Questionner la fiscalit belge.

Un enjeu pour le
mouvement social
Xavier Dupret (CFS asbl)
En mars 2012, CFS organisait une formation Le matriau qui a t accumul pour raliser cette
formation a permis la ralisation de cette analyse.
Pour permettre une meilleure comprhension de la fiscalit belge, le dispositif de formation
envisageait, en tant quobjectifs spcifiques, de donner une vue densemble du budget et des
diffrentes recettes fiscales belges afin de comprendre le concept de progressivit de dimpt. Dans
une troisime partie, les grandes tendances de la fiscalit belge seront passes en revue.
Lire les recettes de lEtat dans le budget
Le budget de lEtat est cr par la loi. Les budgets des entits fdres sont, quant eux, crs par le
dcret ou lordonnance dans le cas de la rgion de Bruxelles-Capitale. On distingue trois types de
prsentations budgtaires selon la loi. Tout dabord, un Budget des Voies et Moyens est tabli pour
dcrire les recettes. Ensuite, une loi reprend le Budget Gnral des Dpenses pour les dpenses
prvues pour lensemble des dpartements. Enfin, LExpos gnral du Budget fait le lien entre les
deux documents prcdents. Il tablit les soldes rsultant des oprations budgtaires. De plus, il
explicite la ligne de conduite politique du gouvernement pour une anne donne.
On trouve les informations suivantes dans la loi contenant le budget des voies et moyens1. Entre
autres choses, il sagit des tableaux des recettes subdivises en recettes fiscales et non fiscales, les
recettes courantes et de capital et produits demprunts ainsi quun inventaire de toutes les dpenses
fiscales (exonrations, abattements, et rductions dimpts).
Pour ce qui concerne la distinction oprer entre les recettes non-fiscales et fiscales, on retiendra,
pour lessentiel, quen plus de limpt, ltat dispose de ressources non fiscales. Ces dernires
recouvrent des dividendes, des produits du domaine de ltat (redevances et loyers pour lutilisation
du domaine public), des remboursements dintrts, de prts et de garanties (exemple : rtribution
de la garantie que lEtat accorde certaines banques et qui permet ces dernires de se financer)
ainsi que le produit des amendes diverses (notamment, routires). Ces recettes ne provenant pas
dun impt occupent une place secondaire dans le budget de ltat. Le budget initial de lEtat fdral
pour lanne 2013 prend en compte un montant de 104 ,32 milliards deuros de recettes fiscales
contre un peu plus de 7 milliards de recettes non fiscales deuros prvus la mme anne. Les recettes
en capital dsignent, pour lessentiel dans le cas de lEtat belge, le produit de ventes publiques de
capital, de stock et de terrains. Pour lanne 2013, il tait attendu que les recettes non-fiscales en
capital atteignent les 2,166 milliards deuros. Une troisime source de financement des pouvoirs
1

Chambre des reprsentants de Belgique, Budgets des recettes et dpenses pour lanne 2013, Expos
gnral, 19 dcembre 2012.

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publics en Belgique rsulte du recours aux emprunts. Cette source est indique sous la rubrique
produit demprunt . Pour le budget 2013, le produit demprunts (et oprations assimiles) prvu est
de 47,484 milliards deuros.
Au total, les recettes totales estimes dans le budget initial 2013 slvent 112,075 milliards
deuros. Ces montants ne correspondent pas des recettes bnficiant exclusivement lEtat
fdral. En effet, des transferts sont organiss par lEtat fdral au bnfice des Communauts et
Rgions, des pouvoirs locaux, du financement de lUnion europenne et de la scurit sociale. En
2013, il tait prvu de transfrer 42, 437 milliards deuros aux entits fdres, 28,887 milliards la
Scurit sociale, 3,8 milliards aux pouvoirs locaux et 6 milliards au financement de lUnion
europenne. Du point de vue des dpenses, la consultation de la loi budgtaire 2013 permet
dtablir que hors refinancement de la dette publique, le total des dpenses courantes et de capital
slve en 2013 61,729 milliards deuros. Si lon y ajoute le refinancement de la dette publique, le
total gnral des dpenses slve en 2013 101,318 milliards deuros.
La diffrence entre des recettes et des dpenses forme un solde. On peut calculer quatre types de
soldes partir des donnes du budget. Tout dabord, le solde des oprations courantes correspond
la diffrence entre les recettes courantes et les dpenses courantes. Ce solde indique l'pargne
(c'est--dire l'utilisation de moyens financiers courants pour les investissements) ou la dspargne
(c'est--dire le recours l'emprunt pour couvrir une partie des dpenses courantes) du pouvoir
public concern. Ensuite, le solde des oprations de capital correspond la diffrence entre les
recettes et les dpenses de capital. La somme du solde des oprations courantes et du solde des
oprations de capital donne le solde financer net. On parle de solde net dans la mesure o les
amortissements de la dette ne sont pas inclus dans ce calcul. Enfin, on peut mettre en vidence le
solde brut financer qui correspond la somme du solde net financer et des amortissements de la
dette consolide ainsi que les remboursements demprunts. Il correspond au volume total de l'appel
des capitaux qui sera effectu par le pouvoir public durant une anne budgtaire dtermine.
Regarder limpt de plus prs
Tableau 1. Rpartition des diffrentes recettes fiscales :
Source : Pourquoi payons-nous des impts ?, Propositions de la FGTB pour une fiscalit plus quitable, 2009,
p.10.

Sur les 36 milliards deuros de recettes de lIPP, prs

de 90% proviennent du prcompte professionnel,
cest--dire de limpt retenu la source sur les
salaires, traitements et autres allocations sociales.
Les versements anticips verss par les
indpendants et autres titulaires de professions
librales ne reprsentent mme pas 5% de ces
recettes de lIPP (Impt des Personnes Physiques).
Les cotisations sociales sont des recettes publiques
qui ne proviennent pas de limpt mais qui sont
retenues sur les salaires. Elles sont appeles
recettes parafiscales . Les cotisations sociales sont
galement qualifies de salaire diffr .
Les impts directs sont levs sur base dune
dclaration des revenus. LIPP est un impt direct

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que les citoyens paient sur la base de leurs revenus, cest--dire les salaires et traitements, donc,
principalement, les revenus du travail. En Belgique, limpt des personnes physiques reprsente 37%
des recettes fiscales totales. Cet impt est progressif. Plus le revenu est lev, plus limpt d
augmente (avec un maximum de 50% sur la tranche la plus leve).
Les taxes sur les biens immobiliers constituent un deuxime type dimpts directs. En pratique, il
sagit du prcompte immobilier prlev sur le revenu cadastral de lhabitation ou, si le bien est lou
des fins professionnelles, sur le loyer peru. Cet impt prlev par le Ministre des finances est, en
pratique, redistribu pour lessentiel aux Rgions et aux communes.
Limpt des socits est un impt sur les bnfices dexploitation pay par toutes les socits.
Limpt des socits reprsente 13% des recettes fiscales totales, bien trop peu par rapport la part
de limpt des personnes physiques. La raison de cet tat de choses est simple. Le taux dimposition
dans limpt des socits slve 33,99% au maximum. Mais grce diffrentes dductions, le taux
effectif nest que de 25%. Et lexistence des intrts notionnels permet encore de faire baisser ce
taux.
Les impts indirects sont levs sur base de services ou de prestations fournies et de produits vendus.
Pour les impts indirects, le revenu ne joue aucun rle. Les impts indirects ne sont pas vraiment des
impts sociaux. On les qualifie mme dimpts rgressifs ou aveugles parce que tout le monde paie
la mme taxe sur un produit ou un service. Quon soit riche ou pauvre, on paie le mme prix pour un
verre de bire, un pain ou un litre dessence. En fait, les impts indirects ne jouent pas en faveur des
revenus modestes. Payer 21% de TVA sur lachat de 1.000 litres de mazout de chauffage pse
proportionnellement plus lourd sur le budget dun travailleur qui gagne 1.500 euros nets par mois
que sur celui de son voisin qui gagne le triple.
Les impts indirects les mieux connus sont les taxes sur la consommation. Il sagit de la TVA (tarif
gnral de 21%, tarif rduit : 6%) et des accises (leves par exemple sur le tabac, lalcool ou encore
les carburants). La TVA et les accises reprsentent ensemble 42% des recettes fiscales totales.
Limpt sur le capital se concrtise en Belgique principalement par la retenue de prcompte mobilier.
Schmatiquement, il slve :
25% sur les revenus dactions, cest--dire les dividendes
15% sur les intrts sur un compte bancaire, sur les revenus dobligations
Cette catgorie dimpts ne reprsente que 3% des recettes fiscales. Les intrts de lpargne
provenant dun simple compte dpargne sont immuniss dimpt jusqu 1.730 euros par an. Dans
lintrt des petits pargnants et en vue de la protection de lpargne populaire, il est souhaitable de
ne pas toucher cette exonration.
La progressivit de limpt
Dans le systme fiscal belge, limpt des personnes physiques se caractrise par une progressivit
importante. Dans la fiscalit belge, limpt est, en effet, proportionnel aux capacits contributives
des mnages assujettis (cest--dire les moyens dont ils disposent). Cela signifie quen Belgique, les
personnes revenu lev paient proportionnellement plus dimpts que celles revenu modeste.
Cest pourquoi on parle dimpts progressifs. Appliqus correctement, les impts directs tiennent
compte de la capacit financire. En principe, ils sont donc plus sociaux que les impts indirects,
condition quils ne soient pas vids de leur substance par la multiplication de systmes de
dductions.

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Aujourdhui, la tranche maximale dimposition, dans la fiscalit belge, est de 50%. A cet gard, on
signalera que des rformes sont intervenues en Belgique qui ont eu pour effet de diminuer la
pression fiscale. Cette dernire est passe de 45,9 en 2000 44,1% en 2010. Cette diminution de la
pression fiscale a essentiellement profit aux tranches suprieures de revenus.
Dbut 2000, nous sommes passs de 12 5 tranches dimposition. Cette rforme a
considrablement amenuis la progressivit de limpt en Belgique, prcisment en supprimant les
tranches les plus leves2.
Lorsquon parle dimposition des revenus en Belgique, il faut mentionner que la totalit du revenu
nest pas impose. Les contribuables belges ont droit une quotit de revenu exempte d'impt.
Cela signifie qu'une partie du revenu n'est, en ralit, pas taxe. C'est ce qu'on appelle aussi le
minimum non imposable. Le montant de base de cette quotit exempte d'impt est de 6 430 euros
par an (montant applicable pour la dclaration 2011, revenus 2010), que le (la) contribuable soit
mari(e), cohabitant(e) lgal(e) ou isol(e).
Cette quotit exempte est susceptible d'tre augmente en fonction de la situation du
contribuable. Exemples pour la dclaration 2011.
Si le revenu imposable ne dpasse pas 23.900 euros, le montant de base de la quotit du revenu
exempte dimpt est de 6 690 euros au lieu de 6.430 euros. Si le contribuable a un enfant charge,
il bnficiera d'une majoration de la quotit du revenu exempte d'impt de 1.370 euros. Sil a deux
enfants charge, il bnficiera d'une majoration de la quotit exempte de 3.520 euros. Si les
revenus dun contribuable sont infrieurs la quotit exempte d'impt, il ne devra payer aucun
impt et dans certains cas, il pourra mme bnficier d'un crdit d'impt.
La justice fiscale nest donc pas aveugle. Chacun doit contribuer en fonction de ses moyens. Voici
comment se prsente la progressivit de limpt en Belgique (revenus 2010, dclaration 2011).

Tableau 2. Tranches dimpt en Belgique :

Source : FGTB, idem, p.19

FGTB Wallonne, Les principes et propositions dune fiscalit juste et leurs effets sur les finances de lEtat
Fdral et des Entits Fdres, octobre 2012, p.3.

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La diffrence entre l'impt sur le revenu (calcul suivant ce barme) et l'impt sur la quotit
exempte d'impt (calcul suivant ce mme barme) ne reprsente cependant pas encore l'impt
qui sera d. En effet, la loi prvoit diverses rductions et majorations en fonction de la nature des
revenus, de dpenses effectues au cours de la priode imposable
Dispenses dimpts
Il existe 3 types d'avantages fiscaux dont peuvent, sous certaines conditions, disposer les
contribuables belges. Il sagit des dpenses dductibles, des rductions d'impts et des crdits
d'impt.

Les dpenses dductibles consistent en des dpenses faites pendant la priode imposable et qui
viennent en dduction des revenus nets imposables. Des dpenses dductibles existent qui
permettent de rduire la base imposable concernant l'habitation propre et unique (intrts,
amortissements en capital et la prime d'une assurance vie conclue individuellement et qui sert
exclusivement la reconstitution ou la garantie d'un emprunt hypothcaire qui entre en ligne de
compte pour la dduction pour habitation propre et unique) et les intrts hypothcaires.
Les majorations ne sont d'application que durant les 10 premires priodes imposables partir de la
priode imposable au cours de laquelle l'emprunt hypothcaire a t contract. Les majorations ne
sont en principe plus appliques partir de la premire priode imposable au cours de laquelle un
contribuable devient propritaire d'une deuxime habitation.
Exemple :
Un couple impos ensemble contracte dans le courant de 2011, un emprunt commun en vue de
financer la rnovation de leur propre et unique habitation. Dans le courant de l'anne des revenus
2011, ils payent :
- des intrts : 3.500 euros
- des amortissements en capital : 2.000 euros
- une prime d'assurance solde restant d (mari) : 500 euros
- une prime d'assurance solde restant d (femme) : 450 euros
Les dpenses totales qui entrent en ligne de compte pour la dduction pour habitation propre et
unique s'lvent 6.450 euros. Ces dpenses sont, pour l'anne de dclaration 2012, limites :
2.830 euros dans le chef du mari (2.120 euros + 710 euros)
2.830 euros dans le chef de la femme (2.120 euros + 710 euros)
Ce montant est dduit de l'ensemble des revenus nets de chaque conjoint. L'avantage fiscal rel
dpend donc du taux d'imposition maximal qui vous est appliqu. L'avantage fiscal maximal, pour
l'anne de dclaration 2012, s'lve donc par conjoint 2.830 x 50 % = 1.415 euros ou 2.830 euros
pour les deux conjoints ensemble, majorer des centimes additionnels communaux si le revenu le
plus lev de chaque conjoint atteint la tranche impose 50 %.

Les rentes alimentaires payes sont galement dductibles dimpts. La rente alimentaire n'est
dductible qu' concurrence de 80% du montant pay. Il en va de mme pour les libralits. Ainsi, un
contribuable qui effectue une libralit en argent peut la dduire de lensemble de ses revenus nets,
sous les conditions suivantes :
La libralit doit tre faite en faveur dune institution spcifique.
Elle doit atteindre au moins 40 euros par institution prise sparment et par anne
civile.
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Elle doit faire lobjet dun reu dlivr par linstitution bnficiaire.
Les dpenses d'entretien et de restauration de monuments classs sont galement dductibles
dimpts. Le droit fiscal reflte certains choix de socit, parfois peu galitaires. Cest ainsi que les
dpenses dentretiens ou rmunration des travailleurs domestiques sont dductibles dimpt.
Sous certaines conditions, des dpenses donnent droit une rduction d'impt et ce, concurrence
d'un certain plafond. En dautres termes, ces dpenses donnent droit un taux d'imposition plus
avantageux sur un certain montant. Par exemple, une rduction dimpt de 30 % existe pour les
titres-services avec un plafond fix 2.360 euros.
Les dpenses donnant droit une rduction d'impt sont :
les primes d'assurance-vie individuelles,
les amortissements en capital d'emprunt hypothcaire,
les assurances-groupe et fonds de pension,
les pargnes pension,
l'achat d'action employeur,
l'acquisition de voitures propres ,
les dpenses de rnovation dans les grandes villes (au moment du dbut des travaux,
l'habitation ait t occupe depuis au moins 15 ans ; le cot total des travaux (TVA comprise)
s'lve au moins 3 530 euros),
les obligations du fonds d'conomie sociale et durable,
les obligations starters ,
les chques ALE et les titres-services,
les dpenses en vue d'conomiser l'nergie.
Contrairement aux dductions et aux rductions d'impt, les dpenses qui donnent droit un crdit
d'impt ne sont pas limites l'impt d. On parle aussi d'impt ngatif car l'avantage fiscal qui y est
li est pay au contribuable mme si aucun impt n'est enrl son nom.
Finalits de limpt
Le discours anti fiscalit ambiant occulte un petit fait tout simple. La fiscalit est ncessaire pour
assurer le bon fonctionnement de lEtat, des Rgions et des Communauts, des communes.
Les recettes fiscales et sociales sont principalement redistribues sous forme de services publics. Or,
les services publics sont les piliers de lEtat social dont dpend la qualit de vie de chacun dans notre
socit. Sans la fiscalit, ces services seraient inaccessibles pour la grande majorit de la population.
Et lorganisation des services publics est essentielle pour assurer lgalit des citoyens.
Les services publics sont galement un atout pour lconomie car ils constituent des outils
particulirement intressants pour le dveloppement conomique (promotion ltranger, socits
dinvestissement, promotion des nouvelles technologies, formations axes sur les entreprises,
mesures de soutien pour les PME, etc.).
Les moyens financiers restants sont affects aux quipements collectifs, aux services publics, aux
investissements dans les infrastructures ainsi quun financement de lEtat social.
Le graphique suivant montre les diffrents postes auxquels sont consacres les recettes de lEtat.

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Tableau 3. Affectation des recettes de lEtat :

Source : Contrastes, Limpt juste, Rseau pour la Justice Fiscale, 2008.

Le poste principal daffectation des impts revt un caractre clairement social. A ce sujet, on notera
le caractre composite du financement de la scurit sociale. La scurit sociale est finance par les
cotisations sociales, des subventions de lEtat et le financement alternatif de la scurit sociale
(provenant dune partie des recettes de TVA, des accises et du prcompte mobilier). Ce financement
alternatif a pour objectif de compenser les rductions de cotisations accordes aux employeurs. Par
souci de prcision, il est important de souligner que la rubrique dpenses sociales inclut dautres
affectations que la scurit sociale. Ainsi, les pensions des fonctionnaires, les indemnits alloues
aux personnes invalides et aux handicaps ainsi que le revenu dintgration. Enfin, noublions pas la
contribution de lEtat au Fonds de vieillissement destin garantir le paiement futur des pensions.
En 2005, le financement de lenseignement organis par les Communauts reprsentait 18% des
dpenses publiques. Ctait autant que les intrts dus sur la dette publique.
Depuis, la dette publique belge sest remise augmenter. Le dbat sur laustrit sarticule
videmment autour de cette donne. Rduire les dpenses est prsente grands renforts de
passages mdiatiques comme lunique voie permettant de rembourser la dette.
Indispensable intervention des pouvoirs publics :
Sans financement public, le cot rel de six annes denseignement primaire slverait environ
20.500 euros et celui de six annes denseignement secondaire environ 36.000 euros. Le cot dun
parcours complet dans lenseignement, du prgardiennat luniversit, dune personne qui obtient
son master (sans jamais avoir rpt une anne) serait suprieur 100.000 euros. Une formation de
langue intensive de trois semaines coterait 1.850 euros un chmeur sil devait la payer lui-mme.
Un accouchement (sans complications) cote aujourdhui environ 370 euros. Sans la scurit sociale,
son prix serait denviron 2.500 euros. Une prothse du genou (dans une chambre commune
lhpital) cote aujourdhui 1.430 euros contre 9.370 euros sans intervention de la scurit sociale.
Ce sont ces factures que les politiques austritaires veulent faire payer aux citoyens europens.

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On saperoit que cette vision des choses est, pour le moins, partiale. La question de lactivation des
recettes de lEtat est de nature permettre de surmonter le dfi de la dette.
Recettes pour un Etat social
Pour contrer la vague de fond nolibrale qui vise faire davantage payer le cot-vrit par
lusager des services publics, une rflexion sur le systme fiscal belge et ses caractristiques
redistributives simpose. En Belgique, les diffrentes rformes fiscales ont sensiblement diminu la
progressivit de limpt. Certes, la quotit du revenu exempte dimpt a t relev de 5.600 euros
6.430 euros (et pour les revenus infrieurs 23.900 euros annuels 6.690 euros).
Cela dit, le pourcentage de la tranche la plus leve a t ramen de 70 50%. La progressivit
augmente mme assez rapidement dans le cas des bas et moyens revenus. Un revenu brut
imposable de moins de 6.430 euros (un peu plus de 500 euros/mois) ne paie pas dimpt. Mais
ensuite, partir de 6.430 euros, limpt augmente bien vite comme le dmontre le tableau qui suit.
Tableau 4. Taxation effective des revenus :

Source : FGTB, ibid, p.21.

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Lanalyse du tableau qui prcde savre intressante plus dun titre. Tout dabord, au-dessus dun
revenu de 18.730 euros sur une base annuelle, on constate un taux dimposition de 45%. En
revanche, les salaires qui dpassent les 150.000 euros par mois ne seront jamais imposs 50%.
Dautres failles existent dans le systme fiscal belge. En matire dimpt des socits, par exemple.
Les bnfices imposables dune socit sont traits presque de la mme manire que les revenus
dune entreprise unipersonnelle, dun simple indpendant. Seulement, dautres tarifs sont
dapplication. Alors que le tarif de limpt des personnes physiques peut aller jusqu 50%, le tarif de
limpt des socits est limit un maximum de 33,99%. Mais grce aux dductions fiscales (et
notamment la dduction des intrts notionnels, fortement conteste par la FGTB), le taux rel
atteint peine 25 26 %. Et selon des enqutes de la Banque nationale ralises auprs dun
chantillon reprsentatif dentreprises, il slverait peine 16% dans la ralit 3. Une rvision de
limpt des socits savre, ds lors, ncessaire. Ce dautant que le taux rduit en matire
dimposition des socits encourage certains indpendants (les plus gros) se mettre en socit afin
dluder limpt. Dans le mme ordre dides, les intrts notionnels devraient tre revisits de fond
en comble.
Limpt sur le capital en Belgique principalement se caractrise par la retenue de prcompte
mobilier. Il slve :
25% sur les dividendes (les revenus que lon tire de la proprit dactions),
et 15% sur les intrts sur un compte bancaire et sur les revenus provenant dobligations4. Cette
catgorie dimpts ne reprsente que 3% des recettes fiscales.
Comme le notait le professeur Bayenet, la faiblesse de limposition sur le capital constitue une
spcificit du systme fiscal belge. Ce point est dautant plus important que la part des revenus du
capital dans le PIB a augment depuis la fin des annes 70. Actuellement, les plus-values sur actions
sont exemptes dimpts en Belgique5. Il en rsulte un manque gagner flagrant pour les pouvoirs
publics. Paralllement, linstauration dun impt sur la fortune contribuerait rtablir le caractre
redistributif du systme fiscal belge.
Une piste intressante en matire de fiscalit en Belgique, a trait la globalisation des revenus. Les
syndicats et les forces vives du mouvement social groupes au sein du rseau pour la justice fiscale
plaident, depuis bien des annes dj, pour une globalisation de lensemble des revenus. Cette
globalisation impliquerait de supprimer le prcompte libratoire li aux revenus mobiliers et
dintgrer les revenus immobiliers aujourdhui non-imposs.
Limpact de cette globalisation combine un retour une plus grande progressivit donnerait de
bons rsultats en termes de retours fiscaux. Le tableau reprend une estimation de la FGTB
concernant limpact de chacune de ces deux mesures.

Pourquoi payons-nous des impts ?, Propositions de la FGTB pour une fiscalit plus quitable, fvrier 2009,
p.22.
4
Les intrts de lpargne provenant dun simple compte dpargne sont immuniss dimpt jusqu 1.730
euros par an. Dans un souci de protection de lpargne populaire, il est souhaitable de ne pas toucher cette
exonration.
5
Voir BAYENET Benot, Finances publiques, Syllabus ULB, Anne acadmique 2005-2006, p.108.

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Tableau 5. Impact sur les recettes de lEtat de la globalisation des revenus et de la rinstauration
des tranches dimpt antrieures la rforme de 99 :

Mesures

Recettes en milliards d'euros

Globalisation des revenus

8,5

Rinstauration
tranches

0,615

Total

des

9,115

Source : Interrgionale wallonne de la FGTB, Les principes et propositions dune fiscalit juste et leurs effets sur
les finances de lEtat Fdral et des Entits Fdres, FGTB Wallonne, octobre 2012, p.13.

Avant de conclure, rappelons quune fiscalit assurant un surcrot de recettes de 9 milliards par an
permettrait au pays de faire face aux urgences budgtaires de linstant sans sacrifier ni les services
publics ni la protection sociale. Une autre politique que laustrit est donc possible. CQFD ?

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