Sie sind auf Seite 1von 50

UNIVERSIDADE DE PASSO FUNDO

FACULDADE DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRAO E


CONTBEIS
CURSO DE ADMINISTRAO

Resumo das normas doConselho Federal de Contabilidade em


suas Resolues 1296/10 e 1374/11.

Disciplina: Estrutura e analise das demonstraes contabeis


Professor: Jorge Alberto Grubel Bandeira
Acadmico: Elisson Trilha Stefanello

Casca, 10 de junho de 2015

RESUMO RESOLUO CFC N. 1.374/11


Introduo
As demonstraes contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em
geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos
reguladores ou autoridades tributrias, por exemplo, podem determinar especificamente
exigncias para atender a seus prprios interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem
afetar as demonstraes contbeis elaboradas segundo esta Estrutura Conceitual.
Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que prescreve esta Estrutura Conceitual
objetivam fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises econmicas e
avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou
necessidade especfica de determinados grupos de usurios.
Demonstraes contbeis elaboradas com tal finalidade satisfazem as necessidades
comuns da maioria dos seus usurios, uma vez que quase todos eles utilizam essas
demonstraes contbeis para a tomada de decises econmicas, tais como:
(a) decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais;
(b) avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido
conferida e quanto qualidade de seu desempenho e de sua prestao de contas;
(c) avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros
benefcios;
(d) avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros emprestados
entidade;
(e) determinar polticas tributrias;
(f) determinar a distribuio de lucros e dividendos;
(g) elaborar e usar estatsticas da renda nacional; ou
(h) regulamentar as atividades das entidades.
As demonstraes contbeis so mais comumente elaboradas segundo modelo baseado
no custo histrico recupervel e no conceito da manuteno do capital financeiro nominal.
Outros modelos e conceitos podem ser considerados mais apropriados para atingir o objetivo
de proporcionar informaes que sejam teis para tomada de decises econmicas, embora

no haja presentemente consenso nesse sentido. Esta Estrutura Conceitual foi desenvolvida
de forma a ser aplicvel a uma gama de modelos contbeis e conceitos de capital e sua
manuteno.

Finalidade e status

Esta Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a elaborao e a


apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios externos. A finalidade desta
Estrutura Conceitual : dar suporte ao desenvolvimento de novas normas, interpretaes e
comunicados tcnicos e reviso dos j existentes, quando necessrio;
(a) dar suporte promoo da harmonizao das regulaes, das normas contbeis e
dos procedimentos relacionados apresentao das demonstraes contbeis,
provendo uma base para a reduo do nmero de tratamentos contbeis alternativos
permitidos pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos;
(b) dar suporte aos rgos reguladores nacionais;
(c) auxiliar os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao
das normas, interpretaes e comunicados tcnicos e no tratamento de assuntos que
ainda no tenham sido objeto desses documentos;
(d) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das
demonstraes contbeis com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos;
(e) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes
nelas contidas, elaboradas em conformidade com as normas, interpretaes e
comunicados tcnicos; e
(f) proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque adotado na formulao
das normas, das interpretaes e dos comunicados tcnicos.
Esta Estrutura Conceitual no uma norma propriamente dita e, portanto, no define
normas ou procedimentos para qualquer questo particular sobre aspectos de mensurao ou
divulgao. Nada nesta Estrutura Conceitual substitui qualquer norma, interpretao ou
comunicado tcnico. Pode haver um nmero limitado de casos em que seja observado um
conflito entre esta Estrutura Conceitual e uma norma, uma interpretao ou um comunicado

tcnico. Nesses casos, as exigncias da norma, da interpretao ou do comunicado tcnico


especficos devem prevalecer sobre esta Estrutura Conceitual. Entretanto, medida que
futuras normas, interpretaes e comunicados tcnicos sejam desenvolvidos ou revisados
tendo como norte esta Estrutura Conceitual, o nmero de casos de conflito entre esta
Estrutura Conceitual e eles tende a diminuir.
Esta Estrutura Conceitual ser revisada de tempos em tempos com base na experincia
decorrente de sua utilizao.

Alcance
Esta Estrutura Conceitual aborda:
(a) o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro;
(b) as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos quais as
demonstraes contbeis so elaboradas; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno de capital.
OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO DE PROPSITO GERAL
Introduo
OB1. O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de propsito
geral constitui o pilar da Estrutura Conceitual. Outros aspectos da Estrutura
Conceitual como o conceito de entidade que reporta a informao, as caractersticas
qualitativas da informao contbil-financeira til e suas restries, os elementos das
demonstraes contbeis, o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a
evidenciao fluem logicamente desse objetivo.
Objetivo, utilidade e limitaes do relatrio contbil-financeiro de propsito geral
OB2. O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral (*) fornecer
informaes contbil-financeiras acerca da entidade que reporta essa informao
(reporting entity) que sejam teis a investidores existentes e em potencial, a credores
por emprstimos e a outros credores, quando da tomada deciso ligada ao

fornecimento de recursos para a entidade. Essas decises envolvem comprar, vender


ou manter participaes em instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dvida, e
a oferecer ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito.
OB3. Decises a serem tomadas por investidores existentes e em potencial relacionadas a
comprar, vender ou manter instrumentos patrimoniais e instrumentos de dvida
dependem do retorno esperado dos investimentos feitos nos referidos instrumentos,
por exemplo: dividendos, pagamentos de principal e de juros ou acrscimos nos
preos de mercado. Similarmente, decises a serem tomadas por credores por
emprstimos e por outros credores, existentes ou em potencial, relacionadas a oferecer
ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito, dependem dos pagamentos
de principal e de juros ou de outros retornos que eles esperam. As expectativas de
investidores, credores por emprstimos e outros credores em termos de retorno
dependem da avaliao destes quanto ao montante, tempestividade e incertezas (as
perspectivas) associados aos fluxos de caixa futuros de entrada para a entidade.
Consequentemente, investidores existentes e em potencial, credores por emprstimo e
outros credores necessitam de informao para auxili-los na avaliao das
perspectivas em termos de entrada de fluxos de caixa futuros para a entidade.
OB4. Para avaliar as perspectivas da entidade em termos de entrada de fluxos de caixa
futuros, investidores existentes e em potencial, credores por emprstimo e outros
credores necessitam de informao acerca de recursos da entidade, reivindicaes
contra a entidade, e o quo eficiente e efetivamente a administrao da entidade e seu
conselho de administrao (*) tm cumprido com suas responsabilidades no uso dos
recursos da entidade. Exemplos de referidas responsabilidades incluem a proteo de
recursos da entidade de efeitos desfavorveis advindos de fatos econmicos, como,
por exemplo, mudanas de preo e de tecnologia, e a garantia de que a entidade tem
cumprido as leis, com a regulao e com as disposies contratuais vigentes.
Informaes sobre a aprovao do cumprimento de suas responsabilidades so
tambm teis para decises a serem tomadas por investidores existentes, credores por
emprstimo e outros que tenham o direito de votar ou de outro modo exeram
influncia nos atos praticados pela administrao.
OB5. Muitos investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em
potencial, no podem requerer que as entidades que reportam a informao prestem a
eles diretamente as informaes de que necessitam, devendo desse modo confiar nos

relatrios contbil-financeiros de propsito geral, para grande parte da informao


contbil-financeira que buscam. Consequentemente, eles so os usurios primrios
para quem relatrios contbil-financeiros de propsito geral so direcionados.
OB6. Entretanto, relatrios contbil-financeiros de propsito geral no atendem e no
podem atender a todas as informaes de que investidores, credores por emprstimo e
outros credores, existentes e em potencial, necessitam. Esses usurios precisam
considerar informao pertinente de outras fontes, como, por exemplo, condies
econmicas gerais e expectativas, eventos polticos e clima poltico, e perspectivas e
panorama para a indstria e para a entidade.
OB7. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no so elaborados para se chegar
ao valor da entidade que reporta a informao; a rigor, fornecem informao para
auxiliar investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em
potencial, a estimarem o valor da entidade que reporta a informao.
OB8. Usurios primrios individuais tm diferentes, e possivelmente conflitantes, desejos e
necessidades de informao. Este Conselho Federal de Contabilidade, ao levar
frente o processo de produo de suas normas, ir procurar proporcionar um conjunto
de informaes que atenda s necessidades do nmero mximo de usurios primrios.
Contudo, a concentrao em necessidades comuns de informao no impede que a
entidade que reporta a informao preste informaes adicionais que sejam mais teis
a um subconjunto particular de usurios primrios.
OB9. A administrao da entidade que reporta a informao est tambm interessada em
informao contbil-financeira sobre a entidade. Contudo, a administrao no
precisa apoiar-se em relatrios contbil-financeiros de propsito geral uma vez que
capaz de obter a informao contbil-financeira de que precisa internamente.
OB10. Outras partes interessadas, como, por exemplo, rgos reguladores e membros do
pblico que no sejam investidores, credores por emprstimo e outros credores,
podem do mesmo modo achar teis relatrios contbil-financeiros de propsito geral.
Contudo, esses relatrios no so direcionados primariamente a esses outros grupos.
OB11. Em larga extenso, os relatrios contbil-financeiros so baseados em estimativas,
julgamentos e modelos e no em descries ou retratos exatos. A Estrutura Conceitual
estabelece os conceitos que devem amparar tais estimativas, julgamentos e modelos.
Os conceitos representam o objetivo que este CFC e os elaboradores dos relatrios
contbil-financeiros devem se empenhar em alcanar. Assim como a maioria dos

objetivos, a viso contida na Estrutura Conceitual do que sejam a elaborao e a


divulgao do relatrio contbil-financeiro ideal improvvel de ser atingida em sua
totalidade, pelo menos no curto prazo, visto que se requer tempo para a compreenso,
aceitao e implementao de novas formas de analisar transaes e outros eventos.
No obstante, o estabelecimento de objetivo a ser alcanado com empenho essencial
para que o processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro venha
a evoluir e tenha sua utilidade aprimorada.
Informao acerca dos recursos econmicos da entidade que reporta a informao,
reivindicaes e mudanas nos recursos e reivindicaes
OB12. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral fornecem informao acerca da
posio patrimonial e financeira da entidade que reporta a informao, a qual
representa informao sobre os recursos econmicos da entidade e reivindicaes
contra a entidade que reporta a informao. Relatrios contbil-financeiros tambm
fornecem informao sobre os efeitos de transaes e outros eventos que alteram os
recursos econmicos da entidade que reporta a informao e reivindicaes contra ela.
Ambos os tipos de informao fornecem dados de entrada teis para decises ligadas
ao fornecimento de recursos para a entidade.
Recursos econmicos e reivindicaes
OB13. Informao sobre a natureza e os montantes de recursos econmicos e reivindicaes
da entidade que reporta a informao pode auxiliar usurios a identificarem a fraqueza
e o vigor financeiro da entidade que reporta a informao. Essa informao pode
auxiliar os usurios a avaliar a liquidez e a solvncia da entidade que reporta a
informao, suas necessidades em termos de financiamento adicional e o quo
provavelmente bem sucedido ser seu intento em angariar esse financiamento.
Informaes sobre as prioridades e as exigncias de pagamento de reivindicaes
vigentes ajudam os usurios a predizer de que forma fluxos de caixa futuros sero
distribudos entre aqueles com reivindicaes contra a entidade que reporta a
informao.
OB14. Diferentes tipos de recursos econmicos afetam diferentemente a avaliao dos
usurios acerca das perspectivas da entidade que reporta a informao em termos de
fluxos de caixa futuros. Alguns fluxos de caixa futuros resultam diretamente de
recursos econmicos existentes, como, por exemplo, contas a receber. Outros fluxos de

caixa resultam do uso variado de recursos combinados com vistas produo e venda
de produtos e servios aos clientes. Muito embora fluxos de caixa no possam ser
identificados com recursos econmicos individuais (ou reivindicaes), usurios dos
relatrios contbil-financeiros precisam saber a natureza e o montante dos recursos
disponveis para uso nas operaes da entidade que reporta a informao.
Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes
OB15. Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a
informao resultam da performance financeira da entidade (ver itens OB17 a OB20)
e de outros eventos ou transaes, como, por exemplo, a emisso de ttulos de dvida
ou de ttulos patrimoniais (ver item OB21). Para poder avaliar adequadamente as
perspectivas de fluxos de caixa futuros da entidade que reporta a informao, os
usurios precisam estar aptos a distinguir a natureza dessas mudanas.
OB16. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao
auxiliam os usurios a compreender o retorno que a entidade tenha produzido sobre os
seus recursos econmicos. Informaes sobre o retorno que a entidade tenha
produzido servem como indicativo de quo diligente a administrao tem sido no
desempenho de suas responsabilidades para tornar eficiente e eficaz o uso dos
recursos da entidade que reporta a informao. Informaes sobre a variabilidade e
sobre os componentes desse retorno tambm so importantes, especialmente para
avaliao das incertezas associadas a fluxos de caixa futuros. Informaes sobre a
performance financeira passada da entidade que reporta a informao e sobre o quo
diligente a administrao tem sido no desempenho de suas responsabilidades so do
mesmo modo teis para predio de retornos futuros da entidade sobre os seus
recursos econmicos.
Performance financeira refletida pelo regime de competncia (accruals)
OB17. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes e outros
eventos e circunstncias sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade
que reporta a informao nos perodos em que ditos efeitos so produzidos, ainda que
os recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram em perodos distintos.
Isso importante em funo de a informao sobre os recursos econmicos e
reivindicaes da entidade que reporta a informao, e sobre as mudanas nesses
recursos econmicos e reivindicaes ao longo de um perodo, fornecer melhor base

de avaliao da performance passada e futura da entidade do que a informao


puramente baseada em recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo
perodo.
OB18. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao
durante um perodo que so reflexos de mudanas em seus recursos econmicos e
reivindicaes, e no da obteno adicional de recursos diretamente de investidores e
credores (ver item OB21), so teis para avaliar a capacidade passada e futura da
entidade na gerao de fluxos de caixa lquidos. Essas informaes servem de
indicativos da extenso em que a entidade que reporta a informao tenha aumentado
seus recursos econmicos disponveis, e dessa forma sua capacidade de gerar fluxos
de caixa lquidos por meio de suas operaes e no pela obteno de recursos
adicionais diretamente de investidores e credores.
OB19. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao
durante um perodo tambm podem ser indicativos da extenso em que determinados
eventos, tais como mudanas nos preos de mercado ou nas taxas de juros, tenham
provocado aumento ou diminuio nos recursos econmicos e reivindicaes da
entidade, afetando por conseguinte a capacidade de a entidade gerar a entrada de
fluxos de caixa lquidos.
Performance financeira refletida pelos fluxos de caixa passados
OB20. Informaes sobre os fluxos de caixa da entidade que reporta a informao durante
um perodo tambm ajudam os usurios a avaliar a capacidade de a entidade gerar
fluxos de caixa futuros lquidos. Elas indicam como a entidade que reporta a
informao obtm e despende caixa, incluindo informaes sobre seus emprstimos e
resgate de ttulos de dvida, dividendos em caixa e outras distribuies em caixa para
seus investidores, e outros fatores que podem afetar a liquidez e a solvncia da
entidade. Informaes sobre os fluxos de caixa auxiliam os usurios a compreender as
operaes da entidade que reporta a informao, a avaliar suas atividades de
financiamento e investimento, a avaliar sua liquidez e solvncia e a interpretar outras
informaes acerca de sua performance financeira.
Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes que no so resultantes da
performance financeira
OB21. Os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao podem

ainda mudar por outras razes que no sejam resultantes de sua performance
financeira, como o caso da emisso adicional de suas aes. Informaes sobre esse
tipo de mudana so necessrias para dar aos usurios uma completa compreenso do
porqu das mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes da entidade que
reporta a informao e as implicaes dessas mudanas em sua futura performance
financeira.
CARACTERSTICAS

QUALITATIVAS

DA

INFORMAO

CONTBIL-

FINANCEIRA TIL
Introduo
QC1. As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til, discutidas neste
captulo, identificam os tipos de informao que muito provavelmente so reputadas
como as mais teis para investidores, credores por emprstimos e outros credores,
existentes e em potencial, para tomada de decises acerca da entidade que reporta
com base na informao contida nos seus relatrios contbil-financeiros (informao
contbil-financeira).
QC2. Os relatrios contbil-financeiros fornecem informao sobre os recursos econmicos
da entidade que reporta a informao, sobre reivindicaes contra a entidade que
reporta a informao e os efeitos de transaes e outros eventos e condies que
modificam esses recursos e reivindicaes. (Essa informao referenciada na
Estrutura Conceitual como sendo uma informao sobre o fenmeno econmico).
Alguns relatrios contbil-financeiros tambm incluem material explicativo sobre as
expectativas da administrao e sobre as estratgias para a entidade que reporta a
informao, bem como outros tipos de informao sobre o futuro (forward-looking
information).
QC3. As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til (*) devem ser
aplicadas informao contbil-financeira fornecida pelas demonstraes contbeis,
assim como informao contbil-financeira fornecida por outros meios. O custo de
gerar a informao, que uma restrio sempre presente na entidade no processo de
fornecer informao contbil-financeira til, deve ser observado similarmente. No
entanto, as consideraes a serem tecidas quando da aplicao das caractersticas
qualitativas e da restrio do custo podem ser diferentes para diferentes tipos de
informao. Por exemplo, aplic-las informao sobre o futuro (forward-looking

information) pode ser diferente de aplic-las informao sobre recursos econmicos


e reivindicaes existentes e sobre mudanas nesses recursos e reivindicaes.

Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til


QC4. Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e
representar com fidedignidade o que se prope a representar. A utilidade da
informao contbil-financeira melhorada se ela for comparvel, verificvel,
tempestiva e compreensvel.
Caractersticas qualitativas fundamentais
QC5. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao fidedigna.
Relevncia
QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas
decises que possam ser tomadas pelos usurios. A informao pode ser capaz de
fazer diferena em uma deciso mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a
levar em considerao, ou j tiver tomado cincia de sua existncia por outras fontes.
QC7. A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver valor
preditivo, valor confirmatrio ou ambos.
QC8. A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado
de entrada em processos empregados pelos usurios para predizer futuros resultados.
A informao contbil-financeira no precisa ser uma predio ou uma projeo para
que possua valor preditivo. A informao contbil-financeira com valor preditivo
empregada pelos usurios ao fazerem suas prprias predies.
QC9. A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-alimentar servir
de feedback avaliaes prvias (confirm-las ou alter-las).
QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-financeira esto
inter-relacionados. A informao que tem valor preditivo muitas vezes tambm tem
valor confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o ano corrente, a
qual pode ser utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm
pode ser comparada com predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos
anos anteriores. Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os usurios a
corrigirem e a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais

predies.
Materialidade
QC11. A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating)
puder influenciar decises que os usurios tomam com base na informao contbilfinanceira acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em outras palavras,
a materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza
ou na magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada
no contexto do relatrio contbil-financeiro de uma entidade em particular.
Consequentemente, no se pode especificar um limite quantitativo uniforme para
materialidade ou predeterminar o que seria julgado material para uma situao
particular.
Representao fidedigna
QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em palavras
e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem s que representar
um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar com fidedignidade o
fenmeno que se prope representar. Para ser representao perfeitamente fidedigna, a
realidade retratada precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre
de erro. claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar
referidos atributos na extenso que seja possvel.
QC13. O retrato da realidade econmica completo deve incluir toda a informao necessria
para que o usurio compreenda o fenmeno sendo retratado, incluindo todas as
descries e explicaes necessrias. Por exemplo, um retrato completo de um grupo
de ativos incluiria, no mnimo, a descrio da natureza dos ativos que compem o
grupo, o retrato numrico de todos os ativos que compem o grupo, e a descrio
acerca do que o retrato numrico representa (por exemplo, custo histrico original,
custo histrico ajustado ou valor justo). Para alguns itens, um retrato completo pode
considerar ainda explicaes de fatos significativos sobre a qualidade e a natureza
desses itens, fatos e circunstncias que podem afetar a qualidade e a natureza deles, e
os processos utilizados para determinar os nmeros retratados.
QC14. Um retrato neutro da realidade econmica desprovido de vis na seleo ou na
apresentao da informao contbil-financeira. Um retrato neutro no deve ser
distorcido com contornos que possa receber dando a ele maior ou menor peso, nfase
maior ou menor, ou qualquer outro tipo de manipulao que aumente a probabilidade

de a informao contbil-financeira ser recebida pelos seus usurios de modo


favorvel ou desfavorvel. Informao neutra no significa informao sem propsito
ou sem influncia no comportamento dos usurios. A bem da verdade, informao
contbil-financeira relevante, por definio, aquela capaz de fazer diferena nas
decises tomadas pelos usurios.
QC15. Representao fidedigna no significa exatido em todos os aspectos. Um retrato da
realidade econmica livre de erros significa que no h erros ou omisses no
fenmeno retratado, e que o processo utilizado, para produzir a informao reportada,
foi selecionado e foi aplicado livre de erros. Nesse sentido, um retrato da realidade
econmica livre de erros no significa algo perfeitamente exato em todos os aspectos.
Por exemplo, a estimativa de preo ou valor no observvel no pode ser qualificada
como sendo algo exato ou inexato. Entretanto, a representao dessa estimativa pode
ser considerada fidedigna se o montante for descrito claramente e precisamente como
sendo uma estimativa, se a natureza e as limitaes do processo forem devidamente
reveladas, e nenhum erro tiver sido cometido na seleo e aplicao do processo
apropriado para desenvolvimento da estimativa.
QC16. Representao fidedigna, por si s, no resulta necessariamente em informao til.
Por exemplo, a entidade que reporta a informao pode receber um item do
imobilizado por meio de subveno governamental. Obviamente, a entidade ao
reportar que adquiriu um ativo sem custo retrataria com fidedignidade o custo desse
ativo, porm essa informao provavelmente no seria muito til. Outro exemplo
mais sutil seria a estimativa do montante por meio do qual o valor contbil do ativo
seria ajustado para refletir a perda por desvalorizao no seu valor (impairment loss).
Essa estimativa pode ser uma representao fidedigna se a entidade que reporta a
informao tiver aplicado com propriedade o processo apropriado, tiver descrito com
propriedade a estimativa e tiver revelado quaisquer incertezas que afetam
significativamente a estimativa. Entretanto, se o nvel de incerteza de referida
estimativa for suficientemente alto, a estimativa no ser particularmente til. Em
outras palavras, a relevncia do ativo que est sendo representado com fidedignidade
ser questionvel. Se no existir outra alternativa para retratar a realidade econmica
que seja mais fidedigna, a estimativa nesse caso deve ser considerada a melhor
informao disponvel.

Aplicao das caractersticas qualitativas fundamentais


QC17. A informao precisa concomitantemente ser relevante e representar com
fidedignidade a realidade reportada para ser til. Nem a representao fidedigna de
fenmeno irrelevante, tampouco a representao no fidedigna de fenmeno relevante
auxiliam os usurios a tomarem boas decises.
QC18. O processo mais eficiente e mais efetivo para aplicao das caractersticas qualitativas
fundamentais usualmente seria o que segue (sujeito aos efeitos das caractersticas de
melhoria e restrio do custo, que no so considerados neste exemplo). Primeiro,
identificar o fenmeno econmico que tenha o potencial de ser til para os usurios da
informao contbil-financeira reportada pela entidade. Segundo, identificar o tipo de
informao sobre o fenmeno que seria mais relevante se estivesse disponvel e que
poderia ser representado com fidedignidade. Terceiro, determinar se a informao est
disponvel e pode ser representada com fidedignidade. Dessa forma, o processo de
satisfazer as caractersticas qualitativas fundamentais chega ao seu fim. Caso
contrrio, o processo deve ser repetido a partir do prximo tipo de informao mais
relevante.
Caractersticas qualitativas de melhoria
QC19. Comparabilidade,

verificabilidade,

tempestividade

compreensibilidade

so

caractersticas qualitativas que melhoram a utilidade da informao que relevante e


que representada com fidedignidade. As caractersticas qualitativas de melhoria
podem tambm auxiliar a determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas
equivalentes em termos de relevncia e fidedignidade de representao deve ser usada
para retratar um fenmeno.
Comparabilidade
QC20. As decises de usurios implicam escolhas entre alternativas, como, por exemplo,
vender ou manter um investimento, ou investir em uma entidade ou noutra.
Consequentemente, a informao acerca da entidade que reporta informao ser mais
til caso possa ser comparada com informao similar sobre outras entidades e com
informao similar sobre a mesma entidade para outro perodo ou para outra data.
QC21. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios

identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles.


Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a comparabilidade no est
relacionada com um nico item. A comparao requer no mnimo dois itens.
QC22. Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no significa o
mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos mesmos mtodos para os mesmos itens,
tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade que reporta a
informao, quanto para um nico perodo entre entidades. Comparabilidade o
objetivo; a consistncia auxilia a alcanar esse objetivo.
QC23. Comparabilidade no significa uniformidade. Para que a informao seja comparvel,
coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam parecer diferentes.
A comparabilidade da informao contbil-financeira no aprimorada ao se fazer
com que coisas diferentes paream iguais ou ainda ao se fazer coisas iguais parecerem
diferentes.
QC24. Algum grau de comparabilidade possivelmente obtido por meio da satisfao das
caractersticas qualitativas fundamentais. A representao fidedigna de fenmeno
econmico relevante deve possuir naturalmente algum grau de comparabilidade com a
representao fidedigna de fenmeno econmico relevante similar de outra entidade
que reporta a informao.
QC25. Muito embora um fenmeno econmico singular possa ser representado com
fidedignidade de mltiplas formas, a discricionariedade na escolha de mtodos
contbeis

alternativos

para

mesmo

fenmeno

econmico

diminui

comparabilidade.
Verificabilidade
QC26. A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa
fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar. A verificabilidade
significa que diferentes observadores, cnscios e independentes, podem chegar a um
consenso, embora no cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao
retrato de uma realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna.
Informao quantificvel no necessita ser um nico ponto estimado para ser
verificvel. Uma faixa de possveis montantes com suas probabilidades respectivas
pode tambm ser verificvel.
QC27. A verificao pode ser direta ou indireta. Verificao direta significa verificar um
montante ou outra representao por meio de observao direta, como, por exemplo,

por meio da contagem de caixa. Verificao indireta significa checar os dados de


entrada do modelo, frmula ou outra tcnica e recalcular os resultados obtidos por
meio da aplicao da mesma metodologia. Um exemplo a verificao do valor
contbil dos estoques por meio da checagem dos dados de entrada (quantidades e
custos) e por meio do reclculo do saldo final dos estoques utilizando a mesma
premissa adotada no fluxo do custo (por exemplo, utilizando o mtodo PEPS).
QC28. Pode no ser possvel verificar algumas explicaes e alguma informao contbilfinanceira sobre o futuro (forward-looking information) at que o perodo futuro seja
totalmente alcanado. Para ajudar os usurios a decidir se desejam usar dita
informao, normalmente necessrio divulgar as premissas subjacentes, os mtodos
de obteno da informao e outros fatores e circunstncias que suportam a
informao.
Tempestividade
QC29. Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a
tempo de poder influenci-los em suas decises. Em geral, a informao mais antiga
a que tem menos utilidade. Contudo, certa informao pode ter o seu atributo
tempestividade prolongado aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia
de alguns usurios, por exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.
Compreensibilidade
QC30. Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso torna-a
compreensvel.
QC31. Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser facilmente
compreendidos. A excluso de informaes sobre esses fenmenos dos relatrios
contbil-financeiros pode tornar a informao constante em referidos relatrios mais
facilmente compreendida. Contudo, referidos relatrios seriam considerados
incompletos e potencialmente distorcidos (misleading).
QC32. Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento
razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e analisem a
informao diligentemente. Por vezes, mesmo os usurios bem informados e
diligentes podem sentir a necessidade de procurar ajuda de consultor para
compreenso da informao sobre um fenmeno econmico complexo.

Aplicao das caractersticas qualitativas de melhoria


QC33. Caractersticas qualitativas de melhoria devem ser maximizadas na extenso possvel.
Entretanto, as caractersticas qualitativas de melhoria, quer sejam individualmente ou
em grupo, no podem tornar a informao til se dita informao for irrelevante ou
no for representao fidedigna.
QC34. A aplicao das caractersticas qualitativas de melhoria um processo iterativo que
no segue uma ordem preestabelecida. Algumas vezes, uma caracterstica qualitativa
de melhoria pode ter que ser diminuda para maximizao de outra caracterstica
qualitativa. Por exemplo, a reduo temporria na comparabilidade como resultado da
aplicao prospectiva de uma nova norma contbil-financeira pode ser vantajosa para
o aprimoramento da relevncia ou da representao fidedigna no longo prazo.
Divulgaes apropriadas podem parcialmente compensar a no comparabilidade.
Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro til
QC35. O custo de gerar a informao uma restrio sempre presente na entidade no
processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro. O processo de
elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro impe custos, sendo
importante que ditos custos sejam justificados pelos benefcios gerados pela
divulgao da informao. Existem variados tipos de custos e benefcios a considerar.
QC36. Fornecedores de informao contbil-financeira envidam grande parte de seus
esforos na coleta, no processamento, na verificao e na disseminao de informao
contbil-financeira, mas os usurios em ltima instncia pagam por esses custos na
forma de retornos reduzidos. Usurios de informao contbil-financeira tambm
incorrem em custos de anlise e interpretao de informao fornecida. Se a
informao demandada no fornecida, os usurios incorrem em custos adicionais de
obteno da informao por meio de outras fontes ou por meio de sua estimativa.
QC37. A elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro que seja relevante e que
represente com fidedignidade o que se prope representar auxilia os usurios a
tomarem decises com grau de confiana maior. Isso resulta em funcionamento mais
eficiente dos mercados de capitais e em custo menor de capital para a economia como
um todo. O investidor individual, o credor por emprstimo ou outro credor tambm se
beneficiam desse processo por meio de decises assentadas na melhor informao.
Entretanto, no possvel para relatrios contbil-financeiros de propsito geral

fornecer toda e qualquer informao que todo usurio repute ser relevante.
QC38. Na aplicao da restrio do custo, avalia-se se os benefcios proporcionados pela
elaborao e divulgao de informao em particular so provavelmente justificados
pelos custos incorridos para fornecimento e uso dessa informao. Quando da
aplicao da restrio do custo no desenvolvimento do padro proposto de elaborao
e divulgao, o rgo normatizador deve procurar se informar junto aos fornecedores
da informao, usurios, auditores independentes, acadmicos e outros agentes sobre
a natureza e quantidade esperada de benefcios e custos desse padro. Em grande
parte dos casos, as avaliaes so baseadas na combinao de informao quantitativa
e qualitativa.
QC39. Em funo da subjetividade inerente ao processo, as avaliaes de diferentes
indivduos acerca dos custos e benefcios da elaborao e divulgao de itens
particulares de informao contbil-financeira devem variar. Dessa forma, o rgo
normatizador deve procurar tomar por base os custos e benefcios com relao
elaborao e divulgao de modo geral, e no somente em relao a entidades
individuais que reportam a informao. Isso no quer dizer que as avaliaes de
custos e benefcios sempre so justificadas pelas mesmas exigncias de divulgao
para todas as entidades. Diferenas podem ser apropriadas em decorrncia dos
tamanhos variados das entidades, das diferentes formas de captao de capital
(publicamente ou privadamente), das diferentes necessidades de usurios ou de outros
fatores.

ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS


DEMONSTRAES CONTBEIS: TEXTO REMANESCENTE
Premissa subjacente
Continuidade
4.1.

As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como premissa que a


entidade est em atividade (going concern assumption) e ir manter-se em operao
por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do pressuposto de que a entidade no
tem a inteno, nem tampouco a necessidade, de entrar em processo de liquidao ou
de reduzir materialmente a escala de suas operaes. Por outro lado, se essa inteno
ou necessidade existir, as demonstraes contbeis podem ter que ser elaboradas em

bases diferentes e, nesse caso, a base de elaborao utilizada deve ser divulgada.
Elementos das demonstraes contbeis
4.2

As demonstraes contbeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das


transaes e outros eventos, por meio do grupamento dos mesmos em classes amplas
de acordo com as suas caractersticas econmicas. Essas classes amplas so
denominadas de elementos das demonstraes contbeis. Os elementos diretamente
relacionados mensurao da posio patrimonial e financeira no balano patrimonial
so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido. Os elementos diretamente
relacionados com a mensurao do desempenho na demonstrao do resultado so as
receitas e as despesas. A demonstrao das mutaes na posio financeira
usualmente reflete os elementos da demonstrao do resultado e as alteraes nos
elementos do balano patrimonial. Assim, esta Estrutura Conceitual no identifica
qualquer elemento que seja exclusivo dessa demonstrao.

4.3.

A apresentao desses elementos no balano patrimonial e na demonstrao do


resultado envolve um processo de subclassificao. Por exemplo, ativos e passivos
podem ser classificados por sua natureza ou funo nos negcios da entidade, a fim de
mostrar as informaes da maneira mais til aos usurios para fins de tomada de
decises econmicas.

Posio patrimonial e financeira


4.4.

Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e


financeira so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido. Estes so definidos como
segue:
(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e
do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar
benefcios econmicos;
(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de
deduzidos todos os seus passivos.

4.5.

As definies de ativo e de passivo identificam suas caractersticas essenciais, mas


no procuram especificar os critrios que precisam ser observados para que eles
possam ser reconhecidos no balano patrimonial. Desse modo, as definies

abrangem itens que no so reconhecidos como ativos ou como passivos no balano


patrimonial em funo de no satisfazerem os critrios de reconhecimento discutidos
nos itens 4.37 a 4.53. Especificamente, a expectativa de que futuros benefcios
econmicos fluam para a entidade ou saiam da entidade deve ser suficientemente
certa para que seja observado o critrio de probabilidade do item 4.38, antes que um
ativo ou um passivo seja reconhecido.
4.6.

Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio


lquido, deve-se atentar para a sua essncia subjacente e realidade econmica e no
apenas para sua forma legal. Assim, por exemplo, no caso do arrendamento mercantil
financeiro, a essncia subjacente e a realidade econmica so a de que o arrendatrio
adquire os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da sua
vida til, em contraprestao de aceitar a obrigao de pagar por esse direito valor
prximo do valor justo do ativo e o respectivo encargo financeiro. Dessa forma, o
arrendamento mercantil financeiro d origem a itens que satisfazem definio de
ativo e de passivo e, portanto, devem ser reconhecidos como tais no balano
patrimonial do arrendatrio.

4.7.

Balanos patrimoniais elaborados de acordo com as normas, interpretaes e


comunicados tcnicos vigentes podem incluir itens que no satisfaam s definies
de ativo ou de passivo e que no sejam tratados como parte do patrimnio lquido. As
definies estabelecidas no item 4.4 devem, por outro lado, subsidiar futuras revises
a serem promovidas nos documentos vigentes, bem como na formulao de normas,
interpretaes e comunicados tcnicos adicionais.

Ativos
4.8.

O benefcio econmico futuro incorporado a um ativo o seu potencial em contribuir,


direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a
entidade. Tal potencial pode ser produtivo, quando o recurso for parte integrante das
atividades operacionais da entidade. Pode tambm ter a forma de conversibilidade em
caixa ou equivalentes de caixa ou pode ainda ser capaz de reduzir as sadas de caixa,
como no caso de processo industrial alternativo que reduza os custos de produo.

4.9.

A entidade geralmente emprega os seus ativos na produo de bens ou na prestao de


servios capazes de satisfazer os desejos e as necessidades dos consumidores. Tendo
em vista que esses bens ou servios podem satisfazer esses desejos ou necessidades,
os consumidores se predispem a pagar por eles e a contribuir assim para o fluxo de

caixa da entidade. O caixa por si s rende servios para a entidade, visto que exerce
um comando sobre os demais recursos.
4.10. Os benefcios econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a
entidade de diversas maneiras. por exemplo, o ativo pode ser:
(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens ou na
prestao de servios a serem vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.
4.11. Muitos ativos, como, por exemplo, itens do imobilizado, tm forma fsica. Entretanto,
a forma fsica no essencial para a existncia de ativo. Assim sendo, as patentes e os
direitos autorais, por exemplo, so considerados ativos, caso deles sejam esperados
que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e caso eles sejam por ela
controlados.
4.12. Muitos ativos, como, por exemplo, contas a receber e imveis, esto associados a
direitos legais, incluindo o direito de propriedade. Ao determinar a existncia do
ativo, o direito de propriedade no essencial. Assim, por exemplo, um imvel objeto
de arrendamento mercantil ser um ativo, caso a entidade controle os benefcios
econmicos que so esperados que fluam da propriedade. Embora a capacidade de a
entidade controlar os benefcios econmicos normalmente resulte da existncia de
direitos legais, o item pode, contudo, satisfazer definio de ativo mesmo quando
no houver controle legal. Por exemplo, o conhecimento (know-how) obtido por meio
da atividade de desenvolvimento de produto pode satisfazer definio de ativo
quando, mantendo esse conhecimento (know-how) em segredo, a entidade controlar os
benefcios econmicos que so esperados que fluam desse ativo.
4.13. Os ativos da entidade resultam de transaes passadas ou de outros eventos passados.
As entidades normalmente obtm ativos por meio de sua compra ou produo, mas
outras transaes ou eventos podem gerar ativos. Por exemplo, um imvel recebido de
ente governamental como parte de programa para fomentar o crescimento econmico
de dada regio ou a descoberta de jazidas minerais. Transaes ou eventos previstos
para ocorrer no futuro no do origem, por si s, ao surgimento de ativos. Desse
modo, por exemplo, a inteno de adquirir estoques no atende, por si s, definio

de ativo.
4.14. H uma forte associao entre incorrer em gastos e gerar ativos, mas ambas as
atividades no so necessariamente indissociveis. Assim, o fato de a entidade ter
incorrido em gasto pode fornecer uma evidncia de busca por futuros benefcios
econmicos, mas no prova conclusiva de que um item que satisfaa definio de
ativo tenha sido obtido. De modo anlogo, a ausncia de gasto relacionado no
impede que um item satisfaa definio de ativo e se qualifique para
reconhecimento no balano patrimonial. Por exemplo, itens que foram doados
entidade podem satisfazer definio de ativo.
Passivos
4.15. Uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha uma
obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou de
desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente
exigveis em consequncia de contrato ou de exigncias estatutrias. Esse
normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos.
Entretanto, obrigaes surgem tambm de prticas usuais do negcio, de usos e
costumes e do desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira
equitativa. Desse modo, se, por exemplo, a entidade que decida, por questo de
poltica mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo
quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expirao do perodo da
garantia, as importncias que espera gastar com os produtos j vendidos constituem
passivos.
4.16. Deve-se fazer uma distino entre obrigao presente e compromisso futuro. A
deciso da administrao de uma entidade para adquirir ativos no futuro no d
origem, por si s, a uma obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente
quando um ativo entregue ou a entidade ingressa em acordo irrevogvel para
adquirir o ativo. Nesse ltimo caso, a natureza irrevogvel do acordo significa que as
consequncias econmicas de deixar de cumprir a obrigao, como, por exemplo, em
funo da existncia de penalidade contratual significativa, deixam a entidade com
pouca, caso haja alguma, liberdade para evitar o desembolso de recursos em favor da
outra parte.
4.17. A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica a utilizao, pela

entidade, de recursos incorporados de benefcios econmicos a fim de satisfazer a


demanda da outra parte. A liquidao de uma obrigao presente pode ocorrer de
diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de:
(a) pagamento em caixa;
(b) transferncia de outros ativos;
(c) prestao de servios;
(d) substituio da obrigao por outra; ou
(e) converso da obrigao em item do patrimnio lquido.
A obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do
credor ou pela perda dos seus direitos.
4.18. Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. Assim, por exemplo, a
aquisio de bens e o uso de servios do origem a contas a pagar (a no ser que
pagos adiantadamente ou na entrega) e o recebimento de emprstimo bancrio resulta
na obrigao de honr-lo no vencimento. A entidade tambm pode ter a necessidade
de reconhecer como passivo os futuros abatimentos baseados no volume das compras
anuais dos clientes. Nesse caso, a venda de bens no passado a transao que d
origem ao passivo.
4.19. Alguns passivos somente podem ser mensurados por meio do emprego de
significativo grau de estimativa. No Brasil, denominam-se esses passivos de
provises. A definio de passivo, constante do item 4.4, segue uma abordagem
ampla. Desse modo, caso a proviso envolva uma obrigao presente e satisfaa os
demais critrios da definio, ela um passivo, ainda que seu montante tenha que ser
estimado. Exemplos concretos incluem provises para pagamentos a serem feitos para
satisfazer acordos com garantias em vigor e provises para fazer face a obrigaes de
aposentadoria.
Patrimnio lquido
4.20. Embora o patrimnio lquido seja definido no item 4.4 como algo residual, ele pode
ter subclassificaes no balano patrimonial. Por exemplo, na sociedade por aes,
recursos aportados pelos scios, reservas resultantes de retenes de lucros e reservas
representando ajustes para manuteno do capital podem ser demonstrados
separadamente. Tais classificaes podem ser relevantes para a tomada de deciso dos

usurios das demonstraes contbeis quando indicarem restries legais ou de outra


natureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma
os seus recursos patrimoniais. Podem tambm refletir o fato de que determinadas
partes com direitos de propriedade sobre a entidade tm direitos diferentes com
relao ao recebimento de dividendos ou ao reembolso de capital.
4.21. A constituio de reservas , por vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para dar
entidade e seus credores uma margem maior de proteo contra os efeitos de
prejuzos. Outras reservas podem ser constitudas em atendimento a leis que
concedem isenes ou redues nos impostos a pagar quando so feitas transferncias
para tais reservas. A existncia e o tamanho de tais reservas legais, estatutrias e
fiscais representam informaes que podem ser importantes para a tomada de deciso
dos usurios. As transferncias para tais reservas so apropriaes de lucros
acumulados, portanto, no constituem despesas.
4.22. O montante pelo qual o patrimnio lquido apresentado no balano patrimonial
depende da mensurao dos ativos e passivos. Normalmente, o montante agregado do
patrimnio lquido somente por coincidncia corresponde ao valor de mercado
agregado das aes da entidade ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos
seus ativos lquidos numa base de item-por-item, ou da entidade como um todo,
tomando por base a premissa da continuidade (going concern basis).
4.23. Atividades comerciais e industriais, bem como outros negcios so frequentemente
exercidos por meio de firmas individuais, sociedades limitadas, entidades estatais e
outras organizaes cujas estruturas, legal e regulamentar, em regra, so diferentes
daquelas aplicveis s sociedades por aes. Por exemplo, pode haver poucas
restries, caso haja, sobre a distribuio aos proprietrios ou a outros beneficirios de
montantes includos no patrimnio lquido. No obstante, a definio de patrimnio
lquido e os outros aspectos dessa Estrutura Conceitual que tratam do patrimnio
lquido so igualmente aplicveis a tais entidades.
Performance
4.24. O resultado frequentemente utilizado como medida de performance ou como base
para outras medidas, tais como o retorno do investimento ou o resultado por ao. Os
elementos diretamente relacionados com a mensurao do resultado so as receitas e
as despesas. O reconhecimento e a mensurao das receitas e despesas e,
consequentemente, do resultado, dependem em parte dos conceitos de capital e de

manuteno de capital adotados pela entidade na elaborao de suas demonstraes


contbeis. Esses conceitos esto expostos nos itens 4.57 a 4.65.
4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:
(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob
a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de
passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil,
sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos,
que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
4.26. As definies de receitas e despesas identificam suas caractersticas essenciais, mas
no so uma tentativa de especificar os critrios que precisam ser satisfeitos para que
sejam reconhecidas na demonstrao do resultado. Os critrios para o reconhecimento
das receitas e despesas esto expostos nos itens 4.37 a 4.53.
4.27. As receitas e as despesas podem ser apresentadas na demonstrao do resultado de
diferentes maneiras, de modo a serem prestadas informaes relevantes para a tomada
de decises econmicas. Por exemplo, prtica comum distinguir os itens de receitas
e despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade daqueles que no
surgem. Essa distino feita considerando que a origem de um item relevante para
a avaliao da capacidade que a entidade tem de gerar caixa ou equivalentes de caixa
no futuro. Por exemplo, atividades incidentais como a venda de um investimento de
longo prazo so improvveis de voltarem a ocorrer em base regular. Quando da
distino dos itens dessa forma, deve-se levar em conta a natureza da entidade e suas
operaes. Itens que resultam das atividades usuais de uma entidade podem no ser
usuais em outras entidades.
4.28. A distino entre itens de receitas e de despesas e a sua combinao de diferentes
maneiras tambm permitem demonstrar vrias formas de medir a performance da
entidade, com maior ou menor grau de abrangncia dos itens. Por exemplo, a
demonstrao do resultado pode apresentar a margem bruta, o lucro ou o prejuzo das
atividades usuais antes dos tributos sobre o resultado, o lucro ou o prejuzo das
atividades usuais depois desses tributos e o lucro ou prejuzo lquido.

Receitas
4.29. A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos. A
receita surge no curso das atividades usuais da entidade e designada por uma
variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties,
aluguis.
4.30. Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de receita e podem
ou no surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando aumentos nos
benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das receitas.
Consequentemente, no so considerados como elemento separado nesta Estrutura
Conceitual.
4.31. Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de ativos no
circulantes. A definio de receita tambm inclui ganhos no realizados. Por exemplo,
os que resultam da reavaliao de ttulos e valores mobilirios negociveis e os que
resultam de aumentos no valor contbil de ativos de longo prazo. Quando esses
ganhos so reconhecidos na demonstrao do resultado, eles so usualmente
apresentados separadamente, porque sua divulgao til para fins de tomada de
decises econmicas. Os ganhos so, em regra, reportados lquidos das respectivas
despesas.
4.32. Vrios tipos de ativos podem ser recebidos ou aumentados por meio da receita;
exemplos incluem caixa, contas a receber, bens e servios recebidos em troca de bens
e servios fornecidos. A receita tambm pode resultar da liquidao de passivos. Por
exemplo, a entidade pode fornecer mercadorias e servios ao credor por emprstimo
em liquidao da obrigao de pagar o emprstimo.
Despesas
4.33. A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas propriamente
ditas que surgem no curso das atividades usuais da entidade. As despesas que surgem
no curso das atividades usuais da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas,
salrios e depreciao. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou reduo de
ativos como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
4.34. Perdas representam outros itens que se enquadram na definio de despesas e podem
ou no surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando decrscimos

nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das demais


despesas. Consequentemente, no so consideradas como elemento separado nesta
Estrutura Conceitual.
4.35. Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como incndio e
inundaes, assim como as que decorrem da venda de ativos no circulantes. A
definio de despesas tambm inclui as perdas no realizadas. Por exemplo, as que
surgem dos efeitos dos aumentos na taxa de cmbio de moeda estrangeira com relao
aos emprstimos da entidade a pagar em tal moeda. Quando as perdas so
reconhecidas na demonstrao do resultado, elas so geralmente demonstradas
separadamente, pois sua divulgao til para fins de tomada de decises
econmicas. As perdas so, em regra, reportadas lquidas das respectivas receitas.
Ajustes para manuteno de capital
4.36. A reavaliao ou a atualizao de ativos e passivos do margem a aumentos ou a
diminuies do patrimnio lquido. Embora tais aumentos ou diminuies se
enquadrem na definio de receitas e de despesas, sob certos conceitos de manuteno
de capital eles no so includos na demonstrao do resultado. Em vez disso, tais
itens so includos no patrimnio lquido como ajustes para manuteno do capital ou
reservas de reavaliao. Esses conceitos de manuteno de capital esto expostos nos
itens 4.57 a 4.65 desta Estrutura Conceitual.
Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis
4.37. Reconhecimento o processo que consiste na incorporao ao balano patrimonial ou
demonstrao do resultado de item que se enquadre na definio de elemento e que
satisfaa os critrios de reconhecimento mencionados no item 4.38. Envolve a
descrio do item, a mensurao do seu montante monetrio e a sua incluso no
balano patrimonial ou na demonstrao do resultado. Os itens que satisfazem os
critrios de reconhecimento devem ser reconhecidos no balano patrimonial ou na
demonstrao do resultado. A falta de reconhecimento de tais itens no corrigida
pela divulgao das prticas contbeis adotadas nem tampouco pelas notas
explicativas ou material elucidativo.
4.38. Um item que se enquadre na definio de um elemento deve ser reconhecido se:
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua para a

entidade ou flua da entidade; e


(b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade (*).

4.39. Ao avaliar se um item se enquadra nesses critrios e, portanto, se qualifica para fins
de reconhecimento nas demonstraes contbeis, necessrio considerar as
observaes sobre materialidade registradas no Captulo 3 Caractersticas
Qualitativas da Informao Contbil-Financeira til. O inter-relacionamento entre
os elementos significa que um item que se enquadre na definio e nos critrios de
reconhecimento de determinado elemento, por exemplo, um ativo, requer
automaticamente o reconhecimento de outro elemento, por exemplo, uma receita ou
um passivo.
Probabilidade de futuros benefcios econmicos
4.40. O conceito de probabilidade deve ser adotado nos critrios de reconhecimento para
determinar o grau de incerteza com que os benefcios econmicos futuros referentes
ao item venham a fluir para a entidade ou a fluir da entidade. O conceito est em
conformidade com a incerteza que caracteriza o ambiente no qual a entidade opera. As
avaliaes acerca do grau de incerteza atrelado ao fluxo de benefcios econmicos
futuros devem ser feitas com base na evidncia disponvel quando as demonstraes
contbeis so elaboradas. Por exemplo, quando for provvel que uma conta a receber
devida entidade ser paga pelo devedor, ento justificvel, na ausncia de qualquer
evidncia em contrrio, reconhecer a conta a receber como ativo. Para uma ampla
populao de contas a receber, entretanto, algum grau de inadimplncia
normalmente considerado provvel; dessa forma, reconhece-se como despesa a
esperada reduo nos benefcios econmicos.
Confiabilidade da mensurao
4.41. O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua custo ou valor
que possa ser mensurado com confiabilidade. Em muitos casos, o custo ou valor
precisa ser estimado; o uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao
das demonstraes contbeis e no prejudica a sua confiabilidade. Quando, entretanto,
no puder ser feita estimativa razovel, o item no deve ser reconhecido no balano

patrimonial ou na demonstrao do resultado. Por exemplo, o valor que se espera


receber de uma ao judicial pode enquadrar-se nas definies tanto de ativo quanto
de receita, assim como nos critrios probabilsticos exigidos para reconhecimento.
Todavia, se no possvel mensurar com confiabilidade o montante que ser recebido,
ele no deve ser reconhecido como ativo ou receita. A existncia da reclamao deve
ser, entretanto, divulgada nas notas explicativas ou nos quadros suplementares.
4.42. Um item que, em determinado momento, deixe de se enquadrar nos critrios de
reconhecimento constantes do item 4.38 pode qualificar-se para reconhecimento em
data posterior, como resultado de circunstncias ou eventos subsequentes.
4.43. Um item que possui as caractersticas essenciais de elemento, mas no atende aos
critrios para reconhecimento pode, contudo, requerer sua divulgao em notas
explicativas, em material explicativo ou em quadros suplementares. Isso apropriado
quando a divulgao do item for considerada relevante para a avaliao da posio
patrimonial e financeira, do desempenho e das mutaes na posio financeira da
entidade por parte dos usurios das demonstraes contbeis.
Reconhecimento de ativos
4.44. Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que
benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou
valor puder ser mensurado com confiabilidade.
4.45. Um ativo no deve ser reconhecido no balano patrimonial quando os gastos
incorridos no proporcionarem a expectativa provvel de gerao de benefcios
econmicos para a entidade alm do perodo contbil corrente. Ao invs disso, tal
transao deve ser reconhecida como despesa na demonstrao do resultado. Esse
tratamento no implica dizer que a inteno da administrao ao incorrer nos gastos
no tenha sido a de gerar benefcios econmicos futuros para a entidade ou que a
administrao tenha sido mal conduzida. A nica implicao que o grau de certeza
quanto gerao de benefcios econmicos para a entidade, alm do perodo contbil
corrente, insuficiente para garantir o reconhecimento do ativo.
Reconhecimento de passivos
4.46. Um passivo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que
uma sada de recursos detentores de benefcios econmicos seja exigida em
liquidao de obrigao presente e o valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser

mensurado com confiabilidade. Na prtica, as obrigaes originadas de contratos


ainda no integralmente cumpridos de modo proporcional proportionately
unperformed (por exemplo, passivos decorrentes de pedidos de compra de produtos e
mercadorias ainda no recebidos) - no so geralmente reconhecidas como passivos
nas demonstraes contbeis. Contudo, tais obrigaes podem enquadrar-se na
definio de passivos caso sejam atendidos os critrios de reconhecimento nas
circunstncias especficas, e podem qualificar-se para reconhecimento. Nesses casos,
o reconhecimento dos passivos exige o reconhecimento dos correspondentes ativos ou
despesas.
Reconhecimento de receitas
4.47. A receita deve ser reconhecida na demonstrao do resultado quando resultar em
aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado com aumento de ativo ou
com diminuio de passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa,
na prtica, que o reconhecimento da receita ocorre simultaneamente com o
reconhecimento do aumento nos ativos ou da diminuio nos passivos (por exemplo,
o aumento lquido nos ativos originado da venda de bens e servios ou o decrscimo
do passivo originado do perdo de dvida a ser paga).
4.48. Os procedimentos normalmente adotados, na prtica, para reconhecimento da receita,
como, por exemplo, a exigncia de que a receita tenha sido ganha, so aplicaes dos
critrios de reconhecimento definidos nesta Estrutura Conceitual. Tais procedimentos
so geralmente direcionados para restringir o reconhecimento como receita queles
itens que possam ser mensurados com confiabilidade e tenham suficiente grau de
certeza.
Reconhecimento de despesas
4.49. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado quando resultarem
em decrscimo nos benefcios econmicos futuros, relacionado com o decrscimo de
um ativo ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade.
Isso significa, na prtica, que o reconhecimento da despesa ocorre simultaneamente
com o reconhecimento de aumento nos passivos ou de diminuio nos ativos (por
exemplo, a alocao por competncia de obrigaes trabalhistas ou da depreciao de
equipamento).

4.50. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado com base na


associao direta entre elas e os correspondentes itens de receita. Esse processo,
usualmente chamado de confrontao entre despesas e receitas (regime de
competncia), envolve o reconhecimento simultneo ou combinado das receitas e
despesas que resultem diretamente ou conjuntamente das mesmas transaes ou
outros eventos. Por exemplo, os vrios componentes de despesas que integram o custo
das mercadorias vendidas devem ser reconhecidos no mesmo momento em que a
receita derivada da venda das mercadorias reconhecida. Contudo, a aplicao do
conceito de confrontao, de acordo com esta Estrutura Conceitual, no autoriza o
reconhecimento de itens no balano patrimonial que no satisfaam definio de
ativos ou passivos.
4.51. Quando se espera que os benefcios econmicos sejam gerados ao longo de vrios
perodos contbeis e a associao com a correspondente receita somente possa ser
feita de modo geral e indireto, as despesas devem ser reconhecidas na demonstrao
do resultado com base em procedimentos de alocao sistemtica e racional. Muitas
vezes isso necessrio ao reconhecer despesas associadas com o uso ou o consumo de
ativos, tais como itens do imobilizado, gio pela expectativa de rentabilidade futura
(goodwill), marcas e patentes. Em tais casos, a despesa designada como depreciao
ou amortizao. Esses procedimentos de alocao destinam-se a reconhecer despesas
nos perodos contbeis em que os benefcios econmicos associados a tais itens sejam
consumidos ou expirem.
4.52. A despesa deve ser reconhecida imediatamente na demonstrao do resultado quando
o gasto no produzir benefcios econmicos futuros ou quando, e na extenso em que,
os benefcios econmicos futuros no se qualificarem, ou deixarem de se qualificar,
para reconhecimento no balano patrimonial como ativo.
4.53. A despesa tambm deve ser reconhecida na demonstrao do resultado nos casos em
que um passivo incorrido sem o correspondente reconhecimento de ativo, como no
caso de passivo decorrente de garantia de produto.
Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis
4.54. Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por
meio dos quais os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e
apresentados no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse processo
envolve a seleo da base especfica de mensurao.

4.55. Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes graus e em


variadas combinaes nas demonstraes contbeis. Essas bases incluem o que segue:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou
equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los
na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos montantes dos recursos
recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (como, por
exemplo, imposto de renda), pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa se
espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes.
(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes
de caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes
fossem adquiridos na data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera
seriam necessrios para liquidar a obrigao na data do balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos
pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela
sua venda em forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de
liquidao, isto , pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no
descontados, que se espera sero pagos para liquidar as correspondentes
obrigaes no curso normal das operaes.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos
fluxos futuros de entradas lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no
curso normal das operaes. Os passivos so mantidos pelo valor presente,
descontado, dos fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que se espera sero
necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes.
4.56. A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na elaborao de suas
demonstraes contbeis o custo histrico. Ele normalmente combinado com
outras bases de mensurao. Por exemplo, os estoques so geralmente mantidos pelo
menor valor entre o custo e o valor lquido de realizao, os ttulos e valores
mobilirios negociveis podem em determinadas circunstncias ser mantidos a valor
de mercado e os passivos decorrentes de penses so mantidos pelo seu valor
presente. Ademais, em algumas circunstncias, determinadas entidades usam a base
de custo corrente como resposta incapacidade de o modelo contbil de custo

histrico enfrentar os efeitos das mudanas de preos dos ativos no monetrios.

Conceitos de capital e de manuteno de capital


Conceitos de capital
4.57. O conceito de capital financeiro (ou monetrio) adotado pela maioria das entidades
na elaborao de suas demonstraes contbeis. De acordo com o conceito de capital
financeiro, tal como o dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o
capital sinnimo de ativos lquidos ou patrimnio lquido da entidade. Segundo o
conceito de capital fsico, tal como capacidade operacional, o capital considerado
como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de
produo diria.
4.58. A seleo do conceito de capital apropriado para a entidade deve estar baseada nas
necessidades dos usurios das demonstraes contbeis. Assim, o conceito de capital
financeiro deve ser adotado se os usurios das demonstraes contbeis estiverem
primariamente interessados na manuteno do capital nominal investido ou no poder
de compra do capital investido. Se, contudo, a principal preocupao dos usurios for
com a capacidade operacional da entidade, o conceito de capital fsico deve ser
adotado. O conceito escolhido indica o objetivo a ser alcanado na determinao do
lucro, mesmo que possa haver algumas dificuldades de mensurao ao tornar
operacional o conceito.
Conceitos de manuteno de capital e determinao do lucro
4.59. Os conceitos de capital mencionados no item 4.57 do origem aos seguintes conceitos
de manuteno de capital:
(a) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro
considedrado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos
lquidos no fim do perodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no
comeo do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios
e seus aportes de capital durante o perodo. A manuteno do capital financeiro
pode ser medida em qualquer unidade monetria nominal ou em unidades de
poder aquisitivo constante.

(b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro


considerado auferido somente se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade
operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir essa
capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no incio do
perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e seus
aportes de capital durante o perodo.
4.60. O conceito de manuteno de capital est relacionado com a forma pela qual a
entidade define o capital que ela procura manter. Ele representa um elo entre os
conceitos de capital e os conceitos de lucro, pois fornece um ponto de referncia para
medio do lucro; uma condio essencial para distino entre o retorno sobre o
capital da entidade e a recuperao do capital; somente os ingressos de ativos que
excedam os montantes necessrios para manuteno do capital podem ser
considerados como lucro e, portanto, como retorno sobre o capital. Portanto, o lucro
o montante remanescente depois que as despesas (inclusive os ajustes de manuteno
do capital, quando for apropriado) tiverem sido deduzidas do resultado. Se as
despesas excederem as receitas, o montante residual ser um prejuzo.
4.61. O conceito de manuteno do capital fsico requer a adoo do custo corrente como
base de mensurao. O conceito de manuteno do capital financeiro, entretanto, no
requer o uso de uma base especfica de mensurao. A escolha da base conforme este
conceito depende do tipo de capital financeiro que a entidade est procurando manter.
4.62. A principal diferena entre os dois conceitos de manuteno de capital est no
tratamento dos efeitos das mudanas nos preos dos ativos e passivos da entidade. Em
termos gerais, a entidade ter mantido seu capital se ela tiver tanto capital no fim do
perodo como tinha no incio, computados os efeitos das distribuies aos
proprietrios e seus aportes para o capital durante esse perodo. Qualquer valor alm
daquele necessrio para manter o capital do incio do perodo lucro.
4.63. De acordo com o conceito de manuteno do capital financeiro, por meio do qual o
capital definido em termos de unidades monetrias nominais, o lucro representa o
aumento do capital monetrio nominal ao longo do perodo. Assim, os aumentos nos
preos de ativos mantidos ao longo do perodo, convencionalmente designados como
ganhos de estocagem, so, conceitualmente, lucros. Entretanto, eles podem no ser
reconhecidos como tais at que os ativos sejam realizados mediante transao de
troca. Quando o conceito de manuteno do capital financeiro definido em termos
de unidades de poder aquisitivo constante, o lucro representa o aumento no poder de

compra investido ao longo do perodo. Assim, somente a parcela do aumento nos


preos dos ativos que exceder o aumento no nvel geral de preos considerada como
lucro. O restante do aumento tratado como ajuste para manuteno do capital e,
consequentemente, como parte integrante do patrimnio lquido.
4.64. De acordo com o conceito de manuteno do capital fsico, quando o capital
definido em termos de capacidade fsica produtiva, o lucro representa o aumento
desse capital ao longo do perodo. Todas as mudanas de preos afetando ativos e
passivos da entidade so vistas, nesse conceito, como mudanas na mensurao da
capacidade fsica produtiva da entidade. Assim sendo, devem ser tratadas como
ajustes para manuteno do capital, que so parte do patrimnio lquido, e no como
lucro.
4.65. A seleo das bases de mensurao e do conceito de manuteno de capital que
determina o modelo contbil a ser utilizado na elaborao das demonstraes
contbeis. Diferentes modelos contbeis apresentam diferentes graus de relevncia e
confiabilidade e, como em outras reas, a administrao deve buscar o equilbrio entre
a relevncia e a confiabilidade. Esta Estrutura Conceitual aplicvel ao elenco de
modelos contbeis e fornece orientao para elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis elaboradas conforme o modelo escolhido. No momento
presente, no inteno do CFC eleger um modelo em particular a no ser em
circunstncias excepcionais. Essa inteno ser, contudo, revista vis--vis os
desenvolvimentos que forem sendo observados no mundo.

RESUMO DA RESOLUO CFC N. 1.374/11


Objetivo
Informaes sobre o fluxo de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos
usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade
gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades da entidade de utilizao
desses fluxos de caixa. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem
avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da
poca de sua ocorrncia e do grau de certeza de sua gerao.
O objetivo desta Norma requerer a prestao de informaes acerca das alteraes
histricas de caixa e equivalentes de caixa da entidade por meio de demonstrao dos

fluxos de caixa que classifique os fluxos de caixa do perodo por atividades operacionais,
de investimento e de financiamento.
Alcance
1. A entidade deve elaborar a demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com os requisitos
desta Norma e deve apresent-la como parte integrante das suas demonstraes contbeis
apresentadas ao final de cada perodo.
2. Os usurios das demonstraes contbeis de uma entidade esto interessados em saber
como a entidade gera e utiliza caixa e equivalentes de caixa. Esse o ponto,
independentemente da natureza das atividades da entidade, e ainda que o caixa seja
considerado como produto da entidade, como pode ser o caso de instituio financeira. As
entidades necessitam de caixa essencialmente pelas mesmas razes, por mais diferentes que
sejam as suas principais atividades geradoras de receita. Elas precisam de caixa para levar a
efeito suas operaes, pagar suas obrigaes e proporcionar um retorno para seus
investidores. Assim sendo, esta Norma requer que todas as entidades apresentem
demonstrao dos fluxos de caixa.
Benefcios da informao dos fluxos de caixa
4. A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais
demonstraes contbeis, proporciona informaes que permitem que os usurios avaliem as
mudanas nos ativos lquidos da entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez e
solvncia) e sua capacidade para mudar os montantes e a poca de ocorrncia dos fluxos de
caixa, a fim de adapt-los s mudanas nas circunstncias e oportunidades. As informaes
sobre os fluxos de caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa e possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e
comparar o valor presente dos fluxos de caixa futuros de diferentes entidades.
A demonstrao dos fluxos de caixa tambm concorre para o incremento da comparabilidade
na apresentao do desempenho operacional por diferentes entidades, visto que reduz os
efeitos decorrentes do uso de diferentes critrios contbeis para as mesmas transaes e
eventos.
5. Informaes histricas dos fluxos de caixa so frequentemente utilizadas como indicador
do montante, poca de ocorrncia e grau de certeza dos fluxos de caixa futuros.

Tambm so teis para averiguar a exatido das estimativas passadas dos fluxos de caixa
futuros, assim como para examinar a relao entre lucratividade e fluxos de caixa lquidos e
o impacto das mudanas de preos.

Definies
6. Os seguintes termos so usados nesta Norma, com os significados abaixo especificados:
Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis.
Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so
prontamente conversveis em montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um
insignificante risco de mudana de valor.

Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.


Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e
outras atividades que no so de investimento e tampouco de financiamento.

Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda de ativos de longo


prazo e de outros investimentos no includos nos equivalentes de caixa.

Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na


composio do capital prprio e no capital de terceiros da entidade.

Caixa e equivalentes de caixa


7. Os equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de atender a compromissos de
caixa de curto prazo e, no, para investimento ou outros propsitos.
Para que um investimento seja qualificado como equivalente de caixa, ele precisa ter
conversibilidade imediata em montante conhecido de caixa e estar sujeito a um insignificante
risco de mudana de valor.
Portanto, um investimento normalmente qualifica-se como equivalente de caixa somente
quando tem vencimento de curto prazo, por exemplo, trs meses ou menos, a contar da data
da aquisio.
Os investimentos em instrumentos patrimoniais (de patrimnio lquido) no esto
contemplados no conceito de equivalentes de caixa, a menos que eles sejam,
substancialmente, equivalentes de caixa, como, por exemplo, no caso de aes preferenciais
resgatveis que tenham prazo definido de resgate e cujo prazo atenda definio de curto
prazo.

8. Emprstimos bancrios RECEBIDOS so geralmente considerados como atividades de


financiamento. Entretanto, saldos bancrios a descoberto, decorrentes de emprstimos
obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais ou contas correntes garantidas que
so liquidados em curto lapso temporal compem parte integral da gesto de caixa da
entidade. Nessas circunstncias, saldos bancrios a descoberto so includos como
componente de caixa e equivalentes de caixa. Uma caracterstica desses arranjos oferecidos
pelos bancos que frequentemente os saldos flutuam de devedor para credor.
9. Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalentes
de caixa porque esses componentes so parte da gesto de caixa da entidade e, no, parte de
suas atividades operacionais, de investimento e de financiamento. A gesto de caixa inclui o
investimento do excesso de caixa em equivalentes de caixa.

Apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa


10. A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa do perodo
classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
11. A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa advindos das atividades operacionais, de
investimento e de financiamento da forma que seja mais apropriada aos seus negcios.
A classificao por atividade proporciona informaes que permitem aos usurios avaliar o
impacto de tais atividades sobre a posio financeira da entidade e o montante de seu caixa e
equivalentes de caixa. Essas informaes podem ser usadas tambm para avaliar a relao
entre essas atividades.
12. Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma
atividade. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de emprstimo inclui
tanto os juros como o principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade
operacional, mas a parte do principal deve ser classificada como atividade de financiamento.
Atividades operacionais
13. O montante dos fluxos de caixa advindos das atividades operacionais um indicador
chave da extenso pela qual as operaes da entidade tm gerado suficientes fluxos de caixa
para amortizar emprstimos, manter a capacidade operacional da entidade, pagar dividendos
e juros sobre o capital prprio e fazer novos investimentos sem recorrer a fontes externas de
financiamento.

As informaes sobre os componentes especficos dos fluxos de caixa operacionais


histricos so teis, em conjunto com outras informaes, na projeo de fluxos futuros de
caixa operacionais.
14. Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so basicamente derivados das
principais atividades geradoras de receita da entidade.
Portanto, eles geralmente resultam de transaes e de outros eventos que entram na
apurao do lucro lquido ou prejuzo.
Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so:
(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas;
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
(d) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;
(e) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros, anuidades e
outros benefcios da aplice;
(f) pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que possam ser
especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento; e
(g) recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao imediata ou
disponveis para venda futura.
Algumas transaes, como a venda de item do imobilizado, podem resultar em ganho
ou perda, que includo na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Os fluxos de caixa
relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientes de atividades de investimento.
Entretanto, pagamentos em caixa para a produo ou a aquisio de ativos mantidos para
aluguel a terceiros que, em sequncia, so vendidos, conforme descrito no item 68A da NBC
TG 27 Ativo Imobilizado, so fluxos de caixa advindos das atividades operacionais. Os
recebimentos de aluguis e das vendas subsequentes de tais ativos so tambm fluxos de
caixa das atividades operacionais.
15. A entidade pode manter ttulos e emprstimos para fins de negociao imediata ou futura
(dealing or trading purposes), os quais, no caso, so semelhantes a estoques adquiridos
especificamente para revenda. Dessa forma, os fluxos de caixa advindos da compra e venda
desses ttulos so classificados como atividades operacionais. Da mesma forma, as
antecipaes de caixa e os emprstimos feitos por instituies financeiras so comumente
classificados como atividades operacionais, uma vez que se referem principal atividade
geradora de receita dessas entidades.

Juros pagos = financiamento


Juros recebidos = operacional

Atividades de investimento
16. A divulgao em separado dos fluxos de caixa advindos das atividades de investimento
importante em funo de tais fluxos de caixa representarem a extenso em que os dispndios
de recursos so feitos pela entidade com a finalidade de gerar lucros e fluxos de caixa no
futuro. Somente desembolsos que resultam em ativo reconhecido nas demonstraes
contbeis so passveis de classificao como atividades de investimento.
Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de investimento so:
(a) pagamentos em caixa para aquisio de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos de
longo prazo. Esses pagamentos incluem aqueles relacionados aos custos de desenvolvimento
ativados e aos ativos imobilizados de construo prpria;
(b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangveis e outros
ativos de longo prazo;
(c) pagamentos em caixa para aquisio de instrumentos patrimoniais ou instrumentos de
dvida de outras entidades e participaes societrias em joint ventures (exceto aqueles
pagamentos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou aqueles
mantidos para negociao imediata ou futura);
(d) recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos patrimoniais ou
instrumentos de dvida de outras entidades e participaes societrias em joint ventures
(exceto aqueles recebimentos referentes aos ttulos considerados como equivalentes de caixa
e aqueles mantidos para negociao imediata ou futura);
(e) adiantamentos em caixa e emprstimos feitos a terceiros (exceto aqueles adiantamentos e
emprstimos feitos por instituio financeira PORQUE NESSE CASO OPERACIONAL);
(f) recebimentos de caixa pela liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos
concedidos a terceiros (exceto aqueles adiantamentos e emprstimos de instituio financeira
PORQUE NESSE CASO OPERACIONAL);
(g) pagamentos em caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais
contratos forem mantidos para negociao imediata ou futura NESSE CASO

OPERACIONAL, ou os pagamentos forem classificados como atividades de financiamento;


e
(h) recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando
tais contratos forem mantidos para negociao imediata ou venda futura, ou os recebimentos
forem classificados como atividades de financiamento.Quando um contrato for contabilizado
como proteo (hedge) de posio identificvel, os fluxos de caixa do contrato devem ser
classificados do mesmo modo como foram classificados os fluxos de caixa da posio que
estiver sendo protegida.
Atividades de financiamento
17. A divulgao separada dos fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento
importante por ser til na predio de exigncias de fluxos futuros de caixa por parte de
fornecedores de capital entidade.
Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento so:
(a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais;
(b) pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade;
Distribuio de dividendos = entra negativamente
(c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas promissrias, outros
ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos;
(d) amortizao de emprstimos e financiamentos; e
(e) pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo relativo arrendamento
mercantil financeiro.
Juros pagos = financiamento
Juros recebidos = operacional

pagamentos a fornecedores = OPERACIONAL


recebimentos provenientes de clientes = OPERACIONAL
recebimento de dividendos pela participao no patrimnio de outras empresas =

investimento

Reverso de proviso para devedores duvidosos = OPERACIONAL? SIM ajuste LL

pagamentos pela aquisio de ttulos patrimoniais de outras empresas =


INVESTIMENTO

recebimento do principal dos emprstimos concedidos = INVESTIMENTO

aquisies de novas participaes societrias = INVESTIMENTOS

Alienao de imobilizado operacional = INVESTIMENTO

Alienao de imobilizado = INVESTIMENTO

Aquisies de controle acionrio de outras companhias = INVESTIMENTO

O valor de resgate referente a aplicaes financeiras de longo prazo =

INVESTIMENTO

aquisio de mquinas, veculos ou equipamentos atravs de contrato de


arrendamento mercantil = INVESTIMENTO

Aquisio de investimentos permanentes = INVESTIMENTO

recebimentos por emisso de debntures = FINANCIAMENTO

pagamentos de dividendos distribudos no perodo = FINANCIAMENTO

emprstimos obtidos = FINANCIAMENTO

emprstimos obtidos no mercado = FINANCIAMENTO

recursos para aumento de capital = FINANCIAMENTO

Contratao de financiamentos de longo prazo = FINANCIAMENTO

Aumento de capital com utilizao de reservas = FINANCIAMENTO

Acrscimos de capital por subscrio firme de aes ordinrias

FINANCIAMENTO

Aumento de capital com utilizao de saldo de reservas de lucro =


FINANCIAMENTO

As vendas de aes emitidas = FINANCIAMENTO

Emprstimos obtidos no mercado mediante emisso de debntures ou outros


instrumentos de dvida de curto ou longo prazo = FINANCIAMENTO

dividendos pagos = FINANCIAMENTO

recebimento de dividendos pela participao no patrimnio de outras empresas =


INVESTIMENTO

pagamentos de encargos sobre emprstimos de longo prazo = OPERACIONAL OU


FINANCIAMENTO
Apresentao dos fluxos de caixa das atividades operacionais
18. A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando
alternativamente:
(a) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e
pagamentos brutos so divulgadas; ou
(b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou o prejuzo ajustado pelos efeitos
de transaes que no envolvem caixa, pelos efeitos de quaisquer diferimentos ou
apropriaes por competncia sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa
operacionais passados ou futuros, e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados
com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento.
19. Pelo mtodo direto, as informaes sobre as principais classes de recebimentos brutos e
de pagamentos brutos podem ser obtidas alternativamente:

(a) dos registros contbeis da entidade; ou


(b) pelo ajuste das vendas, dos custos dos produtos, mercadorias ou servios vendidos (no
caso de instituies financeiras, pela receita de juros e similares e despesa de juros e
encargos e similares) e outros itens da demonstrao do resultado ou do resultado abrangente
referentes a variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber
e a pagar; outros itens que no envolvem caixa; e outros itens tratados como fluxos de caixa
advindos das atividades de investimento e de financiamento.
20. De acordo com o mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido advindo das atividades
operacionais determinado ajustando o lucro lquido ou prejuzo quanto aos efeitos de:
(a) variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a
pagar; (b) itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos diferidos,
ganhos e perdas cambiais no realizados e resultado de equivalncia patrimonial quando
aplicvel; e (c) todos os outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades
de investimento e de financiamento.
Alternativamente, o fluxo de caixa lquido advindo das atividades operacionais pode
ser apresentado pelo mtodo indireto, mostrando-se as receitas e as despesas divulgadas na
demonstrao do resultado ou resultado abrangente e as variaes ocorridas no perodo nos
estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar.
20A. A conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades
operacionais deve ser fornecida, obrigatoriamente, caso a entidade use o mtodo direto para
apurar o fluxo lquido das atividades operacionais. A conciliao deve apresentar,
separadamente, por categoria, os principais itens a serem conciliados, semelhana do que
deve fazer a entidade que usa o mtodo indireto em relao aos ajustes ao lucro lquido ou
prejuzo para apurar o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais.
Apresentao dos fluxos de caixa das atividades de investimento e de financiamento
21. A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e
pagamentos brutos advindos das atividades de investimento e de financiamento, exceto
quando os fluxos de caixa, nas condies descritas nos itens 22 e 24, forem apresentados em
base lquida.

Apresentao dos fluxos de caixa em base lquida

22. Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais, de investimento e de


financiamento podem ser apresentados em base lquida nas situaes em que houver:
(a) recebimentos de caixa e pagamentos em caixa em favor ou em nome de clientes, quando
os fluxos de caixa refletirem mais as atividades dos clientes do que as da prpria entidade; e
(b) recebimentos de caixa e pagamentos em caixa referentes a itens cujo (1) giro seja rpido,
(2) os montantes sejam expressivos e (3) os vencimentos sejam de curto prazo.
23. Exemplos de recebimentos de caixa e pagamentos em caixa referentes ao item 22(a) so:
(a) movimentao (depsitos e saques) em contas de depsitos vista de banco;
(b) recursos mantidos para clientes por entidade de investimento; e
(c) aluguis cobrados em nome de terceiros e pagos inteiramente aos proprietrios dos
imveis.
23A.

Exemplos de recebimentos de caixa e pagamentos em caixa referentes ao item 22(b)

so os adiantamentos destinados a, e o reembolso de:


(a) pagamentos e recebimentos relativos a cartes de crdito de clientes;
(b) compra e venda de investimentos; e
(c) outros emprstimos tomados a curto prazo, como, por exemplo, os que tm vencimento
em trs meses ou menos, contados a partir da respectiva contratao.
24.

Os fluxos de caixa advindos de cada uma das seguintes atividades de instituio

financeira podem ser apresentados em base lquida:


(a) recebimentos de caixa e pagamentos em caixa pelo aceite e resgate de depsitos a prazo
fixo;
(b) depsitos efetuados em outras instituies financeiras ou recebidos de outras instituies
financeiras;
(c) adiantamentos e emprstimos de caixa feitos a clientes, e a amortizao desses
adiantamentos e emprstimos.
Fluxos de caixa em moeda estrangeira
25. Os fluxos de caixa advindos de transaes em moeda estrangeira devem ser registrados
na moeda funcional da entidade pela aplicao, ao montante em moeda estrangeira, das taxas
de cmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira observadas na data da ocorrncia
do fluxo de caixa.
26. Os fluxos de caixa de controlada no exterior devem ser convertidos pela aplicao das
taxas de cmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira observadas na data da
ocorrncia dos fluxos de caixa.

27. Os fluxos de caixa que estejam expressos em moeda estrangeira devem


ser apresentados de acordo com a NBC TG 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio
e Converso de Demonstraes Contbeis.
Essa Norma permite o uso de taxa de cmbio que se aproxime da taxa de cmbio
vigente. Por exemplo, a taxa de cmbio mdia ponderada para um perodo pode ser utilizada
para o registro de transaes em moeda estrangeira ou para a converso dos fluxos de caixa
de controlada no exterior. Entretanto, a NBC TG 02 no permite o uso de taxa de cmbio ao
trmino do perodo de reporte quando da converso dos fluxos de caixa de controlada no
exterior.
28. Ganhos e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de moedas
estrangeiras no so fluxos de caixa. Todavia, o efeito das mudanas nas taxas de cmbio
sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em moeda estrangeira,
apresentado na demonstrao dos fluxos de caixa, a fim de conciliar o caixa e equivalentes
de caixa no comeo e no fim do perodo. Esse valor apresentado separadamente dos fluxos
de caixa das atividades operacionais, de investimento e de financiamento e inclui as
diferenas, se existirem, caso tais fluxos de caixa tivessem sido divulgados s taxas de
cmbio do fim do perodo.
Juros e dividendos
31. Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e juros sobre o capital prprio recebidos
e pagos devem ser apresentados separadamente. Cada um deles deve ser classificado de
maneira consistente, de perodo a perodo, como decorrentes de atividades operacionais, de
investimento ou de financiamento.
32. O montante total dos juros pagos durante o perodo divulgado na demonstrao dos
fluxos de caixa, quer tenha sido reconhecido como despesa na demonstrao do resultado,
quer tenha sido capitalizado, conforme a NBC TG 20 Custos de Emprstimos.
33. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos
so comumente classificados como fluxos de caixa operacionais em instituies financeiras.
Todavia, no h consenso sobre a classificao desses fluxos de caixa para outras
entidades.
Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio
recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles entram na
determinao do lucro lquido ou prejuzo. Alternativamente, os juros pagos e recebidos, os
dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser classificados,

respectivamente, como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de investimento,


porque so custos de obteno de recursos financeiros ou retornos sobre investimentos.
34. Os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como
fluxo de caixa de financiamento porque so custos da obteno de recursos financeiros.
Alternativamente, os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser
classificados como componente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de
auxiliar os usurios a determinar a capacidade de a entidade pagar dividendos e juros sobre o
capital prprio utilizando os fluxos de caixa operacionais.
34A. Esta Norma encoraja fortemente as entidades a classificarem os juros, recebidos ou
pagos, e os dividendos e juros sobre o capital prprio recebidos como fluxos de caixa das
atividades operacionais, e os dividendos e juros sobre o capital prprio pagos como fluxos de
caixa das atividades de financiamento. Alternativa diferente deve ser seguida de nota
evidenciando esse fato.
Imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido
35. Os fluxos de caixa referentes ao imposto de renda (IR) e contribuio social sobre o
lucro lquido (CSLL) devem ser divulgados separadamente e devem ser classificados como
fluxos de caixa das atividades operacionais, a menos que possam ser identificados
especificamente como atividades de financiamento e de investimento.
36. Os tributos sobre o lucro (IR e CSLL) resultam de transaes que originam fluxos de
caixa que so classificados como atividades operacionais, de investimento ou de
financiamento na demonstrao dos fluxos de caixa. Embora a despesa com impostos possa
ser prontamente identificvel com as atividades de investimento ou de financiamento, tornase, s vezes, impraticvel identificar os respectivos fluxos de caixa dos impostos, que
podem, tambm, ocorrer em perodo diferente dos fluxos de caixa da transao subjacente.
Portanto, os impostos pagos so comumente classificados como fluxos de caixa das
atividades operacionais. Todavia, quando for praticvel identificar o fluxo de caixa dos
impostos com uma determinada transao, da qual resultem fluxos de caixa que sejam
classificados como atividades de investimento ou de financiamento, o fluxo de caixa dos
impostos deve ser classificado como atividade de investimento ou de financiamento,
conforme seja apropriado. Quando os fluxos de caixa dos impostos forem alocados em mais
de uma classe de atividade, o montante total dos impostos pagos no perodo tambm deve ser
divulgado.

Investimento em controlada, coligada e empreendimento controlado em conjunto


37. Quando o critrio contbil de investimento em coligada ou controlada basear-se no
mtodo da equivalncia patrimonial ou no mtodo de custo, a entidade investidora fica
limitada a apresentar, na demonstrao dos fluxos de caixa, os fluxos de caixa entre a prpria
entidade investidora e a entidade na qual participe (por exemplo, coligada ou controlada),
representados, por exemplo, por dividendos e por adiantamentos.
38. A entidade que apresenta seus interesses (participaes societrias, principalmente) em
entidade controlada em conjunto (ver NBC TG 19 Investimento em Empreendimento
Controlado em Conjunto (Joint Venture)), utilizando a consolidao proporcional, deve
incluir em sua demonstrao consolidada dos fluxos de caixa sua participao proporcional
nos fluxos de caixa da entidade controlada em conjunto. A entidade que apresenta referidos
interesses, utilizando o mtodo da equivalncia patrimonial deve incluir, em sua
demonstrao dos fluxos de caixa, os fluxos de caixa referentes a seus investimentos na
entidade controlada em conjunto e as distribuies de lucros e outros pagamentos ou
recebimentos entre a entidade e a entidade controlada em conjunto.

Alterao da participao em controlada e em outros negcios


39. Os fluxos de caixa agregados advindos da obteno ou da perda de controle de
controladas ou outros negcios devem ser apresentados separadamente e classificados como
atividades de investimento.
40. A entidade deve divulgar, de modo agregado, com relao tanto obteno quanto
perda do controle de controladas ou outros negcios durante o perodo, cada um dos
seguintes itens:
(a) o montante total pago para obteno do controle ou o montante total recebido na perda do
controle;
(b) a parcela do montante total de compra paga ou de venda recebida em caixa e em
equivalentes de caixa;
(c) o montante de caixa e equivalentes de caixa de controladas ou de outros negcios
sobre o qual o controle foi obtido ou perdido; e
(d) o montante dos ativos e passivos, exceto caixa e equivalentes de caixa, das controladas e
de outros negcios sobre o qual o controle foi obtido ou perdido, resumido pelas principais
classificaes.

41. A apresentao separada dos efeitos dos fluxos de caixa resultantes da obteno ou da
perda de controle de controladas ou de outros negcios, em linhas especficas da
demonstrao, juntamente com a apresentao separada dos montantes dos ativos e passivos
adquiridos ou alienados, possibilita a distino desses fluxos de caixa dos fluxos de caixa
advindos de outras atividades operacionais, de investimento e de financiamento. Os efeitos
dos fluxos de caixa decorrentes da perda de controle no devem ser deduzidos dos efeitos
decorrentes da obteno do controle.
42. O montante agregado de caixa pago ou recebido em contrapartida obteno ou perda
do controle de controladas ou de outros negcios deve ser apresentado na demonstrao dos
fluxos de caixa, lquido do saldo de caixa ou equivalentes de caixa adquirido ou alienado
como parte dessas transaes, eventos ou mudanas de circunstncias.
42A. Os fluxos de caixa advindos de mudanas no percentual de participao em controlada,
que no resultem na perda do controle, devem ser classificados como fluxos de caixa das
atividades de financiamento.
42B. As mudanas no percentual de participao em controlada que no resultem na perda
de controle, tais como compras ou vendas subsequentes de instrumentos patrimoniais da
controlada pela controladora, devem ser tratadas contabilmente como transaes de capital
(ver NBC TG 35 Demonstraes Separadas e NBC TG 36 Demonstraes
Consolidadas). Portanto, os fluxos de caixa resultantes devem ser classificados da mesma
forma que outras transaes entre scios ou acionistas, conforme descrito no item 17.
Transao que no envolve caixa ou equivalentes de caixa
43. Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de caixa ou
equivalentes de caixa devem ser excludas da demonstrao dos fluxos de caixa. Tais
transaes devem ser divulgadas nas notas explicativas s demonstraes contbeis, de modo
que forneam todas as informaes relevantes sobre essas atividades de investimento e de
financiamento.
44. Muitas atividades de investimento e de financiamento no tm impacto direto sobre os
fluxos de caixa correntes, muito embora afetem a estrutura de capital e de ativos da entidade.
A excluso de transaes que no envolvem caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao
dos fluxos de caixa consistente com o objetivo de referida demonstrao, visto que tais
itens no envolvem fluxos de caixa no perodo corrente. Exemplos de transaes que no
envolvem caixa ou equivalente de caixa so:

(a) a aquisio de ativos, quer seja pela assuno direta do passivo respectivo, quer seja por
meio de arrendamento financeiro;
(b) a aquisio de entidade por meio de emisso de instrumentos patrimoniais; e
(c) a converso de dvida em instrumentos patrimoniais.

Componentes de caixa e equivalentes de caixa


45. A entidade deve divulgar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve
apresentar uma conciliao dos montantes em sua demonstrao dos fluxos de caixa com os
respectivos itens apresentados no balano patrimonial.
46. Em funo da variedade de prticas de gesto de caixa e de produtos bancrios ao redor
do mundo, e com vistas a atentar para a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis, a entidade deve divulgar a poltica que adota na determinao da composio do
caixa e equivalentes de caixa.
47. O efeito de qualquer mudana na poltica para determinar os componentes de caixa e
equivalentes de caixa, como, por exemplo, a mudana na classificao dos instrumentos
financeiros previamente considerados como parte da carteira de investimentos da entidade,
deve ser apresentado de acordo com a NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro.

Outras divulgaes
48. A entidade deve divulgar, acompanhados de comentrio da administrao, os saldos
significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no estejam
disponveis para uso pelo grupo.
49. Existem vrias circunstncias nas quais os saldos de caixa e equivalentes de caixa
mantidos pela entidade no esto disponveis para uso do grupo. Entre os exemplos esto
saldos de caixa e equivalentes de caixa mantidos por controlada que opere em pas no qual se
apliquem controles cambiais ou outras restries legais que impeam o uso generalizado dos
saldos pela controladora ou por outras controladas.
50. Informaes adicionais podem ser relevantes para que os usurios entendam a posio
financeira e a liquidez da entidade. A divulgao de tais informaes, acompanhada de
comentrio da administrao, encorajada e pode incluir:

(a) o montante de linhas de crdito obtidas, mas no utilizadas, que podem estar disponveis
para futuras atividades operacionais e para satisfazer compromissos de capital, indicando
restries, se houver, sobre o uso de tais linhas de crdito;
(b) o montante agregado dos fluxos de caixa de cada uma das atividades operacionais, de
investimento

de

financiamento,

referentes

participaes

societrias

em

empreendimentos controlados em conjunto apresentados mediante o uso da consolidao


proporcional;
(c) o montante agregado dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade
operacional, separadamente dos fluxos de caixa que so necessrios apenas para manter a
capacidade operacional;
(d) o montante dos fluxos de caixa advindos das atividades operacionais, de investimento e
de financiamento de cada segmento de negcios passvel de reporte (ver NBC TG 22
Informaes por Segmento);
(e) os montantes totais dos juros e dividendos e juros sobre o capital prprio, pagos e
recebidos, separadamente, bem como o montante total do imposto de renda e da contribuio
social sobre o lucro lquido pagos, neste caso destacando os montantes relativos tributao
da entidade (item 20).
51. A divulgao separada dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade
operacional e dos fluxos de caixa que so necessrios para manter a capacidade operacional
til ao permitir ao usurio determinar se a entidade est investindo adequadamente na
manuteno de sua capacidade operacional. A entidade que no investe adequadamente na
manuteno de sua capacidade operacional pode estar prejudicando a futura lucratividade em
favor da liquidez corrente e da distribuio de lucros aos proprietrios.
52. A divulgao dos fluxos de caixa por segmento de negcios permite aos usurios obter
melhor entendimento da relao entre os fluxos de caixa do negcio como um todo e os de
suas partes componentes, e a disponibilidade e variabilidade dos fluxos de caixa por
segmento de negcios.
52A. As demonstraes contbeis no devem divulgar o valor dos fluxos de caixa por ao.
Nem o fluxo de caixa lquido nem quaisquer de seus componentes substituem o lucro lquido
como indicador de desempenho da entidade, como a divulgao do fluxo de caixa por ao
poderia sugerir.