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INTRODUO

O Brasil um pas onde existe muita desigualdade social devido a uma m

distribuio de renda. E um dos principais motivos se d por nosso ineficiente
Sistema Tributrio, o qual precisa passar por uma reforma.
A corrupo no Brasil um cncer que precisa ser tratado intensivamente.
Devemos lutar contra esse mal que afeta nosso pas, unindo foras.
Devido a tanta corrupo, tanto dinheiro envolvido e mal-empregado a
arrecadao despenca cada vez mais. E isso no olhando apenas no cenrio
nacional, mas tambm estadual e municipal.
Hospitais paralisando o funcionamento, empresa fechando suas portas,
desempregos, famlias ficando desestruturadas, e pra prejudicar mais ainda o
aumento de impostos, a tentativa d e implantao de novos tributos como o caso
da CPMF. E quem banca tanta sujeira, tantas despesas, o contribuinte. So
nossos impostos que sustentam as ideias do governo, a corrupo no Brasil e os
programas sociais.
Tantas mudanas e tantas dificuldades enfrentadas no nosso pas acaba
refletindo no bolso dos contribuintes, que j tinham certa dificuldade de se manter
em suas necessidades bsicas agora ficou mais difcil ainda. Causando tudo isso
uma maior inadimplncia.
Reflexo disso est no aumento de devedores de impostos como o caso dos
tributos municipais por exemplo, decorrente disso temos o aumento cada vez maior
de processos de execues fiscais para cobrana dessas dvidas.
Muitas vezes antes de ajuizar uma ao de Execuo Fiscal, esse processo
j percorreu a via administrativa muitas vezes num trmite que dura at o prazo
prescricional que de 5 anos, para no correr o risco de responder por crime de
renncia de receita. Se somarmos esses cinco anos com mais os oito anos que a
mdia de tramitao de um processo de Execuo Fiscal j se somam 13 anos.
A execuo fiscal um instrumento processual adequado para a cobrana da
Dvida Ativa da Fazenda Pblica, podendo atravs dela diversas formas para a
obteno do pagamento ou da garantia patrimonial na ao executiva. Porm
limitada, tendo ento a fazenda que se adequar ao que a necessidade demandar. E

para isso existe outras tcnicas coadjuvantes da cobrana do crdito tributrio que
podem ser implantadas como reforo na cobrana dessas dvidas. E sobre esse
assunto que vamos falar no presente trabalho.
Devemos considerar que nos trmites dos processos de Execues Fiscais
h uma grande dificuldade em muitos casos de se encontrar bens passveis de
penhora para garantir a satisfao da dvida e tambm em vrios deles existe uma
dificuldade de localizao do atual endereo do solvens 1.
Este trabalho foi realizado como forma de ampliar novos horizontes no que diz
respeito melhor eficcia na arrecadao no setor pblico das dvidas ativas no
pagas. O protesto uma ferramenta a mais na eficcia dessa arrecadao e que
est sendo adotada por muitos municpios por ter uma resposta mais imediata no
recebimento das receitas do que os processos de execuo fiscal que duram em
mdia 8 anos segundo comunicado n 83 realizado entre o Instituto de Pesquisa
Econmica Aplicada e o Conselho Nacional de Justia (CNJ) em 2010, tm um
gasto maior com as despesas e honorrios advocatcios com isso um aumento
maior na dvida devida pelo contribuinte.
Ocorre que em se tratando de crdito pblico, este no pode deixar de ser
cobrado ou exigido pela Fazenda Pblica, haja a vista a natureza de
indisponibilidade da verba pblica. Porm os valores de baixa quantia fazem com
que os municpios ingressem ao judicirio e tenham suas iniciais indeferidas e os
processos extintos sem julgamento do mrito.
Um lado positivo do protesto, que alm de obter uma maior agilidade e
eficcia na arrecadao se comparado aos processos de execues fiscais, que
ele no tem custo para a municipalidade, pois as custas decorrentes do protesto so
recolhidas pelo prprio contribuinte

1 Palavra de origem latim que significa devedor. Aquele que assumiu a obrigao e tem o
dever de pagar, de honrar o compromisso, quitar sua dvida.

1.1

Problema
Morosidade e dificuldade de recebimento de tributos municipais atravs dos

processos de Execuo Fiscal.

1.2 Objetivos
Demonstrar de forma comparada as formas de cobranas da dvida pblica.
1.2.1 Objetivo Geral
O objetivo do trabalho mostrar que o protesto da CDA 2 uma alternativa de
arrecadao mais clere e eficaz se comparado aos processos de Execuo Fiscal
e gera um custo menor para a entidade pblica.
1.2.2 Objetivos Especficos
O lanamento do crdito tributrio; a inscrio do crdito tributrio em dvida
ativa; A prescrio e decadncia do crdito tributrio; A interrupo da prescrio; os
Processos de Execuo Fiscal; O protesto da CDA: nova alternativa de arrecadao
tributria.
1.2.3 Justificativa
Tal alternativa no traria somente um alvio ao poder judicirio, como tambm
uma resposta mais rpida no que tange arrecadao tributria. Existem posies
doutrinrias divergentes quanto se trata desse assunto. A corrente majoritria
entende que pode sim a entidade pblica utilizar desse recurso de arrecadao.
Porm, existem alguns doutrinadores que entendem que tal forma de arrecadao
inconstitucional, por isso a necessidade de discutir sobre esse assunto atual e de
muita relevncia para o poder pblico.

2 CDA o mesmo que Certido de Dvida Ativa. Documento gerado aps o no pagamento
do dbito e sua inscrio em dvida ativa, devendo conter os requisitos do art. 2, 5 da Lei
6.830/80.

2 DO CRDITO TRIBUTRIO
No se sabe ao certo quando, onde e como de fato se iniciou a cobrana de
impostos na antiguidade, o que se sabe que, certamente o tributo sempre
acompanhou a evoluo do homem.
O tributo tem grande importncia e um considervel significado social, por ser
o maior responsvel pelo financiamento dos programas e aes do governo nas
reas da sade, previdncia, saneamento, meio ambiente, moradia, energia,
educao e transporte, dentre outras.
indiscutvel a importncia do tributo na vida da humanidade, e tambm a
observao dos princpios constitucionais que o amparam; bem como a fiscalizao
por parte do Estado no que tange a arrecadao tributria e a aplicao do dinheiro
de maneira correta.
Desta forma, fundamental zelar para que as normas e os princpios
constitucionais sejam observados de maneira correta, como por exemplo o Princpio
da Legalidade3, e da Capacidade Contributiva 4 para que os recursos arrecadados
possam ser aplicados em obras e servios que atendam s necessidades da
populao, principalmente observando a parcela mais necessitada.
O artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional conceitua o tributo como sendo toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Neste caso comentando o artigo 3 do CTN podemos dizer que Tributo
sempre ser uma prestao representada por dinheiro (pecuniria), que surge por
vontade inafastvel da lei (compulsria), que no se confunde com penalidade ou
multa (que no constitui sano de ato ilcito), criada somente mediante lei e exigida
mediante lanamento, promovido exclusivamente pela Administrao, com inteira
3 Esse princpio est previsto no texto da Constituio Federal de 1988 em seu artigo 150, dizendo
que somente a lei pode criar, alterar ou extinguir tributo.

4 Encontra-se inserido no art. 145, 1 da CF.

observncia ao texto legal que o estabelece (atividade administrativa plenamente

vinculada).
Todo tributo tem por objetivo fiscal, que o de obter receitas para custear as
despesas do Estado em todas as suas esferas. Com o crescimento do Estado e a
necessidade deste regulamentar o poder econmico, viu-se a necessidade da
utilizao do tributo como instrumento com a finalidade de arrecadao de recursos
financeiros regulando as atividades econmicas do Estado, aparecendo o que se
conhece como aplicao extrafiscal do tributo ou extrafiscalidade 5.
2.1 A Origem do Crdito Tributrio
O crdito tributrio tem natureza obrigacional. A fonte de toda e qualquer
obrigao a lei. O 1 do artigo 113 do CTN nos orienta que a obrigao principal
surge com a ocorrncia do fato gerador.
Podemos entender como fato gerador algo descrito pela lei tributria como
apto a produzir efeitos jurdicos no mbito do Direito Tributrio sobre aquele que
pratica o fato descrito em lei, surgindo para este a obrigao de pagar o tributo.
Preleciona os autores Martins; Nascimento e Martins (2011, p.117) O fato
gerador vem sendo designado de diversas outras maneiras: hiptese de incidncia,
tipo tributrio, fato-condio etc. No direito italiano conhecido como fattispecie; no
espanhol, como hecho imponible; no francs, como fait gnrateur; no angloamericano, como tax event.
A prtica do fato gerador de um tributo faz nascer uma relao jurdica
tributria entre o cidado que o praticou e o ente federado competente para cobrar
esse tributo. Com essa relao jurdica tributria, o ente federado, na qualidade de
sujeito ativo, passa a ter o direito de exigir a ttulo de tributo. Isso o que chamamos
de obrigao tributria.
Crdito tributrio nada mais do que a obrigao tributria principal
formalizada pelo lanamento tributrio (art. 142 do CTN).
5 a utilizao da competncia tributria como instrumento de ao poltica, econmica e
social, em detrimento do objetivo arrecadatrio. Ao criar uma zona franca, por exemplo,
o governo abre mo de recursos que por certo adviriam em face da cobrana de tributos,
mas, com essa providncia, estimula o desenvolvimento de uma determinada regio eivada
de vicissitudes cuja efetiva transformao social e econmica somente poderia ser exercida
por uma medida dessa natureza.

Com efeito, o lanamento o instrumento que confere a exigibilidade

obrigao tributria, quantificando-a (aferio do quantum debeatur) e qualificando-a
(identificao do an debeatur) (SABBAG, 2012, p.178).
Segundo SABBAG [...] o crdito tributrio a obrigao tributria tornada
lquida e certa por intermdio do lanamento. Portanto, memorize: para haver
lanamento e, assim, crdito tributrio , mister que exista fato gerador e,
portanto, obrigao tributria.
Ocorrido o fato gerador, o ente federado deve realizar o lanamento tributrio
por meio do qual so apuradas as circunstncias em que ocorreu esse fato, e com
base nisso ser calculado qual ser o valor do tributo devido. Para ento, ser
constitudo o crdito tributrio que o ente federado ser o credor dessa relao,
necessrio, portanto, que haja o seu lanamento.
2.2 O lanamento do crdito tributrio
Basta a simples ocorrncia do fato gerador para que nasa a obrigao
tributria e preciso que haja a obrigao tributria para que ocorra o ato
administrativo que o lanamento do crdito tributrio.
Segundo Braz (2006,p.79), Lanamento a escriturao, em livro prprio, do
tributo, para ser arrecadado. o registro em nome do contribuinte, do tributo
devido.
J para Zapatero (2008, p.87) o lanamento do crdito tributrio um ato
administrativo e declaratrio do valor do crdito tributrio, que objetiva acrescentar a
este os requisitos de certeza e liquidez, que so necessrios para a formalizao da
cobrana administrativa ou para a execuo judicial, mas antes disso passando
obrigatoriamente por outra formalidade que a inscrio desse dbito em dvida
ativa.
No basta somente a lei e o fato gerador, preciso tambm o lanamento
para individualizar a obrigao de pagar. E esse lanamento de competncia da
autoridade administrativa realizar.
Ainda explica Braz (2006,p.79) que O lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.

Cada rgo ir realizar os registros dos crditos em Dvida Ativa, mas antes
devero apurar sua liquidez e certeza desses crditos. E posteriormente enviar a
notificao ao contribuinte para que o mesmo efetue o pagamento.
Assim, feito o lanamento e notificado o sujeito passivo da
obrigao, este deve pagar ou complementar o recolhimento do
tributo

no

prazo

estipulado

pela

autoridade

administrativa,

extinguindo o crdito tributrio. Se no o proceder, ser objeto de

execuo fiscal, de acordo com a lei que rege as execues
tributrias (Lei n. 6.830, de 22 de setembro de 1980).

Percebe-se que o lanamento no cria o tributo, apenas o declara.

(ZAPATEIRO, 2006, p.87).
Como descrito por Castellani (2012, p.12), No momento que se faz a
notificao, espera-se que o contribuinte tome o caminho natural, ou seja, proceda
ao pagamento. O crdito constitudo para ser pago! Essa a ideia geral. Contudo,
nem sempre isso acontece.
Observe o organograma abaixo para melhor entender sobre o lanamento.
Usaremos o exemplo dos dbitos de IPTU.

Organograma 1 Exemplo de lanamento de crdito tributrio.

Na viso de nosso nobre doutrinador Baleeiro (2004, p.784) o lanamento do

crdito tributrio um ato de vontade pelo qual o Estado aplica a lei a fato jurdico
tributrio, determinando situao jurdica individual e concreta.

Assim que constitudo o crdito tributrio por meio de lanamento, o ente

federado, na qualidade de sujeito ativo, passa a ter o direito de exigir que o
contribuinte pague esse tributo, na quantia devida, na qualidade de sujeito passivo,
em nome do qual o crdito foi constitudo. Caso o sujeito passivo no realize o
pagamento desse crdito no prazo estipulado, o sujeito ativo poder exigi-lo por
meio judicial, atravs de uma ao de execuo fiscal ou de maneira administrativa
como acontece no caso do protesto da CDA (Certido de Dvida Ativa).

2.3 Modalidades de Lanamento

A escolha de cada lanamento cabe lei.
Lanamento direto, ou de ofcio, ou ex officio aquele em que todos os atos
e operaes so efetuados pela autoridade administrativa sem qualquer participao
do contribuinte (DEFINI, 2008, p.270).
O professor Difini (2008, p.270) comenta a seguinte opinio sobre o
lanamento direto:
a modalidade mais tradicional de lanamento, mas que vem
crescentemente sendo substituda por lanamento por declarao e,
especialmente, por homologao, sensvel tendncia da legislao
de, no interesse da arrecadao, atribuir mais atos e deveres
administrativos (no dizer o Cdigo, obrigaes acessrias) ao
contribuinte.

Normalmente assim so lanados os impostos como IPTU 6, IPVA7, as taxas e

contribuies de melhoria.
Similarmente o professor Baleeiro (apud Saraiva, 2004, p.784) aduz que
existem cinco elementos que podemos considerar que so: a) a manifestao de
vontade como impulso gerador do ato. b) o motivo que fundamenta e oportuniza a
prtica do ato. c) o objeto do ato o prprio objeto de manifestao de vontade, ou
seja, a declarao da ocorrncia do fato jurdico tributria, a identificao do sujeito
passivo da obrigao e a apurao do montante a pagar, conferindo ao contribuinte
6 Imposto Predial Territorial e Urbano.
7 Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores.

a exigibilidade desse crdito tributrio j formalizado. d) a finalidade que o

resultado que se pretende alcanar, no caso, a cobrana e o recebimento do tributo.
e) A forma, que como ser manifestada essa vontade. No caso do lanamento por
exemplo, deve-se obedecer a forma escrita.
O professor Defini (2008, p.271) ainda explica em sua doutrina que o CTN
prev trs modalidade de lanamento:
O lanamento por declarao (ou misto), aquele que: a) o
contribuinte , ou terceiro, presta autoridade declarao com
informaes sobre a matria de fato; b) a autoridade, com base
nessa declarao, efetua o lanamento; e c) notifica-o ao
contribuinte. Encontramos portanto, no lanamento por declarao
tanto atos da autoridade, como do contribuinte.

Ainda segundo Defini (2008), temos tambm o lanamento por homologao,

chamado tambm por alguns juristas de autolanamento. Neste caso, a lei atribui ao
sujeito passivo, um dever de realizar o pagamento, independente de qualquer ato e
sem exame prvio da administrao pblica.
2.4 A Inscrio do Crdito Tributrio em Dvida Ativa
Para quer o sujeito ativo possa executar o crdito tributrio que, tendo sido
regularmente constitudo, teve seu prazo de pagamento vencido e no foi pago pelo
sujeito passivo, deve inscrev-lo em dvida ativa.
A CDA (certido de dvida ativa) gerada com base nas informaes dos
dados cadastrais do contribuinte e na inscrio do crdito tributrio na dvida ativa
do ente federado. A CDA um ttulo executivo, que contm nada mais, nada menos
do que uma obrigao certa, lquida e exigvel, nos moldes do que rege o artigo 783
do Cdigo de Processo Civil de 2015.
portanto a CDA um documento essencial para que se d incio a qualquer
ao de cobrana.
O CTN (Cdigo Tributrio Nacional), em seu artigo 201, define a Dvida Ativa
Tributria da seguinte forma:
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito
dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa
competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento,
pela lei ou por deciso final proferida em processo regular.

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O crdito tributrio inscrito em dvida, portanto, aquele crdito decorrente da

prtica do fato gerador de algum tributo, que foi regularmente constitudo por meio
de lanamento tributrio e que no foi pago pelo sujeito devedor dentro do prazo.
Para Tauil (2006): Certido um ato de certificar, ou seja, de assegurar a
verdade de um fato. Assim, a certido de dvida ativa um documento em que se
declara a verdade de um fato e, no caso, a existncia de uma dvida, com funo
probatria de sua existncia.
Pode assim dizer que existem 3 etapas para que um crdito seja inserido em
dvida ativa:
1. A existncia do crdito tributrio ou no-tributrio.
2. A inscrio desse crdito na repartio competente.
3. O no adimplemento no prazo antes do vencimento, ou seja, o vencimento da
obrigao tributria ou no-tributria.
Assim, so inscritos em dvida ativa e cobrados pela Lei de Execuo Fiscal,
tanto os crditos tributrios (impostos, taxas, contribuies de melhorias,
contribuies especiais e emprstimos compulsrios) como os crditos no
tributrios (multas pelo exerccio do poder de polcia, multas contratuais, taxa de
ocupao, etc).
A inscrio em Dvida Ativa ato jurdico que visa legitimar a origem do
crdito em favor da Fazenda Pblica, revestindo o procedimento dos necessrios
requisitos jurdicos para as aes de cobrana, segundo o manual da dvida ativa
elaborado pelo Ministrio da Fazenda.
Portanto, aps os procedimentos administrativos de praxe, em que se tenha
observado os requisitos legais, bem como o direito constitucional de defesa do
contribuinte, a dvida ativa devidamente inscrita, goza de presuno de certeza e
liquidez conforme disposto no artigo 3 da Lei de Execues Fiscais, porm essa
presuno no absoluta, por fora do pargrafo nico desse artigo essa presuno
de certeza e liquidez pode ser contestada por terceiro interessado por meio de prova
inequvoca.
Importante mencionar que se inclui neste conceito de dvida ativa todos os
acrscimos legais decorridos do dbito tributrio, sejam eles: atualizao monetria,
juros de mora, multa e demais encargos previstos, isso o que chamamos de dvida
consolidada. (ROCHA, p.11)
Essa atualizao monetria sofre uma variao conforme o ente federativo

11

credor da dvida tributria, devido sua autonomia constitucional.

O Superior Tribunal de Justia tem entendimento pacfico de no ser
necessrio que a certido de dvida ativa conste a discriminao detalhada de todos
os acrscimos referente correo monetria, multa e juros de mora (Resp.
1034623, 2 Turma, Relatora Ministra Eliana Calmon).
PROCESSUAL CIVIL VIOLAO AO ART. 535 NO
CARATERIZADA HONORRIOS ADVOCATCIOS ENCARGO
LEGAL DECRETO-LEI 1.025/69 IMPOSSIBILIDADE DE
CUMULAO REQUISITOS DA CDA CORREO
MONETRIA

DISCRIMINAO
DETALHADA

DESNECESSIDADE TAXA SELIC APLICABILIDADE. 1. No h

ofensa ao art. 535 do CPC, se o acrdo recorrido resolve a questo
que lhe submetida mediante fundamentao adequada. 2. No
encargo de 20% (vinte por cento) previsto no Decreto-lei 1.025/69
esto includos honorrios advocatcios. Precedentes desta Corte. 3.
No que diz respeito questo da CDA, vale ressaltar que esta Corte
tem entendido no ser necessrio que nela conste a discriminao
detalhada de todos os acrscimos referentes correo monetria,
multa e juros de mora, bastando que seja indicado o fundamento
legal a partir do qual sero calculados os dbitos e acrscimos
devidos. 4. Esta Corte firmou entendimento no sentido de que
aplicvel a Taxa SELIC em dbitos tributrios pagos com atraso,
diante da fundamentao legal presente no art. 13 da Lei 9.065/95. 5.
Recurso especial provido em parte, somente para excluir a
condenao em honorrios advocatcios nos embargos execuo
(STJ - REsp: 1034623 AL 2008/0043065-3, Relator: Ministra ELIANA
CALMON, Data de Julgamento: 28/10/2008, T2 - SEGUNDA
TURMA, Data de Publicao: <!-- DTPB: 20081117</br> --> DJe
17/11/2008 <!-- DTPB: 20081117</br> --> DJe 17/11/2008).

Podemos observar por meio da luz deste entendimento que basta apenas ser
indicado o fundamento legal a partir de qual sero calculados os dbitos e
acrscimos devidos.

12

COBRANA ADMINISTRATIVA DOS TRIBUTOS MUNICIPAIS

O Tribunal de Justia (2013, p.4) recomenda acelerao do trmite do

procedimento administrativo de cobrana dos crditos municipais, a fim de se

enfrentar um problema comum nos municpios brasileiros que a propositura de
centenas ou milhares de execues fiscais s vsperas da prescrio, apenas para
evit-la e com isso resultando em inmeros processos de execues fiscais fadadas
muitas vezes ao insucesso, pois trata-se de contribuintes que no tem bens
passveis de penhora, e s chega a ter conhecimento da situao aps gastos e
mais gastos de diligncias pagas para obter essas informaes. Em algumas
situaes os valores gastos com essas diligncias quase se aproxima ou at
ultrapassa o valor da dvida.
O ajuizamento as pressas, sem maior critrio ou somente para evitar
a prescrio, faz com que muitas execues fiscais municipais sejam
antieconmicas, isto , com despesas de processamento superiores
aos respectivos crditos. Alm disso, outras inmeras so ajuizadas
com fundamento em crditos j prescritos, tudo a atravancar a
movimentao processual em detrimento de execues capazes de
propiciar arrecadao eficaz ou eficiente da dvida ativa (TRIBUNAL
DE JUSTIA DO ESTADO DE SO PAULO, 2013, p.4).

Aduz Wendt (2001) que relao entre o Estado e os particulares sujeitos

tributao no apenas uma relao de poder, mas uma relao jurdica de
natureza obrigacional [...].
A relao tributria surge da ocorrncia de um fato previsto em uma norma. A
lei descreve um fato e atribui a este o efeito de criar uma relao entre algum e o
Estado, ou seja, uma determinada situao prevista em lei de forma subjetiva, que
na ocorrncia dessa determinada situao nasce o fato gerador. Resumindo: Da
obrigao tributria nasce o fato gerador.
Encontramos como fontes de obrigao tributria a lei e o fato gerador, sendo
a lei uma fonte de obrigao tributria formal, e o fato gerador uma fonte de
obrigao tributria material. Em ambas no h o que se falar em obrigao
tributria.
Diz o Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 114 a respeito do fato gerador:
Fato gerador da obrigao tributria principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114).

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Como pode observar, somente a lei pode descrever um situao em que a

ocorrncia gera a obrigao tributria principal, como reza o art. 97, III do Cdigo
Tributrio Nacional. Sendo assim, caso a situao ftica no esteja prevista em lei,
no possibilidade de exigncia do tributo.
A doutrina se debrua em vrias teses no que se diz respeito ao fato gerador.
De acordo com o 1 do artigo 113 do CTN, a obrigao principal surge com a
ocorrncia do fato gerador. Ao teor do artigo 139 do CTN, o crdito tributrio decorre
da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. No entanto, luz do artigo
142 do CTN, Compete privativamente autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio por lanamento[...].
O crdito tributrio ir decorrer do fato gerador que ensejou a obrigao,
conforme instrui o artigo 139 do CTN: O crdito tributrio decorre da obrigao
principal e tem a mesma natureza desta.
Pomoceno (2008) entende que pode-se dizer, o crdito tributrio ser um
vnculo jurdico de natureza obrigacional, que foi criado a partir do fato gerador, onde
o Estado na condio de sujeito ativo pode exigir do particular, o contribuinte ou
responsvel como sendo o sujeito passivo o pagamento do tributo ou da penalidade
pecuniria que o objeto dessa relao obrigacional.
3.1

A Capacidade Tributria
A Constituio Federal dividiu o poder de tributar entre os entes federativos.

Todos eles possuem competncia para instituir e arrecadar tributos dentro das
limitaes impostas pela prpria Constituio e obedecidos os preceitos definidos no
Sistema Tributrio Nacional.
O Cdigo Tributrio Nacional conceitua em seu artigo 3 uma definio de
tributo como sendo [...] toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sanso de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
3.2 Inscrio do Tributo em Dvida Ativa
Aps a constituio do crdito tributrio leva-se o mesmo para inscrio em
dvida ativa. Conforme o Artigo n 142 tambm do Cdigo Tributrio Nacional:

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Art. 142 Compete privativamente autoridade administrativa

constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

Encontra-se o conceito de Dvida Ativa Tributria no artigo 201 do CTN

(Cdigo Tributrio Nacional) da seguinte maneira:
Art. 201 Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito
tributrio dessa natureza, regularmente inscrita na repartio
administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para
pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular.

Por exemplo, um lanamento de I.P.T.U. 8 no pago pelo devedor contribuinte

no prazo estabelecido enseja a inscrio desse crdito em dvida ativa para que
comece o processo de cobrana administrativa ou judicial atravs da Execuo
Fiscal.
Uma vez que o contribuinte torna-se um contribuinte devedor, alm de sofrer
as cobranas cabveis ele fica impedido de obter certides negativas de dbito, de
realizar a escritura do imvel. Neste caso a certido ser positiva de dbitos. Caso
haja um acordo de parcelamento dos dbitos a certido sair negativa com efeito
positiva, negativa por no existir dbitos vencidos e positiva por existir dvida.
Cumpre ressaltar que, a certido de dvida ativa que ir instruir o protesto
da dvida ou a petio inicial no caso de ajuizamento de ao de execuo fiscal,
pois parte integrante para a ocorrncia dessas duas modalidades.

8 Significado de I.P.T.U.: Imposto Predial Territorial Urbano.

15

A DVIDA ATIVA TRIBUTRIA E A CERTIDO DE DVIDA ATIVA

A dvida ativa tributria originada partir de

impostos, taxas e

contribuies de melhoria, que o municpio no arrecada dentro do prazo previsto.

Portanto, o crdito tributrio aquele decorrente da prtica do fato gerador de algum
tributo, que foi regularmente constitudo por meio de lanamento tributrio e que no
foi pago pelo sujeito passivo devedor dentro do prazo estipulado.
O cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 201, define a Dvida Ativa Tributria
da seguinte forma:
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito
dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa
competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento,
pela lei ou por deciso final proferida em processo regular.

Por sua vez, a Lei n 4.320/64 em seu artigo 39, 2 assim a define:
Art. 39. 2. Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa
natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e
multas, (...).
E ainda o art. 2 da Lei de Execues Fiscais n 6.830/80 dispe o seguinte
sobre Dvida Ativa:

Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida

como tributria ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de
1964, com as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de
direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e
balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal.

Inscrever um crdito tributrio em dvida ativa nada mais do que registrar

esse crdito em livro prprio, registro esse que servir de base para a emisso da
certido de dvida ativa, que o ttulo executivo extrajudicial a ser utilizado pelo
sujeito ativo para cobrar essa dvida do sujeito passivo devedor.
A dvida Ativa se refere a um dbito onde o Governo o credor dessa dvida,
podendo ser em todas as suas esferas: Unio, Estados e Municpios, Distrito
Federal ou autarquias, sendo eles credores dessa dvida tributria. Um exemplo a
falta de pagamento do IPTU, esse dbito gerar uma certido de dbitos ao

16

contribuinte, que atestar sua inadimplncia. Tal procedimento regulamentado pela

legislao vigente e possibilita a oportunidade de pagamento dos dbitos ao devedor
e ainda permite ao credor um documento que comprove a inadimplncia do
contribuinte (DAMBROSIO, 2016, p.26).
Lei de Execuo Fiscal n 6.830 de 1980 prev que a dvida ativa pode ser
tanto tributria, como no tributria. Sobre esse assunto discorre Balleiro (2004,
p.1007):
Divida Ativa da Fazenda pode ser a tributria e, por equiparao
legal, tambm a oriunda de rendas patrimoniais das Pessoas de
Direito Pblico ou de alcance de responsveis, reposies, e, quando
convencionada, a proveniente de contrato. o que estatui o art. 1 e
pargrafo do dec.-Lei n 960, de 17.12.1938, que dispondo sobre a
cobrana judicial da dvida pblica, por executivo fiscal, imprime
liquidez e certeza a esses crditos das Pessoas de Direito pblico
(art. 2). O art. 201 refere-se Dvida Ativa tributria, cuja certeza e
liquidez o art. 204 reitera.

Cabe mencionar que o rito da cobrana da dvida ativa est sob o abrigo da
Lei 6.830 de 1980, que dispe sobre a cobrana e satisfao dos crditos da
fazenda pblica.
A dvida ativa tributria nada mais do que aquelas que resultam de
impostos, taxas, contribuies de melhorias, e tambm das penalidades que destes
derivarem.
Os crditos inscritos em dvida ativa so objetos de atualizao monetria,
juros e multas, previstos em normas legais que so incorporados ao valor original
inscrito.
No ocorrendo o adimplemento da dvida dentro do prazo estipulado pela
Fazenda Pblica, sero tomadas ento providncias administrativas visando a
satisfao do crdito fazendrio.
So inscritos em Dvida Ativa os dbitos considerados lquidos e certos, pois
deles j houve autuao, notificao, defesa prvia, imposio de penalidades e
recursos, tudo dentro dos prazos estabelecidos em lei.
A inscrio deve ter publicidade conforme orientao do art. 11 do Decreto-Lei
no 1.893, de 1981, ou seja, a inscrio deve ser levada ao conhecimento de todos.
Essa inscrio em dvida ativa importante, pois o nico meio em que a
Fazenda Pblica possa extrair um documento que ateste que tal dvida est em
aberto. E esse documento a certido de dvida ativa, conhecido como CDA.

17

A CDA funciona como ttulo executivo de natureza extrajudicial, documento

imprescindvel para que a fazenda realize a execuo fiscal ou o protesto.

Segundo informaes do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, nove

em cada dez execues fiscais em curso no Estado de So Paulo so municipais.
Dados de setembro de 2012 revelam que dos 10.830.687 executivos em trmite
9.328.677 so municipais. Apesar do enorme e crescente volume de dvidas ativas
municipais ajuizadas, no se constata, em regra, correspondente aumento na
arrecadao municipal ao se escolher a cobrana judicial.
O STJ (2013, p.6) ainda recomenda acelerao do trmite do procedimento
administrativo de cobrana dos crditos municipais, a fim de que se evite um
problema comum atualmente que a propositura de centena de milhares de
execues fiscais s vsperas da prescrio, apenas para evitar que ela ocorra, e
com isso resultando em outra leva de execues fiscais, e muitas delas fadadas ao
insucesso, tudo em prejuzo da arrecadao municipal e beneficiando os devedores.
O ajuizamento s pressas das CDAs, sem maiores critrios ou somente para
evitar que os dbitos prescreva,, faz com que muitas execues fiscais municipais
se tornem mais onerosas para o contribuinte, pois a casa execuo em trmite
somam-se divida tributria as despesas de processamento, tais como honorrios,
despesas processuais e custas processuais finais, dificultando mais ainda a
probabilidade de acordo por parte do contribuinte.

18

5 O PROTESTO DA CDA COMO REFORO NA ARRECADAO DO

MUNICPIO
necessrio racionalizar o emprego da via judicial e optar por meios de
cobrana administrativa ou extrajudicial para que se torne menos oneroso e tambm
menos desgastante tanto para o poder pblico, como para o devedor contribuinte.
Tal medida se faz necessria para conter a grande demanda de processos e
porque dependendo a cobrana administrativa adotada deve ser concluda em um
lapso temporal menor.
Antes de ajuizar uma ao de execuo fiscal, sempre so realizadas
tentativas de cobrana administrativa do crdito a ser recebido, de forma amigvel,
notificando o devedor do qual a dvida esteja existente em seu nome e concedendolhe um prazo para realizar o pagamento de forma voluntria. Caso o devedor no
realize o pagamento no prazo estabelecido poder ter a dvida protestada ou
executada judicialmente atravs de execuo fiscal.
Portanto, alm da propositura da ao judicial de execuo fiscal, as
Fazendas Municipais tm hoje outra alternativa para cobrana dos crditos
tributrios que lhe so devidos que o protesto em cartrio da certido de dvida
ativa. Essa possibilidade foi prevista pela Lei n 12.767 de 2012, que incluiu o
pargrafo nico ao artigo 1 da Lei n 9.492 de 1997, abaixo transcrito:
Art. 1 Protesto o ato formal e solene pelo qual se prova a
inadimplncia e o descumprimento de obrigao originada em ttulos
e outros documentos de dvida.
Pargrafo nico. Incluem-se entre os ttulos sujeitos a protesto as
certides de dvida ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal,
dos Municpios e das respectivas autarquias e fundaes pblicas.

O prprio caput do artigo 1 acima transcrito traz a definio do que protesto

judicial. Em outras palavras, esse procedimento pode ser realizado quando o sujeito
que credor de um document considerado como ttulo executive extrajudicial, como
o caso do cheque por exemplo, verifica-se que esse documento est vencido e no
pago e, por isso, pode-se leva-lo at o cartrio de protesto de ttulos, solicitando ao
tabelio que cobre do devedor desse ttulo o seu pagamento. O tabelio, ento,
intima o devedor desse ttulo a pag-lo em determinado prazo no prprio cartrio.
Havendo o pagamento, esse valor transferido pelo tabelio ao credor.
E exatamente esse procedimento que j adotado pela Procuradoria Geral
da Fazenda Nacional e a tendncia que seja cada vez mais adotada essa
modalidade pelos municpios em relao aos crditos tributrios que encontram-se

19

inscritos em dvida ativa. A Certido de Inscrio em Dvida Ativa considerado um

ttulo executivo extrajudicial e pode ser encaminhada ao cartrio de protesto de
ttulos para que o tabelio responsvel realize a notificao do devedor desse
crdito para que faa o pagamento do valor devido dentro do prazo determinado.
Recebido o valor devido, o municpio ter conseguido satisfazer o seu direito ao
recebimento do crdito tributrio, sem precisar recorrer ao judicirio, atravs da
impetrao de processo de execuo fiscal, custoso tanto para os cofres pblicos,
como para o contribuinte, sem contar a demora dos trmites processuais.
Caso no haja o adimplemento dos dbitos durante as fases administrativas
ou extrajudicial, o STJ entende e defende a modalidade de cobrana por meio do
protesto das certides de dvida ativa, seno vejamos:
RECURSO ESPECIAL N 1.120.673 - PR (2009/0017594-9)
RELATOR : MINISTRO LUIZ FUX RECORRENTE : MUNICPIO DE
LONDRINA PROCURADOR : CARLOS RENATO CUNHA E OUTRO
(S) RECORRIDO : BANCO MERCANTIL DO BRASIL S/A
ADVOGADO : JLIO BARBOSA LEMES FILHO E OUTRO (S)
DECISO PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO
FISCAL. CDA. PROTESTO. DESNECESSIDADE. AUSNCIA DE
INTERESSE MUNICIPAL. PRECEDENTES. 1. O protesto da CDA
desnecessrio haja vista que, por fora da dico legal (CTN, art.
204), a dvida regularmente inscrita goza de presuno relativa de
liquidez e certeza, com efeito de prova pr-constituda, a dispensar
que por outros meios tenha a Administrao de demonstrar a
impontualidade
e
o
inadimplemento
do
contribuinte.
Precedentes:AgRg no Ag 1172684/PR, Rel. Ministro MAURO
CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 05/08/2010,
DJe de 03/09/2010; AgRg no Ag 936.606/PR, Rel. Ministro JOS
DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 06/05/2008, DJe de
04/06/2008; REsp 287824/MG, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 20/10/2005, DJU de 20/02/2006;
REsp 1.093.601/RJ, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA
TURMA, julgado em 18/11/2008, DJe de 15/12/2008. 2. Recurso
especial ao qual se nega seguimento. Trata-se de recurso especial
interposto pelo MUNICPIO DE LONDRINA, com fundamento no
artigo 105, inciso III, alnea a, do permissivo constitucional, contra
acrdo do Tribunal de Justia do Estado Paran, assim ementado:
TRIBUTRIO. APELAO CVEL. AO ORDINRIA. PROTESTO
DE CERTIDO DA DVIDA ATIVA. IMPOSSIBILIDADE. AUSNCIA
DE PREVISO LEGAL. AUSNCIA DE INTERESSE DO FISCO. 1. A
inscrio do dbito fiscal em dvida ativa, por si s, constitui prova do
inadimplemento da obrigao tributria, em decorrncia dos atributos
de liquidez e certeza que goza a certido emitida pelo fisco (art. 3 da
Lei de Execues Fiscais). A Lei n 6.830/80 no exige protesto
prvio ao ajuizamento da execuo, bastando a regular inscrio do
dbito em dvida ativa. 2. O protesto instrumento inerente ao
descumprimento de obrigaes de natureza cambial, no se

20

confundindo, tampouco se estendendo ao inadimplemento de

obrigaes tributrias. 3. Por fora do princpio da legalidade, os atos
da Administrao Pblica que extrapolem os limites da lei - como o
protesto de dvida ativa - se caracterizam como arbitrrios e,
consequentemente, ilegais. 4. O protesto afigura-se como meio mais
gravoso ao devedor, na medida em que a efetivao deste ato dar
publicidade a uma dvida que muitas vezes no existe, acarretandolhe exposio pblica indevida, quando no graves restries de
crdito. O protesto, nesse sentido, afigura-se como medida coercitiva
indevida, seja porque, como visto, no existe previso legal, seja
porque outorga ao Poder Pblico ainda mais um instrumento, ao lado
das prerrogativas conferidas pela Lei de Execues Fiscais, para a
cobrana de seus crditos. 5. A mera indicao do ttulo a protesto,
na esteira da jurisprudncia mais recente do Superior Tribunal de
Justia, no enseja danos morais que devam ser indenizados.
imprescindvel a verificao do dano para que se preencham os
requisitos do art. 186 do Cdigo Civil. "Segundo a moderna doutrina
e a jurisprudncia dominante, pequenos dissabores e contrariedades,
normais na vida em sociedade, no so indenizveis. Imprescindvel
asseverar que na vida em sociedade as pessoas tm que se
submeter a certas situaes inevitveis, sob pena de se tornar
impossvel tal convivncia, ainda mais nos dias de hoje. Nessa linha
de raciocnio, existem situaes que se consubstanciam em
aborrecimentos comuns do cotidiano moderno, no suscetveis de
indenizao. So situaes, certamente, desagradveis, que geram
aborrecimentos, mas que, no entanto, so inevitveis e no passveis
de qualquer reparao" (REsp. n 604.620/PR, Relatora Ministra
Nancy Andrighi). RECURSO PARCIALMENTE PROVIDO (fls. 213230, e-STJ). O Banco Mercantil do Brasil S.A. ajuizou ao ordinria
contra o Municpio de Londrina pretendendo a desconstituio do
apontamento para protesto da Certido da Dvida Ativa n. 005/001 e
a condenao da municipalidade ao pagamento de indenizao por
danos morais. A Sentena, julgando procedentes os pedidos,
determinou o cancelamento definitivo do protesto e condenou o ru
ao pagamento de R$a ttulo de danos morais (fls. 120-125, e-STJ).
Ao julgar a apelao interposta pelo Municpio, o Tribunal afastou a
condenao pelos alegados danos morais e manteve a sentena
quanto ao cancelamento do protesto. Nas razes do recurso
especial, o recorrente alega ofensa aos artigos 1. e 2. da Lei
9.492/97; 2. e 3. da Lei 6.830/80 e 585, do Cdigo de Processo
Civil. Sustenta que a legislao em vigor permite o protesto de outros
ttulos, alm daqueles de natureza cambial, como o caso da
certido da dvida ativa. Alega ser legtimo o interesse da
Administrao em que o descumprimento das obrigaes tributrias
se torne pblico. Com as contrarrazes de fls. 248-256 (e-STJ), o
recurso especial foi admitido na origem. Relatados. Decido. Por mais
de uma vez ambas as Turmas que integram a Seo de Direito
Pblico desta Corte examinaram a questo abordada nestes autos e
em todas as oportunidades reiterou-se o entendimento de que
desnecessrio o protesto da CDA, visto que, por fora da dico
legal (CTN, art. 204), a dvida regularmente inscrita goza de
presuno relativa de liquidez e certeza, com efeito de prova prconstituda, a dispensar que por outros meios tenha a Administrao
de demonstrar a impontualidade e o inadimplemento do contribuinte,
porquanto tais elementos so nsitos finalidade que a lei atribuiu ao

21

referido documento. Nesse sentido, confiram-se os seguintes

precedentes: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO
FISCAL. CDA. PROTESTO. DESNECESSIDADE. AUSNCIA DE
INTERESSE MUNICIPAL. PRECEDENTES. 1. A CDA, alm de j
gozar da presuno de certeza e liquidez, dispensa o protesto.
Correto, portanto, o entendimento da Corte de origem, segundo a
qual o Ente Pblico sequer teria interesse para promover o citado
protesto. Precedentes. 2. Agravo regimental no provido (AgRg no
Ag 1172684/PR, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
SEGUNDA TURMA, julgado em 05/08/2010, DJe de 03/09/2010).
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO REGIMENTAL
NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. CRDITO TRIBUTRIO.
PROTESTO PRVIO. DESNECESSIDADE. PRESUNO DE
CERTEZA E LIQUIDEZ. 1. Agravo regimental interposto em face de
deciso que negou provimento a agravo de instrumento. Nas razes
do agravo, sustenta-se, em sntese, que embora a certido de dvida
ativa seja reconhecida como um ttulo executivo extrajudicial, a
cobrana da dvida tributria tem natureza diferente dos outros ttulos
de carter civil, no tendo a Lei 9.492/97 a abrangncia pretendida
pelo agravado. 2. No h necessidade de protesto prvio do ttulo
emitido pela Fazenda Pblica. Se a CDA tem presuno relativa de
certeza e liquidez, servindo inclusive como prova pr-constituda, o
inadimplemento caracterizado como elemento probante. Logo, falta
interesse ao Ente Pblico que justifique o protesto prvio da CDA
para satisfao do crdito tributrio que este ttulo representa. 3.
Agravo regimental no-provido (AgRg no Ag 936.606/PR, Rel.
Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em
06/05/2008, DJe de 04/06/2008). TRIBUTRIO E COMERCIAL.
CRDITO
TRIBUTRIO.
PROTESTO
PRVIO.
DESNECESSIDADE. PRESUNO DE CERTEZA E LIQUIDEZ.
ART. 204 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. FAZENDA
PBLICA. AUSNCIA DE LEGITIMAO PARA REQUERER A
FALNCIA DO COMERCIANTE CONTRIBUINTE. MEIO PRPRIO
PARA COBRANA DO CRDITO TRIBUTRIO. LEI DE
EXECUES FISCAIS. IMPOSSIBILIDADE DE SUBMISSO DO
CRDITO TRIBUTRIO AO REGIME DE CONCURSO UNIVERSAL
PRPRIO DA FALNCIA. ARTS. 186 E 187 DO CTN. I - A Certido
de Dvida Ativa, a teor do que dispe o art. 204 do CTN, goza de
presuno de certeza e liquidez que somente pode ser afastada
mediante apresentao de prova em contrrio. II - A presuno legal
que reveste o ttulo emitido unilateralmente pela Administrao
Tributria serve to somente para aparelhar o processo executivo
fiscal, consoante estatui o art. 38 da Lei 6.830/80. (Lei de Execues
Fiscais) III - Dentro desse contexto, revela-se desnecessrio o
protesto prvio do ttulo emitido pela Fazenda Pblica. IV - Afigura-se
imprprio o requerimento de falncia do contribuinte comerciante
pela Fazenda Pblica, na medida em que esta dispe de instrumento
especfico para cobrana do crdito tributrio. V - Ademais, revela-se
ilgico o pedido de quebra, seguido de sua decretao, para logo
aps informar-se ao Juzo que o crdito tributrio no se submete ao
concurso falimentar, consoante dico do art.1877 doCTNN. VI - O
pedido de falncia no pode servir de instrumento de coao moral
para satisfao de crdito tributrio. A referida coao resta
configurada na medida em que o art. 11, 2, do Decreto-Lei
7.661/45 permite o depsito elisivo da falncia. VII - Recurso especial

22

improvido (REsp 287824/MG, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO,

PRIMEIRA TURMA, julgado em 20/10/2005, DJU de 20/02/2006, p.
205). TRIBUTRIO E PROCESSUAL - CERTIDO DE DVIDA ATIVA
- PROTESTO PRVIO- DESNECESSIDADE - PRESUNO DE
CERTEZA E LIQUIDEZ - AUSNCIA DE DANO MORAL DEFICINCIA DE FUNDAMENTAO - SMULA 284/STF. 1. No
demonstrada objetiva, clara e especificamente pelo recorrente a
violao a dispositivo de lei federal, no h como se conhecer do
recurso especial interposto pela alnea a do permissivo
constitucional, a teor do disposto na Smula 284/STF. 2. A Certido
de Dvida Ativa alm da presuno de certeza e liquidez tambm
ato que torna pblico o contedo do ttulo, no havendo interesse de
ser protestado, medida cujo efeito a s publicidade. 3.
desnecessrio e incuo o protesto prvio da Certido de Dvida Ativa.
Eventual protesto no gera dano moral in re ipsa. 4. Recurso
especial do BANCO DO BRASIL S/A conhecido parcialmente e,
nessa parte, provido. 5. Prejudicado recurso especial do MUNICPIO
DE DUQUE DE CAXIAS(REsp 1.093.601/RJ, Rel. Ministra ELIANA
CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 18/11/2008, DJe de
15/12/2008). Ex positis, com esteio no art. 557, caput, do CPC,
NEGO SEGUIMENTO ao recurso especial. Publique-se. Intimem-se.
Braslia, 17 de novembro de 2010. MINISTRO LUIZ FUX Relator
(STJ - REsp: 1120673, Relator: Ministro LUIZ FUX, Data de
Publicao: DJ 01/12/2010).

Diante do julgamento in loco podemos constatar o entendimento do do STJ de

que embora o protesto da certido de dvida ativa no seja uma modalidade de
cunho obrigatrio, no se trata tambm de algo to nocivo ao contribuinte devedor.
Porm, se mesmo aps protestado o ttulo no houver xito no recebimento
do crdito tributrio, o municpio ainda tem a chance de utilizar essa mesma
Certido de Inscrio em Dvida Ativa para ajuizar Ao de Execuo Fiscal,
realizando tambm a cobrana desse dbito pela via judicial. Nestes casos, a
informao de que o ttulo foi protestado extrajudicialmente, e ainda assim no foi
pago, ser mais uma prova de que o credor utilizou meios alternativos para tentar
receber o crdito tributrio antes de se valer a via judicial e antes da ocorrncia da
prescrio dos dbitos. Se a prescrio da dvida ocorrer sem que o municpio tenha
realizado as tentativas de cobrana, pode responder por crime de renncia de
receita, crime previsto na lei complementar n101/2000, denominada Lei de
Responsabilidade Fiscal.
Com o protesto o devedor tem nova chance de pagamento dos dbitos
tributrios ou da realizao de acordo dessa dvida, para isso deve-se recolher as
custas do cartrio. Tais custas ser de responsabilidade da administrao pblica se.
Conforme prev nota explicativa de Lei Estadual.

23

Havendo interesse da administrao pblica federal, estadual ou

municipal, ficam obrigados os tabelionatos de protesto de ttulos e de
documentos de dividas a recepcionar para protesto, comum ou
falimentar, as certides de dvida ativa devidamente inscritas,
independente de prvio depsito ou do pagamento de emolumentos
custas e de qualquer outra despesa, os quais sero pagos,
exclusivamente, pelos devedores na forma prevista nos itens 12 e
12.11.9

Caso a administrao pblica optar por desistir do protesto e retirar o ttulo ou

documento antes de sua lavratura, esta ter que arcar com as custas de cartrio.
A importncia do protesto das CDAs tamanha que alm de um recebimento
dos dbitos com mais agilidade, importante considerar que um processo de
execuo fiscal precisa ter um valor mnimo para que possa ser ajuizado , sob risco
de extino do processo sem julgamento do mrito por ser de baixo valor. J no
protesto no necessrio o valor mnimo.
O protesto da CDA surge como auxlio para maior efetividade no recebimento
de dvidas ativas, bem como tambm contribui para diminuio de processos
judiciais, uma vez que a escolha pela cobrana judicial deve ser a ltima alternativa,
quando frustrada a cobrana administrativa ou extrajudicial e, ainda assim, se a
execuo fiscal for vivel. O procedimento mais efetivo, pois, pois (sic) o
contribuinte que o recebe tem uma positivao nos cadastros de crdito,
impossibilitando a contratao de emprstimos, financiamentos e credirios.
(FAGUNDES, 2016, p.27)10.
O Tribunal de Contas do Estado de So Paulo entende que possvel que os
Municpios enviem a protesto extrajudicial as Certides da Dvida Ativa, documentos
estes hbeis para tanto, nos termos da Lei Federal n 9492/97, auxiliando tal
sistemtica na otimizao da cobrana dos crditos municipais e possibilitando a
reduo do montante inscrito a esse ttulo (Tribunal Pleno, TC n 041852/026/10,
sesso de 8.2.2012).
Afirma a procuradora da Fazenda Nacional Renata Gontijo DAmbrosio (2016,
p.27) que quando um ttulo pblico protestado possvel recuperar quase 20% do
9 Este trecho refere-se nota explicativa de n 13, retirada da Lei Estadual n 10.710 de 29
de dezembro de 2000.
10 Eduardo Jos Fagundes, chefe da Procuradoria da Dvida Ativa do Estado de So Paulo
em uma de suas falas quando entrevistado pela reprter Yonara Santana da revista dos
cartrios Cartrios com Voc.

24

valor cobrado e isso uma quantia muito significativa, pois o protesto de ttulos
pblicos um meio muito eficaz. At recentemente, havia uma limitao, um teto,
apenas as pequenas dvidas iam a protesto. Ns aumentamos esse teto, de tal
maneira, que agora a empresa ou a pessoa que no paga vai ter esse ttulo
protestado.
Continua ela dizendo (2016, p.26):
Era assim que em outubro de 2015, o ento ministro da Fazenda,
Joaquim Levy defendia perante a imprensa e o mercado econmico
o protesto de dvidas ativas pela Fazenda Pblica Nacional, para em
seguida anunciar o fim do teto para a cobrana por via extrajudicial,
conhecidas como CDAs.

Por volta dos anos 80 o governo protestava seus ttulos de forma espordica
em relao aos devedores sujeitos falncia. Aps a alterao da Lei n 9.492/1997
(Lei do Protesto), as certides de dvida ativa publicas passaram a ser passveis de
sofrerem protesto extrajudicial. Em 2010, o CNJ (Conselho Nacional de Justia)
recomendou a todos os tribunais de justia do Brasil a edio de ato normativo de
utilizao do protesto extrajudicial no intuito do recebimento dos ttulos, dentre
outras dvidas devidas ao governo, com intento de coibir a inadimplncia e assim
reduzir com o nmero de processos de execues fiscais. Em 2012 surgiu a Lei n
12.767 que acabou incorporando a Lei n 9.492/1997, o que fez aumentar de forma
considervel o volume de protesto desses ttulos (DAMBROSIO, 2016, p.27).
Aponta DAmbrosio (2016, p.27) que desde ento, os protestos extrajudiciais
de CDAs realizados pelo poder pblico em suas esferas tornou-se uma modalidade
de xito nos recebimento das dvidas, com a resoluo em alguns casos de at 50%
dos ttulos enviados.
Dados levantados pela revista Cartrios com Voc (2016, p.27) 11 relata que o
municpio de So Paulo obteve um retorno positivo de 23% dos ttulos que foram
protestados. A prefeitura de So Paulo j se utiliza dessa modalidade h quatro
anos. E que de acordo com o diretor do Departamento Fiscal da Procuradoria Geral
e procurador do Municpio de So Paulo, Eduardo Yoshikai, o rgo pblico foi um
dos primeiros a se beneficiar dessa nova modalidade de cobrana de impostos e
ttulos pblicos atravs de um mdulo eletrnico. Tudo comeou aps o
11 Revista Cartrios com Voc, edio 2. Ano 1 maro/abril de 2016.

25

estabelecimento de um convnio firmado com o IEPTB (Instituto de Estudos de

Protestos de Ttulos do Brasil. Assim afirma o Sr. Yoshikai:
Na poca, tnhamos um universo de dvidas que no alcanava(sic)
o valor do ajuizamento, de R$ 1.500,00. Tambm tnhamos o
compromisso com o Tribunal de Justia de diminuir as demandas no
Judicirio. O protesto foi ao encontro das necessidades. 12

Esclarece Yoshikai, (2016, p.27) o ISS (Imposto sobre Servio) o importo

mais protestado. Desde o incio da utilizao do protesto, 279.194 dvidas foram
protestadas, o que equivale a um montante de recuperao de R$ 400 milhes para
o municpio. A recuperao de 23% e, at hoje, mais de 64 mil execues no
foram ajuizadas devido a recuperao pelo protesto da CDA.
Abaixo um quadro da Arrecadao Anual do Protesto de Certido de Dvida
Aiva na PGE, publicado na revista Cartrios com Voc:
Tabela 01 - Arrecadao Anual do Protesto de Certido de Dvida Aiva na PGE

Rtulos de Linha

Valores/Quantidad

2012
2013
2014
2015
2016
TOTAL GERAL

482
60.435
142.011
322.975
20.002
545.905

Valor Total

e
R$ 716.426,21
R$ 54.569.069,62
R$ 291.264.240,41
R$ 603.305.080,39
R$ 51.701.500,81
R$ 1.001.556.317,44

Fonte: Revista Cartrios com Voc (2016, p. 27)

Data da atualizao: 02/03/2016 15:56:00

No municpio de Martinpolis as certides de dvida ativa passaram a ser

protestadas por volta do ms de Setembro do ano de 2015.
At o ms de Julho de 2016 foram enviados a protesto desde que o municpio
aderiu a essa modalidade um total aproximado de 1331 certides de dvida ativa,
que somam juntas aproximadamente R$ 1.893.668,83, foram arrecadados
aproximadamente R$ 122.079,02 e realizado acordos de parcelamento de dvidas
que somam aproximadamente R$ 268.038,62. Ou seja, um retorno de .... aos cofres
pblicos.
12 YOSHIKAI, Eduardo. Protesto em Cartrio revoluciona a recuperao de dvidas de
entes pblicos: Depoimento cedido revista Cartrios com Voc [mar/abr 2016].
Entrevistador: Yonara Santana.

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Aqui vou tentar montar uma tabela explicando o aumento na arrecadao.

No mbito estadual, o protesto da CDA comeou em 2003 de maneira manual

e fsica, porm s vigorou tempos depois, mas devido ao grande nmero de
protestos acabou sendo extinto no mesmo ano por se tratar de um procedimento
muito trabalhoso, optando ento o rgo em se preparar melhor. Foi assinado ento
um convnio com o IEPTB13 e solicitado Prodesp (Companhia de Processamento
de Dados do Estado de So Paulo), a criao de um software que contemplasse um
mdulo de protesto eletrnico integrado ao Sistema de Dvida Ativa. Com valores
atualizados, foram investidos cerca de R$ 3 milhes na criao do mdulo que, em
dezembro de 2012, possibilitou o incio do envio de um volume que, na poca,
girava em torno de 5,5 milhes de ttulos ao protesto eletrnico. (SANTANA, p.27,
2016)
Segundo Santana (2016, p.27) o IPVA foi o primeiro dbito a ser protestado
devido ao nmero alto de inadimplentes e a baixa quantidade de execues
judiciais.
Finalmente, alm de tudo o que foi dito acima, desde o final de Dezembro de
2012, existe a possibilidade legal expressa de a certido de dvida ativa ser
protestada, como se v do art. 1, pargrafo nico da Lei 9.492, que diz: incluem-se
entre os ttulos sujeitos a protesto as certides de dvida ativa da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal, dos municpios e das respectivas autarquias e
fundaes pblicas.
Pelo que foi aludido, o protesto uma tendncia atual que vem sendo
adotada e praticada cada vez mais pelas Fazendas Municipais como uma forma
alternativa de cobrana dos crditos tributrios, antes de buscar o recebimento por
meio judicial, principalmente pelo baixo custo de cobrana e com xito de
recebimento desses crditos tributrios protestados cada vez maior. Entretanto,
tambm necessrio lembrar que o fato de uma dvida tributria ter sido protestada
13 Instituto de Estudos de Protesto de Ttulos do Brasil

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extrajudicialmente no impede que, caso seu devedor no efetue o adimplemento da

dvida, a CDA j protestada seja utilizada para ajuizar uma ao de execuo fiscal
em face do devedor para a cobrana dessa dvida tributria.

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REFERNCIAS

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Municipais e Responsabilidade Fiscal; Volume III; Leme/SP: Mundo Jurdico, 2006.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 18. ed.; So Paulo/SP:
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http://www.aprendatributario.com.br/?p=76>. Acesso em: 19 maio 2016.
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tericos; GTM WCB.
ROCHA, Wesley. Curso passo a passo na Execuo Fiscal: Aspectos prticos e
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sobre questes que podem incrimin-lo?, 2001. Disponvel em:
<https://jus.com.br/artigos/1359/pode-o-sujeito-passivo-recusar-se-a-prestarinformacoes-ao-fisco-sobre-questoes-que-podem-incrimina-lo>. Acesso em: 18 maio
2016.

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SANTANA, Yonara. Protesto em Cartrio Revoluciona a Recuperao de Dvidas de

Entes Pblicos. Cartrios com voc, So Paulo, p.26-32, mar./abr. de 2016.