UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS CONTABLES Y

ADMINISTRATIVAS

Escuela Acadmico Profesional de Economa

TTULO:
EL IGV EN EL PERU A PARTIR DE LA DEROGACION DEL
IMPUESTO DE LOS TIMBRES FISCALES

ASIGNATURA:
SEMINARIO SOBRE TRIBUTACIN ECONMICA
CICLO:
IX

DOCENTE:
DR. RODRGUEZ LEZCANO, VCTOR

INTEGRANTES:
RAMIREZ ORRILLO, ALVER
SAUCEDO ALCNTARA, ALEX IVAN

Cajamarca, julio del 2016

TRIBUTACION ECONMICA

INTRODUCCIN

Los impuestos inciden en forma directa o indirectamente sobre la renta de una

persona natural o jurdica referida a los ingresos, patrimonio o al consumo.
Los impuestos ms importantes que representan ingresos para el fisco
fundamentalmente son: impuesto a la renta, el impuesto general a las ventas e
impuesto selectivo al consumo.
El impuesto general a las ventas evoluciono sustancialmente, constituyendo as
una importante evolucin de Rgimen que se iniciara en 1972 con la dacin del
Decreto Legislativo N 19620, que sustituy al anacrnico impuesto de Timbres
Fiscales.
En el presente trabajo pretendemos hacer una referencia de la evolucin del
impuesto general a las ventas en el Per a partir de la derogacin del Impuesto
de Timbres fiscales y en ese marco poder determinar algunas de sus
imperfecciones para como fin proponer algunas medidas de solucin.

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CAPITULO I

1. PLANTEAMIENTO GENERAL DEL PROBLEMA

1.1. FORMULACION DEL PROBLEMA
En el Per, por Decreto Ley N 19620 del 21 de noviembre de 1972, se
instituyo el Impuesto a las ventas, derogando el de timbres fiscales y
otros tributos sobre transacciones. Es as que el Impuesto a las ventas
rige desde el 1 de enero de 1973 y en un primer momento se aplicaba
sobre bienes y servicios; ya en 1982 existe en el Per un Impuesto
General al Consumo denominado Impuesto General a las Ventas.
Es as que a lo largo de los aos y con las reformas de la legislacin
tributaria, el IGV ha sufrido infinidad de cambios y/o modificaciones, por
lo cual esto conlleva hasta la actualidad situaciones de controversia tanto
positivas para algunos como negativas para otros en base a los objetivos
impuestos por el sistema tributario peruano en este caso el IGV que son
la neutralidad y recaudacin.
Lamentablemente, el nivel de ingresos fiscales en el Per ha sido
histricamente bajos lo cual conlleva a que la capacidad del Estado para
brindar bienes y servicios pblicos a los ciudadanos se reduzca; es por
eso que pretendemos con este trabajo proponer algunas medidas de
solucin del sistema tributario, en este caso del IGV en nuestro pas de
tal manera que sus objetivos ya mencionado en el prrafo anterior no se
vean vulnerados.
1.2. DEFINICION DEL PROBLEMA
Cul ha sido el impacto que ha generado la evolucin del IGV en el Per
a partir de la derogacin del impuesto de timbres fiscales a la actualidad,
y en ese marco poder detectar algunas de las imperfecciones que
podran estar impidiendo que el IGV alcance sus objetivos de neutralidad
y recaudacin; y as proponer medidas para la consecucin de tal fin?

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1.3. OBJETIVOS
1.3.1. OBJETIVO GENERAL
Qu impacto ha generado la evolucin del IGV en el Per a partir
de la derogacin del impuesto de timbres fiscales a la actualidad, y
en ese marco poder detectar algunas de las imperfecciones que
podran estar impidiendo que el IGV alcance sus objetivos de
neutralidad y recaudacin; y as proponer medidas para la
consecucin de tal fin?
1.3.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Analizar la evolucin del IGV en el Per y el impacto que ha tenido
desde la derogacin del impuesto de timbres fiscales a la
actualidad.
2. Determinar algunas imperfecciones que estn impidiendo que el
IGV alcance sus objetivos de neutralidad y recaudacin.
3. Proponer medidas se solucin a partir de las imperfecciones
halladas en el transcurso de la investigacin del presente trabajo.
1.4. JUSTIFICACION
El presente trabajo de investigacin se justifica en vista que, permite al
lector dar a conocer sobre la evolucin del IGV en el Per a partir de la
derogacin del Impuesto de Timbres Fiscales en el ao de 1972.
As mismo en ese marco de su evolucin, determinar algunas de sus
imperfecciones las cuales hacen que el IGV no alcance sus objetivos que
son de Neutralidad y Recaudacin; para luego poder proponer algunas
medidas de solucin.
El presente trabajo de investigacin servir como documento gua a otras
personas para poder entender la evolucin del IGV en el Per y cuales
son imperfecciones y qu medidas se podran tomar.

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CAPITULO II
2. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

HISTORIA DEL IMPUESTO GENERERAL A LAS VENTAS EN EL

MUNDO (Valverde Caballero, 2013)
Como antecedente ms remoto del impuesto al valor agregado (IVA)
encontramos el centsima rerum venalium, el cual era un tributo romano
de tipo indirecto.
En la roma antigua los impuestos indirectos eran bastante variados, y
encajan en la definicin de consumos. El ms importante era un
porcentaje aplicado sobre la compra-venta de productos llamado
centsima rerum venalium, equivalente al 1% del valor de lo
intercambiado, pero que algunas provincias, particularmente las de la
Galia era superior, y reciba el nombre de Cuadragsima Galliarum,
equivalente al 2,5% de todas las transacciones.
En el derecho medieval francs tenemos otro antecedente del IVA.
Nos referimos al maltte, el cual era un impuesto que se aplicaba sobre
los bienes de consumo como la cera de los vinos, la cerveza, entre otros
productos.
Posteriormente, en Espaa, apreciamos a la alcabala, tributo que tambin
es considerado como antecedente del IVA. Fue establecida por Alfonso
XI de Espaa en 1342 para financiar los grandes gastos que demando la
expansin territorial. La alcabala recaa sobre las mercancas vendidas e
intercambiadas y fue establecida tambin en Amrica espaola, donde
dio lugar a muchos abusos y ocasion importantes movimientos
revolucionarios.
La alcabala fue creada en 1342 por Alfonso XI para la toma del Reino de
Algeciras. Se trataba de un impuesto que gravaba la compra-venta y que
el rey prometi eliminar tras la conquista de la ciudad. Tard 500 aos en

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desaparecer al convertirse en uno de los mayores ingresos de la Corona,

el cual es denominado actualmente como IVA.
En este orden de ideas, observamos que, siguiendo la etimologa de su
nombre. La alcabala fue un impuesto de origen musulmn que, despus
de un periodo limitado al mbito local y gestionado por los concejos
municipales, se termin por convertir en un tributo real.
En realidad, era el impuesto ms importante de la Hacienda Real en la
Corono de Castilla de que Alfonso XI consigui su cesin, primero por tres
aos, ms tarde a perpetuidad.
Es interesante la remisin histrica que sobre los orgenes del IVA plantea
Rodrguez Dueas, quien lo expresa as: la imposicin al consumo bajo
la tcnica del valor agregado tiene sus orgenes en Alemania, fue ideada
y desarrollada como un esquema terico por Cari Friedrich von Siemens
en 1919.
Sin embargo no fue sino hasta 1954 cuando se implement en el mbito
normativo en Francia, luego de algunos intentos de introducirlo en el
Japn a travs de la misin de expertos estadounidenses dirigidos por el
profesor Shoup, cuyo objeto era sugerir mejoras al sistema tributario
japons.
En 1967 la Comunidad Europea adopt dicha tcnica impositiva, de tal
suerte que, a la fecha, de los veinticuatro pases miembros de la OCDE
(Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico),
nicamente tres no lo han adoptado todava, entre ellos los Estados
Unidos de Amrica, aun cuando se conoce que desde 1994 existe una
comisin que le evala su implementacin. En lo que respecta a
Latinoamrica, la generalidad de pases adoptam tal estructura impositiva,
Brasil ha sido el primero en implementar un rgimen con las
caractersticas de un IVA.

EVOLUCIN E HISTORIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTA

EN EL PER
El impuesto fue establecido en 1972 y adquiri el mecanismo IVA por el
Decreto de Ley 21070 a partir del 1 de mayo de 1975. Aplicado

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originalmente hasta la etapa mayorista, se extendi a la etapa minorista

mediante el Decreto Legislativo 190 de 12 de junio de 1981, que le
atribuyo la denominacin de Impuesto General a las Ventas. El D.L. 190
creo adems los llamados Impuestos Selectivo al Consumo y el
Impuesto Especial.
El impuesto selectivo grava con tasas diferenciales la venta a nivel de
importadores y productores de determinados bienes, as como la
prestacin de ciertos servicios tales como ingresos de bancos por
comisiones e intereses, primas seguros, ventas de pasajes para viajes
internacionales, cables y telfonos y arrendamientos de bienes
inmuebles.

El impuesto especial grava la exportacin de bienes

tradiciones, con tasas diferenciales del 2% y 3%. En su origen el impuesto

a las ventas sustituyo al impuesto de timbres fiscales y a otros tributos
aplicados sobre la produccin de bienes y servicios.
En el Per desde que se cre el impuesto de timbres fiscales, con actual
impuesto general a las ventas el Decreto Legislativo N 821, hemos tenido
una larga evolucin en lo ha impuesto a las ventas se refiere. Esta
evolucin va del sistema plurifsico acumulativo sobre el valor total al
sistema agregado, habindose evolucionado dentro del mismo.

EL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES

Hasta 1973, la produccin de bienes y servicios estuvo afectada con
impuesto de timbres y los otros impuestos que se aplicaban
simultneamente.
Este tipo de impuesto era del tipo plurifsico acumulativo sobre el valor
total se aplicaba con una tasa del 5% sobre la totalidad de las ventas que
se efectuaban en el ciclo operativo, grabndose adems numerosas
operaciones, contratos, documentos de crditos operaciones financieras,
etc. Con este tributo se encontraban grabadas no solo las actividades
econmicas sino tambin las ventas realizadas por personas naturales
que ocasionalmente efectuaban un acto grabado. En esta forma
impositiva genero una serie de distorsiones que dieron lugar a sus
derogaciones, siendo principalmente las siguientes:
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Al aplicarse el impuesto sucesivamente sobre la misma materia

imponible sin deduccin alguna se produca una acumulacin a
nivel de base imponible y de impuestos sobre impuesto, lo que
conlleva una elevacin de los precios de los bienes.
Al aplicarse el impuesto, la carga impositiva que cargaba un
producto dependa del nmero de transferencias por las que
atravesaban hasta llegar al consumidor final lo que distorsionaban
la concurrencia al mercado de dichos bienes.
Se favoreca los bienes importados frente a los nacionales, ya que
estos atravesaban por un menor nmero de transferencias dentro
del pas que los productos nacionales, los que comenzaban a
hacerlo desde el momento de la adquisicin de las materias primas
para su fabricacin.
Si bien la aplicacin del tributo en s era sencillo, al subsistir una
serie de tributos que se aplicaban conjuntamente con este, se
generaba un problema administrativo para los contribuyentes, lo
que conlleva una mayor tendencia a la evasin.
Por las razones antes expuestas, se busc otra forma de imposicin para
la venta de bienes y servicios, eliminndose as el impuesto de timbres
fiscales y adems tributos que lo gravaban, crendose un impuesto nico
que entro en vigencia de 1973.

EL IMPUESTO A LOS BIENES Y SERVICIOS DEL DECRETO LEY N

19620
Este impuesto gravaba la venta de bienes que se realizaba en la etapa de
fabricacin. Las ventas horizontales (entre fabricantes), daban derecho al
crdito fiscal pero nicamente por el 70% del impuesto que haban pagado
en la adquisicin de los insumos. Esto produca un efecto de cascada por
el 30% no deducible. La misma situacin se daba a los bienes sujetos a
la tasa del 3% pero por el ntegro del impuesto, ya que en estos casos no
exista derecho a crdito fiscal.
En las ventas al nivel del mayorista, el impuesto se aplicaba con la tasa
del 1% sobre el volumen total de ventas sin deduccin alguna, lo que

TRIBUTACION ECONMICA

originaba una piramidacin y acumulacin del impuesto aunque por monto

poco significativo.
Este tributo utilizaba tasas diferenciales para grabar la venta de bienes a
nivel de fabricante o importador, as la tasa general era del 15%y existan
otras del 25%y 3%. Las ventas a nivel del mayorista estaban afectadas al
1%.

LA REESTRUCTURACIN DEL DECRETO LEY N21070

En enero de 1973 se introduce sustanciales modificaciones en impuesto
a los bienes y servicios, siendo los principales los siguientes:
Se sujeta a las ventas a nivel de mayorista a las mismas tasas que
a las ventas del fabricante.
Se otorga el derecho al crdito fiscal por las adquisiciones de
mercaderas de insumos por el 100% de impuestos pagado en
ocasin de la compra.
Se elevan las tasas de impuestos de 155,17% y 27% a fin de no
ver reducida la recaudacin como consecuencia de estas reformas.
Se simplifica el rgimen de beneficios en la regin de la selva
concedindose las exoneraciones solo en algunos bienes
esenciales que se comercialicen o se fabriquen en dicha regin y
se otorga el derecho al impuesto que haya grabado la compra fuera
de la regin de los bienes exonerados o de los insumos necesarios
para la fabricacin de los mismos.
Podemos concluir que con esta reforma se empieza a integrar el
Rgimen del Valor Agregado, pero con una legislacin defectuosa lo
que llevo a que en julio de 1976 se reestructurara nuevamente el
mismo impositivo con el decreto Ley N 21497.

TRIBUTACION ECONMICA

EL IMPUESTO A LOS BIENES Y SERVICIOS DEL DECRETO LEY

N21497
El Decreto N 21497 que estuvo vigente desde 1976 hasta el 31 de
diciembre de 1981, afectaba la produccin y el comercio, la construccin
y los servicios especficamente sealados en la Ley.
Dentro de la produccin y el comercio se encontraban afectadas las
ventas de bienes realizadas por el productor-fabricante, fabricadas por
encargo por aplicacin de marca, el mayorista, el minorista importador y
el vinculado econmicamente con el fabricante o importador. As mismo
de encontraban afectados la importacin de bienes y la exportacin. En
tal sentido de trataba de in impuesto oligofsico.
Para la determinacin del valor agregado utiliza el mtodo de sustraccin
sobre base financiera, con crdito fiscal de tipo productivo. Esta produca
la acumulacin y piramidacin del impuesto, al no permitirse la deduccin
del que gravo la adquisicin de los viene de capital.
El sistema del valor agregado solo se aplicaba sobre las ventas, mientras
que la construccin y los servicios se encontraban afectados a una
alcuota especfica y no gozaban de las ventajas del valor agregado.
Este tributo utilizaba tasas diferenciales, tanto para la venta de bienes
como para la prestacin de servicios. Durante la vigencia del Decreto Ley
N21497 las tasas del impuesto sufrieron diversas modificaciones, por lo
que nos referimos nicamente a las vigentes en su feche de su
derogacin.
En la produccin y el comercio la tasa general del impuesto ere del 22%
existiendo adems las tasas del 33% para productos considerados
suntuarios o de consumo preferente por las clases de mayores recursos,
y de los 6% y 11% para determinados insumos y productos considerado
a mayor necesidad.

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TRIBUTACION ECONMICA

Los servicios afectados al impuesto se encontraban grabado en tasas de

5%,10%, 15% 27% y 2%. La venta en el pas y la importacin de
productos mineros del 3%.
La actividad de la construccin se afectaba con la tasa del 3%.
Dentro de estos regmenes se encontraban exonerados la importacin y
venta en el pas de determinados bienes, todos como productos primarios,
agrcolas, pequeros y mineros.
La exportacin no tradicional no se encontraba afectada este tributo
teniendo derecho de exportador a la devolucin del impuesto pagado a la
adquisicin de los bienes objeto de la exportacin.
Existan adems otros beneficios regmenes especiales para las
empresas descentralizadas industriales con contratos y empresas
ubicadas en la regin de la selva.

DECRETO LEGISLATIVO N 190

Con la daccin del decreto legislativo n 190 se introducen importantes
modificaciones en el rgimen sobre el valor agregado siendo las ms
relevantes las siguientes:
Incorporacin de la venta a nivel de minorista como afecta, con lo
que se convierte al rgimen en uno de tipo monofsico, lo que
permiti eliminar en el rgimen general la necesidad de definir
quines son los fabricantes, mayorista o minoristas como sujetos
responsables del impuesto, problema siempre complejo ello,
adems constituye un paso sustancial para llegar a la neutralidad
econmica del impuesto
Se ha pasado en un rgimen tipo producto a un rgimen tipo renta,
lo que indica reconocer como crdito fiscal, el impuesto pagado por
la adquisicin de bienes depreciables del activo fijo dndose as
otro paso importante hacia la neutralidad del impuesto
Introduccin dentro del sistema del valor agregado a diversos
servicios lo que implica tambin un adelanto. Sin embargo es
pertinente sealar que no todo los que han sido incorporados
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TRIBUTACION ECONMICA

debieran estar; como es el caso de peluqueras y otros servicios

esencial mente personales que por no tener relacin con el proceso
productivo es preferible grabarlos, en todo caso, con impuesto
especfico como se ha hecho con otros servicios. De otro lado no
han sido incorporados otros servicios bsicamente industriales o
comerciales, tal como el de seguro, que se encuentra en el
selectivo
Eliminacin 36%, 22%,14.3%, 7.7%,6% y 2.1%, las que han sido
sustituidas por una tasa general del 16%. Ello ayuda a una
simplificacin del rgimen evitando confusiones y la existencia del
crdito fiscal permanente en diversas actividades.
Creacin del impuesto selectivo al consumo afn de darle algn
grado de progresividad al impuesto en relacin con el consumo de
algunos bienes grabando diferencialmente bienes cuyo consumo
corresponde a clases econmicamente ms pudientes. El
impuesto selectivo es de tipo monofsico a nivel de fabricante de
importacin.
De otro lado la medida ha permitido sustituir numerosos impuestos
especficos al consumo que tenan un rgimen anacrnico
Implantacin de un rgimen simplificado para los pequeos
negocios, lo que ayudara a una incorporacin gradual del pequeo
contribuyente al sistema.
El xito del impuesto, desde el punto de vista fiscal y de su
neutralidad econmica, depende de gran medida en tener un
adecuado control que evite que la evasin alcance niveles altos
tanto en las ventas de productos nacionales como el contrabando .
2.2. BASES TEORICAS (BUSTAMANTE, 2003)
2.2.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Origen. La imposicin al consumo, ms conocido como el
impuesto general a las ventas (IGV), tiene sus orgenes, en nuestro
pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que
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TRIBUTACION ECONMICA

afectaba el total del precio de venta. En 1973, mediante Decreto

Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS)
que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En
el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a
implementar un impuesto general al consumo con una tasa general
del 16%.

2.2.2. HIPTESIS DE INCIDENCIA (CONDORI, 2014-2015)

La Hiptesis de Incidencia es la formulacin legal de un hecho,
entendemos por hiptesis de incidencia tributaria a la descripcin legal
hipottica del hecho apto para el nacimiento de la obligacin tributaria.

2.2.3. HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar
y tiempo y, al corresponder rigurosamente a la descripcin formulada por
la hiptesis de incidencia, da nacimiento a la obligacin tributaria es decir
a la obligacin de pagar el tributo, he all la relacin del hecho imponible
con la obligacin tributaria.

2.2.4. PRINCIPIO DE IGUALDAD

Segn

el

principio

de

igualdad

tributaria

los

contribuyentes

con homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal

y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria
debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se
encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o
desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas
diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de
hecho

se

apliquen

iguales

consecuencias

jurdicas,

debiendo

considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o

introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de
fundamento racional.

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TRIBUTACION ECONMICA

2.2.5. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste
como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica
que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias,
tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin
respetar niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de
incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones
tributarias sin exceder la capacidad de pago.

Capacidad Contributiva Absoluta: aptitud abstracta que tienen

determinadas personas para concurrir a los tributos creados por el
estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad
contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el
legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma
tributaria.

Capacidad Contributiva Relativa: Es aquella que orienta la

determinacin de la carga tributaria en forma concreta. Este tipo de
capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la
cuantificacin de la deuda tributaria.

2.2.6. PRINCIPIO DE EQUIDAD (BUSTAMANTE, 2003)

El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia
formulado por Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada
Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin
lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en
proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado.
Contar con un impuesto equitativo sobre la renta personal constituye una
aspiracin permanente de un sistema tributario. La equidad alcanzable
por un impuesto personal en un sistema tributario y en un pas
determinado no puede prescindir, sin embargo, de las caractersticas que
definen el reparto de la imposicin personal existente. Y es a esas

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TRIBUTACION ECONMICA

caractersticas a las que tiene que atender la estrategia de la

progresividad.

Es evidente que el principal problema que, en torno a la equidad, revela

el IRPF es el de disponer de un impuesto de masas aplicado con
generalidad. Algo que hoy obviamente no tenemos. Mientras esa
generalidad del impuesto no se consiga, presumir de tarifas formalmente
muy progresivas no significar otra cosa que agudizar las diferencias
entre quienes pagan y quienes evaden el impuesto, hacindolo ms
regresivo y, por lo mismo, ms rechazable. De ah que el tipo de
progresividad del impuesto personal deba elegirse con la modestia y la
servidumbre de reconocer la contribucin del tipo de progresividad a la
generalizacin de la imposicin personal.
2.3. ESTRUCTURA TECNICA DEL IGV EN EL SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO (Zapata Avellaneda, 2013)
En nuestra jurisprudencia administrativa no se ha prestado atencin a la
interrelacin entre los principios econmicos y jurdicos del impuesto para
la interpretacin de las normas reguladoras del impuesto, curiosamente
se han destacado las caractersticas tcnico-econmicas del IVA
Peruano. En efecto, la RTF N 1374-3-2000 de fecha 20/12/2000 seala
que el IGV se basa en:
Es un impuesto plurifsico: En funcin de los sujetos que
integran la cadena de produccin y comercializacin y de la
totalidad de transferencias de bienes y servicios dentro de la
cadena de produccin y comercializacin.
Es un impuesto no acumulativo: Porque la incidencia econmica
del impuesto en una etapa anterior no se traslada a la subsiguiente
como parte del costo y, en consecuencia, se evita el efecto cascada
o efecto acumulativo del impuesto (impuesto sobre impuesto
previamente pagado).
Valor agregado sobre base financiera: El clculo del valor
agregado se realiza bajo el mtodo de sustraccin (ventas vs.
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TRIBUTACION ECONMICA

compras) el cual puede efectuarse sobre base real o sobre base

financiera.
Base financiera de impuesto contra impuesto: El clculo del
valor agregado puede efectuarse con arreglo a dos sistemas: el
sistema de sustraccin de la base contra base o el de deduccin
de impuesto contra impuesto. Por el primero, se detrae de las
ventas de un perodo, las compras del mismo perodo y se aplica
el impuesto a la diferencia (1000-500 = 500. IGV = 95); por el
segundo, se detrae del impuesto de las ventas de un perodo, el
impuesto de las compras de dicho perodo (190-95= 95). Como se
aprecia, los resultados son exactamente los mismos, se producen
nicamente diferencias en caso de que existan alcuotas reducidas
o exoneraciones.
Deduccin de tipo consumo en cuanto a inversiones: En
cuanto a la deduccin del impuesto que afecta la adquisicin de
bienes de capital, se propone doctrinariamente tres sistemas:

a) El sistema de deduccin tipo producto: en el cual no se

admite la deduccin del IGV, que haya afectado la adquisicin
de dichos bienes; se produce, en consecuencia, la acumulacin
del impuesto o, como seala Cosciani (1969), su doble
imposicin econmica, por cuanto el costo de dicho bien se
incorporar como parte del costo de la mercadera producida
por la empresa.
b) El sistema de deduccin tipo renta: en el cual se permite la
deduccin parcial y peridica del impuesto, en funcin a la vida
til del bien y al plazo de depreciacin establecido.
c) El sistema tipo consumo: en el cual se admite la deduccin
inmediata del IGV, que haya afectado la adquisicin de dichos
bienes.

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TRIBUTACION ECONMICA

2.4. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

(Zapata Avellaneda, 2013)

2.4.1. Sistemas de pago del IGV

Desde mediados del ao 2002, la SUNAT estableci un conjunto de
medidas de carcter administrativo destinadas a ampliar la base tributaria
combatiendo la evasin y las brechas de cumplimiento. Para ello se
establecieron tres regmenes de recaudacin del impuesto: las
retenciones, las percepciones y las detracciones. Lo destacable de estos
regmenes es que el impuesto no se recauda solo en cabeza del
proveedor de los bienes y servicios, sino tambin en cabeza del cliente,
usuario de los servicios o adquirente de los bienes (retenciones) o la
recaudacin del impuesto en cuentas intangibles bancarias cuyos
depsitos de fondos est a cargo del cliente o usuario.

2.4.2. Retenciones
Aplicado a las compras de las grandes empresas con un gran nmero de
proveedores medianos y pequeos. El gran comprador se encarga de
retener el IGV.

2.4.3. Percepciones
Aplicado a las ventas en sectores de alta concentracin de proveedores y
gran nmero de clientes. El vendedor percibe el IGV. Busca asegurar el
pago del IGV en la etapa de comercializacin minorista.

2.4.4. Detracciones
Se aplica a productos agropecuarios y prestacin de servicios con alta
evasin e informalidad; No existe mayor certeza en que los proveedores
o clientes paguen los tributos. Obligando al comprador a depositar un
porcentaje del impuesto de la operacin y depositarlo en una cuenta a
nombre del vendedor

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TRIBUTACION ECONMICA

2.5. DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO

DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (Zapata Avellaneda, 2013)
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las
Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir
en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da nos vemos
afectados por este impuesto.

2.5.1. Operaciones Gravadas Y No Gravadas

El IGV Califica como un impuesto plurifsico, el cual se encuentra
estructurado en base a la tcnica del valor agregado, bajo el mtodo
de sustraccin, adoptando de manera especfica como mtodo de
deduccin el de base financiera. Sobre esta base el valor agregado
se obtiene producto de la diferencia que se presenta entre las ventas
y las compras que fueron realizadas en el periodo.
Si se aprecia, no se persigue la determinacin del valor agregado
econmico o real de dicho periodo, el cual se podra obtener en caso
se opte por el mtodo de deduccin sobre base real.
Con relacin al sistema para efectuar las deducciones sobre base
financiera, se adopta el de impuesto contra impuesto; ello equivale a
decir, que la obligacin tributaria resulta de deducir del dbito fiscal
(impuesto que grava las operaciones realizadas o ventas) el crdito
fiscal (impuesto que grava las adquisiciones realizadas o compras).
Si se observa con detalle, en este tipo de operaciones siempre
existirn dos componentes claramente delimitados, por un lado
tendramos el dbito fiscal (IGV relacionado con las ventas) y el
crdito fiscal (IGV relacionado con las compras). En la actualidad el
IGV es un tipo de tributo cuya periodicidad es mensual.
Parte de esta explicacin se encuentra al consultar el texto del
artculo 11 de la Ley del IGV, cuando menciona que en el proceso
de determinacin del IGV, el impuesto se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crdito fiscal.
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TRIBUTACION ECONMICA

Su concordancia reglamentaria sera el texto del artculo 5 del

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual
seala que el impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crdito fiscal
correspondiente, salvo los casos de utilizacin de servicios en el pas
prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes,
en los cuales el Impuesto a pagar es el impuesto bruto.

Operaciones Gravadas
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
e) La importacin de bienes.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se
demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de
mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa
realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte
mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo
dispuesto en el Artculo 54 del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con
posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.

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Conceptos No Gravados
No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles
e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales
o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean
habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. (Literal
modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 950,
publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004)

2.6. CONCEPTOS BSICOS (FONTANA, 2007)

a) Valor Agregado
Es el valor adicional que adquieren los bienes y servicios al ser
transformados durante el proceso productivo. El valor agregado o
producto interno bruto es el valor creado durante el proceso productivo.
Es una medida libre de duplicaciones y se obtiene deduciendo de la
produccin bruta el valor de los bienes y servicios utilizados como
insumos intermedios. Tambin puede calcularse por la suma de los
pagos a los factores de la produccin, es decir la remuneracin de
asalariados, el consumo de capital fijo, el excedente de operacin y los
impuestos a la produccin netos de los subsidios correspondientes.
b) Crdito fiscal
Es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su favor y el
cual podr deducir del total de su deuda tributaria, resultando as un
monto menor a pagar al fisco o un saldo a favor, el mismo que podr
seguir deducindolo del total de la deuda tributaria correspondiente al
mes siguiente hasta agotarse.

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c) El Impuesto General a las Ventas -IGV

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor
Agregado). En la actualidad en Per se aplica la tasa de 18% sobre el
valor de las ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de
servicios de carcter no personal en el pas.
d) Servicios
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera
retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de
arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el
Reglamento.
e) Bienes Muebles
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
f) Venta
Suele hablarse de compra-venta para hacer mencin a la operacin
bilateral donde el vendedor entrega una cosa determinada al
comprador, quien paga por ella un precio. Lo habitual es dicho pago
se realice en dinero, ya que si se escoge otro objeto a cambio estamos
ante un trueque.

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TRIBUTACION ECONMICA

CAPITULO III
3. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN.
3.1. TIPO DE INVESTIGACIN
Por el tipo de investigacin, el presente trabajo rene las condiciones
metodolgicas de una investigacin bsica longitudinal, en razn que se
utilizan conocimientos de las ciencias administrativas, y el estudio se
realizar en un periodo de tiempo que es para el ao de 2016.
As mismo tambin podemos decir que es un tipo de investigacin
Bibliogrfica ya que en la realizacin del nuestro marco terico hemos
utilizado como referencia informacin secundaria encontrada en libros,
revistas, artculos, internet, etc.
3.2. NIVEL O DISEO DE LA INVESTIGACIN
De acuerdo a la naturaleza del estudio de la investigacin, rene por su
nivel las caractersticas de un estudio descriptivo, explicativo no
experimental.
3.3. MTODO DE INVESTIGACIN
Durante el proceso de investigacin para demostrar y comprobar la
hiptesis se aplicaran los mtodos que a continuacin se indican:
3.3.1. Generales
Los mtodos generales que sern aplicados son:
a) Histrico
A travs de este mtodo se conocer la evolucin histrica que ha
experimentado el problema de investigacin, para el efecto se conocer
la evolucin del Impuesto General a las Ventas a partir de la derogacin
del Impuesto de Timbres Fiscales. Se tomar en cuenta tambin los
hechos antes y despus relacionados en hechos histricos.

b) Comparativo.
A travs de este mtodo, determinaremos cual son las imperfecciones
que el IGV tiene en nuestro pas de tal manera que no se est
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cumpliendo con sus objetivos de Recaudacin y Neutralidad y a partir

de eso poder nosotros proponer algunas medidas de solucin para dicha
imperfeccin.

3.4. IMPERFECCIONES DEL IGV EN EL PERU

La complejidad administrativa derivada de la multiplicidad de sujetos
pasivos y la dificultad de evaluar la base con generalidad que impide
la extensin del impuesto.
Los problemas para determinar la base imponible suponen limitar el
campo de accin, dejando sin gravar actividades que deberan
incluirse en el impuesto.
La productividad del IGV no es el mejor, debido fundamentalmente, a
la erosin de su base imponible como consecuencia de las
exenciones y beneficios tributarios.
La informalidad como consecuencia de la evasin de impuestos, en
este caso el IGV.

3.5. MEDIDAS DE SOLUCIN PARA LAS IMPERFECCIONES DEL IGV

1. La Bancarizacin y sus efectos en la fiscalizacin del IGV

La bancarizacin es una herramienta valiosa en la lucha contra la
evasin del IGV, permite:
Impulsar la formalizacin de la economa va la canalizacin por el
sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la
economa.
Promover

la

documentacin

de

operaciones

entre

agentes

econmicos.
Reducir la evasin y la informalidad en la medida que potencia la
fiscalizacin, al servir como fuente de informacin.
Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y simuladas

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TRIBUTACION ECONMICA

En conclusin, lo que se busca con la bancarizacin es encarecer

fuertemente los costos de las empresas informales y marginales al
incrementar el riesgo de deteccin por parte de la Administracin
Tributaria.
2. La racionalizacin de las exoneraciones del IGV
El costo de mantener las exoneraciones del IGV representa alrededor
de S/.1, 062 millones, es decir, el 12% del gasto tributario potencial
total, por lo cual es necesario racionalizar. Entre los beneficios que se
podran derogar se encuentran: la exoneracin del IGV a la
importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona; el
reintegro tributario del IGV a los comerciantes de la Regin de la Selva
y el Crdito Fiscal Especial del IGV en la Amazona, los cuales no han
beneficiado a los consumidores de la zona. La eliminacin de los
beneficios tributarios existentes, significara un ahorro para el Estado
y un mayor nivel de ingresos. A cambio, se propone el incremento de
la inversin pblica de los Gobiernos Regionales de las zonas donde
se han eliminado las exoneraciones.

3.6. DISCUSION
El Impuesto General a las Ventas (IGV) en el Per es de 18%, igual que en
Repblica Dominicana. Si lo comparamos con otros pases de Amrica
Latina, los que estn por encima de nuestra cifra son Uruguay (22%),
Argentina (21%), Chile (19%). En cambio, por debajo tenemos a Brasil (17%),
Mxico y Colombia (16%), Honduras y Paraguay (15%), Ecuador, Venezuela
y Guatemala (12%), Bolivia (13%), Puerto Rico (11,5%), Paraguay (10%) y
Panam (7%).
En nuestro caso, la ltima reduccin del IGV fue de 19% a 18% en marzo del
2011, durante el segundo gobierno de Alan Garca, cuando era ministro de
Economa y Finanzas el ingeniero Ismael Benavides. En ese ao haba
ingresos adicionales por el gran crecimiento de la economa, que alcanzaba
el 8,78%. Por eso, los menores ingresos por la reduccin del IGV tuvieron un
efecto neutro en la caja fiscal.
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TRIBUTACION ECONMICA

Evidentemente, una reduccin porcentual del IGV debe realizarse de manera

gradual, tal vez un punto por ao, evaluando la afectacin a la caja fiscal.
Adems, se debe tomar en cuenta que en diciembre del 2014 el IGV era el
impuesto ms importante recaudado (52% de los impuestos tributarios).
Segn el Banco Central de Reserva (BCR), el IGV era el 8,2% del producto
bruto interno (PBI) en el 2010 y pas a ser el 8,7% en el 2014. Por ello, si se
aplica esta medida, lo ms recomendable es hacerlo cuando se inicia este
nuevo gobierno un gobierno del 2016.
Adems, entre las ventajas de la mencionada reduccin podran citarse las
siguientes: generara una favorable expectativa econmica que permitira
estimular el crecimiento con un positivo mensaje a los inversionistas privados,
locales y extranjeros. Las empresas determinaran sus precios agregando el
IGV y en la mayora de casos bajaran los precios de los productos y servicios,
reduciendo la inflacin y dinamizando el consumo.
Asimismo, disminuira el contrabando y permitira que el sector informal
empiece a reducirse. De esta manera, se iniciara la desaparicin de esa gran
cantidad de deshonestos que se dedican al mercado de compra y venta de
facturas.

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TRIBUTACION ECONMICA

CAPITULO IV
CONCLUSIONES

El Impuesto del Valor agregado ha continuado su expansin,

configurando as como uno de los fenmenos ms interesantes en la
historia de la poltica fiscal, debiendo aclarar que en el Per se le llama
Impuesto General a las Ventas a partir de la Derogacin del Impuesto de
Timbres Fiscales en 1972, el cual contrajo toda una reforma de en su
evolucin hasta la actualidad.

Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la

produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin
del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito
fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16% (en
la prctica debe aadirse un 2% ms por el Impuesto de Promocin
Municipal IPM, haciendo un total de 18%). Los vendedores intermediarios
tienen el derecho de hacerse reembolsar el IGV que han pagado a otros
vendedores que los preceden en la cadena de comercializacin (crdito
fiscal), deducindolo del monto de Impuesto Bruto cobrado a sus clientes
(dbito fiscal), debiendo entregar la diferencia a la SUNAT.

Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IGV sin derecho

a reembolso, lo que es controlado por la SUNAT obligando a la empresa
a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de
stas a la contabilidad de la empresa

Los resultados positivos de los sistemas de retenciones, percepciones y

detracciones no slo estn relacionados con el significativo crecimiento
de la recaudacin del IGV, sino que proveen de informacin a la
Administracin Tributaria acerca de los agentes econmicos, los importes
y las fechas de dichas operaciones

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TRIBUTACION ECONMICA

CAPITULO V

BIBLIOGRAFA
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TRATAMIENTO DEL CREDITO FISCAL. JORNADAS NACIONALES DE
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CONDORI, D. (2014-2015). El rgimen de los pagos adelantados del
impuesto general a las ventas por concepto de percepciones a las
exportaciones y su efecto en la liquidez en las empresas exportadoras del
sector vinos y piscos en el departamento de Tacna. LIMA: UNIVERSIDAD
NACIONAL DE SAN MARCOS.
FONTANA, A. (2007). UNA REFLEXION SOBRE LA TASA DEL IGV. LA
EVOLUCION DE LA RECAUDACION FISCAL EN LA ULTIMA DECADA,
6.
Valverde Caballero, W. A. (2013). EL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS EN LAS VENTAS AL CREDITO Y SU INCIDENCIA EN LA
LIQUIDEZ DE LA EMPRESA INVERSIONES CASTILLO SAC EN EL
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Ley del IGV : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
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Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
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Villanueva Gutirrez, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en
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Dra. Risso Montes, Carolina EL CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO
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