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Universidad del Zulia

Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales


Escuela de Administracin y Contadura Pblica
Unidad curricular: Legislacin Tributaria

UNIDAD I
Finanzas Pblicas y Derecho Tributario

Prof. Luis Quintero Mg. Sc.

Programa formativo de la unidad curricular: Legislacin Tributaria

UNIDAD I Finanzas Pblicas y Derecho Tributario


Dimensin Conceptual (Contenido programtico)
Tema 1 Finanzas Nacionales: Ingresos, Gastos y Endeudamiento
1.1 Clasificacin de los ingresos del sector pblico
1.2 Crdito Pblico
1.3 Situado Constitucional
1.4 La inflacin como fuente de ingresos pblicos
1.5 La Poltica fiscal del Estado
1.6 La tributacin como sistema de redistribucin de la riqueza
Tema 2 Derecho Tributario y Financiero
2.1 Definicin de Derecho Tributario
2.2 Definicin de Derecho Financiero
2.3 Fuentes del Derecho Tributario

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El Estado necesita de recursos econmicos y con
ello el establecimiento del deber de tributacin
para los ciudadanos, permitindole asegurar el
bienestar social y econmico de la nacin.
Artculo 133 CN que Toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.

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1.- Finanzas Pblicas
Segn Osorio (1986), las Finanzas Pblicas son
los recursos o rentas pblicas recaudados y
administrados por el Estado e invertidos y
destinados a la satisfaccin de las necesidades
generales de la poblacin.
Es el sistema econmico del Estado, centrado en
las entradas y salidas o ingresos y egresos
necesarios para cumplir su fin social.
Si el estado no posee los recursos necesarios es
imposible que pueda cubrir las necesidades
pblicas.
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Las finanzas pblicas se fundamentan en la
relacin entre ingresos y gastos de all que Villegas
(2002) seala que los recursos deben obtenerse
proporcionalmente a lo que se debe gastar y los
gastos slo se entendern razonablemente
calculados si se tienen en cuenta los recursos
posibles.
Las finanzas pblicas tienen por objeto examinar
como el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus
gastos.

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Conjunto de Reglas y principios que determinan la
manera de constituir, administrar e invertir el
patrimonio pblico.
Rama del conocimiento humano que estudia los
objetivos polticos y las normas legislativas que
rigen la adquisicin, gestin y empleo de las
riquezas requeridas por los entes pblicos para la
satisfaccin de las necesidades pblicas

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La actividad financiera se caracteriza por:
El sujeto activo es el Estado, investido en su
poder de mando
Persigue fines polticos, econmicos y sociales
Logrados a travs de medios econmicos
(recaudacin de ingresos).
Que involucran la instrumentacin de tres
operaciones de naturaleza financiera: presupuesto,
gasto e ingresos.
(Finol, Vera; 2013)
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2.- Ingreso Pblico


Los ingresos pblicos, son todas las entradas de
dinero que recibe el Estado y que le permiten
financiar la satisfaccin de necesidades de la
colectividad, es decir, que le permiten financiar el
gasto pblico y cumplir su funcin dentro de la
sociedad.
(Finol, Vera; 2013)

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2.- Ingreso Pblico


Son los recursos que obtiene el Estado en forma
coactiva (tributos), voluntaria (donacin, legado)
de la economa de los particulares y del uso de
sus bienes (venta, usufructo, arrendamiento) para
satisfacer las necesidades colectivas a travs de
los servicios pblicos.
(Moya, 2006)

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Normas que abordan la clasificacin de recursos:
Constitucin Nacional (1999): art. 167
LOAFSP (2013) art. 7
Principales Clasificaciones de Ingresos Pblicos:
Segn la regularidad o periodicidad de los ingresos: ordinarios o
extraordinarios
Segn la potestad que le permite al estado generarlos: originarios o
derivados
Segn su fuente: tributarios o no tributarios

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3.- Crdito Pblico


Es la aptitud poltica, Econmica y Moral de un
Estado para obtener dinero o bienes en prstamo.
-Emprstito: es la operacin crediticia concreta
mediante la cual es Estado obtiene dicho
prstamo.
-Deuda Pblica: es la obligacin que contrae el
estado con los prestamistas como consecuencia
del emprstito.
(Finol, Vera; 2013)
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Art. 76 LOAFSP:
Se denomina crdito pblico a la capacidad de los
entes regidos por esta Ley para endeudarse.
Art. 77 LOAFSP:
Son operaciones de crdito pblico:
1.La emisin y colocacin de ttulos
2.La apertura de crditos de cualquier naturaleza
3.La contratacin de obras con financiamiento por
ms de un ejercicio fiscal.
4.El otorgamiento de garantas
5.El refinanciamiento de la deuda pblica existente.

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Clasificacin de los Ingresos:

Dominio
Ordinarios

Ingresos

Originarios

Derivados

Extraordinarios

Tributos

Territorial
Industrial
Comercial

Impuestos
Tasas
Contribuciones
-De mejoras
- Parafiscales

Reservas del tesoro


Emisin de papel moneda
Deuda pblica (interna o externa)

Fuente:
Fuente Lecciones de Finanzas y Derecho Pblico.
Laya Baquero, 1989.

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Clasificacin de INGRESOS PBLICOS segn la
Ley de Presupuesto anual, se pueden resumir en:
Ingresos Petroleros
Ingresos Tributarios
Crdito Pblico
Otros Ingresos

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4.- Gasto Pblico


Los gastos pblicos segn Villegas (2002), son las
erogaciones que realiza el Estado, en virtud de la ley, para
cumplir con la satisfaccin de las necesidades pblicas.
De all que las cuatro caractersticas esenciales de los
gastos pblicos son:
Erogaciones dinerarias
Efectuadas por el Estado en cuales quiera de sus
manifestaciones En virtud de la ley, es decir, todo gasto
pblico tiene una Ley que lo autoriza, que en Venezuela es
la Ley de Presupuesto de cada ejercicio econmico y est
regulado por la Ley Orgnica de la Administracin
Financiera del Sector Pblico (LOAFSP).
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Clasificacin del Gasto Pblico:
Clasificacin Financiera:
-Gastos ordinarios y extraordinarios
Clasificacin Econmica:
-Gastos Corrientes
-Gastos de capital
-Servicio de la Deuda Pblica

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Poltica fiscal del Estado:
La poltica fiscal es el conjunto de acciones de
poltica econmica dirigidas al alcance de la
adecuacin entre ingresos y gastos pblicos para
garantizar una asignacin eficiente de los recursos
pblicos, la ms idnea distribucin de la riqueza y el
mayor grado de estabilidad econmica.
(Concepto de Marianela Acua, en su libro El Aprendizaje de
las Finanzas Pblicas Ediciones del Vice Rectorado acadmico de
LUZ.)

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Poltica fiscal del Estado:
Ninguna actuacin del Estado sera posible sin
obtener los fondos necesarios para solventar su
actividad general en procura de satisfacer
necesidades pblicas.

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La tributacin como sistema de redistribucin de
la riqueza
El Estado interviene en el proceso de redistribucin
de la riqueza y lo hace mediante las polticas de
impuestos, contribuciones, subsidios.
Con la tributacin, el Estado redistribuye los
ingresos, tomando recursos de los sectores con mayor
capacidad econmica y los destina a los sectores de
menor capacidad econmica a travs de subsidios.

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Tema 2 Derecho Tributario y Financiero


2.1 Definicin de Derecho Tributario
2.2 Definicin de Derecho Financiero
2.3 Fuentes del Derecho Tributario

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1.Derecho Tributario:
Para Villegas (2002) el derecho tributario es el
conjunto de normas jurdicas que regulan los
tributos en sus diferentes aspectos.
El Derecho Tributario tiene como objeto el estudio
de las normas de los tributos, forma parte del
Derecho Pblico, tiene vinculacin con el Derecho
Constitucional (artculos 316 y 317 CRBV 1999) y
el derecho Financiero

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Derecho Tributario:
Tributario
Para Giulliani (2001) el derecho tributario o
derecho fiscal es la rama del derecho financiero
que se propone estudiar el aspecto jurdico de la
tributacin en sus diversas manifestaciones: como
actividad del Estado, en las relaciones de ste con
los particulares y en las que se susciten entre
stos ltimos.

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Derecho Financiero:
Para Villegas (2002) es el conjunto de normas
jurdicas que regulan la actividad financiera del
Estado.
Tambin se define como la disciplina que tiene por
objeto el estudio sistemtico de las normas que
regulan los recursos econmicos del Estado para
el cumplimiento de sus fines, as como el
procedimiento jurdico de percepcin de los
ingresos y de ordenacin de gastos pblicos.
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Fuentes del Derecho Tributario


Definicin
Definicin
Clasificacin
Clasificacin
Orden de
de
Orden
aplicacin
aplicacin

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Definicin de fuentes del Derecho Tributario


- Fuente en el lenguaje comn: origen, lugar o razn por la cual se origina una cosa
- Definiciones de Fuentes del Derecho Tributario

Edgar Jos Moya Milln (2006)


Es el conjunto de normas compuestas por valoraciones, principios
morales, doctrina, jurisprudencia, entre otros, que determinan la voluntad
del legislador contribuyendo a dar contenido a las normas jurdicas.
Hctor Belisario Villegas (2002)
Los medios generadores de las normas que regulan la actividad
tributaria. Se refiere a los procesos de creacin de las normas jurdicas.
Carlos M. Giulliani Fonrouge (1993)
Medios generadores de normas jurdicas, es decir, formas de creacin e
imposicin de stas.
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Clasificacin de las Fuentes del Derecho


Tributario Segn el COT
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos
internacionales celebrados por la Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
Art.2 Cdigo
Orgnico
Tributario

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica


de regmenes de tributos nacionales, estadales
y municipales
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones
de carcter general establecidas por los rganos
administrativos facultados al efecto.

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Clasificacin de las Fuentes del Derecho


Tributario Segn el COT
1. La Constitucin: Ley mxima de la Repblica, (art.7) fija
los deberes y derechos de los ciudadanos, (pago de
Impuestos, artculo 133) y los principios fundamentales de su
funcionamiento (sistema tributario, artculos 316 y 317).
2. Tratados Internacionales:
Internacionales constituyen fuente de derecho
internacional privado. (Art. 23, 154 y 187 ordinal 18 de la
Constitucin), los tratados deben ser aprobados por la
Asamblea Nacional antes de su ratificacin por el Presidente
de la Repblica. En materia tributaria la Repblica ha suscrito
y aprobado numerosos convenios para evitar la doble
tributacin internacional.
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Clasificacin de las Fuentes del Derecho


Tributario Segn el COT
3. Leyes y decretos con fuerza de ley:
ley la ley es por excelencia
la fuente primaria del derecho tributario. Es todo acto emanado
del poder legislativo con observancia de las formas establecidas
al efecto por la Constitucin, artculo 202. Regla de Derecho
abstracta de aplicacin general. Delegacin al ejecutivo, artculo
236 ordinal 8vo.

Ley: a los efectos de este


cdigo se entendern por leyes los
actos sancionados por las autoridades
nacionales, estadales y municipales
actuando como cuerpos legisladores.
Pargrafo segundo artculo 2 COT

Reserva legal tributaria:


artculo 3 COT. y artculo 10 LOPA.
Nullum tributum sine lege

Ej: Decreto con rango, valor y


fuerza de Ley que establece el IVA
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Clasificacin de las Fuentes del Derecho


Tributario Segn el COT
4. Contratos relativos a la estabilidad jurdica de
regmenes de tributos nacionales, estadales y
municipales
Ejemplos:
En Colombia se utilizan estos contratos de estabilidad
jurdica para promover la inversin extranjera en el pas.
En Venezuela no hay mayores registros al respecto

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Clasificacin de las Fuentes del Derecho


Tributario Segn el COT
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de
carcter general establecidas por los rganos
administrativos facultados al efecto:
El reglamento es elaborado por el poder ejecutivo, que
acta en el ejercicio de sus facultades, regula la ejecucin
de las leyes, es una fuente creadora de derechos de
aplicacin general y de rango inferior a la ley. (articulo
236, numeral 10 constitucional).

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Orden de aplicacin de las Fuentes del Derecho


Tributario Segn el COT
Las cinco (5) fuentes del derecho tributario del artculo 2
COT se indican en un orden jerrquico descendiente para
regular cualquier caso concreto en esta materia.

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Fuentes del Derecho Tributario


Actos administrativos:
Artculo 7 de la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos:

Se entiende por acto administrativo, a los fines de esta ley,


toda declaracin de carcter general o particular, emitida de
acuerdo con las formalidades y requisitos establecidos en la
ley, por los rganos de la administracin pblica

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Jerarqua de los Actos Administrativos segn la L.O.P.A.


Por otra parte, el artculo 14 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos (1981) al explicar la jerarqua de
los actos administrativos, indican que stos tienen la siguiente
jerarqua: decretos, resoluciones, rdenes, providencias y otras
decisiones dictadas por rganos y autoridades administrativas.

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