POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS

ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

(NIIF 1 Y NIC 8)
POLITICAS CONTABLES
Polticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos especficos
adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros.
SELECCIN Y APLICACIN DE POLITICAS CONTABLES
Cuando una NIIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la
poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la NIIF concreta.
En las NIIF se establecen polticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la conclusin de
que dan lugar a estados financieros que contienen informacin relevante y fiable sobre las
transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas polticas no necesitan ser
aplicadas cuando el efecto de su utilizacin no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado
dejar de aplicar las NIIF, o dejar de corregir errores, apoyndose en que el efecto no es
significativo, con el fin de alcanzar una presentacin particular de la posicin financiera,
rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.
EN AUSENCIA DE UNA NORMA O INTERPRETACIN
En ausencia de una norma o interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin,
otros hechos o condiciones, la administracin deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de
una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea:
a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios; y
b) Fiable, en el sentido de que los estados financieros:
1. Presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de la entidad;
2. Reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no
simplemente su forma legal;
3. Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
4. Sean prudentes; y
5. Estn completo en todos sus extremos significativos.
Al realizar los juicios descritos anteriormente, la direccin deber referirse, en orden descendente,
a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:
a) Los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados; y
b) Las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y valoracin, establecidos para
activos, pasivos, ingresos y gastos en el marco conceptual.
Al realizar los juicios descritos, la direccin podr considerar tambin los pronunciamientos ms
recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al
emitir normas contables, as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en los
diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las fuentes sealadas.

UNIFORMIDAD EN LAS POLITICAS CONTABLES

Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones,
otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita
especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar
diferentes polticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas categoras, se seleccionar una
poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora.
I. CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES
Un cambio en los principios cantables, puede afectar significativamente la presentacin de la
situacin financiera y los resultados de sus operaciones en un perodo contable, as como las
tendencias mostradas en los estados financieros comparativos, por lo tanto, la divulgacin del
cambio debe ser de manera tal que facilite el anlisis y entendimiento de los estados financieros.
La empresa cambiar una poltica contable solo si tal cambio:
1. Es requerido por una NIIF; o
2. Lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre
los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten la situacin
financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables:
a) La aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que
difieren sustancialmente de aqullos que han ocurrido previamente; y
b) La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de
materialidad.
EXCEPCIONES EN LA APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE UN APOLITICA
La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de activos, de acuerdo
con la NIC 16 propiedades, planta y equipo, o con la NIC 38 activos intangibles, es un cambio de
poltica contable que ha de ser tratado como una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la
NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta norma.
Efecto de los cambios en polticas contables
1. la entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial
de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales NIIF, si las
hubiera; y
2. Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una
NIIF que no incluya una disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque
haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente.
APLICACIN RETROACTIVA:
Cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los
apartados anteriores, la entidad ajustar los saldos iniciales de cada componente afectado del
patrimonio neto para el ejercicio anterior ms antiguo que se presente, revelando informacin
acerca de los dems importes comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la
nueva poltica contable se hubiese estado aplicando siempre.

Excepto que y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada
periodo especfico o el efecto acumulado.
LIMITACIONES A LA APLICACIN RETROACTIVA:
a) Cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los
apartados anteriores, el cambio en la poltica contable se aplicar retroactivamente, salvo
que y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada
periodo especfico o el efecto acumulado.
b) Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo
especifico, del cambio en una poltica contable sobre la informacin comparativa en uno o
ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicara la nueva
poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms
antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea practicable que podra ser el propio
periodo corriente y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada
componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo.
c) Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo
corriente, por la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los periodos anteriores,
la entidad ajustara la informacin comparativa aplicando la nueva poltica contable de
forma prospectiva, desde la fecha ms antigua en que sea practicable hacerlo.
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL CAMBIO EN POLITICA
CONTABLE:
EN LAS UTILIDADES ACUMULADAS
Saldo al inicio del ao
Efecto del cambio sobre aos anteriores
Nuevo saldo al inicio del ao
Utilidad neta
Saldo al final del ao

20X2
1,828
0
1,828
120
1,948

20X1
1,600
120
1,720
108
1,828

DIVULGACION DE CAMBIO EN POLITCAS CONTABLES:

1. Cuando la aplicacin por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo corriente o en
alguno anterior salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste o bien
pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelara:
El titulo de la norma o la interpretacin; en su caso, que el cambio se ha efectuado de
acuerdo con su disposicin transitoria; la naturaleza del cambio en la poltica contable; en
su caso una descripcin de la disposicin transitoria; en su caso, la disposicin transitoria
que podra tener efectos sobre periodos futuros; para el periodo corriente y para cada
periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del ajuste.
2. Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga efecto en el periodo corriente
o en algn periodo anterior o bien podr tener efecto en periodos futuros, la entidad
revelara: la naturaleza del cambio; las razones; para el periodo corriente y para cada
periodo anterior presentado el importe del ajuste.
3. Cuando una entidad no haya aplicado una nueva norma o interpretacin que, habiendo sido
emitida todava no ha entrado en vigor, la entidad deber revelar:

a) Este hecho; e
b) Informacin relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible
impacto que la aplicacin de la nueva norma o interpretacin tendr sobre los estados
financieros de la entidad en el ejercicio en que se aplique por primera vez.
Tambin revelar: el titulo de la nueva norma, la naturaleza del cambio, y la fecha en que ser
obligatoria.
II. CAMBIO EN ESTIMACIONES CONTABLE
Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas de los
estados financieros no pueden ser medidas con precisin, sino slo estimadas. El proceso de
estimacin implica la utilizacin de juicios basados en la informacin fiable disponible ms
reciente. Por ejemplo, podra requerirse estimaciones para:
a)
b)
c)
d)

las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin;

la obsolescencia de los inventarios;
el valor razonable de activos o pasivos financieros;
la vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios econmicos futuros
incorporados en los activos depreciables; y
e) las obligaciones por garantas concedidas.
Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la
situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables
son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores.
Ejemplos: estimacin de cuentas incobrables, estimacin de la vida til de los activos fijos,
obsolescencia de inventarios, etc. el efecto del cambio en una estimacin contable debe ser
incluido, al determinar la ganancia o prdida, en:
1. El perodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta a un slo periodo, o
2. El periodo del cambio y los futuros, si este afecta a varios periodos.
El cambio en una estimacin contable puede afectar slo al perodo corriente, o bien a este y a
los futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones de las cuentas incobrables afecta al
periodo corriente y, por tanto, debe ser reconocido inmediatamente. Sin embargo, un cambio en la
vida til estimada o en los patrones de consumo de la capacidad de servicio de un activo
amortizable, afecta al importe de la depreciacin del perodo corriente y de cada uno de los aos
de la vida til restante del activo. Siempre que resulte imposible determinar si se ha producido un
cambio de principio o un cambio en estimacin, el cambio se deber considerar como un cambio
en estimacin.
DIVULGACIONES DE CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES:
La entidad revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimacin contable que
haya producido efectos en el ejercicio corriente, o que se espere vaya a producirlos en ejercicios

futuros, exceptundose de lo anterior la revelacin de informacin del efecto sobre ejercicios

futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.
Si no se revela el importe del efecto en ejercicios futuros debido a que la estimacin es
impracticable, la entidad revelar este hecho.
III. ERRORES:
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la informacin de los
elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si
contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos
intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentacin de su
situacin financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo. Los errores
potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo, se corregirn antes de que
los estados financieros sean autorizados para la emisin. Sin embargo, los errores materiales en
ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos
anteriores se corregirn en la informacin comparativa presentada en los estados financieros de los
periodos siguientes
Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de
una entidad, para uno o ms ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar informacin fiable que:
a) Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y
b) Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de
polticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, as como los fraudes. Los errores
pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la informacin de los elementos de los
estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores,
materiales o bien errores inmateriales, cometidos intencionadamente para conseguir una
determinada presentacin de la situacin financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de
efectivo de una entidad. Los errores potenciales del ejercicio corriente, descubiertos en este mismo
ejercicio, se corregirn antes de que los estados financieros sean formulados. sin embargo, los
errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un ejercicio posterior, de forma que tales
errores de ejercicios anteriores se corregirn en la informacin comparativa presentada en los
estados financieros de los ejercicios siguientes.
La entidad corregir los errores materiales de ejercicios anteriores, de forma retroactiva, en los
primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto:
a. Reexpresando la informacin comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los
que se origin el error; o
b. Si el error ocurri con anterioridad al ejercicio ms antiguo para el que se presenta
informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para
dicho ejercicio.

LIMITACIONES A LA REEXPRESIN RETROACTIVA

1. El error correspondiente a un ejercicio anterior se corregir mediante reexpresin
retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada ejercicio especfico
o el efecto acumulado del error.
2. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada ejercicio
especfico, de un error sobre la informacin comparativa de uno o ms ejercicios anteriores
para los que se presente informacin, la entidad reexpresar los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio neto para los ejercicios ms antiguos en los cuales tal
reexpresin retroactiva sea practicable (que podra tambin ser el propio ejercicio
corriente).
3. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del ejercicio
corriente, de un error sobre todos los ejercicios anteriores, la entidad reexpresar la
informacin comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha ms
antigua en que sea posible hacerlo.
4. El efecto de la correccin de un error de periodos anteriores no se incluir en el resultado
del periodo en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de informacin que se
incluya respecto a periodos anteriores, tales como resmenes histricos de datos
financieros, ser objeto de reexpresin, yendo tan atrs como sea posible.
5. Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los periodos previos
(por ejemplo, una equivocacin al aplicar una poltica contable), la entidad, de acuerdo con
el prrafo 45, reexpresar la informacin comparativa de forma prospectiva desde la fecha
ms remota posible. En consecuencia, se ignorar la porcin del ajuste acumulado de
activos, pasivos y patrimonio que haya surgido antes de esa fecha.
El efecto de la correccin de un error de ejercicios anteriores no se incluir en el resultado del
ejercicio en el que se descubra el error.
Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a ejercicios anteriores, tales como
resmenes histricos de datos financieros, ser objeto de reexpresin, yendo tan atrs como sea
posible.
DIVULGACIONES SOBRE ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES
La entidad revelar la siguiente informacin:
1) La naturaleza del error del ejercicio anterior;
2) Para cada ejercicio anterior presentado, hasta el extremo en que sea practicable, el importe
del ajuste:
a) Para cada cuenta afectada del estado financiero; y
b) Para el importe de la ganancia por accin tanto bsica como diluida, si la NIC 33 fuera
aplicable a la entidad;
3) El importe del ajuste al principio del ejercicio anterior ms antiguo sobre el que se presente
informacin; y
4) Si fuera impracticable la reexpresin retroactiva para un ejercicio anterior en particular, las
circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una descripcin de cmo y desde
cundo se ha corregido el error.

CONSIDERACIONES EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR:

En ciertas circunstancias se puede requerir que el CPA incluya un prrafo explicativo en su
dictamen no modificado, sin que afecte su opinin y dentro de estas circunstancias esta cuando los
cambios contables se han registrado, presentados y divulgados, tal como lo requieren las NIIF.
Casos para identificar cambios contables
A continuacin se le presentan tres casos para identificar cambios contables. La informacin es la
siguiente:
1. La compaa constructora, s. a., registra sus contratos de construccin a largo plazo, con base
al mtodo de contrato terminado y a partir del presente ao, decidi con la justificacin
correspondiente cambiar a la base de grado de avance de la obra.
CASO 1:
Correccin de un error fundamental por no utilizar antes el mtodo de lo devengado, es con efecto
retroactivo y en la presentacin se modifican las utilidades acumuladas y se divulga en nota a los
estados financieros.
2. La compaa vendedora, s. a., vende al crdito y registra sus operaciones por medio del
mtodo de lo devengado. Para tener mayor control y pagar menos impuesto, en el ltimo ao
realizo sus registros con base al mtodo de lo percibido.
CASO 2:
No existe cambio, se comete un error, no existira una propuesta para la presentacin en los
estados financieros y divulgacin. Sera seguir cometiendo errores.
3. La compaa distribuidora, s. a., calcula la estimacin de cuentas de dudosa recuperacin con
base al 5%, sobre el saldo de cuentas por cobrar; sin embargo, por experiencias obtenidas, decide
cambiar dicho porcentaje al 10%.
CASO 3:
Cambio en estimacin contable, el efecto del cambio se presenta en el estado de resultados del ao
del cambio. Los estados financieros de perodos anteriores se deben presentar igual que antes y se
divulga en nota a los estados financieros. En estos casos se le pide:
a) Identifique el tipo de cambio.
b) Presentacin en los estados financieros.
c) Divulgacin.
CASOS PRACTICOS DE CAMBIOS CONTABLES
CASO PRACTIVO:
Usted prepara la informacin financiera de la empresa manufacturera, s. a. al 31 de diciembre de
2007 y en el rea de los activos fijos se encuentra con la siguiente informacin por rubros as:
1. Inmuebles Q.200 millones, depreciacin acumulada Q20 millones, el porcentaje de
depreciacin es del 5%, los inmuebles incluyen los terrenos que han sido depreciados.
2. La maquinaria y equipo tiene un costo original de Q600 millones, depreciacin acumulada
de Q240 millones, el porcentaje de depreciacin es del 20% la empresa cambio para sus

depreciaciones del mtodo de lnea recta al de unidades producidas y se estiman 30

millones unidades a producir. Las unidades producidas hasta la fecha son 4 millones en el
cierre al 31 de diciembre de 2006 y de 7 millones en 2007.
3. El mobiliario a un costo original de Q12 millones, depreciacin acumulada de q2.4
millones, el porcentaje de depreciacin es del 10% y se decidi en cambiar al 20%.
4. Todos los activos fueron adquiridos el 1 de enero de 2006 y las depreciaciones estn
registradas al 31 de diciembre de 2007.
Para fines de ilustracin, aplique el 25% de ISR se le pide:
A. Identificar los tipos de cambios.
B. Establecer el efecto neto de los cambios.
C. Realizar las partidas contables de los cambios.
D. Presentacin y divulgacin en los estados financieros.
*******
RESOLUCION CASO PRCTICO
CASO A:
Correccin de error:
Inmuebles Q.200 x 70% = 140.0 +30% 60.0 = 200.0

60 x 5% =
60 x 5% =

EFECTO
3.0
3.0
Q 6.0

ISR
0.7
0.7

EFECTO NETO
2.3
3.0
5.3

Partida
Depreciacin acumulada
6.0
Depreciacin
Utilidades retenidas
Ajustes aos anteriores
ISR. Por pagar

3.0
2.3
0.7

Cambio en una poltica contable:

Ao anterior
600 x 20% = 120.0
600 x 20% = 120.0
240.0

actual
80.0
140.0
220.0

efecto
40.0
(20.0)
20.0

ISR
10.0
10.0

Partida
Depreciacin acumulada
40.0
Depreciacin
20.0
Depreciacin acumulada
Utilidades retenidas
Ajuste de aos anteriores
ISR. Por pagar

20.0
30.0
10.0

neto
30.0
(20.0)

Cambio en estimacin contable:

Para 2013:
Costo 12.000 x 10% = 1.200
Cambio en estimacin en el 2014:
Costo
12.000
(-) Depreciacin
1.200
Valor en libros
10.800 x 20% = Q2.160
Partida
Depreciacin

2.160
Depreciacin acumulada

2.160