UNIVERSIDAD DE ORIENTE

UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ

NCLEO BOLVAR
U.E.P.O
AUDITORIA FINANCIERA II

AUDITORA DE
INGRESOS, COSTOS Y
GASTOS
PROFESOR:

BACHILLERES:

Claudio Viloria

Glairubis Rivas
Lauris Rodriguez
Jhodelin Veliz
Mileidis Bermudez
Suarez Ronaydys

CIUDAD GUAYANA ABRIL DEL 2016

INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene como finalidad dar un marco conceptual inicial sobre el
examen de auditora de los Ingresos, Costos Y Gastos.
El objetivo es analizar e interpretar la situacin financiera, permitindonos tomar
adecuadas decisiones de inversin.
En auditora los estados financieros son responsabilidad de la administracin o
gerencia de la empresa, la responsabilidad del auditor es brindar una opinin de los
estados financieros basadas en el examen, este se realiza de acuerdo con las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas. Es necesario planificar el examen para obtener
una seguridad razonable que los estados financieros no contengan error significativos.
El examen de los ingresos, costos y gastos es parte de la auditora que incluye
comprobaciones selectivas que respalda las cifras y revelaciones expuestas en el
Estado de Resultados. Una auditora tambin incluye una evaluacin de los principios
de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia,
as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
En este trabajo mostraremos los objetivos, procedimientos, pruebas, evaluacin de
controles internos y de riesgos para auditar los ingresos, costos y gastos, tomando en
cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.

AUDITORIA DE INGRESOS

Los ingresos son cantidad de dinero que entra o se recibe o que puede generar el
ente contable, refleja la dinmica y el desarrollo de las actividades del negocio de
manera favorable y donde la cantidad debe superar las proporciones del gasto, y en su
defecto por lo menos estar en trminos iguales para mantener el equilibrio financiero
del ente contable. La ausencia del flujo de ingresos genera la necesidad de reclasificar
el gasto en cuentas del activo, mientras se genera el dicho flujo.

AUDITORIA DE COSTOS

El auditor financiero debe adaptar su examen en objetivos plenamente

establecidos, por programas y procedimientos que le den una cierta confiabilidad en
la informacin presentada por la empresa.
Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que
registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de inters social, ttulos valores,
papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente
econmico con carcter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una
reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas con otras entidades
o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.
Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de inters social, se
registran por su costo histrico.
Las dems inversiones, como bonos, cdulas, certificados, etc., se contabilizarn
por su valor nominal. Sin embargo, en caso de presentarse diferencias entre este
ltimo y el costo histrico, con el propsito de no quebrantar las normas contables
bsicas de "valuacin o medicin", tales diferencias se controlarn a travs de cuentas

auxiliares complementarias de la inversin, especficamente en los ttulos en que se

presente la diferencia.

AUDITORIA DE GASTOS

El auditor debe poner mucha atencin en este componente del activo, ya que en l
se encuentran todos los gastos pagados por anticipado hechos por la empresa y que en
un momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro

AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

Conceptos Generales:

El auditor debe efectuar una revisin global de dichos resultados.

Revisar las tendencias de negocio.
Revisar las variaciones en los ingresos y gastos entre periodo.
Aplicar las pruebas y otros procedimientos de auditora que se consideran

necesarios de acuerdo a las circunstancias.

Tener en cuenta la naturaleza y caracterstica de la industria.
Y los procedimientos de contabilidad y el alcance efectivamente del control
interno.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

Las cuentas de ingresos, costos y gastos del periodo deben examinarse con la
extensin necesaria para que el auditor pueda determinar lo siguiente:

Si los ingresos, costos y gastos registrados corresponden debidamente al

periodo contable objeto del examen.

Si los costos y gatos guardan relacin adecuada con los ingresos

correspondientes.
Si se han registrado los ingresos, costos y gastos (incluyendo perdida) que

deben tomarse en consideracin.

Si se han contabilizados, en forma adecuada, cualquier disminucin o
aumento de importancia de impuesto que se deriven de transacciones que no

estn reflejadas en el estado integral de resultado.

Si todas las transacciones de significacin, no relacionadas con las operacin
normales o de naturaleza ajena a las mismas, han sido excluidas de la utilidad

neta, o presentadas en forma adecuada.

Si los ingresos, costos y gastos aparecen debidamente clasificados y descritos

en el estado integral de resultado.

Si el estado integral de resultado presenta razonable el resultado de las
operaciones y si ha sido preparado de acuerdo con los principios de

contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera uniforme.

El auditor debe efectuar una revisin global de dichos resultados
Revisar las tendencias del negocio
Revisar las variaciones de los ingresos y gastos entre periodos
Aplicar las pruebas y otros procedimientos de auditoria que se consideran

necesarios de acuerdo a las circunstancias

Tener en cuenta la naturaleza y caractersticas de la industria
Y los procedimientos de contabilidad y el alcance y efectividad del control

interno
Las cuentas de ingresos y gastos del periodo deben examinarse con la

extensin necesaria para que el auditor pueda determinar lo siguiente :

Si los ingresos costos y gastos registrados corresponden debidamente al
periodo contable objeto del examen.

Si los costos y gastos guardan relacin adecuada con los ingresos

correspondientes
Si se han registrado los ingresos costos y gastos (incluyendo perdidas) que

deban tomarse en consideracin.

Si se ha contabilizado en forma adecuada cualquier disminucin o aumento de
importancia en impuestos que se deriven de transacciones que no estn

reflejadas en el estado de resultados

Si todas las transacciones de significacin , no relacionadas con las
operaciones normales o de naturaleza ajena a las mismas , han sido excluidas

de la utilidad neta o presentadas en forma adecuada

Si los ingresos costos y gastos aparecen debidamente clasificados y descritos

en el estado de resultados
Si el estado de resultados presenta razonablemente el resultado de las
operaciones y si ha sido preparado de acuerdo a las normas de contabilidad
generalmente aceptadas , aplicados de manera uniforme

PRINCIPIOS

PRCTIVAS

CONTABLES,

PRESENTACIN

VALUACIN DE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos

coordinados y medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar sus activos,
verificar lo adecuado y fiable de su informacin contable, promover la eficacia
operativa y alentar la adhesin a las polticas preestablecidas por la direccin,
determinando que los procedimientos estn establecidos para asegurar que todos los
ingresos se reciban y registren.

IRREGULARIDADES DE LA AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y

GASTOS

La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios factores,

entre los que se encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de un criterio
adecuado en la realizacin de las estimaciones necesarias en aquellas reas en donde
existan incertidumbres y l suficiente desglose de aspectos significativos, adems de
los elementos bsicos, que son la adecuacin y validez de las operaciones y saldos.
Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las
irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil prevenir o
detectar las irregularidades que los errores.
Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos y de
sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la forma:
DESFALCOS:

Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos:

ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados).

Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla
registrado, (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados

pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias).

Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legtimo se
desve de su destino correspondiente.

IRREGULARIDADES MS COMUNES EN LAS PARTIDAS DE COSTOS

Sobrevaluacin o subvaluacin del inventario y costos de los productos

vendidos.
Inventario obsoleto, que afecta al inventario y costo de los productos
vendidos.

Sobrevaluacin o subvaluacin de costos unitarios que afectan al inventario y

costo de los productos vendidos.

Errores en la recopilacin, costos unitarios, o extensiones que afectan el

inventario y costos de productos vendidos.

Errores de costos unitarios, en especial mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.

IRREGULARIDADES MS COMUNES EN LAS PARTIDAS DE GASTOS

Sobrevaluacin o subvaluacin de un saldo en una cuenta de gastos.

Sobrevaluacin o subvaluacin de una cuenta que tambin afectara una

cuenta del estado de resultado.

Errores de gastos y cuentas relacionadas en el balance general. Error de gastos

por concepto de seguros y seguros pre-pagados.

Error de gastos por concepto de comisiones y comisiones acumuladas.
Error de gastos individuales de fabricacin y cuentas relacionadas del balance

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LOS INGRESOS

Es un flujo positivo de activos en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otras

propiedades recibidas de los clientes, el cual se origina por la venta de mercanca o
por la prestacin deservicios o proviene de las inversiones.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA PARA INGRESOS POR VENTAS

El ciclo de ventas se refiere al conjunto de los procesos que se inician cuando un

cliente compra bienes o servicios y termina cuando la empresa recibe el pago
completo por la compra. Como parte de la auditora de fin de ao de los estados
financieros de una empresa, contadores externos probarn las transacciones de venta
y los controles internos de las transacciones para asegurarse de que la empresa no est
falseando materialmente sus ingresos o cuentas por cobrar.

Si los principios de contabilidad aplicados a las ventas, estn operando de

manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que puedan

considerarse dignas de confianza.

Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo que
corresponde y no se encuentran inflados a travs de crditos indebidos por
ingresos no realizados, mercancas no embarcadas ni descargadas del

inventario, o por facturaciones falsas o fraudulentas.

Si las bonificaciones, rebajas, devoluciones y otras deducciones de las ventas

estn presentadas razonablemente en los estados financieros.

Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido segregados de los
ingresos por venta y han sido debidamente presentados en el Estado de
Resultado.

EXAMEN DE LOS INGRESOS POR VENTAS A TRAVS DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICADOS A CUENTAS A COBRAR
Y EFECTIVO

INGRESOS POR VENTAS

Si los procedimientos de contabilidad aplicados a las ventas estn operando de

manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que puedan considerarse
dignas de confianza.
Estudiar y evaluar el control interno.

Sustentar la existencia y ocurrencia de las transacciones de Ventas.

Establecer la inclusin completa de las transacciones de ventas.
Establecer la precisin monetaria de los registros y soportes de las cuentas por

cobrar.
Determinar si las ventas estn hechas con los valores realizables netos

apropiados.
Determinar si la presentacin y revelacin de las ventas son adecuadas.
Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de control interno que se
utilizan actualmente estn de acuerdo con los procedimientos establecidos que

se describen en el manual de procedimientos.

Si dichos procedimientos y medidas estn operando de manera efectiva y
resultan adecuados para facilitar el debido control contable sobre los
despachos y facturacin a los clientes y la distribucin de dicha facturacin en
la contabilidad.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Deben verificarse las sumas del registro de ventas por el periodo

seleccionado y cotejarse los totales contra las cuentas de ventas, cuentas por
cobrar y otras cuentas de orden mayor general. Esto se efecta para
comprobar la correccin aritmtica de la fuente que sirve de base a esta
prueba y para relacionar las cifras del mayor general con los registros

detallados objeto de la prueba.

Debe seleccionarse del registro de ventas una muestra representativa de
facturas de ventas efectuadas durante el periodo cubierto por el

procedimiento anterior (1) y las copias de archivo de facturas deben cotejarse

con los datos que las respaldan como sigue :
1. Con la orden de compra del cliente o datos en el pedido de ventas
comprubese la justificacin del despacho y la emisin de la factura de venta.
2. Contra las cantidades que muestran los informes de despacho, recibos del
cliente etc. comprubense, las cantidades facturadas.
3. Los precios de ventas cargados deben comprobarse, a base pruebas con los
precios de venta.
4. El flete, el seguro y otros cargos adicionales deben comprobarse, por pruebas,
en cuanto a su exactitud, y procedencia.
5. Los clculos y sumas de las facturas deben comprobarse en cuanto a su
correccin aritmtica.
6. Los importes de las facturas deben cotejarse con las cifras que figuran en el
registro de ventas u otro similar, comprobndose tambin la distribucin
detallada en las cuentas. Estas cifras deben cotejarse a s mismo con los
auxiliares de cuentas por cobrar.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LOS COSTOS

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, como
cualquier procedimiento de auditora, deben disearse en funcin de las
circunstancias particulares de cada entidad.

Observacin constatando la adecuada segregacin de funciones, asignacin de

responsabilidades, existencia de formas, registros y archivos.

Revisin selectiva de compras
Revisin de la adecuada determinacin de costos unitarios de produccin
Comprobar los sistemas y mtodos de valuacin
Comprobacin de movimientos internos y a otros almacenes.

Pruebas de los embarques comprobando el costo de ventas y la facturacin

respectiva.

PRUEBAS SUSTANTIVAS
PROPIEDAD
Comprobar que los inventarios presentados son de la empresa mediante inspeccin de
documentacin.
EXISTENCIA E INTEGRIDAD

Evaluacin de la planeacin de la toma fsica de inventarios.

Observacin del inventario fsico
Revisin del corte de operaciones
Comprobacin de existencias en poder de terceros
Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa
Observacin y pruebas fsicas de inventarios rotatorios
Comprobacin de la suma y costeo de los inventarios fsicos
Procedimientos aplicables en el caso que no se haya podido observar el
inventario fsico inicial y/o final

VALUACION

Revisin de mercancas en transito

Verificacin de anticipos a proveedores
Verificacin de las estimaciones por perdidas de valor en inventarios

ANLISIS DEL CICLO DE VENTAS CUENTAS A COBRAR

Este anlisis requiere que los datos sobre ventas se desglosen en lneas de
productos. La venta de cada producto debe estudiarse en comparacin con las ventas
de la rama industrial a la que pertenece la empresa. El anlisis consta de cuatro
etapas:

Primero, el patrn de ventas del pasado revela la tasa de crecimiento y el

grado de inestabilidad.
Segundo, las ventas de la empresa se comparan con las del sector 6
Tercero, se incorpora al anlisis el impacto de los ciclos y las tendencias

econmicas.
Cuarto, las estrategias empresariales indican si se seguir produciendo o
cambiar el patrn de ventas. Cada operacin relacionada con la venta de una
mercanca o servicio a crdito se registraba en cuentas por cobrar o clientes.

El saldo de estas cuentas representa el importe total que todos los clientes deben a
una compaa. Control Contable de Clientes Si se ha realizado en forma correcta el
registro de los asientos de diario y del mayor, el total de los saldos de las cuentas de
clientes debe ser igual al saldo de la cuenta de control clientes del mayor general.
Relacin De Clientes Cuando se recibe el pedido de un cliente, la venta tiene que ser
aprobada por el departamento de crdito antes de que sea surtida. Despus que ha
sido aprobada y se ha enviado la mercanca al cliente, se prepara una factura de venta
similar a la que se muestra en la siguiente figura. Registro de clientes La cuenta
clientes solo se usa cuando se trata de importes adecuados por clientes, partidas por
cobrar que se califican como un activo circulante en el balance general.

PRCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA GASTOS

Una forma prctica de hacer la revisin de los gastos bien podra ser la siguiente:

Anlisis de Variaciones: Elaborar cedulas comparativas de gastos, ya sea

contra el mes o el ejercicio anterior o contra el presupuesto de gastos.

Investigar las variaciones y sugerir las correcciones segn corresponda.

Verificacin Documental: Determinar las partidas que por su monto o
relevancia sea necesario verificar la documentacin comprobatoria de las
mismas. Una partida que se recomienda revisar, invariablemente, es la que

corresponde a las compras. La base para esta revisin sera el Manual de

Polticas de Gastos. Los porcentajes de verificacin deben ser con base a la
relevancia de las partidas a revisar ya sea por su monto o por su cantidad de

veces que se realiza.

Conexin contra otras cuentas: La revisin de los gastos no incluye
solamente verificar la correcta aplicacin a la cuenta correspondiente sino que
tambin a la contra- 11 cuenta respectiva y que mejor que ya que se est

viendo el asiento contable se aproveche para hacerlo.

Pruebas Globales: Hay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es
posible hacer una revisin global para verificar su correcta aplicacin. Entre
las ms relevantes podemos considerar el rengln de las comisiones sobre
ventas, que van en funcin de las ventas realizadas. El reporte que se elabore
deber detallar las fallas detectadas y los asientos de correccin para que el
trabajo sea completo y se le pueda dar seguimiento con posterioridad

ANLISIS DEL CICLO DE ADQUISICIONES- CUENTAS A PAGAR-PAGOS.

El ciclo de adquisicin y pago incluye algunas funciones como:

Adquisicin de bienes, mercancas, servicios y mano de obra

Pago de adquisiciones
Clasificacin, resmenes e informes de lo que se adquiri y lo que se pag
Principales funciones tpicas de compras
Seleccin de proveedor
Solicitar compras
Comprar

Dentro de la adquisicin de bienes intervienen algunos departamentos o reas

funcionales tales como:

Recepcin
Crdito y Cobranzas
Caja-Pagadura
Contabilidad

Financiero
Contralora
Compras

ANLISIS DEL CICLO DE ADQUISICIONES- CUENTAS A PAGARPAGOS.

EXAMEN

DE

LOS

GASTOS

TRAVS

DE

LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICADOS A CUENTAS A PAGAR Y

EFECTIVO.

Los gastos de operacin son aquellos en el que la empresa incurre para lograr su
objetivo, es decir, para vender sus artculos o prestar sus servicios requiere efectuar
ciertos desembolsos tales como comisiones, propaganda, pago de sueldos
departamento en el departamento de ventas, gastos de empaque y desembarque, entre
otros. As mismo necesita una adecuada administracin de toda empresa;
consecuentemente utilizar los servicios del cuerpo gerencial, de un departamento de
contabilidad, de cobranzas, rea legal y otros ms que originan erogaciones
necesarias; y por ltimo el pago de intereses ocasionado por algn financiamiento
necesario, el cual est debidamente utilizado.
Como requisito para conocer la utilidad o prdida del ejercicio, debe existir
correlacin entre los ingresos y gastos, debiendo justificarse aquellos que no guardan
esa relacin, es as que, para fines tributarios sern deducibles los gastos propios del
giro del negocio necesario para producir o mantener la fuente productora de la renta,
siempre que no est expresamente prohibido por la norma tributaria. Los gastos no
debern anticiparse o diferirse, ni exagerarse o subestimarse en cifras de importancia.

Por lo tanto, debe haber corte apropiado de la contabilidad al inicio y al final del
periodo.

PRESENTACIN DE LOS GASTOS Y COSTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

En las bases de la presentacin de los estados financieros la era racin de la

informacin agrupacin de la partida y elementos replicable lo relativo a la

imagen fiel principios contables copiados en varias partidas.

En las normas de valoracin se debe iniciar los criterios contables aplicados

en partidas.
Se deben detallar los elementos conceptos que integran el capital contable
incluyendo en primer lugar los que forman capital contribuido seguido del

capital ganado
Conceptos y principios generales NIIF PYME:
Presenta el objetivo de los estados financieros de las PYME.
Establece las caractersticas cualitativas de la informacin para que los

estados financieros de las PYME cumplan sus objetivos.

Presenta las definiciones de: los elementos de la situacin financiera (activos,

pasivos, patrimonio).
Los elementos vinculados con el rendimiento de ingresos y gastos.
Incorpora el concepto- Ganancia y Prdida y el Estado de Resultado Integral

Total.
Indica criterios generales respecto de la posibilidad de compensar partidas.

-Un conjunto de estados financieros completos estar integrado por:

Estado de Situacin Financiera.
Estado del Resultado Integral puede presentarse en un nico estado o en dos:
15

Un Estado de Resultados y un Estado del Resultado Integral.

Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo.
Notas Explicativas: Incluye la opcin de presentar: *Un nico Estado de
Resultados y Ganancias Acumuladas en lugar del Estado del Resultado

Integral y del Estado de Cambios en el Patrimonio.

Un subtotal para los Activos para Operaciones Discontinuas no aplican en

NIIF para PYMES.

Un juego completo de estados financieros est de acuerdo a las NIIF para las

PYMES si cumple todos sus requerimientos.

La informacin contenida en los estados financieros debe presentarse al
menos comparativamente con el ao anterior. -Aceleracin de costos y gastos
y retraso de reconocimientos de activos.

AUDITORIA FINAL
Es la auditoria en la que conecta los datos de la auditoria preliminar y los del cierre
el ejercicio verificado aquellas partidas que hayan sido de variacin importante.

CONCLUSION

Para el trmino de la auditora debieron quedar ya claros y confirmados los siguientes

aspectos en cuanto a los ingresos, costos y gastos llevados a cabo por la entidad
durante los periodos sujetos a examen.
Para esto, el auditor llev a cabo los procedimientos de auditora adecuados y haber
se lleg a las siguientes conclusiones:
Para los Ingresos

Se comprob que las ventas y su costo representan transacciones

efectivamente realizadas.
Se determin que todas las ventas del ejercicio estn registradas y que no se
incluyen transacciones correspondientes al periodo inmediato anterior y

posterior.
Se determin que la autenticidad de las deducciones de ventas por concepto

de bonificaciones y devoluciones.
Se comprob la deuda presentacin y revelacin de los estados financieros.
Se comprob que haya consistencia en los mtodos realizados para el registro
de ingresos.

Para Los Costos

Se comprob que es resultante de transacciones efectivamente realizadas.

Se determin que todas las ventas del ejercicio as como su costo estn
registradas y que no se incluyen transacciones correspondientes al periodo

inmediato anterior y posterior.

Se comprob la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Se comprob que hay consistencia en los mtodos utilizados para su registro.

Para los Gastos

Se comprob que los gastos de operacin representan transacciones

efectivamente realizadas
Se determin que todos los gastos de operacin del ejercicio estn incluidos
en el estado de resultados y que no incluyen transacciones de los periodos

inmediato anterior y posterior

Se confirm que los gastos de operacin que se muestran en el estado de
resultados provienen de las operaciones normales del negocio y que se revelan
en las partidas extraordinarias, especiales o no recurrentes, as como las
transacciones importantes con entidades afiliadas.