ESCUELAS REGIMEN JURIDICO-FISCAL

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CAPITULO V
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
1. SUJETO DEL IMPUESTO
En los trminos de la Ley del IVA, estn obligados al pago del impuesto,
las personas fsicas y las morales que en territorio nacional realicen los
actos o actividades gravados.
Las escuelas que lleven a cabo actividades gravadas por esta ley, estarn sujetas al pago del IVA. Como se coment en captulos anteriores, para
efectos del ISR, se dividen claramente las escuelas que estn gravadas y
las exentas del impuesto, pero tratndose del IVA no existe esa divisin,
por lo cual depender de las actividades que realicen, para considerarse
gravadas o en su caso exentas, como ms adelante se detalla.
2. OBJETO DEL IMPUESTO
Los actos o actividades gravadas por la ley son:
I.

Enajenacin de bienes.

II. Prestacin de servicios independientes.

III. Otorgar el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importacin de bienes y servicios.
Por lo tanto, si la escuela realiza alguna de las actividades o actos anteriores, estar sujeta al pago del impuesto, con las excepciones que ms
adelante se comentan.
3. TASA DEL IMPUESTO
La tasa general del IVA es del 16% a partir del 1o. de enero de 2014 se
derog el artculo 2 que estableca la tasa del 11%, pero existe tambin la
llamada tasa 0%.
4. PAGO DEL IMPUESTO
El impuesto se calcular aplicando a los valores (base gravable) que seala la ley, la tasa del 0% 16%, segn el caso, trasladando dicho impuesto
en forma expresa y por separado a las personas que adquieran los bienes,
los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios.
La escuela pagar en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieren trasladado o el que hubiese pagado
en importacin de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los
trminos de esta ley.

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5. RETENCION DEL IVA

El artculo 1-A de la Ley del IVA establece que las personas morales (la
S.C. o A.C.) estn obligadas a efectuar la retencin del IVA que se les traslade por los servicios personales independientes o el uso o goce de bienes,
prestados u otorgados por personas fsicas.
En el caso de las escuelas es comn que paguen a personas fsicas
honorarios o rentas de bienes.
La retencin del IVA ser de las dos terceras partes del IVA que se les
traslade (10.66666667 segn el artculo 3 del RIVA.
Se deber expedir CFDI por la retencin del IVA en trminos del artculo
29 del CFF.
El IVA retenido se acreditar en la declaracin siguiente al entero de la
retencin.
6. MOMENTO DE CAUSACION DEL IVA EN PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES
El artculo 17 de la Ley del IVA establece que en la prestacin de servicios se tendr la obligacin de pagar el impuesto en el momento en que
se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada
una de ellas.
Para determinar el momento en que se cobren efectivamente nos debemos remitir al artculo 1-B de la Ley del IVA, que establece que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban
en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando las contraprestaciones
correspondan a anticipos, depsitos o cualquier otro concepto sin importar
el nombre con el que se les designe o bien cuando el inters del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
Tambin seala esta disposicin que cuando se pague un cheque se
considera que el valor de la operacin, as como el IVA trasladado, fueron
efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo.
7. ACREDITAMIENTO DEL IVA CUANDO SEA EFECTIVAMENTE
PAGADO
La fraccin III del artculo 5 de la Ley del IVA establece que para que el
IVA sea acreditable el IVA trasladado a los contribuyentes debe ser efectivamente pagado.
Los contribuyentes debern comprobar que el IVA trasladado se pag
efectivamente en el mes de que se trate para que sea acreditable.
7.1. Requisitos del Acreditamiento del IVA
El artculo 5 de la Ley del IVA establece los siguientes requisitos:
I.

Que corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de

bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el IVA o
a las que se les aplique la tasa de 0%. Estrictamente indispensable
son las erogaciones deducibles para ISR aun cuando no se est
obligado al pago de este ltimo impuesto.

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II. Cuando se est obligado al pago del IVA, o se aplique la tasa del 0%,
por una parte de las actividades, se estar a lo siguiente:
a) Acreditamiento total
Cuando el IVA trasladado o pagado en la importacin, corresponda
a erogaciones por la adquisicin de bienes distintos de las inversiones, de servicios, o por el uso o goce temporal de bienes, que
se utilicen exclusivamente para realizar actividades gravadas, ser
acreditable en su totalidad.
b) IVA no acreditable
Igual que el punto a) pero las erogaciones se utilizarn exclusivamente para realizar actividades exentas, el IVA no ser acreditable.
c) Acreditamiento proporcional
Cuando se utilicen bienes distintos de las inversiones, indistintamente para actividades gravadas o para actividades exentas, el acreditamiento del IVA proceder nicamente en la proporcin en que las
actividades gravadas representen del total de actividades del mes.
d) Acreditamiento de inversiones
Tratndose de inversiones a que se refiere la Ley del ISR, el IVA
ser acreditable considerando el destino habitual que tengan para
actividades gravadas o para actividades exentas. Debiendo efectuar
el ajuste cuando se altere el destino habitual. Para ello proceder
como sigue:
1. Acreditamiento total. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades gravadas el IVA ser
acreditable en su totalidad.
2. IVA no acreditable. Cuando se trate de inversiones que se destinen
en forma exclusiva para realizar actividades exentas el IVA no ser
acreditable.
3. Acreditamiento proporcional. Cuando se utilicen las inversiones indistintamente para realizar actividades gravadas o actividades exentas, el IVA ser acreditable en la proporcin en que las actividades
gravadas representen del total de actividades del mes.
El acreditamiento de las inversiones en los trminos anteriores deber aplicarse por todas las inversiones que adquieran o importen
en un perodo de cuando menos sesenta meses a partir del mes del
acreditamiento.
Los contribuyentes que apliquen el artculo 4-B, que se refiere a la
opcin de aplicar la proporcin del ao anterior no aplicarn la proporcin mensual.
4. Cambio del destino de la inversiones. Cuando las inversiones del
nmero 1 (actividades gravadas) o del nmero 2 (actividades exentas) dejen de destinarse en forma exclusiva para dichas actividades
deben aplicar el ajuste a que se refiere el artculo 4-A.
Aplicando este requisito de las inversiones a las escuelas, resulta
muy importante identificar el destino de las mismas, tomando en

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cuenta que se presenta el caso de realizar actividades gravadas y
exentas.
Supongamos una escuela del Ttulo III del ISR, que su principal actividad es la enseanza con autorizacin para recibir donativos deducibles y que la misma este exenta del IVA, pero que tambin realice
actividades gravadas por IVA, como pueden ser cursos que estn
gravados con IVA. En este supuesto, se debe identificar la inversin,
por ejemplo equipo de oficina, construcciones, equipo de transporte, si sera para actividad gravada o exenta o para ambas, caso en el
cual se debe proceder como se mencion en lneas atrs, o con la
opcin que se comenta a continuacin.

7.2. Ajuste al Acreditamiento de Inversiones (Artculo 5-A)

Cuando se hayan realizado inversiones y se utilicen indistintamente para
actividades gravadas o para actividades exentas y en los meses posteriores al mes en que se efectu el acreditamiento, se modifique en ms de un
3% la proporcin del acreditamiento deber ajustarse como sigue:
1. Reintegrar acreditamiento
Cuando disminuya la proporcin del valor de las actividades gravadas
respecto del total de actividades, se deber ajustar el acreditamiento como
sigue:
IVA trasladado o
pagado en la
importacin de la
inversin

% mximo de
depreciacin por
ejercicio segn
Ley ISR

% proporcin
en mes del
acreditamiento

% mximo de
depreciacin por
ejercicio segn
Ley ISR

% proporcin
en mes del
ajuste

12
Menos:
IVA trasladado o
pagado en la
importacin de la
inversin

x
12

Igual:
IVA que deber reintegrarse actualizado

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2. Incrementar el IVA acreditable

Cuando aumente la proporcin del valor de las actividades gravadas

respecto del total de actividades, se deber ajustar el acreditamiento como
sigue:
IVA trasladado o
pagado en la
importacin de la
inversin

% mximo de
depreciacin por
ejercicio segn
Ley ISR

% proporcin
en mes del
ajuste

12
Menos:
IVA trasladado o
pagado en la
importacin de la
inversin

% mximo de
depreciacin
por ejercicio
segn Ley ISR

% proporcin
en mes del
acreditamiento

12
Igual:
IVA que podr acreditarse actualizado
El procedimiento anterior se aplicar por el nmero de meses en el perodo en que para efectos de la Ley del ISR se hubiera deducido la inversin,
en los porcientos mximos y a partir en que se realiz el acreditamiento.
7.3. Proporcin del IVA Acreditable del Ao de Calendario Inmediato
Anterior (Artculo 5-B)
En lugar de aplicar la proporcin mensual se podr acreditar el IVA que
les haya sido trasladado o el pagado en importacin, aplicando la proporcin que las actividades gravadas representen del total de las actividades correspondientes al ejercicio inmediato anterior al mes por el que se
calcula el impuesto.
Esta opcin ser aplicable por todas las erogaciones en un perodo de
sesenta meses a partir del mes en que se haya realizado el acreditamiento
en los trminos de este artculo.
Respecto de las inversiones cuyo acreditamiento se haya realizado conforme al artculo 5-B, proporcin del ao de calendario inmediato anterior,
no les ser aplicable el acreditamiento en la proporcin mensual y por lo
tanto no efectuarn el ajuste del artculo 5-A.
7.4. Proporcin del IVA Acreditable (Artculo 5-C)
La proporcin se calcular como sigue:
Valor de las actividades gravadas del mes
Proporcin del IVA
acreditable mensual o = o del ao de calendario inmediato anterior
del ao de calendario
Valor total de las actividades incluyendo
inmediato anterior
las que no sean objeto del IVA del mes o
del ao de calendario inmediato anterior

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Para calcular la anterior proporcin no se debern incluir los conceptos

siguientes:

Importaciones de bienes o servicios.

Enajenaciones de activos fijos y cargos y gastos diferidos.

Dividendos percibidos.

Enajenaciones de acciones o partes sociales.

Enajenaciones de moneda nacional.

Intereses percibidos.

Enajenaciones a travs de arrendamiento financiero.

Enajenaciones de bienes adquiridos por dacin en pago.

Operaciones financieras derivadas.

7.5. Requisitos Adicionales

III. Traslado expreso del IVA
Que el IVA haya sido trasladado expresamente al contribuyente y
conste por separado en los comprobantes fiscales segn artculo 32
fraccin III de la Ley del IVA y 29-A del CFF.
IV. Efectivamente pagado
Que el IVA trasladado haya sido efectivamente pagado en el mes de
que se trate.
V. Enterar IVA retenido
Que tratndose del IVA trasladado que se hubiere retenido, dicha
retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en la Ley.
El IVA retenido y enterado podr acreditarse en la declaracin de
pago mensual siguiente.
8. PAGOS MENSUALES DEL IVA
El artculo 5-D de la Ley del IVA establece que el impuesto se calcular
por cada mes de calendario, salvo los casos sealados en el artculo 5-E,
5-F y 33 de esta Ley, que se refiere a las personas fsicas que aplican el
rgimen de incorporacin fiscal, a las que permitan el uso o goce temporal
de inmuebles y a los actos accidentales.
El pago del impuesto se efectuar mediante declaracin que presentarn los contribuyentes en las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del
mes siguiente al que corresponda el pago.
Con base en esta disposicin el IVA se calcular por cada mes de calendario y ser pago definitivo.

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8.1. Clculo y Monto del Pago Mensual
A)

IVA CAUSADO
IVA que corresponda al total de actividades realizadas efectivamente cobradas en el mes, excepto
por importacin de bienes tangibles

Menos:
B)

IVA RETENIDO

C)

IVA ACREDITABLE EFECTIVAMENTE PAGADO

Igual a:
IVA A CARGO
(Si A es mayor que B y C)
IVA A FAVOR
(Si B y C son mayor que A)

$
$

9. OPERACIONES GRAVADAS PARA ESCUELAS

Como se mencion, si una escuela, bien sea del Ttulo II o del Ttulo
III de la Ley del ISR, realiza actos o actividades que grava la Ley del IVA,
estarn sujetas al pago del impuesto en los trminos que se ha sealado
anteriormente.
As por ejemplo, si una escuela enajena bienes, presta servicios independientes, u otorga el uso o goce temporal de bienes, o realiza importaciones
de bienes o servicios, estara sujeta al pago del IVA. Las operaciones que
normalmente llevan a cabo las escuelas, es la prestacin de servicios educativos, por lo que a continuacin con ms detalle comentamos el rgimen
fiscal en materia del IVA para este tipo de servicios.
10. PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES
Como se coment en la primera parte del libro, las escuelas son prestadoras de servicios independientes, sin embargo, para efectos de la Ley del
IVA, se consideran prestacin de servicios independientes los siguientes:
I.

La prestacin de obligaciones de hacer que realiza una persona a

favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre
o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes.

II. El transporte de personas o bienes.

III. El seguro, el afianzamiento, y el reafianzamiento.
IV. El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la representacin,
la corredura, la consignacin y la distribucin.
V. La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa.
VI. Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por
una persona en beneficio de otra, siempre que no est considerada
por esta ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes.

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Segn la relacin anterior, es claro que existe algn tipo de servicios que
son de carcter mercantil que no podran ser realizados por una S.C. o A.C.
salvo de manera irregular o como acto accidental de comercio; sin embargo, esta disposicin es tan amplia que al mencionarnos que est gravada la
prestacin de obligaciones de dar, de no hacer o de permitir, prcticamente
abarcara todo tipo de operaciones con esta consideracin.
10.1. Concepto de Prestacin de Servicios Independientes
La Ley del IVA en su artculo 14, establece que se entender que la
prestacin de servicios independientes tiene la caracterstica de personal,
cuando se trate de las actividades sealadas anteriormente, que no tengan
la naturaleza de actividad empresarial, caso en el cual precisamente se
incorporaran las S.C. o A.C.
Se hace la aclaracin en la misma disposicin, que no se considera
prestacin de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneracin, ni los servicios por los que
se perciban ingresos de la Ley del ISR que se asimilen a dicha remuneracin (honorarios asimilados a sueldos, por ejemplo).
11. SERVICIOS EXENTOS
El artculo 15 de la Ley del IVA, relaciona los servicios que se encuentran
exentos; sin embargo, para efectos de este libro nicamente nos vamos a
referir a los servicios de enseanza.
11.1. Servicios de Enseanza Exentos y Gravados
Estarn exentos los servicios de enseanza que preste la Federacin,
el Distrito Federal, los Estados, los Municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares que tengan autorizacin
o reconocimiento de validez de estudios, en los trminos de la Ley General
de Educacin, as como los servicios educativos a nivel preescolar.
En esta exencin se encuentran los servicios de enseanza, pero cumpliendo con el requisito de la autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios por parte de la SEP por lo cual, si no se cuenta con estos
requisitos y se prestan servicios de enseanza, stos se encontraran gravados.
Tal sera el caso de instituciones de enseanza que no cuentan con estos requisitos, como pueden ser institutos de capacitacin, escuelas de
idiomas, escuelas de educacin deportiva, danza, baile, etc., que a pesar
de que presten servicios de enseanza, estaran gravadas por la Ley del
IVA, ya que no cumplen con los requisitos para obtener la exencin.
En la prctica, hemos llegado a encontrar escuelas que imparten enseanza en primaria, secundaria, etc.; pero que no cuentan con el reconocimiento de validez oficial, por lo que en consecuencia, dichas instituciones
estn sujetas al pago del IVA.
Otro caso de servicios de enseanza gravados por el IVA, sera para escuelas y universidades, que no tengan reconocimiento de validez de estudios para determinadas carreras, cursos, conferencias o diplomados, etc.,
las que resultaran afectas al IVA.
Como se coment en el captulo I, en los trminos de la Ley General
de Educacin, el artculo 54 textualmente establece: La autorizacin y el
reconocimiento sern especficos para cada plan de estudios. Para impartir

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nuevos estudios se requerir, segn el caso, la autorizacin o el reconocimiento respectivos.

Por lo tanto, si una escuela no tiene el reconocimiento de validez de
todos los estudios que imparte, en una aplicacin estricta de la Ley del IVA,
estaran gravados y por lo tanto se deber trasladar al usuario del servicio.
Otra aclaracin importante es que, independientemente de que la escuela se encuentre exenta del IVA en los trminos del artculo 15 de la Ley,
esto no quiere decir que todos aquellos actos o actividades que realicen se
encontrarn exentos de este impuesto, pues la exencin citada slo se aplica a los servicios de enseanza indicados; tal sera el caso, por ejemplo,
si la escuela enajenara, materiales escolares y otro tipo de bienes, o que
tambin prestara servicios, como por ejemplo de cafetera, restaurantes,
etc., o que otorgara el uso o goce temporal de inmuebles, arrendamiento
de locales que siendo de su propiedad rentara a terceros con actividad
comercial (ya que los de habitacin se encuentran exentos), supuestos en
los cuales s causa IVA.
Por lo anterior, las escuelas podrn realizar actividades gravadas y
exentas y se deber proceder a identificar y registrar en la contabilidad las
actividades gravadas y las exentas, ya que el impuesto acreditable deber identificarse con cada actividad para que proceda el acreditamiento y
determinar el impuesto a su cargo. Como se establece en la LISR, cuando
no se est obligado al pago del impuesto, el IVA, que se ha trasladado a
dicha persona deber considerarse como un gasto deducible ya que no
se permitir el acreditamiento. Si suponemos el caso de una escuela que
se encuentra exenta del IVA, por cumplir con los requisitos sealados y adquirir artculos gravados, como pudiera ser equipo de trabajo escolar, escritorios, sillas, papelera, etc., estas actividades se encuentran gravadas, por
lo cual al adquirirlas les trasladaran el IVA y estarn obligadas a pagarlo.
Este impuesto que fue trasladado a la escuela no lo podr acreditar por
encontrarse exenta y por lo tanto formar parte de sus gastos.
Otro aspecto que debe tomarse en cuenta en el caso de las escuelas
exentas es, que a pesar de que no sea acreditable el IVA, la LISR establece
que debe cumplir con requisitos fiscales cuando hagan erogaciones y por
lo tanto debern solicitar que el comprobante rena requisitos fiscales y el
IVA se traslade en forma expresa y por separado.
Si se realizan actividades gravadas con IVA por las escuelas, como los
casos ya comentados, se debern identificar las erogaciones, con excepcin de las inversiones, que se utilicen exclusivamente para la realizacin
de las actividades gravadas, y el IVA trasladado o pagado, en la importacin ser acreditable en su totalidad.
Las erogaciones que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades exentas, el IVA ser no acreditable.
Si se utilizan bienes, distintos de las inversiones, indistintamente para
realizar actividades gravadas y exentas, el acreditamiento del IVA proceder en la proporcin en que las actividades gravadas representen el total de
actividades del mes o, con la opcin de las del ejercicio inmediato anterior.

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Para ilustrar lo anterior presentamos el siguiente ejemplo:

Datos:
La escuela Hroes del 97 A.C., realiza las siguientes actividades en el
mes de enero de 2015.

Servicios educativos que cuentan con reconocimiento de validez de estudios por la SEP
efectivamente cobrados

200,000.00

Servicios educativos que no cuentan con reconocimiento de validez de estudios por la

SEP efectivamente cobrados

100,000.00

Enajenacin de bienes efectivamente cobrados (uniformes, papelera, etc.)

100,000.00

IVA trasladado por inversiones identificado

con actividades gravadas

10,000.00

IVA trasladado por papelera y otros gastos

para realizar indistintamente actividades gravadas y exentas

20,000.00

Total del IVA que le trasladaron a la escuela

30,000.00

Factor de prorrateo del mes de enero de 2015

0.50

Solucin:
Actividades gravadas
Actividades exentas
Total IVA causado
Menos:
IVA acreditable de erogaciones, por inversiones, identificado con actividades gravadas
IVA acreditable por factor (1)
IVA POR PAGAR

Importe
$ 200,000.00
200,000.00

IVA
$ 32,000.00
30,000.00

10,000.00
$ 10,000.00

20,000.00
$ 12,000.00

(1) Se aplic el factor de prorrateo de enero 2015 del 50% (20,000 x 50% = 10,000)

11.2. Acreditamiento de Inversiones

Como se mencion en lneas atrs, si la escuela realiza inversiones, si
stas se identifican con actividades exentas, el IVA trasladado ser no acreditable, si se identifican con gravadas, ser acreditable, y si se utilizan indistintamente se aplicar el IVA en proporcin que las actividades gravadas
representen del total de actividades del mes y se ajustar en los meses
posteriores aplicando el artculo 4-A de la Ley del IVA si se modifica en ms
de un 3% la proporcin del acreditamiento.

ESCUELAS REGIMEN JURIDICO-FISCAL

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Tratndose de inversiones es muy importante considerar que si se altera

su destino habitual, se debe ajustar el IVA como lo establece el artculo 4-A
de la Ley del IVA.
12. SERVICIOS GRATUITOS
Se encuentran tambin exentos del IVA los servicios prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros, socios o
asociados de la persona moral que preste el servicio.
Si partimos del supuesto de que una escuela, prestara servicios gratuitos, stos estaran exentos del impuesto, ya que no se tendra base gravable sobre la que se pueda calcular el IVA; sin embargo, la ley aclara que no
se aplicar esta exencin cuando los beneficiarios de los servicios gratuitos
sean socios o asociados de la S.C. o A.C. que presta el servicio.
13. BASE DEL IMPUESTO
Para calcular el IVA tratndose de prestacin de servicios, se considerar
como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades
que adems se carguen o se cobren a quien reciba el servicio, como son
impuestos, derechos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses nominales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.
Lo anterior significa, que si el precio o contraprestacin que se cobre
por prestacin de un servicio personal independiente incluye adems otros
cargos como los que se mencionan, se deber pagar el IVA sobre el total
de ellos y no nicamente sobre los honorarios.
14. PAGOS DE SOCIOS PARA CUBRIR PERDIDAS TRATANDOSE DE
ESCUELAS
Tratndose de S.C. que presten servicios preponderantemente a sus
miembros, socios o asociados, los pagos que stos efecten, incluyendo
aportaciones al capital para absorber prdidas, se consideran como valor
para efectos del clculo del impuesto.
15. SALDOS A FAVOR
El artculo 6 de la Ley del IVA textualmente dice:
Cuando en la declaracin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que
le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar
su devolucin o llevar a cabo su compensacin contra otros impuestos en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Cuando se solicite la devolucin deber ser sobre
el total del saldo a favor. En el caso de que se realice la compensacin y resulte un remanente del saldo a favor, el contribuyente
podr solicitar su devolucin, siempre que sea sobre el total de
dicho remanente.
Los saldos cuya devolucin se solicite o sean objeto de compensacin, no podrn acreditarse en declaraciones posteriores.
De esta disposicin se desprende que cuando resulten saldos a favor en
las declaraciones mensuales del IVA se tendrn tres opciones:
1. Acreditamiento.
2. Devolucin.

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EDICIONES FISCALES ISEF

3. Compensacin.
A continuacin analizamos cada una de estas figuras para recuperar
saldos a favor:
15.1. Acreditamiento de Saldos a Favor del IVA en Pagos Mensuales
Al establecer el artculo 5-D de la Ley del IVA que el impuesto se calcular por cada mes de calendario, se trata de un pago definitivo y consecuentemente el saldo a favor que resulte en la declaracin mensual tambin
ser definitivo, el cual como establece el artculo 6 se podr acreditar contra el impuesto a cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta
agotarlo.
La decisin de optar por el acreditamiento se debe evaluar ya que si
el plazo para acreditar en declaraciones de los meses siguientes resulta
largo, considerando que en los meses siguientes resulte IVA a favor, quiz
la opcin sea la devolucin o compensacin.
La Ley del IVA no aclara el plazo que tendremos para acreditar el saldo
a favor, por lo que supletoriamente aplicando el CFF, en su artculo 22, se
tendr el plazo de cinco aos en el que prescribe la obligacin de devolver
saldo a favor.
AI no existir plazos para efectuar el acreditamiento, ya no importa que
pase de un ao de calendario a otro, por lo que se debe llevar el control
del saldo a favor de cada mes, para determinar lo que se vaya acreditando
contra el impuesto a cargo de las declaraciones de los meses siguientes.
Para ilustrar lo anterior presentamos el siguiente ejemplo:
DICIEMBRE 2014
IVA CAUSADO
Menos:
IVA ACREDITABLE
IVA A FAVOR (1)

10,000.00

30,000.00
$ (20,000.00)

ENERO 2015
IVA CAUSADO
Menos:
IVA ACREDITABLE
IVA A CARGO
Menos:
Acreditamiento IVA
A favor de diciembre 2014 (1)
IVA A PAGAR

15,000.00
10,000.00
5,000.00

5,000.00
0.00

(1) El IVA a favor por acreditar a partir de febrero de 2015 ser de $ 15,000.00 y si
queda remanente se aplicar en meses siguientes hasta agotarlo.

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Impedimento para Acreditar

El segundo prrafo del artculo 6 de la Ley del IVA establece que los
saldos cuya devolucin se solicite no podr acreditarse en declaraciones
posteriores.
15.2. Devolucin de Saldos a Favor del IVA en Declaraciones Mensuales
El artculo 6 de la Ley del IVA nos permite esta opcin de recuperar el
saldo a favor que resulte en las declaraciones de pagos mensuales, siempre que sea sobre el total del saldo a favor.
No existe en la Ley del IVA un plazo para solicitar la devolucin del saldo a favor por lo que aplicando supletoriamente el artculo 22 del CFF se
establece que la obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos
y condiciones que el crdito fiscal, esto es, en cinco aos.
Como mencionamos en el acreditamiento se debe evaluar la decisin
de tomar la opcin de la devolucin, en virtud de que debe ser sobre el total, esto es, no se puede acreditar una parte y otra solicitar devolucin. Adems, los plazos de devolucin, como comentamos ms adelante, resultan
largos, por lo que puede presentarse el caso que tengamos una solicitud
de devolucin pendiente y saldos en los meses siguientes a cargo que tendremos que pagar, por lo que quiz la mejor opcin sera el acreditamiento.
15.2.1. Solicitud de devolucin de saldos a favor
El artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las autoridades fiscales estn obligadas a devolver las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan de conformidad con las leyes fiscales.
15.2.2. Plazo para Efectuar la Devolucin
El artculo 22 del CFF establece que cuando se solicite la devolucin,
sta deber efectuarse dentro del plazo de cuarenta das siguientes a la
fecha en que se present la solicitud con todos los datos, incluyendo los
datos de la institucin financiera y el nmero de cuenta para transferencia
electrnica.
Los plazos anteriores pueden interrumpirse cuando las autoridades fiscales, para verificar la procedencia de la devolucin requieran en un plazo
no mayor de 20 das posteriores a la presentacin de la solicitud informes
o documentos adicionales que el contribuyente cumplir en un plazo de 20
das. La autoridad fiscal podr efectuar un nuevo requerimiento de informacin dentro de los 10 das siguientes a la fecha en que se haya cumplido
el primer requerimiento y el contribuyente contar con un plazo de 10 das
para su cumplimiento.
15.2.3. Formato Electrnico de Devolucin (FED)
La regla 2.3.3. de la RMF 2015, publicada en el D.O.F. del 30 de diciembre de 2014, establece que los contribuyentes del IVA solicitarn la devolucin del saldo a favor del IVA, utilizando el FED (Formato Electrnico de
Devolucin) disponible en la pgina de Internet del SAT acompaando los
anexos 7 y 7-A.
Tratndose de contribuyentes que sean competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, que tengan saldos a favor de IVA
debern presentar utilizando el FED de la pgina de Internet del SAT, con
los archivos de los anexos 7, 7-A y 7-B.

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Para los efectos de esta regla, los contribuyentes debern tener presentada con anterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, la declaracin informativa de operaciones con terceros (DIOT)
correspondiente al perodo por el cual solicitan la devolucin.
15.3. Devolucin de Impuestos Indirectos a la Persona que Pag el
Impuesto Trasladado
El IVA es un impuesto indirecto y el artculo 22 del CFF establece que
tratndose de estos impuestos, la devolucin por pago de lo indebido se
efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a
quien lo caus, siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto, quien
traslad el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado o incluido en
el precio, no tendr derecho a solicitar su devolucin.
15.4. Negativa de la Devolucin
Las autoridades fiscales podrn devolver una cantidad menor a la solicitada, en este caso se considerar negada por la parte que no sea devuelta. Si las autoridades fiscales devuelven la solicitud de devolucin se
considerar que sta fue negada en su totalidad. Las autoridades fiscales
debern fundar y motivar las causas que sustentan la negativa parcial o
total de la devolucin respectiva.
Esta disposicin, implica que a los contribuyentes que les sea negada
la devolucin parcial o total, debern analizar las causas que sustenten la
negativa para que, en su caso, interpongan los medios de defensa correspondientes, ya que de lo contrario perdern el derecho a la devolucin.
Los requerimientos a que se refiere el artculo 22 del CFF se formularn
por la autoridad fiscal en documentos digital que se notificar al contribuyente a travs del buzn tributario, el cual deber atenderse por los contribuyentes mediante este medio de comunicacin.
Por disposicin transitoria del artculo segundo fraccin VII del Decreto
de reformas al CFF publicadas en el D.O.F. del 9 de diciembre de 2013, las
notificaciones por documentos digitales entrarn en vigor para personas
morales a partir del 30 de junio de 2014.
16. COMPENSACION DE SALDOS A FAVOR DEL IVA
Compensacin Universal
El artculo 23 del CFF establece que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que
tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos
federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los
administre la misma autoridad y no tengan destino especfico.
De acuerdo con la disposicin anterior se podrn compensar saldos a
favor del IVA contra ISR a cargo o por retenciones o contra IEPS.
En el artculo 6 de la Ley del IVA, se incluye que se podr llevar a cabo
la compensacin contra otros impuestos, en los trminos del artculo 23 del
CFF que hemos mencionado, pero aclarando que si efectuada la compensacin resulta un remanente el contribuyente podr solicitar su devolucin,
siempre que sea sobre el total de dicho remanente.

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16.1. Aviso de Compensacin y Medios Magnticos

La regla 2.3.9. de la RMF 2015, establece que la compensacin se
presentar mediante forma oficial 41 o va Internet, acompaada, segn
corresponda, de los anexos mencionados en dicha regla.
Los contribuyentes que sean competencia de la Administracin General
de Grandes Contribuyentes y que tengan saldo a favor del IVA, presentarn
adicionalmente, los dispositivos pticos (disco compacto) que contenga
los archivos con la informacin de los anexos, segn corresponda, capturada para la generacin de archivos a travs del programa electrnico
disponible en la pgina del Internet del SAT.
Plazo para presentar el aviso de compensacin
La regla regla 2.3.9., establece que la documentacin e informacin a
que se refiere esta regla, se presentar en trminos de la regla 1.5 (en unidades administrativas) o enviarse por Internet a travs de la pgina del SAT,
de acuerdo con los siguientes plazos:
Sexto dgito
numrico
de la clave
del RFC
1y2
3y4
5y6
7y8
9 y 10

Da siguiente a la presentacin
de la declaracin en que se hubiere
efectuado la compensacin
Sexto y sptimo da siguiente
Octavo y noveno da siguiente
Dcimo y dcimo primer da siguiente
Dcimo segundo y dcimo tercer da siguiente
Dcimo cuarto y dcimo quinto da siguiente

Los contribuyentes que presenten sus declaraciones de pagos provisionales y definitivos a travs del Servicio de Declaraciones y Pagos, pago
referenciado a que se refiere la Seccin 2.8.5. de la RMF 2015 en la que
resulte saldo a cargo y opten por pagarlo por compensacin, quedan relevados de presentar el aviso de compensacin en trminos de la regla 2.3.9.
de la RMF 2015.
16.2. Compensacin del Saldo a Favor del IVA contra el IVA a cargo
de meses anteriores
El criterio interno del SAT, publicado el 7 de enero de 2015 en el D.O.F.
nmero 25/IVA/N otorga la opcin de que el saldo a favor del IVA de un mes
posterior podr compensarse contra adeudo a cargo del mismo impuesto
correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargo.
17. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
En los trminos del artculo 32 de la Ley del IVA, los obligados al pago
del impuesto tendrn las siguientes obligaciones:
Contabilidad
I.

Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su reglamento.

El artculo 28 del CFF fue reformado a partir del 1o. de enero de 2014
y la fraccin III establece que los registros o asientos que integran la
contabilidad se llevarn en medios electrnicos conforme a lo establecido en el reglamento del CFF y reglas que emita el SAT.

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La fraccin IV de dicho artculo establece que debern ingresar de
forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de Internet del SAT.
El artculo cuadragsimo tercero transitorio de la RMF 2014 establece que lo dispuesto en el artculo 28 fraccin III y IV del CFF, se
cumplir a partir del 1o. de julio de 2014.

CONTABILIDAD ELECTRONICA A PARTIR 2015 Y 2016

En trminos del artculo 22 fraccin IV de la LIF 2015 establece que para
efectos de lo dispuesto en el artculo 28 fraccin IV del CFF deber realizarse a partir del ao 2015.
La sptima modificacin a la RMF 2014, publicada en 18 de diciembre de 2014 establece en su artculo tercero y cuarto que para los efectos
de la fraccin IV del artculo 22 de la LIF 2015 que la obligacin de llevar
contabilidad electrnica y enviarla al SAT mensualmente para las personas
morales del Ttulo III de la Ley del ISR lo observarn a partir del 1o. de enero
de 2016.
Esta ltima disposicin establece en su artculo tercero y cuarto mencionados que la obligacin de llevar contabilidad electrnica y enviarla al
SAT, entrar en vigor el 1o. de enero de 2015 para contribuyentes cuyos
ingresos acumulables del ejercicio 2013, sean iguales o superiores a 4 millones de pesos.
Sin embargo, si la Escuela en 2013 no era contribuyente de ISR por
estar en Ttulo III, y a partir de 2014 tributa en Ttulo II, ser hasta 2016 que
cumpla con la contabilidad electrnica.
Comprobantes Fiscales
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales.
Por reformas al artculo 29 y 29-A del CFF a partir del 1o. de enero
de 2014 se dispone que cuando las leyes fiscales, en nuestro caso la
Ley del IVA, establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen o por las retenciones
de contribuciones que efecten debern emitirlos mediante CFDI.
El artculo 29 del CFF establece las obligaciones que se deben cumplir para emitir el CFDI y el artculo 29-A establece los requisitos del
contenido de dichos comprobantes.
Por lo que se refiere al IVA, la fraccin VII del artculo 29-A del CFF
establece que el CFDI, debe contener el importe total consignado
en nmero o letra y que cuando la contraprestacin se pague en
una sola exhibicin, en el momento que se expida el CFDI se sealar expresamente dicha situacin el importe total de la operacin y,
cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en
su caso, el monto de los impuestos retenidos.
Tratndose de contribuyentes que presten servicios personales, que
ser el caso de las A.C. o S.C., cada pago que perciban por la prestacin de servicios se considerar como una sola exhibicin y no
como una parcialidad.
Cuando la contraprestacin no se pague en una sola exhibicin se
emitir un CFDI por el valor total de la operacin se emitir un CFDI

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por el valor total de la operacin y un CFDI por cada uno de los pagos que se reciban posteriormente.
El captulo 2.7. de la RMF 2015 establece las secciones 2.7.1. a 2.7.5.
lo relacionado con los comprobantes fiscales digitales por Internet o
factura electrnica
Declaraciones
IV. Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones sealadas en
la ley.
Tratndose de servicios personales independientes prestados a travs de una A.C. o S.C., ser sta la que a nombre de los asociados
o socios cumpla con las obligaciones sealadas en la ley.
CFDI sobre Retenciones
V. Expedir CFDI por las retenciones del IVA que se efecte en trminos
del artculo 1-A y proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales a travs de medios y formatos electrnicos que seale el SAT,
la informacin sobre las personas a las que les hubieren retenido el
IVA a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior.
Las reglas 4.5.1. y 4.5.2. de la RMF 2015.establecen que esta informacin se presentar durante el mes inmediato posterior al que
corresponda dicha informacin mediante el formato electrnico A-29
DIOT.
La fraccin XII de la LIF 2015 establece que las personas morales
obligadas a efectuar la retencin del IVA en trminos del artculo 1-A
fraccin II inciso a) y 32 fraccin V, podrn optar por no proporcionar
la retencin, siempre que la persona fsica, que otorgue los servicios
profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes
cumpla con los requisitos de los artculos 29 y 29-A del CFF y en el
comprobante se seale expresamente en monto del impuesto retenido
Retencin Regular del IVA
VI. Si la A.C. o S.C. efecta de manera regular las retenciones a que se
refiere el artculo 1-A de la Ley del IVA, presentarn aviso de ello ante
las autoridades fiscales dentro de los 30 das siguientes a la primera
retencin efectuada.
Informacin del IVA
VII. Proporcionar la informacin que del IVA se les solicite en las declaraciones del ISR.
Con fundamento en el artculo 2.2. del Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa publicado en el D.O.F. el 26 de diciembre de 2013, se tiene
la opcin de no presentar esta informacin, siempre que cumplan
en tiempo y forma con la obligacin de presentar mensualmente la
DIOT.
Informativa de la DIOT
VIII. Presentar la declaracin informativa de operaciones con terceros,
que consiste en presentar mensualmente al Servicio de Adminis-

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tracin Tributaria (SAT) informacin sobre las operaciones con sus
proveedores.
Dicha declaracin se presentar mediante el formato electrnico A-29 Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros
(DIOT), dentro del mes siguiente al que corresponda dicha informacin, en trminos de la regla 4.5.1. y 4.5.2. de la RMF 2015.