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Anlisis de los Estndares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas
INDICE
Descripcin
Pginas
Introduccin
2-3
Normas Internacionales de Contabilidad vigentes
4
Marco Conceptual
5 - 10
NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros
11 - 16
NIC 2 Inventarios
17 -20
NIC 7 - Estado de flujo de efectivo
21 - 23
NIC 8 - Ganancia o perdida neta del perodo, errores fundamentales
y cambios en las polticas contables
24 - 26
NIC 10 - Hechos ocurridos despus de la fecha del balance
27 - 28
NIC 11 - Contratos de construccin
29 - 31
NIC 12 - Impuestos a las ganancias
32 - 33
NIC 14 - Informacin financiera por segmentos
34 - 35
NIC 15 - Informacin para reflejar los efectos de los cambios
en los precios
36 - 37
NIC 16 - Propiedades, planta y equipos
38 - 43
NIC 17 Arrendamientos
44 - 45
NIC 18 - Ingresos
46 - 48
NIC 19 - Beneficios a los empleados.
49 - 50
NIC 20 - Contabilizacin de las subvenciones del gobierno
51 - 52
NIC 21 - Efecto en las variaciones en la tasa de cambio de moneda
Extranjera
53 - 55
NIC 22 - Combinaciones de Negocios
56 - 59
NIC 23 - Costos por intereses
60 - 61
NIC 24 - Informacin a Revelar sobre partes vinculadas
62 - 63
NIC 26 - Contabilizacin e informacin Financiera sobre planes de
Beneficio por retiro
64
NIC 27 - Estados Financieros consolidados y contabilizacin de la
Inversiones en subsidiarias
65 - 67
NIC 28 - Contabilizacin de Inversiones en empresas asociadas
68 - 70
NIC 29 - Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
71 - 74
NIC 30 - Informacin a revelar en los estados financiera de
Bancos e Instituciones financieras
75 - 77
NIC 31 - Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos 78 - 79
NIC 32 - Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar
80
NIC 33 - Ganancias por accin
81 - 82
NIC 34 - Estados financieros intermedios
83 - 84
NIC 35 - Operaciones en discontinuacin
85 - 86
NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
87 - 90
NIC 37 - Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
91 - 92
NIC 38 - Activos intangibles
93 - 95
NIC 39 - Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
96
NIC 40 - Propiedades de inversin
97 - 98
NIC 41 - Agricultura
99 100
IFRS 1 - Adopcin por primera vez de los estndares Internacionales
De reporte de informacin financiera
CONCLUSIONES
101
Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J.
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Anlisis de los Estndares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas
INTRODUCCION
Desde el ao 1973 cuando se creo el IASC (International Accounting Standards
Committee), como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos,
Mxico y algunos pases Europeos, ha sido preocupacin la presentacin de informacin
financiera suficiente y de calidad que ayude a los partcipes de los mercados financieros
mundiales y a otros usuarios en la toma de decisiones econmicas. Hoy en da las
actividades del IASC, relacionadas con los estndares contables, son conducidas por el
IASB (International Accounting Standards Board) compuesto por 14 miembros (12 de
tiempo completo y dos de medio tiempo) procedentes de varios pases cuya
responsabilidad es preparar y emitir estndares internacionales de reporte de informacin
financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IAS en Ingls).
El IASB expide los Estndares Internacionales de Reporte de Informacin Financiera (en
ingls IFRS - International Financial Reporting Standards- ), los cuales hoy en da
comprenden 34 Estndares vigentes (emitidos por el IASC) y un IFRS expedido
recientemente. Muchos pases del Mundo han venido tomando como punto de referencia
para hacer sus propias normas contables a las NICs (IFRS) y algunos otros las aceptan
como sus propias normas, todo esto y en especial debido a la globalizacin e
internacionalizacin de la economa que elimin fronteras y facilit la realizacin de
negocios desde y hacia cualquier parte de casi todo el Mundo.
Colombia como Pas Miembro de la OMC (Organizacin Mundial del Comercio) ha
firmado acuerdos que incluyen la armonizacin de normas contables a nivel Internacional.
Es as que mediante la Ley 550 de 1999 en su artculo 63, el Congreso de la Repblica
de Colombia estableci lo siguiente: Armonizacin de las normas contables con los usos
y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad
de la informacin que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional
revisar las normas actuales en materia de contabilidad, auditora, revisora fiscal y
divulgacin de informacin, con el objeto de ajustarlas a los parmetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones pertinentes. Esta ley que rige durante cinco
aos a partir de su publicacin en el diario oficial, lo cual ocurri el 30 de diciembre de
1999, tendr vencimiento el 30 de diciembre de 2004.
Estamos, entonces, cerca de un ao para que esta norma deje de tener vigencia, por lo
que se vuelve importante acelerar el proceso de estudio de los estndares internacionales
de contabilidad y muy especialmente su impacto en los resultados financieros y en el
patrimonio de las Compaas que vienen presentando su informacin bajo las normas
contables colombianas.
Como aporte al estudio y entendimiento de estos estndares y sus implicaciones en las
empresas colombianas, hemos preparado el presente documento en el cual se analiza de
una forma sencilla y prctica cada uno de los estndares internacionales de contabilidad
(hoy denominados IFRS) en relacin con las normas contables colombianas. Para ello, se
preparo un resumen de los aspectos esenciales de cada uno de los estndares
internacionales vigentes para posteriormente presentar nuestros comentarios frente a las
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diversas normas contables colombianas en relacin con cada uno de los temas y que
cubren los diferentes sectores econmicos
El estudio se presenta en el mismo orden en que han sido emitidos cada uno de los
Estndares Internacionales de Contabilidad (hoy IFRS) vigentes incluyendo en cada una
de ellas un resumen y un anlisis comparativo con la Normas Colombiana. Sugerimos al
lector el estudio detallado y la consulta de cada uno de los Estndares Internacionales de
Contabilidad que facilitar la comprensin de los mismos en su aplicacin.
AGN International
C.P. Nstor Jimnez J.
Autor
Prohibido el uso lucrativo de este documento sin permiso del autor. Podr ser utilizado
para efectos acadmicos pero siempre citando al autor.
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Ttulo
Marco Conceptual
Presentacin de Estados Financieros
Inventarios
Estado de flujo de efectivo
Ganancia o perdida neta del perodo, errores fundamentales y
cambio en las polticas contables.
Hechos ocurridos despus de la fecha del balance
Contratos de construccin
Impuestos a las ganancias
Informacin financiera por segmentos
Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios
Propiedades, planta y equipos
Arrendamientos
Ingresos
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IFRS 1
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Todas los Estndares Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS en ingls) vigentes y sus
interpretaciones (SIC) emitidas por el anterior IASC continuarn siendo aplicables hasta
tanto se emitn nuevos estndares o sean modificados por el IASB
Los IFRS aplican a los estados financieros de propsito general y otros reportes de
informacin financiera para entidades con nimo de lucro (pueden ser comerciales,
industriales, financieras o actividades similares) independientemente de su forma legal.
Otras entidades diferentes de las anteriores pueden tambin aplicar los IFRS
El propsito general de los estados financieros es satisfacer necesidades comunes de
accionistas, acreedores, empleados y los usuarios en general de informacin acerca ded
la posicin financiera, resultados y flujos de caja de la entidad.
Otra informacin reportada incluye informacin provista por fuera de los estados
financieros que ayudan en al interprertacin de los estados financieros o entrega a los
usuarios la habilidad para la toma de decisiones econmicas eficientes
IFRS aplican a los estados financieros de entes individuales y consolidados
Existen los denominados tratamiento por punto de referencia y el tratamiento alternativo
permitido. Mientras el primero en realidad es el preferible a utilizar se da la posibilidad de
usar el segundo y en cualquiera de los dos casos estara conforme a IFRS, aunque la
tendencia es eliminar los tratamientos alternativos hacia un futuro.
La letra usada en los IFRS que antes era diferente para lo principal y lo no principal ahora
significar que ambos tienen la misma autoridad.
El proceso de emisin de una norma conlleva: Trabajo del equipo profesional para
identificar y estudiar nuevas emisiones, estudio de estandares y prcticas nacionales,
preparacin de un proyecto, preparacin y publicacin para comentarios de un proyecto
de estndar, consideracin de los comentarios recibidos del pblico, ajustes a las
propuestas, aprobacin con el voto mnimo de 8 miembros. Se debe tener en cuenta que
las deliberaciones son llevadas a cabo en reuniones abiertas a la observacin pblica.
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El Marco conceptual fue aprobado por el Consejo en abril 1989, para su publicacin
en el mes de julio de dicho ao.
2. RESUMEN GENERAL
Se refiere a los estados financieros de propsito general e indica las necesidades que
satisfacen a los usuarios de los mismos. Dichos estados financieros comprenden el
balance general, el estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio, un
estado de flujo de efectivo y las notas de los estados financieros respectivas, con
cualquier estado financiero complementario y otras explicaciones.
Las caractersticas y las normas conllevan a una presentacin razonable o imagen fiel
de la situacin financiera, desempeo y cambios.
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Establece los siguientes elementos de los estados financieros: los relacionados con la
situacin financiera denominado balance general que comprende los activos, pasivos y
patrimonio y los relacionados con el desempeo denominado estado de resultados que
comprende ingresos y gastos.
Debe ser objeto de reconocimiento en los estados financieros una partida sobre la que
se tenga probabilidad de obtener beneficios o sacrificios y cuyo valor sea determinable
en forma confiable.
Existen cuatro mtodos para reconocer los hechos econmicos: costo histrico, costo
corriente, valor realizable o de liquidacin y valor presente.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Hiptesis fundamentales
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Los estados financieros se preparan sobre la base que la empresa est y estar
funcionando y continuando sus operaciones normales en un futuro predecible.
Son los atributos que hacen til para los usuarios, la informacin que est haciendo
suministrada en los estados financieros. Estas son:
La relevancia implica que la informacin disponible puede hacer que el usuario ejerza
influencia o reciba esa influencia sobre las decisiones econmicas que deba tomar. La
informacin debe tener las dimensiones de preventiva y confirmativa. Se debe tener
en cuenta el concepto de importancia relativa.
La comparabilidad implica la capacidad que pueden tener los usuarios, con base en
la informacin entregada, de comparar los estados financieros tanto de una entidad a
lo largo del tiempo como con otras entidades.
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Debe ser objeto de reconocimiento toda partida, que cumpla la definicin de elemento
tal como lo mencionamos anteriormente
siempre que cumpla estas dos
caractersticas: que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la
partida entre o salga de la entidad y que la partida tenga un costo o valor que pueda
ser determinado con confiabilidad.
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Costo histrico: bajo este concepto los activos se registran por el valor de efectivo o
el valor de las partidas pagadas o por el valor razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir en la deuda.
Costo corriente: bajo este mtodo los activos se registran contablemente por el valor
de efectivo o por el valor de otras partidas equivalentes que debera pagarse si se
adquiriera en la actualidad el mismo activo o uno equivalente. Los pasivos se
registran por el valor (sin descontar) del efectivo que se requerira para liquidar el
pasivo actualmente.
Valor presente se define como el mtodo bajo el cual los activos se registran
contablemente al valor presente descontadas las entradas netas de efectivo que se
espera genere la partida en el curso normal de la operacin.
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superior a la existente al inicio del periodo despus de excluir los aportes de capital
de los socios o distribuciones efectuadas (dividendos o reembolso de capital).
Bajo normas contables colombianas (Decreto 2649/93) y otras normas de tipo legal,
se ha establecido en Colombia que ciertos entes gubernamentales pueden emitir
normas contables y de informacin (normalmente de tipo tcnico) pero siempre
conservando las normas generales. Sin embargo, de todas formas en la prctica se
observa que prevalecen las normas tcnicas que sean expedidas por estos entes
gubernamentales en forma especfica independientemente de las normas generales.
Bajo NIC cualquier discrepancia entre el Marco conceptual y una NIC especfica
prima esta ltima.
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Mientras que bajo normas colombianas los activos se definen como recursos
obtenidos bajo estndares internacionales se definen como recursos controlados
generando diferencias sustanciales en su reconocimiento.
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Las normas colombianas incluyen los estados financieros de periodos intermedios, los
cuales si bien es cierto no han sido regulados por las normas contables, si lo han sido
a travs de normas expedidas por Superbancaria, Supervalores y Supersociedades A
nivel internacional los estados financieros de perodos intermedios tiene un estndar
especial el No. 34.
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Este Estndar fue revisado en 1997 y tiene vigencia a partir de los estados
financieros que comiencen el 1 de julio 1998. En mayo de 1999 la NIC 10 modifico
algunos prrafos cuya vigencia es a partir de 1 enero 2000. Se han emitido dos
interpretaciones (SIC) a estas normas as: la SIC 8 relacionada con la aplicacin por
primera vez de la NIC como base de contabilizacin y la SIC 18 relacionada con la
uniformidad. Igualmente se debe tener en cuenta que a mediados del ao 2003 se
expidi el IFRS 1 (el cual ms adelante se comenta) y que su vez elimina la SIC 8.
2. RESUMEN GENERAL
Describe los aspectos mnimos que deben tener en su estructura y contenido los
cuatro estados financieros bsicos (balance general, estado de resultados, estado de
flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio), los describe y presenta
formatos para ello.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Este estndar (al igual que todas las NICs) aplica para estados financieros
individuales y consolidados de todo tipo de entidades incluyendo compaas con
nimo de lucro pblicas y privadas del sector real, financiero y de seguros. Tambin
pueden ser aplicadas por entidades sin nimo de lucro privadas o pblicas. Es de
resaltar que de todas formas existen unos estndares internacionales especiales para
el sector pblico denominados NICSP.
No aplica para informacin de periodos intermedios, para lo cual existe la NIC 34.
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Cuando se indique que los estados financieros han sido presentados de acuerdo con
NIC significa que se han aplicado todas las NIC sin excepciones.
Es la gerencia del ente quien debe seleccionar y aplicar las polticas contables de
forma que los estados financieros presenten razonablemente su situacin financiera,
se de cumpliento a las NICs y a las SIC. Siempre se debe asegurar que los estados
financieros suministren informacin relevante, informacin confiable (que sea neutral),
que sea prudente, que este completa en sus aspectos significativos y que sea
razonable.
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Importancia relativa: Cada partida que posee la suficiente significatividad debe ser
presentada por separado, en lnea separada, en los estados financieros. La
informacin ser significativa o material si su omisin puede tener influencia en las
decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Perodo: Los estados financieros se deben presentar por lo menos en forma anual y
ser emitidos a ms tardar dentro de los seis meses siguientes a la fecha de corte.
Cambios en el patrimonio neto: Este estado se puede presentar bajo dos mtodos:
Uno en el cual se detallen los movimientos de todos los componentes del patrimonio.
El otro en el cual se reflejen solo los movimientos del resultado del ao, los resultados
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Notas a los estados financieros: Se debe revelar: las bases utilizadas para elaborar
los estados financieros, las polticas contables, informacin adicional necesaria que no
esta presentada en el cuerpo de los estados financieros y la dems informacin
exigida por las NIC y que no est incluida en los estados financieros. As mismo se
debe revelar domicilio y forma legal de la entidad, pas, direccin, una descripcin de
sus operaciones, el nombre de la empresa controladora y el nmero de trabajadores al
final del mismo.
Cuando se aplique por primera vez las NICs en su totalidad, se debe realizar en forma
retrospectiva excepto si alguna NIC no lo exige o el valor de los ajustes de periodos
anteriores no puede ser determinado razonablemente. Los ajustes de los saldos
iniciales del balance por efecto de aplicar por primera vez las NICs se debe reflejar en
el saldo de las ganancias retenidas. Sin embargo, vase la modificacin introducida a
este aspecto en el IFRS 1 que se detalla ms adelante y que define pautas para la
aplicacin por primera vez de los IFRS.
Una poltica establecida debe ser aplicada para todas las partidas
naturaleza. Cualquier cambio debe seguir lo indicado en la NIC 8.
de su misma
Por otro lado an existe confusin acerca de s ciertos entes deben cumplir o no el
Decreto 2649/93 tales como las Entidades sin nimo de lucro, algunas de las cuales a
travs de sus Federaciones, consideran que estas normas no les es aplicable y en
consecuencia no las cumplen.
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NIC 2 - INVENTARIOS
1. FECHA DE VIGENCIA
Este Estndar fue revisado en 1993 para iniciar su vigencia el 1 de enero de 1995. En
mayo de 1999 fue modificada para la vigencia que inicia el 1 de enero de 2000 y
finalmente en virtud de la NIC 41 nuevamente fue modificada con vigencia (la
modificacin del prrafo 1 y el nuevo prrafo 16A) el 1 de enero de 2003. Se ha emitido
la interpretacin SIC 1 relacionada con la uniformidad.
2. RESUMEN GENERAL
Prescribe el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema de medicin del
costo histrico. Igualmente suministra una gua para la determinacin de tal costo.
El costo incluye todos los costos de adquisicin y produccin necesarios para darles su
condicin y ubicacin actuales.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Esta norma aplica en el contexto del costo histrico para contabilizar los inventarios,
excluyendo contratos de construccin, instrumentos financieros, inventario de
productos agrcolas, forestales, minas de mineral que estn en el poder de los
productores y activos biolgicos (los cuales son tratados en forma especfica en otras
NICS).
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Si el costo del inventario excede el valor neto de realizacin se debe disminuir su costo
contra gastos hasta el valor menor. Sin embargo, si dicho elemento se incorporar para
producir un bien y su nuevo costo es menor que el valor neto de realizacin no se
disminuye su valor. Estas estimaciones se deben realizar al final de cada perodo
contable. Si las circunstancias iniciales han cambiado, se debe reversar el valor previo
de la disminucin hasta quedar nuevamente en el menor entre el costo y el valor neto
realizable revisado.
Tambin se incluyen dentro de inventarios los bienes comprados que estn destinados
para ser vendidos a terceros tales como terrenos y otros activos inmobiliarios.
Los inventarios para quin suministra servicios incluyen mano de obra y otros costos
de personal directamente involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y costos indirectos distribuibles. Los costos relacionados con
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Se deben revelar las polticas contables, valor de los inventarios por categora, valor de
los inventarios medidos a su valor neto realizable, el valor de las reversiones de las
disminuciones del valor de inventarios, valor de los inventarios dados en garanta,
costo de ventas del perodo y si se ha utilizado LIFO revelar la diferencia en el
inventario final segn este mtodo y el menor entre FIFO o Promedio y valor neto de
realizacin.
Los inventarios son tratados en las normas contables colombianas en el artculo 63 del
Decreto 2649 de 1993 y de una forma muy general.
La norma colombiana es muy general al indicar que los inventarios incluyen todas las
erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para poner en condiciones de
utilizacin o venta mientras que la NIC establece en forma ms precisa parmetros
sobre lo que debe y lo que no debe incluir el costo.
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Colombia tiene establecido que el costo de los inventarios se puede determinar bajo
PEPS (FIFO), UEPS (LIFO), promedio ponderado o el de identificacin especfica
mientras que la NIC establece como tratamiento por punto de referencia el PEPS,
promedio e identificacin especfica y solo como tratamiento alternativo admite el
UEPS (LIFO).
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Este Estndar que fue revisad0 en 1992 entro en vigencia a partir del 1 de enero de
1994.
2. RESUMEN GENERAL
Este estado es definido por la NIC 1 como uno de los estados financieros bsicos.
La informacin acerca de los flujos de efectivos es til por que suministra a los
usuarios las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar
efectivo y las necesidades de liquidez que esta tiene.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Los sobregiros bancarios podrn ser incluidos como componentes del efectivo o
tambin pueden ser incluidos como un prstamo bancario.
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Existen dos mtodos para reflejar los flujos de efectivo de la operacin: El mtodo
directo y el mtodo indirecto. Esta NIC aconseja la utilizacin preferentemente del
mtodo directo.
Los flujos de efectivo relacionados con impuesto de renta se deben presentar por
separado y clasificarse como actividades de operacin. Sin embargo, si es posible
identificar el impuesto generado por actividades de operacin, inversin y financiacin,
se permite su clasificacin en cada uno de ellos si es pertinente.
Debe revelarse tambin cualquier saldo del efectivo que no este disponible o que tenga
alguna restriccin.
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A pesar de lo anterior debe recordarse que los lineamientos expedidos por el Consejo
Tcnico de la Contadura no son de obligatorio cumplimiento.
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Este Estndar fue revisado en 1993 con vigencia a partir del 1 de enero de
1994. La NIC 35 modifica algunos prrafos con vigencia a partir del 1 de enero
de 1999 y la NIC 40 modifico el prrafo 44 con vigencia a partir de enero de
2001. Se ha emitido la interpretacin SIC 8 relacionada con la aplicacin por
primera vez de la NIC como base de contabilizacin. Sin embargo, debe
tener en cuenta que a mediados del ao 2003 se expidi el IFRS 1 (el cual ms
adelante se comenta) y que su vez elimina la SIC 8.
2. RESUMEN GENERAL
Cualquier partida de ingreso o gasto que sea de tal magnitud, cualidad o incidencia en
la entidad deber ser objeto de revelacin por separado.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Partidas extraordinarias
Se define una partida extraordinaria como ingreso o gasto que surge por sucesos o
transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa
y por tanto no se espera que se repitan frecuente o regularmente.
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El efecto del cambio en una estimacin contable debe ser incluido en el periodo en que
tiene lugar el cambio si afecta un solo periodo o en el periodo del cambio o futuros
periodos si el cambio afecta varios periodos.
Errores fundamentales
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El tratamiento por punto de referencia establece que todos los cambios en polticas
contables deben ser aplicados retrospectivamente y que el ajuste resultante debe ser
tratado como una modificacin del saldo inicial de ganancias retenidas y la
informacin comparativa debe ser corregida.
Cuando no sea posible determinar razonablemente los ajustes del cambio, el cambio
deber ser aplicado prospectivamente.
Se debe revelar las razones del cambio, el valor del ajuste del ao corriente y aos
precedentes, indicar que la informacin precedente ha sido corregida (para tratamiento
de referencia).
El artculo 40 de la Ley 222 de 1995 estableci que los entes gubernamentales pueden
exigir la rectificacin de los estados financieros. Dicha rectificacin de estados
financieros afectara el perodo objeto de revisin si el ente gubernamental hace la
solicitud dentro del mes siguiente a la fecha en los estados financieros le fueron
presentados; de lo contrario afectarn o sern reconocidos en el ejercicio en curso.
Los cambios en polticas contables son tratados bajo las normas colombianas en forma
prospectiva mientras la NIC los trata en forma retroactiva y adems bajo NIC se debe
corregir los estados financieros comparativos del ao anterior. En Colombia cuando se
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En general las NIC son mucha ms amplias y detalladas al tratar estos temas que las
normas colombianas.
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Este Estndar fue aprobado en marzo de 1999 para vigencia a partir del 1 de enero de
2000.
2. RESUMEN GENERAL
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Hechos ocurridos despus de la fecha del balance son aquellos eventos favorables o
desfavorables que se han producido entre la fecha del balance (fecha de cierre) y la
fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Se entiende que
los estados financieros estn autorizados para publicacin en la fecha de su emisin
y no en la fecha en que los propietarios lo aprueban.
Hay dos tipos de eventos en relacin con hechos ocurridos despus de la fecha del
balance (fecha de cierre): Aquellos que suministran evidencia de condiciones que
existan en la fecha del balance (o sea hechos que generan ajustes) y aquellos que
son indicativos de condiciones nuevas que han aparecido despus de la fecha del
balance (o sea hechos que no implican ajustes).
Los eventos que implican ajustes pueden incluir la resolucin de un litigio judicial, la
recepcin de informacin que indique el deterioro de un activo a esa fecha (quiebra de
un cliente, la venta de inventarios a prdida), la determinacin del costo de activos
comprados o el valor de activos vendidos, el descubrimiento de fraudes o errores.
Se debe revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para
publicacin as como quien ha dado tal autorizacin. Si los propietarios tienen poder
para cambiar los estados financieros tras la publicacin se debe revelar ese hecho.
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La NIC define con mayor claridad la denominada fecha de emisin para determinar
los hechos posteriores mientras las normas colombiana solo lo menciona ms no
indica cual es esa fecha habida cuenta que pueden ser varias as: la fecha en que la
compaa los tiene listos para revisin y aprobacin final del Revisor Fiscal, la fecha en
que la gerencia los aprueba, la fecha en que son entregados a la Junta, la fecha en
que la Junta los aprueba para presentacin a la Asamblea, la fecha en que son
entregados a la Superintendencia (cuando ello se exige), la fecha en que la
Superintendencia los aprueba.
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Este Estndar revisado en 1993 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. La NIC
10 modifico en mayo de 1999 el prrafo 45 para su vigencia a partir del 1 de enero de
2000.
2. RESUMEN GENERAL
Se establecen dos mtodos para reconocer los ingresos y gastos de los contratos de
construccin: El mtodo del porcentaje de obra terminada y el mtodo de los costos
recuperables.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Los ingresos del contrato comprenden el valor inicial del ingreso acordado en el
contrato y cualquier modificacin en el trabajo contratado as como reclamaciones e
incentivos. Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir.
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cualquier costo que se pueda cargar al cliente bajo lo pactado en el contrato. Por lo
tanto incluye mano de obra, materiales usados en la construccin, depreciacin,
desplazamientos, alquileres, diseos, seguro, asistencia tcnica no relacionada
directamente y costos indirectos de construccin, algunos intereses bajo NIC 23, entre
otros. Estos costos se pueden disminuir con ingresos eventuales o recuperacin de
los mismos.
Los costos del contrato comprenden todo los costos atribuidos al mismo desde la
fecha en que est en firme el contrato hasta el final de ejecucin de la obra
correspondiente. Algunos otros costos previos a las negociaciones pueden ser
incluidos en costo del contrato si se identifican fiablemente.
Bajo el mtodo del porcentaje de obra terminada los ingresos y costos del contrato
deben ser reconocidos en los resultados si el resultado del mismo puede ser
estimado con suficiente fiabilidad. Para el caso de contratos a precio fijo el resultado
del contrato puede ser medido con fiabilidad si se pueden medir los ingresos, se
espera obtener beneficios econmicos, los costos que faltan para la terminacin y el
grado de terminacin puede ser medido confiablemente y los costos del contrato
pueden ser identificados y medidos. Para los contratos de margen sobre el costo el
resultado del contrato puede ser medido con fiabilidad si es probable que se obtengan
beneficios econmicos del contrato y los costos atribuibles al contrato pueden ser
claramente identificados y medidos.
Por medio del mtodo de porcentaje de obra terminada los ingresos del contrato se
comparan con los costos del mismo y se reconoce los ingresos y costos de la porcin
del contrato ya ejecutado. Esta porcin se puede determinar con base en los costos
incurridos o el examen fsico del trabajo ejecutado.
Bajo el mtodo de costos recuperables solo se incluyen los costos del contrato que
reflejen el trabajo ejecutado hasta dicha fecha y que son recuperables y los ingresos
se reconocen con base en dichos costos incurridos.
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Se pueden producir cambios en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato
bajo el mtodo de porcentaje obra en cuyo caso estos cambios deben ser tratados
como cambio en estimacin contable que se indica en la NIC 8.
Por lo anterior, en la prctica cada empresa utiliza el mtodo que mejor considere y
que puede incluir registrar el ingreso con base en la factura, registrarlo segn el
avance de la obra o registrarlo segn su inters particular.
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Este Estndar fue aprobado en 1996 con vigencia el 1 de enero de 1998. En 1999 y
2000 fueron modificados algunos prrafos en virtud de las NIC 10 y 40. Se han emitido
dos interpretaciones SIC 21 y 25.
2. RESUMEN GENERAL
El impuesto corriente debe ser reconocido como un pasivo pero si el valor ya pagado
excede el valor a pagar deber ser presentado como un activo.
Se debe reconocer impuesto diferido bajo el mtodo del pasivo basado en el balance
general, es decir por las denominadas diferencias temporarias.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Las diferencias temporarias son aquellas que se originan por diferencias entre el valor
en libros de un activo o pasivo y su valor fiscal. Tambin se incluyen dentro de estas
diferencias las denominadas diferencias temporales es decir aquellas que se
originan en un perodo entre la ganancia contable y la ganancia fiscal y que se
revierten en otro u otros perodos tales como la depreciacin o ciertos ingresos.
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A la fecha de cierre se deben revisar y ajustar los valores del impuesto diferido.
El impuesto corriente al igual que el impuesto diferido afecta los resultados del perodo
a menos que la partida se origine en un concepto que afecto el patrimonio. Tal es el
caso de las revaluaciones que afectan el patrimonio en cuyo caso el impuesto diferido
que genera debe afectar igualmente dicho patrimonio.
En una adquisicin de la cual provienen diferencias entre los valores contables y los
valores fiscales se reconoce el impuesto diferido afectando la determinacin de la
plusvala o de la minusvala. Si no se haban reconocido impuesto diferido y ahora se
reconocen porque producto de la adquisicin si cumplen las condiciones, se debe
reconocer el impuesto diferido afectando los resultados pero a su vez se debe ajustar
el valor de la plusvala o minusvala determinada en la compra.
Los activos y pasivos por impuesto se deben presentar por separado si tiene
naturaleza y origen diferente.
Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser clasificados en corrientes.
Las normas contables colombianas no permiten el registro del impuesto diferido que
surge por prdidas fiscales que sea probable su amortizacin en un futuro. Este
beneficio solo se reconoce en el perodo en el cual se aplica.
El impuesto diferido bajo las normas colombianas se reconoce bajo el mtodo del
diferido y no bajo el mtodo del pasivo como lo establece lo estndares
internacionales. Estos mtodos pueden producir diferencias significativas en la
determinacin del impuesto. Bajo el mtodo del diferido solo se reconocen impuesto
diferido sobre las diferencias de tiempo que surgen al conciliar la utilidad contable con
la utilidad fiscal y que implican gastos deducibles o ingresos gravables en periodos de
tiempo diferentes mientras que bajo el mtodo del pasivo, adems se reconocen el
impuesto diferido activo o pasivo por diferencias entre los activos y pasivos contables
con relacin a los activos y pasivos fiscales que se revierten en el futuro (es decir
generan ingresos gravables o gastos deducibles).
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2. RESUMEN GENERAL
Este estndar es obligatorio para empresas cuyas acciones o ttulos de deuda cotizan
en el mercado pblico de valores o que estn en proceso de emitir ttulos para ser
cotizados en mercados pblicos de valores.
Se debe reportar informacin financiera por segmentos del negocio y por segmentos
geogrficos. Dicho reporte debe ser efectuado bajo un formato principal (segmento
principal) y un formato secundario (segmento secundario).
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Los ingresos, gastos, activos y pasivos del segmento estn conformados por las
transacciones de la empresa directamente atribuibles al segmento
ms las
transacciones generales de la empresa (comunes a varios segmentos) que puedan
ser distribuidos al segmento sobre una base razonable.
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Para el formato principal se debe revelar el ingreso de cada uno de los segmentos
separando los ingresos de clientes externos y los que proceden de transacciones con
otros segmentos, el resultado obtenido por cada segmento, el margen bruto de
ventas, el valor en libros de los activos y pasivos por segmento, el costo incurrido
para adquirir activos, el valor del gasto por depreciacin y amortizacin y otros gastos
que no implican salida de efectivo, y la naturaleza y valor de todas y cada una de las
partidas de ingreso y gastos incurridos en la determinacin de resultados y la base
usada para determinar los precios entre segmentos.
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Esta norma se aplica para reflejar los efectos de los cambios en los precios sobre la
determinacin de los resultados de la empresa y su posicin financiera y su aplicacin
surge por el hecho de que con el tiempo los precios, sean estos generales o
especficos, van cambiando debido a las diferentes fuerzas econmicas que operan
en determinado pas.
Existen dos mtodos para reflejar los precios cambiantes: Uno con base en trminos
del poder adquisitivo y el otro con base en el mtodo del costo corriente. Ninguno de
estos mtodos pretende determinar el valor de la entidad, para lo cual existen otras
metodologas.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Bajo el enfoque del poder adquisitivo se reexpresan alguna o todas las partidas de
los estados financieros en consideracin a cambios en el nivel general de los precios.
Bajo este enfoque y mediante un ndice apropiado la ganancia refleja el efecto de los
cambios en el nivel general de precios sobre la depreciacin, el costo de ventas y el
activo monetario neto y es presentada una vez ha sido mantenido el poder
adquisitivo del patrimonio neto de la entidad.
Bajo el enfoque del costo corriente normalmente se usa el costo de reposicin como
la base principal de medicin. Pero si ese costo de reposicin es mayor que el valor
neto realizable y que el valor presente, se utilizar como base de medida el mayor
valor de estos dos ltimos dejando por fuera el de costo de reposicin. El costo de
reposicin considera el costo actual de adquisicin de un activo similar nuevo o
usado y con una capacidad productiva o un potencial de servicio equivalente, el valor
neto realizable refleja el precio corriente neto de venta del activo mientras que el valor
presente equivale a la estimacin de ingresos futuros atribuibles
al activo
descontados financieramente. El enfoque del costo corriente normalmente exige
reconocer los efectos que tiene en la entidad los cambios en precios especficos sobre
depreciacin y costo de venta.
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Las normas colombianas que dieron origen al reconocimiento de los efectos de los
cambios en los precios tuvieron su origen en las normas tributarias con aplicacin
contable (lo que muestra an ms la gran injerencia de las normas tributarias en las
normas contables).
Las normas colombianas establecieron como mtodo el enfoque del poder adquisitivo
mientras el enfoque de costos corrientes se utiliza para determinar la valorizacin de
activos ms que para su reconocimiento contable o modificacin del costo (es decir se
usa para actualizar activos pero no para reconocer esa actualizacin en los resultados
como devengada ni para cambiar el costo del activo excepto cuando es
desvalorizacin).
La norma colombiana mediante la Ley 488 de 1998 (ley de tipo tributario) elimino los
ajustes por inflacin a los inventarios, costo de ventas y resultados. Sin embargo, por
medio de una recientes normas tributarias (ley 788 de 2002) nuevamente se revivi la
exigencia de aplicar ajustes por inflacin sobre los inventarios teniendo su origen ms
en los recaudos de impuestos que en la realidad econmica.
Por otra parte, algunos entes de control y vigilancia estatal, tales como Superbancaria
(2001), Contadura General de la Nacin (2001), Supervalores ( en el 2002 para
algunas entidades), Supersolidaria (2001), han eliminado los ajustes por inflacin en
algunos casos ms por conveniencia que por estructura tcnica.
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Se han emitido las interpretaciones SIC 14 Prdida por deterioro de valor de las
partidas y la SIC 23 Inspecciones mayores y revisiones generales.
2. RESUMEN GENERAL
El costo del activo es el valor de efectivo u otro medio equivalente pagado o el valor
razonable de la contraprestacin entregada para comprar un activo. Valor razonable
es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre comprador y
vendedor debidamente informados en una transaccin libre.
Dichos activos debern ser reconocidos cuando es probable que la empresa obtenga
beneficios econmicos futuros derivados del mismo y cuando el costo del activo
pueda ser medido con suficiente fiabilidad. Los beneficios futuros se obtendrn en la
medida en que los riesgos y ventajas del activo hayan sido traspasados a la entidad; si
no es as o la transaccin puede ser cancelada sin penalizacin importante, el activo
no se reconoce como tal.
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3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Costo
Las propiedades, planta y equipos son activos tangibles que tienen la empresa para
su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para su soporte administrativo y que se espera usar durante mas de un
periodo econmico. La depreciacin es la distribucin sistemtica del valor de un
activo a lo largo de su vida til. El valor depreciable es el costo histrico del activo una
vez se ha deducido el valor residual. El valor residual es la cantidad neta que la
empresa espera recibir de un activo al final de su vida til. Vida til es el periodo en el
cual se espera utilizar el activo depreciable o bien es l numero de unidades de
produccin o similares que se espera obtener del mismo.
Pueden existir piezas de repuesto y equipo auxiliar que se registran como parte de los
inventarios y que van cargndose a gastos a medida que se consumen; sin embargo,
pueden existir repuestos importantes o equipos que sustituyan los actuales que
cumplan condiciones para ser calificados como propiedades plantas y equipos en la
medida en que la empresa los puede utilizar ms de un periodo.
Los costos de administracin y otros indirectos no constituyen parte del costo del
activo salvo que se relacionen directamente con la adquisicin del bien o con su
puesta en marcha. Las prdidas iniciales de operacin del activo que surjan antes de
que el activo alcance su rendimiento esperado tambin se tratarn como gastos del
periodo corriente.
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diferencia entre la cantidad y los pagos totales sern reconocidos como gasto por
inters durante el periodo de plazo. Este inters se podr capitalizar de acuerdo con
NIC 23.
Se deben efectuar revaluaciones (para el tratamiento alternativo del costo) con cierta
frecuencia y de acuerdo con los cambios que experimenten los valores razonables de
los elementos que se estn revaluando. Para activos que no tengan cambios
significativos en el valor razonable, las revaluaciones se podrn hacer cada a 3 y 5
aos.
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registrada en el supervit para el mismo activo debe ser cargada al supervit hasta
dejarlo en cero y de ah en adelante se registrar como prdida. Un aumento de la
revaluacin previamente registrada en gastos ser reconocido como ganancia del
perodo hasta alcanzar el valor previamente reconocido en gastos, de ah en adelante
ser supervit.
Depreciacin
La depreciacin se reconoce como gastos o como costo de otro activo (en inventarios
por ejemplo).
La vida til del activo y los mtodos de depreciacin deben ser revisados
peridicamente y si las expectativas actuales cambian significativamente se deben
efectuar los ajustes a las estimaciones previas y en los resultados en el periodo
corriente y en los periodos futuros.
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Las prdidas por deterioro de valor deben ser reconocidas segn lo indica la NIC 36.
Revelaciones
Se debe revelar las bases de medicin para determinar el valor en libros, mtodo de
depreciacin, vidas tiles, valor bruto en libros y depreciacin acumulada, el
movimiento durante el periodo de la cuenta de propiedades planta y equipo, cualquier
restriccin en cuanto a su titularidad, las polticas contables seguidas, el valor de
anticipos sobre elementos de propiedades en construccin y el valor de compromisos
de compra de propiedades planta y equipo, los cargos
por depreciacin y la
depreciacin acumulada
En Colombia el reconocimiento del activo y el valor por el cual debe ser medido se
establece a partir de lo legal formal sin considerar la realidad econmica. Es as como
se encuentran valores asignados a activos en algunas situaciones muy por debajo de
su valor real y en otras muy por encima del misma a fin de obtener ventajas tributarias.
Aunque la norma tributaria regula el tema, los valores establecidos, a pesar de ello,
muchas veces se alejan de su realidad econmica.
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El valor de un activo intercambiado por otro diferente, bajo las normas colombianas,
es el valor establecido por las partes. No se considera el concepto de valor
razonable.
La norma colombiana no exige revaluar todos los activos de su mismo tipo (si se llega
a revaluar un activo) ya que excluye aquellos activos inferiores a 20 s.m.v.
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embargo bajo normas tributarias cualquier cambio debe ser informado previamente y
en algunos casos se debe obtener autorizacin previa.
Las normas colombianas solo permiten que las valorizaciones se registren como
ingresos cuando el activo es vendido, mientras que la NIC permite ir realizando la
revaluacin en la medida en que el activo es usado.
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NIC 17 - ARRENDAMIENTOS
1. FECHA DE VIGENCIA
Este estndar revisado en 1994 tendr vigencia a partir del 1 de enero de 1999. En
abril de 2000 fueron modificados algunos prrafos en virtud de la NIC 40 y con
vigencia 1 de enero de 2003 y en virtud de la NIC 41 fueron modificados los prrafos
1, 24 y 48 A. Se ha emitido la interpretacin SIC 15.
2. RESUMEN GENERAL
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Las cuotas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como gastos en
el estado de resultados en forma lineal en el plazo del contrato.
El arrendatario debe revelar en forma detallada los activos, plazos, cuotas y contratos
de arrendamiento financiero incluyendo restricciones.
Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento financiero como
una cuenta por cobrar por el valor igual a la inversin neta del arrendamiento. As
mismo debe reconocer el ingreso financiero bajo una tasa de rendimiento constante.
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NIC 18 - INGRESOS
1. FECHA DE VIGENCIA
Este Estndar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. En 1998 y 1999 fueron
modificados algunos prrafos en virtud de las NIC 39 y 10. El prrafo 6 fue modificado
por la NIC 41 a partir del 1 de enero de 2003.
2. RESUMEN GENERAL
Los ingresos deben ser reconocidos cuando los riesgos y beneficios significativos han
sido transferidos al comprador, el control sobre la gestin de los bienes ha sido
transferido, el ingreso puede ser medido con fiabilidad, es probable que se reciban los
beneficios econmicos asociados con la transaccin, los costos incurridos pueden ser
medidos con fiabilidad y los ingresos y costos estn correlacionados.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Los ingresos deben ser medidos por el valor razonable de la contrapartida recibida o
por recibir derivada de los mismos. Este valor normalmente se determina por un
acuerdo entre el comprador y el vender y en ella se deben tener en cuenta los
descuentos, las bonificaciones o rebajas comerciales que se otorgan.
Venta de bienes
La venta de bienes debe ser reconocida y registrada cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones: se ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas significativas de los bienes, la empresa no conserva ninguna implicacin en
la gestin de los bienes vendidos, el valor de los ingresos puede ser medidos con
fiabilidad, la empresa recibir los
beneficios econmicos asociados
con la
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transaccin y los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos con fiabilidad. Si
se cumplen estos requisitos an en el caso que no se haya transferido la propiedad,
se debe registrar el ingreso.
Los ingresos y gastos relacionados con esa misma transaccin se deben reconocer
en forma simultnea.
Prestacin de servicios
Estos ingresos que provienen por uso de parte de terceros de activos de la empresa
se reconocen siempre que sean probables obtener beneficios econmicos con la
transaccin y el valor puede ser determinado fiablemente.
Revelaciones
Se deben revelar las polticas contables para reconocer los ingresos, los mtodos
utilizados, la cuanta de cada categora significativa, ingresos procedentes de
bienes, prestacin de servicios, intereses, regalas, dividendos y el valor de ingresos
producidos por intercambio de bienes o servicios.
Bajo la norma colombiana, los ingresos se miden por el valor acordado por las partes
mientras que la NIC indica que debe ser medido por el valor razonable.
Las normas colombianas exigen que cualquier transaccin que genere ingresos, aun
en el evento de una permuta o intercambio por operaciones similares, sea reconocido
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como ingresos mientras la NIC indica que si son de naturaleza similar no se reconoce
como ingresos.
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Este Estndar fue aprobado en 1993 y revisada con vigencia el 1 de enero de 1999.
Algunos de sus prrafos han sido modificados siendo la ltima en el ao 2000 con
vigencia el 1 de enero de 2001.
2. RESUMEN GENERAL
Esta norma trata de los beneficios a los empleados por la prestacin de sus servicios e
incluyen: los salarios prestaciones sociales, pagos post-retiro, beneficios luego del
retiro, aportes de pensiones, beneficios por terminacin del contrato, beneficios por
compensacin en acciones, plizas de seguro, entre otros.
Se debe reconocer los beneficios a corto plazo a los empleados como un gasto en el
momento en que se incurre en ellos, es decir en el perodo en que el servicio es
prestado por el trabajador.
El pasivo por plan de beneficio definido debe ser reconocido en su totalidad cuando el
empleado adquiere el derecho independientemente de cuando lo disfrute.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
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Bajo el plan de beneficio definido la entidad asume el pago de los beneficios futuros
del empleado. En consecuencia se debe realizar un clculo actuarial que refleje los
beneficios devengados por el empleado pero que sern pagados en un futuro. Dicho
clculo se registra a su valor presente reconociendo en forma inmediata en resultados
los cambios que ocurran. As mismo, si se ha creado un fondo para dicho plan, los
ingresos del fondo y su actualizacin se reflejan como un ingreso.
Otros beneficios a largo plazo deben ser reconocidos a su valor presente neto del valor
razonable de los activos que cubran dicho pasivo.
Se debe revelar las polticas contables seguidas, el tipo de plan, los activos y pasivos
asociados a los planes de beneficios, los ingresos y gastos de los planes de beneficios,
Las normas colombianas han permitido diferir el reconocimiento del pasivo por
beneficios asumidos por la empresa para pensiones de jubilacin. Este pasivo que
inicialmente deba quedar amortizado en su totalidad en el ao 2010, fue ampliado en
su plazo en virtud de recientes normas legales.
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Este Estndar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1984 y en 1999 fueron
modificados algunos prrafos con vigencia el 1 de enero de 2000. En el ao 2001 por
medio de la NIC 41 se modific el prrafo 2 con vigencia el 1 de enero de 2003. Se ha
emitido la SIC 10.
2. RESUMEN GENERAL
Las subvenciones relacionadas con activos deben ser reconocidas como ingresos
diferidos o como deducciones del valor de los activos con los que se relacionan.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Las ayudas gubernamentales y las subvenciones son ayudas realizadas por el sector
publico para suministrar beneficios econmicos especficos a una empresa o grupo o
tipos de empresas de acuerdo con criterios previamente establecidos o que cumplan
en el futuro o en el pasado ciertas condiciones establecidas.
Las subversiones del gobierno se reconocen siempre y cuando exista una prudente
seguridad de que la empresa cumplir las condiciones asociadas a su disfrute y que
se recibirn dichas subvenciones.
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Este Estndar revisado en 1.993, tiene vigencia a partir del 1 enero de 1,995 y han
sufrido modificaciones algunos prrafos en 1998 y 1999 en virtud de las NIC 39 y NIC
10. Se han emitido las interpretaciones SIC 7, 11, 19 y SIC 30.
2. RESUMEN GENERAL
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
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La diferencia en cambio de los pasivos a largo plazo que sirven de cobertura para la
inversin neta de la empresa en una entidad extranjera debe ser registrado en el
patrimonio hasta que se produzca la venta de la inversin, momento en el cual se
registra el ingreso o el gasto respectivo.
Las operaciones en el extranjero que son consideradas como parte integral de las
operaciones de la entidad que informa deben ser convertidas as: las cuentas
monetarias a la tasa de cierre, las cuentas no monetarias a las tasas histricas (la de
origen de la transaccin) y las cuentas de resultados a las tasas de cambio promedio.
Las diferencias de cambios surgidas se reconocen en el estado de resultados.
Entidades extranjeras
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Revelaciones
Finalmente si hay una variacin importante en las tasas de cambio ocurrida despus
de la fecha de cierre de estados financieros debe ser revelada.
Las inversiones que posee una compaa en el exterior, de acuerdo con normas
contables colombianas, se ajustan al tipo de cambio y la diferencia se reconoce a
travs de los resultados mientras que bajo las NICs se reconoce a travs del
patrimonio como ganancia en cambio no realizada.
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2. RESUMEN GENERAL
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Adquisiciones
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El tratamiento por punto de referencia indica que los activos y pasivos identificables se
registran al valor razonable, los intereses minoritarios se reconocen al valor en libros y
cualquier diferencia (plusvala o minusvala) se registra como un activos o pasivo para
su amortizacin.
Plusvala o minusvala
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Los gastos incurridos con la unificacin de intereses se debe reconocer como gastos
del periodo.
Revelaciones
Se han emitido normas que regulan el Cdigo de Comercio que mencionan el tema de
fusiones desde el punto de vista jurdico ms no desde el punto de vista contable.
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Este Estndar revisado en 1993 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. Se ha
emitido la interpretacin SIC 2.
2. RESUMEN GENERAL
Bajo el tratamiento por punto de referencia, los costos por intereses deben ser
reconocidos como gastos en el perodo en que se incurre en ellos.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Activo calificable
Para efectos de este Estndar se define como un activo calificable aquel que requiere
de un periodo sustancial antes de estar listo para su uso o para su venta. Algunos
activos que tiene el carcter de calificable son aquellos inventarios que necesitan un
largo periodo de tiempo para estar en condiciones de venta, las centrales elctricas y
los edificios.
Si el valor actual o el valor final del activo del activo calificable supere su valor
recuperable, el valor en libros deber ser disminuidos de acuerdo con lo indicado en
otras NIC.
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Revelaciones
Se deben revelar las polticas contables, el valor de los costos por intereses
capitalizados, y la tasa por intereses aplicada.
Bajo normas colombianas es permitido capitalizar el costo por intereses sobre deudas
hasta que se extinga la misma o el inventario est disponible para su uso o venta (lo
primero) mientras que bajo NIC 23 solo se permite capitalizar costo por intereses solo
en el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel
activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta).
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Este Estndar fue aprobado en 1984 para vigencia a partir de 1986. En 1991 fue
reformada sin cambios sustanciales sobre la norma inicial.
2. RESUMEN GENERAL
Define una parte vinculada cuando una de ellas tiene la posibilidad de ejercer control
sobre la otra o de ejercer influencias significativas en decisiones financieras y
operativas.
Bajo este estndar la relacin de partes vinculadas incluye: relaciones entre matriz y
subordinada, empresas asociadas, entidades bajo un control comn, individuos que
posean el control de voto de tal forma que ejerzan influencia significativa, personal
clave de la gerencia.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Se reconoce que para fijar los precios entre partes vinculadas puede existir cierta
flexibilidad. Existen varios mtodos para fijar dichos precios tales como: Mtodo del
precio no controlado comprable que se fija por referencia al que tienen los mismos
artculos vendidos en un mercado similar, Mtodo del precio de reventa por medio del
cual para calcular el precio de referencia se reduce del precio final de venta un
margen que representa la cantidad por la cual el revendedor espera cubrir sus costos
y obtener la ganancia, Mtodo del margen sobre el costo en el cual el costo del
proveedor se complementa con un margen apropiado para determinar el precio de
transferencia, as mismo en ciertas ocasiones no se carga precio alguno.
Cuando exista control se debe revelar la identidad de las partes vinculadas. Se debe
revelar la naturaleza de las transacciones con partes vinculadas, los tipos de
transacciones y sus valores.
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Las normas de la Ley 222 de 1995 (ms no las normas contables) exigen la
presentacin de un informe especial por parte de los administradores de sociedades
controladas como de las controlantes acerca de la intensidad de las relaciones
econmicas entre este tipo de sociedades.
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Este Estndar fue aprobado en junio de 1986 y reformada en 1991, fecha en que
entro en vigencia.
2. RESUMEN GENERAL
Las inversiones del plan de beneficio por retiro se deben registrar por el valor
razonable.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Para un plan de beneficios definidos se debe revelar un estado que presente los
activos del plan, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y el supervit
o dficit resultante. Revelar notas que indiquen el valor actuarial y que haga referencia
al actuario.
Presentar un estado que refleje los cambios en los activos netos del plan, un resumen
de las polticas contables, una descripcin del plan.
Las normas contables colombianas no son tan amplias como el Estndar Internacional
aunque en esencia exigen la revelacin del mismo tipo de informacin.
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2. RESUMEN GENERAL
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
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Las diferencias entre las fechas de corte de los estados financieros individuales para
el proceso de consolidacin no debe exceder de tres meses y cuyo caso se deben
realizar ajustes para recoger transacciones significativas que hayan ocurrido entre
estas fechas. Se deben utilizar polticas contables uniformes en los estados
financieros que van a ser consolidados.
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Bajo norma colombiana cuando exista control que no sea por la participacin, al
realizar la consolidacin, el patrimonio de las subordinadas se tratar como patrimonio
controlado dentro del patrimonio del consolidado.
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2. RESUMEN GENERAL
Este Estndar define a una entidad asociada como aquella en la cual un inversionista
posee influencia significativa, pero que no es una subsidiaria, ni un negocio en
conjunto. Se asume que esa influencia significativa existe cuando se posee ms del
20% de la asociada.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Mtodo del costo
Mtodo de participacin
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Si la parte del inversionista en las prdidas de una asociada iguala o sobre pasa el
valor en libros de la inversin, el inversionista dejar de incluir su parte en las
prdidas; es decir, aplica el mtodo de participacin hasta que la inversin se anule.
Sin embargo. Si el inversionista incurre en deudas o realiza pagos en nombre de la
sociedad para cumplir las obligaciones de l, las prdidas sern objeto de provisin.
Revelaciones
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Este Estndar fue aprobad en 1989 y fue modificado en 1994. Se ha emitido la SIC
19.
2. RESUMEN GENERAL
Este estndar debe ser aplicado por entidades en sus estados financieros individuales
o consolidados que los presente en una moneda de una economa hiperinflacionaria.
Los estados financieros de una entidad que presente informacin en una moneda de
una economa hiperinflacionaria deben ser reeexpresados a la unidad de medida
corriente a la fecha de corte de los estados financieros.
Las ganancias o prdidas por efectos de la posicin monetaria neta debe incluirse en
los resultados del perodo.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Los siguientes son algunos indicadores, entre otros, que permiten determinar si una
economa es hiperinflacionaria: cuando la poblacin prefiere conservar su riqueza en
activos no monetarios o en moneda extranjera estable, si la poblacin no toma en
consideracin las cantidades en moneda local sino en trminos de otras monedas, si
las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan el poder
adquisitivo, si las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin de un
ndice de precios y si la tasa acumulada de inflacin en tres aos es igual al 100% o
ms.
Las cifras del balance se deben reexpresar aplicando un ndice general de precios.
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Los dems activos o obligaciones no monetarias que se llevan por sus valores
corrientes (tal como el valor neto realizable o el valor de mercado) no deben ser
reexpresadas. Todos los activos y pasivos no monetarios sern reexpresados.
Los estados financieros de una entidad participada (en la cual el inversionista debe
aplicar el mtodo de participacin) que estn expresados en una moneda de una
economa hiperinflacionaria deben primero ser reexpresados de acuerdo con esta
norma y posteriormente ser convertidos a las tasas de cierre.
Cuando se aplica por primera vez esta norma, el patrimonio se reexpresa (excepto
reservas y plusvala por revaluacin) aplicando un ndice general de precios desde la
fecha en que se recibieron los aportes o desde la fecha en que surgieron. La plusvala
de revaluacin existente con anterioridad a esta fecha se elimina y los valores de
reservas se determinarn tomando como base el resto de partidas ya reexpresadas.
Para el segundo y posteriores aos se reexpresan toda las partidas del patrimonio de
acuerdo con el ndice general de precios.
Las cuentas de resultados se reexpresan desde la fecha en que los ingresos, costos y
gastos fueron incurridos hasta la fecha de cierre.
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Las partidas del balance general que han sido medidas a costos corrientes no sern
objeto de reexpresin por estar medidos en trminos de unidad de medida corriente.
Las partidas del estado de resultados deben ser reexpresadas ya que estn a precios
corrientes de la fecha en que se consumieron o utilizaron ms no de la fecha de cierre.
Otras consideraciones
Todas las partidas del estado de flujo de efectivo deben ser reexpresadas en trminos
de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre.
Se debe revelar la aplicacin de esta norma, los mtodos sobre los que estn
presentados inicialmente los estados financieros (costos histricos y costos
corrientes), el ndice utilizado y su movimiento en el ao corriente y en el ao anterior.
Por otro lado, por efecto de normas tributarias, ciertos activos cuyo valor de mercado
exceda en un 30% al costo ajustado por inflacin no son objeto de ajuste por inflacin.
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Las NIC exige que todas las partidas no monetarias se ajusten (segn el mtodo) y
cualquier exceso del costo sobre su valor de mercado se reconoce como una prdida
de valor.
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Este Estndar fue aprobado en el ao 1.990. En 1998 y 1999 algunos prrafos fueron
modificados en virtud de la NIC 25, la NIC 39 y la NIC 10.
2. RESUMEN GENERAL
Este Estndar trata sobre las revelaciones que deben efectuar los bancos e
instituciones financieras similares. Dichas revelaciones tiene que ver son su liquidez,
solvencia, riesgos y polticas contables, entre otras.
El balance general debe ser presentado agrupando los activos y pasivos segn su
naturaleza y ordenados segn su liquidez.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
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Se debe revelar los valores razonables de los activos y pasivos de carcter financiero.
Se debe revelar informacin sobre los mtodos contables y bases para reconocer las
prdidas de prstamos (las provisiones de cartera de dudoso recaudo), el movimiento
de la provisin y el valor acumulado de la misma, los saldos dados de baja.
Revelar el saldo de crditos sobre los cuales no se han causado intereses por estar
vencidos o por cualquier otra circunstancia.
Los valores registrados para cubrir los riesgos generales de la actividad bancaria
deben presentarse por separado y tratarse como apropiaciones de las ganancias
retenidas.
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Bajo normas colombianas las provisiones en exceso de las requeridas con tratadas
contra los resultados del perodo mientras que las NIC exigen se registren contra
ganancias retenidas.
Las provisiones para cubrir los riesgos bancarios son tratadas bajo normas
colombianas contra los resultados del perodo mientras que bajo NIC deben afectar
las ganancias retenidas.
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Estndar aprobado en 1990. Se han modificado algunos prrafos en los aos 1994,
1998, 1999 y 2000 en virtud de las NIC 36, 25, 27 y 39. Se ha emitido la interpretacin
SIC 13.
2. RESUMEN GENERAL
Este estndar define un negocio conjunto como un acuerdo por medio del cual dos o
ms entidades participan en una actividad econmica que tiene un control conjunto.
Se identifican
conjuntamente,
conjuntamente.
controladas
controladas
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
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Para los estados financieros consolidados de una entidad que posee una participacin
en un entidad controlada conjuntamente se incluye en los estados financieros
consolidados la parte que le corresponde en los activos, pasivos, ingresos y gastos
integrndola lnea por lnea o presentndolos en forma separada. Como tratamiento
alternativo utiliza el mtodo de participacin. Se deber aplicar la NIC 39 y como
excepcin a lo antes mencionado aquellas participaciones que sern vendidas en un
futuro prximo o cuando opere en condiciones restrictivas fuertes a largo plazo.
Son las normas tributarias quienes han expedido algunas regulaciones al respecto que
en ltimas permite que el negocio conjunto maneje toda la operacin pero reporte a
cada participante lo que le corresponde segn sus costos para ser incorporados en
sus estados financieros.
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2. RESUMEN GENERAL
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Un pasivo financiero es definido como aquel que supone una obligacin de entregar
dinero o de intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones
que son potencialmente desfavorables. Un instrumento de capital es aquel contrato
que pone de manifiesto intereses en los activos netos de la entidad.
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Este Estndar fue aprobado en 1997 con vigencia el 1 de enero de 1998. En 1999 fue
modificado el prrafo 45 en virtud de la NIC 10. Se ha emitido la interpretacin SIC 24.
2. RESUMEN GENERAL
Se debe calcular la ganancia o prdida por accin bajo el mtodo bsico y bajo el
mtodo diluido (que incluye pasivos convertibles y opciones de adquirir acciones
comunes).
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
La ganancia por accin bsica se calcula tomando la ganancia o perdida neta del
periodo (descontando los dividendos preferentes) dividido entre las acciones
ordinarias, las cuales se determinan mediante un promedio ponderado de las mismas
en circulacin en el periodo.
La ganancia por accin diluida se calcula tomando la ganancia o perdida neta del
periodo ajustada (descontando los dividendos preferentes y eliminando el efecto neto
de impuestos- de los rendimientos de pasivos convertibles en acciones) dividido
entre las acciones ordinarias ajustadas (por los efectos pasivos convertibles en
acciones y opciones de adquirir acciones comunes).
Cuando ocurra una emisin de acciones sin aportes de capital de los socios (por
ejemplo una capitalizacin de ganancias) se debe ajustar la cantidad de acciones
existentes antes de dicha capitalizacin como si la misma hubiese ocurrido desde el
inicio del periodo.
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Para efectos de la ganancia por accin diluida, se parte de la ganancia tomada para el
clculo de la ganancia por accin bsica y se ajusta para eliminar los reconocimientos
(registrados en gastos) sobre las pasivos convertibles en acciones o sobre las
opciones (tales gastos puede ser intereses, comisiones, dividendos). El ajuste a
efectuar se calcula neto del efecto impositivo.
La norma colombiana establece que se debe reportar la ganancia o prdida neta por
unidad de aporte para todas las compaas que estn obligadas a seguir las normas
contables mientras la NIC 33 solo es obligatoria para las empresas que coticen o
estn prximas a cotizar en el mercado publico de valores.
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2. RESUMEN GENERAL
Este Estndar aplica cuando una entidad decide publicar (por obligacin o en forma
voluntaria) informacin financiera intermedia. Incluye criterios para el reconocimiento,
medicin y presentacin.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
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de la empresa, bien sea por que hay combinacin, fusin u otro, y cambios en activos
o pasivos contingentes.
Cualquier cambio en una poltica contable implica reexpresar los estados financieros
intermedios anteriores del mismo perodo anual as como los comparativos del periodo
intermedio anual anterior. Si la entidad utiliza el tratamiento alternativo de la NIC 8 no
deber reexpresar los estados financieros del perodo intermedio anual anterior.
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Este Estndar fue aprobado en 1998 con vigencia a partir del 1 de enero de 1999. En
1999 varios prrafos fueron modificados en virtud de las NIC 10 y 37.
2. RESUMEN GENERAL
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Para determinar la prdida del valor por deterioro se estimar el valor recuperable de
cada activo de la operacin en discontinuacin con base en el mayor valor entre el
precio de venta neto y el valor en uso del activo. Estos valores se determinarn en
conjunto o individualmente dependiendo si la operacin en discontinuacin se est
haciendo en su totalidad o por partes respectivamente.
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La norma colombiana trata el tema de una forma muy resumida mientras la NIC es
mucha ms amplia y detallada. As mismo el criterio en Colombia es el de una
seccin de un negocio mientras que la NIC tiene otras consideraciones adicionales.
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Este Estndar fue aprobado en abril de 1998 y tiene vigencia a partir del 1 de julio de
1999. Algunos prrafos han sido modificados en el ao 2000 en virtud de la NIC 40.
2. RESUMEN GENERAL
El valor recuperable de un activo ser el mayor entre el precio de venta neto y el valor
de uso.
Si el valor recuperable del activo es menor que el valor en libros, este ltimo valor
debe ser reducido hasta igualar el valor recuperable mediante un gasto en el estado
de resultados denominado prdida por deterioro. SI esta prdida se origina en un
activo revaluado, se deber tratar como una disminucin de la revaluacin en el
patrimonio (si est registrada en este rubro).
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
El valor de uso de un activo se determina como su valor presente de los flujos futuros
estimados de efectivo que se esperan de su funcionamiento continuo en el tiempo y
de su eventual venta o retiro al final de su vida til. El precio de venta neto de un
activo es el valor que se puede obtener por la venta del mismo en una transaccin
libre realizada entre comprados y vendedor debidamente informados deducidos los
costos de la venta.
Al evaluar si una empresa tiene activos que han perdido de valor se deben tener en
cuenta las fuentes externas de informacin y las fuentes internas de informacin.
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El valor en uso se determina con base en las entradas y salidas futuras de efectivo
derivadas tanto del uso continuo del activo como de su venta final. Las proyecciones
requeridas se deben basar en informacin razonable y tener en cuenta el estado
actual del activo. La tasa de descuento a utilizar se toma antes de impuestos y debe
corresponder a tasa que reflejen el mercado actual.
El exceso del costo en libros sobre el valor recuperable se registra como gastos en
forma inmediata. Si dicho valor se origina en una activos revaluado se registra como
un menor valor de la revaluacin.
Si el valor del deterioro es mayor que su valor en libros, se reconocer un pasivo solo
si esta obligado por ello en otra NIC.
Una vez reconocida la prdida por deterioro del activo, el clculo de la depreciacin
debe ser ajustada a fin de distribuir sistemticamente el valor en libros revisado del
activo en la vida til restante.
El clculo del deterioro de valor del activo se efecta para cada activo individualmente
considerado. Sin embargo, si nos posible determinar el valor del deterioro en forma
individual (por ejemplo porque est asociado a otro activo) se deber efectuar el
clculo con base en la unidad generadora de efectivo que corresponde al grupo ms
pequeo de activos, que incluido el activo definido, genere la entrada de flujos de
efectivo.
Si existe algn indicio de que un activo comn (aquel que corresponde a todas la
entidad y que no genera flujos de efectivo por si solo) ha perdido de valor se debe
asignar en forma proporcional a la unidad generadora de efectivo para proceder al
clculo de la prdida de valor.
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La reversin de una prdida por deterioro de activos no debe exceder el valor neto
que tena el activo al momento en que la prdida fue reconocida. La depreciacin
debe ajustarse a partir de esa fecha para reconocer el nuevo valor del activo.
Una prdida reconocida por deterioro de la plusvala comprada no debe ser objeto de
reversin a menos que la prdida, cuando fue reconocida, se considero excepcional.
Se debe revelar para cada clase de activos las prdidas de valor reconocidas, las
reversiones, para cada segmento se revelarn estos mismos datos, los sucesos que
llevaron a reconocer o reversar la prdida, su valor, detalles de las unidades
generadoras de efectivo.
Bajo la norma colombiana, se debe constituir provisiones para disminuir el valor de los
activos. Dicha disminucin se determina con base en el valor de realizacin para
inversiones (valor razonable para ciertos instrumentos financieros en normas de la
Superbancaria y Supervalores) e inventarios, el valor de realizacin o valor actual o
valor presente para propiedades, planta y equipo, con base en las contingencias de
prdidas para activos intangibles y el valor recuperable de su uso o el valor de
realizacin para otros activos no monetarios.
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Este Estndar fue aprobado en julio de 1998 con vigencia a partir del 1 de julio de
1999.
2. RESUMEN GENERAL
Se debe reconocer una provisin cuando la entidad tiene una obligacin presente
como resultado de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos y puede estimarse confiablemente su valor.
El valor a reconocer como provisin ser la mejor estimacin, a la fecha de cierre, del
desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.
El trmino contingente, en esta norma, se utiliza para designar activos y pasivos que
no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros por no cumplir los
requisitos necesarios para su registro.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Una provisin es definida como un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de
su valor o vencimiento.
La diferencia entre la provisin y los dems pasivos radica en que sobre las
provisiones existe incertidumbre del vencimiento o de la cuanta del desembolso
futuro.
Al efectuar la mejor estimacin posible de una provisin se debe tener en cuenta los
riesgos e incertidumbres que rodean el suceso.
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Cada provisin solo debe ser utilizada para el desembolso para la cual fue creada.
Si existe un contrato oneroso, las obligaciones presentes que surgen del mismo
deben ser reconocidas y medidas en los estados financieros a travs de provisiones.
Se deber revelar para cada tipo de provisin el valor en libros al inicio y fin del
perodo, las provisiones del perodo, los valores utilizados, los valore son utilizados, la
naturaleza de la obligacin, el valor y las fechas estimadas de salida de recursos.
La norma colombiana establece provisiones tanto para pasivos como para activos
mientras la NIC solo las establece para pasivos ya que lo relacionado con activos les
da el tratamiento de deterioro del valor de los activos.
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Este Estndar fue aprobado en 1998 con vigencia a partir del 1 de julio de 1999. En
1998 en virtud de la NIC 39 algunos prrafos fueron modificados. Se ha emitido la
interpretacin SIC 6.
2. RESUMEN GENERAL
Un activo intangible se reconoce como tal solo si es probable que los beneficios
econmicos futuros que generar el activo fluyan a la entidad y su costo pueda ser
medido confiablemente.
Los costos de investigacin deben ser reconocidos como gastos en el perodo en que
se incurre en ellos y los costos de desarrollo se debe reconocer como activo bajo
ciertas condiciones. El costo de un activo generado internamente (desarrollo)
corresponde a los desembolsos incurridos.
El activo intangible debe ser amortizado en su vida til en forma sistemtica sin que
exceda de 20 aos. Si el activo intangible surge de la obtencin de derechos legales,
su vida til no debe exceder el plazo legal establecido.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
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entidad tendr el control del activo intangible si tiene el poder de obtener los beneficios
futuros (incluyendo su proteccin legal). Los beneficios futuros se puede traducir en
ingresos, ahorros en costos otros rendimientos que se generan del uso de los mismos.
Un activo intangible surgido de la fase de desarrollo debe ser reconocido como tal si
cumple los siguientes requisitos: tcnicamente se puede terminar la produccin del
activo intangible, la intencin es usarlo o venderlo, existe la capacidad de uso o venta
del activo, se puede demostrar la forma en que el activo generar probables
beneficios econmicos en el futuro, existe la disponibilidad de recursos tcnicos y
financieros para terminar el activo y para su uso o venta y se puede medir
confiablemente el desembolso correspondiente al intangible durante su desarrollo.
Los desembolsos posteriores tras tener un activo intangible, deben ser cargados a
gastos a menos que sea probable que dichos desembolsos generaran beneficios
econmicos futuros adicionales y pueden ser medido confiablemente.
Al final de cada perodo contable se debe revisar la vida til del activo y su mtodo de
amortizacin.
Al final del perodo contable se debe estimar las prdidas por deterioro del valor de los
activos.
Se deber revelar para cada activos intangible y en forma separada para los
generados internamente y para los dems lo siguiente: vidas tiles, mtodos de
amortizacin, valor en libros bruto, amortizacin acumulada, amortizacin del perodo,
conciliacin de saldos al inicio y al final del perodo contable. Si algn activo intangible
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Algunas partidas que deberan tener el tratamiento de gastos son reconocidas como
activos diferidos por autorizacin expresa de las Superintendencias. Tal es el caso de
los planes de retiro de personal, los cuales deben ser cargados a gastos bajo NIC
pero que en Colombia normalmente son activados para su diferimiento.
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Esta norma fue aprobada en diciembre de 1998 con vigencia el 1 de enero de 2001
siendo revisada previamente en octubre de 2000
Formando parte del costo se incluirn los costos de la transaccin tales como
comisiones, honorarios, tasas establecidas por organismos reguladores y mercados
de valores, as como impuestos y otros gastos relacionados con la transferencia. Los
costos de la transaccin No incluirn primas o descuentos, costos financieros ni
asignaciones de costos internos de administracin o gestin.
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Para aquellos activos y pasivos financieros reconocidos a valor razonable, una entidad
tiene las siguientes opciones para reconocer los cambios en el valor: - reconocer los
cambios en el valor razonable como parte del beneficio o prdida neta del perodo o, reconocer como parte del beneficio o prdida neta del perodo slo los cambios en el
valor razonable de los activos y pasivos financieros negociables; mientras que los
cambios en el valor razonable de las inversiones disponibles para la venta se
reconocern directamente en patrimonio neto hasta que el activo financiero sea
vendido o sufra un deterioro en su valor, en cuyo momento las ganancias o prdidas
realizadas se incluirn formando parte de las prdidas y ganancias del perodo.
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Las relaciones de cobertura pueden ser de tres tipos a los que resultaran de
aplicacin diferentes tratamientos contables: coberturas sobre el valor razonable,
cobertura sobre los flujos de efectivo y coberturas sobre la inversin neta en una
entidad extranjera (segn se define en la NIC 21, Efectos de las variaciones en las
tasas de cambio de la moneda extranjera), las cuales se contabilizan como una
cobertura de flujos de efectivo. Coberturas sobre valor razonable - requiere el
reconocimiento del beneficio o prdida, tanto para el elemento cubierto como para el
instrumento de cobertura, a travs de la cuenta de prdidas y ganancias.
Las normas contables colombianas no haban tratado este tema con mayor
profundidad, por lo que este tipo de operaciones no se contabilizaban sino hasta la
fecha en que se realizar la transferencia.
Para las dems empresas del sector real de la economa no existe regulacin expresa
para el manejo de este tipo de operaciones.
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Este Estndar fue aprobado en marzo de 2000 con vigencia el 1 de enero de 2001.
Mediante la NIC 41, cuya vigencia es el 1 de enero de 2003, se modific el prrafo 3.
2. RESUMEN GENERAL
Se definen las propiedades de inversin como aquellos inmuebles que se tienen para
ganar rentas o para incrementar su valor.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
El valor razonable debe reflejar el estado y condiciones reales del mercado a la fecha
del balance. Cuando se usa el mtodo de valor razonable, se debe continuar usando
hasta la fecha de su retiro o venta.
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NIC 41 AGRICULTURA
1. FECHA DE VIGENCIA
Este Estndar aprobado en diciembre de 2000 tiene vigencia a partir del 1 de enero de
2003
2. RESUMEN GENERAL
Solo se debe reconocer una activo biolgico o un producto agrcola cuando la entidad
lo controla, es probable que fluyan los beneficios y su valor sea medido
confiablemente.
Se deben medir a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
venta. La medicin se hace al inicio y al final de cada cierre contable.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Se debe revelar las ganancias o prdidas generadas por medir los activos a su valor
razonable. Se debe presentar un detalle de este tipo de activos incluyendo
naturaleza, valores de medicin, movimiento en el ao, las subvenciones del Gobierno
relacionadas con estos activos.
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Este Estndar aprobado a mediados del ao 2003 tiene vigencia a partir de los
estados financieros para perodos que comienzan el 1 de enero de 2004. Ha sido
emitido especialmente en consideracin a que la Comunidad Econmica Europea
entra en la aplicacin de los IFRS en el ao 2005 y por ser los estados financieros
comparativos se requiere que el balance de apertura sea elaborado bajo IFRS.
Elimina la SIC 8.
2. RESUMEN GENERAL
Los saldos de apertura (comenzando con el primer perodo por el cual son
presentados los estados financieros comparativos, en este caso al 1 de enero de
2004) deben ser reestablecidos retrospectivamente a IFRS.
Se debern reconocer activos y pasivos que cumplen las condiciones como tal
bajo IFRS pero que no haban sido reconocidos como tales previamente, tales
como ciertos derivados financieros, ciertos pasivos a favor de empleados
(pensiones), ciertas provisiones.
Se deber reconocer el impuesto diferido bajo el mtodo del pasivo exigido por la
NIC 12.
Se deber reclasificar los saldos iniciales de ciertas partidas tales como los
dividendos reconocidos como pasivos que aun no han sido declarados (se
reclasifican a las ganancias retenidas), acciones propias comprada clasificadas
como activos debern pasar al patrimonio, ciertos activos intangibles producto de
combinacin de negocios que deben ser tratados bajo NIC 22 como good will por
no cumplir lo indicado en NIC 38, ciertos instrumentos financieros.
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Anlisis de los Estndares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas
Los ajustes por cambiar de normas contables locales a IFRS debern ser
reconocidas en las ganancias retenidas a la fecha de la transicin..
Se debern reveler como ha sido la transicin de los GAAP previos a los IFRS y
los efectos que ha tenido en la situacin financiera, resultados y flujo de caja. Por
lo tanto incluye: reconciliacin del patrimonio y de los resultados entre GAAP
previos e IFRS, explicacin de los principales ajustes efectuados, errores
descubiertos en el proceso, reconocimiento o reversin de prdidas de activos,
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CONCLUSIONES GENERALES
Existen algunos Estndares Internacionales de fcil aplicacin al medio
colombiano ya que sobre esos aspectos no existe regulacin en nuestro
medio por lo que posibilitara darle claridad a algunos tratamientos
contables.
Existen algunas normas un tanto complejas con efectos significativos en las
empresas colombianas que ameritan un estudio profundo y completo.
Se debe iniciar una nueva cultura contable modificando algunos paradigmas
hoy en da existentes en nuestro medio, tales como el del costo histrico,
para darle paso a nuevos conceptos tales como el de valor razonable con
efecto en resultados.
Las normas (principios o prcticas segn se le quiera denominar) contables
deben ser expedidos ms en procura de lograr transparencia en la
informacin con destino a los mercados pblicos y en general a los usuarios
para la toma de sus decisiones que en beneficios particulares.
Debe existir en Colombia un solo nico ente (pblico o privado) encargado
de expedir las normas (principios o prcticas segn se le quiera denominar)
contables quin debe estar conformado no solo por contadores
experimentados sino por personas conocedoras de los negocios, todas ellos
libres de conflictos de intereses. Este ente debe asegurar que las normas se
mantengan actualizadas de conformidad con el mundo de los negocios.
Tanto la comunidad acadmica como los profesionales de la contadura en
ejercicio y los empresarios conjuntamente con el Gobierno, deben desde ya,
participar activamente en el estudio y divulgacin de los Estndares
Internacionales de Contabilidad con el nimo de lograr acercamientos que
permitan definir el camino que debe seguir Colombia frente a la aplicacin
de estos estndares internacionales.
Los contadores al igual que los administradores de las empresas debemos
propender por hacer de la informacin fuente de credibilidad, transparencia,
realidad, libre de sesgos y beneficios particulares. Esto es muy importante,
ahora que cada vez ms las fronteras se abren y se firman convenios
internacionales en los cuales las empresas colombianas deben insertarse.
Autor: C.P. Nstor A. Jimnez J.