REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

CONCEPTOS BÁSICOS DEL RUC.- El Registro Único de

Contribuyentes (RUC) es el sistema de identificación por el que se
asigna un número a las personas naturales y sociedades que realizan
actividades económicas, que generan obligaciones tributarias.

¿QUÉ INFORMACIÓN CONSTA EN EL RUC?.- En el RUC se registra

un cúmulo de información relativa al contribuyente, entre la que se
destaca: su identificación, sus características fundamentales, la
dirección y ubicación de los establecimientos donde realiza su
actividad económica, la descripción de las actividades económicas
que lleva a cabo y las obligaciones tributarias que se derivan de
aquellas.

¿CUÁL ES LA ESTRUCTURA DEL NÚMERO DE RUC?.-El RUC

contiene una estructura que es validada por los sistemas del SRI y de
otras entidades que utilizan este número para diferentes procesos,
para conocer el detalle de dicha validación por favor acceda al
siguiente documento.

¿QUIÉNES Y CUÁNDO DEBEN INSCRIBIRSE EN EL RUC?.- Deben

inscribirse todas las personas naturales, las instituciones públicas, las
organizaciones sin fines de lucro

y demás sociedades, nacionales y extranjeras, dentro de los treinta

primeros días de haber iniciado sus actividades económicas en el país
en forma permanente u ocasional y que dispongan de bienes por los
cuales deban pagar impuestos.

¿DÓNDE PUEDO OBTENER EL RUC?.- Se puede obtener el RUC en

cualquier oficina del Servicio de Rentas Internas a nivel nacional.

¿CUÁNDO SE DEBE ACTUALIZAR EL RUC?.- Cada vez que se

produzca un cambio en la información de identificación, ubicación,
actividad económica o de cualquier tipo de dato que conste en el
RUC. Estos cambios se informarán en un plazo máximo de 30 días
hábiles de ocurridos estos hechos.

¿QUÉ REQUISITOS NECESITO PARA INSCRIBIR O ACTUALIZAR

EL RUC?.- Para inscribir o actualizar el RUC deberá acercarse a
cualquier oficina del SRI portando los requisitos que sustenten la
información a ingresar o actualizar, según el tipo de contribuyente.

¿CÓMO SE DETERMINA LA ACTIVIDAD ECONÓMICA?.- La

actividad económica se determina en el clasificador de actividades
CIIU (Clasificador Internacional Industrial Único) de acuerdo a la
actividad económica que el contribuyente va a desarrollar.

1
¿CUÁLES SON MIS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS?.- Las
obligaciones tributarias varían según el tipo de contribuyente y de
acuerdo a las características de su actividad económica.

¿CÓMO CONSULTO EL RUC DE UN CONTRIBUYENTE?.- Para

consultar si un contribuyente tiene RUC deberá ingresar a la
Búsqueda de RUC ubicado en Servicios en línea.

¿PUEDE UNA TERCERA PERSONA REALIZAR MIS TRÁMITES?.-

Sí, para el caso de personas naturales deberá presentar una carta de
autorización con reconocimiento de firmas o un poder general o
especial otorgado ante un notario. Para sociedades una carta de
autorización simple. En ambos casos deberán adjuntarse copia de la
cédula o pasaporte del contribuyente y de quien realiza el trámite.

¿QUÉ ES EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA (RER)?

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país
que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:

a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales

a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier

otra actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.

DEFINICION DEL RUC

R.U.C. JURIDICOS Y

EXTRANJEROS SIN CEDULA

1 7 9 001167 4 001

PRINCIPAL O
SUCURSAL

DIGITO
VERIFICADOR

2
 CONSEC
UTIVO

SIEMPRE
9 (FIJO)

CÓDIGO DE LA PROVINCIA DE
EMISIÓN DEL DOCUMENTO
R.U.C.

PUBLICOS
17 6 00015 5 0001

PRINCIPAL O
SUCURSAL

DIGITO
VERIFICADOR

CONSEC
UTIVO

SIEMPRE
6 (FIJO)

CÓDIGO DE LA PROVINCIA DE
EMISIÓN DEL DOCUMENTO

CEDULA DE IDENTIDAD

PERSONA NATURAL
17 1 0003406 5 001

PRINCIPAL O
SUCURSAL

DIGITO
VERIFICADOR

CONSEC
UTIVO

MENOR
A 6 (0,1,2,3,4,5)

CÓDIGO DE LA PROVINCIA DE
EMISIÓN DEL DOCUMENTO

3
VALIDACION DE CEDULA DE IDENTIDAD (PERSONA NATURAL)

• El ruc de una persona natural será 13 dígitos, sin letras, sin

caracteres especiales , únicamente números, de los cuales los
10 primeros será la cédula de identidad.
• El tercer dígito es menor a 6 ( 0,1,2,3,4,5 ).
• Los tres últimos dígitos son 001,002,003 etc., dependiendo el
número de establecimientos adicionales.
• La validación de la cédula de Identidad pasa un algoritmo
“Módulo 10”. Al número se lo divide en 13 partes, las 9
primeras son el número mismo, la 10 es el dígito
autoverificador, y las 3 restantes indican si es principal o
establecimiento adicional.
• Las 2 primeras posiciones corresponden a la provincia donde
fue expedida, por lo cual los dos primeros números no será
mayor a 22 ni menor a 1.
• Los 3 últimos bytes no podrán ser 000, ya que siempre por lo
menos tendrá una principal.
• Los coeficientes usados para verificar el décimo dígito de la
cédula, mediante el algoritmo “Módulo 10”

COEFICIENTES = 2.1.2.1.2.1.2.1.2 ( cuando el residuo es

0 el digito verificador es 0)

Ejemplo: cédula = 1710034065

2 1 2 1 2 1 2 1 2 (Coeficiente)
1 7 1 0 0 3 4 0 6 (Número de Cédula)
2 7 2 0 0 3 8 0 12 = 25 (Multiplicar cada dígito
de la cédula por el
3 coeficiente, si es
mayor a 10 sumo entre dígitos).

sumar las multiplicaciones

Del resultado de la suma

25/10= 2 Residuo 5 10-5 = 5 (dígito verificador)

Nota: Cuando el residuo es cero(0) el dígito verificador es 0.

VALIDACION DEL NUMERO DE RUC

• El ruc será 13 dígitos, sin letras, sin caracteres especiales.

• El tercer dígito será 6 ó 9 dependiendo el tipo de persona.

4
 • Los tres últimos dígitos son 001,002,003 etc., dependiendo el
número de establecimientos adicionales.
• La validación de la cédula de Identidad pasa un algoritmo
“Módulo 11”. Al número se lo divide en 13 partes, las 9
primeras son el número mismo, la 10 es el dígito
autoverificador para las personas jurídicas y la posición 9 es el
dígito autoverificador para las Instituciones públicas, y las 3
restantes indican si es principal o establecimiento adicional.
• Las 2 primeras posiciones corresponden a la provincia donde
fue expedida, por lo cual los dos primeros números no será
mayor a 22 ni menor a 1.
• Los 3 últimos dígitos no podrán ser 000 para las personas
jurídicas y los últimos dígitos no podrán ser 0000 para las
Instituciones públicas, ya que siempre por lo menos tendrá una
principal.
• Los coeficientes usados para verificar el décimo dígito de la
cédula, mediante el algoritmo “Módulo 11”

1.IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO

SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO

Esta Ley se promulgó bajo el Decreto Legislativo Nº 821, Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con
el Decreto Supremo N° 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999.
Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el
cual se han dictado las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante el Decreto
Supremo N° 29-94-EF, se promulgó el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo
texto fue actualizado al 30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las
Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a
contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, día a día nos
vemos afectados por este impuesto.
Lo primero que se debe tener claro es, como lo señala el artículo de la
Ley en mención y 2 de su Reglamento, es lo referente a las
actividades u operaciones, como lo llama la Ley, gravadas por esta.
Son los siguientes:
a. La venta en el país de bienes muebles, ubicados en el territorio
nacional o cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
otorgada en el país, aún cuando al tiempode efectuarse la venta
se encuentre transitoriamente fuera de él. Que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución,
sean éstos nuevos o usados, independientemente del lugar en
que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.

5
 b.La prestación o utilización de servicios en el país;
c. Los contratos de construcción;

La posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido
adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas
económicamente con el mismo, cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
d. La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
e. La importación de bienes.

Por el contrario el artículo 2 señala que operaciones no se encuentran

gravadas por la presente Ley y son:
a. El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes
muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de
primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a la
Renta.
b. La transferencia de bienes usados que efectúen las
personas naturales o jurídicas que no realicen actividad
empresarial;
c. La transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganización de empresas;
d. El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de
bienes no producidos en el país efectuada antes de haber
solicitado su despacho a consumo.
1. Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los
requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
2. Bienes de uso personaly menaje de casa, con excepción
de vehículos.
3. Bienes, efectuada con financiación de donaciones del
exterior, siempre que estén destinados a la ejecución de
obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperación técnica.
e. La importación de:
f. El BancoCentral de Reserva del Perú por las operaciones de
compra y venta de oroy plata que realiza en virtud de su Ley
Orgánica.
g.La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o
Particulares exclusivamente para sus fines propios.
h.Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica
para sus agentes pastorales.
i. Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos
de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº
26221.
j. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de

6
 Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco
del Decreto Ley N° 25897.
k.La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título
gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones
legales que así lo establezcan.
l. Los intereses y las ganancias de capitalgenerados por
Certificados de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y
por Bonos "Capitalización Banco Central de Reserva del Perú".
m. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías,
bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos
electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos. será de
aplicación a la asignación de recursos, bienes, servicios o
contratos de construcción que figuren como obligación expresa,
para la realización del objeto del contrato de colaboración
empresarial.
n.La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de
bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporción contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT la información que, para tal
efecto, ésta establezca.
o.La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de
construcción que efectúen las partes contratantes de sociedades
de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, para la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que
cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
p. La atribución, que realice el operador de aquellos
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución
del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la
proporción que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
q.La venta e importación de los medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes
terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA,
efectuados de acuerdo a las normas vigentes.

En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su

normatividad, los más importantes se encuentran estipulados en el
artículo 3 de la Ley y son:
a. 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la designación que se dé a los

7
 contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de
la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen
como descuento o bonificación
b. VENTA:

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los

derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las
naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.
c. BIENES MUEBLES:

1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún
cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos
señalados en el Reglamento.
d. SERVICIOS:

Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación

Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e. CONSTRUCCION:
f. CONSTRUCTOR:

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Impuesto que se paga con la tasa del 19% ( incluido el 2% del

impuesto de promoción municipal ) como producto de las operaciones
de venta del negocio.
Al determinar el impuesto mensual se puede deducir ( como crédito
fiscal), todo el impuesto( IGV) pagado y registrado en el mes como
producto de las compras y adquisiciones de bienes y servicios
vinculados con la actividad económica, con lo cual se pagará ante la
SUNAT sólo la diferencia del impuesto .

8
Base legal : Artículos 11° y 17° del TUO de la ley del IGV y del
Impuesto Selectivo al Consumo-D. S. N° 055-99-EF publicado el 15-
04-99.

IMPUESTO A LA RENTA

Definición

Régimen tributario al cual pueden acogerse las personas naturales y

jurídicas que generan ingresos considerdos como rentas de tercera
categoría , derivados de su actividad económica y / o servicios, sujeto
a ciertos requisitos.
Base legal: art.117 del TUO del impuesto a la renta aprobado por el
D.S.N° 179-2004-EF publicado el 08-12-2004

Requisitos para acogerse

Los ingresos netos anuales no deben superar los S/525,000; las

adquisiciones afectadas a la actividad no deben exceder los S/
525,000,el valor de los activos fijos afectados a la actividad no debe
superar los S/ 126,000 y la cantidad de personal afectado a la
actividad no debe ser mayor a 10 personas.
Base legal: art.120 del TUO del impuesto a la renta, modificado por el
artículo 26° del D. Legislativo 1086 publicado el 28 de junio de 2008.

Adquisiciones afectadas a la actividad

Son todos los bienes y/o servicios que se computan para efectos del
límite anual de S/ 525,000 por adquisiciones del régimen especial
del impuesto a la renta, siempre que sean necesarios para producir
la renta y/o mantener su fuente.
Base legal: Art. 26° del Decreto Legislativo N° 1086 publicado el 28
de junio de 2008.

Activos Fijos afectados a la actividad

Son todos los activos fijos por un límite, en el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta para producir la renta y/ o mantener su fuente.
Base legal: Art. 26° del Decreto Legislativo N° 1086 publicado el 28
de junio de 2008.

Pago de Impuestos

Cuota del Impuesto a la Renta

Es la que se paga aplicando el 1.5% sobre el ingreso neto mensual y

que determina el impuesto a la renta mensual a pagar , por los
contribuyentes de este régimen.

9
Base legal: art.120° del TUO del impuesto a la renta, modificado por
el artículo 26° del D. Legislativo 1086 publicado el 28 de junio de
2008.

Registro de Compras y Registro de Ventas

Libros que se obliga a llevar a los contribuyentes del RER para el

control y cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El primero de
ellos les permite tener derecho a ejercer el crédito fiscal en el pago
del IGV, y en el segundo caso les permite llevar en orden cronológico
el monto de sus ingresos afectos tanto al IGV como al impuesto a la
Renta.

Base legal: Art.124 del TUO del Impuesto a la renta, modificado por el
articulo 26° del D. Legislativo N° 1086 publicado el 28 de junio de
2008.
Declaraciones

El Régimen único simplificado (nuevo RUS), RER, RG

El régimen único simplificado (Nuevo RUS)

RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (RUS)

¿ QUE ES EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS) ? Es

un régimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales y
sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente
obtengan rentas por la realización de actividades empresariales. Las
personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de
oficios.

¿CÓMO ACOGERSE AL NUEVO RUS?

Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente:

- TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL RÉGIMEN

GENERAL O DEL RÉGIMEN ESPECIAL:
Deberán cumplir con los siguientes requisitos:

1.Declarar y pagar la cuota correspondiente al período tributario en

que se efectúa el cambio de régimen, dentro de la fecha de
vencimiento, ubicándose en la categoría que les corresponda (ver
tablas correspondientes)

10
2. Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del período
tributario precedente al que se efectúa el cambio de régimen, a:

a.Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den

derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.

b. Los establecimientos anexos que tengan autorizados.

- TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES EN

EL TRANSCURSO DEL EJERCICIO:

El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de

inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes.

¿QUÉ ES EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS?

Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendrá

carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al
Régimen General o al Régimen Especial, o se encuentre obligado a
incluirse en el Régimen General por no cumplir con los parámetros
establecidos para el régimen.

¿ QUIÉNES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS?

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Nuevos Soles) o cuando en algún mes tales ingresos excedan
el límite permitido para la categoría más alta de este Régimen .
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algún
mes dichas adquisiciones superen el límite permitido para la
categoría más alta de este Régimen 1.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este punto, no
incluyen las de los activos fijos.

Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, se

ésta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión.
Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los
predios y vehículos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.
Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Régimen las
personas naturales o sucesiones indivisas que:

11
Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que
sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas métricas).
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino
aduanero; excepto se trate de contribuyentes 1 :
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y
00/100 dólares americanos) por mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento; y/o,

Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos

aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c)
del artículo 83º de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la
normatividad específica que las regule; y/o,

Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del

despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la
normatividad aduanera.
Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes
de aduana y los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos
y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y
otros productos derivados de los Hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignación.
Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto
Selectivo al Consumo.
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado,.

¿CÓMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA y CUAL ES EL MONTO DE LA

CUOTA A PAGAR?

Ubíquese en alguna de las siguientes categorías según la tabla

adjunta, de acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:

12
 PARÁMETROS
CATEGORÍAS Total Ingresos Total Adquisiciones
Brutos Mensuales Mensuales
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000

CATEGORÍAS CUOTA MENSUAL

(S/.)
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600

¿ CÓMO SE REALIZA EL PAGO DE LA CUOTA MENSUAL?

El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la

NACIÓN, SCOTIABANK, INTERBANK, CREDITO o CONTINENTAL, de todo
el país, a través del Sistema PAGO FÁCIL. Para tal efecto se debe
indicar al personal de dichos Bancos, en forma verbal o a través de la
Guía para el Nuevo RUS, los datos que a continuación se detallan:

- RUC
- Período tributario
- Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando
(1)
- Total ingresos brutos del mes
- Categoría
- Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
- Importe a pagar

(1) En caso de rectificatorias, deberá proporcionar la información de

la Compensación de las Percepciones de IGV y/o de los pagos
efectuados en la declaración original que rectifica.

13
¿QUÉ VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS ?

Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto

Legislativo N° 967, publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha
buscado la flexibilización del Régimen a fin que un mayor número de
contribuyentes considerados como MYPES (Micro y Pequeña Empresa)
puedan contar con un régimen acorde a su realidad económica. Entre
las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:

El contribuyente puede ubicarse en una categoría de acuerdo a su

realidad económica.
Se han eliminado algunos parámetros para el acogimiento al régimen,
lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el régimen adecuado,
en especial para las PYMES,.
El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al
contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categoría
de pago).
No hay obligación de llevar libros contables.
No hay obligación de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el
Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promoción Municipal;
sólo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a través del sistema PAGO
FÄCIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel
nacional.

¿ CUANDO DEBERAN CAMBIAR DE CATEGORIA?

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en los ingresos o

adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una
categoría distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla establecida
para el régimen, éste se encontrará obligado a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se
produjo la variación."

El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de

la nueva categoría en la cual se debe ubicar, a partir del primer mes
en que se produce el cambio.

Categoría Especial del NUEVO RUS

La Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a aquellos

contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no
exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles), y siempre que se trate de:

Sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas,

legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados
en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de
abastos.

14
Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y
que vendan sus productos en su estado natural.
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS
EN LA "CATEGORÍA ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.

Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la

"Categoría Especial del NUEVO RUS" deberán presentar anualmente
una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco)
principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT.

Para incorporarse a la Categoría Especial del NUEVO RUS se deberá

presentar el Formulario 2010 (Comunicación de ubicación en la
Categoría Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado). Cabe
precisar que el referido formulario será recepcionado a través de la
Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.

Para ubicarse en esta categoría los contribuyentes deberán:

Si se trata de contribuyentes Presentar el Form. 2010

que inician actividades en el correspondiente al período
ejercicio tributario de inicio de
actividades.
Si se trata de contribuyentes Presentar el Form. 2010
que provienen de otras correspondiente al período
categorías del NUEVO RUS. tributario en que se produce el
cambio.
Si se trata de contribuyentes Presentar el Form. 2010
que provienen del Régimen correspondiente al período
General o Especial del tributario en que se produce el
Impuesto a la Renta. cambio, hasta la fecha de
vencimiento respectivo.

¿Cómo realizan los contribuyentes del NUEVO RUS la

compensación de las percepciones de IGV que le hubiesen
efectuado?

Si usted es un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado

Percepciones de IGV, podrá efectuar la compensación (de lo que le
han percibido) a través del Pago Fácil del NUEVO RUS (Form. 1611).
Para dicho efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de
los Bancos autorizados a recepcionar este formulario.

Para tal efecto, deberán indicar al personal de dichos bancos, en

forma verbal o a través de la Guía PAGO FÁCIL para el NUEVO RUS,
los datos que a continuación se detallan:

15
- RUC
- Período tributario.
- Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando
[1]
- Total ingresos brutos del mes.
- Categoría
- Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
- Importe a pagar.

Por ejemplo, si su categoría es la 11 (monto de cuota: S/. 20 nuevos

soles) y tuviese un monto total de percepciones del IGV que le
hubiesen efectuado de S/. 50 soles, lo máximo que podría compensar
en la cuota es S/. 20 soles, monto que deberá consignar en dicha
casilla (en este caso, no pagaría nada, pero si presentaría el
formulario con monto cero).

La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar sus cuotas en

los siguientes períodos o solicitar su devolución cuando lo estime
conveniente.

Ejemplo de aplicación:

Juan Pérez con número de RUC 10103540502 (contribuyente del

NUEVO RUS que está sujeto a la percepción), es dueño de una bodega
y compra el 15 de febrero, 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la
percepción) a la Distribuidora "La mejor Botella", que ha sido
designada por la SUNAT, como Agente de Percepción de acuerdo con
el siguiente detalle:

CONCEPTO MONTO
Valor de venta 150
IGV (19%) 29
Precio Venta 179
Percepción (2%) 4
Total a pagar S/. 183

El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "La

mejor Botella", por encargo de la SUNAT, puede ser compensado
(utilizado) por el contribuyente Sr. Juan Pérez en su cuota del NUEVO
RUS a partir del período tributario Febrero 2006, a través del
Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO RUS). Dicho monto deberá
ser consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR POR
PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.

[1] En caso de rectificatorias, deberá proporcionar la información de

la Compensación de las Percepciones de IGV y/o de los pagos
efectuados en la declaración original que está rectificando

16
Consulta de las percepciones del IGV efectuadas

Usted puede consultar las percepciones del IGV que le hubiesen

efectuado los AGENTES DE PERCEPCIÓN. Para ello deberá contar
necesariamente con su Código de Usuario y Clave de acceso al
sistema SUNAT OPERACIONES EN LINEA. Si aún no los tiene
acérquese a cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente a
nivel nacional y obténganlos rápidamente.

Para efectuar esta consulta siga las siguientes instrucciones:

.- Acceda a la opción "SUNAT Operaciones en línea- SOL".

2Ingrese su RUC, Código de Usuario y Clave de acceso al sistema
SUNAT OPERACIONES EN LINEA.

3.-Seguidamente ingrese al rubro OTRAS CONSULTAS, a la opción

CONSULTA DE PERCEPCIONES REALIZADAS A SUJETOS NO AFECTOS
AL IGV

17
4.- A continuación se mostrará la siguiente pantalla, debiéndose
ingresar el rango de periodos tributarios que desea consultar. A fin de
optimizar la consulta se sugiere que el rango no exceda 6 períodos

5.-Como resultado de la consulta efectuada, se mostrará la

información que ha sido solicitada.

Una vez establecida la categoría en la cual se encuentra, identifique

el monto de la cuota a pagar según lo siguiente:

¿CÓMO ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA – RER ?

Para incorporarse a este Régimen, debe tener presente lo siguiente:

a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en

el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración

y pago de la cuota que corresponda al período de inicio de
actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y
siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

b. Tratándose de contribuyentes que provengan del

Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración

y pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el
cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de
su vencimiento.

¿QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?

18
No pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,
domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:

1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus ingresos netos superen los S/. 360,000.00 (trescientos
sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).

2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con

excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 87,500.00
(ochenta y siete mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere
los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles).

Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:

a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construcción según las normas del Impuesto General a las
Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.

b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías

siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio
de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

c. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;

agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros

de naturaleza similar.

f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

g. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles

líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.

h. Realicen venta de inmuebles.

19
 i. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.

j. Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la

Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable
en el Perú según las normas correspondientes:

 Actividades de médicos y odontólogos.

 Actividades veterinarias.

 Actividades jurídicas.

 Actividades de contabilidad, teneduría de libros y

auditoría, asesoramiento en materia de impuestos.

 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades

conexas de asesoramiento técnico.

 Actividades de informática y conexas.

 Actividades de asesoramiento empresarial y en

materia de gestión.

¿ CUÁL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIÓN MENSUAL RENTA

(RÉGIMEN ESPECIAL) e IGV?

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar

y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el
IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

TRIBUTO ACTIVIDAD TASA

Impuesto a la Si realizan
Renta exclusivamente 1.5%
actividades de de sus ingresos
- Tercera Comercio y/o netos mensuales
Categoría Industria
Si realizan
2.5%
exclusivamente
de sus ingresos
actividades de
netos mensuales
Servicios
Si realizan 2.5%
conjuntamente de sus ingresos
actividades de netos mensuales
comercio y/o
industria y
actividades de

20
 servicios

Impuesto
General a las
Cualquiera de las
Ventas e
señaladas líneas 19%
Impuesto de
arriba
Promoción
Municipal

¿ COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL ?

La declaración y pago se realiza en los Bancos autorizados, a través

de los siguientes medios:

Medio Tipo de Sujeto

• Personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y
PDT – IGV RENTA sociedades conyugales que se
MENSUAL encuentren obligadas a
presentar sus declaraciones con
PDT.
• Personas naturales, sucesiones
indivisas, y sociedades
Formulario N° 118
conyugales no obligadas a
presentar PDT.

Adicionalmente, el PDT – IGV Renta mensual se puede enviar a través

de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT
Operaciones en Línea).

¿QUÉ LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN

EL RER?

Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta

deberán registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros
contables:

• Registro de Compras

• Registro de Ventas e Ingresos

• Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener

trabajadores dependientes.

• Libro de Retenciones inciso e) del artículo 34 - Decreto

Legislativo N° 774, en caso tenga trabajadores independientes
con contratos de locación de servicios normados por la
legislación civil, cuyo servicio lo prestan en el lugar y horario

21
 designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demande.

DE LA PLANILLA DE REMUNERACIONES Y DE PENSIONES

CONCEPTO

La Planilla Única de Remuneraciones y de Pensiones del

personal activo y de pensionistas, es el documento que

determina el pago de las remuneraciones, pensiones y derechos

que les corresponde mensualmente a los trabajadores y

pensionistas de la UNMSM, sustentada en documentos oficiales,

emitidos por autoridades competentes, a través de los que se

disponen pagos y/o descuentos.

BASE LEGAL

 q D.L.22404 Ley General de Remuneraciones

 q Directiva 002-INAP-DNP Planilla única de
remuneraciones
 q D.S. 005 R Ley de la Carrera Administrativa del D.L.276
 q D.S. 347-90-EF Regula Administración de los Fondos
Públicos
 q Ley Nº 26199 Ley Marco del proceso presupuestario
para el sector público y leyes anuales de presupuesto
 q Resolución Directoral Nº174-95-EF/76.01
 q Ley Nº23733 Ley Universitaria
 q R.R.Nº78337 Estatuto de la UNMSM
 q R.R.Nº113217 Art.15 Planilla única de pagos mensuales
 q Directiva Nº001 y 005-OGP-95 (Reglamentos Control de
Asistencia)
 q Ley Nº 26457 de Reorganización de la UNMSM.

22
FINALIDAD

Normar el proceso de elaboración de la Planilla de

Remuneraciones y de Pensiones, identificando claramente a los
responsables de proporcionar la información que respalda las
Remuneraciones y Pensiones que se paga mensualmente, el
procedimiento, los cronogramas de procesamiento y la
información resúmen que al final se debe presentar.

RESPONSABLES

Son responsables de cumplir las normas de la presente Directiva

el Jefe de la Oficina General de Personal y los Decanos y Jefes de
las Oficinas Generales y de nivel similar que proporcionan la
información que la sustenta.

2. 3. DE LA PLANILLA ADICIONAL:

- - Entre el 25 y 30 del mes anterior al de pago se

elabora las planillas que integran la planilla adicional:

•· Gratificaciones de 25 y 30 años
•· Compensaciones por tiempo de servicios,
indemnizaciones
•· Cambios de clase, promociones y
designaciones jefaturales
•· Devengados
•· Subsidios de sepelio y luto
•· Reembolso por cheques anulados
•· Reintegros en general
•· Devoluciones de descuentos indebidos

- - Del 1º al 5º día del mes se elabora la

planilla adicional.

- - El día 05 se remite la planilla a la Oficina

General de Planificación para sustento de las solicitudes
de ampliación de calendario de pago ante el MEF.

23
 - - El día 28 se presenta la planilla a la
reunión de coordinación con funcionarios de la Oficina
General de Planificación, la Oficina de Contabilidad y la de
Tesorería para aprobación según montos autorizados.

- - El día 28 se remite la Planilla Adicional a

la Oficina de Contabilidad para el control previo y posterior
envío a la Oficina de Tesorería para pago.

3. 4. El día 05 del mes siguiente se entregan a la Oficina de

Contabilidad, los resúmenes definitivos de las planillas.

4. 5. El día 05 se entregan los Informes Resúmenes de las

Planillas de Sueldos y Pensiones, E2 y E3 al MEF.

- El dueño del negocio está incluido dentro del cómputo.

- Aquellos que realicen sus actividades en más de una unidad de

explotación.

- Se entiende: local comercial o de servicios, sede productiva,

depósito o almacén, oficina administrativa.

- Área exceda a los 100 metros cuadrados.

- El valor de los Activos fijos, a excepción de los predios, que

supere las 10 UIT.

- El precio unitario de los bienes que supere los 500 soles.

- En el caso de rentas de tercera categoría.

- El monto de sus adquisiciones de bienes y/o servicios afectados

a la actividad que exceda los 80,000 soles en un cuatrimestre
calendario.

- En el caso de actividades de oficio, el monto de las adquisiciones

supere los 40,000.

- El consumo de energía eléctrica en el cuatrimestre calendario

que exceda los 4,000 kilovatios-hora.

- El consumo de servicio telefónico en el cuatrimestre calendario

que supere los 4,000 soles.

Comisiones y Costo del Seguro de Invalidez, Sobrevivencia y

Gastos de Sepelio

INTEGRA HORIZONTE PRIMA PROFUTURO

24
Comisión 1.8% 1.95% 1.75% 2.30%
Prima de Seguro 1.03% 1.11% 1.06% 1.05%
Aportes al Fondo de Pensiones 10.0%
Tope para aplicar la Prima de
Seguro S/. 7,388.90
(vigente para Abril, Mayo y Junio)

Plazos de Pago

Sistema Privado de Pensiones (AFP)

El pago de aportes a AFP Integra debe realizarse en los primeros 5

días útiles del mes, en cualquiera de nuestros bancos recaudadores:
BIF, Continental, BCP, Interbank y Scotiabank.

Plazo para el pago sin recargo de Hasta el 07 de Junio de

intereses con efectivo o cheque 2010
Hasta el 07 de Junio de
Presentación de Declaración Sin Pago
2010
Cancelación de la Declaración Sin Pago al Hasta el 21 de Junio de
50% de intereses 2010
Cancelación de la Declaración Sin Pago al
Hasta el 20 de Julio de 2010
80% de intereses

Pagos a Sunat por Impuestos, Essalud y ONP

Pagos a Sunat por Impuestos, Essalud y ONP

Fecha de Vencimiento según el último dígito del

RUC
Buenos
Periodo
Contribuye
Tributario
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ntes
0,1,2, 5,6,7,
3y4 8y9
Mayo- 21/ 22/ 09/ 10/ 11/ 14/ 15/ 16/ 17/ 18/
24/06 23/06
2010 06 06 06 06 06 06 06 06 06 06

Avisos de Interés

• Los empleadores deberán depositar la Compensación por

Tiempo de Servicios (CTS) a sus empleados a más tardar el
lunes 17 de mayo. Esta compensación corresponde al periodo
noviembre 2009 y abril de 2010. A diferencia del 2009, que
hubo disponibilidad del 100% del monto, este año los
empleados solo podrán disponer del 40% del monto depositado.
Si un empleado, al 30 de abril del 2010, tiene menos de un mes
de servicio, no se le depositará la CTS el 17 de mayo, pero los

25
 días que ha laborado se sumarán para el periodo mayo -
octubre 2010 al momento del cálculo de su CTS.
• El día 15 de abril de 2010 se publicó el Decreto Supremo nro.
003-2010-TR, que modifica el artículo nro. 18 del Decreto
Supremo nro. 001-98-TR, sobre la obligación de los
empleadores de llevar planillas de pago. Esta modificación
otorga al trabajador el derecho a elegir la entidad financiera en
la que desea que se efectúe el depósito íntegro y sin costo
alguno de su remuneración. Al inicio de la relación laboral, el
trabajador deberá comunicarle a su empleador, dentro de los
diez (10) días hábiles siguientes de iniciado el vínculo laboral, el
nombre de la entidad financiera elegida. Durante la vigencia de
la relación laboral, el trabajador podrá cambiar de entidad
financiera, comunicando el cambio al empleador dentro de los
diez (10) primeros días hábiles del mes correspondiente al pago
de la remuneración. Cualquier acto de injerencia por parte del
empleador en la libre elección del trabajador, constituye
infracción muy grave sancionable por la inspección del trabajo.

LOS DESCUENTOS DE PANILLA DE RENUMERACIONES

Son los siguientes:

1.- PLANILLA DE PAGO

 Sistema nacional de pensiones (SNP) 13%

 AFP horizonte 13.06%
 AFP integrado 12.83%
 AFP pro futuro 13.35%
 AFP prima 12.81%

2.- APORTES PATRONALES

 Essalud - seguro regular 9%

 Obras – accionistas de trabajo (SCTR) 1.53%

Régimen general
-A quién se aplica el régimen general
Este régimen resulta aplicable cuando no lo sea ninguno de los
especiales o bien, cuando se haya renunciado o se quede excluido del
simplificado o del régimen especial de la agricultura, ganadería y
pesca.
-En qué consiste el régimen general

�Se repercutirá a los clientes el IVA que corresponda según el

importe de la operación y el tipo aplicable 16%, 7% ó 4%, salvo
que la misma esté exenta del impuesto.

26
�Los proveedores de bienes y servicios repercutirán igualmente el
IVA correspondiente Se deberá calcular y en su caso ingresar
trimestralmente (mensualmente para Grandes Empresas o para
aquellos que estén en el Registro de Exportadores y otros
Operadores Económicos) la diferencia entre el IVA devengado, es
decir, repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible, el que
repercuten los proveedores.

-Obligaciones formales

�Expedir y entregar factura completa a sus clientes y conservar

copia. No obstante, en determinadas operaciones, por ejemplo
ventas al por menor, podrá emitirse un tique cuando el importe no
exceda de 3.000 € IVA incluido.

�Exigir factura de sus proveedores y conservarla para poder deducir

el IVA soportado.

�Llevar los siguientes libros registro:

Libro registro de facturas expedidas
Libro registro de facturas recibidas
Libro registro de bienes de inversión
Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias

�Presentar cuatro declaraciones trimestrales en el modelo 30021 en

los siguientes plazos: los tres primeros trimestres entre el 1 y el 20
de los meses de abril, julio y octubre y el cuarto trimestre entre el
1 y el 30 del mes de enero del año siguiente.

El último trimestre del modelo 300 deberá presentarse de forma

simultánea con la Declaración Resumen Anual, modelo 390.
En caso de que el contribuyente se encuentre simultáneamente en
régimen general y en régimen simplificado, se utilizará el modelo
370, los tres primeros trimestres, y el modelo 371, el cuarto.
Si en algún trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentará,
según proceda, declaración sin actividad, a compensar o a devolver,
esta última sólo en el último trimestre.”
21. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de Exportadores y
Otros Operadores económicos presentarán mensualmente el
modelo330.Este modelo sólo se puede presentar de forma telemática

Definición de Contribuyente

Persona física o jurídica (es decir, persona o empresa u organización)

sobre la que recae el pago de un impuesto o tributo. La carga
tributaria depende se deriva del hecho imposible (ver base imposible
de un impuesto).

27
Ejemplo: una empresa es un contribuyente cuando abona el impuesto
a las ganancias (en este caso, la base imposible es la utilidad del
ejercicio).

28