ATIVO IMOBILIZADO

(GESTO, APURAO E
CONTROLE)

Ativo Imobilizado e Intangvel

OBJETIVOS
Possibilitar a compreenso da importncia da
informao contbil adequada do Ativo Imobilizado e
sua gesto, apurao e controle para as
Cooperativas;
Permitir que os alunos possam compreender o
contexto das normas internacionais de contabilidade
na realidade das Cooperativas.

Ativo Imobilizado e Intangvel

EMENTA
Inovaes Contbeis
Gesto e Controles para o Imobilizado
Reconhecimento e Mensurao
Arrendamento Mercantil - Leasing Operacional e Financeiro
Baixas de Imobilizado
Depreciao
Depreciao Acelerada
Depreciao de Bens Adquiridos Usados

Contabilidade Empresarial (CPC/IFRS)

EMENTA

ICMS, PIS e COFINS nas aquisies de

Imobilizado
Reflexos tributrios
Vida til Definida e Indefinida
Ativo Intangvel
Reconhecimento e mensurao
Mtodos de amortizao
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Testes de Impairment
Valor residual

Bibliografia
IUDCIBUS, S; MARTINS, E.; GELBCKE, E.R.;SANTOS, A. Manual de Contabilidade
Societria FIPECAFI. So Paulo: Atlas, 2010
ERNST&YOUNG. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade FIPECAFI.
2.ed.So Paulo: Atlas, 2010
IASB International Accounting Standard Board
CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis
PERES JNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de.
Avanada: texto e testes com as respostas. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2012.

Contabilidade

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade avanada. 3.ed. So Paulo: Saraiva, 2012. 438 p.
ISBN 978-85-02-12520-9.
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos; FERNANDES, Luciane Alves. Contabilidade
Avanada: aspectos societrios e tributrios. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2012.
SANTOS, Ariovaldo, GOUVEIA, Fernando H.C. e VIEIRA, Patrcia. Contabilidade das
Sociedades Cooperativas. 2. Edio. So Paulo: Atlas, 2012.

CONTEXTUALIZAO DAS
NORMAS CONTBEIS NO
BRASIL E NO MUNDO

Novas Normas Contbeis

IFRS: International Financial Reporting
Standards
IAS:
International
Standards
CPC: Comit
Contbeis

de

Accounting

Pronunciamentos

A convergncia aos padres

Novas de
Normas
Contbeis
internacionais
contabilidade
(IFRS)

Benefcios da adoo do IFRS como padro contbil

Padronizao internacional
linguagem contbil global para servir de base nas negociaes
transnacionais
Imediata utilizao pelo pblico internacional;
Aumento do fluxo de capitais
Reduz custos de adaptao dos relatrios financeiros.

O Desenvolvimento

das Normas Internacionais

de Relatrios Financeiros no Brasil

O CPC um rgo emissor de

Normas Contbeis do Brasil, em
consonncia com as IAS (IFRS),
adaptadas
s
particularidades
brasileiras.

Regras x Princpios
REGRAS X PRINCPIOS

REGRAS (CONTABILIDADE HISTRICA BRASIL)

PRINCPIOS (IFRS)

APRESENTAO DAS
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
IAS 1 E CPC 26

As Demonstraes Financeiras Bsicas

NORMA ATUAL

BALANO PATRIMONIAL
DEMONSTRAO DO RESULTADO (SOBRAS E PERDAS)
DO EXERCCIO
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO
LQUIDO
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS ABRANGENTES
NOTAS EXPLICATIVAS

MENSURAO DOS ELEMENTOS NAS DEMONSTRAES

Balano Patrimonial Ativo
FINANCEIRAS NO IFRS
NORMA ATUAL
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE:

CRDITOS NO CIRCULANTES
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL

MENSURAO DOS ELEMENTOS NAS DEMONSTRAES

Balano Patrimonial Passivo
FINANCEIRAS NO IFRS
NORMA ATUAL

PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO

CAPITAL SOCIAL
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
RESERVAS DE SOBRAS (LEGAL, RATES...OUTRAS)
SOBRAS A DESTINAR
PERDAS A DESTINAR

Atividade Quebra Gelo ou Quebra Queixo!

Considere os seguintes fatos contbeis em um ms de atividade

da Cooperativa Dilmo:
a. Compra a prazo de matria prima por R$ 500.000
b. Venda de 50% dos estoques com 60% de Sobras Brutas
Sobre as Vendas. 30% a vista e 70% a prazo. No h
tributao.
c. Comisso de vendas de 10% do valor do lucro bruto nas
vendas. Pagamento conforme o recebimento das vendas.
Pede-se para apresentar o balano patrimonial, demonstrao
das sobras, a demonstrao do fluxo de caixa e a
demonstrao do valor adicionado para o referido ms.

IAS 8 E CPC 23:

POLTICAS CONTBEIS, MUDANAS
NAS ESTIMATIVAS

Mensurao dos Elementos nas Demonstraes

Financeiras no IFRS: Uma Mudana de Cultura
CUSTO HISTRICO;
CUSTO DE REPOSIO;
VALORES DE VENDA;
VALORES PRESENTES;
OUTROS CONCEITOS:
- VALOR JUSTO (FAIR VALUE);
- VALOR RECUPERVEL;
- IMPAIRMENT (DANO)
- VALOR DE MERCADO.

Elementos das Demonstraes Financeiras

Elaboradas Conforme IFRS
Ativos:
Possvel entrada de utilidade econmica no futuro
Medio fiel dos custos/valores dos ativos
Obrigaes:
Sada de recursos possvel para pagamento de
compromissos atuais (probabilidade)
Medio fiel do valor do pagamento (confianacerteza)

Processo de Criao de Valor

Possibilidade de Perdas em Ativos

Caso ocorram evidncias que os ativos esto
registrados por valor no recupervel no
futuro,
ser
de
responsabilidade
da
Cooperativa reconhecer imediatamente a
desvalorizao, a ser realizada por meio da
constituio de provises.

Conceitos
Impairment (recuperabilidade): O impairment
o instrumento utilizado para adequar o ativo
a sua real capacidade de retorno econmico.
Fair Value: o preo que seria recebido na
venda de um ativo ou pago para transferir um
passivo em uma transao ordinria entre
participantes de mercado na data da
mensurao.

Conceitos
FAIR VALUE o valor pelo qual o ativo ou passivo pode ser
trocado ou vendido, existindo um conhecimento amplo e
disposio por parte dos envolvidos no negcio, em uma
transao sem favorecimentos. Schmidt e Santos (2002,
p.90)
IMPAIRMENT TEST Comparar o valor contbil do ativo e o
seu valor justo. Se o valor contbil exceder o valor justo, uma
perda por impairment ser reconhecida, no valor desse
excesso, o que implica em dizer que a perda decorrente da
reduo do valor do ativo ser reconhecida no resultado do
exerccio. Santos et al. (2003, p.4)

Conceitos
DEEMED COST : O Custo Atribudo definido pelo CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade
como sendo "o montante utilizado como um substituto para o
custo (ou o custo depreciado ou amortizado) em uma
determinada data.

Perdas em Quais Ativos?

Substancialmente:
Estoques
Imobilizado
Investimentos
Intangvel

Conceitos
Proviso para Obsolescncia: a condio que ocorre a
um produto ou servio que deixa de ser til, mesmo
estando em perfeito estado de funcionamento, devido ao
surgimento de um produto tecnologicamente mais
avanado.
Proviso para Slow Movers (baixo giro): a condio
que ocorre a um produto ou servio que til, est em
perfeito estado de funcionamento, mas tem pouca
movimentao e pode vir a ser comercializado devido ao
surgimento de um produto tecnologicamente mais
avanado

Exerccio
Diferencie:
Impairment x Fair Value
Obsolescncia x Slow Movers
Cite condies e exemplos de aplicao

CPC 27:
ATIVO IMOBILIZADO

CPC 27 - IMOBILIZADO
Ativo Imobilizado o item tangvel que:
a) mantido para uso na produo ou
fornecimento de mercadorias ou servios, para
aluguel a outros, ou para fins administrativos; e
b) se espera utilizar por mais de um exerccio.

Mudanas no Imobilizado
(-) Bens incorpreos

Ativo Intangvel

(+) Ativos que no pertencem cooperativa do ponto de

vista jurdico mas que esta detm o seu controle, usufrui
dos seus benefcios e assume os seus riscos
(+) Bens contratados em operaes de leasing financeiro
(-) Bens de carter permanente, mas no destinadas ao uso
nas operaes, enquanto no definida sua destinao

Definies de termos-chave
Valor contbil: o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a
deduo da depreciao e da perda por reduo ao valor
recupervel acumuladas.
Custo: o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o
valor justo de qualquer outro recurso dado para adquirir um ativo
na data da sua aquisio ou construo.
Valor deprecivel: o custo de um ativo ou outro valor que
substitua o custo, menos o seu valor residual.
Depreciao: a alocao sistemtica do valor deprecivel de
um ativo ao longo de sua vida til.

Definies de termos-chave
Valor recupervel: o maior valor entre o valor justo menos os
custos de venda de um ativo e seu valor de uso.
Valor residual de um ativo: o valor estimado que a entidade
obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas
estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio
esperadas para o fim de sua vida til.
Vida til:
a) O perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar
o ativo; ou
b) O nmero de unidades de produo ou de unidades
semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do
ativo.

Classificao
Bens em operao: so todos os recursos reconhecidos no
Imobilizado j em utilizao na gerao da atividade objeto da
sociedade.
Imobilizado em andamento: todas as aplicaes de recursos
em imobilizaes, mas que ainda no esto operando.

Terrenos
Essa conta registra os terrenos que esto sob o controle da
cooperativa realmente utilizados nas operaes, ou seja, onde se
localizam a fbrica, os depsitos, os escritrios, as filiais, as lojas
etc.
Os terrenos sem destinao definida devem ser classificados
em Investimentos.
A

Sistemas Aplicativos software

Valor dos softwares adquiridos ou desenvolvidos pela cooperativa

relacionados diretamente ao ativo corpreo.

Ativo Intangvel: caso esses softwares sejam identificveis,
separveis, possam ser separados e transacionados pela entidade.

Ativo Biolgico

Engloba todos os animais e/ou plantas vivos mantidos para

uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios
que se espera utilizar por mais de um exerccio social,
conforme CPC 27- Ativo Imobilizado e CPC 29 Ativo
Biolgico e Produto Agrcola.

Direitos sobre Recursos Naturais

Abrange contas relativas aos custos incorridos na
obteno de direitos de explorao de jazidas de minrio,
de pedras preciosas e similares.
Tratamento especfico: CPC 34 Explorao e
Avaliao de Recursos Minerais.

O CUSTO de um item do Ativo Imobilizado deve ser

reconhecido como ATIVO se, e apenas se:
a) For provvel que futuros benefcios econmicos
associados ao item fluiro para a entidade; e
b) O custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
Obs.: Sobressalentes, peas de reposio, ferramentas e
equipamentos de uso interno so classificados como
Imobilizado, quando a entidade espera us-los por mais de
um perodo.
Da mesma forma, se puderem ser utilizados somente em
conexo com itens do Imobilizado, tambm so
contabilizados como Ativo Imobilizado.

Critrios de Avaliao
Mtodo do Custo: um item do Imobilizado deve ser
apresentado no Balano pelo seu custo deduzido da
depreciao acumulada e das perdas estimadas por reduo
ao valor recupervel.
Mtodo da Avaliao Patrimonial: pelos seus valores de
realizao, nas hipteses de processos de reorganizao
empresarial
Deemed Cost: na adoo inicial das prticas internacionais/
quando houver grande defasagem em relao aos valores
recuperveis por gerao de riquezas futuras.

Custo do Imobilizado
CPC 27 - O custo de um item do Ativo Imobilizado compreende:
a) Preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e
impostos no recuperveis sobre a compra, depois de
deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
b) Quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo
no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de
funcionar da forma pretendida pela administrao;

Custo do Imobilizado
Exemplos que no so custos de um item do Ativo
Imobilizado:
a) Custos de abertura de nova instalao;
b) Custos incorridos na introduo de novo produto,
incluindo propaganda e atividades promocionais;
c) Custos da transferncia das atividades para novo
local, ou para nova categoria de clientes, incluindo
custos de treinamento;
d) Custos administrativos e outros custos indiretos.

Custo Atribudo (Deemed Cost)

o montante utilizado como substituto para o custo (ou o custo
depreciado ou amortizado) em determinada data.
O CPC 37 prev a opo da entidade fazer uma reviso dos valores
de seus ativos com base em uma nova avaliao, a valor justo, na
data de transio para as normas internacionais (apenas).
uma nica vez

diferente de Reavaliao

feito com os ativos que necessitam

ter seus valores iniciais ajustados

Essa opo para:

- Imobilizado; e
- Propriedade para Investimento.
Contrapartida: Ajuste de Avaliao Patrimonial

Reduo ao Valor Recupervel

Lei das S.A.:
Art. 183.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre
a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a
fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando
houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que
se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir
resultados suficientes para recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para
determinao da vida til econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.
Obs.: obrigatria a aplicao do Teste de impairment pelo menos
uma vez por ano.

Vida til
Os seguintes fatores so considerados na determinao da
vida til de um ativo:
a) Uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade
ou produo fsica esperadas do ativo;
b) Desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores
operacionais tais como o nmero de turnos durante os quais o
ativo ser usado, o programa de reparos e manuteno e o
cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver ocioso;
c) Obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas
ou melhorias na produo, ou de mudanas na demanda do
mercado para o produto ou servio derivado do ativo;
d) Limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as
datas de trmino dos contratos de arrendamento mercantil
relativos ao ativo.

Vida til
Existe vida til indefinida para um bem do Imobilizado?
Se sim, cite exemplos e explique como se deve contabilizar a
depreciao.

Depreciao
Se inicia quando este est disponvel para uso.
Est no local e em condio de funcionamento na forma pretendida
pela administrao

Deve cessar na data em que o ativo classificado como

mantido para venda, ou ainda, na data em que o ativo
baixado, o que ocorrer primeiro.

Depreciao
O mtodo de depreciao utilizado deve refletir o padro de
consumo, pela cooperativa, dos benefcios econmicos futuros.
Esse mtodo aplicado consistentemente entre perodos, a
no ser que exista alterao nesse padro.
No obrigatria a distribuio linear da depreciao, se
outro critrio reflete melhor o padro de consumo dos
benefcios do ativo.

Depreciao
Depreciao Acelerada
Depreciao de Bens Adquiridos Usados
Em termos fiscais:

metade do prazo de vida til admissvel para o bem

adquirido novo;
restante da vida til do bem, considerada esta em relao
a primeira instalao para utilizao.
Em termos efetivos:

Perodo da vida til.

Aspectos Tributrios
ICMS, PIS e COFINS nas aquisies de Imobilizado
Baixa de bens com ganhos de alienao.

Operaes de Arrendamento
Mercantil

CPC 06

Classificao:
Arrendamento mercantil financeiro: quando ele transfere
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade do ativo arrendado. O ttulo de propriedade pode
ou no vir a ser transferido.
Arrendamento mercantil operacional: quando ele no
transfere substancialmente todos os riscos e benefcios
inerentes propriedade do ativo arrendado.

CPC 4
(ATIVO INTANGVEL)

Ativo Intangvel
So os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados a manuteno da
cooperativa ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido,".

Ativo Intangvel
Condies Para Registro
Um Intangvel s deve ser reconhecido se
atender a estes 3 pontos:
a) Identificao;
b) Controle; e
c) Gerao de benefcios Econmicos
Futuros.

Ativo Intangvel
Exemplos
Marcas, softwares, licenas e franquias, receitas, frmulas,
modelos, prottipos, gastos com desenvolvimento e outros
que atendam aos critrios de reconhecimento, que antes
eram tratados no extinto grupo de ativo diferido ou no ativo
imobilizado;
Abriga ainda os direitos autorais, e qualquer direito passvel
de controle e explorao que gere benefcios incrementais
futuros, e que no esteja contemplado em uma norma
especfica que regule a matria em particular.

Ativo Intangvel
Casos Especiais
Direitos Federativos
Marcas e Patentes
Direitos Sobre Recursos Naturais
Luvas
Direitos de Concesses
Pesquisa de Desenvolvimento

Ativo Intangvel
Goodwill
Em operaes de combinao de negcios, sobretudo em
operaes de aquisio de controle societrio ou de
participaes societrias significativas no capital de uma
cooperativa, comum o surgimento de um valor pago a mais
sobre o valor de patrimnio liquido contbil da ao ou quota da
sociedade investida.
Muitas vezes passvel identificar essa "mais-valia" como
resultado da diferena entre o valor de mercado de um
imobilizado e o seu valor contbil liquido. Por outro lado, mesmo
aps a alocao das parcelas dessa "mais-valia por diferena
entre todos os ativos a seu valor justo e seu valor contbil, bem
como tambm entre todos os passivos tambm a seu valor justo
versus seu valor contbil, remanesce ainda um ativo "residual"
que recebe a denominao amplamente aceita de goodwill (ou
fundo de comrcio).

O que o goodwill?

Ativo Intangvel
Goodwill

a expectativa de rentabilidade que algum pagou para adquirir

essa participao societria; um agregado de benefcios
econmicos futuros, ou, sintetizando, um conjunto de intangveis
no identificveis no processo de aquisio (inclusive a sinergia
de ativos e a capacidade de gesto de novos administradores),
para os quais objetivamente no possvel proceder-se a uma
contabilizao em separado.
Em outras palavras, o goodwill representa o valor pago pelo
controle ou pela parcela da entidade adquirida que supera o valor
justo do patrimnio liquido.
Ps-Graduao e Extenso

Ativo Intangvel
Amortizao do Intangvel
a)Se h vida til conhecida, confiavelmente determinada,
utiliza-se a abordagem da amortizao (amortization
approach);
b)se no h vida til conhecida, ou sua delimitao
impossvel de se obter de modo confivel, utiliza-se a
abordagem dos testes de recuperao (impairment
approach).
O ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser
amortizado.

Exerccio
Uma determinada empresa foi adquirida por R$ 1.200.000. O detalhamento do
valor pago pela empresa foi o seguinte (valor 20 pontos):
Estoques:
R$ 300.000
Imobilizado:
R$ 250.000
Demais Ativos e Passivos:
R$ 650.000
O Balano Patrimonial da Empresa era o seguinte na data da compra:
Disponibilidades:
R$ 100.000
Contas a Receber:
R$ 300.000
Estoques:
R$ 400.000
Imobilizado:
R$ 180.000
TOTAL DO ATIVO
R$ 980.000
Exigibilidades:
Patrimnio Lquido:
TOTAL DO PASSIVO

R$ 100.000
R$ 880.000
R$ 980.000

Apure o valor do goodwill com os detalhes do clculo.