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DEPRECIACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

Por

Dr. Juan José Pérez G.

Departamento de Estudios Regionales y Urbanos, Instituto de Investigaciones de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales (LUZ) E-mail: jjperezfcesluz@gmail.com

La depreciación puede entenderse como la pérdida del potencial de servicio útil de un activo, como

consecuencia de la acción de varios factores individuales o combinados tales como su utilización,

uso y desgaste, obsolescencia tecnológica y funcional o envejecimiento. El deterioro físico de un

activo puede ser atribuido al desgaste natural producido por la utilización del activo o también por un

inadecuado programa de mantenimiento; mientras que el envejecimiento o antigüedad pueden dar

origen a la necesidad de reemplazar el activo por otro que sea más eficiente y por consiguiente, se

disminuyan los costos de producción.

La depreciación no incluye el daño o pérdidas de los activos por accidentes y su contabilización

consiste en efectuar asientos contables que muestren, con razonable certeza y en cifras, los costos

de depreciación que corresponden a cada período contable; es decir, la depreciación consiste en la

distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Existen

diferentes métodos para determinar la depreciación, siendo los más utilizados internacionalmente: el

método lineal, el método de la depreciación decreciente y el método de las unidades de producción.

El método de la depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,

siempre que su valor residual no cambie. El método de las unidades de producción dará lugar a un

cargo basado en la utilización o producción esperada. El método de la depreciación decreciente en

función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de la vida útil.

Desde el punto de vista contable, debe elegirse el método que más fielmente refleje el patrón

esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Luego de

seleccionado el método éste debe ser aplicado uniformemente en todos los períodos, a menos que se

haya producido un cambio en el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros.

El método de la depreciación lineal

Este método supone que en cada período se obtiene el mismo beneficio del activo y, por tanto, debe

recibir el mismo cargo por concepto de depreciación, asumiendo que el valor residual del activo se

mantendrá igual durante su vida útil, tal como se muestra en el ejemplo A.

Ejemplo A:

Se adquiere un tractor por un precio de 200.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El

mismo tiene una vida útil probable de 10 años y se estima un valor residual del 10%. Se requiere

calcular los costos de depreciación anual y la depreciación acumulada a los 5 años de uso del tractor

y su importe en el libro respectivo.

Para dar respuesta al ejemplo A, se debe utilizar la siguiente fórmula:

Donde:

Da = depreciación anual

= ( )

VC = Valor de compra del activo el cual incluye el precio de adquisición o construcción así como los otros componentes del costos tales como aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables, los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar, costos de montaje, instalación, desmantelamiento, entre otros.

Vr (valor residual) = es el importe estimado que la empresa o el propietario pudiera obtener actualmente por la disposición del activo, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vup (vida útil probable) = período durante el cual se espera utilizar el activo o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo. Este valor puede obtenerse en las tablas propuestas en este capítulo u otras similares, o bien en función de las características estructurales del activo.

Aplicando la fórmula:

Dado que se estimó que el valor residual (Vr) era del 10%, al final de su vida útil probable el tractor

tendrá un valor o importe en libro de 20.000 Bs.

Para

fórmulas:

determinar

= (200.000 − 20.000 ) 10 ñ

Da = 18.000 Bs / año

el importe en libro del tractor a los 5 años de uso, se debe aplicar las siguientes

=

Donde:

VA (valor actual): es

depreciación acumulada.

el

valor que el

=

activo tiene para

un año determinado en función de su

DAcum (depreciación acumulada): es la depreciación que ha acumulado el activo durante su utilización o años de servicio.

Aplicando las fórmulas:

= 200.000 − (18.000 ñ 5 ñ )

= 200.000 − 90.000

VA = 110.000 Bs

Como puede observarse en este método de depreciación los costos por concepto de depreciación

anual permanecen constantes durante la vida útil del activo y, por consiguiente, la depreciación

acumulada se irá incrementando en la misma proporción anualmente. Desde el punto de vista del

tratamiento contable, la depreciación anual representa un costo de producción mientras que la

depreciación acumulada constituye un activo, ya que ésta última debe ser depositada en cuenta para

su posterior utilización a la hora de reemplazar el activo depreciado.

En el caso de maquinarias agrícolas así como otros tipos de maquinarias y equipos, puede utilizarse

como criterio de vida útil probable, la cantidad total de horas que teóricamente puede trabajar o

alcanzar bajo las condiciones de mantenimiento y operación recomendadas por el fabricante. En este

caso, la edad debe ser calculada en horas trabajadas (HT) y la vida útil probable (Vup) en horas

teóricas totales (HTT).

El método de las unidades de producción

Este método dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada obtenida a través

de la utilización del activo. Al igual que el método de la depreciación lineal, el costo por concepto de

depreciación se distribuye uniformemente en los periodos considerados, tomando en cuenta el

número de unidades que teóricamente, bajo ciertas condiciones de manejo y mantenimiento, pueden

ser obtenidas por el activo, tal como se muestra en el ejemplo B.

Ejemplo B:

Se adquiere un equipo por un precio de 150.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El

mismo tiene una producción total esperada de 10.000 de unidades. Se requiere calcular los costos de

depreciación anual y la depreciación acumulada durante tres períodos, tomando en cuenta que para

el primer período se produjeron 2.500 unidades, para el segundo 600 y para el tercero 1.000. Se

estima que el valor residual es del 10%.

Para dar respuesta al ejemplo B, se debe utilizar la siguiente fórmula:

Donde:

= ( )

Du (depreciación unitaria) = consiste en la depreciación que experimenta el activo por la obtención de una unidad de producto.

Ute (unidades totales esperadas) = se refiere al número total de unidades que se esperan obtener del activo bajo las condiciones de manejo y operación recomendadas por el fabricante.

Aplicando la fórmula:

Dado que se estimó que el valor residual (Vr) era del 10%, al final de su vida útil probable el equipo

tendrá un valor o importe en libro de 15.000 Bs.

= (150.000 − 15.000 )

10.000

=

135.000 )

10.000

= 13,50 /

Partiendo de la depreciación unitaria, el cálculo de la depreciación anual para un período

determinado, se calcula de la siguiente manera:

Da = Du * Upp

Donde:

Da = depreciación anual

Du = depreciación unitaria

Upp = unidades producidas en el período

Para calcular los costos de depreciación para cada período así como para determinar la depreciación

acumulada, se elabora la siguiente tabla:

Período

Du (Bs)

Unidades

Da (Bs/año)

DAcum (Bs)

producidas

1

13,50

2.500

33.750

33.750

2

13,50

600

8.100

41.850

3

13,50

1.000

13.500

55.350

Si se desea saber el valor del equipo al final del

siguiente:

tercer período, entonces se aplica la fórmula

=

= 150.000 − 55.350

VA = 94.650 Bs

El método de la depreciación decreciente

Este método también es conocido como depreciación acelerada, ya que los costos por conceptos de

depreciación anual son mayores en los primeros años de la vida útil del activo. Para algunos la

depreciación decreciente brinda la oportunidad de cubrir erogaciones mayores cuando las exigencias

del activo para su operatividad son menores, ya que los activos depreciables proporcionan más de la

mitad de sus servicios totales durante la primera mitad de su vida útil.

Dentro del método de la depreciación decreciente existen dos criterios para el cálculo de los

conceptos anuales de depreciación. El primero, y más utilizado, es la suma de los dígitos de los años,

y el otro es el cálculo del saldo decreciente. La suma de los dígitos considera el número factorial de

los años de vida útil del activo. El saldo decreciente consiste en determinar una tasa de depreciación

para descontar los saldos por período o valor en libros de los activos. El ejemplo C muestra ambos

criterios para el cálculo de la depreciación de activos.

Ejemplo C

Se adquiere un tractor por un precio de 200.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El

mismo tiene una vida útil probable de 5 años y se estima un valor residual del 10%. Se requiere

calcular los costos de depreciación anual y la depreciación acumulada a los 3 años de uso del tractor

y su importe en el libro respectivo según los dos criterios del método de la depreciación decreciente.

Suma de los dígitos:

Para calcular la depreciación anual se determina a través de las siguientes fórmulas:

=

=

Donde:

FDa = Factor de Deprecación anual

Vr = Valor residual

Vup = Factor de vida útil probable (suma de los dígitos de la vida útil probable)

Vupr = Vida útil probable restante del activo para un año específico

En este caso, la Vup, sería: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Primero se calcula el factor de depreciación anual

(FDa), aplicando la fórmula:

200.000 − 20.000

=

15

FDa = 12.000 Bs/año

Posteriormente, se elabora una tabla de depreciación anual para todos los años de la vida útil del

activo aplicando la fórmula (Da = FDa * Vupr):

Año

VC (Bs)

Da (Bs/año)

DA (Bs)

Valor en libro

(Bs)

1

200.000

60.000

60.000

140.000

2

200.000

48.000

108.000

92.000

3

200.000

36.000

144.000

56.000

4

200.000

24.000

168.000

32.000

5

200.000

12.000

180.000

20.000

Para el año 3, la depreciación acumulada (DAcum) sería 144.000 Bs, y el valor en libro del activo

sería de 56.000 Bs.

Saldo decreciente

En este caso la tasa de depreciación del activo (TDa) es el doble de la depreciación lineal, pero esta

doble tasa se aplica cada año a la cifra remanente en la cuenta del activo y no se toma el valor

residual en el resultado final de su vida útil. En el ejemplo C, el doble de la tasa lineal de depreciación

sería:

1

(%) = 100 2

1

(%) = 5 100 2

TDa (%) = 40

Luego, se construye la tabla de depreciación anual:

Año

Saldo inicial

TDa (%)

Da (Bs/año)

DAcum (Bs)

Saldo final

(Bs)

(Bs)

1

200.000

40

80.000

80.000

120.000

2

120.000

40

48.000

128.000

72.000

3

72.000

40

28.800

156.800

43.200

4

43.200

40

17.280

174.080

25.920

5

25.920

40

10.368

184.448

15.552

Para el año 3, la depreciación acumulada (DAcum) sería 156.800 Bs, y el importe en libro del activo sería de 43.200 Bs.

La tasa de depreciación anual del activo (TDa) también ser determinada de una manera más exacta, aplicando la siguiente expresión:

= 1 −

Donde:

TDa = Tasa de depreciación anual del activo n = Vida útil probable del activo expresada en años Vr = Valor residual del activo al finalizar su vida útil probable VC = Valor de reposición del activo

En el ejemplo anterior la tasa de depreciación anual sería:

= 1 −

20.000

200.000

= 1 − 0,631

TDa = 0,369

Consideraciones finales

El valor de compra o reposición de los activos (VC) debe ser el valor histórico de adquisición, el cual incluye su precio en el mercado o construcción así como los otros componentes del costo, tales como aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables, los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar, costos de montaje, instalación, desmantelamiento, entre otros. Sin embargo, este VR puede ser ajustado siguiendo dos criterios aceptados desde el punto de vista contable. El primero, consiste en el ajuste por inflación de acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISLR), de acuerdo con el Título IX de la mencionada ley publicada en la Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007; y la revalorización de los activos como producto de la inversión en éstos para aumentar su vida útil como por ejemplo la repotenciación de maquinarias y equipos y la adecuación de construcciones e instalaciones.

La aplicación del segundo criterio supone que la inversión realizada al activo debe garantizar que el mismo se mantenga operativo y sea capaz de contribuir a la producción de la empresa, de tal manera que pueda estimarse una nueva vida útil probable. En este caso, nuevo valor del activo será el resultante de sumar el monto de la inversión más el valor residual del activo en caso de haber cumplido su vida útil o del importe en libro sino ha alcanzado su vida útil, tal como se muestra en el ejemplo D.

Ejemplo D Un tractor cumplió su vida útil y recibió una repotenciación (en este sentido es necesario la repotenciación del motor y de la caja de transmisión), a través de una inversión de 150.000 Bs. Su valor residual de acuerdo al libro respectivo, es de 25.000 Bs. Luego de su repotenciación, se estima una nueva vida útil probable de 5 años. Determinar el nuevo costo anual por concepto de depreciación.

Lo primero que se debe hacer es calcular el nuevo valor de compra (VC), el cual se determina al sumar el monto de la inversión más el valor residual:

VA = 150.000 Bs (repotenciación) + 25.000 Bs (valor residual) VA = 175.000 Bs

Luego, se calcula la nueva depreciación anual a través de cualquiera de los métodos antes descritos

y se hace los asientos necesarios en los libros pertinentes. Supóngase que se selecciona la

depreciación lineal:

= ( )

= (175.000 − 17.500 ) 5 ñ

Da = 31.500 Bs/año