TRABAJO:

MARCO TRIBUTARIO NACIONAL IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES

En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto
Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente
a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:

Incrementar la recaudacin.

Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y

simplicidad.

Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las

Municipalidades.

El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera
sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente
manera:
1. INSCRIPCIN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1. QU ES EL RUC?
El Registro nico de Contribuyentes (RUC) es el padrn que contiene los datos
de identificacin de las actividades econmicas y dems informacin relevante
de los sujetos inscritos.
El Nmero RUC es nico y consta de once dgitos y es de uso obligatorio en
toda declaracin o trmite que se realice ante la SUNAT.
2. QUINES ESTN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE?
Todas las personas domiciliadas o no en el Per, que realicen actividades
econmicas por las que deban pagar tributos, incluyendo la importacin ,
exportacin.
Personas que realicen actividades de exportacin e importacin.
3. CUNDO DEBE INSCRIBIRSE?
Cuando se proyecte iniciar actividades econmicas (generadoras de
impuestos) dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de inscripcin.
4. QUINES PUEDEN INSCRIBIRSE EN EL RUC POR ESTE MEDIO?
Pueden inscribirse por este medio slo las personas naturales con o sin
negocio, (es decir comerciantes, arrendadores de bienes muebles e inmuebles,
profesionales independientes, personas que ejerzan algn oficio, etc.) y que se
identifiquen con su documento nacional de identidad (DNI).
2. INFRACCIN DEL DELITO TRIBUTARIO
En la presente publicacin me permito discernir sobre las diferencias existentes
entre las infracciones tributarias y los delitos tributarios, ya que existe confusin
a la hora de querer determinar que conductas son sancionadas
administrativamente (infraccin tributaria), y cuales con penas privativa de
libertad (delito tributario). Para tratar el tema voy a comenzar definiendo los
siguientes trminos:

Infraccin tributaria.- Segn el artculo 164 del libro cuarto del cdigo
tributario, est definido como "toda accin u omisin que implique la

violacin de normas tributarias".

Delito tributario.- "Accin u omisin tpica, antijurdica, culpable y

punible"
Defraudacin tributaria.- Segn el articulo 1 del D. Leg N 813, Ley
Penal Tributaria lo define como "El que, en provecho propio o de un
tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos".

Para continuar con el tema, tengo que dejar en claro que se tipifica como delito
tributario a la defraudacin tributaria, que lineas arriba fue definida, ya que
ningn acto puede ser sancionado, sin que antes para ello exista una ley o
norma de rango equivalente donde haya sido tipificada tal conducta como
infraccin o delito tributario, todo ello en aplicacin del principio de legalidad y
tipicidad tributaria.
En conclusin lo que diferencia al delito tributario de la infraccin tributaria, es
que para que una conducta sea sancionada como delito, estos se deben
concretar utilizando artificios, argucias, engaos en resumen dolo, cuyo
objeto sea evitar o disminuir el pago de un tributo, afectando la
recaudacin tributaria y el proceso de ingresos y egresos del Estado. Mientras
que para se configure la infraccin tributaria solo es necesario el acaecimiento
en la realidad de una de las conductas tipificadas como infraccin en el Cdigo
Tributario (no declarar dentro del plazo establecido, no emitir comprobantes de
pago, no comparecer ante la administracin tributaria, etc), hechos que solo
afectan de forma mediata al estado.
Formas de sancin a las Infracciones y Delitos Tributarios:
Infracciones:

Penas pecuniarias
Comiso de bienes

Internamiento temporal de vehculos

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado.

Nota.- Todas las sanciones a las infracciones respectivas se encuentran en las

tablas I, II y III del libro cuarto del Cdigo Tributario, que son aplicadas de
acuerdo al rgimen tributario al que pertenezcan cada deudor tributario.
Delitos:

Penas privativa de la libertad (crcel) de acuerdo al Decreto Legislativo

N 813, "Ley Penal Tributaria".
3. CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO
2016

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERODO

BUENOS CONTRIBUYENTES y

TRIBUTARI
O

2y

4y

6y

8y

UESP

0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

17

18

19

12

15

16

22

Feb

Feb

Feb

Feb

Feb

Feb

Feb

17

18

21

14

15

16

22

Mar

Mar

Mar

Mar

Mar

Mar

Mar

19

20

21

14

15

18

22

Abr

Abr

Abr

Abr

Abr

Abr

Abr

ene-16

feb-16

mar-16

18

19

20

13

16

17

23

Ma

Ma

May

May

May

May

May

17

20

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15

16

22

Jun

Jun

Jun

Jun

Jun

Jun

Jun

19

20

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22

Jul

Jul

Ju

Jul

Jul

Jul

Jul

17

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Ag

Ag

Ago

Ago

Ago

Ago

Ago

19

20

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15

16

22

Sep

Sep

Sep

Sep

Sep

Sep

Sep

19

20

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14

17

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24

Oct

Oct

Oct

Oct

Oct

Oct

Oct

18

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23

No

No

Nov

Nov

Nov

Nov

Nov

20

21

22

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16

19

23

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

Dic

18

19

20

13

16

17

23

abr-16

may-16

jun-16

jul-16

ago-16

sep-16

oct-16

nov-16

dic-16

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

Ene

4. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El IGV es un impuesto indirecto que grava determinadas operaciones
econmicas como:

La venta en el pas de bienes muebles

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos
La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente

de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.

En general, en este impuesto quien soporta la carga econmica no es el
vendedor de bienes o prestador de los servicios, sino el comprador,

usuario o consumidor final.

El obligado al pago ante el Estado es quien realiza la operacin de venta
de bienes o servicios afectos al impuesto.

Se encuentran sujetos a este impuesto como contribuyentes, las personas

naturales y jurdicas, entre otros que:

Venden en el Per bienes afectos, en cualquier etapa del ciclo de

produccin y distribucin;

Prestan en el Per servicios afectos;

Utilizan en el pas servicios prestados por no domiciliados;

Ejecutan contratos de construccin afectos;

Efectan ventas afectas de bienes inmuebles;

Importan bienes afectos. Si se importan intangibles se considera sujeto

del impuesto al adquirente.

Entre otros, el Impuesto General a las Ventas - IGV se aplica a la venta de

bienes muebles, a la prestacin de servicios y a la importacin de bienes.
El nacimiento de la obligacin, surge segn el tipo de bien que se venda,
servicio que se brinde u operacin que se realice.
Se determina mensualmente deduciendo el crdito fiscal generado por las
compras del mes.

5. CONTRIBUCIONES
REMUNERACIONES

Aportaciones
Facultativas
Subsidios
otorgados por
Essalud
Operaciones
Gravadas

APORTACIONES

SOBRE

LAS

INFORMES SUNAT VINCULADOS A LAS APORTACIONES A LA ONP

Las aportaciones facultativas a la ONP no pueden ser materia de
acogimiento al PERTA-AGRARIA, establecido por el Decreto Legislativo N
877.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia, no se
encuentran afectos a las aportaciones al SNP, por lo que no cabe
determinar el sujeto a cargo de la retencin y pago de dicho aporte.
Las retribuciones que se asigna el titular de una empresa unipersonal no se
encuentran gravadas con el Impuesto Extraordinario de Solidaridad, el
Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y las aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones.
La persona natural titular de una empresa unipersonal, en tanto la empresa
que conduzca califique como microempresa, deber afiliarse a ESSALUD
como asegurado regular y, de optar por ello, al Sistema Nacional de
Pensiones.
La Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial, a que se refiere el
Decreto de Urgencia N. 032-2002, no se encuentra afecta a las
contribuciones al ESSALUD ni a la ONP, pues la misma no tiene carcter
remunerativo, ni pensionable, ni sirve de base de clculo para la
compensacin por tiempo de servicios ni para ningn otro beneficio
Los ingresos obtenidos por concepto de bonificacin especial con cargo al
Fondo DU N. 037-94, no se encuentran afectos a la Contribucin a la
ONP
Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores
por mandato judicial se encontrarn afectos a las aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones (SNP) y estn sujetos a retencin por parte del
empleador en la oportunidad de su devengo, en la medida que tales
importes tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de
servicios personales prestados a un empleador. La retencin de las
aportaciones al SNP debe considerarse como una obligacin relativa al
perodo fiscal en que se haya producido el devengo de las remuneraciones
afectas
El monto de la penalidad por la resolucin del contrato administrativo de
servicios, previsto en el numeral 13.3 del artculo 13 del Reglamento del
Decreto Legislativo N. 1057, no se encuentra afecto a las aportaciones a
la ONP y al ESSALUD
La bonificacin especial otorgada por el Decreto de Urgencia N. 037-94 se
encuentra sujeta a la aportacin al Sistema Nacional de Pensiones a que
se refiere el Decreto Ley N. 19990, por lo que la tercera conclusin del

INFORME N 0
2008
INFORME N
2014-5D0000

INFORME N 3
2002

INFORME N 1
2004

INFORME N 2
2009

INFORME N 0
2010

INFORME N.
2011

INFORME N.
2012

OFICIO N. 03
2012

Nacimiento de la
Obligacin
Tributaria

Determinacin

Informe N. 081-2010-SUNAT/2B0000 ha quedado sin efecto.

El monto que se paga a los trabajadores contratados bajo la modalidad de
Contratacin Administrativa de Servicios (CAS) por concepto desubsidios
como consecuencia de descanso mdico o licencia pre y post natal, que
resulta de la diferencia entre la prestacin econmica de ESSALUD y la
remuneracin mensual del trabajador que debe asumir la entidad
contratante (el pago diferencial asumido por el contratante) no se
encuentra afecto a la aportacin al SNP
Los ingresos obtenidos por concepto de bonificacin especial con cargo al
Fondo DU N 037-94, a que se refiere la tercera conclusin del Informe
N. 081-2010-SUNAT/2B0000, no se encuentran afectos a la Contribucin
a la ONP durante la vigencia de dicho Decreto
El ingreso de los servidores pblicos sujetos al Rgimen Laboral del
Decreto Legislativo N. 276, que se genera en virtud a la aplicacin del
Decreto de Urgencia N. 105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la
Renta de quinta categora, as como a la Contribucin al Sistema Nacional
de Pensiones
Respecto de trabajadores dependientes, el aporte al Sistema Nacional de
Pensiones es de cargo del trabajador y su obligacin nace en el momento
en que se devengan sus remuneraciones afectas; siendo el empleador el
obligado a efectuar la retencin de tales aportes
La oportunidad de nacimiento de la obligacin tributaria correspondiente a
las aportaciones al SNP debe entenderse producida en la fecha de
notificacin de la sentencia, por lo que la retencin correspondiente a las
aportaciones al SNP de cargo del trabajador deber calcularse aplicando el
porcentaje o alcuota vigente a dicha fecha.
Tratndose de trabajadores dependientes, no forman parte de la base
imponible de las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud y al Sistema Nacional de Pensiones, los ingresos que
dichos trabajadores obtienen por la prestacin de servicios sin relacin de
subordinacin o dependencia considerados como rentas de quinta
categora segn el inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Los ingresos obtenidos por los trabajadores de las Entidades Pblicas, en
virtud de un Convenio Colectivo, por concepto de Asignacin Vacacional y
Aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad forman parte de la base
imponible de las Contribuciones al ESSALUD y a la ONP.
La Asignacin por cumplir 25 30 aos de servicios, dispuesta en el
artculo 54 del Decreto Legislativo N. 276 Ley de Bases de la Carrera
Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico, se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta de quinta categora (criterio vertido en el
Informe N. 104-2011-SUNAT/2B0000)
La Asignacin por cumplir 25 30 aos de servicios en comentario, forma
parte de la base imponible de las aportaciones al ESSALUD y al Sistema
Nacional de Pensiones (criterio expuesto en el Informe N. 037-2009SUNAT/2B0000).
En el recibo por honorarios que emita el sujeto que presta sus servicios
bajo la modalidad del Contrato Administrativo de Servicios (CAS), deber
consignarse como importe de los honorarios, la contraprestacin percibida
por el servicio prestado, esto es, el monto establecido luego de los
descuentos por inasistencias y tardanzas. Sobre dicho importe, resultante
luego de los descuentos por inasistencias y tardanzas, deben calcularse
las retenciones por concepto del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora
y el aporte al Sistema Nacional de Pensiones.
Para efecto de determinar la Remuneracin Bruta que servir como base
imponible para el clculo de la renta de quinta categora as como del
aporte a ESSALUD y ONP del personal que se encuentra bajo el rgimen
del Decreto Legislativo N. 728 y CAS, desde el ao 2011 hasta la
actualidad, se debe descontar de la remuneracin mensual las tardanzas y

INFORME N.
2012

INFORME N 1
2012

INFORME N.
2013

INFORME N 2
2006

Oficio N. 089-2

INFORME N 0
2004-

INFORME N 0
2009

OFICIO N. 04
2012

OFICIO N. 47
2012

INFORME N.
2014

Declaracin y
Pago

Intereses
moratorios

permisos (justificados e injustificados).

Se encuentran obligadas a cumplir con la declaracin y el pago de las
contribuciones al ESSALUD y a la ONP, mediante el PDT de
Remuneraciones, las personas naturales que realizan actividades
generadoras de rentas de tercera categora, siempre que por lo menos uno
de sus trabajadores perceptores de rentas de quinta categora se
encuentre inscrito o deba ser inscrito ante la ONP por haber manifestado
su voluntad de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de
Pensiones
A las deudas por concepto de las aportaciones al ESSALUD y a la ONP
correspondientes a perodos anteriores a julio de 1999, les resulta
aplicable el rgimen de imputacin de pagos previsto en el artculo 31 del
Cdigo Tributario
La empresa principal, ante el incumplimiento de la empresa tercerizadora
-empleadora de los trabajadores desplazados a aqulla- debe cumplir con
retener y pagar los aportes al Sistema Nacional de Pensiones de cargo de
dichos trabajadores y pagar el aporte a ESSALUD (por los indicados
trabajadores), en virtud de la responsabilidad solidaria establecida por la
Ley N. 29245
La SUNAT puede declarar como deudas de cobranza dudosa a aqullas
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP que califiquen como tales, por los
perodos tributarios anteriores a abril de 2007, con excepcin de la deuda
exigible al 31.7.1999 que no fue materia de transferencia y que de oficio
deba dejarse sin efecto por dichas entidades, conforme a lo establecido en
el artculo 5 concordante con el artculo 10 del Reglamento de la Ley N
27334
Procede la aplicacin de interese moratorios en caso que , habindose
declarado la nulidad de afiliacin al SPP, la AFP no proceda a abonar a la
ONP la devolucin de los aportes obligatorios efectuados al SPP dentro de
los plazos establecidos

INFORMES SUNAT VINCULADOS A LAS APORTACIONES A ESSALUD

Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores por
IMPORTES
mandato judicial estarn afectos a los aportes a EsSalud en tanto se trate de
AFECTOS
montos que tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de
servicios personales prestados a un empleador.
Tratndose de un sujeto que percibe dos pensiones, una, por sobrevivencia
SUJETOS QUE
al amparo del Decreto Ley N. 20530 y, otra, de jubilacin en el rgimen del
PERCIBAN DOS Decreto Ley N. 19990; las entidades que pagan dichas pensiones estn
PENSIONES
obligadas a efectuar la retencin del aporte al ESSALUD sobre el importe de
la pensin que cada una de ellas abone o ponga a disposicin.
Se absuelven diversas consultas referidas al crdito contra las aportaciones
CRDITO CONTRA al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (en adelante,
APORTACIONES aportaciones a ESSALUD) por las retribuciones a las Entidades Prestadoras
de Salud (EPS).
La Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial, a que se refiere el
ASIGNACIN
Decreto de Urgencia N. 032-2002, no se encuentra afecta a las
EXTRAORDINARIA
contribuciones al ESSALUD ni a la ONP, pues la misma no tiene carcter
POR TRABAJO
remunerativo, ni pensionable, ni sirve de base de clculo para la
ASISTENCIAL
compensacin por tiempo de servicios ni para ningn otro beneficio
La persona natural titular de una empresa unipersonal, en tanto la empresa
TITULAR DE
que conduzca califique como microempresa, deber afiliarse a ESSALUD
EMPRESA
como asegurado regular y, de optar por ello, al Sistema Nacional de
UNIPERSONAL
Pensiones.
EMPRESA
La empresa principal, ante el incumplimiento de la empresa tercerizadora
PRINCIPAL -empleadora de los trabajadores desplazados a aqulla- debe cumplir con
TERCERIZADORA retener y pagar los aportes al Sistema Nacional de Pensiones de cargo de
dichos trabajadores y pagar el aporte a ESSALUD (por los indicados

INFORME N 2
2002

INFORME N 2
2003

INFORME N 0
2010

INFORME N 1
2007

INFORME N 3
2002

INFORME N 0592011

INFORME N 0102012

INFORME N 0882004

INFORME N 2042009

INFORME N 1492004
INFORME N 0222010

trabajadores), en virtud de la responsabilidad solidaria establecida por la Ley

N. 29245.
La empresa principal no puede registrar en la Planilla Electrnica las
remuneraciones y tributos correspondientes a los trabajadores impagos de
la empresa tercerizadora; sin perjuicio de ello, la empresa principal deber
realizar el aporte a ESSALUD y al Sistema Nacional de Pensiones mediante
el Sistema de Pago Fcil regulado por la Resolucin de Superintendencia
N. 125-2003-SUNAT.
La Transferencia Directa al Expescador (TDEP) que conforme a la Ley N.
30003 es otorgada de manera adicional en los meses de julio y diciembre se
encuentra afecta a la retencin del aporte del 4% a ESSALUD a que se
refiere el artculo 26 de la mencionada Ley.
Los trabajadores pesqueros bajo relacin de dependencia, cuya cobertura
de seguridad social en salud al 1.9.2005 le corresponda a la CBSSP, se
incorporan a ESSALUD como afiliados regulares del RCSSS, aun cuando no
se hayan afiliado o inscrito ante la CBSSP estando obligados a ello.
Para efecto de la determinacin de las aportaciones a ESSALUD de los
trabajadores pesqueros no afiliados a la CBSSP debe aplicarse la Base
Imponible Mnima establecida en la Cuarta Disposicin Final del Reglamento
de la Ley N 28320.
Si algunos de los pescadores artesanales independientes que extraen
TRABAJADORES recursos hidrobiolgicos sin utilizar embarcaciones pesqueras artesanales
PESQUEROS
no efectuaron depsitos respecto de su Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud en un determinado periodo, por no haber
realizado ninguna transaccin de compraventa de productos hidrobiolgicos
en tal periodo, las organizaciones sociales que los representan,
responsables de la declaracin y pago de la contribucin al referido
Rgimen Contributivo, no estn obligadas a incluir en dicha declaracin a
tales trabajadores, por lo que no deben consignar en sta informacin
alguna respecto de los mismos.
Los empleadores de pescadores que se encuentran afiliados a la CBSSP no
estn afectos al aporte por seguro regular de ESSALUD, respecto de dichos
trabajadores.
Es obligatorio que los empleadores de pescadores contraten la cobertura de
salud del SCTR, pero tienen libertad para elegir entre la CBSSP, ESSALUD
o alguna EPS.
RESPECTO A LA Para efecto de determinar la Remuneracin Bruta que servir como base
BASE IMPONIBLE imponible para el clculo de la renta de quinta categora as como del aporte
a ESSALUD y ONP del personal que se encuentra bajo el rgimen del
Decreto Legislativo N. 728 o CAS, desde el ao 2011 hasta la actualidad,
se debe descontar de la remuneracin mensual las tardanzas y permisos
(justificados e injustificados).
Conforme se ha sealado en el Oficio N. 045-2012-SUNAT/200000, la
Asignacin por cumplir 25 30 aos de servicios, dispuesta en el artculo
54 del Decreto Legislativo N. 276 Ley de Bases de la Carrera
Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico, forma parte de la
base imponible de las aportaciones al ESSALUD y al SNP.
No forma parte de la base imponible de las contribuciones al Essalud y ONP
los ingresos que perciban los indicados trabajadores por concepto de
Asignacin por Escolaridad.
Los montos por concepto de guardias hospitalarias forman parte de la base
imponible sobre la cual se calculan los aportes a las Contribuciones al
ESSALUD y, hasta 30.11.2004, formaban parte de la base imponible del IES
a cargo del empleador.
Los ingresos obtenidos por los trabajadores de las Entidades Pblicas, en
virtud de un Convenio Colectivo, por concepto de Asignacin Vacacional y
Aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad forman parte de la base imponible
de las Contribuciones al ESSALUD y a la ONP.
En el caso en que los das laborados por un trabajador sean menores a un

10

INFORME N 0322014

INFORME N 2392008

INFORME N 0882007; OFICIO N

491-2007

INFORME N 3332002

INFORME N. 0042014

OFICIO N 3672013;OFICIO N
045-2012
INFORME N 0372009
INFORME N 3162005
INFORME N 0372009
INFORME N 003-

INFRACCIONES

OTROS

mes calendario, correspondiendo por dichos das una remuneracin

mensual menor a la RMV mensual, la base imponible mnima del aporte a
ESSALUD ser igual a la RMV mensual.
En el caso en que un trabajador no perciba remuneracin en un determinado
mes, no corresponde abonar el aporte a ESSALUD correspondiente a dicho
mes.
Si se declara importes errneos por concepto de renta de quinta categora y
de aportes a ESSALUD y ONP, se incurrira en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
El hecho que el deudor tributario, habiendo declarado en el PDT
Remuneraciones Formulario Virtual N 600 un dato relativo a los das
subsidiados por ESSALUD a sus trabajadores, modifique luego dicho dato,
no determinar que su declaracin se considere presentada en forma
incompleta. En consecuencia, en este supuesto no se configurar la
infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 176 del TUO del Cdigo
Tributario.
En caso que el deudor tributario haya declarado en el PDT Remuneraciones
Formulario Virtual N 600 un dato incorrecto relativo a los das subsidiados
por ESSALUD a sus trabajadores, sin que la consideracin del dato correcto
implique una modificacin de su obligacin tributaria, no configurar la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario.
Tratndose de obligaciones tributarias o infracciones a las mismas, cuyo
hecho generador es la existencia o inexistencia de la relacin de
subordinacin del trabajador frente a su empleador, la SUNAT est facultada
para determinar la existencia o no del vnculo laboral, incluso para efecto de
las aportaciones al ESSALUD.
El seguro ESSALUD Vida no tiene naturaleza tributaria.
El pago por dicho concepto fuera del plazo establecido, no origina la
comisin de la infraccin tributaria prevista en el numeral 4 del artculo 178
del TUO del Cdigo Tributario.
La bonificacin que se paga a los servidores activos de la Administracin
Pblica con cargo al Fondo DU N. 037-94, se encuentra afecta a la
Contribucin al ESSALUD, siendo dicho aporte de cargo de la entidad
empleadora, quien debe cumplir con su declaracin y pago.
La entrega de la bonificacin especial que se paga con cargo al Fondo DU
N. 037-94 que perciben los pensionistas de la Administracin Pblica no se
encuentra afecta al Impuesto a la Renta de quinta categora ni al aporte por
afiliacin al Seguro Social de Salud.
El monto de la penalidad por la resolucin del contrato administrativo de
servicios, previsto en el numeral 13.3 del artculo 13 del Reglamento del
Decreto Legislativo N. 1057, no se encuentra afecto a las aportaciones a la
ONP y al ESSALUD.
El sujeto designado como contribuyente de las aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud (aportaciones al ESSALUD)
correspondientes a los afiliados regulares en actividad, es la entidad
empleadora de stos, lo cual incluye, en consecuencia, a las empresas de
los sistemas financiero y de seguros comprendidas en un proceso de
disolucin y liquidacin.
La prestacin del seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio en
el Sistema Privado de Pensiones, denominado seguro previsional, es
otorgado por las empresas de seguros, bajo la modalidad de licitacin
pblica; por lo que dichas empresas tendrn la calidad de agentes
retenedores del aporte de cargo de los pensionistas, debiendo cumplir con la
declaracin y el pago del aporte al ESSALUD, en los plazos establecidos en
la normativa vigente.
Tratndose del pago de las pensiones transitorias y preliminares derivadas
del Seguro Previsional, son las empresas de seguros las obligadas a
efectuar la retencin, declaracin y pago del aporte al ESSALUD de cargo

11

2007

INFORME N 0042014

INFORME N 0852006

INFORME N 2222003

INFORME N 0162006
INFORME N 0812010
INFORME N 0852014
INFORME N 0132012

OFICIO N 0142005

CARTA N 1552013

INFORME N 0112014

de los pensionistas, sin que pueda variar ello la existencia de un acuerdo

privado entre dichas empresas y una AFP para que sea esta ltima la que
entregue el monto de tales pensiones a los pensionistas.
Las gratificaciones o aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad
correspondientes al 2009 y 2010 que se otorgan a los pensionistas del
sector pblico no se encuentran gravados con aportes al EsSalud.
La inafectacin respecto de la contribucin al EsSalud tratndose de las
gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley N 29351
no resulta de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad minera que
tienen vigentes convenios de estabilidad tributaria, segn los alcances del
TUO de la Ley General de Minera, suscritos con anterioridad a la vigencia
de la Ley N. 27343.
En caso que un trabajador no perciba remuneracin en un determinado mes,
no corresponde abonar el aporte a ESSALUD correspondiente a dicho mes.
Se encuentran obligadas a cumplir con la declaracin y el pago de las
contribuciones al ESSALUD y a la ONP, mediante el PDT de
Remuneraciones, las personas naturales que realizan actividades
generadoras de rentas de tercera categora, siempre que por lo menos uno
de sus trabajadores perceptores de rentas de quinta categora se encuentre
inscrito o deba ser inscrito ante la ONP por haber manifestado su voluntad
de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.
La obligacin de pagar por cuenta propia la Contribucin al ESSALUD sobre
la remuneracin vacacional surgen al cumplirse el ao continuo de labor.
En el caso de las vacaciones truncas, las obligaciones surgen en la fecha de
cese del vnculo laboral.
Con relacin a la inscripcin indebida de trabajadores en el Registro de
Asegurados Titulares y Derechohabientes ante el ESSALUD, se indica que:
No resulta suficiente que el acto administrativo a travs del cual se declara
la baja de inscripcin de un trabajador del Registro de Asegurados Titulares
y Derechohabientes ante el ESSALUD sea notificado al empleador en
calidad de deudor tributario, debiendo notificarse tambin al afectado.

INFORME N 1702009

INFORME N 1822009

INFORME N 0032007; OFICIO N

225-2007

INFORME N 2392002

INFORME N 3212002

INFORME N 0512009

6. HONORARIOS Y AGENTES DE RETENCION

DECLARACIN Y PAGO
Los ingresos de los trabajadores independientes estn afectos al Impuesto a la
Renta. Este impuesto es abonado a travs de los agentes de retencin
(empresas, entidades o personas que le pagan los honorarios comprendidas en
el Rgimen General del Impuesto a la renta) o de manera directa por el
trabajador independiente.
MENSUAL
Retenciones

12

Cuando los servicios son prestados a agentes de retencin (empresas,

entidades o personas que le pagan los honorarios comprendidas en el
Rgimen General del Impuesto a la renta); stas deben retenerle al trabajador
independiente,

con

carcter

de

pago

cuenta,

el 8% de

las rentas

brutas [1]que le abonen o acrediten, siempre que cada recibo por honorarios
sea emitido por un monto mayor a S/. 1,500.
Cabe sealar que las retenciones se efectuaran sobre el total de los honorarios
pagados.
7. FORMULARIO DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION

13

14

8. TRIBUTOS Y OBLIGACIONES ANTE EL GOBIERNO LOCAL

Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales como el
Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los
juegos, etc.; as como los derechos y tasas municipales tales como licencias,
arbitrios y derechos.

IMPUESTIO PREDIAL
IMPUESTO ALCABALA
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
IMPUESTO A LAS APUESTAS
IMPUESTO A LOS JUEGOS
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS
CONTRIBUCION ESPECIAL
TASAS
IMPUESTO PROMOCION MUNICIPAL
IMPUESTO AL RODAJE
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

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