se basa en el control, siempre se requieren ciertas divulgaciones (sin importar si se han realizado
transacciones entre las partes); estas divulgaciones incluyen la existencia de la relacin entre las partes, el nombre de
la parte relacionada y el nombre de la parte que posee el control final.
Existen exenciones de las divulgaciones disponibles para ciertas filiales y transacciones.
76
Divulgaciones y exenciones
NIIF
No existen requerimientos especficos en las NIIF para divulgar el nombre de la parte relacionada
(que no sea la entidad matriz final). Existe un requerimiento de divulgacin de las cantidades
implicadas en una transaccin, as como los saldos para cada categora principal de las partes
relacionadas. Sin embargo, estas divulgaciones podran parecer necesarias para presentar de
manera significativa los elementos de la transaccin, que es un requerimiento de divulgacin.
En las NIIF tambin se requiere la divulgacin de la compensacin del personal clave de la
gerencia en total y por categora.
Las exenciones de las divulgaciones acerca de las transacciones entre partes relacionadas en los
estados financieros de las filiales son limitadas: las filiales debe pertenecer totalmente a la
empresa, y la entidad matriz debe estar constituida en el mismo pas y brindar estados financieros
consolidados.
Se requiere que las entidades controladas por el estado divulguen las transacciones con las partes
relacionadas.
Transacciones entre partes relacionadas (continuacin)
PCGA de EEUU Debe divulgarse la naturaleza y alcance de cualquier transaccin con todas las partes
relacionadas, as como la naturaleza de la relacin y las cantidades implicadas. A diferencia de las
NIIF, todas las transacciones importantes entre partes relacionadas (que no sean los arreglos de
compensacin, provisiones de gastos y partidas similares) deben divulgarse en los estados
financieros separados de las filiales que pertenecen totalmente a la empresa, excepto si estas se
presentan en el mismo informe financiero que incluye los estados financieros consolidados de la
entidad matriz (incluyendo las subsidiarias).
Referencias:
NIIF: NIC 24.


Ambas estructuras tienen requerimientos especficos acerca de la identificacin, medicin y divulgacin de la
informacin de segmentos. Las diferencias y similitudes se reflejan en la siguiente tabla.
Asunto
Requerimientos generales
NIF
PCGA de EEUU
Alcance
Entidades que cotizan en la bolsa y entidades

que estn en proceso de cotizacin. Las
entidades que no coticen pueden optar por
incluir informacin por segmento.
Entidades que cotizan en la bolsa. Se

estimula a las entidades que no cotizan
en la bolsa, pero no se requiere que
incluyan informacin por segmento.
Formato
Por negocio y por localidad geogrfica, uno

como formato primario y el otro como formato
secundario. La decisin depender del
impacto sobre los riesgos y rendimientos del
negocio. El formato secundario requiere
menos divulgaciones.
Se basa en los segmentos operativos y

en la manera en que el funcionario
operativo encargado de la toma de
decisiones del segmento evala la
informacin financiera para distribuir los
recursos y evaluar el desempeo.
Enfoque general
Se basa en el perfil de riesgos y rendimientos y

en la estructura interna de emisin de informes.
Se basa en los segmentos operativos

que se reportan internamente.
Agrupacin de segmentos de negocio/

operativos similares
Se suministran cinco factores para determinar

si los productos y los servicios son similares.
Se aplican los mismos criterios para la

agrupacin de segmentos operativos
similares.
Identificacin del segmento
77
Transacciones entre partes relacionadas (continuacin)

Asunto
NIF
Identificacin del segmento (oontinuacin)
PCGA de EEUU
Agrupacin de segmentos geogrficos

similares
Como para los segmentos de negocio/

operativos, se suministran seis factores,
haciendo nfasis en las condiciones
econmicas y polticas, los riesgos
especiales, regulaciones de controles
cambiarios y los riesgos de la divisa
extranjera.
No se especifica; se requieren ciertas

divulgaciones (ingresos y activos) sobre
la base de los PCGA consolidados de
las operaciones localizadas en EEUU,
las localizadas en naciones extranjeras
tanto en total como en cada pas
importante.
Umbral para los segmentos

reportables
Son reportables segmentos cuyos ingresos,

resultados o activos representan 10% o ms
en relacin con la sumatoria de todos los
segmentos. Si los ingresos de los segmentos
reportados no alcanzan el 75% del total, se
debe reportar los segmentos adicionales
hasta que se alcance el umbral de 75%.
Segmentos no reportables
Los segmentos no identificados segn la

descripcin anterior se incluyen como
partidas no asignadas.
Nmero mximo de los segmentos

reportados
No se limita.
Se incluye en la categora restantes y

se divulgan las fuentes de los ingresos.
Se sugiere un lmite prctico no mayor

de diez segmentos.
Medicin
Polticas contables para los segmentos
Polticas adoptadas para los estados

financieros consolidados. Se puede divulgar
informacin adicional de los segmentos con
base en las polticas contables internas.
Polticas adoptadas para la emisin de

informes internos al funcionario
operativo encargado de la toma de
decisiones del segmento, para distribuir
los recursos y evaluar el desempeo.
Simetra de la distribucin de activos/

pasivos, ingresos/egresos
Se requiere simetra.
No se requiere simetra, pero deben

divulgarse las distribuciones asimtricas.
actores usados para identificar los

segmentos reportables
No se requieren divulgaciones especficas.
Se requiere, incluyendo la base de la

organizacin (por ejemplo, productos y
servicios, reas geogrficas, ambientes
regulatorios) y tipos de productos y
servicios de los cuales se derivan los
ingresos de cada segmento.
Composicin de los segmentos
Divulgar los tipos de productos y servicios

incluidos en cada segmento de negocios
reportado y la composicin de cada
segmento geogrfico.
Igual que en las NIIF.
Ganancia
Se requiere.
Se requiere
Activos y pasivos
Se requieren los activos; los pasivos, slo

para el formato de segmentos primario.
Se requieren los activos. No se requieren

los pasivos.
Ingresos externos e inter-segmentos
Se requieren los ingresos externos; los

ingresos entre segmentos, slo para el
formato de segmentos primario.
Se requieren sobre la base de los PCGA

consolidadas y sobre la base de los
PCGA de los segmentos, pero slo si se
incluyen en la medicin de las
ganancias/prdidas de los segmentos
para la emisin de informes internos.
Principales divulgaciones
78
Asunto (continuacin)
NIF
PCGA de EEUU
Principales divulgaciones
Gastos por depreciacin y amortizacin y
otros gastos significativos que no
involucran fondos.
Se requiere slo para el formato de

segmentos primario.
Se promueve, pero no se requiere slo para

el formato de segmentos primario.
Ingresos por intereses y gastos por

intereses
No se requiere.
No se requiere.
Desembolsos de capital acumulados
Se requiere.
Ganancias/prdidas por inversiones

registradas bajo el mtodo de
participacin patrimonial, y monto de las
inversiones registradas bajo el mtodo de
participacin patrimonial.
Se requiere si las operaciones del socio son

todas las incluidas dentro de un solo
segmento.
Clientes principales
No se requiere.
Conciliacin de los ingresos totales por

segmento, mediciones totales de
ganancias o prdidas por segmento,
activos totales por segmento, pasivos
totales por segmento y cualquier otro
total por segmento que sea significativo
para los totales correspondientes de la
entidad
Se requiere.
Referencia:
Se requieren sobre la base de los PCGA

consolidadas y sobre la base de los
PCGA de los segmentos, pero slo si se
incluyen en la medicin de las
ganancias/prdidas de los segmentos
para la emisin de informes internos.
Se requiere para segmentos reportables
sobre la base de los PCGA de los
segmentos, pero slo si se incluyen en la
medicin de las ganancias/prdidas por
segmento para la emisin de informes
internos, o si se reportan regularmente al
funcionario operativo encargado de la
toma de decisiones del segmento.
Informacin por segmento de negocio (continuacin)
Divulgar el total ingreso y el segmento

relevante que report los ingresos por
cada cliente externo que represente al
menos el 10% o ms del ingreso
consolidado.
Se requiere, excepto los pasivos por
segmento.
NIIF: NIC 14.

Operaciones descontinuadas
Los PCGA de EEUU contienen requerimientos para la medicin y divulgaciones de las operaciones descontinuadas.
Asunto
NIF
PCGA de EEUU
Definicin
Operaciones y flujos de efectivo que pueden

distinguirse claramente de manera operacional
y para efectos de reporte financiero y, que
representan una lnea principal separada de
negocios o rea geogrfica de las operaciones
o si es una filial adquirida con miras
exclusivamente a la reventa.
Un componente que puede ser

claramente distinguido desde un punto
de vista operacional y para efectos de
reporte financiero. Puede ser un
segmento reportable, segmento
operativo, unidad de emisin de
informes, filial o un grupo de activos.
Cmo se descontina
Las operaciones y flujos de efectivo que se

han desincorporado y clasificado como
disponibles para la venta
Similar a las NIIF. Las operaciones y

flujos de efectivo que han sido o sern
eliminadas, y la entidad no tendr una
participacin continua significativa.
Escala de tiempo prevista
Finalizada en un ao, con excepciones limitadas
Similar a las NIIF.
Fecha de inicio para la divulgacin
A partir de la fecha en la cual se ha

desincorporado un componente o, si se
realiza antes, se debe clasificar como
disponibles para la venta.
Similar a las NIIF.
79
Operaciones descontinuadas (continuacin)

Asunto
NIF
PCGA de EEUU
Medicin
Al ms bajo entre el valor en libros y el valor

razonable, menos el costo para la venta.
Similar a las NIIF.
Presentacin
Se debe presentar por separado un monto en

el cuerpo principal del estado de ganancias y
prdidas que comprenda la utilidad o prdida
neta de impuesto de las operaciones
descontinuadas y un anlisis de este monto,
bien sea en el cuerpo principal del estado de
ganancias y prdidas o en las notas, tanto
para el perodo actual como para los perodos
anteriores. Slo se realiza una clasificacin
por separado en el balance general de los
activos y pasivos del perodo actual.
Medicin, presentar el resultado de las

operaciones del componente
descontinuado (y las ganancias o
prdidas por la desincorporacin) como
lneas separadas en el estado de
ganancias y prdidas, neto de
impuestos, despus de registrar los
resultados de las operaciones continuas.
Se hace la consolidacin del balance
general normalmente, si la
descontinuacin no se finaliza para el
final del perodo, con segregacin de
activos y pasivos (actuales y no
actuales) relacionados con los grupos en
desincorporacin, clasificados como
disponibles para la venta.
Fecha de finalizacin de la di vulgacin
Hasta la finalizacin de la descontinuacin.
Divulgaciones: dnde
En el cuerpo del estado de ganancias y

prdidas o en las notas.
Los activos y pasivos relacionados a los
grupos de desincorporacin, clasificados
como disponibles para la venta se divulgan
por separado en el balance general.
Similar a las NIIF. A partir de la fecha en

que se coloca el componente como
disponibles para la venta, los resultados
de la operacin se reportan como
operaciones descontinuadas en un
componente separado del estado de
resultados, antes de registrar las
partidas extraordinarias y el efecto
acumulado de los cambios contables.
Los activos y pasivos de los grupos en
desincorporacin relacionados y que se
clasifican como disponibles para la
venta se separan en el balance general.
Comparativos
Descripcin del grupo en desincorporacin.
Similar a las NIIF
Forma y tiempo esperado para la

desincorporacin.
Hechos y circunstancias que condujeron a la
venta o desincorporacin.
Ganancias o prdidas reconocidas en la
clasificacin como disponibles para la venta.
Ingresos, gatos, resultado antes del
impuesto, impuesto y flujos de efectivo para
el perodo actual y los perodos anteriores.
Segmento del grupo en desincorporacin.
Presentar los efectos de las operaciones
descontinuadas en el estado de ganancias y
prdidas
Referencia:
NIIF: NIIF 5
80
Ambas estructuras tienen normas similares acerca de los eventos posteriores a la fecha del balance general.
Eventos despus de la fecha del balance general que requieren ajustes
NIIF
Los eventos que requieren ajustes y que ocurren despus de la fecha del balance general se
definen como eventos que brindan evidencia adicional de las condiciones que existieron en la
fecha del balance general y que afectan significativamente los montos incluidos. Los montos
reconocidos en los estados financieros deben ajustarse para que reflejen el ajuste de eventos
ocurridos despus de la fecha del balance general.

Anuncio de un dividendo relacionado con el ao financiero que acaba de finalizar
NIIF
Este es un evento que no se ajusta.
Eventos que ocurren despus de la fecha del balance general
PCGA de EEUU El decreto de un dividendo en efectivo es un evento que no se ajusta, pero un dividendo en
acciones es un evento que se ajusta.
Referencia:
NIIF: NIC 10.

PCGA DE EEUU: AU Seccin 560.

Requerimientos de la bolsa de valores
NIIF
La IASB no requiere que las entidades pblicas elaboren estados interinos, pero s promueve la
emisin de informes interinos (ver gua adicional ms adelante).
PCGA de EEUU Similares a las NIIF, la FASB no exige la realizacin de estados financieros interinos. Sin embargo,
si la SEC lo requiere, las empresas de EEUU registradas ante la SEC deben seguir el APB 28 y
cumplir con los requerimientos especficos de emisin financiera en el Reglamento S-X aplicable a
la emisin de informes trimestrales, incluyendo la publicacin en un lapso de 45 das (con ajuste a
35 das) a partir de la fecha de finalizacin del trimestre. Los registrados en la SEC tambin deben
incluir un resumen de la gerencia y un anlisis de la condicin financiera y los resultados de las
operaciones.
Gua adicional
La gua adicional segn ambas estructuras es similar e incluye los siguientes elementos:
base de preparacin uniforme y similar de los estados interinos con la informacin anual previamente
reportada y con la reportada de un perodo al siguiente;
uso de polticas contables uniformes con los estados financieros anuales anteriores, junto con la adopcin de
cualquier cambio de las polticas contables que se sepa que se harn en los estados financieros del cierre del
ejercicio (por ejemplo, la aplicacin de una nueva norma);
preparacin de los estados interinos usando un enfoque discreto en cuanto al reconocimiento de los ingresos
y egresos; esto es, observar el perodo interino como un perodo contable distinto, en lugar de considerarlo
como una parte del ciclo anual. As, las transacciones incompletas deben tratarse de la misma manera en que
se trataron al cierre del ejercicio, aunque en los PCGA de EEUU se permita distribuir entre los perodos
interinos ciertos costos que beneficien a ms de uno de esos perodos, as como diferir ciertas variaciones en
los costos que se espera que se absorban al cierre del ejercicio. El cargo por impuestos en ambas estructuras
se basa en un estimado de la tasa efectiva anual de los impuestos aplicada a los resultados interinos;
81
Informacin financiera interina (continuacin)
resumen del estado de ganancias y prdidas (incluyendo ingresos/utilidad por segmento), balance general,
declaraciones de flujo de efectivo, notas seleccionadas y estado de ganancias y prdidas reconocidas; y
un comentario narrativo.
Bajo ambas estructuras, las comparaciones del balance general se toman a partir de los ltimos estados financieros
anuales. Segn las NIIF y los PCGA de EEUU, los informes interinos trimestrales deben contener cifras comparativas
(que no sean las del balance general) correspondientes al perodo acumulado hasta la fecha y el perodo equivalente
correspondiente del ao anterior.
Referencia:
NIIF: NIC 34.

PCGA DE EEUU: APB 28, FAS 130, FAS 131.
Seguros
Contratos de seguro y reaseguro - definicin
Las NIIF introducen la definicin de contrato de seguro, basado en el concepto de un evento que se encuentre
asegurado y la transferencia significativa del riesgo de seguro. Esta definicin se aplica a los contados se seguros
emitidos y los contratos de reaseguro mantenidos.
Los PCGA de EEUU no ofrecen una sola definicin de contrato de seguro. La clasificacin de contratos se realiza
por referencia a los requerimientos combinados de la FAS 60, FAS 97 y FAS 120. Los contratos de reaseguro estn
sujetos a la definicin incluida en FAS 113. FAS 97 tambin incluye los contratos de inversin que seran
contabilizados segn la NIC 39 en los estados financieros de acuerdo a las NIIF.
Los tipos resultantes de los contratos de seguro segn los PCGA de EEUU es una subserie de la clasificacin de
acuerdo a las NIIF. Adems, los contratos de vida de tipo universal dentro de la FAS 97 contienen un riesgo de seguro
significativo segn las NIIF, pero los PCGA requieren que se contabilicen, utilizando el mtodo de depsito en lugar
de el modelo contable de diferimiento y coincidencia, utilizado por otros contratos de seguro (ver a continuacin)
Los contratos de reaseguro que compensan a la parte que cedente por las prdidas, pero que incluyen un retraso de
tiempo en el reembolso (es decir, la prdida ciertamente ocurrir pero el momento es incierto) estn sujetos a la
contabilidad de depsito segn la FAS 113, pero se clasifican como contratos de reaseguro de acuerdo con las NIIF.
Uno de los resultados de la aplicacin de la definicin de contrato de seguro de las NIIF es que las compaas ya no pueden
hacer que los principios de medicin de la FAS 97 sean anlogos con respecto a su contabilizacin para los costos de
adquisicin diferidos. Aquellos que preparan estados financieros segn las NIIF y que tienen contratos de inversin segn la
NIC 39, deben ver la gua contable de la NIC 18 relacionad con el reconocimiento y medicin de los costos de adquisicin
diferidos. Las NIIF tambin reconocen que el valor razonable de un contrato de inversin no puede ser menor que el monto
pagadero (piso del depsito); de acuerdo a los PCGA de EEUU, el valor contable podra caer por debajo de este nivel.
Caracterstica de participacin discrecional (DPF, por sus siglas en ingls)
Este es un nuevo trmino, segn las NIIF, relacionado con el derecho de los tenedores de ciertos contratos de
seguros y /o instrumentos financieros a recibir un rendimiento complementario (adems de los beneficios
garantizados) provenientes de ciertos componentes del inters residual de la entidad que ha emitido contratos con
una caracterstica de participacin discrecional. Las NIIF definen los contratos de seguro e instrumentos
financieros, con una caracterstica de participacin discrecional, como instrumentos compuestos. Las NIIF no
requieren pero permiten la separacin del componente de patrimonio de la caracterstica de participacin
discrecional. El uso de categoras hbridas clasificadas entre el patrimonio y los pasivos est prohibido.
82
Las NIIF requieren que la entidad realice una prueba de adecuacin a estos instrumentos financieros con
caracterstica de participacin discrecional. Esta prueba de adecuacin es diferente para los instrumentos
financieros con una caracterstica de participacin discrecional que tengan un componente de patrimonio. En este
caso, la prueba de adecuacin de pasivo se basa en la NIC 39. En los dems casos, se aplica la NIIF 4.
Este tipo de participacin se describe de acuerdo con los PCGA de EEUU como dividendos de los asegurados, y se
ofrecen lineamientos sobre la contabilidad de dividendos pagados aparte de los contratos de seguro.
Las entidades deben reconocer un pasivo por el pago de dividendos esperado con base en un estimado del monto
que se pagar. No existen requerimientos para divulgar la parte del patrimonio producto de los contratos que pagan
dividendos. Sin embargo, cualquier pago de dividendos o excesos de dividendos sobre pasivo acumulado se carga a
las ganancias o prdidas cuando se pagan o declaran.
La posibilidad de que se paguen estos dividendos sobre los instrumentos financieros no est contemplada en los
PCGA de EEUU. Las entidades que actualmente reportan de acuerdo a los PCGA de EEUU han adoptado los
lineamientos de la contabilidad de seguros para la medicin de las obligaciones que se originan por estos contratos.
Contratos de seguro y reaseguro - medicin

Las polticas contables existentes para los contratos de seguro emitidos y los contratos de reaseguro en cartera
(incluyendo los activos intangibles relacionados como los costos de adquisicin diferidos) estn exentos de la
jerarqua de las NIIF y no es necesario cambiarlos cuando se adopte la NIIF 4, excepto por los siguientes cinco
requerimientos:
1.
Las provisiones para posibles reclamos bajo contratos que no estn en existencia para la fecha de emisin de
informe (tal como las provisiones de catstrofes y provisiones de equiparacin) estn prohibidas.
2.
Deben verificarse los pasivos de seguro para determinar su adecuacin
3.
Se debe probar el deterioro de los activos de reaseguro
4.
Los pasivos de seguro deben darse de baja slo cuando se hayan vencido, cancelado o liquidado
5.
Los pasivos de seguro y los ingresos no deben ser compensados por los activos y gasto de reaseguro relacionados.
Los PCGA de EEUU tienen lineamientos de medicin especficos para los contratos de seguro y los contratos de reaseguro.
Tal como se explic anteriormente, las NIIF permiten a las entidades continuar con sus polticas contables desarrolladas de
acuerdo con otros PCGA. Existen varias diferencias entre los PCGA de EEUU y las polticas contables de seguro y reaseguro
que han sido desarrolladas a partir de la base de otros PCGA. Este punto no se incluye en esta publicacin.
De acuerdo a las NIIF, el requerimiento de la prueba de adecuacin de pasivo se cumple por medio de la aplicacin
de la prueba de deficiencia de prima de la FAS 60. Sin embargo, cualquier deficiencia producto de la realizacin las
ganancias o prdidas no realizadas siempre se refleja por medio del estado de ganancias y prdidas, de acuerdo
con las NIIF porque stas no ofrecen la opcin de reflejar este tipo de prdida de adecuacin de pasivo por medio
del patrimonio. Este tipo de prdida es conocida en los PCGA de EEUU como un ajuste por una deficiencia
sombra de prima. Adems, las NIIF requieren que se consideren las opciones de garanta en la prueba de
adecuacin del pasivo. Sin embargo, en los PCGA de EEUU estas opciones estn previstas bajo SOP 03-01 y no se
consideran explcitamente en la prueba de deficiencia de prima.
Contratos de seguro y de reaseguro - contabilidad de depsito y separacin de los componentes de depsito
Las NIIF requieren la desvinculacin y la medicin separada del componente de depsito vinculado en un contrato
de seguro slo si se puede medir de manera confiable el depsito y las polticas contables de la entidad no
reconocen todos los derechos y las obligaciones que surgen de ste. Este requerimiento est limitado en la prctica
a las situaciones en las cuales el asegurador o reasegurador ha establecido cuentas, con base en su experiencia que
reembolsan al asegurado, pero no ha reflejado adecuadamente esta obligacin en su balance general.
83

Las NIIF tambin permiten la separacin de los componentes de depsito en una base voluntaria si el componente de
depsito puede medirse de manera confiable. Este derecho permite la aplicacin del enfoque de contabilidad de depsito de
la FAS 97 para los contratos de vida de tipo universal (estos contratos la mayora probablemente califican como contratos de
seguro de acuerdo con las NIIF debido a que normalmente transfieren un riesgo de seguro significativo). Para estos
contratos, los PCGA de EEUU requieren el reconocimiento del pasivo que representa el saldo de cuenta del asegurado con
el asegurador. El concepto de saldo de cuenta es equivalente al concepto de componente de depsito de las NIIF.
Contratos de seguro vendidos por un asegurador para su propio plan de beneficios definidos
Los contratos de seguro vendidos por asegurados para su propio plan de beneficios definidos generalmente se eliminarn en
la consolidacin tal como se resume en la gua de implementacin de la NIIF 4. Los estados financieros incluirn entonces:
El monto total de la obligacin de pensin de acuerdo con la NIC 19, Beneficios a los empleados, sin deduccin
de los derechos del plan bajo el contrato.
Ningn pasivo a los asegurados de acuerdo al contrato
Los activos que respaldan el contrato.
De acuerdo con los PCGA de EEUU, estos contratos se registran, incluyendo el valor del contrato de seguro, como
activos del plan en el clculo del pasivo neto de beneficio definido de la compaa, y reflejando el pasivo del contrato
de reaseguro de acuerdo con los lineamientos contables de seguro.
Contratos de seguros y reaseguros - derivados incorporados a otros instrumentos
De acuerdos a las NIIF, no es requerido que los derivados incorporados que tambin cumplan con la definicin de
contratos de seguros sean separados y medidos a su valor razonable. Las opciones de liquidar el contrato de seguro
estn exentas de ser separadas y medidas a su valor razonable si el precio de la opcin es un monto fijo, o un monto
fijo mas una porcin de inters. Esta exencin aplica tambin a los derivados incorporados en instrumentos
financieros que contengan caractersticas de participacin discrecional. Bajo los PCGA de EEUU, estos derivados
incorporados no estn sujetos a exenciones del principio general de que sean separados del instrumento principal y
medidos a su valor razonable cuando no estn estrechamente relacionados al contrato principal.
Las NIIF clasifican los bonos de persistencia como derivados incorporados; los PCGA de EEUU los tratan como
un ajuste al rendimiento efectivo y no requieren que se separen y se valen al valor razonable.
Divulgaciones
NIIF
Requieren divulgaciones detalladas que permitan a los usuarios de los estados financieros
entender las bases de medicin adoptadas, la importancia de los montos provenientes de los
contratos de seguro reportados y los factores que afectan la variabilidad del monto y tiempo de los
flujos de efectivo que surgen de los contratos de seguro y reaseguro.
PCGA de EEUU Las divulgaciones son menos exigentes que las de las NIIF. Sin embargo, se incluyen
divulgaciones similares en otras secciones del informe anual (por ejemplo en la seccin narrativa
de la gerencia). Un ejemplo de esta divulgacin es el cuadro de desarrollo de reclamos.
Cuentas separadas
NIIF
No permiten una lnea de presentacin individual
PCGA de EEUU FAS 60 y SOP 03-01 permiten la presentacin de una lnea individual en el balance general y el
neteo de los resultados de la inversin, con los cambios en los pasivos por los asegurados en el
estado de ganancias y prdidas.
Referencia:
NIIF: NIIF 4
PCGA de EEUU: FAS 60, 97, 120 y 113, SOP 03-1, SOP 95 -1 para los contratos de seguro y FAS 91 para los
instrumentos financieros, FAS 133.
84
ndice
ndice
Tema
Pag
Activos biolgicos
54
Activos financieros
55
Activos intangibles
30, 46
Activos intangibles: costos de desarrollo

de pginas web
46
Adquisiciones
29
Adopcin por primera vez de la estructura contable
16
Arrendamientos: clasificacin
65
Arrendamientos: contabilidad del arrendador
50
Arrendamientos: venta con arrendamiento posterior
65
Baja de activos/pasivos financieros
58
Balance general
18
Beneficios a los empleados: beneficios

por cese de la relacin laboral
43
Beneficios a los empleados: pensiones
44
Capitalizacin de costos de financiamiento
52
Combinacin de intereses
35
29
Combinaciones de negocios: ajustes posteriores
33
Combinaciones de negocios: divulgacin
29
Compensacin con acciones a los empleados
42
Compra de acciones propias
75
Componentes de los estados financieros
17
Consolidacin de filiales
22
Consolidacin proporcional
23
Contabilidad de cobertura
69
Contingencias
Tema
Pag
Dividendos
68
Empresas afiliadas
25
Entidades de propsito especfico
23
Equivalentes del efectivo
21
20
Estado de flujo de efectivo
20
19
Estado de las ganancias y prdidas reconocidas
20
Estados financieros: contenido y presentacin
17
Estimaciones contables, cambios en
22
Estructura conceptual
14
Existencias
54
62
Filiales
23
Gastos
40
40
Hiperinflacin
74
Impuestos diferidos
31, 61
Informacin comparativa
17
81
77
68
Instrumento financiero
66
53
Intereses minoritarios
31
60
Mtodo de compra
35
Contratos de construccin
38
Mtodo de participacin patrimonial
25
Costo histrico
15
Costos de investigacin y desarrollo
45
Negocios conjuntos
26
Pago contingente
61
Depreciacin
48
19
Derivados
69
19
Pasivos financieros
66
Deterioro
Deuda convertible
24, 46, 49, 55, 57

67
Planes de compra de acciones para empleados
27
Plusvala
32
Plusvala negativa
32
85
ndice
ndice
Tema
Pag
Polticas contables, cambios en
22
Programas informticos
24
Propiedad, planta y equipo

Provisiones
Provisiones de reestructuracin
86
Tema
Pag
64
47
74
59
Transacciones de control comn
35
Transacciones de trueque
37
76
Utilidad por accin
75
30, 59
36
Seguros
82
PricewaterhouseCoopers
tiene una variedad de herramientas y publicaciones que ayudan a las compaas a ejecutar el cambio a la estructura de las
NIIF y a aplicar las normas (ver tambin la portada interna).
Aplicacin de las NIIF

NIIF News
Aplicacin de las NIIF es una gua autorizada sobre la
interpretacin y aplicacin de las NIIF. Esta herramienta
NIIF News es una publicacin mensual de noticias que trata
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sobre las implicaciones de negocios de las propuestas de la
real, as como vnculos directos a textos aplicables en las
IASB y las nuevas normas.
normas e interpretaciones de las NIIF.

Brinda informacin e interpretacin acerca de la actividad de la
Aplicacin de las NIIF est disponible en nuestra
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herramienta de investigacin electrnica. Comperio NIIF.
los equipos de NIIF de PricewaterhouseCoopers.
Ver a continuacin.
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Similar a las NIIF.

Estos cambios deben ser reportados en el

Similar a las NIIF.

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