FASES DE AUDITORA FINANCIERA; PLAN

DE AUDITORIA; PROGRAMA DE
AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO
Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en
condiciones de:
Establecer las Fases Del Proceso De Auditora Financiera
Discriminar los componentes del Plan De Auditora Financiera
Describir el Programa De Auditora Financiera
Describir los Papeles De Trabajo
1. Fases del Proceso de Auditora Financiera
Las fases que se establecen en el proceso de Auditora son, de forma
Esquemtica:
1. Solicitud de la Auditora
La empresa selecciona la Entidad Auditora que va a realizar la
Auditora.
La Entidad Auditora tiene que estar acreditada por la Autoridad Laboral
en todas las Comunidades Autnomas en las que la empresa tenga centros
de trabajo.
2. El Plan de Auditora
Es el Documento que la Entidad Auditora enva, con anterioridad a la
Auditora, a la empresa, para que conozca cmo se va desarrollar sta.
Incluye entre otros: el alcance, la documentacin a utilizar, el equipo
auditor y el calendario.

3. Reunin inicial
Reunin que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las
Auditoras para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados con el
desarrollo de sta que sean necesarios para la buena marcha de la misma.
4. Visita general a la empresa
Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin perjuicio de
que posteriormente puedan visitarse de nuevo determinadas partes o
instalaciones.
5. La bsqueda de evidencias
Parte bsica de la auditora, durante la cual el equipo auditor analiza los
procesos de trabajo, la documentacin y los registros, que le permitan
evaluar el sistema de prevencin de la empresa y soportar el Informe de
Auditora.
6. Reunin final
Reunin realizada al final de la Auditora, durante la cual el equipo auditor
explica a los miembros de la empresa auditada los resultados de la misma.
7. Informe de auditora
Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan objetivos y
alcance de la auditora, metodologa y criterios de valoracin y los
resultados de la misma.
El informe de la auditora deber remitirse a la empresa, la cual est
obligada a mantenerlo a disposicin de los trabajadores y de la autoridad
laboral competente
2. Plan de Auditora Financiera
Conceptos generales
La planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una estrategia
global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se
espera que responda la organizacin de la entidad.
Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones,
las siguientes:
1. Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que
sta pera, y la naturaleza de las transacciones. 62

2. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la

uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas contables
utilizados para registrar las transacciones.
El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de
control interno.
Etapas de planificacin de un trabajo de auditora
En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las siguientes
cuestiones:
Dnde se va a realizar el trabajo?
Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar?
En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo?
Cundo estar terminado el informe?
El auditor deber documentar adecuadamente el plan de la auditora, en el
que cabe diferenciar tres etapas:
Anlisis general del riesgo.
Plan global de auditora.
Redaccin y utilizacin de programas de auditora.
Anlisis general del riesgo
Concepto
Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo
propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditora. Para desarrollar
este plan, es necesario conocer:
1. La industria o industrias en las que opera este cliente.
2. La organizacin del cliente.
3. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del
cliente.
4. Los problemas de negocio singulares del cliente.
Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad
El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y las
caractersticas de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros
aspectos, los siguientes:

1. El tipo de negocio.
2. El tipo de productos o servicios que suministra.
3. La estructura de su capital.
4. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras
vinculadas.
5. Las zonas de influencia comercial.
6. Sus mtodos de produccin y distribucin.
7. La estructura organizativa.
8. La legislacin vigente que afecta a la entidad.
9. El manual de polticas y procedimientos.
|0. Normas, evidencia y programa de auditora
Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad
El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector
en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:
1. Condiciones econmicas.
2. Regulaciones y controles gubernamentales.
3. Cambios de tecnologa.
4. La prctica contable normalmente seguida por el sector.
5. Nivel de competitividad.
6. Tendencias financieras y ratios de empresas afines.
Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:
A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia
en el sector.
Mediante informacin solicitada al personal de la entidad.
De los papeles de trabajo de aos anteriores.
De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
De cuentas anuales de otras entidades del sector.
El plan global de auditora
El auditor desarrollar un plan global que deber documentarse y que
comprender
1. Los trminos del encargo de auditora y responsabilidades
correspondientes.
2. Principios y normas contables, normas tcnicas de auditora, leyes y
reglamentaciones aplicables.
3. La identificacin de las transacciones o reas significativas que requieran
una atencin especial.

4. La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su

justificacin.
5. La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada
componente importante de la informacin financiera.
6. El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y
al control interno.
7. La naturaleza de las pruebas e auditora a aplicar y el sistema de
determinacin y seleccin de las muestras.
8. El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su
caso, en la auditora externa.
9. La participacin de otros auditores en la auditora de filiales y/o
sucursales de la entidad.
10. La participacin de expertos.
Preparacin del programa de auditora
El auditor deber preparar un programa escrito de auditora en el que se
establezcan las pruebas a realizar y la extensin de las mismas para
cumplir los objetivos de auditora.
El programa debe incluir los objetivos de auditora para cada parcela o rea
y ser lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de
asignacin de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la
auditora, as como medio de control de la adecuada ejecucin del mismo.
En la preparacin del programa de auditora, el auditor habiendo obtenido
cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes
controles internos, puede considerar oportuno confiar en determinados
controles internos a la hora de determinar la naturaleza, momento de la
realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora.
El plan global y el correspondiente programa debern revisarse a medida
que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio
del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas
que se vayan realizando

3. EL PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA

IMPORTANCIA Y DEFINICIN
Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser
desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea
necesario. En estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o
extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la
mayora de los casos en donde el contador pblico ejerce su profesin, un
programa de auditora formal es de gran valor.
Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores
pblicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo
de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus ayudantes,
sino tambin como salvaguarda de que no se omitir algn detalle
importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden
subsistir a la buena preparacin y criterio del contador pblico, pues los
procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los
mismos, ya que dependern de las circunstancias particulares de cada
negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
Nada puede hacer ms dao a los que se dedican a este estudio que el
empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que
ejercen su profesin atenindose a programas que han sido formulados por
otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas reglas
inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay
inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay
que seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen Se basen
en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en prctica sobre
esa base.
Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los
casos, y los problemas no previstos tendrn que recibir atencin especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de
Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn No 4
de enero de 1957, el programa de auditora es:
Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos
de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la 66

oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto,

algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria, tendientes
a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de auditora, sobre
caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos
mnimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar
orientaciones sobre la forma en que habr de organizarse la revisin y a
listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se
estimen procedentes para cada trabajo en particular.
La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen
dependern del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deber
tomar en consideracin la eficiencia del control interno establecido.
CLASIFICACIN
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de
auditora que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora, o
para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las
operaciones de los negocios modernos han originado un incremento
considerable en la diversificacin de las condiciones y problemas que el
contador pblico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica
que un programa de auditora, aplicable en todos los casos no es prctico,
como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables.
El Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Pblicos en su informe especial titulado Fijacin Provisional
de Normas de Auditoria, declaro:
No es prctico, por la gran diversificacin de las circunstancias o
condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditora para
todos los fines
No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y
lo prctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar
normas bsicas para la ejecucin de los trabajos de auditora, establecidas
como gua de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse
conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un
programa de auditora.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditora,
pudindose clasificar: 67

A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.

B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.
Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas
de auditora se clasifican en:
1) Programas generales y
2) Programas detallados
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos
de auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares
en cada caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma
prctica de aplicar los procedimientos de auditora.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto,
los programas de auditora se clasifican en:
1) Programas estndar y
2) Programa especficos
Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en
casos o situaciones aplicables a un nmero considerable de empresas o a
todas las que forman la mayora de la clientela de un despacho.
Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada
situacin particular. Algunos autores sealan que los programas de
auditoras son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa
predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditora que
se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir
lo ms estrictamente posible a travs de toda revisin. 68

El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto

general de las principales fases de la revisin, se dejan el detalle del
trabajo para llenarse a medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar
preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera
necesario para que la auditora se desarrolle en tal forma que su resultado
le permita expresar su opinin sobre los estados financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias,
como ya se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores
modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo
imprctico que resultara un documento as elaborado. Sin embargo, el uso
de programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras:
1) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y
confusiones.
2) El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que
habrn de realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad.
Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no
hubo omisin alguna en los procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede
observar rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.
Sirve de gua al hacer la planeacin de auditoras futuras. En l se anotan
tanto las reas dbiles como las fuertes, por lo que se refiere al control
interno. El auditor estar en aptitud de aumentar o reducir el programa,
previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de investigar problemas
especiales.
El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el
alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la revisin
Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la
responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor
deber poner sus inciales en el programa que haya realizado. 69

Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas
de auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a
desempear las tareas sealadas, considerando que no se debe hacer ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora
corriente y de cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea
suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su
monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los
programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de
las circunstancias. Las caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y
espritu de investigacin, deben ser ejecutadas al mximo. Generalmente
los auditores que tienen xito se oponen a verse circunscritos a un
programa. Sin embargo, si la auditora resulta de cajn, la culpa ser del
auditor y no del programa de auditora.
4. Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias
particulares de la auditora que realiza. La informacin contenida en los
papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado
por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a
hechos significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo
las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el
cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al
referirse en el informe a las normas de auditora generalmente aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y
las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles
de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos, 70

cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los

documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados u
obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin pueden estar
constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros
medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
Naturaleza de la auditoria
La naturaleza del informe del auditor
La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin
sobre la cual el auditor esta dictaminado.
La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que
se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a
las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros
de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados financieros o
cualquier
Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido
con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que
muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems
indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditora relativa a la
ejecucin de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado
necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de
auditora deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecucin del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de
auditora aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente
evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una
opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecucin de trabajo. 71

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho
del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones
impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin
indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio
del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de
referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte
de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo
custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo
suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y
satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin),
dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este
carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor
informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los
Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que
obligan a todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden
mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud
de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de Auditora de Cuentas.
Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin.
Requisitos en su preparacin
Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de
trabajo pasan a constituir un medio para comunicar
Informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s
mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
b. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.
c. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin
sobre aspectos o problemas planteados.
d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser
revisados por otros auditores de ms experiencia. 72

e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para

que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.
Archivos de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un
acceso fcil a la informacin contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente
suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente.
Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe
establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada
carpeta e indicando el nmero total de carpetas.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el
de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin
tener que reproducir esta informacin cada ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es
vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este
archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la
informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora
eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms
riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores.
b. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las
caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del
cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria.
e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el
equipo de auditora.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditora especfica de un perodo. 73

Comprende dos tipos de archivos:

Archivo general.
Archivo de los estados financieros.
. ndices y marcas de auditoria
ndices
El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar
y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del
expediente o archivo de referencia permanente y el legado de auditora.
Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de la
cdula de auditora.
Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos
de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles
de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se
utiliza una escala limitada de estandarizacin de smbolos para una lnea de
auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso de
leyendas o marcas en cdulas determinadas.
Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la
necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles
de trabajo para encontrar la leyenda estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de
anotaciones y cifras escritas en lpiz.
Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los
nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un
orden secuencial y fcil de seguir.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:
-La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.
-Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base
en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas,
anlisis, etc. Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor
para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba
efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el
trabajo realizado en varias partidas. 74

- Facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el

trabajo realizado.
Contenido mnimo de los papeles
1. Evidencia los estados contables y dems informacin, sobre los que va a
opinar el auditor. Presenta la conformidad de acuerdo con los registros de la
empresa.
2. Relacin de los pasivos y activos, demostrando cmo tiene el auditor
evidencia de su existencia fsica y valoracin.
3. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
4. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado.
5. Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado
de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas.
6. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control
interno y conclusiones a las que llega.
7. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
Procedimiento para preparar los papeles
Cliente y ejercicio a revisar.
Fecha.
Nombre y apellidos del sujeto.
Objeto de los mismos.
Cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado.
No deben contener
No ser copia de la contabilidad de la empresa.
No ser copia de los estados financieros.
No ser copia de la auditora del ao pasado.
Preguntas sobre los papeles
La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditora?
Se puede presentar esta informacin de forma mejor?
Debe darse algn dato ms para su comprensin?
75

Organizacin del archivo permanente

Ficha de datos generales AP.A
Datos histricos AP.B
Escritura de constitucin AP.B.1
Estatutos AP.B.2
Actas de la junta general y del consejo de administracin AP.B.3
Centros de trabajo, sucursales, almacenes AP.B.4
Control interno AP.C
Administrativo AP.C.1
Contable AP.C.2
Inmovilizado AP.D
Contratos y escrituras AP.D.1
Contratos de arrendamiento financiero leasing AP.D.2
Financiacin bsica AP.E
Personal AP.F
Convenio colectivo AP.F.1
Criterios de clculo sobre pagas extras y vacaciones AP.F.2
Impuestos AP.G
ltimas actas de las inspecciones realizadas AP.G.1
Declaraciones del impuesto sobre sociedades AP.G.2
Declaraciones de IVA AP.G.3
Informes de auditora AP.H
Contenido del archivo en curso
1. Deben ofrecer constancia del trabajo realizado.
2. Debe permitir a cualquier persona (auditor) que los revise, llegar al
convencimiento de que se han hecho todas las pruebas necesarias para
sustentar la opinin de esa auditora.
Debe contener,
1. Correspondencia y notas marginales que se mantienen con la direccin.
2. Certificados recibidos de verificaciones de activos.
3. Calendario de trabajo maestro, clculo horario, etc. 76

4. Extracto de actas del consejo que hacen referencia a esa auditora.

5. Pruebas de verificacin de saldos de balances y cuentas anuales.
6. Asuntos que han quedado pendientes y el porqu.
3.6.5. Organizacin del archivo en curso
Tal como se muestra en el cuadro 3.3, para el balance es usual utilizar el
abecedario simple en orden directo a la liquidez, y el abecedario doble para
el pasivo en orden directo a la exigibilidad.
Para la cuenta de resultados se utiliza la abreviatura PG seguida de un
nmero.
Caja y bancos A
Inversiones a corto plazo B
Clientes C
Otras cuentas a cobrar D
Existencias E
Exigible a corto plazo AA
Cuentas con sociedades del grupo BB
Impuestos CC
Prstamos DD
Capital y reservas EE
Remanente FF
Aprovisionamiento 1
Gastos de personal 2
Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado 3
Variacin de provisiones de circulante 4
Otros gastos de explotacin 5
Gastos financieros y asimilados 6
Diferencias negativas de cambio 7
Cuadro 3.3: Archivo en curso (AC)
Referenciacin
Para que los papeles de trabajo sean manejables, deben estar
adecuadamente referenciados. Esta referenciacin sirve para relacionar las
distintas partidas del balance y la cuenta de resultados con el trabajo
realizado en el anlisis de las mismas. En cada partida se har constar la
hoja de trabajo en la que se ha realizado el anlisis que ha dado origen a
los comentarios y a las conclusiones.
Marcas o signos que son muy frecuentes (aunque cada firma auditora suele
tener los suyos), seran los siguientes: 77

Cantidad cotejada con un documento original

n Comprobacin de las operaciones aritmticas
w Comprobacin de los asientos
SIGNIFICADO
OTRAS MARCAS DE
AUDITORIA SIMBOLO

Sumado (vertical y horizontal)

Cumple con atributo clave de control

Cotejado contra libro mayor

?
Cotejado contra libro auxiliar

Verificado fsicamente

Clculos matemticos verificados

W
Comprobante de cheque examinado
@
Cotejado contra fuente externa
A-Z
Nota explicativa
N/A
Procedimiento no aplicable
H1-n
Hallazgo de auditoria
C/I1-n
Hallazgo de control interno
P/I
Papel de trabajo proporcionado por la
Institucin
Para realizar las marcas, suele emplearse tinta de diferentes colores y no
borrable. Evidentemente, cualquier otro signo o tick es perfectamente
aplicable siempre que se explique con claridad su significado.
Supervisin
La supervisin adecuada de los papeles de trabajo es una norma de
auditora, consecuencia de la responsabilidad del auditor al emitir el
informe.
Los papeles de trabajo, deben estar revisados por el jefe del equipo. Una
prctica habitual es revisar el trabajo realizado por los distintos equipos
peridicamente en orden a sentar las bases que en el futuro permitan
eliminar los trabajos repetitivos y rutinarios.