DERECHO TRIBUTARIO

04/02/15

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (IRPF)

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) se regula por la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas; si
bien se ha visto reformada por la Ley 26/2014. Esta ley ha sido a su vez desarrollada
por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
El IRPF es la figura impositiva clave de nuestro sistema tributario actual por ser la
figura ms general (afecta a ms personas) y por motivos cuantitativos (es el
impuesto a travs del cual se obtiene la mayor parte de la recaudacin) y
cualitativos, puesto que es a travs del IRPF que el sistema tributario se dota de
progresividad. No obstante, esa progresividad se encuentra matizada.
Por todo ello, cualquier alteracin o modificacin que el legislador introduzca en el
IRPF va alterar el reparto de la carga tributaria a nivel general. Es decir,
modificaciones en la tarifa de renta, por ejemplo, van a hacer que los contribuyentes
se vean sustancialmente afectados porque la mayora van a pagar IRPF.
El IRPF inicialmente en Espaa era completamente progresivo, de modo que solo
haba una nica base a la que se aplicaba una tarifa de carcter progresivo. Desde la
reforma de la Ley 35/2006, se introdujo la base dual, es decir, se llev a cabo la
dualizacin del IRPF, de manera que en la actualidad tenemos dos base: la base
general y la base del ahorro.
La nica de las dos bases a la que se le aplica una tarifa progresiva es la base general.
Por tanto, la progresividad no es de todo el sistema, sino de la base general y la tarifa
progresiva, ya que a la base del ahorro se le van a aplicar dos tipos proporcionales.
1. Impuesto progresivo
2. Impuesto dual
Competencia fiscal a la baja en la tributacin del capital esto lleva a una
situacin injusta y perversa. Dos familias: el padre de una tiene rendimientos
del trabajo y el otro tiene rendimientos de capital, tributarn distinto. Por eso,
Alemania estableci un tipo superior a los rendimientos del capital y stos
rendimientos se deslocalizaron a Austria. La ley alemana slo tuvo una vigencia
de 6 meses. Los rendimientos del trabajo no se pueden deslocalizar porque has
de ir a vivir a otro pas.
La solucin es la armonizacin fiscal, por la que todos los estados se pongan de
acuerdo con unos mnimos.
3. Impuestos lineales: en Rusia, tras el desmantelamiento de la URSS, surgieron
muchos estados. Estos nuevos pases introdujeron impuestos lineales (flac tax).
Todos van a tributar al 15%, por ejemplo. Esto parece muy injusto, contrario a
los principios de justicia. Los estudios dicen que si aplicando un impuesto lineal
dejas un mnimo exento muy elevado (los que menor renta obtienen quedan
exento) y se establece un recargo para el 10% de las rentas ms elevadas,
prcticamente se alcanza el mismo resultado. La ventaja del impuesto lineal es
que el nivel de fraude fiscal es muy reducido, ya que el impuesto es muy fcil,
es fcilmente asumible y no hay huecos para el nacimiento del fraude. Adems,
el impuesto lineal es muy fcil de gestionar y recaudar.
Qu es mejor un impuesto progresivo, dual o lineal?

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La reforma de 2014 quiere que la carga tributaria no recaiga tanto sobre la renta, sino
sobre los impuestos indirectos e impuestos del medio ambiente. Los sistemas que
mejor funcionan son los que tienen impuestos lineales e impuesto indirectos elevados
en los bienes de lujo. El impuesto sobre el consumo introduce la justicia y la
redistribucin de renta. Si la persona tiene capacidad econmica, consumir. Al final,
el legislador se da cuenta de que el IRPF no es tan justo porque en la medida en que
tienes dos bases y los rendimientos de capital tributan de forma inferior a los
rendimientos del trabajo, no hay justicia.
Art. 1 LIRPF:

Carcter personal: la configuracin del impuesto va a ser en funcin de la

persona fsica. La persona fsica es el centro de imputacin de rentas.
Directo: grava un ndice de capacidad econmica directo.
Peridico: el sujeto pasivo obtiene continuamente rentas y, por eso, la
obtencin se divide en periodo impositivo. El devengo se produce el 31 de
diciembre.
Carcter progresivo: matizada por la existencia de dos bases:
o Base general
o Base del ahorro
Se han de ver qu rentas configuran cada una de las dos bases.
Subjetivo: toma en consideracin las circunstancias personales y familiares del
sujeto pasivo.
Impuesto cedido: en diferentes aspectos
o El 50% de la recaudacin del IRPF est cedida a las CCAA (tope mximo
del art. 11 LOFCA).
o Hay dos escalas:
Estatal
Autonmica: se le han cedido potestades normativas, entre las que
se encuentra la potestad de establecer la escala autonmica, el
mnimo exento personal y familiar con una diferencia de un 10%
respecto el estatal y la potestad normativa de establecer
determinadas deducciones. Ahora bien, ha de establecer la
deduccin y las caractersticas correspondientes para obtener la
deduccin. No puede alterar el gravamen final de un tipo de renta
a travs de las deducciones, es decir, no puede establecer
reducciones peridicamente sobre el mismo tipo de rendimiento
alterando la tributacin efectiva de ese rendimiento. Puede
establecer reducciones puntuales.
Se esperaba que se cediera la gestin del IRPF. Uno de los deseos
de Catalua era la gestin del IRPF.
Art. 204 EAC
Catalua no obtuvo delegacin en materia de renta. En el 2006
haba la voluntad por parte de Catalua de asumir la gestin del
IRPF. La informacin es poder. Iban a crear en el plazo de 2 aos un
consorcio en el que participaran la Agencia Tributaria Estatal y la
Agencia Tributaria de Catalua. Pero no se ha creado el consorcio.

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IRPF

204 EAC
Art. 4 mbito espacial
-

Territorio espaol
Forales Navarra y Pas Vasco
Canarias, Ceuta y Melilla

Art. 6 Hecho Imponible Obtencin renta por el contribuyente a lo largo del

periodo impositivo (ficcin tributaria)
Lista conceptos que se consideran renta en el IRPF:
-

RdT
RdC (mobiliario e immobiliario)
RAE
GyPP
Imputaciones de renta

Bienes y derechos de contenido econmico que se incorporan al patrimonio del sujeto

y que incrementan este patrimonio (ahorro) o permiten al sujeto consumir sin
disminuir su patrimonio preexistente.
La ley 35/2006 abandona el concepto clsico de renta disponible. Se consideraba que
la renta gravada deba ser la renta disponible, porque haba una renta no disponible
que no deba estar sujeto (el mnimo personal y familiar: que se destina a lo necesario
e imprescindible).
Antes se detraa de la base imponible. A partir de la 2006, se detrae de la cuota. Si
aplicamos en la base es la suma de los rendimientos y en la cuota ya se ha
subjetivado el impuesto xq ya sean aplicadas las reducciones y deducciones.
Renta mundial: se grava la renta mundial con independencia de donde se haya
generado y de la nacionalidad del pagador. (ojo! CDI)
Renta: magnitud neta (ingresos y ganancias gastos y perdidas). Tmb en el sentido q
en cada tipo rendimiento se puede detraer los gastos deducibles para su generacin.
En algunos supuestos se considera renta aumentos patrimoniales, sobre todo en
plusvalas (aumento de valor de un bien que se pone de manifiesto con su
transmisin). Donatario que a ttulo lucrativo dona bien inmueble, pone de manifiesto
una plusvala latente.
En otros supuestos el legislador, aunque no se est produciendo renta, establece una
ficcin y la sujeta a gravamen. Ej. Para fomentar que se mueva el mercado de alquiler,
grava los inmuebles vacos.
Otros supuestos el legislador tambin establece presunciones iuris tantum de la
existencia de renta: art. 6.5 LIRPF.
Art. 6.3. Base general (RdT, RAE) tarifa
base del ahorro (GyPP, RCM, RCI) 2 tipos
No sujecin (delimitacin negativa del hecho imponible): comporta 1. Supuestos de
carcter amplio y 2. A pesar de q el sujeto lleva a cabo el HI el legislador no asocia el
nacimiento de la obligacin tributaria original (el pago, normalmente) aunque puedes
tener obligaciones formales. Rentas no sujetas:

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Rentas sujetas a ISD (fijada por ley)

Mnimo personal y familiar
Art. 42.2

Art. 7 Rentas exentas (realizacin del HI, xo no tributan) No extensin

analogica
a) Prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo (indemnizacin
por el acto, como una prestacin continuada, con independencia de quien la
reciba, totalmente exenta, haba dudas si lo que quedaba exento era la
diferencia entre la prestacin general que te quedaba y la que te concedan por
acto de terrorismo ej prestacin x orfandad y prestacin x orfandad x acto de
terrorismo)
b) Ayudas de cualquier clase para enfermos de SIDA infectados en centros
sanitarios publicos
c) Pensiones a quien sufrio lesiones y mutilaciones x Guerra Civil o como
consecuencia
d) Indemnizacion de responsabilidad civil x daos personales:
o Indemnizacion derivadas de responsabilidad civil: alcanza los daos
personales (dao fsico o psicolgico, moral? Tmb!) con independencia de
quien la satisface (quien ha causado el dao o x la aseguradora), solo la
cuantia fijada por ley (Real Decreto 8/2004) o en sentencia judicial y con
independencia de quien sea el beneficiario.
o Indemnizacion derivadas de seguro de accidente: no se tiene en
consideracin las que tengan primas que se hayan podido deducir de la BI o
sean consideradas gastos deducibles. Cantidad mxima es la fijada en la
Ley 8/2004
e) Indemnizacin por despido o cese de trabajador hasta el lmite de las cuantas
obligatorias fijadas en el ET, normativa de desarrollo o en normativa de
ejecucin de sentencia.
La exencion ser de como mucho 180.000
Para evitar efecto anuncio: se aplica a los despidos desde 1 agosto 2014. Los
despedidos antes y los expediente de regulacin ya iniciado antes 1 de agosto y
en despido colectivo si antes 1 de agosto hubiera empezado el periodo de
consulta, estos por la normativa anterior.
Ej: un contribuyente que ve extinguida su relacin laboral como consecuencia
de un ERE que se inicio en octubre 2014 y es autorizado el 12 febrero 2015.
Salario en la empresa: 200/ da y ha trabajado 30 aos en la misma empresa
ha recibido una indemnizacin de 270.000 a razn de 45 dias de salario por
ao trabajado.
Quedara gravado 90.000 RdT con reduccin del 30% (antes 40%) por
generacin irregular en el tiempo (+ de 2 aos)
f) Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez pagadas
por la SS o entidad sustituta. + prestaciones a profesionales no integrados en el
rgimen de la SS de autnomos o por cuenta propia pagadas por mutuas.
g) fsng
h) Prestaciones familiares, por orfandad, por hijos a cargo o por nacimiento (tanto
del Estado como CCAA)
i) Prestaciones econmicas por acogimiento de discapacitados, > 65 aos o
menores pagadas por una entidad publica. + prestaciones econmicas para que
estas puedan ir a una residencia de dia.

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j) Becas publicas o de fundaciones sin inters de lucro, becas para formar

personal investigador + becas de fundaciones bancarias cuando llevan a cabo
obra social para investigadores
k) Anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisin judicial
(respecto del conyuge que la recibe esta exenta y el que la paga se la puede
detraer de la BI)
l) Premios literarios, artsticos o cientficos + premio Principe de Asturias se
debe autorizar primero por el Director general del departamento de gestin
tributaria
m) Ayudas a deportistas de alto nivel que tengan su residencia habitual en Espaa.
n) Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago nico, siempre y cuando
se destine a
o) RCM de seguros de vida a largo plazo y contratos bancarios a largo plazo y
cuenta individual a LP. (NEW) Si se cumplen los siguientes requisitos, los RCM
estn exentos: 1) aportacin anual mxima de 5000; 2) sujeto pasivo no puede
poseer mas de 1; 3) no puede disponer del capital hasta 5 aos. Si incumples
todo el rendiemiento se imputara en el ao que recuperes.
p) Gratificaciones extraordinarias por misiones de paz
q) RdT por trabajos realizados efectivamente en el extranjero con el limite 60.100
siempre que la contratacin sea de empresa extranjero o con EP en el
extranjero y que se generen en un estado que tenga impuesto de naturaleza
idntica o similar al IRPF y no sea paraso fiscal, a pesar que en trminos
efectivos no tributes all.
r) Sdnfddg
s) Rentas derivadas del uso de instrumentos de cobertura (swap de tipo de
inters) para asegurar subidas tipo interes variable.
t) Indemnizacion para compensar
u) Rentas PIAs (prima anual < 8.000 + capital < 240.000 + 5 aos )
v) Discapacidades y aportaciones a FFPP 3 veces iprem
w) Prestaciones derivadas de la ley de dependencia
x) (suprimada) 2.500 en dividendos
y) Prestaciones por nacimiento, adopcin, acogimiento
z) 50% rdt de aquellos trabajadores que se encuentren en buques navieros
scando atun.

Art. 8, 9 y 10. Ambito subjetivo

Art. 8 PF residente habitual en Espaa
-

Los que residen en Espaa mas de 183 dias durante un ao natural. Se incluyen
los periodos vacacionales y desplzamientos de trabajao breves.
Si el sujeto quiere probar que no es residente en Espaa, las ausencias
temporalaes no computan.
El sujeto deber obtener un certificado de residencia del otro estado
Si otro estado es paraso fiscal, los periodos de ausencia se computaran como si
fueras residente en Espaa durante 5 aos.

Cuando has probado que ese ao y los 4 anteriores llevas mas de 183 dias probados
fehacientemente en ese pas adquirirs la resiencia en el paraso fiscal.
Art. 9 Residencia habitual es Espaa:
Presunciones iuris tantum

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Si no hay por el criterio de temporalidad, nucleo principal o base de sus

actividades o intereses econocmicas en Espaa
Si conyuje no separado e hijos menores en Espaa.

Residentes: los que son residentes en otro estado x trabajos consulares, em

ENTREGA: anlisis rgimen fiscal de los impatriados rgimen previo, transitorio y

futuro (CV, jurisprudencia)