Boletn No.

371
11 de Junio del 2010

CONTENIDO:

1.-SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.- Suplemento R. O. No. 206 jueves 3 de Junio del 2010
Circular NAC-DGECCGC10-00013 A los editores, distribuidores y voceadores que participan en la
comercializacin de peridicos y/o revistas

2.-SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.- Suplemento R. O. No. 206, jueves 3 de junio del 2010
Circular NAC-DGECCGC10-00014 Registro de la informacin de autoconsumo o transferencia
gratuita.

3.-SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.- R. O. No. 208 del Lunes 7 de Junio del 2010 Resolucin
No. NAC-DGERCGC10-00256 Expdese las normas para la emisin, fraccionamiento, endoso,
utilizacin y anulacin de notas de crdito cartulares correspondientes al anticipo mnimo pagado
y no acreditado del impuesto a la renta.

1.-

SERVICIO
INTERNAS

DE

RENTAS

Suplemento R. O. No. 206 jueves 3 de Junio del 2010

No. NAC-DGECCGC10-00013
A LOS EDITORES, DISTRIBUIDORES Y
VOCEADORES QUE PARTICIPAN EN LA
COMERCIALIZACIN DE PERIDICOS
Y/O REVISTAS
De conformidad con el artculo 20 de la Ley
Reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario
Interno y a la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria del Ecuador, publicada en el
Registro Oficial No. 94 de 23 de diciembre de
2009, se reform el artculo 55 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno eliminando al papel
peridico, peridicos y revistas, de las
transferencias e importaciones de bienes
gravadas con tarifa cero por ciento de IVA, por
lo que, a partir del 1 de enero de 2010 las

transferencias e importaciones de los referidos

bienes se encuentran gravados con tarifa 12%.
El artculo innumerado posterior al artculo 63
de la Ley de Rgimen Tributario Interno seala
que el Servicio de Rentas Internas para efectos
de un mejor control del impuesto, mediante
resolucin de carcter general, podr establecer
retencin presuntiva del IVA para otras clases
de bienes y servicios, a ms de la establecida
en el mismo artculo sobre la comercializacin
de derivados del petrleo.
Con base en lo sealado, el 31 de marzo de
2010 se public en el Suplemento del Registro
Oficial 162 la Resolucin No. NACDGERCGC10-00080, mediante la cual se
regula el tratamiento del IVA generado en la
comercializacin de peridicos y revistas.
Adicionalmente, con fecha 19 de mayo de 2010
en el Registro Oficial 196 se public la
Circular No. NAC-DGECCGC10-00012 con el
fin de aclarar la aplicacin de las normas

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tributarias relacionadas con la comercializacin

de peridicos y/o revistas.

con el fin de aplicar correctamente la retencin

presuntiva de IVA.

Al respecto, se debe tener presente que para el

caso de ventas de peridicos y/o revistas
entregadas a consignacin, el consignante
emitir las facturas y cobrar el IVA
correspondiente con base a las liquidaciones
mensuales que deber efectuar con el
consignatario, de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 149 del Reglamento para la
Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno. En este sentido, el editor deber emitir
el comprobante de retencin dentro de los
cinco das posteriores a la emisin del
respectivo comprobante de venta, de
conformidad a lo dispuesto en el artculo 89
ibdem.

Que el distribuidor reporte al editor el valor

de las ventas efectuadas tanto a voceadores
inscritos en el RISE, cuanto a aquellos que no
lo estn.

Adicionalmente, es importante recordar que de

forma previa a la facturacin, los editores y
distribuidores debern verificar los siguientes
aspectos:

En relacin con lo anterior, es responsabilidad

de los distribuidores entregar la correcta
informacin al editor, que asegure un adecuado
clculo de las retenciones a efectuarse.
Finalmente, con el fin de facilitar la correcta
aplicacin de la normativa tributaria
relacionada con la retencin presuntiva de IVA
en la comercializacin de peridicos y/o
revistas, el Servicio de Rentas Internas,
publicar en su pgina web el listado de
contribuyentes que teniendo esa actividad, se
encuentran inscritos en el Rgimen Impositivo
Simplificado (RISE), informacin que ser
actualizada de forma peridica el ltimo da
hbil de cada mes.

El rgimen impositivo en el que se encuentren

inscritos tanto distribuidores como voceadores,

2.- SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Suplemento R. O. No. 206 jueves 3 de Junio del 2010
No. NAC-DGECCGC10-00014
REGISTRO DE LA INFORMACIN DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA
GRATUITA
De acuerdo a lo establecido en el artculo 7 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 8 de
la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, es facultad del Director General del Servicio de
Rentas Internas, expedir las resoluciones, circulares o disposiciones de carcter general y obligatorio
necesarias para la aplicacin de las normas legales y reglamentarias.
En ejercicio de sus facultades legalmente establecidas, el Servicio de Rentas Internas expide la
presente Circular recordando a los sujetos pasivos el rgimen jurdico vigente que regula la figura del
autoconsumo.
I. BASE LEGAL Y REGLAMENTARIA DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA
GRATUITA:
1. El artculo 52 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, establece que el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones
que prev la ley.
2. Dentro del concepto de transferencia, de conformidad con el numeral 1 del artculo 53 del
mencionado cuerpo legal, se consideran tambin a la transferencia a ttulo gratuito.
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3. Por su parte, el numeral 3 del artculo 131 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario Interno seala que se considerarn tambin como transferencia, los retiros de bienes
corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, accionistas, directores,
funcionarios o empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia
produccin o comprados para la reventa o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la
naturaleza jurdica de la sociedad. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya
salida no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo en los casos de prdida o
destruccin, debidamente comprobados.
En el mismo numeral se establece que tambin se entender como autoconsumo, el uso de bienes del
inventario propio, para destinarlos como activos fijos y que la base imponible ser el precio de
comercializacin.
De acuerdo al numeral ibdem, sern igualmente considerados como transferencias los retiros de
bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, sean o no de su giro,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por los contribuyentes de este impuesto. Esta
condicin es aplicable del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales
muebles que los vendedores efecten con iguales fines.
4. El artculo 64 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que los sujetos pasivos del IVA
tienen la obligacin de emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio facturas,
boletas o notas de venta, segn el caso, por las operaciones que efecte, en conformidad con el
reglamento, aadiendo que el no otorgamiento de comprobantes de venta constituir un caso especial
de defraudacin que ser sancionado de conformidad con el Cdigo Tributario. Esta obligacin rige
an cuando la venta o prestacin de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa 0% de IVA.
5. En concordancia, el artculo 153 ibdem establece que el traspaso a ttulo gratuito y el consumo
personal por parte del sujeto pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su comercio habitual,
deben estar respaldados por la emisin por parte de ste, de los respectivos comprobantes de venta en
los que deben constar sus precios ordinarios de ventas de los bienes donados o autoconsumidos,
inclusive los destinados a activos fijos, los mismos que sern la base gravable del IVA.
En tal razn, para sustentar el autoconsumo o transferencia gratuita, el contribuyente deber emitir un
comprobante de venta en el que se incluir el IVA calculado sobre el precio de comercializacin del
bien.
6. Los numerales 1 y 2 del artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establecen las normas
que regulan el uso del crdito tributario, dentro del rgimen del Impuesto al Valor Agregado, tanto en
aquellos casos de produccin o comercializacin de bienes y prestacin de servicios gravados con
tarifa 12%, cuanto en la produccin o comercializacin de bienes y prestacin de servicios gravados
en parte con tarifa 12% y en parte con tarifa 0%.
Para el caso de los contribuyentes que produzcan o transfieran productos tarifa 0% y 12%, a ttulo
oneroso o gratuito, debern aplicar el factor proporcional segn lo establece el numeral 2 del artculo
66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
II. EJEMPLIFICACIN DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA GRATUITA
La empresa ABC Ca. Ltda. (Contribuyente Especial) se dedica a la compra y venta de
electrodomsticos.

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El 5 de enero del 2010 realiza la compra a Mara Pilar Medrano Zapata (Contribuyente Especial), de
10 televisores SKL por un valor individual de $ 100.00 c/u. Por esta compra la Sra. Medrano le
entregan una factura donde se puede visualizar un total de $ 1,120.00 (Incluido el valor de IVA):
Valor de compra
I.V.A. Compras
Total $ 1,120.00

$ 1,000.00
$ 120.00

Por la adquisicin de los 10 televisores, la empresa ABC Ca. Ltda. realiza la retencin en la fuente de
Impuesto a la Renta a Mara Pilar Medrano Zapata y le emite su respectivo comprobante de retencin.

1. FACTURACIN DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA GRATUITA

El precio de venta al pblico de cada televisor es de $ 150.00. Como la empresa ABC Ca. Ltda. est
promocionando un nuevo modelo, el da 21 de enero de 2010 realiza la transferencia gratuita de 10
televisores a sus mayores clientes.
Transferencia gratuita $ 1.500.00
I.V.A. Ventas $ 180.00
* El IVA se genera en la transferencia
Total $ 1,680.00
a ttulo oneroso o gratuito

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De acuerdo a la normativa establecida, la empresa ABC Ca. Ltda. deber emitir un comprobante de
venta en el que se incluir el IVA calculado sobre el precio de comercializacin del bien para respaldar
el autoconsumo o transferencia gratuita que est efectuando.
El comprobante de venta se emitir a nombre de la misma empresa ABC por este autoconsumo o
transferencia gratuita.

2. REGISTRO CONTABLE DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA GRATUITA

Con el propsito de establecer un ejemplo didctico, se sugiere el siguiente asiento contable.
La empresa ABC Ca. Ltda. para efectos de la contabilizacin del autoconsumo o transferencia gratuita
en sus registros deber considerar lo siguiente:
- Contabilizacin de la compra realizada el 05 de enero que se ver reflejado en su Inventario.

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Para efectos del ejemplo, se utilizar una cuenta para IVA Compras y una cuenta para IVA Ventas para
realizar la liquidacin final del impuesto.
Contabilizacin del autoconsumo o transferencia gratuita realizada el 21 de enero que se ver reflejado
en su Inventario.

3. USO DEL CRDITO TRIBUTARIO

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Para el caso de los contribuyentes que produzcan o transfieran productos tarifa 0% y 12%, a ttulo
oneroso o gratuito, debern aplicar el factor proporcional segn lo establece el numeral 2 del artculo
66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
La empresa ABC Ca. Ltda. transfiere nicamente productos tarifa 12%, en tal razn, podr utilizar la
totalidad del crdito tributario generado en sus compras o adquisiciones, de acuerdo al numeral 1 del
artculo 66 ibdem.
La empresa ABC Ca. Ltda. para la liquidacin del impuesto considerar lo siguiente:
IVA a Pagar = IVA Ventas IVA Compras
IVA a Pagar = 180.00 120.00
IVA a Pagar = 60.00
- Contabilizacin de la liquidacin mensual del IVA

Considerando la normativa antes citada para el clculo del factor de proporcionalidad a aplicarse para
crdito tributario los autoconsumos o transferencias gratuitas que se encuentren gravados con tarifa
0% de IVA formarn parte del total de ventas.
Para una mejor comprensin del uso del factor de proporcionalidad, a continuacin se ejemplifica el
caso en el que la empresa ABC tuviese ventas gravadas con tarifa 0% y 12% de IVA, donde se puede
visualizar la afectacin de la parte de la liquidacin por el factor de proporcionalidad, el cual
cambiara de la siguiente manera:
Ventas gravadas 0% IVA
$ 500,00
Ventas gravadas 12% IVA $ 2.000,00
Autoconsumo o transferencia gratuita
Total Ventas $ 4.000,00

$ 1.500,00

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Factor de proporcionalidad:
(Ventas 12% + Autoconsumo)/Total Ventas
Factor de proporcionalidad:
(2,000.00 + 1.500,00)/4.000,00
Factor de proporcionalidad:
0.875
Factor de proporcionalidad: 87.5%
En este ejemplo, si la empresa ABC Ca. Ltda. transfiere productos tarifa 0% y 12%, podr utilizar el
87.5% del crdito tributario generado en sus compras o adquisiciones, de acuerdo al numeral 2 del
artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, es decir, de los $ 120.00 que tiene registrado
como IVA Compras, podr usar como crdito tributario un valor de $ 105.00
4. DECLARACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL AUTOCONSUMO O
TRANSFERENCIA GRATUITA
La empresa ABC Ca. Ltda. para la declaracin mensual de IVA deber utilizar el formulario 104
vigente (Resolucin No. NAC-DGER2008-1520).
-

Se registrarn los valores correspondientes al autoconsumo o transferencia gratuita en el

casillero de VENTAS LOCALES (Excluye activos fijos) gravados con tarifa 12%, a nivel de
base imponible y de impuesto generado. (Casilleros 401, 411 y 421)

- Se registrarn los valores correspondientes a la compra de los 10 televisores en el casillero de

ADQUISICIONES Y PAGOS (Excluye activos fijos) gravados con tarifa 12% (Con derecho a crdito
tributario), a nivel de base imponible y de impuesto generado. (Casilleros 501, 511 y 521).

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- En el ejemplo propuesto, la empresa transfiere nicamente productos tarifa 12%, en tal razn, podr
utilizar la totalidad del crdito tributario generado en sus compras o adquisiciones, ya que su factor de
proporcionalidad es 100%.

En la parte de resumen impositivo se registrar el valor del IMPUESTO CAUSADO, valor que
corresponde a la liquidacin entre IVA Ventas e IVA Compras aplicado el factor de proporcionalidad
del 100% para el ejemplo

En el presente ejemplo, la empresa ABC Ca. Ltda. deber cancelar el valor de $ 60.00
correspondientes al IVA CAUSADO, generado en la operacin del autoconsumo o transferencia
gratuita.

En el ejemplo en el cual la empresa ABC Ca. Ltda. transfiere productos tarifa 0% y 12%, la parte de
la declaracin que cambiara sera la siguiente:
Se registrarn los valores correspondientes al autoconsumo o transferencia gratuita en el casillero de
VENTAS LOCALES (Excluye activos fijos) junto con las dems ventas gravadas con tarifa 12%, a
nivel de base imponible y de impuesto generado. (Casilleros 401, 411 y 421).

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- Se registrarn los valores correspondientes a la compra de los 10 televisores en el casillero de

ADQUISICIONES Y PAGOS (Excluye activos fijos) gravados con tarifa 12% (Con derecho a crdito
tributario), a nivel de base imponible y de impuesto generado. (Casilleros 501, 511 y 521).

- La empresa ABC Ca. Ltda. transfiere productos gravados con tarifa 0% y 12% de IVA. De acuerdo
al numeral 2 del artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, podr utilizar el 87.5% del
crdito tributario generado en sus compras o adquisiciones, aplicando el clculo de factor de
proporcionalidad que le corresponde.

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5. PAGO DE LA RETENCIN EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA COMO

AGENTE DE RETENCIN
Por la adquisicin de los 10 televisores, la empresa ABC Ca. Ltda. realiz la retencin en la fuente de
Impuesto a la Renta a su proveedor y le emiti el respectivo comprobante de retencin. A continuacin
se ejemplifica el pago de la retencin que efectu la empresa ABC como agente de retencin.
-

Contabilizacin del pago de la Retencin en la Fuente de Impuesto a la Renta

La empresa ABC Ca. Ltda. para la declaracin mensual de las retenciones en la fuente de Impuesto a
la Renta deber utilizar el formulario 103 vigente (Resolucin No. NAC-DGER2008-1520).

6. INFORMACIN EN EL ANEXO DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA

GRATUITA
Para efectos del ejemplo, la empresa ABC Ca. Ltda. debe presentar su anexo transaccional
simplificado (ATS).
- La parte correspondiente al mdulo de COMPRAS debe ser llenado de la siguiente manera:
Detalle del comprobante de venta que le emiti su proveedor por la adquisicin de los 10 televisores.
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 Valores cancelados tanto de base imponible como de IVA compras.

Detalle de la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta que le efectu la empresa ABC como
agente de retencin a su proveedor en esta adquisicin.

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- La parte correspondiente al mdulo de VENTAS deber ser llenado de la siguiente manera:

Ingresando el autoconsumo o transferencia gratuita realizada de los 10 televisores registrados al
P.V.P.

7. AFECTACIN DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA GRATUITA EN EL

IMPUESTO A LA RENTA

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En el ejemplo, el valor de USD 60,00 del IVA pagado y enviado al gasto por la empresa ABC Ca.
Ltda. es deducible para efectos de Impuesto a la Renta, de acuerdo a los numerales 1 y 3 del artculo
10 de la Ley de Rgimen Tributario Interno que contempla en la parte correspondiente a deducciones:
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
(...)
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que
soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba
cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr
deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes y
activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito tributario;.
Finalmente, la Administracin Tributaria recuerda que el artculo 342 del Cdigo Tributario establece
como defraudacin a todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o engao que
induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o
en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas
conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinacin y sancin que
ejerce la administracin tributaria.
Lo sealado en la presente circular no obsta al Servicio de Rentas Internas del ejercicio de sus
facultades legalmente establecidas, para una cabal determinacin de los impuestos administrados por
esta entidad, de conformidad con la ley.

3.-

SERVICIO
INTERNAS

DE

RENTAS

R. O. No. 208
del Lunes 7 de Junio del 2010
No. NAC-DGERCGC10-00256
EL DIRECTOR GENERAL DEL
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
Resuelve:
EXPEDIR LAS NORMAS PARA LA
EMISIN,
FRACCIONAMIENTO,
ENDOSO, UTILIZACIN Y ANULACIN
DE NOTAS DE CRDITO CARTULARES
CORRESPONDIENTES AL ANTICIPO
MNIMO PAGADO Y NO ACREDITADO
DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Art. 1.- La presente resolucin ser aplicable
nicamente para las notas de crdito emitidas
por la devolucin del anticipo mnimo pagado
y no acreditado del impuesto a la renta
correspondiente al periodo fiscal 2009, de

conformidad con lo establecido en la reforma

del artculo 7 de la Ley Orgnica Reformatoria
e Interpretativa a la Ley de Rgimen Tributario
Interno, al Cdigo Tributario, a la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador y a la Ley de Rgimen del Sector
Elctrico. Este documento ser conocido como
NOTA DE CRDITO DE EXCEPCIN.
Art. 2.- La Direccin Nacional Financiera del
Servicio de Rentas Internas, SRI, ser el
responsable de emitir y anular notas de crdito
de excepcin, as como de controlar su
fraccionamiento, endoso y utilizacin, para lo
cual se deber observar el procedimiento
descrito en la presente resolucin.
Art. 3.- El SRI, emitir las notas de crdito de
excepcin, en base a los documentos sealados
a continuacin, mismos que constituyen
antecedentes suficientes y nicos para su
proceso:
a) Resoluciones administrativas, emitidas
dentro de reclamos, o de recursos de revisin,
en las que se acepte total o parcialmente las
pretensiones de devolucin del anticipo
mnimo a los contribuyentes;

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b) Sentencias firmes, emitidas por los

tribunales distritales de lo fiscal o por el
organismo jurisdiccional que ejerza tales
competencias segn lo establecido por el
Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial, y por
la Sala Especializada de lo Contencioso
Tributario de la Corte Nacional de Justicia, que
dispongan el pago o reintegro del anticipo
mnimo a favor de personas naturales o
jurdicas;
c) Actas de determinacin firmes, emitidas
dentro de un proceso de auditora, en donde se
reconozca el derecho de restitucin del anticipo
mnimo pagado; y,
d) Liquidaciones de diferencias firmes, en
donde se reconozca el derecho de restitucin
del anticipo mnimo pagado.
Los actos administrativos que emita el SRI,
sealarn, adems de la causa y el impuesto
que origina la devolucin, su beneficiario, el
monto a ser restituido y la fecha desde la cual
se reconoce intereses a favor del sujeto pasivo,
de ser el caso.
Copia de este acto administrativo ser remitido
por el rea o departamento que lo emite a la
Direccin Nacional Financiera del SRI, para
que proceda con la revisin y el registro
respectivo. Las sentencias firmes emitidas por
los rganos jurisdiccionales competentes, que
dispongan el pago o reintegro de valores a
favor de personas naturales o jurdicas, sern
enviadas a la Direccin Nacional Financiera
del SRI por los respectivos departamentos de
Procuracin Regional del SRI.
Art. 4.- Recibidos los documentos sealados
en el artculo anterior, la Direccin Nacional
Financiera del SRI proceder con la emisin de
las notas de crdito de excepcin, mismas que
constarn de un original que ser entregado al
beneficiario y de una copia para los archivos de
la institucin.
Art. 5.- Los intereses a liquidarse en las notas
de crdito de excepcin se calcularn de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 21
del Cdigo Tributario, en cuyo caso, el SRI
emitir el correspondiente comprobante de
retencin.

Art. 6.- Las notas de crdito de excepcin

emitidas, y de ser aplicable, los comprobantes
de retencin; debern ser retirados en las
respectivas reas de Tesorera de las oficinas
regionales del SRI que correspondan al
domicilio del contribuyente beneficiario y, en
el caso de oficinas provinciales, sern
entregados por los respectivos funcionarios
responsables de estos procesos.
La entrega de estos documentos, se efectuar a
su beneficiario en caso de ser personas
naturales, al representante legal o apoderado en
el caso de una sociedad, o a un tercero
debidamente autorizado por el beneficiario,
representante legal o apoderado.
La persona que solicita los documentos
indicados, entregar una copia del documento
que acredite la calidad por la cual comparece a
efectuar el retiro, como son la cdula de
ciudadana y el nombramiento si es el caso.
Si quien solicita los documentos es un tercero
debidamente autorizado, adicional a lo
establecido en el prrafo que antecede, deber
presentar una carta en la que el beneficiario lo
autorice expresamente y una copia de su
documento de identificacin.
Una vez que se haya acreditado la calidad por
la cual interviene la persona que va a retirar la
nota de crdito de excepcin, y de ser el caso el
comprobante de retencin, suscribir un
comprobante que d fe de su recepcin, para el
archivo del SRI.
Art. 7.- Endoso.- Las notas de crdito de
excepcin podrn ser transferidas libremente a
otros sujetos mediante endoso, el mismo que
deber ser registrado en el SRI. En aquellos
casos en que el contribuyente beneficiario por
cuenta propia desee realizar un endoso, este
podr:
a) Acercarse a realizar el trmite pertinente a
las oficinas del SRI a nivel nacional, para lo
cual deber adjuntar su documentacin y la del
cesionario descrita en el artculo 6 de la
presente resolucin;
b) A travs de la pgina web de la
Administracin Tributaria, para lo cual, deber
firmar
previamente
un
acuerdo
de

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responsabilidad de uso de medios electrnicos;

y,
c) En aquellos casos en que el contribuyente
beneficiario, haya realizado la negociacin del
documento a travs de las bolsas de valores
legalmente constituidas en el pas, stas sern
las responsables de registrar el endoso del
documento en el SRI.
El endoso quedar registrado en el sistema del
SRI, con la finalidad de asegurar que la nota de
crdito de excepcin sea utilizada nicamente
por el nuevo beneficiario; por lo tanto, un
documento no registrado no ser reconocido en
el momento del pago.
Art. 8.- Fraccionamiento.- Previa solicitud
escrita del beneficiario, y en casos debidamente
justificados, la Direccin Nacional Financiera
del SRI proceder a fraccionar las notas de
crdito de excepcin.
Art. 9.- Utilizacin.- Para el pago de impuestos
con las notas de crdito de excepcin emitidas,
por la devolucin del anticipo mnimo pagado
y no acreditado del impuesto a la renta
correspondiente al periodo fiscal 2009 se
deber observar lo establecido en el artculo 7
de la Ley Orgnica Reformatoria e
Interpretativa a la Ley de Rgimen Tributario
Interno, al Cdigo Tributario, a la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador y a la Ley de Rgimen del Sector
Elctrico, publicada en el Segundo Suplemento
del Registro Oficial No. 392 del 30 de julio de
2008. En caso de que los contribuyentes no
utilicen la nota de crdito de excepcin de
acuerdo a los parmetros establecidos en la
normativa
antes
indicada,
el
valor
correspondiente a la deuda tributaria que se
pretende pagar con estos documentos se
considerar como no pagada, y se notificar del
particular a la Unidad de Cobranzas
competente.
Los contribuyentes que utilicen las notas de
crdito de excepcin para pagar sus impuestos
podrn realizar el trmite correspondiente a
travs de las ventanillas de las instituciones del
sistema financiero, en las ventanillas del SRI o
a travs del internet, previa verificacin.
Si el pago se realiza en las ventanillas de las
instituciones del sistema financiero o del SRI,

las notas de crdito de excepcin debern ser

entregadas al momento de presentar la
declaracin.
Si el pago se realiza a travs del internet, los
contribuyentes debern entregar las notas de
crdito de excepcin en las oficinas del SRI,
hasta dos das despus de la fecha mxima de
pago, de acuerdo a su noveno dgito del RUC.
De no realizarse la entrega en el plazo
sealado, el valor correspondiente a la deuda
tributaria que se pretende pagar con los
documentos no entregados se considerar como
no pagada, y se notificar del particular a la
Unidad de Cobranzas competente.
Las notas de crdito de excepcin sern
registradas en el sistema del SRI al momento
del pago, con la finalidad de impedir su
utilizacin por segunda ocasin.
Cabe indicar, que la responsabilidad en la
utilizacin de las notas de crdito de excepcin,
ser exclusivamente del contribuyente,
deslindando as, de cualquier inconveniente en
su mala utilizacin tanto a la Administracin
Tributaria, cuanto a las instituciones financieras
recaudadoras.
Art. 10.- En caso de destruccin, prdida o
sustraccin de una nota de crdito de
excepcin,
se
adoptar
el
siguiente
procedimiento:
a) El beneficiario o titular de la nota de crdito
de excepcin notificar a la Direccin Nacional
Financiera del SRI de la destruccin, prdida o
sustraccin del documento y solicitar se
suspenda el pago hasta que se resuelva lo
pertinente;
b) La Direccin Nacional Financiera, verificar
si el documento ha sido utilizado para el pago
de tributos. Si el documento no ha sido
utilizado, emitir inmediatamente una circular,
prohibiendo que las entidades recaudadoras
acepten dicho documento como forma de pago.
De igual forma proceder con relacin a las
bolsas de valores, a fin de impedir su
negociacin en el mercado burstil;
c) Simultneamente, el interesado proceder a
tramitar la accin judicial prevista en el
Decreto Supremo No. 1365-A, publicado en el
Registro Oficial No. 343 de 25 de mayo de

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1977, que prev acciones procedentes para el

caso de sustraccin, prdida o destruccin de
ttulos fiduciarios emitidos por el Gobierno; y,
d) Una vez emitida y ejecutoriada la sentencia
dentro del proceso judicial al que refiere el
literal anterior, los interesados solicitarn al
Juez respectivo que oficie a la Direccin
General del SRI para que proceda de acuerdo
con lo dispuesto en los artculos 14, 15 y 16 del
antedicho Decreto Supremo No. 1365-A.
Las notas de crdito de excepcin emitidas en
sustitucin de otras por destruccin, prdida o
sustraccin, contendrn la misma informacin
y valor que las originalmente emitidas.
Art. 11.- Supletoriedad.- En todo lo que no
estuviera previsto para los casos de destruccin
y prdida de las notas de crdito de excepcin
se estar a lo dispuesto en el Decreto Supremo
No. 1365-A, en cuanto fuere aplicable.
Art. 12.- Archivo e Inventario.- En caso de
anulacin y sustitucin de una nota de crdito
de excepcin, la Direccin Nacional Financiera
del SRI proceder a archivar el original y la
copia de la nota de crdito de excepcin, en las
que constar un sello de anulacin, y adjuntar
un detalle en el que se describirn los motivos
del archivo.
La Direccin Nacional Financiera del SRI,
mantendr un inventario de las notas de crdito
de excepcin emitidas, utilizadas, anuladas y
de las que no hayan sido entregadas a su
beneficiario.
DISPOSICIN FINAL NICA- La presente
resolucin entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin en el Registro
Oficial.

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