47.2. Cambios en Los Controles

Introduccin
Las Normas
Internacionales
de
Contabilidad o IFRS (International
Financial
Reporting Standards) son un conjunto de estndares creados en Londres, por el

IASB que establecen la informacin que deben presentarse en los estados
financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados.
Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
ms bien normas que el hombre necesita, de acuerdo con sus experiencias
comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de la informacin
financiera.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es
reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el
International Accounting Standards Board (IASB, anterior International Accounting
Standards Committee, IASC).
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron
aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las
siglas SIC y CINIIF.
El objetivo de este trabajo de investigacin es establecer los criterios de seleccin
y cambio de polticas contables, junto con el tratamiento contable y el requisito de
informacin sobre cambios en polticas contables, cambios en estimaciones y
errores y establecer una jerarqua para la eleccin de polticas contables.
INDICE
INDICE
INTRODUCCION
CAPITULO I
DEFINICIONES GENERALES
1.1 POLITICA
1.2 CONTABLE
1.3 POLITICA CONTABLE
1.4 ESTIMACION
1.5 ESTIMACION CONTABLE
1.6 ERRORES CONTABLES
CAPITULO II
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8
2.1 ANTECEDENTES
2.2 OBJETIVO
2.3 ALCANCE
2.4 SELECCION Y APLICACION
2.5 CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES
2.6 CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
2.7 ERRORES
CAPITULO III
APLICACION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC8
3.1 APLICACION DE CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES
3.2 APLICACION RETROACTIVA
3.3 APLICACION PROSPECTIVA
CUANDO APOLICAR POLITICAS CONTABLES NO ES
3.4 SIGNIGICATIVO
3.5 SELECCION DE POLITICAS CONTABLES
CAPITULO IV
4.1 CASOS PRACTICOS
CONCLUSIONES
RECOMENDACION
PLAN DE INVESTIGACION
INTRODUCCION
1 JUSTIFICACION
2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION
3 MARCO TEORICO
4 HIPOTESIS
5 OBJETIVOS
6 BOSQUEJO PREELIMINAR DE TEMAS
7 METODOS Y TECNICAS A EMPLEAR
8 CRONOGRAMA
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1
2
2
3
6
6
8
12
12
13
13
14
15
21
23
28
28
31
37
37
39
47
50
51
53
53
54
54
55
70
70
71
72
74
75
CAPITULO I
Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
Para entrar en materia, se hace necesario definir los trminos: politica contable,
estimaciones contables y errores.
1.1.
Poltica
La poltica (del latn politicus y sta del griego antiguo (civil, relativo al
ordenamiento de la ciudad o los asuntos del ciudadano) es una rama de
la moral que se ocupa de la actividad, en virtud de la cual una sociedad libre,
compuesta por personas libres, resuelve los problemas que le plantea su
convivencia colectiva. Es un quehacer ordenado al bien comn.
Es la ciencia que se encarga del estudio del poder pblico o del Estado. Siguiendo
con esta definicin la poltica es el ejercicio del poder que busca un fin
trascendente. Promueve la participacin ciudadana al poseer la capacidad de
distribuir y ejecutar el poder segn sea necesario para garantizar el bien comn en
la sociedad.
Una definicin ms amplia (acuada de diversas lecturas) nos hara definir
como poltica a: toda actividad, arte, doctrina u opinin, cortesa o diplomacia;
tendientes a la bsqueda, al ejercicio, a la modificacin, al mantenimiento, a la
preservacin o a la desaparicin del poder pblico.
En esta amplia definicin se puede observar claramente al objeto de la ciencia
poltica, entendido como el poder pblico sustrado de la convivencia humana, ya
sea de un Estado; o ya sea de una empresa, un sindicato, una agrupacin,
una escuela, una iglesia, entre otros.
Es por ello que cuando se utiliza la definicin ms amplia de 'poltica', se suele
aclarar que esta es una actividad de la que es muy difcil sustraerse, por
encontrarse en casi todos los mbitos de la vida humana.
1.1.1. Concepto restringido de poltica

Una definicin ms estricta, propondra que la poltica es nicamente el resultado
expreso oficialmente en las leyes de convivencia en un determinado Estado. 4
Definicin que restringe a la vida de las agrupaciones y organizaciones no
estatales, limitndolas nicamente a las disposiciones legales de sus Estados.
1.1.2. Poltica dogmtica

Poltica dogmtica es concebir el proceso poltico de como mantenimiento de una
estrategia considerada ortodoxa, identificada con la "verdad", es decir, que no
tiene criterio de discusin.
1.1.3. Poltica funcional

Conjunto de lineamientos discrecionales que aplican a un proceso, subproceso o
unidad para facilitar la toma de decisiones congruentes con lo que los lderes de
los
procesos
unidades
requieren
para
gestionar
las
actividades.
Una poltica funcional admite discrecin.
1.2.
Contable
En contabilidad, contable es la persona encargada de llevar los libros de

contabilidad de una empresa, registrando los movimientos de bienes y derechos.
Contabilidad es una tcnica o rama de la Contadura que se encarga de
cuantificar, medir y analizar las operaciones, la realidad econmica y financiera de
las organizaciones o empresas, con el fin de facilitar la direccin y el control;
presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica para
las distintas partes interesadas. Dentro de la contabilidad se registran las
transacciones,
cambios
internos
cualquier
econmicamente a una entidad.

2
otro
suceso
que
afecte
La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de

los resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a
sus usuarios, en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestin pasada,
como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones
de racionalidad y eficiencia.
sta no es ciencia, pero sigue el mtodo para generar y despus aplicar
cierta teora y procesos, los cuales son:
Teora contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios,

tcnicas, procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la
contadura.
Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para
el cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales
son: sistematizacin, valuacin, procesamiento, evaluacin y por ltimo el
resultado en informacin.
El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa

globalmente), putare (que significa calcular o evaluar), bilis (que puede) y el
sufijo dad (cualidad).
1.3.
Poltica contable
Una poltica contable es un conjunto de principios, reglas y procedimientos

especficos que son adoptados por una entidad para preparar y realizar los
estados o documentos contables. Por tanto, la existencia de polticas contables se
debe a que los organismos internacionales emisores de normas, y los planes de
contabilidad especficos de cada pas (que tienden a establecer las normas
emitidas por dichos organismos), dejan cierta libertad. Es decir, en diversos
aspectos las entidades pueden elegir entre distintas opciones a la hora de
presentar sus estados contables. Adems, puede haber casos que no estn
regulados por las normas.
3
Es importante precisar que las polticas contables son documentos generales,

donde se toman como polticas contables las NIIF; las polticas contables no
cuentan con detalle suficiente relacionado con las transacciones especficas de
una entidad, para lo anterior es necesario elaborar entonces procedimientos
generales o manuales contables de registro de transacciones, las cuales se
sustentan a travs de memorandos tcnicos elaborados por asesores externos y
personal interno de la entidad relacionados con temas especficos que requieran
de juicio al momento de aplicar las NIIF en la empresa.
Normalmente una entidad debe elaborar polticas contables relacionadas con las
siguientes situaciones:
Aunque otros temas pueden surgir relacionados con polticas contables, las
anteriores seran las que normalmente pueden presentarse en una entidad.
Qu debe contener una poltica contable?
Al momento de elaborar las polticas contables de una entidad, surge una duda
muy comn entre los elaboradores de informacin financiera, y es relacionada con
lo que debe contener una poltica contable.
Consultando polticas contables de entidades encontramos la siguiente estructura,
la cual no es definida por las NIIF, que nos puede ilustrar al respecto:
Ttulo de la poltica contable (nombre del tema que es tratado en el documento)
Historia del documento (nombre del documento, creado por, responsable de la
actualizacin del documento, responsable del control del documento, aprobado
por, fecha de aprobacin)
1.4.
Estimacin
De acuerdo al contexto en el que se lo utilice el trmino estimacin ostentar

diferentes referencias.
Y en el caso de la estimacin numrica, lo que esta nos ayudar a resolver es en
lo que respecta a la aproximacin de magnitudes, comprendiendo la estimacin
numrica una serie de tcnicas de anlisis numrico que nos permitirn
aproximarnos
al
valor
numrico
de
una
expresin
matemtica.
Otro de los usos tambin muy regulares que se le da al trmino es para expresar
valoracin o el sometimiento a evaluacin de alguna cuestin.
En contabilidad se ofrece la siguiente definicin:
1.5.
Estimacin contable
Una estimacin contable tiene que ver con informacin disponible utilizada por
parte de la entidad al momento de considerar un criterio de medicin inicial o
medicin posterior de un elemento de los estados financieros.
Las estimaciones contables tienen que ver con los siguientes ejemplos:
Calculo del deterioro de cuentas por cobrar por dudosa recuperacin
Obsolescencia de los inventarios
Valor neto de realizacin de los inventarios
Valor razonable de instrumentos financieros
Valor del pasivo por provisiones de garantas concedidas
Valor del pasivo por provisiones de un litigio o demanda en contra de la

entidad
Vida til de los elementos de PPYE e intangibles de la entidad
Valor residual de un elemento de PPYE o de intangibles
Mtodo de depreciacin de un elemento de PPYE o de un intangible
Valor del pasivo por la obligacin de desmantelar un activo, o de retirarlo o

de rehabilitar el terreno sobre el cual se asienta
Valor de uso de un activo o una unidad generadora de efectivo
Es necesario diferenciar, entre un error contable y una estimacin contable, y para

estos efectos su diferencia radica en que un cambio en una estimacin contable
se refiere a nueva informacin obtenida por la entidad como consecuencia de un
cambio en las condiciones, en el patrn de consumo de un activo o en la
obtencin de nuevos datos estadsticos.
Segn NIC 8.37 el efecto de un cambio de una poltica contable, solo tiene que ver
con impactos en los resultados del periodo actual, y en algunos casos en periodos
futuros (cambios de vida til de un elemento de PPYE), a este cambio se le
6
conoce como aplicacin prospectiva es decir, la informacin no se reexpresa,

sino que el efecto del cambio es reconocido en el periodo actual, y en algunas
ocasiones tambin afecta el resultado de periodos futuros.
Cuando existe un cambio en los periodos futuros, generado por un cambio en una
estimacin contable, entonces es necesario que la entidad revele los efectos que
espere vaya a producir sobre los resultados futuros de la entidad.
Un ejemplo de la revelacin por cambio en una estimacin contable, tomado del
(ejemplo 34, del material de entrenamiento de las NIIF para PYMES, modulo 10)
se refiere a lo siguiente:
Cambio en una estimacin contable (nota explicativa tomada como ejemplo):
Al 31 de diciembre de 201X, como resultado de investigaciones sobre la industria
naviera, la entidad reevalu la vida til de su yate en 20 aos (anteriormente, 30
aos) a partir de la fecha de compra, y el valor residual de su yate en 500.000
unidades monetarias (anteriormente, 100.000 unidades monetarias). Esto
disminuy el gasto de depreciacin para el ao que finaliz el 31 de diciembre de
201X en 8.333 unidades monetarias. (Anteriormente, 30.000 unidades monetarias.
por ao; actualmente 21.667 unidades monetarias por ao). Se espera que la
depreciacin para cada uno de los prximos 11 aos se vea afectada de la misma
manera por estos cambios en las estimaciones contables.
Es bastante importante separar el concepto de polticas contables, con el concepto
de estimaciones contables, de acuerdo con lo anterior recordemos que si
las NIIF se basan ms en principios que en reglas, no podemos al momento de
elaborar polticas contables para una entidad en particular, pretender que estas se
vuelvan reglas inamovibles para esa entidad.
1.6.
Errores contables
(De conformidad con NIC 8 prrafo 41 y 42)

Los errores contables, de conformidad con las NIIF, corresponden a omisiones o
inexactitudes en los estados financieros de una entidad con relacin a uno o ms
periodos anteriores, sobre los cuales la informacin estaba disponible para esos
7
periodos y la entidad realizando un esfuerzo razonable la hubiese conseguido y

habra tenido en cuenta, pero por alguna razn voluntaria o involuntaria no utiliz
dicha informacin.
Los errores pueden incluir lo siguiente:
Errores aritmticos, incluidos sumatorias, clculo de valor presente, uso d

formulas financieras, etc.
Errores en la aplicacin de polticas contables, utilizar una NIIF con un

criterio diferente al permitido en la norma, por ejemplo depreciar una
propiedad de inversin medida al valor razonable.
Inadvertencia de hechos econmicos ocurridos en el periodo (un cambio de

una norma tributaria que cambia la tarifa del impuesto a las ganancias)
Mala interpretacin de los hechos econmicos
Fraudes (incluye fraudes descubiertos en periodos posteriores, pero que

ocurrieron en periodos diferente sobre el cual se informa)
Ahora bien respecto de los errores contables puede suceder las siguientes
alternativas:
Alternativa 1, error contable encontrado en febrero del ao prximo (los

estados financieros no se han emitido al pblico, ni se ha autorizado su
emisin al pblico)
Alternativa 2, error contable encontrado en junio del ao prximo (los

estados financieros se emitieron al pblico)
Alternativa 3, el error contable encontrado es material
Alternativa 4, el error contable encontrado es inmaterial
De acuerdo con lo anterior las alternativas de respuestas para las anteriores

situaciones seran las siguientes:
Alternativa 1, en este error, como la informacin financiera no se ha emitido

al pblico, el procedimiento es realizar la correccin sobre los registros
contables directamente, de tal manera que se corregirn antes de que los
estados financieros sean autorizados para la emisin
Alternativa 2, en este caso el error debe corregirse de forma retroactiva, en

los primeros estados financieros formulados despus de haberlos
descubierto re-expresando la informacin comparativa presentada para el
periodo o periodos anteriores en los que se origin el error; o re-expresando
los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio del periodo ms antiguo
para el cual se presenta informacin.
Alternativa 3, el mismo procedimiento que el utilizado en la alternativa 2
Alternativa 4, en estos casos el error debe ignorarse, y corregirse en el

periodo actual (debido que es inmaterial) como un gasto del periodo
corriente.
Dado lo anterior algunas personas sugieren la pregunta... y es deducible?, bueno

en ese caso el que sea deducible o no es un tema de la autoridad tributaria y no
debe confundirse con la informacin financiera para la toma de decisiones.
Es decir si el error se debe a una caja menor no registrada por 500.000 unidades
monetarias, y el error se considera inmaterial, el registro sugerido seria el
siguiente:
Caja menor con contabilizada: 300.000 unidades monetarias gastos de
combustibles y 200.000 unidades monetarias gastos de papelera.
Registro contable incorrecto
Gastos de periodos anteriores o gastos no deducibles
Bancos o caja
500.000 crdito
Registro contable sugerido

Gastos de combustibles
500.000 dbito
300.000 u.m. dbito

9
Gastos de papelera
200.000 u.m. dbito
Bancos o caja
500.000 u.m. crdito
La entidad conoca la informacin, pero no quiso utilizarla para no afectar

su informacin financiera
La entidad no conoca la informacin, pero estaba disponible para ser

consultada
1.6.1. Errores de periodos anteriores

Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para
uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar informacin fiable que:
estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
formulados; and
podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en

cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores

en la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin
de hechos, as como los fraudes.
10
CAPITULO II
Norma Internacional de Contabilidad 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
2.1.
Antecedentes
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

adopt la NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y
Cambios en las Polticas Contables, que fue originalmente emitida por el Comit
de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. La NIC 8
Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Polticas Contables sustituy a la NIC 8 Partidas de Periodos Anteriores e
Infrecuentes y Cambios en las Polticas Contables (emitida en febrero de 1978).
En diciembre de 2003 el IASB emiti una NIC 8 revisada con un ttulo nuevo
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Esta NIC 8
revisada formaba parte de la agenda inicial del IASB de proyectos tcnicos. La
NIC 8 revisada tambin incorpor las guas contenidas en dos Interpretaciones
relacionadas (SIC-2 UniformidadCapitalizacin de los Costos por Prstamos y
SIC-18 UniformidadMtodos Alternativos).
Otras NIIF han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 8. Estas
incluyen la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), la
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a
las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013) y NIIF 9 Instrumentos
Financieros (emitida en julio de 2014).
Los principales objetivos del Consejo al crear esta norma fueron:
a) suprimir el tratamiento alternativo a la aplicacin retroactiva de los cambios
voluntarios en las polticas contables, as como a la re-expresin retroactiva
para corregir los errores de periodos anteriores;
b) eliminar el concepto de error fundamental;
c) articular la jerarqua normativa que sirve de referencia a la gerencia, y que

sta ha de tener en cuenta al seleccionar polticas contables, en ausencia
de Normas e Interpretaciones especficamente aplicables;
d) definir omisiones o inexactitudes materiales, y describir cmo utilizar el
concepto de materialidad o importancia relativa cuando se estn aplicando
polticas contables y corrigiendo errores.
2.2.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar
acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la
relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la
comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos
anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
Los requerimientos de informacin a revelar relativos a polticas contables,
excepto los referentes a cambios en las polticas contables, han sido establecidos
en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.
2.3.
Alcance
Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as

como en la contabilizacin de los cambios en stas, los cambios en las
estimaciones contables y en la correccin de errores de periodos anteriores.
El efecto impositivo de la correccin de los errores de periodos anteriores, as
como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las polticas
contables se contabilizar de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y
se revelar la informacin requerida por esta Norma.
12
2.4.
Seleccin y aplicacin de polticas contables
Cuando una NIIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o
condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn
aplicando la NIIF concreta.
En las NIIF se establecen polticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la
conclusin de que dan lugar a estados financieros que contienen informacin
relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que
son aplicables. Estas polticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilizacin no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las
NIIF, o dejar de corregir errores, apoyndose en que el efecto no es significativo,
con el fin de alcanzar una presentacin particular de la posicin financiera,
rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.
Las NIIF se acompaan de guas que ayudan a las entidades a aplicar sus
requerimientos. Todas estas guas sealan si son parte integrante de las NIIF. Las
guas que sean parte integrante de las NIIF sern de cumplimiento obligatorio. Las
guas que no sean parte integrante de las NIIF no contienen requerimientos
aplicables a los estados financieros.
En ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o a
otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y
aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea:
a. relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los
usuarios; y
b. fiable, en el sentido de que los estados financieros:
i.
presenten
de
forma
fidedigna
la
situacin
financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

ii.
reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos

y condiciones, y no simplemente su forma legal;
iii.
sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

13
iv.
sean prudentes; y
v.
estn completos en todos sus extremos significativos.
La gerencia se referir, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora

de considerar su aplicabilidad:
a. los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados; y
b. las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin establecidos para
activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual .3
La gerencia podr considerar tambin los pronunciamientos ms recientes de otra
institucin emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al emitir
normas contables, as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en
los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con
las fuentes sealadas en la norma.
2.4.1. Uniformidad de las polticas contables
Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que
una NIIF requiera o permita especficamente establecer categoras de partidas
para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una NIIF exige
o permite el establecimiento de tales categoras, la entidad seleccionar una
poltica contable adecuada para cada una de ellas y la aplicar de manera
uniforme.
2.5.
Cambios en las polticas contables
La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:

a. se requiere por una NIIF; o
b. lleve a que los estados financieros proporcionen informacin ms
fiable y ms relevante sobre los efectos de las transacciones, otros
acontecimientos o circunstancias que afecten a la situacin
14
financiera de la entidad, su rendimiento financiero o sus flujos de

efectivo.
Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los
estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar
tendencias en su situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
En consecuencia, se aplicarn las mismas polticas contables dentro de cada
periodo, as como de un periodo a otro, excepto si se presentase algn cambio en
una poltica contable que cumpliera alguno de los criterios del prrafo 14.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables:
a. la aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aqullos que
han ocurrido previamente; y
b. la aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones,
otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o
que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de
activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38
Activos Intangibles, es un cambio de poltica contable que ha de ser tratado como
una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las
disposiciones contenidas en esta Norma.
Aplicacin de los cambios en polticas contables
a. la entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado
de la aplicacin inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones
transitorias especficas de tales NIIF, si las hubiera; y
b. cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la
aplicacin inicial de una NIIF que no incluya una disposicin
transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido
15
cambiarla
de
forma
voluntaria,
aplicar
dicho
cambio
retroactivamente.
Para los propsitos de esta Norma, la aplicacin anticipada de una NIIF no se
considerar un cambio voluntario en una poltica contable.
En ausencia de una NIIF especficamente aplicable a una transaccin u otros
eventos o condiciones, la gerencia podr, de acuerdo con el prrafo 12, aplicar
una poltica contable considerando los pronunciamientos ms recientes de otras
instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al
emitir normas contables. Si, debido a una modificacin de tal pronunciamiento, la
entidad optase por el cambio de una poltica contable, ese cambio se contabilizar
y se revelar como un cambio voluntario de una poltica contable.
2.5.1. Aplicacin retroactiva
Con sujecin a la limitacin establecida en el prrafo 23, cuando un cambio en una
poltica contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los apartados (a) o
(b) del prrafo 19, la entidad ajustar los saldos iniciales de cada componente
afectado del patrimonio para el periodo anterior ms antiguo que se presente,
revelando informacin acerca de los dems importes comparativos para cada
periodo anterior presentado, como si la nueva poltica contable se hubiese estado
aplicando siempre.
2.5.2. Limitaciones a la aplicacin retroactiva
Cuando sea obligatoria la aplicacin retroactiva, el cambio en la poltica contable
se aplicar retroactivamente, salvo y en la medida en que fuera impracticable
determinar los efectos del cambio en cada periodo especfico o el efecto
acumulado.
Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo
especfico, del cambio de una poltica contable sobre la informacin comparativa
en uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad
aplicar la nueva poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al
principio del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea
16
practicable, que podra ser el propio periodo corriente, y efectuar el

correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio
que se vea afectado para ese periodo.
Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo
corriente, por la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los periodos
anteriores, la entidad ajustar la informacin comparativa aplicando la nueva
poltica contable de forma prospectiva, desde la fecha ms antigua en que sea
practicable hacerlo.
Cuando la entidad aplique una nueva poltica contable retroactivamente, la
aplicar a la informacin comparativa de periodos anteriores, retrotrayndose en el
tiempo tanto como sea practicable. La aplicacin retroactiva a un periodo anterior
no ser practicable a menos que sea posible determinar el efecto acumulado tanto
sobre los importes de apertura como de cierre del estado de situacin financiera
correspondiente a ese periodo. El importe del ajuste resultante, referido a los
periodos previos a los presentados en los estados financieros, se llevar contra los
saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio del periodo previo
ms antiguo sobre el que se presente informacin. Normalmente, el ajuste se hace
contra las ganancias acumuladas. Sin embargo, los ajustes pueden hacerse
contra otro componente del patrimonio (por ejemplo, para cumplir con una NIIF).
Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores,
tal como resmenes histricos de datos financieros, ser asimismo objeto de
ajuste, retrotrayndose en el tiempo tanto como sea practicable.
Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva poltica contable
retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efecto acumulado de la
aplicacin de la poltica para todos los periodos anteriores, la entidad, de acuerdo
con el prrafo 25, aplicar la nueva poltica contable de forma prospectiva desde el
inicio del periodo ms antiguo que sea practicable. En consecuencia, se ignorar
la porcin del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio surgido antes
de esa fecha. Se permitirn los cambios de polticas contables, incluso si fuera
17
impracticable la aplicacin de dicha poltica de forma prospectiva a algn periodo

anterior.
2.5.3. Informacin a revelar

Cuando la aplicacin por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo
corriente o en alguno anterior salvo que fuera impracticable determinar el
importe del ajuste o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad
revelar:
a. el ttulo de la NIIF;
b. en su caso, que el cambio en la poltica contable se ha efectuado de
acuerdo con su disposicin transitoria;
c. la naturaleza del cambio en la poltica contable;
d. en su caso, una descripcin de la disposicin transitoria;
e. en su caso, la disposicin transitoria que podra tener efectos sobre
periodos futuros;
f. para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en
la medida en que sea practicable, el importe del ajuste:
i. para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
ii. si la NIC 33 Ganancias por Accin es aplicable a la entidad,
para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas;
g. el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la
medida en que sea practicable; y
h. si la aplicacin retroactiva exigida por la norma fuera impracticable
para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre
los que se presente informacin, las circunstancias que conducen a
18
la existencia de esa situacin, y una descripcin de cmo y desde

cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de
periodos posteriores.
Cuando un cambio voluntario en una politca contable tenga efecto en el periodo
corriente o en alguno anterior, o bien tendria efecto en ese periodo si no fuera
impracticable determinar el importe del ajuste, o bien pudiera tener efecto sobre
periodos futuros, la entidad revelar:
a. la naturaleza del cambio en la poltica contable;
b. las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contable
suministra informacin fiable y ms relevante;
c. para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en
la medida en que sea practicable, el importe del ajuste:
ii. si la NIC 33 es aplicable a la entidad, para las ganancias por
accin tanto bsicas como diluidas;
d. el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la
medida en que sea practicable; y
e. si la aplicacin retroactiva fuera impracticable para un periodo
anterior en particular, o para periodos anteriores presentados, las
circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una
descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la
poltica contable.
Esta informacin a revelar podr omitirse en los estados financieros de periodos
posteriores.
Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que, habiendo sido emitida,
todava no ha entrado en vigor, la entidad deber revelar:
19
(a) este hecho;

(b) informacin relevante, conocida o razonablemente estimada, para
evaluar el posible impacto que la aplicacin de la nueva NIIF tendr
sobre los estados financieros de la entidad en el periodo en que se
aplique por primera vez.
Para cumplir con el prrafo anterior, la entidad revelar:
a. el ttulo de la nueva NIIF;
b. la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la poltica
contable;
c. la fecha en la cual es obligatoria la aplicacin de la NIIF;
d. a fecha a partir de la que est previsto aplicar la NIIF por primera
vez; y
e. una u otra de las siguientes informaciones:
i. una explicacin del impacto esperado, derivado de la
aplicacin inicial de la NIIF, sobre los estados financieros de la
entidad; o
ii. si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado
razonablemente, una declaracin al efecto.
2.6.
Cambios en las estimaciones contables
Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios,

muchas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisin,
sino slo estimadas. El proceso de estimacin implica la utilizacin de juicios
basados en la informacin fiable disponible ms reciente. Por ejemplo, podra
requerirse estimaciones para:
a. las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin;
b. la obsolescencia de los inventarios;
20
c. el valor razonable de activos o pasivos financieros;

d. la vida til o las pautas de consumo esperadas de los
beneficios econmicos futuros incorporados en los activos
depreciables; y
e. las obligaciones por garantas concedidas.
La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin
de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin, es
posible que sta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva
informacin obtenida o de poseer ms experiencia. La revisin de la estimacin,
por su propia naturaleza, no est relacionada con periodos anteriores ni tampoco
es una correccin de un error.
Un cambio en los criterios de medicin aplicados es un cambio en una poltica
contable, y no un cambio en una estimacin contable. Cuando sea difcil distinguir
entre un cambio de poltica contable y un cambio en una estimacin contable, el
cambio se tratar como si fuera un cambio en una estimacin contable.
El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos cambios
a los que se aplique el prrafo siguiente, se reconocer de forma prospectiva,
incluyndolo en el resultado de:
a. el periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta solo a ese
periodo; o
b. el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a
todos ellos.
En la medida que un cambio en una estimacin contable d lugar a cambios en
activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deber ser reconocido
ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o
patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.
21
El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una estimacin contable

significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones,
desde la fecha del cambio en la estimacin. Un cambio en una estimacin
contable podra afectar nicamente al resultado del periodo corriente, o bien al de
ste y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones del
importe de los clientes de dudoso cobro afectar slo al resultado del periodo
corriente y, por tanto, se reconocer en este periodo. Sin embargo, un cambio en
la vida til estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios econmicos
futuros incorporados a un activo depreciable, afectar al gasto por depreciacin
del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida til restante del activo.
En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el periodo corriente se
reconoce como ingreso o gasto del periodo corriente. El efecto, si existiese, en
periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos futuros.
2.6.1. Informacin a revelar
La entidad revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimacin
contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya
a producirlos en periodos futuros, exceptundose de lo anterior la revelacin de
informacin del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera
impracticable estimar ese efecto.
Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la
estimacin es impracticable, la entidad revelar este hecho.
2.7.
Errores
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la informacin

de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen
con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han
sido cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una
determinada presentacin de su situacin financiera, de su rendimiento financiero
o de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente,
descubiertos en este mismo periodo, se corregirn antes de que los estados
22
financieros sean autorizados para la emisin. Sin embargo, los errores materiales
en ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales
errores de periodos anteriores se corregirn en la informacin comparativa
presentada en los estados financieros de los periodos siguientes.
Con sujecin a lo establecido en el prrafo 43, la entidad corregir los errores
materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados despus de haberlos descubierto:
a. reexpresando la informacin comparativa para el periodo o
periodos anteriores en los que se origin el error; o
b. si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el
que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de
activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.
2.7.1. Limitaciones a la reexpresin retroactiva
El error correspondiente a un periodo anterior se corregir mediante la reexpresin
retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo
especfico o el efecto acumulado del error.
Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo
especfico, de un error sobre la informacin comparativa de uno o ms periodos
anteriores para los que se presente informacin, la entidad reexpresar los saldos
iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los periodos ms antiguos en los
cuales tal reexpresin retroactiva sea practicable (que podra tambin ser el propio
periodo corriente).
Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo
corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad reexpresar la
informacin comparativa comgiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha
ms antigua en que sea practicable hacerlo.
El efecto de la correccin de un error de periodos anteriores no se incluir en el
resultado del periodo en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de
23
informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tales como resmenes

histricos de datos financieros, ser objeto de reexpresin, yendo tan atrs como
sea posible.
Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los
periodos previos (por ejemplo, una equivocacin al aplicar una poltica contable),
la entidad, de acuerdo con el prrafo 45, reexpresar la informacin comparativa
de forma prospectiva desde la fecha ms remota posible. En consecuencia, se
ignorar la porcin del ajuste acumulado de activos, pasivos y patrimonio que
haya surgido antes de esa fecha. En los prrafos 50 a 53 se suministran guas
sobre cundo resulta impracticable corregir un error para uno o ms periodos
anteriores.
La correccin de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las
estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza,
aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando se tenga conocimiento de
informacin adicional. Por ejemplo, las prdidas o ganancias reconocidas como
resultado del desenlace de una contingencia no constituyen correccin de un error.
2.7.2. Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores
Una entidad revelar la siguiente informacin:
a. la naturaleza del error del periodo anterior;
b. para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el
importe del ajuste:
ii. para el importe de la ganancia por accin tanto bsica como
diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad;
c. el importe del ajuste al principio del periodo anterior ms antiguo sobre el
que se presente informacin; y
24
d. si fuera impracticable la reexpresin retroactiva para un periodo anterior en

particular, las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una
descripcin de cmo y desde cundo se ha corregido el error.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de
periodos posteriores.
2.7.3. Impracticabilidad de la aplicacin y de la reexpresin retroactivas
En algunas circunstancias, cuando se desea conseguir la comparabilidad con el
periodo corriente, el ajuste de la informacin comparativa de uno o ms periodos
anteriores es impracticable. Por ejemplo, los datos podran no haberse obtenido,
en el periodo o periodos anteriores, de forma que permitan la aplicacin retroactiva
de una nueva poltica contable (incluyendo, para el propsito de los prrafos 51 a
53, su aplicacin prospectiva a periodos anteriores), o la reexpresin retroactiva
para corregir un error de un periodo anterior, como consecuencia de lo cual la
reconstruccin de la informacin es impracticable.
Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una poltica contable
a los elementos de los estados financieros reconocidos o revelados que hacen
referencia a determinadas transacciones, otros sucesos y condiciones. La
estimacin es subjetiva en s misma, y podra haberse realizado despus del
periodo sobre el que se informa. El desarrollo de estimaciones puede ser todava
ms difcil cuando se aplica retroactivamente una poltica contable, o cuando se
efecta una reexpresin retroactiva para corregir un error de periodos anteriores,
debido al dilatado periodo de tiempo que podra haber transcurrido desde que se
produjo la transaccin afectada u ocurri el otro suceso o condicin objeto de la
reexpresin. Sin embargo, el objetivo de una estimacin, que se refiere a periodos
anteriores, es el mismo que para las estimaciones realizadas en el periodo
corriente, esto es, una y otra han de reflejar las circunstancias existentes cuando
la transaccin, suceso o condicin haya ocurrido.
En consecuencia, la aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable o la
correccin de un error de un periodo anterior exigen diferenciar la informacin que:
25
Suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o fechas en las

que la transaccin, otro suceso o condicin hayan ocurrido, y hubiera estado
disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron
formulados de otro tipo de informacin. Para algunos tipos de estimaciones (por
ejemplo, una medicin del valor razonable que utiliza datos de entrada no
observables significativos), es impracticable distinguir estos tipos de informacin.
Cuando la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva exijan efectuar
estimaciones significativas, para las que sea imposible distinguir aquellos dos tipos
de informacin, resultar impracticable aplicar la nueva poltica contable o corregir
el error del periodo previo de forma retroactiva.
Cuando se est aplicando una nueva poltica contable o se corrijan importes de un
periodo anterior, no debe utilizarse el razonamiento en retrospectiva, ya consista
en suposiciones acerca de las intenciones que hubiera tenido la gerencia en un
periodo previo o en estimaciones de los importes que se hubieran reconocido,
medido o revelado en tal periodo anterior. Por ejemplo, cuando una entidad corrija
un error de un periodo anterior en el clculo de sus pasivos a favor de los
empleados por ausencias acumuladas en caso de enfermedad de acuerdo con la
NIC 19 Beneficios a los Empleados, no considerar la informacin sobre una
epidemia grave de gripe estacional que haya aparecido en el siguiente periodo, si
este dato slo pudo conocerse despus de que los estados financieros para el
periodo anterior fueran autorizados para su emisin. El hecho de que
frecuentemente se exija efectuar estimaciones significativas cuando se modifica la
informacin comparativa presentada para periodos anteriores no impide ajustar o
corregir razonablemente dicha informacin comparativa.
26
CAPITULO III
APLICACIN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8 NIC8Las normas internacionales de informacin financiera (NIIF o IFRS), emitidas por el IASB,
establecen que los sucesos y transacciones reguladas especficamente en ellas, se
regirn por esas normas. Pero tambin establece que si las normas no tratan alguna
operacin o sucesos, la entidad utiliza su juicio para aplicar una poltica contable que
proporcione informacin relevante y fiable. Para ello la entidad deber tener en cuenta en
primer lugar las normas que traten cuestiones similares y relacionadas, y en segundo
lugar las definiciones y principios generales.
Adems, cmo se establece en las NIIF, es necesario una uniformidad en cuanto a la
aplicacin de polticas contables, de forma que slo se realizaran cambios por cambios
requeridos en las NIIF, o en caso de que se una informacin ms fiable y relevante. En
caso de cambios en la poltica contable por parte de una entidad, estos debern ser
contabilizados. Esta contabilizacin se llevar tal y como se disponga en las normas
transitorias si las hubiese, o en su caso de forma retroactiva, realizando los ajustes en
perodos anteriores cmo si siempre se hubiera llevado a cabo la nueva poltica.
3.1.
Aplicacin de cambios en polticas contables
Una vez una entidad haya realizado un cambio de poltica contable, ya sea de forma
voluntaria u obligatoria, el procedimiento que debe aplicar en la informacin financiera es
el siguiente:
Ahora bien, cuando hablamos de disposiciones transitorias, que alternativas pueden

incorporarse en dichas disposiciones, pues bien una disposicin transitoria puede requerir
lo siguiente:
Que el nuevo cambio se aplique de forma prospectiva
Que el nuevo cambio se realice retroactivamente
Que el nuevo cambio se realice desde una fecha que la entidad seleccione como
punto de partida
Que el nuevo cambio se realice desde el primer periodo comparativo en los

estados financieros
Hablamos entonces de aplicacin prospectiva y aplicacin retroactiva (en algunos casos

con limitaciones), las diferencias entre ambos conceptos son las siguientes:
3.1.1. Aplicacin prospectiva.

Consiste en aplicar la nueva poltica contable hacia adelante, de esta manera los efectos
del cambio solo afectaran los resultados de periodos futuros y nuca los resultados
anteriores.
3.1.2. Aplicacin retroactiva.
Consiste en aplicar una nueva poltica contable como si esta se hubiera aplicado siempre.
Es decir puede afectar resultados de periodos anteriores y resultados de periodos futuros.
28
Para ilustrar un poco el cuadro anterior simularemos situaciones para observar el

tratamiento a aplicar:
Situacin 1. Una entidad mide una propiedad de inversin, la cual se encontraba medida
al costo, al modelo del valor razonable.
Aplicacin: El cambio de la poltica contable se aplica de forma retroactiva es decir si la

propiedad de inversin se encontraba al costo por una valor de 250.000 u.m. y su valor
razonable determinado a esa misma fecha es de 350.000 u.m., entonces se debe
modificar la informacin comparativa y no debe reconocerse como una ganancia del
periodo actual.
Situacin 2. Una entidad mide un elemento de PPYE por el modelo del costo y decide
cambiar su poltica contable al modelo de la revaluacin.
Aplicacin: El cambio de poltica contable se aplica de forma prospectiva, como lo

requiere el prrafo 17 de NIC 8.
Situacin 3. Una entidad mide una propiedad de inversin por el modelo del valor
razonable y decide voluntariamente cambiarse de poltica contable al modelo del costo.
Aplicacin: En la situacin 3, el cambio de poltica contable no es posible, debido que al

tratarse de un cambio de poltica contable de forma voluntaria, la nueva poltica contable
debe suministrar informacin ms relevante y fiable para los usuarios de la informacin
financiera, y NIC 40 en el prrafo 31 establece que es altamente improbable que un
cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo proporcione una presentacin
ms relevante, lo cual hace que dicho cambio de poltica no pueda ser realizado.
29
Situacin 4. Una entidad mide una propiedad de inversin por el modelo del valor
razonable y por alguna situacin la entidad es incapaz de realizar la medicin a valor
razonable fiablemente y por ese periodo mide el activo por el modelo del costo.
Aplicacin: en esta situacin no se trata de un cambio en poltica contable, sino en la
aplicacin de la misma poltica contable, la cual establece el procedimiento a seguir
cuando una propiedad de inversin no pueda medirse fiablemente por su valor razonable.
3.2.
Aplicacin retroactiva
Consiste en aplicar una nueva poltica contable como si esta se hubiera aplicado siempre.
Es decir el efecto financiero por cambiar de poltica contable puede afectar resultados de
periodos anteriores, resultados de periodos futuros o ambos.
Una pregunta que surge con lo anterior es la siguiente: se deben abrir los registros
contables para contabilizar los cambios en las polticas contables, o se debe
simplemente modificar el informe sin necesidad de abrir la contabilidad?
Para responder lo anterior es necesario establecer que el propsito de la norma no es el
procedimiento puntual que seguira la entidad para aplicar retroactivamente una poltica
como si siempre se hubiese aplicado. Sin embargo de lo anterior surgiran dos posibles
opciones.
a. Opcin 1. La entidad corrige los registros contables en su software financiero, recontabilizando o corrigiendo las transacciones, utilizando la nueva poltica contable
seleccionada.
b. Opcin 2. La entidad no corrige sus registros contables, pero los efectos de la

aplicacin de la poltica contable, los reconoce en una cuenta de resultados
acumulados (resultados de periodos anteriores) y no contra una cuenta del ingreso
o gasto de ejercicio o periodos anteriores.
Seguramente, despus de un breve anlisis y de observar las implicaciones que tiene

corregir las transacciones directamente sobre el software en periodos ya cerrados, la
opcin ms recomendada es la opcin dos; para ilustrar lo anterior, se presenta el
30
siguiente ejemplo, basado en el ejemplo No 20 del mdulo de entrenamiento 10

de NIIF para PYMES:
Una entidad cambi voluntariamente una poltica contable, de acuerdo con las NIIF la
entidad debe contabilizar el efecto del cambio de poltica retroactivamente, el efecto
acumulativo del cambio en la poltica contable es de 5.000 unidades monetarias (u.m.)
en el resultado del periodo. Sin embargo al aplicar la poltica retroactivamente obtiene los
siguientes efectos:
Cmo debe la entidad presentar la informacin financiera, siendo que debe presentar
estados financieros a diciembre 31 del ao cuatro?
De acuerdo con lo anterior, se procede a presentar la informacin financiera de los
periodos anteriores, sin que existiese el cambio en la poltica contable (como
originalmente se present):
31
Sin embargo, por el periodo del ao cuatro, una nueva CINIIF ha sido emitida, y la entidad
ha optado por aplicarla de forma anticipada.
La nueva CINIIF, establece que los activos concesionados, no deben medirse como
propiedad, planta y equipo (mtodo del costo) sino que deben medirse por el valor
razonable de la contraprestacin entregada (debido que la recibida no pudo valorarse) y
presentarse como un intangible.
La nueva CINIIF ha establecido, que la nueva poltica debe ser aplicada de forma
retroactiva desde el periodo en el cual la entidad ha iniciado la concesin.
Lo anterior implic para la entidad el valorar su activo (antes PPYE, ahora intangible) por
el valor razonable de la contraprestacin recibida de 150.000 u. m. a 250.000 u.m. En el
ao 1, y volver a depreciar el mismo por un periodo de veinte aos.
De esta manera los estados financieros re-expresados seran los siguientes:
32
Sin embargo lo anterior es la presentacin de la informacin financiera comparativa con

periodos anteriores, pero el registro contable sugerido seria el siguiente:
No referimos al trmino abrir como la incorporacin de los registros contables en

el software de contabilidad, respecto de periodos ya cerrados contablemente.
Como si la nueva poltica contable hubiese sido usada por la entidad siempre.
En el ejercicio, se hace referencia al cambio de poltica que supo la emisin de la CINIIF
12, acuerdos de concesin.
3.2.1. Impracticabilidad de una aplicacin retroactiva
De conformidad con las Norma Internacional de Contabilidad 8 NIC 8-;
Siempre que exista un cambio en una poltica contable, es necesario que la nueva poltica
se aplique retroactivamente, o si existe un error contable, es necesario que se realice una
33
re-expresin retroactiva de la informacin; sin embargo NIC 8 establece una limitacin a la

aplicacin retroactiva o a la re-expresin retroactiva.
Dicha limitacin se denomina impracticabilidad, impracticabilidad de determinar los
efectos que generan el cambio de la poltica contable, o de determinar los efectos que
genera el error contable.
La impracticabilidad, como conclusin, corresponde con el no poder determinar, en cada
periodo especifico (el actual y los anteriores), los efectos derivados del cambio de la
poltica contable o el error contable.
Cuando esto sucede, es impracticable, las NIIF establecen el siguiente procedimiento:
Aplicar la nueva poltica contable sobre la informacin comparativa a los saldos iniciales
de activos y pasivos, al periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea
practicable (incluso, puede ser el periodo actual).
Si no es posible, determinar los efectos acumulados, se debe tomar una base de inicio en
el cual la nueva poltica se pudiese aplicar, y de ah en adelante se debe aplicar de forma
prospectiva.
Informacin a revelar cuando ocurren cambios en polticas contables
De acuerdo a lo anterior, cuando una entidad presenta cambios en polticas contables de
forma voluntaria u obligatoria, debe revelar en sus estados financieros lo siguiente:
Si se aplic, o no, la disposicin transitoria mencionada en la NIIF nueva,
La naturaleza del cambio en la poltica contable
Descripcin de la disposicin transitoria,
Efectos futuros que podra traer el cambio de la poltica contable,
Los importes ajustados correspondientes a partidas de activos, pasivos, cuentas

de resultado y patrimonio, del periodo actual y del periodo anterior comparativo.
Efectos en las ganancias por acciones, (si aplica)
La nota a los estados financieros, puede presentarse de la siguiente manera:
34
Nota 12 Cambio en la poltica contable

En 20X2, de acuerdo con una modificacin a la CINIIF xx, la entidad cambi su poltica
contable para Anteriormente, la entidad tena Actualmente, la entidad Este cambio
en la poltica contable se ha contabilizado retroactivamente y la informacin comparativa
para 20X1 se ha re-expresado. El efecto del cambio consiste en una reduccin de 20.000
u.m. en ganancias para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X1. Adems, las
ganancias acumuladas iniciales para 20X1 se han reducido en 80.000 u.m., que es el
importe del ajuste relacionado con los periodos anteriores a 20X1.
Sujeto a lo dispuesto por los prrafos transitorios, de tratarse de una nueva NIIF
Hace referencia a un cambio en una poltica contable
Hace referencia a la correccin de un error contable
3.2.2. La Re-expresion Retroactiva

Consiste en corregir el reconocimiento, medicin e informacin a revelar de los importes
de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos
anteriores no se hubiera cometido nunca. Impracticable La aplicacin de un requisito ser
impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es impracticable aplicar
un cambio en una poltica contable retroactivamente o realizar una reexpresin retroactiva
para corregir un error si:
Los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactivas no son determinables;
(b) la aplicacin o la reexpresin retroactivas implican establecer suposiciones acerca de
cules hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo; o
(c) la aplicacin o la reexpresin retroactivas requieren estimaciones de importes
significativos, y es imposible distinguir objetivamente informacin de tales estimaciones
que:
(i) suministre evidencia de las circunstancias que existan en la fecha o fechas en que
tales importes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondiente
informacin; y
35
(ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores
fueron autorizados para su emisin a partir de otra informacin.
3.3.
Aplicacin Prospectiva
La aplicacin prospectiva de un cambio en una poltica contable y del reconocimiento del

efecto de un cambio en una estimacin contable consiste, respectivamente, en:
a. la aplicacin de la nueva poltica contable a las transacciones, otros sucesos y
condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambi la poltica; y
b. el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin contable para el periodo
corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio.
La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones

econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa,
requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 252,
que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades
econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la
voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la
evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables,
usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones
econmicas.
3.4.
Cuando aplicar polticas contables no es significativo
Un prrafo controversial de las NIIF es el prrafo 8 de NIC 8, el cual menciona lo

siguiente:
conclusin de que dan lugar a estados financieros que contienen informacin relevante y
fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas
polticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilizacin no sea significativo.
Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de corregir errores,
apoyndose en que el efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentacin
36
particular de la posicin financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la

entidad.
Lo subrayado del prrafo ocho indica claramente que cuando una poltica contable no
tiene un efecto significativo en la entidad, la poltica en mencin puede no ser aplicada por
parte de la entidad sin que se entienda que los estados financieros contengan errores;
claro es importante advertir que la entidad no puede utilizar esta omisin, en la aplicacin
de una poltica contable con efecto no significativo, para alcanzar alguna posicin
financiera determinada, o un rendimiento financiero especfico.
Lo anterior debe entenderse de la siguiente manera, a travs de los siguientes ejemplos:
Serie de ejemplos donde la entidad no aplica una poltica contable, porque la aplicacin
de la misma no es significativa.
Los ejemplos se determinaran partiendo de la siguiente informacin financiera de la
entidad:
Total activos
5.000 Millones de unidades monetarias
Total ingresos ordinarios
Total patrimonio
Total resultados del ejercicio
800 Millones de unidades monetarias
Ejemplo 1. La entidad presta dinero a tres empleados, sin cobrar inters alguno, el valor
de los prstamos asciende a 1 milln de u.m. y es descontado por nomina en un trmino
de seis meses.
Ejemplo 2. La entidad ha celebrado un contrato de arrendamiento para el suministro de

una fotocopiadora con un tercero, el arrendamiento se clasifica como un arrendamiento
financiero al aplicar la poltica contable establecida en NIC 17, sin embargo la entidad
decide mantener la fotocopiadora mediante un contrato de arrendamiento operativo (no
reconoce el activo ni el pasivo), el valor de la fotocopiadora se estima en 2.5 millones de
unidades monetarias.
37
Ejemplo 3. La entidad mantiene un nico pasivo con una entidad financiera, el valor del
pasivo es de 100 millones de unidades monetarias, el cual tuvo un costo de prstamo por
valor de 2.5 millones por comisin cobrada por el Fondo Nacional de Garantas por servir
como garante de la operacin, sin embargo la entidad ha decidido tratar dicho costo de
prstamo como un gasto del periodo y no como un menor valor del pasivo financiero.
En los anteriores tres ejemplos podemos concluir que debido que el efecto de aplicar la
poltica contable no es significativo, entonces la entidad puede optar por no aplicar la
poltica contable respectiva.
Sin embargo es importante valorar no cada situacin de forma independiente, sino
acumular los valores producidos por la decisin de la entidad de apartarse de utilizar la
poltica contable en mencin, debido que es posible que una sola situacin no sea
significativa, pero la sumatoria de varias situaciones si puede desencadenar en una cifra
significativa que puede afectar la situacin financiera de la entidad y puede generar la
aparicin de un error contable.
En este orden de ideas debemos asimilar la expresin significativa con la expresin de
relevancia, importancia relativa o materialidad la cual es mencionada en el marco
conceptual y en la NIC 1, presentacin de informacin financiera.
3.5.
Seleccin de polticas contables (NIIF)
En base a lo que dicta la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8-, cuando se

seleccionan polticas contables surgen una serie de cuestionamientos:
Dnde encontrar mis polticas contables?
qu polticas contables debo seleccionar?
mis polticas contables dependen de mis criterios?
todas mis transacciones deben tener una poltica contable documentada?
Estas y otras preguntas surgen a diario en lo relacionado con las polticas contables, en
esta seccin se trata el tema de la seleccin de polticas contables, lo cual es tratado por
NIC 8 en los prrafos 7 al 12.
38
Por cada tipo de transacciones (ventas de mercancas, compras de inventarios,

arrendamientos, y otros) que realiza la entidad pueden ocurrir las siguientes situaciones
Situacin 1. La transaccin o situacin presentada en la entidad, es claramente descrita
en las NIIF.
Situacin 2. La transaccin o situacin presentada en la entidad, no es tratada

directamente en las NIIF, pero las situaciones descritas en las NIIF son similares o
equivalentes a la situacin presentada en la entidad.
Situacin 3. La transaccin o situacin presentada en la entidad, no es descrita en las

NIIF.
Lo anterior implica que una entidad debe seleccionar sus polticas contables atendiendo
cualquiera de las tres situaciones anteriores; a continuacin un anlisis de las tres
situaciones.
3.5.1. La transaccin o situacin presentada en la entidad, es claramente

descrita en las NIIF.
En la situacin uno, el prrafo 7 de NIC 8 nos ofrece la solucin:
De acuerdo con el prrafo anterior, la poltica contable que debe aplicar la entidad es la
determinada en las NIIF para la situacin particular, por ejemplo:
La entidad toma en arriendo un vehculo con una compaa de renting;
La entidad emite acciones a travs de una bolsa de valores;
La entidad adquiere un CDT en una entidad financiera;

39
La entidad vende lavadoras a plazo;
La entidad comercializa inventarios a travs de un supermercado;
La entidad mantiene un edificio para arrendar a terceras personas en un

arrendamiento de rgimen operativo;
La entidad mantiene ganado para engorde, el cual luego es vendido en una

subasta ganadera;
De acuerdo con lo anterior la poltica contable a aplicar por parte de la entidad es la a la

seccin o norma que trata el tema relacionado:
La entidad toma en arriendo un vehculo con una compaa de renting;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de contratos de
arrendamiento (seccin 22), o a la NIC 17, contratos de arrendamiento; segn
corresponda.
La entidad emite acciones a travs de una bolsa de valores;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de pasivo y patrimonio
(seccin 22), o a la NIC 32, instrumentos financieros; segn corresponda.
La entidad adquiere un CDT en una entidad financiera;
Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de instrumentos
financieros bsicos (seccin 11), o a la NIIF 9 y NIC 39, instrumentos financieros; segn
corresponda.
La entidad vende lavadoras a plazo;
Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de ingresos ordinarios
(seccin 23), o a la NIC 18, ingresos ordinarios; segn corresponda.
La entidad comercializa inventarios a travs de un supermercado;
Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de inventarios (seccin
13), o a la NIC 2, inventarios; segn corresponda.
40
La entidad mantiene un edificio para arrendar a terceras personas en un arrendamiento

de rgimen operativo;
Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de contratos de
arrendamiento (seccin 20) y propiedades de inversin (seccin 16), o a la NIC 17,
contratos de arrendamiento, y NIC 40, propiedades de inversin; segn corresponda.
La entidad mantiene ganado para engorde, el cual luego es vendido en una subasta
ganadera;
Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de actividades

especiales (seccin 34), o a la NIC 41, activos biolgicos; segn corresponda.
De acuerdo con los anteriores ejemplos, es factible que debamos usar una NIIF para una
transaccin en particular, o que debamos utilizar varias NIIF en relacin con una
transaccin en particular.
3.5.2. La transaccin o situacin presentada en la entidad, no es tratada

directamente en las NIIF, pero las situaciones descritas en las NIIF son
similares o equivalentes a la situacin presentada en la entidad.
Para la situacin nmero dos, el prrafo 11a de NIC 8 describe lo siguiente:

los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados
De acuerdo con lo anterior, si la situacin en particular no se encuentra descrita en las
NIIF, debemos observar otras NIIF que traten temas similares, as como tambin podemos
observar las guas que acompaan las NIIF y que tienen como propsito ayudar a las
entidades a aplicar los requerimientos.
Sin embrago el prrafo 9 de NIC 8, establece que cada gua contenida en las NIIF
establece si son partes integrantes de las NIIF o si no lo son; si la gua es parte integrante
de las NIIF sern de obligatorio cumplimiento, de lo contrario su aplicacin ser voluntaria.
Actualmente las NIIF que establecen guas son las siguientes:
41
Guas que no son parte integrante de la NIIF:

NIIF 1, gua de implementacin (prrafos GI)
NIIF 3, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)
NIC 1, gua de implementacin (prrafos GI)
NIC 7, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)
CINIIF 1, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)
42

Guas que son parte integrante de la NIIF:
NIC 32, gua de aplicacin (prrafos GA)
NIIF 9, gua de aplicacin (prrafos B)
Guas de aplicacin y otros temas que no necesariamente son partes integrantes de las
NIIF.
3.5.3. La transaccin o situacin presentada en la entidad, no es descrita

en las NIIF.
Para la situacin nmero tres, el prrafo 10 de NIC 8 describe lo siguiente:
En ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o
a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y
a)
relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los
usuarios; y
b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
i.
presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento

financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
43
ii.
reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y

condiciones, y no simplemente su forma legal;
iii.
iv.
sean prudentes; y
v.
Sin embargo para aplicar lo anterior es necesario establecer una jerarqua en

relacin con el uso del juicio de la gerencia para aplicar una poltica contable, para
lo anterior los prrafos 11 y 12 de NIC 8 establece la siguiente jerarqua:
Nivel 1- requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados;
Nivel 2- las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin establecidos para los

activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual;
Nivel 3- los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de

normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, as
como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en los diferentes sectores de
actividad, en la medida que no entren en conflicto con las NIIF
La anterior jerarqua establece que cuando una entidad se encuentre frente a una
situacin o transaccin no tratada por las NIIF, deba usar estrictamente dicha
jerarqua de forma descendente para establecer la poltica contable.
Lo anterior es importante, en el caso de presentarse situaciones o transacciones
como las siguientes:
Prstamos a compaas inter-grupo o vinculadas, sin fecha de vencimiento.
Valor pagado por concepto de servidumbres por parte de una entidad que maneja
proyectos como oleoductos, plantas elctricas, telecomunicaciones, redes de
acueducto y alcantarillado, etc.)
Un museo que posee obras de arte de importantes artistas, las cuales no son
vendidas, sino mantenidas para ser apreciadas por los visitantes.
Envases mantenidos por una embotelladora de gaseosas, como "Coca-Cola" o "Pepsi

cola"
Contrato de patrimonio autnomo en el cual la entidad "X" es el fideicomitente y

beneficiario, y se encuentra compuesto por un terreno, una edificacin y vehculos; los
cuales son usados actualmente por la entidad "X" pero se encuentran como garanta
por un crdito bancario.
44
La entidad "Z" mantiene una finca en sus estados financieros, la finca no tiene cultivos
ni animales para explotacin agropecuaria, solo tiene piscina y una casa de campo, la
cual es utilizada por el gerente de la entidad y su familia para descansar los fines de
semana.
Pliza de cumplimiento y garanta, suscrita por una entidad de acuerdo con un

contrato suscrito con el Ministerio de Defensa para el mantenimiento de instalaciones.
Libros mantenidos por una entidad dedicada a prestar servicios de bibliotecas a los
diferentes colegios de la ciudad.
Loza y elementos de cocina, mantenidos por parte de un restaurante
Pagos por concepto de mejoras en propiedad ajena (adecuaciones del local,

electricidad, drywall, pintura, estuco, decoraciones, etc.), efectuadas por una entidad
dedicada a la venta de ropa.
Una entidad fabricante de bebidas entrega en comodato a sus clientes, neveras a

cambio que estos vendan sus productos, las neveras son entregadas sin
contraprestacin a cambio, y sin una condicin de ventas especifica.
Dos entidades celebran un acuerdo de cuentas en participacin sobre un ganado; una

de las partes, el socio oculto, entrega a la otra parte, el gestor, ganado en pie, el
contrato consiste en que el gestor lo alimenta y mantiene y al momento de ser
vendido, los ingresos se distribuyen entre las partes al 50%, descontando el peso con
el cual ingresa inicialmente el ganado.
Chequeras mantenidas por una entidad financiera, para ser entregadas a los clientes
que la solicitan.
El circo hermanos "guasca" de Djibuti mantiene animales los cuales algunos son
adquiridos a terceras personas, y otros nacen en las instalaciones de la entidad.
Prstamo recibido por parte del banco Mundial a una entidad del sector agropecuario
que desarrolla un proyecto de riegos en determinada regin; el crdito es otorgado
con una tasa del 1,5% EA, las condiciones normales de crdito para la entidad
corresponden con una tasa del 10% EA.
45
CAPITULO IV
CASOS PRACTICOS
Para la elaboracin de este captulo, se tomaron textualmente Casos de ejemplo
extrados de la pgina (www.gerencie.com), cabe mencionar dichos Casos se
basan en la (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8 -NIC 8- Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores)
De conformidad con las definiciones de polticas contables, estimaciones
contables y errores contables los siguientes Casos se calificaran de la siguiente
manera:
Caso 1: Una entidad decide cambiar su mtodo de valoracin de inventarios de
PEPS a promedio ponderado.
Respuesta sugerida: corresponde con un cambio en una poltica contable, debido
que no se trata de un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o
un ajuste en el importe de un consumo peridico de un activo; ms bien
corresponde a un procedimiento especfico adoptado por la NIC 2, inventarios.
Caso 2: Una entidad encuentra una variacin en el clculo del gasto por impuesto
a las ganancias, ocasionada por no haber tomado en cuenta la renta presuntiva al
cierre del periodo, siendo esta superior a la renta ordinaria.
Respuesta sugerida: aunque el cambio corresponde con un ajuste en el importe
en libros de un activo o de un pasivo (en este caso pasivo por impuesto a las
ganancias), la variacin se ha generado por no usar informacin que estaba
disponible al momento de elaborar la informacin financiera (el ET tributario
contempla la forma de estimar el pasivo por impuesto a las ganancias) y
corresponde entonces a un error contable, siempre que el hecho sea significativo.
Caso 3: La difcil situacin econmica por la que atraviesa un pas vecino, hace
que la entidad vare su clculo de deterioro relacionado con las cuentas por cobrar
a clientes del pas vecino.
Respuesta sugerida: el cambio corresponde con un ajuste en el importe en libros

de un activo o de un pasivo (en este caso activos financieros), la variacin se ha
generado por una nueva evaluacin de la situacin actual y corresponde a la
obtencin de nueva informacin, por lo que nos encontramos frente a una
estimacin contable.
Caso 4: La entidad descubre en junio de 2014, que dos cajas menores de
diciembre de 2013 fueron contabilizadas en el ao 2014.
Respuesta sugerida: aunque el cambio corresponde con un error contable (la
informacin estaba disponible), como el hecho no es significativo, no se puede
tratar como un error contable, y entonces debe reconocerse como un gasto del
periodo actual.
Caso 5: La entidad decide cambiar el mtodo de medicin posterior de los
elementos de propiedades, planta y equipo al pasar del mtodo del costo al de la
revaluacin.
que no se trata de ajustes en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o un
ajuste en el importe de un consumo peridico de un activo; ms bien corresponde
a un procedimiento especfico adoptado por la NIC 16, propiedad, planta y equipo.
Caso 6. Una auditoria en septiembre del 2014, descubre que un significativo
importe de los inventarios haba sido hurtado por empleados de la entidad, la
fecha de ocurrencia de los fraudes corresponde con los periodos de noviembre y
diciembre de 2013.
Respuesta sugerida: el cambio corresponde con un error contable (fraudes), si el
hecho no es significativo no se tratara como un error contable, y entonces debe
reconocerse como un gasto del periodo actual. Sin embargo si el hecho es
significativo (material) entonces se tratara de un error contable.
47
Caso 7: Una revisin por parte del departamento de mantenimiento, sugiere que
las vidas tiles de la maquinaria de la entidad deben cambiarse de lnea recta a
unidades producidas.
Respuesta sugerida: corresponde con un cambio en una estimacin contable,
dado que se trata de un ajuste en el importe de un consumo peridico de un
activo, producido tras la evaluacin de la situacin actual del elemento (patrn de
consumo).
Caso 8: En mayo de 2014 se advierte que las inversiones en instrumentos de
patrimonio valoradas en X millones de dlares se han reducido a la mitad como
consecuencia de una quiebra por parte de la entidad emisora de las acciones.
dado que se trata de un ajuste en el importe de un activo, producido tras la
evaluacin de la situacin actual del elemento (indicador de deterioro de activos
financieros).
Caso 9: En el ao 2014 es emitida una nueva NIIF sobre ingresos ordinarios, el
cambio afecta de forma sustancial a la entidad y este debe ajustare a los
requerimientos de la nueva NIIF a partir del ao 2015.
que se trata de nuevos principios, bases, acuerdos, reglas, y procedimientos
especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus
estados financieros.
Caso 10: La revisin de la vida til de una edificacin arrojo que debido al
mantenimiento efectuado por la entidad en los ltimos aos, indica que esta se
reduce de 60 aos a 40 aos.
dado que se trata de un ajuste en el importe de un consumo peridico de un
activo, producido tras la evaluacin de la situacin actual del elemento (patrn de
consumo, vida til).
48
Conclusin 1.
A falta de una NIIF directamente aplicable, debern consultarse los requisitos y las
guas de las NIIF que se refieran a cuestiones similares y relacionadas; y las
definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos,
pasivos, ingresos y gastos en el "Marco conceptual para la preparacin y
presentacin de estados financieros".
Conclusin 2
Slo deben realizarse cambios de poltica contable si lo exige alguna NIIF o si dan
como resultado una informacin ms relevante y fiable. Si una NIIF exige un
cambio de poltica contable, deben seguirse los requisitos de transicin de dicho
pronunciamiento.
Si no se especifica ninguno, o si el cambio es voluntario, se aplicar la nueva
poltica contable con efecto retroactivo mediante la reformulacin de perodos
anteriores, a menos que sea impracticable realizar la correccin, en cuyo caso se
aplica la poltica de forma prospectiva desde el comienzo del primer perodo en
que sea practicable su clculo.
49
Recomendacin
La Direccin de la entidad tambin puede tener en cuenta los pronunciamientos
ms recientes de otros organismos reguladores que utilicen un marco conceptual
similar para crear principios contables, otra literatura contable y prcticas
aceptadas del sector. Las polticas contables deben aplicarse atendiendo a
criterios de uniformidad para operaciones similares.
50
PLAN DE INVESTIGACION
POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y
ERRORES
INTRODUCCION
Grupo # 12
Saln 205 S-12
51
Las Normas Internacionales de Contabilidad han sido producto de grandes

estudios y esfuerzos de
diferentes entidades educativas,
financieras y
profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin

financiera
presentada
en
los
estados
financieros.
Las NIC, como se les conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes
que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y
la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no
son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien
normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado
de importancias en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de
la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International
Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards
Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en

vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
Este trabajo se enfoca solamente en la NIC 8, que habla acerca de los cambios en
las polticas contables, cambios en estimaciones y errores.
1. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION
52
La Norma Internacional de Contabilidad Polticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores es uno de los temas que compete en la
formacin del auditor, Constituye una herramienta de suma importancia en la
carrera del contador pblico y auditor, por lo que La presente investigacin se
realiza como parte de los requisitos para el cierre de pensum, y del Seminario
profesional Integrador de Auditoria, con el fin de ser un documento de consulta
para los estudiantes que cursan el onceavo semestre de la carrera de
Contadura Pblica y Auditoria.
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA A INVESTIGAR
2.1. Definicin del Problema:
Qu debe saber el contador pblico sobre las polticas contables, cambios
en estimaciones y errores?
2.2. Especificacin del problema de investigacin

Se estudiara el presente tema desde el punto de vista financiero-contable as
como tambin solo con fines educativos.
3. MARCO TEORICO
3.1. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
Para entrar en materia, se hace necesario definir los trminos: politica contable,
estimaciones contables y errores.
3.2.
Poltica
53
La poltica (del latn politicus y sta del griego antiguo (civil, relativo al
ordenamiento de la ciudad o los asuntos del ciudadano) es una rama de
la moral que se ocupa de la actividad, en virtud de la cual una sociedad libre,
compuesta por personas libres, resuelve los problemas que le plantea su
convivencia colectiva. Es un quehacer ordenado al bien comn.
Es la ciencia que se encarga del estudio del poder pblico o del Estado. Siguiendo
con esta definicin la poltica es el ejercicio del poder que busca un fin
trascendente. Promueve la participacin ciudadana al poseer la capacidad de
distribuir y ejecutar el poder segn sea necesario para garantizar el bien comn en
la sociedad.
Una definicin ms amplia (acuada de diversas lecturas) nos hara definir
como poltica a: toda actividad, arte, doctrina u opinin, cortesa o diplomacia;
tendientes a la bsqueda, al ejercicio, a la modificacin, al mantenimiento, a la
preservacin o a la desaparicin del poder pblico.
En esta amplia definicin se puede observar claramente al objeto de la ciencia
poltica, entendido como el poder pblico sustrado de la convivencia humana, ya
sea de un Estado; o ya sea de una empresa, un sindicato, una agrupacin,
una escuela, una iglesia, entre otros.
Es por ello que cuando se utiliza la definicin ms amplia de 'poltica', se suele
aclarar que esta es una actividad de la que es muy difcil sustraerse, por
encontrarse en casi todos los mbitos de la vida humana.
3.2.1. Concepto restringido de poltica

Una definicin ms estricta, propondra que la poltica es nicamente el resultado
expreso oficialmente en las leyes de convivencia en un determinado Estado. 4
Definicin que restringe a la vida de las agrupaciones y organizaciones no
estatales, limitndolas nicamente a las disposiciones legales de sus Estados.
54
3.2.2. Poltica dogmtica

Poltica dogmtica es concebir el proceso poltico de como mantenimiento de una
estrategia considerada ortodoxa, identificada con la "verdad", es decir, que no
tiene criterio de discusin.
3.2.3. Poltica funcional

Conjunto de lineamientos discrecionales que aplican a un proceso, subproceso o
unidad para facilitar la toma de decisiones congruentes con lo que los lderes de
los
procesos
unidades
requieren
para
gestionar
las
actividades.
Una poltica funcional admite discrecin.
3.3.
Contable
En contabilidad, contable es la persona encargada de llevar los libros de

contabilidad de una empresa, registrando los movimientos de bienes y derechos.
Contabilidad es una tcnica o rama de la Contadura que se encarga de
cuantificar, medir y analizar las operaciones, la realidad econmica y financiera de
las organizaciones o empresas, con el fin de facilitar la direccin y el control;
presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica para
las distintas partes interesadas. Dentro de la contabilidad se registran las
transacciones,
cambios
internos
cualquier
otro
suceso
que
afecte
econmicamente a una entidad.

La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de
los resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a
sus usuarios, en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestin pasada,
como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones
de racionalidad y eficiencia.
55
sta no es ciencia, pero sigue el mtodo para generar y despus aplicar

cierta teora y procesos, los cuales son:
Teora contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios,

tcnicas, procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la
contadura.
Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para
el cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales
son: sistematizacin, valuacin, procesamiento, evaluacin y por ltimo el
resultado en informacin.
El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa

globalmente), putare (que significa calcular o evaluar), bilis (que puede) y el
sufijo dad (cualidad).
3.4.
Poltica contable
Una poltica contable es un conjunto de principios, reglas y procedimientos

especficos que son adoptados por una entidad para preparar y realizar los
estados o documentos contables. Por tanto, la existencia de polticas contables se
debe a que los organismos internacionales emisores de normas, y los planes de
contabilidad especficos de cada pas (que tienden a establecer las normas
emitidas por dichos organismos), dejan cierta libertad. Es decir, en diversos
aspectos las entidades pueden elegir entre distintas opciones a la hora de
presentar sus estados contables. Adems, puede haber casos que no estn
regulados por las normas.
Es importante precisar que las polticas contables son documentos generales,
donde se toman como polticas contables las NIIF; las polticas contables no
cuentan con detalle suficiente relacionado con las transacciones especficas de
una entidad, para lo anterior es necesario elaborar entonces procedimientos
generales o manuales contables de registro de transacciones, las cuales se
56
sustentan a travs de memorandos tcnicos elaborados por asesores externos y

personal interno de la entidad relacionados con temas especficos que requieran
de juicio al momento de aplicar las NIIF en la empresa.
Normalmente una entidad debe elaborar polticas contables relacionadas con las
siguientes situaciones:
Aunque otros temas pueden surgir relacionados con polticas contables, las
anteriores seran las que normalmente pueden presentarse en una entidad.
Qu debe contener una poltica contable?
57
Al momento de elaborar las polticas contables de una entidad, surge una duda
muy comn entre los elaboradores de informacin financiera, y es relacionada con
lo que debe contener una poltica contable.
Consultando polticas contables de entidades encontramos la siguiente estructura,
la cual no es definida por las NIIF, que nos puede ilustrar al respecto:
Ttulo de la poltica contable (nombre del tema que es tratado en el documento)
Historia del documento (nombre del documento, creado por, responsable de la
actualizacin del documento, responsable del control del documento, aprobado
por, fecha de aprobacin)
3.5.
Estimacin
De acuerdo al contexto en el que se lo utilice el trmino estimacin ostentar

diferentes referencias.
Y en el caso de la estimacin numrica, lo que esta nos ayudar a resolver es en
lo que respecta a la aproximacin de magnitudes, comprendiendo la estimacin
numrica una serie de tcnicas de anlisis numrico que nos permitirn
aproximarnos
al
valor
numrico
de
una
expresin
matemtica.
Otro de los usos tambin muy regulares que se le da al trmino es para expresar
valoracin o el sometimiento a evaluacin de alguna cuestin.
En contabilidad se ofrece la siguiente definicin:
3.6.
Estimacin contable
58
Una estimacin contable tiene que ver con informacin disponible utilizada por
parte de la entidad al momento de considerar un criterio de medicin inicial o
medicin posterior de un elemento de los estados financieros.
Las estimaciones contables tienen que ver con los siguientes ejemplos:
Calculo del deterioro de cuentas por cobrar por dudosa recuperacin
Obsolescencia de los inventarios
Valor neto de realizacin de los inventarios
Valor razonable de instrumentos financieros
Valor del pasivo por provisiones de garantas concedidas
Valor del pasivo por provisiones de un litigio o demanda en contra de la

entidad
Vida til de los elementos de PPYE e intangibles de la entidad
Valor residual de un elemento de PPYE o de intangibles
Mtodo de depreciacin de un elemento de PPYE o de un intangible
Valor del pasivo por la obligacin de desmantelar un activo, o de retirarlo o

de rehabilitar el terreno sobre el cual se asienta
Valor de uso de un activo o una unidad generadora de efectivo
Es necesario diferenciar, entre un error contable y una estimacin contable, y para

estos efectos su diferencia radica en que un cambio en una estimacin contable
se refiere a nueva informacin obtenida por la entidad como consecuencia de un
cambio en las condiciones, en el patrn de consumo de un activo o en la
obtencin de nuevos datos estadsticos.
Segn NIC 8.37 el efecto de un cambio de una poltica contable, solo tiene que ver
con impactos en los resultados del periodo actual, y en algunos casos en periodos
futuros (cambios de vida til de un elemento de PPYE), a este cambio se le
conoce como aplicacin prospectiva es decir, la informacin no se reexpresa,
59
sino que el efecto del cambio es reconocido en el periodo actual, y en algunas

ocasiones tambin afecta el resultado de periodos futuros.
Cuando existe un cambio en los periodos futuros, generado por un cambio en una
estimacin contable, entonces es necesario que la entidad revele los efectos que
espere vaya a producir sobre los resultados futuros de la entidad.
Un ejemplo de la revelacin por cambio en una estimacin contable, tomado del
(ejemplo 34, del material de entrenamiento de las NIIF para PYMES, modulo 10)
se refiere a lo siguiente:
Cambio en una estimacin contable (nota explicativa tomada como ejemplo):
Al 31 de diciembre de 201X, como resultado de investigaciones sobre la industria
naviera, la entidad reevalu la vida til de su yate en 20 aos (anteriormente, 30
aos) a partir de la fecha de compra, y el valor residual de su yate en 500.000
unidades monetarias (anteriormente, 100.000 unidades monetarias). Esto
disminuy el gasto de depreciacin para el ao que finaliz el 31 de diciembre de
201X en 8.333 unidades monetarias. (Anteriormente, 30.000 unidades monetarias.
por ao; actualmente 21.667 unidades monetarias por ao). Se espera que la
depreciacin para cada uno de los prximos 11 aos se vea afectada de la misma
manera por estos cambios en las estimaciones contables.
Es bastante importante separar el concepto de polticas contables, con el concepto
de estimaciones contables, de acuerdo con lo anterior recordemos que si
las NIIF se basan ms en principios que en reglas, no podemos al momento de
elaborar polticas contables para una entidad en particular, pretender que estas se
vuelvan reglas inamovibles para esa entidad.
3.7.
Errores contables
(De conformidad con NIC 8 prrafo 41 y 42)

Los errores contables, de conformidad con las NIIF, corresponden a omisiones o
inexactitudes en los estados financieros de una entidad con relacin a uno o ms
periodos anteriores, sobre los cuales la informacin estaba disponible para esos
periodos y la entidad realizando un esfuerzo razonable la hubiese conseguido y
60
habra tenido en cuenta, pero por alguna razn voluntaria o involuntaria no utiliz
dicha informacin.
Los errores pueden incluir lo siguiente:
Errores aritmticos, incluidos sumatorias, clculo de valor presente, uso d

formulas financieras, etc.
Errores en la aplicacin de polticas contables, utilizar una NIIF con un

criterio diferente al permitido en la norma, por ejemplo depreciar una
propiedad de inversin medida al valor razonable.
Inadvertencia de hechos econmicos ocurridos en el periodo (un cambio de

una norma tributaria que cambia la tarifa del impuesto a las ganancias)
Mala interpretacin de los hechos econmicos
Fraudes (incluye fraudes descubiertos en periodos posteriores, pero que

ocurrieron en periodos diferente sobre el cual se informa)
Ahora bien respecto de los errores contables puede suceder las siguientes
alternativas:
Alternativa 1, error contable encontrado en febrero del ao prximo (los

estados financieros no se han emitido al pblico, ni se ha autorizado su
emisin al pblico)
Alternativa 2, error contable encontrado en junio del ao prximo (los

estados financieros se emitieron al pblico)
Alternativa 3, el error contable encontrado es material
Alternativa 4, el error contable encontrado es inmaterial
De acuerdo con lo anterior las alternativas de respuestas para las anteriores

situaciones seran las siguientes:
Alternativa 1, en este error, como la informacin financiera no se ha emitido

al pblico, el procedimiento es realizar la correccin sobre los registros
61
contables directamente, de tal manera que se corregirn antes de que los

estados financieros sean autorizados para la emisin
Alternativa 2, en este caso el error debe corregirse de forma retroactiva, en

los primeros estados financieros formulados despus de haberlos
descubierto re-expresando la informacin comparativa presentada para el
periodo o periodos anteriores en los que se origin el error; o re-expresando
los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio del periodo ms antiguo
para el cual se presenta informacin.
Alternativa 3, el mismo procedimiento que el utilizado en la alternativa 2
Alternativa 4, en estos casos el error debe ignorarse, y corregirse en el

periodo actual (debido que es inmaterial) como un gasto del periodo
corriente.
Dado lo anterior algunas personas sugieren la pregunta... y es deducible?, bueno

en ese caso el que sea deducible o no es un tema de la autoridad tributaria y no
debe confundirse con la informacin financiera para la toma de decisiones.
Es decir si el error se debe a una caja menor no registrada por 500.000 unidades
monetarias, y el error se considera inmaterial, el registro sugerido seria el
siguiente:
Caja menor con contabilizada: 300.000 unidades monetarias gastos de
combustibles y 200.000 unidades monetarias gastos de papelera.
Registro contable incorrecto
Gastos de periodos anteriores o gastos no deducibles
Bancos o caja
500.000 dbito
500.000 crdito
Registro contable sugerido

Gastos de combustibles
300.000 u.m. dbito
Gastos de papelera
200.000 u.m. dbito
Bancos o caja
500.000 u.m. crdito

62
La entidad conoca la informacin, pero no quiso utilizarla para no afectar

su informacin financiera
La entidad no conoca la informacin, pero estaba disponible para ser

consultada
3.7.1. Errores de periodos anteriores

Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para
uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar informacin fiable que:
estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
formulados; and
podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en

cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores

en la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin
de hechos, as como los fraudes.
3.8.
Norma Internacional de Contabilidad 8 Polticas Contables,

Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
3.8.1. Antecedentes
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
adopt la NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y
Cambios en las Polticas Contables, que fue originalmente emitida por el Comit
de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. La NIC 8
Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Polticas Contables sustituy a la NIC 8 Partidas de Periodos Anteriores e
Infrecuentes y Cambios en las Polticas Contables (emitida en febrero de 1978).
En diciembre de 2003 el IASB emiti una NIC 8 revisada con un ttulo nuevo
63
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Esta NIC 8

revisada formaba parte de la agenda inicial del IASB de proyectos tcnicos. La
NIC 8 revisada tambin incorpor las guas contenidas en dos Interpretaciones
relacionadas (SIC-2 UniformidadCapitalizacin de los Costos por Prstamos y
SIC-18 UniformidadMtodos Alternativos).
Otras NIIF han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 8. Estas
incluyen la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), la
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a
las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013) y NIIF 9 Instrumentos
Financieros (emitida en julio de 2014).
Los principales objetivos del Consejo al crear esta norma fueron:
e) suprimir el tratamiento alternativo a la aplicacin retroactiva de los cambios
voluntarios en las polticas contables, as como a la re-expresin retroactiva
para corregir los errores de periodos anteriores;
f) eliminar el concepto de error fundamental;
g) articular la jerarqua normativa que sirve de referencia a la gerencia, y que
sta ha de tener en cuenta al seleccionar polticas contables, en ausencia
de Normas e Interpretaciones especficamente aplicables;
h) definir omisiones o inexactitudes materiales, y describir cmo utilizar el
concepto de materialidad o importancia relativa cuando se estn aplicando
polticas contables y corrigiendo errores.
3.8.2. Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar
acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la
relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la
64
comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos

anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
Los requerimientos de informacin a revelar relativos a polticas contables,
excepto los referentes a cambios en las polticas contables, han sido establecidos
en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.
3.9.
Alcance
Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as

como en la contabilizacin de los cambios en stas, los cambios en las
estimaciones contables y en la correccin de errores de periodos anteriores.
El efecto impositivo de la correccin de los errores de periodos anteriores, as
como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las polticas
contables se contabilizar de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y
se revelar la informacin requerida por esta Norma.
3.10. Seleccin y aplicacin de polticas contables

conclusin de que dan lugar a estados financieros que contienen informacin
relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que
son aplicables. Estas polticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilizacin no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las
NIIF, o dejar de corregir errores, apoyndose en que el efecto no es significativo,
con el fin de alcanzar una presentacin particular de la posicin financiera,
rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.
Las NIIF se acompaan de guas que ayudan a las entidades a aplicar sus
requerimientos. Todas estas guas sealan si son parte integrante de las NIIF. Las
65
guas que sean parte integrante de las NIIF sern de cumplimiento obligatorio. Las
guas que no sean parte integrante de las NIIF no contienen requerimientos
aplicables a los estados financieros.
En ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o a
otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y
c. relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los
usuarios; y
d. fiable, en el sentido de que los estados financieros:
vi.
presenten
de
forma
fidedigna
la
situacin
financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

vii.
reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos

y condiciones, y no simplemente su forma legal;
viii.
ix.
sean prudentes; y
x.
La gerencia se referir, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora

de considerar su aplicabilidad:
c. los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados; y
d. las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin establecidos para
activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual .3
La gerencia podr considerar tambin los pronunciamientos ms recientes de otra
institucin emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al emitir
normas contables, as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en
los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con
las fuentes sealadas en la norma.
66
3.10.1. Uniformidad de las polticas contables

Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que
una NIIF requiera o permita especficamente establecer categoras de partidas
para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una NIIF exige
o permite el establecimiento de tales categoras, la entidad seleccionar una
poltica contable adecuada para cada una de ellas y la aplicar de manera
uniforme.
3.10.2. Cambios en las polticas contables

La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:
c. se requiere por una NIIF; o
d. lleve a que los estados financieros proporcionen informacin ms
fiable y ms relevante sobre los efectos de las transacciones, otros
acontecimientos o circunstancias que afecten a la situacin
financiera de la entidad, su rendimiento financiero o sus flujos de
efectivo.
Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los
estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar
tendencias en su situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
En consecuencia, se aplicarn las mismas polticas contables dentro de cada
periodo, as como de un periodo a otro, excepto si se presentase algn cambio en
una poltica contable que cumpliera alguno de los criterios del prrafo 14.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables:
c. la aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aqullos que
han ocurrido previamente; y
67
d. la aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones,

otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o
que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de
activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38
Activos Intangibles, es un cambio de poltica contable que ha de ser tratado como
una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las
disposiciones contenidas en esta Norma.
Aplicacin de los cambios en polticas contables
c. la entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado
de la aplicacin inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones
transitorias especficas de tales NIIF, si las hubiera; y
d. cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la
aplicacin inicial de una NIIF que no incluya una disposicin
transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido
cambiarla
de
forma
voluntaria,
aplicar
dicho
cambio
retroactivamente.
Para los propsitos de esta Norma, la aplicacin anticipada de una NIIF no se
considerar un cambio voluntario en una poltica contable.
En ausencia de una NIIF especficamente aplicable a una transaccin u otros
eventos o condiciones, la gerencia podr, de acuerdo con el prrafo 12, aplicar
una poltica contable considerando los pronunciamientos ms recientes de otras
instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al
emitir normas contables. Si, debido a una modificacin de tal pronunciamiento, la
entidad optase por el cambio de una poltica contable, ese cambio se contabilizar
y se revelar como un cambio voluntario de una poltica contable.
4.
HIPOTESIS
El estudiante de la carrera de contadura pblica y auditoria, carece de bases que
le permitan poseer un conocimiento terico acerca de la adopcion y seleccin de
68
politicas contables, asi como el tratamiento de a la informacion contable luego de

la aplicacin de las politicas contables, cambios en estimaciones y errores.
5. OBJETIVOS
a. Objetivos Generales
Servir de base para que los estudiantes posean una base terica acerca de
las polticas contables, cambios en estimaciones y errores.

Proporcionar una gua de estudio para los estudiantes que han cerrado el
pensum de estudios y desean prepararse para los exmenes privados.
b. Objetivos Especficos
Determinar los procedimientos y tcnicas necesarias y oportunas para la

seleccin o cambio de polticas contables.
6. BOSQUEJO PREELIMINAR DE TEMAS

CAPITULO I
DEFINICIONES GENERALES
1.1 POLITICA
1.2 CONTABLE
1.3 POLITICA CONTABLE
1.4 ESTIMACION
1.5 ESTIMACION CONTABLE
1.6 ERRORES CONTABLES
CAPITULO II
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8
2.1 ANTECEDENTES
2.2 OBJETIVO
2.3 ALCANCE
2.4 SELECCION Y APLICACION
2.5 CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES
2.6 CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
2.7 ERRORES
CAPITULO III
APLICACION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC8
3.1 APLICACION DE CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES
3.2 APLICACION RETROACTIVA
3.3 APLICACION PROSPECTIVA
CUANDO APOLICAR POLITICAS CONTABLES NO ES
3.4 SIGNIGICATIVO
3.5 SELECCION DE POLITICAS CONTABLES
CAPITULO IV
4.1 CASOS PRACTICOS
69
7. METODOS Y TECNICAS A EMPLEAR

La facultad de Ciencias Econmicas orienta a sus estudiantes a la investigacin
cientfica partiendo especficamente del siguiente mtodo, razn por la cual se
utiliza en el presente trabajo de investigacin:
a. Mtodo lgico deductivo
Mediante este mtodo se aplican los principios descubiertos a casos particulares,
a partir de un enlace de juicios. El papel de la deduccin en la investigacin es
doble:
Primero consiste en encontrar principios desconocidos, a partir de los conocidos.
Una ley o principio puede reducirse a otra ms general que la incluya. Si un
cuerpo cae decimos que pesa porque es un caso particular de la gravitacin.
Tambin sirve para descubrir consecuencias desconocidas, de principios
conocidos. En pocas palabras partir de lo general a lo particular.
b. Tcnica de investigacin documental

La cantidad de informacin que se genera en todo el mundo es inmensa. Los
pensadores y cientficos sobresalientes la incluyen constantemente al acervo del
conocimiento mundial. El adquirir estos conocimientos se hace con frecuencia
mediante la investigacin documental realizada en fuentes secundarias.
La investigacin documental es la presentacin de un escrito formal que sigue una
metodologa
reconocida.
Esta
investigacin
documental
se
asigna
en
cumplimiento del plan de estudios para un curso de preparatoria o de pre-grado en

la universidad. Consiste primordialmente en la presentacin selectiva de lo que
expertos ya han dicho o escrito sobre un tema determinado. Adems, puede
presentar la posible conexin de ideas entre varios autores y las ideas del
70
investigador. Su preparacin requiere que ste rena, interprete, evale y reporte

datos e ideas en forma imparcial, honesta y clara.
La investigacin documental se caracteriza por el empleo predominante de
registros grficos y sonoros como fuentes de informacin. Generalmente se le
identifica con el manejo de mensajes registrados en la forma de manuscritos e
impresos, por lo que se le asocia normalmente con la investigacin archivstica y
bibliogrfica. El concepto de documento, sin embrago, es ms amplio. Cubre, por
ejemplo: micropelculas, microfichas, diapositivas, planos, discos, cintas y
pelculas.
i. Tipos de Investigacin Documental

Hay dos tipos de investigacin documental: argumentativa e informativa. Para este
trabajo se utilizara la siguiente:
Informativa (expositiva). Este escrito es bsicamente una panormica acerca de la
informacin relevante de diversas fuentes confiables sobre un tema especfico, sin
tratar de aprobar u objetar alguna idea o postura. Toda la informacin presentada
se basa en lo que se ha encontrado en las fuentes. La contribucin del estudiante
radica en analizar y seleccionar de esta informacin aquello que es relevante para
su investigacin. Por ltimo, el estudiante necesita organizar la informacin para
cubrir todo el tema, sintetizar las ideas y despus presentarlas en un reporte final
que, a la vez, sea fluido y est claramente escrito.
71
8. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
N ACTIVIDADES
Encargado(s)
SEMANAS21 - 27 DE
MARZO
ENTREGA
18 19 20 21 22 23 24 27
ETAPA PREPARATORIA
1
Distribucin de Temas
Coordinador
Recopilacin de Informacin
Grupo # 12
Redaccin del plan de Investigacin
Grupo # 12
Recopilacin de la Informacin para la redaccin del

informe final
Grupo # 12
INFORME FINAL
7
Redaccin del Informe Final
Grupo # 12
Entrega del informe Final
Grupo # 12
72
Referencias Bibliogrficas
Eduardo Andrade Snchez, Introduccin a la Ciencia Poltica. Universidad
Nacional Autnoma de Mxico, Mxico 1990, 05 ss.
E-Grafa
http://deconceptos.com/ciencias-juridicas/politica
http://www.significados.com/politica/
http://descuadrando.com/Pol%C3%ADtica_contable
http://www.gerencie.com/que-debe-contener-una-politica-contable.html
http://www.gerencie.com/nic-8-cambios-en-las-estimaciones-contables.html
http://www.gerencie.com/nic-8-errores-contables.html
http://www.definicionabc.com/general/estimacion.php
http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml#ixzz474LgUejB
73
74

47.2. Cambios en Los Controles

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47.2. Cambios en Los Controles

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Introduccin

Contabilidad o IFRS (International

Reporting Standards) son un conjunto de estndares creados en Londres, por el

1.1.1. Concepto restringido de poltica

1.1.2. Poltica dogmtica

1.1.3. Poltica funcional

Una poltica funcional admite discrecin.

En contabilidad, contable es la persona encargada de llevar los libros de

econmicamente a una entidad.

La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado de

Teora contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios,

El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que significa

Una poltica contable es un conjunto de principios, reglas y procedimientos

Es importante precisar que las polticas contables son documentos generales,

De acuerdo al contexto en el que se lo utilice el trmino estimacin ostentar

Obsolescencia de los inventarios

Valor neto de realizacin de los inventarios

Valor razonable de instrumentos financieros

Valor del pasivo por provisiones de garantas concedidas

Valor del pasivo por provisiones de un litigio o demanda en contra de la

Vida til de los elementos de PPYE e intangibles de la entidad

Valor residual de un elemento de PPYE o de intangibles

Mtodo de depreciacin de un elemento de PPYE o de un intangible

Valor del pasivo por la obligacin de desmantelar un activo, o de retirarlo o

Valor de uso de un activo o una unidad generadora de efectivo

Es necesario diferenciar, entre un error contable y una estimacin contable, y para

conoce como aplicacin prospectiva es decir, la informacin no se reexpresa,

(De conformidad con NIC 8 prrafo 41 y 42)

periodos y la entidad realizando un esfuerzo razonable la hubiese conseguido y

Errores aritmticos, incluidos sumatorias, clculo de valor presente, uso d

Errores en la aplicacin de polticas contables, utilizar una NIIF con un

Inadvertencia de hechos econmicos ocurridos en el periodo (un cambio de

Mala interpretacin de los hechos econmicos

Fraudes (incluye fraudes descubiertos en periodos posteriores, pero que

Alternativa 1, error contable encontrado en febrero del ao prximo (los

Alternativa 2, error contable encontrado en junio del ao prximo (los

Alternativa 3, el error contable encontrado es material

Alternativa 4, el error contable encontrado es inmaterial

De acuerdo con lo anterior las alternativas de respuestas para las anteriores

Alternativa 1, en este error, como la informacin financiera no se ha emitido

Alternativa 2, en este caso el error debe corregirse de forma retroactiva, en

Alternativa 3, el mismo procedimiento que el utilizado en la alternativa 2

Alternativa 4, en estos casos el error debe ignorarse, y corregirse en el

Dado lo anterior algunas personas sugieren la pregunta... y es deducible?, bueno

Registro contable sugerido

300.000 u.m. dbito

200.000 u.m. dbito

500.000 u.m. crdito

La entidad conoca la informacin, pero no quiso utilizarla para no afectar

La entidad no conoca la informacin, pero estaba disponible para ser

1.6.1. Errores de periodos anteriores

podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

c) articular la jerarqua normativa que sirve de referencia a la gerencia, y que

Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as

Seleccin y aplicacin de polticas contables

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos

sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

estn completos en todos sus extremos significativos.

La gerencia se referir, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora

Cambios en las polticas contables

La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio: