ICMS

Noes Bsicas
Apresentao: Helen Mattenhauer
Fbio Martins Lopes

24/06/2015

O que Tributo?
-

Art. 3 do CTN Toda prestao pecuniria

compulsria em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir que no constitua sano de ato
ilcito instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

O que Tributo?
- Art. 3 do CTN Toda prestao
pecuniria / compulsria / em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir /
que no constitua sano de ato ilcito
/ instituda em lei / e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente
vinculada.

Classificao dos tributos

Quanto Espcie:
Imposto

Taxa
Contribuio de Melhoria
Contribuies

Emprstimo Compulsrio

Classificao dos tributos

Taxa: tributo vinculado atividade estatal, e no
do particular. Decorrente do poder de polcia e do
servio pblico especfico e divisvel prestado ou
posto disposio do contribuinte. Taxa: O
Estado age; eu pago.

Classificao dos tributos

Contribuio de Melhoria: tributo decorrente de
obras pblicas que valorizam bens imveis.
Contribuio de Melhoria: o Estado valoriza;
eu pago.

Classificao dos tributos

Contribuies:
tributo
destinado
ao
financiamento de gastos especficos, Seguridade
social; Interveno no domnio econmico;
Categorias de classe.

Classificao dos tributos

Emprstimo
Compulsrio:
tributo
de
arrecadao vinculada despesa que o
fundamenta:
Calamidade
pblica;
Guerra;
Investimento pblico de carter urgente.

Classificao dos tributos

Imposto: tributo cuja obrigao tem por fato

gerador uma situao independente de qualquer
atividade
estatal
especfica
relativa
ao
contribuinte. Imposto: Eu ajo; eu pago.

Quanto competncia impositiva

Federais:

Imposto de Importao (II);

Imposto de Exportao (IE);
Imposto de Renda (IR);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF);
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
ITR;
Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF);
PIS/COFINS;
CSLL.

Quanto competncia impositiva

Estaduais:
Imposto sobre operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicaes (ICMS);
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e
Doao, de quaisquer bens ou direitos(ITCMD);

Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores

(IPVA).

Quanto competncia impositiva

Municipais:

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

(ISSQN);
Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana
(IPTU);
Imposto sobre Transmisso Inter Vivos, a qualquer
ttulo, por ato oneroso, de bens imveis (ITBI).

Funo dos tributos

Fiscal: Objetivo arrecadatrio
Extrafiscal: Objetivo de regulao
do mercado ex.: II, IE, IPI, IOF

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

A CF/88 traz alguns princpios bsicos que devem ser observados pela
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios na instituio de qualquer
tributo.
A inobservncia desses princpios torna a cobrana do tributo
inconstitucional.
Entre os princpios constitucionais tributrios, podemos citar:
Princpio da Legalidade ou Reserva Legal os tributos somente podem
ser criados ou majorados por lei (artigo 150, I, da CF/88);
Princpio da Isonomia vedada a instituio de tratamento desigual
entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles
exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos (artigo 150, II, da CF/88);

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Princpio da Anterioridade os tributos no podem ser
cobrados no mesmo exerccio em que foram institudos ou
aumentados (artigo 150, III, b da CF/88).
Excees:

Imposto de Importao (II),

Imposto de Exportao (IE),
Impostos sobre Produtos Industrializados
(IPI),
Imposto sobre Operaes Financeiras
(IOF),
Impostos extraordinrios em
funo de guerra,
CIDE Combustvel e
ICMS-Combustvel.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Princpio da Anterioridade Nonagesimal institudo pela Emenda
Constitucional 42/2003, a instituio ou majorao de tributos
somente produzir efeitos aps noventa dias da data da publicao da
lei que os instituiu ou aumentou (artigo 150, III, C da CF/88).

Excees:

Imposto de Importao (II);

Imposto de Exportao (IE);
Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF);
Imposto de Renda (IR);
Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG);
Emprstimo Compulsrio para Calamidade Pblica
ou para Guerra Externa (EC-CALA/GUE); e
alteraes na base de clculo do IPTU e do IPVA.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Princpio da Irretroatividade os tributos no podem ser
cobrados em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio
da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentados
(artigo 150, III, a, da CF/88).
Princpio da Capacidade Contributiva os tributos devem ser
graduados de acordo com a capacidade financeira do
contribuinte (artigo 145, 1, da CF/88)
Princpio da no-cumulatividade permite ao contribuinte a
compensao do valor do tributo pago com o montante cobrado
nas operaes anteriores. O IPI e o ICMS so tributos nocumulativos, por exemplo (artigos 153, IV, 3, II e 155, II, 2, I
da CF/88).

Diferenas entre:
Imunidade: limitao constitucional ao
poder de tributar;

Iseno: dispensa legal (por meio de lei

ordinria) do pagamento do tributo;

No-incidncia: no h hiptese de
incidncia, fora do campo de incidncia.

Benefcios Fiscais

Conceito- No-incidncia
No-incidncia
a situao definida em lei como
necessria e suficiente para evitar a
obrigao tributaria.
No configura fato gerador.

No - Incidncia - Exemplos
Sada de Ativo (art. 7, XIV do RICMS/00)
Remessa para conserto de bem de uso (art. 7, IX do
RICMS/00)
Sada de ativo aps 5 anos (art. 38, III do RIPI/10);

ICMS Isenes
a dispensa legal do pagamento do imposto.
So concedidas por prazo certo ou indeterminado.
Dependem da celebrao de acordo entre os Estados
(Convnios).
Devem observar os requisitos previstos na legislao.

Exemplo:
Medicamentos para tratamento da Aids;
Produtos hortifrutigranjeiros; e
Insumos agropecurios.

(Anexo I do RICMS/SP)

COMPETNCIA TRIBUTRIA

a habilitao constitucional outorgada

algumas pessoas para instituir, arrecadar e
fiscalizar tributos.
A competncia tributria limitada e
capacidade de instituir tributo indelegvel.

A Constituio Federal de 1988 outorga

Unio, Estados, Municpios e DF instituir,
arrecadar e fiscalizar os tributos (artigo 145 e
seguintes).

COMPETNCIA TRIBUTRIA
UNIO
(art. 153 da CF)

ESTADOS
(art. 155 da CF)

MUNICPIOS
(156 da CF)

Imposto Sobre Produtos

Estrangeiros (II)

Transmisso Causa Mortis e

Doao de Quaisquer Bens ou
Direitos (ITCMD)

Propriedade Predial e Territorial

Urbana (IPTU)

Imposto de Exportao (IE)

ICMS -Imposto sobre

operaes relativas
circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios
de transporte interestadual e
intermunicipal e de
comunicao.

ITBI- Imposto sobre transmisso Inter

vivos de bens imveis

Renda e Proventos de
Qualquer Natureza (IR)

IPVA- Imposto sobre a

propriedade de veculos
automotores

ISS- Imposto sobre servio de

qualquer natureza

Produtos Industrializados (IPI)

Grandes Fortunas, nos termos
de Lei Complementar (IGF)
Propriedade Territorial Rural
(ITR)
Compete ao distrito Federal a instituio tanto dos impostos de competncia dos Estados como dos
Municpios (arts. 147 e 155 CF/88).

Hierarquia das Normas

CF

Leis Complementares,
Leis
Ordinrias e Medidas
Provisrias

Decretos
Portarias, Instrues Normativas,
Resolues,
Comunicados etc.
25

Distino entre:
Lei Complementar: qurum
especfico(maioria absoluta)
Lei Ordinria: maioria simples

Requisitos para criao de tributos

Hiptese de incidncia descrio genrica
e hipottica do fato tributado
Fato gerador / imponvel fato concreto
Definio da Base de Clculo e Alquota

Identificao do sujeito passivo

Sujeito Ativo

Sujeito Ativo
Pessoa Jurdica de Direito Pblico titular
da competncia para exigir o seu
cumprimento
No confundir condio de sujeito ativo
com a destinao do produto da
arrecadao
Pessoa Jurdica de Direito Privado
funo de arrecadar

Sujeito Passivo
Sempre definido em Lei
Sujeito Passivo direto - contribuinte

Sujeito Passivo indireto - responsvel

Capacidade tributria independe da
capacidade civil Art. 126 CTN

Alquota
a quota, frao ou parte da grandeza
contida no fato gerador

Critrio para atribuir ao estado uma

soma de dinheiro
Pode ser substituda por valor fixo

Alquota - ICMS
Princpio da Seletividade
Aplica-se aqui a ideia de atendimento de necessidades
humanas, como alimentao, vesturio, medicamentos, etc.
O objetivo tributar menos os produtos mais essenciais.
o percentual que aplicamos sobre a base de clculo,
para calcular o imposto devido.

Alquota - ICMS
Cada UF determina, atravs de Lei qual a alquota aplicvel nas
operaes internas.
O Senado Federal determina, atravs de Resoluo as alquotas
interestaduais.

Obrigao tributria
- Relao jurdica em virtude da qual o
particular (sujeito passivo) tem o dever
de prestar dinheiro ao Estado (sujeito
ativo), ou de fazer, no fazer ou tolerar
algo no interesse da arrecadao ou
fiscalizao dos tributos, e o Estado
tem o direito de constituir um crdito

Obrigao principal
Obrigao de dar
Sempre de natureza patrimonial
Definida em Lei

Obrigao Acessria
Sempre no patrimonial
Obrigao de:
- Fazer emitir nota fiscal
- No fazer merc. irregulares

- Tolerar admitir o exame de livros

Lanamento

Atividade administrativa
vinculada e obrigatria, sob pena
de responsabilidade funcional
Constitutivo do crdito tributrio

Modalidades de lanamento
De Ofcio todo o procedimento fica restrito ao
agente pblico, sem qualquer participao do
contribuinte.
Por declarao h a participao tanto do
agente pblico quanto do contribuinte no
procedimento de lanamento.
Por homologao todo o procedimento
realizado pelo contribuinte, restando para a
administrao pblica a homologao dos atos
praticados pelo sujeito passivo.

ICMS Legislao bsica

Art. 155, II, 2 da C.F./88

Lei Complementar n 87/1996

Lei Estadual n 6.374/1989
Decreto Estadual n 45.490/2000
Resolues, Portarias, Comunicados
Convnios e Protocolos

Convnios x Protocolos
Previso;
Formalizao;

Funes;
Espcies.

ICMS Fato gerador

Irrelevantes a natureza jurdica, o ttulo jurdico,
a validade jurdica dos fatos ocorridos

Tributo com vrios fatos geradores

- Circulao de mercadorias;
- Servios de transporte interestadual e
intermunicipal;
- Servios de comunicao.

Base de Clculo
Valor da operao, incluindo
- Seguro, juros, descontos
condicionais
- Frete CIF e FOB

Base de Clculo
FOB e CIF fazem parte dos "INCOTERMS International Commercial terms so
regras de carter uniforme, plenamente reconhecidas em todo mundo e aplicveis em
contratos de compra e venda internacional, as quais, pela sua praticidade, foram
adaptadas s normas internas de muitos pases, inclusive o Brasil:
A legislao do ICMS utiliza os termos:
- CIF (Cost, Insurance and Freight - Custo, Seguro e Frete) utilizado para
denominar o preo da mercadoria com a incluso dos valores correspondentes a frete e
seguro. Tambm conhecido usualmente como o preo da mercadoria entregue pelo
vendedor no estabelecimento do adquirente. Remetente
- FOB (Free on Board - livre a bordo) para determinar o preo da mercadoria sem a
incluso do frete e seguro (que fica a cargo do comprador). Tambm conhecido
usualmente como o preo da mercadoria a ser retirada no estabelecimento do
comprador. Destinatrio

Base de Clculo
Mercadorias em bonificao
Valor do IPI Ativo / Uso / Consumo
Montagem e instalao
Operaes sem valor
Valor Simblico

Base de Clculo
Frete

Transferncia interna
Transferncia interestadual
Pauta fiscal Valor mnimo

Clculo do ICMS por dentro

Base de Clculo

Clculo do imposto por dentro Art. 49 RICMS/SP

Base de clculo do ICMS = P (100 AL 100)

P preo da mercadoria sem o ICMS;

AL alquota do ICMS (7%, 12%, 18% ou 25%)
Exemplo:

R$ 100,00 [(100 18%) 100]

R$ 100,00 [ 82 100]
R$ 100,00 0,82
R$ 121,95 preo de mercadoria com o ICMS embutido em sua prpria base de clculo
R$ 121,95 x 18% = R$ 21,95 (valor do ICMS a ser destacado na Nota Fiscal)
Quadro Resumo:

Alquota

Fator para incluso

7%

/ 0,93

12%

/ 0,88

18%

/ 0,82

25%

/ 0,75

Base de Clculo
Iseno ou Reduo de base de clculo
Anexo I e II RICMS/SP.
art. 8 Pargrafo nico do RICMS/SP
Isenes para o Simples Nacional
art. 51 do RICMS/SP Redues da BC

- Prazo determinado
- Prazo indeterminado

Base de Clculo
Artigo 8 - Ficam isentas do imposto as
operaes e as prestaes indicadas
no Anexo I.
Pargrafo nico - As isenes previstas no
Anexo I aplicam-se, tambm, s operaes e
prestaes realizadas por contribuinte sujeito
s normas do Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies
devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional.

Base de Clculo
Artigo 51 - Fica reduzida a base de clculo
nas operaes ou prestaes arroladas no
Anexo II, exceto na operao prpria
praticada por contribuinte sujeito s normas
do
Regime
Especial
Unificado
de
Arrecadao de Tributos e Contribuies
devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional, em
conformidade com suas disposies

Alquotas
Internas
- 7%
- 12%
- 18%

- 25%

Alquotas
Interestaduais
- 4% - Transporte areo Destinatrio Contribuinte
- 4% - Mercadorias Importadas Resoluo SF 13/12

- 7% - Operaes com contribuinte Regies Norte,

Nordeste, Centro-oeste e Estado do ES
- 12% - Operaes com contribuinte - Regies Sul e
Sudeste, exceto o Estado do ES

Alquotas
Diferencial de alquota
- Previso constitucional
- Empresa RPA

Ajuste da carga tributria - Simples

Nacional

Sujeito Ativo
Estados e Distrito Federal
- Competncia atribuda pela C.F./88

- Distrito Federal Status de Estado

Sujeito Passivo
Qualquer pessoa fsica ou jurdica
Habitualidade ou volume que
caracterize intuito comercial
Importador de mercadoria

Sujeito Passivo
A inscrio por si s no caracteriza
uma pessoa, fsica ou jurdica, como
contribuinte
Ex: Construo Civil
Responsvel determinao legal

No-cumulatividade
C.F./88 Art. 155, 2, I
Compensa-se o que for devido em
cada operao com o montante
cobrado nas anteriores, pelo mesmo
ou outro Estado

No-cumulatividade
Requisitos bsicos
- Mercadoria entrada ou servio recebido
- Operao com documento fiscal hbil
- Contribuinte em situao regular perante
o fisco

No-cumulatividade
Mercadorias destinadas ao ativo
Material de uso e consumo
Exportao
Crdito acumulado distino
entre saldo credor
Estorno de crdito Art. 67 do
RICMS/2000

Crdito de ICMS na aquisio de

Simples Nacional
RPA adquire mercadoria de contribuinte
optante pelo Simples Nacional
Destino: Industrializao ou comercializao
"Permite o aproveitamento do crdito de
ICMS no valor de R$ ...; correspondente
alquota de ...%, nos termos do art. 23 da LC
123/2006".

Tributaes especiais
Suspenso
Substituio tributria
- Operaes anteriores
- Operaes concomitantes
- Operaes subsequentes

Documentos fiscais
Cupom fiscal
- Obrigatoriedade art. 251
CF-e-SAT, mod. 59
Port. CAT n147/12;
NFC-e, mod. 65
Port. CAT 12/2015.

Documentos Fiscais
Nota Fiscal Eletrnica NF-e
Obrigatoriedade Port CAT n 162/2008

DANFE
Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e
Obrigatoriedade - Portaria CAT n 55/2009

DACTE