Fiscal

Clculo de la retencin del

ISR por pago de la PTU
Procedimientos aplicables

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

na vez que los contribuyentes han determinado el

monto por la participacin de los trabajadores en
las utilidades de las empresas (PTU), debern entregarlo en los plazos fijados para tales efectos, y efectuar la
retencin del impuesto sobre la renta (ISR) que por tal
concepto corresponda.
Ello, derivado de que el artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) considera el pago por la PTU
como ingreso por la prestacin de un servicio personal
subordinado. Por tanto, los empleadores tienen la obligacin de determinar el ISR a retener o el subsidio para
el empleo a devolver, segn sea el caso.
Es importante mencionar que en el penltimo prrafo del citado artculo 110 se precisa que los ingresos los
obtiene en su totalidad la persona que realiza el trabajo.

18

Puntos Prcticos

Asimismo, debe considerarse que los ingresos en crdito

se declararn y se calcular el impuesto correspondiente
hasta el ao de calendario en que sean cobrados.
Para tales efectos, a continuacin se comentan los procedimientos aplicables.
RETENCIN DEL ISR POR PAGO DE PTU
Para que los empleadores determinen la retencin o
el importe a devolver que corresponda por el pago de la
PTU, tendrn que aplicar los procedimientos establecidos
en las siguientes disposiciones fiscales:
1. Artculos 113 de la LISR y octavo del Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor

mayo 2013

Fiscal
Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo (DOF
1-X-2007) (Decreto).
2. Opcionalmente, el previsto en el artculo 142 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(RISR).
Ingreso exento por la PTU
Para aplicar los citados procedimientos, primero se
debe determinar el ingreso gravable por la PTU.
Por tanto, se debe conocer el monto exento aplicable
a ese concepto:
Conforme al artculo 109, fraccin XI de la LISR, se encuentra exento del pago del ISR por la PTU, un monto
equivalente a 15 das de salario mnimo general (SMG)
del rea geogrfica del trabajador, debiendo pagarse el
impuesto por el monto del ingreso excedente:
Concepto
SMG

rea geogrfica

1. Cuando un trabajador no hubiera laborado durante

todo el ejercicio, deber aplicar la totalidad del monto
exento y no la parte proporcional.
2. Cuando los trabajadores perciban la PTU de dos
o ms empleadores en el mismo ejercicio, solamente tendrn derecho a una sola aplicacin del monto
exento.
Ingreso gravable por la PTU
La determinacin del ingreso gravable para calcular el
ISR correspondiente por el pago de la PTU, se obtiene de
la operacin siguiente:

B1

Ingreso percibido por la PTU

$ 64.76

$ 61.38

menos:
Ingreso exento para la PTU

15

15

igual:
Ingreso exento para la PTU

Los empleadores debern tener en cuenta los siguientes

aspectos para aplicar la exencin:

por:
Das exentos

grfica que corresponda al lugar donde el trabajador

preste sus servicios, salvo que ste le hubiera solicitado
por escrito2 que se considere el del rea geogrfica que
corresponda a su casa habitacin.

igual:
Ingreso gravable por la PTU

971.40

920.70

Debe mencionarse que el artculo 143 del RISR indica

que quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artculo 110 de la LISR, para los efectos de aplicar los
procedimientos establecidos en los artculos 113 y 116 de
la referida ley, podrn considerar el SMG del rea geo-

Clculo de la retencin del ISR o del subsidio para el

empleo a devolver
Una vez determinado el ingreso gravable por la PTU,
los empleadores debern aplicar los procedimientos antes
mencionados, con la finalidad de evaluar cul es el ms
conveniente para sus trabajadores:

Cabe sealar que en el DOF del 26 de noviembre de 2012, se public la Resolucin del H. Consejo de Representantes de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos que revisa los salarios mnimos generales y profesionales vigentes desde el 1 de enero de 2012 y establece los
que habrn de regir a partir del 27 de noviembre de 2012, mediante la cual se aprob incrementar los salarios mnimos del rea geogrfica
B para igualarlos con los del rea A, renombrando a la anterior rea geogrfica C como rea geogrfica B, sin ninguna modificacin
en su integracin municipal ni en los montos de salarios mnimos general y profesionales que se establecieron para esa rea geogrfica en la
Resolucin del 19-XII-2011
2
La solicitud surtir efectos 15 das despus de la fecha en que el trabajador la presente a quien le haga los pagos referidos
Una vez presentada la solicitud, tratndose de la retencin a que se refiere el artculo 113 de la LISR, el retenedor continuar considerando,
para los efectos de la retencin, el SMG del rea geogrfica que corresponda a la casa habitacin del trabajador, hasta en tanto este ltimo
nuevamente le comunique por escrito que opta por que dicha retencin se efecte considerando el SMG del rea geogrfica que corresponda
al lugar donde presta sus servicios
1

mayo 2013

Puntos Prcticos

19

Fiscal
1. Aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la LISR
y la tabla del subsidio para el empleo del artculo
octavo del Decreto.
a) Determinacin del ingreso gravable del mes en el
cual se paga la PTU.
Ingreso ordinario mensual
ms:
Ingreso gravable por la PTU
igual:
Ingreso gravable del mes en el que se paga la PTU

b) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver del ingreso gravable del mes.
Ingreso gravable del mes en el que se paga la PTU
aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo:3
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
gravable del mes

c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo

a devolver del ingreso ordinario mensual.

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver por la
PTU

2. Opcin del artculo 142 del RISR

Conforme al artculo 142 del RISR, cuando el trabajador perciba remuneraciones por concepto de gratificacin
anual (aguinaldo), PTU, primas dominicales y vacacionales, en vez de acumular las percepciones gravables en el
mes en que corresponda, quien realice los pagos podr
determinar la retencin del ISR o la devolucin del subsidio para el empleo, considerando el procedimiento que
a continuacin se cita.
Cabe sealar que en el mencionado artculo 142 no se
establece que ese procedimiento puede aplicarse cuando
se obtenga como resultado subsidio para el empleo a
devolver; sin embargo, considero que s procede, debido a
que, por mecnica de clculo, aplicar la tarifa del artculo
113 de la LISR implica tambin la utilizacin de la tabla
del subsidio para el empleo, por lo cual puede resultar un
impuesto a retener.4

Ingreso ordinario mensual

Procedimiento adicional

aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo:3

a) Determinacin del ingreso gravable mensual promedio de la PTU.5

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso

ordinario mensual

d) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver por la PTU.
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable del mes
menos:

Ingreso gravable por la PTU

entre:
Factor de 365
igual:
Ingreso gravable diario de la PTU
por:

Tarifa y tabla contenidas en el rubro B Tarifas aplicables a retenciones, numeral 5 Tarifa aplicable durante 2013, para el clculo de los pagos
provisionales mensuales, del anexo 8 de la RM para 2013 (DOF 31-XII-2012)
4
Debe mencionarse que esa disposicin establece que al resultado (percepcin mensual promedio) se le aplicar el procedimiento indicado en
el artculo 113 de la LISR y en mi opinin la tabla del subsidio para el empleo, debido a que ste procede por los pagos realizados en trminos
del primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la LISR
5
Artculo 142, fraccin I del RISR
3

20

Puntos Prcticos

mayo 2013

Fiscal
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin
mensual promedio

Factor del 30.4

igual:

menos:

Ingreso gravable mensual promedio de la PTU

b) Determinacin de la percepcin mensual promedio.

Ingreso gravable mensual promedio de la PTU

ms:
Ingreso ordinario mensual
igual:
Percepcin mensual promedio

c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver de la percepcin mensual promedio.4, 6
Percepcin mensual promedio
aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo:3
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin mensual promedio

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
gravable mensual de la PTU

f) Determinacin de la tasa de impuesto del ingreso

gravable mensual de la PTU.8
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU
entre:
Ingreso gravable mensual promedio de la PTU
igual:
Tasa de impuesto

g) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU.9
Ingreso gravable por la PTU

d) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.

por:
Tasa de impuesto

Ingreso ordinario mensual

igual:

aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo:3

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso

gravable mensual de la PTU

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso

ordinario mensual

Cabe mencionar que en el caso en el cual los empleadores ya hubieran entregado y efectuado la retencin
correspondiente a sus trabajadores por la PTU, y posteriormente el monto entregado por tal concepto sea modificado, debern efectuar el ajuste de la retencin en el
momento en que se presente esa situacin.

e) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la
PTU.7

Artculo 142, fraccin II del RISR

Artculo 142, fraccin III del RISR
8
Artculo 142, fraccin V del RISR
9
Artculo 142, fraccin IV del RISR
6
7

mayo 2013

Puntos Prcticos

21

Fiscal
CASO PRCTICO
Para ejemplificar los procedimientos comentados, en seguida se muestra un caso prctico.
Datos de los trabajadores
Trabajador

Concepto

Ingreso percibido
por la PTU

$5,000.00

$40,000.00

Ingreso ordinario
mensual
(salario mensual)

$1,942.80

$17,000.00

rea geogrfica

$0.0010

$25,000.00

$011

$10,500.00

$13,000.00

$9,000.00

$7,000.00

$4,000.00

$3,000.00

$2,500.00

I. Determinacin del ingreso exento para la PTU de los trabajadores.

Concepto

Importe

SMG del rea geogrfica A

$64.76

por:
Das exentos

15

igual:
Ingreso exento para la PTU

971.40

II. Determinacin de los ingresos gravables por la PTU.

Concepto
Ingreso percibido por la PTU

Trabajador
A

$5,000.00

$40,000.00

$25,000.00

$13,000.00

$9,000.00

$7,000.00

971.40

971.40

971.40

971.40

971.40

971.40

4,028.60

39,028.60

24,028.60

12,028.60

8,028.60

6,028.60

menos:
Ingreso exento para la PTU
igual:
Ingreso gravable por la PTU

III. Procedimiento aplicando la tarifa del artculo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo.
1. Determinacin del ingreso gravable del mes en el cual se paga la PTU.
Concepto
Ingreso ordinario mensual

Trabajador
A

$1,942.80

$17,000.00

$10,500.00

$4,000.00

$3,000.00

$2,500.00

4,028.60

39,028.60

24,028.60

12,028.60

8,028.60

6,028.60

5,971.40

56,028.60

34,528.60

16,028.60

11,028.60

8,528.60

ms:
Ingreso gravable por la PTU
igual:
Ingreso gravable del mes en
el cual se paga la PTU
10
11

No se consider en la distribucin de la PTU por tratarse del director general de la empresa

No se consider en la distribucin de la PTU por ser empleado eventual y no haber laborado ms de 60 das en la empresa

22

Puntos Prcticos

mayo 2013

Fiscal
2. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable del mes en el
cual se paga la PTU.3
2a) Determinacin del impuesto.
Concepto
Ingreso gravable del mes en el
cual se paga la PTU

Trabajador
A

$5,971.40

$56,028.60

$34,528.60

$16,028.60

$11,028.60

$8,528.60

4,210.42

32,736.84

32,736.84

10,298.36

10,298.36

7,399.43

1,760.98

23,291.76

1,791.76

5,730.24

730.24

1,129.17

10.88%

30.00%

30.00%

21.36%

21.36%

16.00%

191.59

6,987.53

537.53

1,223.98

155.98

180.67

247.23

6,141.95

6,141.95

1,090.62

1,090.62

594.24

438.82

13,129.48

6,679.48

2,314.60

1,246.60

774.91

menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente
del lmite inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
Impuesto a cargo

2b) Determinacin del subsidio para el empleo.3

Concepto
Ingreso gravable del mes en el
cual se paga la PTU

Trabajador
A
$5,971.40

$56,028.60

$34,528.60

$16,028.60

$11,028.60

$8,528.60

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

aplicacin de la tabla del subsidio para el empleo:

Subsidio para el empleo

mayo 2013

294.63

Puntos Prcticos

23

Fiscal
2c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable del mes.
Concepto

Trabajador
A

Impuesto a cargo

$438.82

$13,129.48

$6,679.48

$2,314.60

$1,246.60

$774.91

294.63

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

144.19

13,129.48

6,679.48

2,314.60

1,246.60

774.91

menos:
Subsidio para el empleo
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del ingreso gravable del mes

3. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.3
3a) Determinacin del impuesto.
Concepto
Ingreso ordinario mensual

Trabajador
A

$1,942.80

$17,000.00

$10,500.00

$4,000.00

$3,000.00

$2,500.00

496.08

10,298.36

10,298.36

496.08

496.08

496.08

1,446.72

6,701.64

201.64

3,503.92

2,503.92

2,003.92

6.40%

21.36%

21.36%

6.40%

6.40%

6.40%

92.59

1,431.47

43.07

224.25

160.25

128.25

9.52

1,090.62

1,090.62

9.52

9.52

9.52

102.11

2,522.09

1,133.69

233.77

169.77

137.77

menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente
del lmite inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
Impuesto a cargo

3b) Determinacin del subsidio para el empleo.3

Concepto
Ingreso ordinario mensual

Trabajador
A
$1,942.80

$17,000.00

$10,500.00

$4,000.00

$3,000.00

$2,500.00

0.00

0.00

382.46

406.62

406.83

aplicacin de la tabla del subsidio para el empleo:

Subsidio para el empleo

24

Puntos Prcticos

406.83

mayo 2013

Fiscal
3c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Concepto
Impuesto a cargo

Trabajador
A

$102.11

$2,522.09

$1,133.69

$233.77

$169.77

$137.77

406.83

0.00

0.00

382.46

406.62

406.83

(304.72)

2,522.09

1,133.69

(148.69)

(236.85)

(269.06)

menos:
Subsidio para el empleo
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual

4. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver por la PTU.
Concepto
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso
gravable del mes

Trabajador
A

$144.19

$13,129.48

$6,679.48

$2,314.60

$1,246.60

$774.91

(304.72)

2,522.09

1,133.69

(148.69)

(236.85)

(269.06)

448.9112

10,607.39

5,545.79

2,463.2912

1,483.4512

1,043.9712

menos:
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso
ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver por la PTU

IV. Procedimiento opcional aplicando el artculo 142 del RISR.

1. Determinacin del ingreso gravable mensual promedio de la PTU.
Concepto
Ingreso gravable por la PTU

Trabajador
A

$4,028.60

$39,028.60

$24,028.60

$12,028.60

$8,028.60

$6,028.60

365

365

365

365

365

365

11.0372

106.9276

65.8317

32.9550

21.9961

16.5167

30.4

30.4

30.4

30.4

30.4

30.4

335.53

3,250.60

2,001.28

1,001.83

668.68

502.11

entre:
Factor de 365
igual:
Ingreso gravable diario de la
PTU13
por:
Factor del 30.4
igual:
Ingreso gravable mensual
promedio de la PTU

En este caso se aplica la ley de signos

El artculo 17-A, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales
se deban realizar operaciones aritmticas (factores o proporciones), las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo

12
13

mayo 2013

Puntos Prcticos

25

Fiscal
2. Determinacin de la percepcin mensual promedio.
Concepto

Trabajador
A

$335.53

$3,250.60

$2,001.28

$1,001.83

$668.68

$502.11

1,942.80

17,000.00

10,500.00

4,000.00

3,000.00

2,500.00

2,278.33

20,250.60

12,501.28

5,001.83

3,668.68

3,002.11

Ingreso gravable mensual promedio de la PTU

ms:
Ingreso ordinario mensual
igual:
Percepcin mensual promedio

3. Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin mensual promedio.3
3a) Determinacin del impuesto.
Concepto
Percepcin mensual promedio

Trabajador
A

$2,278.33

$20,250.60

$12,501.28

$5,001.83

$3,668.68

$3,002.11

496.08

10,298.36

10,298.36

4,210.42

496.08

496.08

1,782.25

9,952.24

2,202.92

791.41

3,172.60

2,506.03

6.40%

21.36%

21.36%

10.88%

6.40%

6.40%

114.06

2,125.80

470.54

86.11

203.05

160.39

9.52

1,090.62

1,090.62

247.23

9.52

9.52

123.58

3,216.42

1,561.16

333.34

212.57

169.91

menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente
del lmite inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
Impuesto a cargo

3b) Determinacin del subsidio para el empleo.3

Concepto
Percepcin mensual promedio

Trabajador
A
$2,278.33

$20,250.60

$12,501.28

$5,001.83

$3,668.68

$3,002.11

0.00

0.00

324.87

382.46

406.62

aplicacin de la tabla del subsidio para el empleo:

Subsidio para el empleo

26

Puntos Prcticos

406.83

mayo 2013

Fiscal
3c) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepcin mensual promedio.
Concepto
Impuesto a cargo

Trabajador
A

$123.58

$3,216.42

$1,561.16

$333.34

$212.57

$169.91

406.83

0.00

0.00

324.87

382.46

406.62

(283.25)

3,216.42

1,561.16

8.47

(169.89)

(236.71)

menos:
Subsidio para el empleo
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver de la percepcin mensual promedio

3d) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Concepto
Ingreso ordinario mensual
Impuesto a cargo

Trabajador
A

$1,942.80

$17,000.00

$10,500.00

$4,000.00

$3,000.00

$2,500.00

$102.11

$2,522.09

$1,133.69

$233.77

$169.77

$137.77

406.83

0.00

0.00

382.46

406.62

406.83

(304.72)

2,522.09

1,133.69

(148.69)

(236.85)

(269.06)

menos:
Subsidio para el empleo
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual

3e) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU.
Concepto
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver de la percepcin mensual promedio

Trabajador
A

$(283.25)

$3,216.42

$1,561.16

(304.72)

2,522.09

21.4711

694.33

$8.47

$(169.89)

$(236.71)

1,133.69

(148.69)

(236.85)

(269.06)

427.47

157.1611

66.9611

32.3511

menos:
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso
ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de
la PTU

mayo 2013

Puntos Prcticos

27

Fiscal
3f) Determinacin de la tasa de impuesto del ingreso gravable mensual de la PTU.
Concepto
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso
gravable mensual de la PTU14

Trabajador
A

$21.47

$694.33

$427.47

$157.16

$66.96

$32.35

335.53

3,250.60

2,001.28

1,001.83

668.68

502.11

0.0639

0.2136

0.2135

0.1568

0.1001

0.0644

entre:
Ingreso gravable mensual promedio de la PTU
igual:
Tasa de impuesto13

3g) Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU.
Concepto
Ingreso gravable por la PTU

Trabajador
A

$4,028.60

$39,028.60

$24,028.60

$12,028.60

$8,028.60

$6,028.60

0.0639

0.2136

0.2135

0.1568

0.1001

0.0644

257.43

8,336.51

5,130.11

1,886.08

803.66

388.24

por:
Tasa de impuesto
igual:
ISR a retener del ingreso gravable mensual de la PTU

V. Eleccin del procedimiento a utilizar para la retencin del ISR de la PTU.

Concepto
Procedimiento del artculo 113
de la LISR y del subsidio para
el empleo

Trabajador
A

$448.91

$10,607.39

$5,545.79

$2,463.29

$1,483.45

$1,043.97

257.43

8,336.51

5,130.11

1,886.08

803.66

388.24

191.48

2,270.88

415.68

577.21

679.79

655.73

comparacin:
Procedimiento opcional del artculo 142 del RISR
igual:
Diferencia entre ambos procedimientos
Eleccin del procedimiento a
utilizar para la retencin del
ISR de la PTU

RISR

RISR

RISR

RISR

RISR

RISR

Cuando esta cifra se trate de subsidio para el empleo, la tasa que se determine representar la cantidad que por concepto de la PTU el
empleador deber entregar al trabajador
14

28

Puntos Prcticos

mayo 2013