Auditora de cuentas a pagar

Descripcin
Bsicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas
contradas por las compras de mercancas necesarias para el desarrollo de la
actividad de la empresa.
Tambin estn aquellas que corresponden a las deudas de suministradores
de bienes y servicios que no tienen la consideracin de proveedores.
Objetivos de auditora
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a
pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el
importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada
pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas
recogidas en el PCGE en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales
de la empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.

10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea,
son eficaces.
Objetivos de control interno
Tiene especial relevancia en esta rea el sistema de control interno
establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos
establecidos por la empresa en el flujograma para las compras y dems
cuentas a pagar.
De la informacin obtenida y de su comprobacin depender el grado de
fiablidad que tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o
menor nmero de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para
cada uno de los departamentos que intervienen.
Autorizacin de compras.
Verificacin de factura.
Recepcin de productos.
Contabilizacin.
Autorizacin de pago.
Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca
(conteo y control de calidad).
Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cul o
cules son los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando:
precios, condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, etc.
Realizacin de conciliaciones peridicas entre fichas individuales de
proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.

Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se

acompaa la documentacin correspondiente (albaranes de entrada, orden
de pedido, etc.).
Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a
proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al final del ejercicio
econmico (corte de operaciones).
Se entiende por corte de compras [6] el procedimiento establecido para
asegurar que las compras cuya entrega se ha realizado (y las
correspondientes devoluciones y reclamaciones hechas a proveedores)
hasta el final del ejercicio, estn reflejadas en los estados financieros del
ejercicio.
Comprobar toda la documentacin soporte de una compra antes de la
autorizacin del pago.
Procedimientos de auditora
Los procedimientos utilizados dependern fundamentalmente de los
siguientes factores:
Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la
empresa.
Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
Importancia relativa de los saldos.
stos, se pueden dividir en dos grandes grupos:
Procedimientos para la verificacin de cuentas a pagar
Mediante la verificacin de cuentas a pagar el auditor obtendr la mejor
evidencia sobre sta rea de los propios proveedores y acreedores. Para ello
solicitar de la empresa la redaccin de cartas de circularizacin para todos
los seleccionados.
Se tendrn en cunta todas las cuentas de proveedores y acreedores
incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales.

El tamao de la muestra a circularizar estar en funcin del resultado del

control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegir:
Tengan saldos ms importantes.
Posean saldo deudor.
Recojan movimientos muy importantes.
No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas
(efectos, facturas pendientes de recibir, etc.).
Algunos con saldo cero.
Para decidir el nmero de cuentas, al igual que en la circularizacin a los
clientes, se debe tener el objetivo del mnimo nmero de cuentas para
obtener el mejor resultado.
Es til la estratificacin.
Las cartas de circularizacin, las debe preparar la empresa, pero, han de ser
comprobadas, enviadas y recibidas por el auditor. La circularizacin
empleada, ser habitualmente la negativa1.
Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuar un
segundo envo de circularizacin. Si tampoco se obtiene contestacin,
tendr que comprobar los saldos por procedimientos alternativos (revisar
las rdenes de compra, albaranes de entrada, facturas, extractos bancarios).
Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de
presentarse a la empresa para su conciliacin verificndolas posteriormente
el auditor.
La fecha para circularizar ser la del cierre del ejercicio, o unos das antes.
As mismo, se revisarn los pagos realizados y las facturas recibidas en los
quince o treinta das siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles
pasivos como hechos posteriores.
Procedimientos para la verificacin de la correcta valoracin de las
cuentas
Los procedimientos a seguir, sern:

1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas

con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoracin del PGC.
2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
3. Comprobar la adecuada clasificacin de las cuentas a corto y largo plazo.
4. Examinar la correcta distincin entre proveedores y proveedores, efectos
comerciales a pagar.
5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han
contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.
Programa de trabajo
El programa de trabajo para esta rea debe contener bsicamente los
siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control
interno en el rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la
entidad.
2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras,
utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico.
Despus se revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas,
para verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo,
se seleccionarn algunas facturas de compras realizadas antes y despus de
la fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido
correcta.
Principios y normas contables
Se pueden resumir de la siguiente forma:
Valoracin de las cuentas a pagar.
Deudas en moneda extranjera.

 Deudas recogidas en efectos a pagar.

Ejercicios propuestos
Ejercicio 1
De la circularizacin llevada a cabo con proveedores y acreedores, el
auditor, ha obtenido la siguiente informacin:

Acreedor

Importe

60.000,00

50.000,00

Los auditores, llevaron a cabo una confirmacin de carcter positivo con

los siguientes resultados:
El acreedor A, no contest a la solicitud de confirmacin.
De la confirmacin del acreedor B, se deduce que la factura nmero 7235,
por importe de S/. 23.200,00, incluido el IGV del 18 %, corresponde a un
suministro que entr en el almacn el da 28 de diciembre, no fue tenida en
cuenta en el inventario y consecuentemente, no ha sido contabilizada.
Ejercicio 2
Al circularizar a los proveedores, se recibe del proveedor A una
discrepancia, consistente en una factura que hace referencia a 150.000
unidades de producto, envo efectuado por el proveedor y recibido de
conformidad en el almacn el da 28 de diciembre, por importe de
19.500,00
Ejercicio 3
La empresa, cuenta con un nico suministrador de materia prima, al cual se
le ha circularizado y ha respondido sealando la existencia de un descuento
anual del 2 % sobre las compras por haber alcanzado el volumen de
pedidos previsto. Este rappel asciende a 60.000,00 e que la empresa no ha
registrado.