AMRICA LATINA

ELUSIN FISCAL DE LAS

INDUSTRIAS
EXTRACTIVAS

ELABORACIN DE ESTUDIOS DE CASO

Autores varios

2015

WWW.LATINDADD.ORG

Elusin Fiscal de las Industrias Extractivas

Estudios de caso en Amrica Latina
Argentina: La situacin del complejo sojero (pg. 3)
Brasil: Minera y tributacin (pg 90)
Colombia: caso Cerro Matoso(pg 119)
Costa Rica: el sector exportador de pia (pg 182)

Los estudios han sido realizados por diversos autores en cada

pas, y fueron realizados por encargo de la Red Latinoamericana
sobre Deuda, Desarrollo y Derechos.
El trabajo estuvo coordinado por Rodolfo Bejarano.

ARGENTINA:
LA SITUACIN
DEL COMPLEJO
SOJERO

Adrin Gonzlez, Jorge Marchini y Felisa Miceli

Buenos Aires, Diciembre 2014

ARGENTINA LA SITUACIN DEL COMPLEJO SOJERO

1. EXTRACTIVISMO Y SECTOR AGROPECUARIO
La extraccin de recursos naturales para venderlos en el mercado mundial con nula o
escasa agregacin de valor es, en general, una caracterstica que predomina en las
economas de Amrica Latina adaptadas pasivamente, como estn, a la divisin
internacional del trabajo como naciones proveedoras de materias primas.
Tradicionalmente el extractivismo est asociado a la explotacin del petrleo, el gas y las
riquezas mineras. No obstante ello, ms recientemente, la explotacin agropecuaria
convertida en agronegocio, especialmente de la soja, ha adquirido tambin esa
denominacin, debido a que, por un lado, los recursos naturales que se emplean en su
produccin suelo y agua- tambin forman parte de los recursos no renovables, no son
procesados en su pas de origen (o lo son muy limitadamente) y, mayoritariamente se
producen para ser exportados y por otro, a que las consecuencias de desplazamiento de
poblaciones, aumento de la marginalidad y la pobreza rural, y deterioro ambiental y de la
salud humana que se producen por la explotacin de este cultivo, son similares a las de
las actividades extractivas clsicas.
En Argentina, la expansin del modelo del agronegocio, centrado en la produccin de soja
transgnica a gran escala, modific las prcticas del sector, que abandon la agricultura
tradicional por otros mtodos basados en el uso masivo de agroqumicos, modernas
maquinarias y semillas hbridas, adoptando los paradigmas productivos de la segunda
revolucin verde que se desarroll en el mundo desde mediados de la dcada de los
80 1. Desde entonces disminuyeron las reas sembradas con los cultivos tradicionales:
trigo, maz y girasol y las dedicadas a la ganadera, dando lugar a la aparicin del
fenmeno denominado monocultivo de la soja.
Se configura as un nuevo paquete tecnolgico que incluye semillas transgnicas, siembra
directa, modernas maquinarias asociadas a la misma, nuevos agroqumicos de mayor
poder (glifosato), estructuras de almacenamiento hasta entonces desconocidas (silobolsas), inversiones en infraestructura portuaria y de transporte y nuevas formas de
gestin y de financiamiento (pooles de siembra). Todo ello altamente concentrado en un
reducido grupo de empresas transnacionales, tales como Monsanto, Dupont, Bayer,
Cargill, Dreyfus, Nidera y Syngenta que impulsan y promocionan este modelo a nivel
global.
La aprobacin de la soja transgnica o soja RR 2 en 1996, casi en simultaneidad con el
comienzo de su produccin a gran escala en los EEUU, constituye el acontecimiento de
mayor relevancia en el cambio de paradigma productivo del sector, ya que dio comienzo
al desarrollo del agronegocio en nuestro pas. Sumado a ello, durante la dcada del 90,
1

Se conoce como revolucin verde al proceso desarrollado principalmente en EEUU a mediados de la dcada del 50, por
el cual grandes corporaciones financiaron investigaciones a travs de instituciones como las Fundaciones Ford y
Rockefeller para que se pudiese adaptar la tecnologa desarrollada durante la 2 Guerra Mundial al sector agrcola.

La soja transgnica se denomina soja RR porque es resistente al glifosato Roundup Ready fabricado por Monsanto.

en plena vigencia del modelo neoliberal, el agro argentino pas a ser uno de las ms
desregulados del mundo, en virtud del cierre de la Junta Nacional de Granos y la Junta
Nacional de Carnes, la privatizacin de los puertos con la entrega de los mismos a las
multinacionales del sector y la apertura del banco de semillas del INTA al sector privado
(nacional e internacional). Se trataba de fomentar un negocio hper competitivo orientado
a la produccin de commodities para la exportacin (un tpico enclave exportador),
basado en tecnologa de punta y en la explotacin de unidades productivas de cada vez
mayor tamao, con el surgimiento de nuevos actores, muchos de ellos
inversores/especuladores financieros que nunca estuvieron ligados a la produccin del
sector ni eran necesariamente propietarios de tierra.
Este patrn de negocios se fue consolidando. Actualmente Argentina es uno de los 19
pases del mundo que tiene autorizada el cultivo de soja transgnica y uno de los 5 pases
que la produce a gran escala. En la actualidad se cultivan, aproximadamente, 110
millones de hectreas de soja en todo el mundo, de las cuales el 71 % corresponde a la
produccin de soja modificada genticamente. Los principales pases productores son
EEUU, Brasil, Argentina, Canad, Paraguay, Uruguay, Sudfrica. En la Unin Europea no
se permite el cultivo de soja transgnica.
La expansin de la soja est motorizada por la mayor demanda de las naciones
importadoras, especialmente China, convertida actualmente en el ms dinmico
comprador de soja y sus derivados, lo que ha dado lugar a que los precios
internacionales se hayan sostenido en niveles mayores a los promedios de dcadas
anteriores. Sin embargo, a partir de junio de 2014, los precios de la soja han comenzado
su declinacin desde los 550 u$s/tn llegando a los u$s/ton335 actuales, siendo todava
prematuro afirmar si esta cada de precios es transitoria (debido a la gran cosecha en los
EEUU de este ao) o si, por el contario, se trata de un fenmeno permanente que
responde al menor dinamismo de la demanda internacional.
A su vez, estos elevados niveles de precios vigentes en los ltimos 15 aos originaron, en
el comercio exterior, trminos de intercambio favorables a los pases exportadores, que
en el caso de Argentina, constituyeron la base para la superacin transitoria de su
histrica restriccin externa por el aporte extra de divisas que esta situacin gener.
Asimismo, mediante la aplicacin de Derechos de Exportacin (retenciones), que en la
actualidad llegan al 35%, el gobierno logr apropiarse de parte de la renta agraria y, con
esos recursos, consolidar su situacin fiscal y llevar adelante polticas redistributivas3.
Este circuito exitoso entre la produccin de soja y los aportes positivos en materia de
provisin de divisas y recursos fiscales convirti a la economa argentina en
sojadependiente.
Sin embargo, las consecuencias negativas econmicas, sociales y ambientales de las
transformaciones producidas por el boom sojero pronto se hicieron sentir y se reflejan en
la falta de diversificacin productiva, la dependencia del Estado de la liquidacin de
divisas por parte de los exportadores, la mayor concentracin, centralizacin y
extranjerizacin de la propiedad de la tierra y del negocio agropecuario,
la
impermeabilizacin y el agotamiento de los suelos, la prdida de la biodiversidad, la
aparicin de enfermedades y la afectacin a la salud, la destruccin de los hbitats
3

Es de destacar que durante el ao 2008 el Gobierno intent incrementar las retenciones llevando a un conflicto con el
sector agropecuario que paraliz la actividad econmica del pas durante 4 meses.

naturales de grandes reas, adems de la deforestacin directamente causada por la

expansin de la frontera cultivable, las migraciones y desplazamientos forzados con sus
secuelas de mayor pobreza y exclusin social.
2. EL COMPLEJO SOJERO A NIVEL MUNDIAL
La produccin mundial de granos de soja viene creciendo a ritmo sostenido alcanzando
un total para la campaa 2013/14 de 285,4 millones de toneladas, lo que significa un
aumento del 6,6% en relacin al perodo anterior y la obtencin de un nuevo record de
produccin, que duplica largamente los volmenes que se cosechaban 20 aos atrs.
Los principales productores mundiales son EEUU, Brasil (con cifras de cosecha similares
entre s que oscilan en los 89,0 millones de toneladas) y Argentina en tercer lugar, con
54,0 millones de toneladas.

PRODUCCIN MUNDIAL DE GRANOS DE SOJA. CAMPAA 2013/14

-en millones de tonFuente: Elaboracin propia en base a datos USDA Marketing and Trade Data anda
Statistics
EE UU
89,50
Brasil
88,50
Argentina
54,00
China
17,12
Otros
36,28
TOTAL
285,40

China es el principal importador de granos de soja, aunque su produccin alcanza al 6%

del total mundial. Este gran consumidor demanda en el mercado internacional alrededor
de 67,0 millones de toneladas de granos de soja. Tambin es un gran importador de
aceites pero no as de harina, cuya demanda es nula. En total, las importaciones chinas
del complejo sojero (grano, aceite y harina) comprenden el 40% del total comercializado.
El segundo comprador mundial del complejo sojero es la Unin Europea, con volmenes
muy significativos en harina de soja y una participacin del orden del 20% en el total de
importaciones.
Cada vez ms se incrementan en China las reas sembradas de soja y a su vez, las
inversiones realizadas en los ltimos aos expandieron notablemente la capacidad de
procesamiento en ese pas, principalmente para la industrializacin de aceites.

A nivel mundial se reconocen dos polos productivos bien diferenciados:

a) el del hemisferio norte, con la produccin de los Estados Unidos que se comercializa
en el mercado internacional a partir de septiembre de cada ao y es embarcada en
los puertos del Golfo de Mxico y,
b) el correspondiente al hemisferio sur, con preponderancia de la produccin de Brasil y
Argentina, que se comercializa a partir del mes de marzo de cada ao.
Histricamente la produccin del hemisferio norte fue superior a la del hemisferio sur,
situacin que cambi a principios del siglo XXI. Actualmente la produccin conjunta de
Brasil y Argentina representa prcticamente el 60% del total mundial. Del total de granos
producido se industrializa el 88%, obtenindose los principales derivados de la soja:
aceite y harina, que se originan en forma simultnea en todos los procesos de
molturacin o molienda de la oleaginosa, determinando vasos comunicantes en la
comercializacin de los tres productos intervinientes: grano, aceite y harina y dando lugar
a la conformacin del complejo sojero.
A continuacin se presentan las caractersticas centrales de las principales empresas que
operan en el comercio de granos en el mundo y en la Argentina. Una descripcin ms
detallada puede observarse en el ANEXO 1.
Cargill Es uno de los gigantes de la produccin y comercializacin de alimentos,
productos agrcolas y de la provisin de servicios financieros y comerciales. Fundada en
1865, con sede en Minesotta, EEUU, cuenta con 147.000 empleados y se encuentra
radicada en 67 pases.
En la Argentina se radic en 1947 y desde entonces ha sido un actor protagnico del
comercio de granos, con una participacin, en la actualidad, del 16,9% en las ventas
externas de aceites y del 14,1% en las de harinas, ocupando el 1 y el 2 lugar
respectivamente en las exportaciones de estos subproductos de la soja.
Bunge y Born La compaa Bunge fue fundada en Holanda en 1818 y en 1884 se
establecieron en Argentina.
Hace 100 aos atrs ya era uno de los grandes traders mundiales junto a Dreyfus y Wiel,
controlando entre los 3 aproximadamente el 80% del comercio total de granos.
Actualmente opera en 40 pases de todos los continentes y cuenta con un plantel de
35.000 trabajadores. En Argentina participa con un 15,0% y un 14,1% en la exportacin
de aceite y harina de soja respectivamente.
Dreyfus Louis Dreyfus Commodities (LDC) se dedica principalmente al procesamiento y
comercializacin de productos agrcolas, petrolferos y energticos y a brindar servicios
financieros, inmobiliarios y de transporte ya que posee y administra buques
transocenicos. Fue fundada en 1851 y cuenta en la actualidad con operaciones en 53
pases y con ms de 22.000 empleados en total.
En Argentina, donde se encuentra radicada desde fines del siglo XIX, representa el 8,6%
de las ventas externas de harina de soja y el 5,5% del comercio internacional de aceites
de esa oleaginosa. Adems comercializa, soja, maz, trigo, girasol, sorgo, cebada,
biodiesel, algodn, leche, arroz y fertilizantes y cuenta con el desarrollo de semillas de
gentica propia y con una red de acopios en distintos puntos del pas.
Nidera - En 1920, un grupo de comerciantes de granos europeos se unen para fortalecer
sus negocios y fundan en Rotterdam (Holanda) una nueva compaa: NIDERA.

Actualmente su paquete accionario mayoritario fue adquirido por capitales chinos. Se la

considera una firma mediana en el mercado global y se estima que esta adquisicin
podra posicionarla en mejores lugares en el ranking de los operadores de las principales
commodities agrcolas. Actualmente emplea alrededor de 3800 personas en 22 pases,
2000 de los cuales se desempean en Sudamrica.
NIDERA se radic en Argentina en 1929. Representa el 7,4% y el 6,0% de las
exportaciones de aceite y de harina de soja respectivamente, ocupando el 7 puesto entre
las principales comercializadoras.
Noble Group Esta compaa fue creada en Hong Kong en 1986 y en tan solo 27/28
aos se ha transformado en uno de los traders ms importantes del mercado granario
mundial y sus derivados industriales y de commodities en general. Opera una red de ms
de 80 oficinas en 39 pases, con cerca de 3000 empleados. Muy recientemente, en
setiembre de 2014, ha cerrado un acuerdo con la compaa estatal COFCO de China a la
cual vendi el 51% del paquete accionario de su rea de agricultura (Noble Agri).
En Argentina se estableci en el ao 2001 y ya ocupa el 8 lugar en las exportaciones de
harina de soja y el 6 puesto en las de aceite de dicha oleaginosa, vendiendo,
respectivamente, al exterior el 5,9% y el 7,5% del total exportado de esos productos.
Glencore Xtrata (Oleaginosa Moreno, en Argentina) En el ao 1974, con sede en
Suiza se funda esta empresa, que en 1993, luego de expandirse considerablemente, se
transforma en Glencore. A pesar de que todava es una empresa nueva en relacin a los
grandes traders que operan desde el siglo XIX, Glencore es considerada la principal
empresa privada dedicada a la compraventa y produccin de commodities del mundo.
Cuenta con ms de 190.000 empleados (incluyendo contratistas) y tiene activos y
operaciones en 30 pases.
En Argentina comenz a operar en el ao 1997, con la adquisicin del 51% del capital de
Oleaginosa Moreno Hnos. Es la 9 exportadora de aceites y harinas de soja, con una
participacin del 3,4% y 4,4% respectivamente, en las ventas externas totales de esos
productos.
A continuacin se presentan la informacin bsica de las 3 ms importantes empresas
comercializadoras de granos de origen nacional4.
Aceitera General Deheza (AGD) - La empresa fue creada en 1948. Es una de las
principales empresas exportadoras de aceites envasados del pas, participando del 30%
del total exportado desde Argentina.
Desde su fundacin, AGD vislumbr la importancia de participar no slo en el mercado
interno sino tambin en el mundo. As, con una actividad exportadora en constante
expansin, la empresa cuenta, hoy, con una importante red global de operaciones que
permite organizar y lograr operaciones y negocios en los 5 continentes.
Vicentn Tiene actividad desde 1920. A partir de la expansin y desarrollo en Argentina
en la produccin de semillas oleaginosas (soja, girasol, algodn), Vicentn integra el lote
de las principales compaas agroexportadoras del pas. El grupo se divide en varias
4

Para mayor informacin ver el ANEXO 1

empresas aunque las ms preponderantes en el comercio de soja son Vicentn y

RENOVA, una
sociedad annima que sostiene como objetivo la produccin y
comercializacin de biodiesel, glicerina y aceites refinados.
RENOVA estuvo inicialmente conformada en partes iguales por Vicentn S.A.I.C y
Oleaginosa Moreno S.A (perteneciente a GLENCORE). Tiempo despus se incorpor
Molinos Ro de la Plata como tercer socio. Lidera actualmente el ranking nacional de
produccin de biodiesel con 480 mil toneladas anuales.
Molinos Ro de la Plata S.A. Fue fundada en 1902, y es una de las empresas lderes de
la industria alimenticia de Sudamrica, con llegada a ms de 50 pases en todo el mundo.
Con un valor que asciende a unos $ 3.500 millones, durante los ltimos aos, Molinos Ro
de la Plata compr varias empresas, para expandirse en el mercado de alimentos.
Produce casi 50 primeras marcas del mercado agroalimentario y consigna ventas totales
en el 2013 por U$S 3.684 M. Del total del su produccin, el 33% se destina al mercado
interno, mientras que los 2/3 restantes se destinan al comercio internacional.
3. ARGENTINA. INCIDENCIA DEL SECTOR SOJERO EN LA ECONOMA. DE LA
DIVERSIFICACIN PRODUCTIVA AL MONOCULTIVO
a) rea sembrada y produccin
El sector agropecuario siempre tuvo un alto peso relativo en la economa argentina,
constituyndose en una actividad esencial tanto por su aporte al Producto Bruto Interno
como a las exportaciones y el consiguiente ingreso de divisas que ello trae aparejado. En
efecto, desde el comienzo mismo de la historia, durante el perodo econmico
caracterizado por el modelo agroexportador (1880-1930) y cuando la Argentina todava no
apostaba a grados de industrializacin superadores, la situacin del sector agropecuario
era la que determinaba la evolucin general de la economa -atada principalmente en
aquellos tiempos a la ganadera y a los vaivenes del ciclo ganadero-.
Los principales cultivos, 100 aos atrs, eran el trigo, el maz y el lino que haban
extendido su superficie sembrada desde las 4,3 millones de hectreas que se cultivaban
en 1900 a 11,5 millones hacia 1914, representando el 92% del total de la superficie
agrcola sembrada.
Desde entonces nunca se detuvo la expansin de la frontera agropecuaria. Actualmente y
segn los datos de la campaa agrcola nacional 2013-14, se alcanzara una superficie
sembrada total de 33,6 millones de hectreas, rea levemente inferior en un 2% a la
correspondiente a la anterior campaa. Ntese que la expansin de la frontera
agropecuaria permiti triplicar las reas cultivables en los 100 aos que van de 1914 a
2014 (de 11,5 a 33,6 millones de hectreas). Por su parte, la superficie sembrada de soja
contina incrementndose (un 1,4% entre 2012 a 2013/14), alcanzando las 20,3 millones
de hectreas, que es el valor ms elevado histricamente, representando el 60,4% del
total de lo sembrado.
A su vez, la produccin agrcola total de la Argentina alcanzara en la actual campaa
2014 los 103,0 millones de toneladas, participando la soja con un 52% del total, o sea,
una produccin estimada de 54,0 millones de toneladas.
Es decir, que, en la Argentina, la soja actualmente representa el 60,4% de la superficie
total sembrada y el 52% de la produccin agrcola total. La evolucin de la misma desde
los aos 2000 a la actualidad muestra como la soja fue ganando participacin en el total.

EVOLUCION DE LA PRODUCCIN AGRCOLA NACIONAL 2000-2014

-en millones de toneladas-

(*) Valores Estimados

Fuente: IARAF. Informe econmico N 265
b) La concentracin agraria
A partir de los aos `70 el sujeto agrario se desdobla como producto de los vaivenes
econmico-financieros internos ligados a la poltica econmica ortodoxa aplicada por la
Dictadura Militar. El campesinado tradicional ya no volver a ser el actor dinmico del
sector. Se afianza la figura del contratista y se separan las funciones de los propietarios
de la tierra y de quienes aportan tecnologa y capital agrario.
El boom de la soja ha desplazado de manera creciente no slo al trigo y al maz, sino
tambin a otros cultivos regionales como el algodn, por ejemplo. El algodn cultivo por
excelencia del nordeste argentino, fue desplazado por la soja, y como consecuencia se
produjo una cada pronunciada del empleo en la regin y el desalojo de quienes durante
largo tiempo fueran ocupantes de esas tierras.
El avance tecnolgico de la trada semilla transgnica-glifosato-siembra directa brindar
un incremento del rendimiento por hectrea que, sumado a los crecientes precios
internacionales aumentar la superficie dedicada a la soja desplazando otros cultivos.

Fuente: Asociacin Argentina de Productores en Siembra Directa AAPRESID

(www.aapresid.org.ar)
A partir de los 90, asistidos por la siembra directa, la expansin sojera pas a depender
directamente de AAPRESID (Asociacin Argentina de Productores en Siembra Directa).
El mercado desplaz decididamente al Estado por herederos del perfil neoliberal y varias
economas regionales se deterioraron bajo su amenaza. El dominio ya no slo radica en
la propiedad y extensin de la tierra, sino que ahora se le agregan los consorcios poolsque nacieron al amparo de la siembra directa.

Fuente: Elaboracin de la Direccin de Alimentos del Ministerio de Agricultura, Ganadera

y Pesca (MAGyP)
en base a datos de precios publicado por la Agencia Reuters.

Soja y demanda externa se convierten en uno de los sustentos del ingreso de divisas. En
marzo del 2008 estalla una crisis con la patronales agrarias por las retenciones mviles a
los cuatro cultivos principales soja, girasol, maz y trigo-, lo que genera una fuerte
disputa poltica por la apropiacin del excedente con la ya famosa Resolucin 125 que
finalmente es rechazada en el Senado por el voto desempate del entonces vicepresidente
Julio Cobos, para perjuicio de los pequeos y medianos productores.
Ante el triunfo poltico de las corporaciones agrarias en julio de aquel ao y la expectativa
de que el precio de la soja siguiera una curva ascendente en pleno conflicto lleg a valer
U$S 600/tn.-, entre el 2008 y el 2010 la superficie sembrada con trigo se retrae en un 22
% y la de maz un 16 %, mientras que la de la soja aumenta un 8%.

Fuente: ENA 1994/1997 y 1999/2001.

Resultados Generales Mrgenes Agropecuarios, 2013

Durante la ltima dcada, por la incorporacin de nuevas tecnologas, la agricultura sojera

super en valores y produccin a la poca del granero del mundo5.
La agricultura tradicional dej lugar al agronegocio, modificando radicalmente la estructura
productiva del agro como resultante innovadora del sistema capitalista mediante la forma
capital intensiva, escasa generacin de empleo y una profunda concentracin,
fomentando el crecimiento de unos pocos y el aplazamiento de un modelo alternativo.
Dicha concentracin se verifica en el acotado nmero de empresas -mayoritariamente
multinacionales- que controlan la produccin y la comercializacin del complejo sojero 6.

Fuente: CEMOP, Serie Divulgacin N 5 Argentina: dos siglos de grandes temas

econmicos (2010)
Es en estos procesos que se reconfigura el sistema de produccin agrcola y la soberana
alimentaria. La tierra es ahora objeto de una alta tecnificacin rural, la siembra directa, el
uso de semillas transgnicas que permiten un ahorro en los costos, el uso de herbicidas y
fertilizantes y la poca mano de obra. El modelo del agronegocio se transforma en una
agricultura sin agricultores.
c) Participacin en el PBI y el empleo
La participacin del sector agropecuario en la economa argentina alcanza al 7,3% del
PBI, porcentaje que se ha mantenido estable a lo largo de los ltimos 10 aos. Se incluye
en este guarismo todo tipo de produccin proveniente del sector, tanto agrcola como
ganadero. Como puede apreciarse, Industria, Comercio y Servicios son actividades
econmicas ms relevantes en cuanto a su aporte en trminos de produccin.

5
Reca, Lucio G., Flood, Carlos y Lema, Daniel: El crecimiento de la agricultura argentina. Medio siglo de logros y desafos, Buenos Aires,
EUDEBA, 2010
6

Rojas Villagra, Luis: Actores del agronegocio en Paraguay, Asuncin, BASE-ICCO-Diakonia, 2012

Sin embargo, el cultivo y cosecha de la soja, particularmente, representa en la actualidad,

aproximadamente el 5% del total del PIB argentino, con lo que queda cabalmente
expresado el alto peso relativo de un solo producto en el PIB. No ocurre lo mismo con
ningn otro bien producido por ningn otro sector de actividad econmica. En promedio
en la dcada 2003/2012, el valor agregado por la actividad sojera fue equivalente al 4,7%
del PBI en promedio, alcanzando mximo del 5,8% en la campaa 2009/20107.

ARGENTINA ESTRUCTURA SECTORIAL DEL PBI

2014
Participacin %
AGRICULTURA ,GANADERIA,CAZA Y SILVICULTURA
7,3%
PESCA
0,3%
EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS
2,9%
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
19,1%
SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD , GAS y AGUA
1,3%
CONSTRUCCION
4,0%
COMERCIO MAYORISTA Y MINORISTA Y
REPARACIONES
HOTELES Y RESTAURANTES
TRANSPORTE Y COMUNICACIONES
INTERMEDIACION FINANCIERA
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
ADMINISTRACION PBLICA Y DEFENSA; PLANES DE
SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACION OBLIGATORIA
ENSEANZA
SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD

13,8%
2,3%
7,9%
5,2%
9,8%
3,6%
3,3%
2,6%

OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIAS,

SOCIALES Y PERSONALES

3,1%
0,9%
Valor Agregado Bruto a precios bsicos
87,5%
Impuestos
12,5%
Producto Interno Bruto a precios de m ercado
100,0%
Fuente: Elaboracin propia en base a INDEC
HOGARES PRIVADOS CON SERVICIOS DOMESTICOS

No se cuenta con datos especficos del aporte de la produccin y comercializacin

de soja al crecimiento de los ltimos aos de la economa argentina. Sin embargo,
tomado el complejo agro industrial en su conjunto este tuvo un aporte menor al
crecimiento que el resto de los sectores manufactureros.

Cohan Luciano: El Aporte de la Cadena de la Soja a la Economa Argentina. Consultora Elypsis, 2012

Fuente: CIFRA
En relacin a la significacin de esta actividad en el total de empleo, si bien no existen
estadsticas especficas en relacin a la soja, se estima que el sistema agroalimentario
ampliado argentino, que incluye las producciones primarias agropecuarias y pesqueras y
las etapas de industrializacin y terciarias (comercio mayorista y minorista, transporte de
todo tipo), al cual el sector sojero contribuye slo parcialmente, abarca nada ms que el
18% de todos los puestos de trabajo de la economa argentina, con una precariedad del
empleo (trabajo no registrado) en promedio mayor que en el conjunto de la economa8.
d) Comercio exterior y aporte de divisas
En el punto 2. El complejo sojero a nivel mundial, se realiz una breve resea de las
principales empresas que operan en Argentina 9.
Es interesante destacar que ya hace 100 aos, las empresas que detentaban el control
del comercio de granos eran prcticamente las mismas que lo hacen en la actualidad, que
a su vez son las mismas que controlan prcticamente la totalidad de las operaciones del
complejo sojero a nivel mundial. Un siglo atrs, la gran mayora de las empresas eran de
origen europeo, mientras que en la actualidad se han agregado actores globales de gran
dimensin como Cargill de origen estadounidense y Nidera y Noble, recientemente
adquiridas por capitales chinos.
Solamente 6 empresas, todas ellas extranjeras, controlaban, en 1914, el 82% del total de
las exportaciones de granos: Bunge & Born (alemana), Dreyfus (francesa), Huni &
Wormser (franco-suiza), Weil (alemana), General Mercatile (holandesa) y Hardy &
Muhlenkamp (alemana). Durante la vigencia del modelo agroexportador se exportaba el
75% del a produccin agrcola total, consumindose en el pas el 25% restante.

Observatorio del Empleo y de la Dinmica Empresarial en Argentina - Ministerio de Trabajo

Ver, adems, el ANEXO 1

Ao 1914. Principales empresas controlantes del comercio exterior de granos

Fuente: Gravil (1977)

Una gran transformacin en el comercio de granos ocurri a mediados del siglo XX y
consisti en la creacin de la Junta Nacional de Granos. Su constitucin se debi a las
presiones de los grandes productores rurales para que un organismo del estado
comprase su produccin y sostuviera los precios que se derrumbaban en el mercado
mundial debido a la crisis de 1930 (la cada del precio del trigo fue de 64% y la del maz
del 57% entre 1925 y 1933). Es decir que los gobiernos conservadores de aquellos
tiempos, que desplegaban polticas liberales en materia econmica, paradojalmente,
tuvieron que aplicar medidas de neto corte estatista para proteger a los dueos de la tierra
de la debacle de los precios internacionales de los granos.
A mediados de los aos 40, con el peronismo en el gobierno, la puesta en vigencia de
polticas de intervencin directa del estado en la economa y el comienzo de la etapa de
sustitucin de importaciones, se produjo la nacionalizacin del comercio exterior con la
creacin del Instituto Argentino de Promocin del Intercambio (IAPI), que constituy una
apuesta para lograr la captacin de parte de la renta agraria y de evitar maniobras
especulativas con las divisas que se obtenan del intercambio comercial externo. Durante
este periodo, debido a la finalizacin de la 2 Guerra Mundial, los trminos de intercambio
de los productos agrcolas mejoraron sustancialmente. Los precios internacionales se
elevaron y el IAPI estableci precios de referencia para la cosecha agrcola por debajo de
los de venta en el mercado mundial en un claro intento de que la ecuacin de
transferencia de ingresos comenzase a revertirse puesto que hasta entonces se
subsidiaba a los dueos de la tierra mediante el establecimiento de precios mnimos o
sostn.
Este esquema dur menos de una dcada ya que luego del derrocamiento del peronismo,
el gobierno dictatorial que le contino liquid el IAPI y liberaliz el comercio exterior de
granos, poltica que se profundiz con la ltima dictadura militar (1976/83) y
principalmente por las polticas neoliberales de la dcada de los 90 con las
privatizaciones y desregulaciones encaradas.

Actualmente, la estructura de comercio contina fuertemente oligopolizada. Considerando

la totalidad de las exportaciones de granos, su comercializacin externa contina
bsicamente en manos extranjeras. Respecto a las exportaciones del complejo sojero, un
conjunto de 8 empresas manejan ms del 80% del procesamiento y exportacin de
granos, harinas y aceites. Y muchas de ellas son las mismas que ya operaban en nuestro
pas a fines del siglo XIX y principios del siglo XX.
Ao 2013. Harina de Soja. Principales empresas exportadoras

Firma

Ton. Exportadas Origen del capital

%
%
del total Acumulado

Aceitera Gral. Deheza

3.874.901

Argentina

16,2

16,2

Cargill

3.385.995

EEUU

14,1

30,3

Bunge

3.365.546

Blgica

14,0

44,4

Molinos Ro de la Plata

2.120.190

Argentina

8,8

53,2

Dreyfus

2.053.632

Francia

8,6

61,8

Vicentin

1.827.118

Argentina

7,6

69,4

Nidera

1.443.693

China/Holanda

6,0

75,4

Noble

1.418.745

China

5,9

81,3

Oleag. Moreno (Glencore)

1.051.099

EEUU

4,4

85,7

3.429.881

14,3

100,0

23.970.800

100,0

10 Otros
TOTAL

Fuente: Elaboracin propia en base a CIARA. Estadsticas. Exportacin de Soja por

Empresa.
Ao 2013. Aceite de Soja. Principales empresas exportadoras

Firma

Ton. Exportadas Origen del capital

%
%
del total Acumulado

Cargill

756.002

EE UU

16,9

16,9

Bunge

671.475

Belgica

15,0

31,9

Aceitera Gral. Deheza

570.448

Argentina

12,7

44,7

Molinos Ro de la Plata

391.733

Argentina

8,8

53,4

Vicentin

361.753

Argentina

8,1

61,5

Noble

333.887

China

7,5

69,0

Nidera

329.078

China/Holanda

7,4

76,3

Dreyfus

247.633

Francia

5,5

81,9

Oleag. Moreno (Glencore)

151.680

EE UU

3,4

85,2

14,8

100,0

10 Otros

TOTAL

660.485
4.474.174

100,0

Fuente: Elaboracin propia en base a CIARA. Estadsticas. Exportacin de Soja por

Empresa.
El Valor Bruto de la Produccin agrcola (VBP) surge de valuar el volumen fsico de la
produccin de cada cultivo a su respectivo precio promedio internacional, es decir, a sus
valores en el mercado externo. De acuerdo a ello, se puede inferir que el Valor Bruto de la
Produccin para la presente campaa 2014, rondara los US$ 42.892,5 millones, dentro
del cual la soja aportara US$ 29.538 millones a la economa argentina.
Un ltimo punto interesante a analizar es el ingreso de divisas producto de las ventas
externas de la cosecha, los comnmente denominados agrodlares. As, si se
consideran los tres principales cultivos soja, trigo y maz- se puede concluir que el valor
de las exportaciones de estos tres cultivos en su conjunto ascendera a US$ 29.643
millones durante el ao 2014. Bajo este escenario, particularmente las exportaciones de la
soja alcanzaran los US$ 23.630 millones.
Tngase en cuenta que las exportaciones totales de Argentina para el ao 2014 se
estiman en alrededor de US$80.000 millones, con lo cual el aporte de la soja en materia
de divisas alcanza a alrededor del 30% del total, convirtindose en el principal producto
que, de manera individual, tiene mayor incidencia en la generacin de recursos externos
que apuntalan la macroeconoma de la Argentina. De ah su trascendencia para la
amortiguacin de la restriccin externa.
Con estos resultados en materia de exportaciones, el gobierno nacional podra recaudar
US$9.521 millones de derechos de exportacin (retenciones) de los principales cultivos,
del cual el 85%, o sea US$8096 millones se explicara por las ventas externas de soja
(granos, aceites y harinas).
e) Aportes a la recaudacin fiscal
Argentina mostr en la dcada del 90 y hasta principios del presente siglo un nivel de
recaudacin impositiva nacional ubicada en torno al 17,0% del PBI. A partir de 2003 se
observ un incremento sostenido de este indicador para el alcanzar un 31,2%, debido
principalmente a que la recaudacin creci por encima de la actividad econmica por la
mejor gestin del organismo tributario (AFIP). No hubo en ese perodo creacin de nuevos
impuestos con excepcin de los derechos de exportacin (retenciones) a ciertos bienes
agrcolas (la soja entre ellos) introducidas en 2002.
ARGENTINA
RECAUDACIN IMPOSITIVA NACIONAL

Fuente: Nota Tcnica N59 Finanzas Pbicas- Secretara de Poltica Econmica

Planificacin del Desarrollo- Ministerio de EconomaComo la mayor parte de la produccin del complejo sojero tiene como destino la
exportacin, y en Argentina se aplica el principio general vigente internacionalmente de
que los impuestos indirectos no se exportan, su actividad se encuentra exenta del
tributo ms significativo de la recaudacin impositiva del pas (IVA- Impuesto al Valor
Agregado, 30,1% del total de la recaudacin nacional en septiembre de 201410) y de otros
tributos provinciales y municipales.
La contribucin impositiva sectorial se concentra esencialmente en el ya mencionado
derecho de exportacin (estimndose un aporte del 7% de la recaudacin impositiva
nacional) y en forma menor otros tributos (1,4% del total, siendo el de mayor
significacin el impuesto a las ganancias).
Su peso en la recaudacin del sector privado no financiero pas del 1,6% del PBI en la
campaa agrcola 2000/2001 al 8,4% en una dcada, pudindose por lo tanto estimar un
aporte en torno al 2,6% del PBI 11.
4. CADENA DE LA SOJA
La caracterizacin de la cadena de la soja puede mostrarse a travs del recorrido que
hace el grano desde su cosecha hasta la elaboracin de los distintos subproductos. Dicho
recorrido se muestra a continuacin, tomando como base los datos de la campaa
2013/14:

10

11

Informacin de la Secretara de Hacienda de la Nacin en http://www.mecon.gov.ar/sip/basehome/pormesytasa.htm

Estimacin propia en base a informacin de la Secretara de Hacienda de la Nacin.

RECORRIDO DEL GRANO DE SOJA: DE LA COSECHA A LOS SUBPRODUCTOS

Argentina Campaa 2013 2014
-en toneladas-

PRODUCCI
N
NACIONA

IMPORTACI
N
TEMPORARI

TOTAL
GRANO

COSECHA
INTERNA
2.101.500

EXPORTACI
N
13.662.500

INDUSTRIA
(Aceite, Harinas y
Biodiesel)

MERCADO
INTERNO

EXPORTACI
N

ACEITE
S

HARIN
AS

BIODIES
EL

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de Ministerio de Agricultura y CIARA

Por otra parte el grano de soja atraviesa los sectores primario, industrial y comercial de la
siguiente manera:

5. LOS ASPECTOS FISCALES E IMPOSITIVOS EN EL SECTOR SOJERO

Aun siendo que la economa argentina tiene basamento en la abundancia de los
recursos naturales de su territorio, un nivel apreciable educativo y de entramado
industrial, o en cuanto a su competitividad internacional y significacin tiene un rol por
dems destacado de su sector agrcola. En los ltimos aos ste se ha volcado
sustancialmente a la produccin, procesamiento y exportacin de soja ( porotos , aceite,
harina, biocombustibles) impulsados esencialmente por la alta productividad comparada
del pas - tanto por condiciones naturales, como por la aplicacin generalizada de nuevas
y modernas tecnologas a partir del uso semillas transgnicas- y altos precios
internacionales, habiendo hecho posible en particular en la ltima dcada una excepcional
renta diferencial.
En tanto la produccin se encuentra diversificada en unidades econmicas de tamao
muy diverso que negocian su produccin en mercados establecidos (Bolsa de Granos de
Buenos Aires Bolsa de Comercio de Rosario, Bolsa de Granos de Baha Blanca), el
negocio exportador se encuentra altamente concentrado en grandes operadores
internacionales
En un marco de auge de produccin y precios , en marzo de 2008 el gobierno bajo la
Presidencia de Cristina Fernndez de Kirchner introdujo una escala mvil de impuestos
de exportacin para granos y oleaginosas - como particular significacin en el caso de la
soja- con el propsito de fortalecer cuentas fiscales, diferenciar precios nacionales de los
internacionales de forma de no golpear el consumo popular y ayudar a una mayor
diversificacin productiva ante el peligro de la tendencia al monocultivo sojero debido a
su mucho mayor rentabilidad relativa comparada con otros cultivos- La medida,
introducida por una Resolucin del Ministerio de Economa, N 125, fue rechazada por
las principales entidades/asociaciones agrcolas del pas, organizando stas una amplia
campaa y movilizacin activa en todo el pas, incluyendo protestas pblicas , el bloqueo
de caminos, la suspensin de ventas de granos, carne y lcteos a las ciudades. Ante
ello, el gobierno decidi remitir la decisin de las medidas al Congreso Nacional. En una
votacin dividida, la propuesta fue rechazada en el Senado en Julio de 2008
En el mes de marzo de 2009 el Poder Ejecutivo public los Decretos N 206 y 243, que
establecen la creacin del Fondo Federal Solidario, producto de la recaudacin de
derechos de exportacin de soja y sus derivados; y la distribucin de los mismos entre las
provincias que adhieran a este sistema. De acuerdo a lo establecido en la mencionada
normativa el gobierno nacional coparticipar a las provincias el 30% de lo recaudado y
estas a su vez harn lo mismo con sus municipios y comunas, es decir de lo que reciban
ingresarn 70% al tesoro provincial y el 30% restante ser coparticipado a los municipios
y comunas locales. . De todas formas, la anulacin no llev a resolver el conflicto,
continuando las entidades el reclamo por la eliminacin de todos los impuestos a la
exportacin de los productos agrcolas..
La inestabilidad global provocada por la crisis financiera internacional de 2008 impact
en lo inmediato, particularmente, en la demanda y los precios internacionales de las
exportaciones agrcolas argentinas. (la actividad econmica del pas cay abruptamente
crecimiento del PBI del 6,8% en 2008 a 0,7% en 2009) . El gobierno, de forma de
mitigar los efectos de la crisis, introdujo medidas de estmulo a la demanda y la
produccin, incluyendo el aumento de la inversin en obras pblicas, la provisin de

lneas de crditos subsidiadas para la produccin/inversin al sector privado, y el

otorgamiento de facilidades para el cumplimiento de obligaciones impositivas.
Ya en 2010 volvieron a recuperarse condiciones internacionales favorables (buenos
precios, produccin y oferta exportable), pero en un corto plazo volvi a ahondarse el
debate y la polarizacin de puntos de vista en relacin a las polticas del gobierno
relacionadas con el comercio exterior. Ello sobre todo a partir de la introduccin, en
octubre de 2011, de controles cambiarios y la permanente presin de sectores
econmicos - sobre todo aquellos vinculados a las exportaciones, tales como los
agrcolas y los especulativos financieros- reclamando por una supuesta prdida de
competitividad ante la mayor inflacin interna y exigiendo el retorno a la liberalizacin, y
por ende, a una mayor devaluacin del peso.
La polmica se ha agudizado a lo largo del ao 2014 ante un mayor crecimiento de la
inflacin, una nueva cada de los precios internacionales y el juego de mayores
especulaciones contra el peso argentino, envueltas tambin por el marco poltico, ante la
perspectiva y juego de expectativas de las elecciones presidenciales en 2015. En tanto,
de forma de mitigar los efectos crticos y sostener la produccin y el empleo, el gobierno
ha implementado una serie de medidas de estmulo, incluyendo acciones para compensar
prdidas de poder adquisitivo de los sectores de menores ingresos, el sostenimiento de la
obra pblica, la provisin de lneas de crditos subsidiadas - incluyendo las brindadas al
sector agrcola para su produccin- y abrir una moratoria impositiva.
a) Los impuestos vigentes para el sector sojero
Las principales obligaciones impositivas de las empresas y personas son de nivel
nacional y su control y recaudacin se realiza travs de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos (AFIP).

Impuesto a las Ganancias: Se tributa sobre las ganancias netas. En el caso de

las empresas su tasa aplicable es del 35%. El principio que se aplica es el de la
fuente, siendo que las empresas residentes en el pas estn sujetas al pago por
ganancias de origen local y del exterior en actividades anlogas en otros pases y
pueden solicitar el reconocimiento del pago de impuestos similares que hubieran
hecho en el exterior como crdito fiscal. Siendo internacionales la mayor parte de
las empresas exportadoras del complejo sojero, y teniendo sus pases de origen
acuerdos con Argentina para evitar la doble tributacin (AEDT), se plantean
conflictos en cuanto su manipulacin y a la realizacin de planificacin fiscal
nociva, manifestadas en denuncias por elusin y evasin impositiva.

IVA: El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es similar a homnimos en otros

pases del mundo. Se aplica a la venta de bienes y servicios en cada etapa de
comercializacin, reconocindose, como pago a cuenta, los montos pagados en
las etapas anteriores de la cadena de valor. La alcuota general es del 21% (pero
en el caso de los granos y oleaginosas, bienes de capital, publicaciones,
servicios medicinales y los intereses bancarios la tasa es del 10,5%). Las
exportaciones no estn gravadas, bajo el principio general habitual aplicado a
nivel internacional que los impuestos indirectos no se exportan. Los exportadores
pueden reclamar el reembolso del IVA pagado por sus compras si acaso, tal como
ocurre en general con las empresas exportadoras de soja y sus productos,

acumulan crditos mayores que dbitos en su giro compras y ventas

a este impuesto.

en relacin

Derechos de Exportacin: El derecho de exportacin grava la exportacin para

consumo (es decir, no temporaria) y se aplica en forma general en base al valor
FOB, descontando el valor CIF de las mercaderas importadas temporariamente
que eventualmente formen parte de los contenidos del producto exportado y otros
eventuales tributos que pudieran gravar la exportacin (estadsticas por ej.).
Debe notarse que en el caso de los productos agrcolas, los precios se determinan
en forma oficial (Ley 21.453). Desde el ao 2002 las semillas de soja y productos
derivados estn gravados con derechos de exportacin. Su nivel es el mayor,
llegando en la actualidad al 35%. Este se determina de acuerdo a la clasificacin
de productos para el comercio exterior (Nomenclatura del Mercosur) y su pago
debe llevarse a cabo en la fecha del registro de la exportacin ante la Aduana12.
DERECHOS DE EXPORTACION DEL COMPLEJO SOJERO
PRODUCTO

NOMENCLADOR
ARANCELARIO
MERCOSUR
12.01.00.10
12.01.00.90
15.07.90.19
15.07.90.11

DERECHO DE
EXPORTACIN

Semillas de soja para siembra

20%
Semillas de soja (en general)
35%
Aceites refinados a granel
32%
Aceites refinados en envases de
32%
hasta 5 Kg.
Aceite Crudo
15.07.10.00
32%
Tortas, harinas y pellets
23.04.00.10
32%
Expellers
23.04.00.90
32%
Biocombustibles
38.26.00.00
11%
Fuente: Elaboracin propia en base a Gua Prctica del Exportador e Importador
Exigencias cambiarias: A partir del Decreto N260/02 reglamentado por la
Comunicacin A 3471 del Banco Central de la Repblica Argentina (BCRA) se
estableci un mercado nico oficial de cambios por el cual se cursan todas las
operaciones comerciales con el exterior. Los exportadores tienen la obligacin de
ingresar y liquidar las divisas surgidas de las ventas de sus productos al exterior y
liquidarlas en la plaza Buenos Aires. No pueden dejar en el exterior lo que
perciben por sus exportaciones. El ingreso debe hacerse en plazos mximos
establecidos y previstos de acuerdo al tipo de productos que se exporte, por la
Comunicacin A 3473 y sucesivas modificaciones del BCRA. En tal sentido
resulta muy importante la consideracin de la condicin de la venta declarada ante
la autoridad aduanera, ya que el exportador debe ingresar el valor del bien segn
las condiciones y precios pactados y dentro de los plazos mximos establecidos.
Los incumplimientos de las condiciones quedan sujetos a sanciones previstas en
el Rgimen Penal Cambiario (Ley 19.359, texto ordenado por Decreto 480/95).
Las infracciones se compensan con multas e incluso con prisin en el caso de
reincidencia. Adems pueden aplicarse suspensiones e inhabilitaciones.

12

Cdigo Aduanero, Res. M.E. N 11/02 y modificaciones, Ley N 25.561 y Dto. N 509/07 y modificaciones.

Por su parte, los bancos estn obligados a denunciar ante el BCRA los incumplimientos
en el plazo de divisas en que incurran los exportadores (Comunicaciones A 3540 y
3589) existiendo un sistema informtico vinculado que permite la deteccin de desvos.
Los exportadores designan a una entidad financiera en la solicitud obligatoria de
autorizacin para la exportacin (Permiso de Embarque) ante la Aduana, a los efectos de
dar cumplimiento al seguimiento del ingreso de divisas. Este proceso se lleva a cabo a
travs de un sistema llamado SECOEXPO (Seguimiento de Cobro de Exportaciones)
que relaciona la informacin registrada en Aduana con la que cuentan los bancos.
El cumplimiento del ingreso de divisas da lugar a una informacin de Cumplidos por
parte del BCRA a la Aduana con el propsito de dar lugar a la liberacin de pagos por
parte de AFIP
(reintegros, devolucin de IVA). De este modo AFIP cuenta con la
informacin suficiente para controlar la ruta de los recursos financieros que debe estar en
concordancia con el camino recorrido por los bienes fsicos.

b) El tratamiento particular de las exportaciones agrcolas

En el caso particular de la exportacin de productos agrcolas, esta est regulada por la
Ley 21.453. Las ventas al exterior del sector tienen un tratamiento particular. La principal
diferencia es que en forma independiente al precio concertado por el exportador con su
comprador en el exterior, el tratamiento arancelario y cambiario se establece en base a
precios oficiales (FOB- Free on Board) que diariamente informa el Ministerio de
Agricultura, Ganadera y Pesca de la Nacin (MINAGRI). A travs de ello, se obliga al
exportador a que cada operacin sea registrada mediante una Declaracin Jurada de
Venta al Exterior (DJVE), ante la Unidad de Coordinacin y Evaluacin de Subsidios al
Consumo Interno (UCESCI) 13, siendo el plazo mximo para hacerlo hasta el da hbil
siguiente de haberse concretado la venta.
6. EVASIN Y ELUSIN
a) Las formas de la evasin
Los impuestos no son solo un medio para asegurar el funcionamiento del Estado y ciertos
bienes y servicios pblicos, son adems el contrapeso de los derechos polticos logrados
desde la nocin de representacin democrtica. Las teoras contractualistas dan cuenta
as del nacimiento de la sociedad poltica mediante un pacto entre la sociedad civil que
permite dar garanta a la convivencia y definiendo quines ejercern las relaciones de
poder.
De esta forma, el Estado administra las arcas pblicas garantizando el acceso a una serie
de derechos a cambio de que los ciudadanos cumplan ciertas obligaciones, entre las
cuales se encuentra la carga material para su sostenimiento. Todo pacto poltico,
entonces, lleva implcita una dimensin fiscal cuyo cumplimiento nos garantiza la
condicin de ciudadanos.
Adems de lo antedicho -constituir el sustento econmico de bienes y servicios pblicos, y
la contrapartida de los derechos polticos que permiten la vida en sociedad-, el sistema
tributario es un dispositivo del ejercicio de la solidaridad. Los tributos son una herramienta
de la que dispone el Estado para distribuir bienestar al interior de la sociedad y asegurar
la cohesin social.
El tributo es la compensacin hecha por la persona o la empresa que contribuye a la caja
comn de la ciudadana el pago que corresponde por haberse beneficiado con el uso de
bienes pblicos (seguridad, salud, educacin, carreteras, etc.). Sin embargo, no son
pocos los ciudadanos que tienen una idea opuesta y que manifiestan un ideal elusorio o
evasivo.
No obstante, el intercambio entre el Estado y la ciudadana es ms complejo. El impuesto
no es solo una contraprestacin directa, inmediata e individual. La contribucin est
mediada por un proyecto de sociedad justa que busca el bien comn a travs del ideal de
lograr que todos posean por lo menos- la misma igualdad de oportunidades.
Desde este ltimo punto de vista, la evasin es la conducta motivada por el egosmo, la
avaricia y la codicia del contribuyente que se niega a realizar su aporte para la
consecucin del bien comn y la construccin de los escenarios para que todas las
personas puedan disfrutar de la libertad, de la justicia y de la igualdad de oportunidades
que mediante el pacto fundacional- la sociedad se dio a s misma un ideal tico, una
obligacin jurdica y una voluntad poltica.
b) Condiciones para la Evasin
13

Ver http://www.ucesci.gob.ar

Las escuelas identifican por los menos tres tipos de argumentos inexactos para explicar
la accin tributaria evasiva, desde el punto de vista de los motivos objetivos y particulares
que la provocan la condicionan:
La evasin es una respuesta econmica y calculada de los contribuyentes que buscan
incrementar sus riquezas y responde a los incentivos y castigos que ofrece el sistema y la
gestin tributaria;
La evasin es ms bien un problema de elusin, puesto que los contribuyentes usan los
vacos de la ley evitando la comisin obvia de delitos;
La evasin fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental de la falta (4).
c) Mecanismos utilizados para la Evasin y la Elusin
Para analizar los mecanismos de evasin, a efectos de este estudio, se presentan las
mismas segn las fuentes principales de ingresos fiscales del Estado: el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el Impuesto a las Ganancias, y los gravmenes aduaneros, que a su
vez son los principales tributos que inciden en el complejo sojero14.
En el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Existen tres formas principales de evadirlo:
No declarar el monto real de la facturacin o no facturar una venta: Cuando el
comercio compra mercadera de contrabando o en negro (ambas ilegales) es
mayor la dificultad para controlar. Circula un stock legal y otro de contrabando. As,
podemos tener empresas hacen circular la mercadera de contrabando, por la que
no le facturan al comprar y por la que no factura al vender, creando una doble
evasin al fisco.
Inventar o inflar crditos fiscales para no pagar: Puede inflarse tanto el crdito, que
el fisco tenga que devolver el monto correspondiente. Una manera muy
frecuente de operar de los evasores y elusores es inflar los crditos fiscales en la
declaracin del IVA. Es as que muchas empresas llegan hasta a crear pequeas
empresas subsidiarias, que generan facturas. Estas facturas generadas por las
subsidiarias generan IVA que se incorporan a la casa matriz como un crdito fiscal
y deducen del monto de IVA a pagar de la casa matriz.
Fabricar una exportacin y pedir devolucin del IVA al fisco: Se abren empresas,
acumulan crdito fiscal y luego se clausuran. Ciertamente la ley posibilita el pedido
de devolucin del crdito fiscal. Hay personas y/o pequeas empresas que se
dedican a crear empresas unipersonales. Esas empresas generan facturas por
una cantidad suficiente para crear crditos y luego desaparecen.
Las operaciones que evaden este impuesto, ya sea por no facturar o sub facturar,
establecen un nivel de riesgo calculado para cuando se les descubra. Ese riesgo puede
ser:
Que cuando sea descubierto lo que deba pagar ser un monto menor al que
habra pagado de haber cumplido con sus obligaciones sistemticamente todos los
aos;
Que el monto a cumplir con el fisco sea menor al soborno que hay que pagar al
personal fiscalizador para que ignore la evasin;

14

En Anexo 3 se presenta adicionalmente la situacin del Impuesto Inmobiliario Rural que corresponde a los productores.

 Que el monto a cumplir con el fisco sea mayor que el cierre de la razn social y la
apertura de otro negocio con nombre parecido, pero que mantiene el nombre de
fantasa ante el pblico. Hay empresas que siguen funcionando con nombres
oficiales nuevos, pero que mantienen el mismo nombre de fantasa conocido por
el pblico y que funciona como el verdadero nombre conocido por la clientela.

En el Impuesto a las Ganancias (IG)

Las formas de evasin/elusin ms frecuentes son:

Falsificar facturas: Este sistema consiste en inventar facturas por compras
inexistentes o que en realidad tienen una cuanta muy inferior. De esta forma, las
empresas pueden declarar unas ganancias inferiores a las que realmente
obtienen, y pagar menos impuestos. Este mtodo tambin puede usarse al revs:
una empresa que exporta productos a un pas en desarrollo puede declarar que la
operacin tiene un valor inferior al real, para pagar menos tasas y aranceles. En
cualquier caso, el gobierno del pas deja de cobrar impuestos que le pertenecen.
Es una treta difcil de detectar, pero muy generalizada: se estima que se produce
en ms del 50% de las transacciones comerciales de Latinoamrica.
Declaracin jurada con crditos inexistentes o de gastos no deducibles: Los
crditos fiscales del contribuyente no son contabilizados por el Estado sino por la
empresa. La contabilidad de los crditos tiene sus normas. No se puede
contabilizar gastos personales del gerente o del contador como si fueran de la
empresa, por ms que tenga IVA. Este tipo de evasin es de uso frecuente en las
empresas pequeas o unipersonales.
Falsear los precios de transferencias de bienes y servicios: Consiste en alterar los
precios de los intercambios de bienes y servicios que se realizan entre las filiales
de una multinacional. Dado que el 60% del comercio mundial se lleva a cabo entre
filiales de empresas, existe un amplio margen para manipularlas. Y los pases en
desarrollo estn indefensos ante esta prctica, porque carecen de la informacin
suficiente para verificar que los precios de las operaciones que realizan las
empresas son correctos. Con esta operatoria aumentan los costos y reducen los
niveles de ganancias.
Falsear las transferencias financieras: En este caso se trata de exagerar los costos
de las operaciones financieras que se hacen entre las filiales de una multinacional.
Por ejemplo, una filial hace un prstamo a otra a un inters muy alto, aunque en
realidad la otra empresa no pagar los intereses, pero podr deducir estas
cantidades de los resultados que declara.
Falsear inversiones: En muchos pases en desarrollo se ofrecen exenciones o
reducciones de impuestos a las empresas que realizan inversiones. Algunas
multinacionales transfieren a un paraso fiscal las ganancias que obtienen en un
pas y luego las vuelven a repatriar en forma de inversiones. De esta forma,
adems de no pagar impuestos por las ganancias obtenidas, disfrutan de
exenciones fiscales.

La doble tributacin

A diferencia de la evasin de impuestos, la elusin fiscal y el uso de parasos fiscales les

permite a las compaas reducir el pago de tributos de un modo aparentemente legal
aunque fraudulento, escondiendo as parte de sus negocios.
Los convenios para evitar la doble tributacin vieron la luz en los albores de la ltima
dictadura militar. Bsicamente consisten en tributar en el pas de destino de las supuestas
inversiones que empresas radicadas en el pas realizan en el exterior utilizadas para
eludir el pago de impuestos.
Gravmenes aduaneros
La no declaracin (contrabando): En estos casos la mercadera se importa o se
exporta sin que sea registrada en la aduana. Esta tcnica es muy utilizada en
puertos que han sido concesionados o privatizados, y se realiza falsificando la
carta de porte de los buques. Se declara mediante esta, que la bodega posee una
carga previa parcial, cuando en realidad, la misma se encuentra vaca y es
cargada ntegramente en el puerto de salida.
La sobrefacturacin de importacin y subfacturacin de exportacin: Puede darse
cuando el empresario ingresa un mismo producto como partidas arancelarias
distintas (por ejemplo, una parte del cargamento declarado con un producto de
ms valor y otra parte del mismo con mercadera que tiene menos valor) o dando
una valoracin mnima a las mercaderas que ingresan en su partida arancelaria.
Por ejemplo, el precio de mercaderas se documenta con facturas en que figuran
un valor mucho menor que el valor de mercado, que tiene doble efecto: por un
lado evade a travs del precio y por el otro constituye una maniobra de dumping,
maniobra prohibida por la OMC. En el caso de las exportaciones, generalmente se
utiliza el mecanismo de triangulacin, que consiste en transferir a una filial de la
misma empresa en otro pas que no paga determinados gravmenes toda la
documentacin y desde all parte al pas de destino original. La mercadera en
realidad viaja del pas productor al destino. En los puertos privados el funcionario
de la aduana muchas veces no tiene la autoridad suficiente para ejercer el control
y aplicar la normativa, esto es, para realizar todo el control de los flujos.
Simulacin de exportacin para devolucin fraudulenta del IVA: Esta prctica
consiste en simular una exportacin que no tuvo lugar y solicitar de devolucin del
IVA que correspondera. La mercadera no sale del pas y se vuelve a vender muy
barata, pues no paga impuestos; con esto se desdibujan los precios en el
mercado. Este sistema constituye una prctica que tambin se constata en otros
pases. A esta modalidad de fraude se le conoce con el nombre de carrusel, y
constituye una modalidad que parece haber crecido durante los ltimos aos y que
afecta no slo a Latinoamrica sino tambin a la UE.
Fig. 1 - Esquema de la modalidad carrusel

La empresa A (exportadora) del pas N 1 vende a la empresa B del pas N 2

(importadora) sin IVA. Dentro del Pas 2, la empresa B vende a la empresa C, cargndole
el IVA (por ser transaccin dentro del territorio nacional). Luego la empresa C vuelve a
vender a la A y reclama un reembolso al pas 2, por ser producto de exportacin.
El fraude no sera tal si la empresa B, que cobr el IVA pagara al fisco el monto que le
cobr a C. Sin embargo, la empresa B no paga y desaparece porque es una empresa
fantasma. Para evitar que sea descubierto el fraude, en general hay intermediarias entre
B y C y tambin entre C y A. Los bienes sern a menudo suministrados por B para C a
travs de sociedades intermediarias.

Fig. N 2 Maniobra para eludir IVA y Ganancias

7. CASOS TESTIGOS
En los ltimos aos la AFIP ha estado muy activa en la supervisin de las operaciones de
las grandes empresas multinacionales, que por su estructura y sus posibilidades
econmicas, son las que estn en condiciones de realizar la llamada planificacin fiscal
nociva. Estas acciones han derivado en denuncias y sanciones, algunas de las cuales
an se tramitan en la justicia.
a) Modalidad Carrousel (o triangulacin)
Las informaciones reveladas en 2010 por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(AFIP), permiten inferir que las multinacionales Bunge y Cargill utilizan mecanismos para
evadir sus compromisos fiscales. La AFIP secuestr documentacin luego de detectar
que las compaas no pagaron Impuesto a las Ganancias durante los perodos 2007,
2008 y 2009, mientras que anteriormente tributaban un promedio de $350 millones. Desde
el organismo se empez a sospechar que Bunge recurra a una etapa intermedia entre el
origen de los productos que exportaba y su destino final.
De acuerdo con los datos aportados a la Justicia para que investigue el supuesto fraude
fiscal, la exportadora utilizara a su filial en Uruguay para llevar adelante una triangulacin
exportando al pas vecino el 98% de sus ventas al exterior. La sede uruguaya se ubica en
la zona franca de Montevideo y por lo tanto no tributa impuesto a las Ganancias. Se
calcula que mediante esta metodologa Bunge habra dejado de pagar $400 millones por
ao, con lo cual en los 3 aos que analiz la AFIP, la prdida de la recaudacin fue de
$1.200 millones o sea el equivalente a u$s360,0 millones.
El caso de Cargill es muy similar, aunque en este caso la investigacin judicial se
encuentra ms avanzada ya que el Juzgado Nacional en lo Penal Econmico N 4, a
cargo de Alejandro Catania, dispuso en su momento el procesamiento del presidente del
directorio de la firma, Hctor Orlando Marsili, y de su par en Uruguay, Javier Gustavo
Fernndez Rockboer. A ambos se los acusa de evasin agravada y recibieron un
embargo de $100 millones por las maniobras perpetradas durante los perodos 2000,
2001, 2002 y 2003. Se destaca que las sanciones pecuniarias impuestas por la Justicia
son sustancialmente inferiores a los montos evadidos.
Desde el organismo de recaudacin tributaria sospechan que la evasin impositiva que
realizan las grandes empresas de todos los sectores econmicos, a travs de esta
triangulacin con Uruguay, trepa a los u$s8.800 millones y que metodologas similares se
aplicaran a travs de otros parasos fiscales como Suiza, Barbados y las Islas Caimn.

La sospechan de la AFIP se basan en que, por ejemplo, las aceiteras en su conjunto

haban vendido a lo largo del ao anterior a la denuncia (2009) $32.588 millones, lo que
representaba el 2,2% del total de las ventas de toda la economa, mientras que slo
tributaron $243 millones en concepto de Impuesto a las Ganancias que representaba
apenas el 0,6% del volumen total de lo recaudado. El comportamiento de las exportadoras
de granos fue similar: mientras en ese perodo sumaron ventas por casi $50.000 millones,
el 3,4% de toda la economa, abonaron por Ganancias $304 millones, significando el 0,7%
de lo recaudado.
Segn la AFIP, en la prctica, el exportador argentino concreta una venta de
commodities con un cliente del exterior, por ejemplo venta de soja a un comprador chino,
y a ese destino enva la mercadera, pero la factura es emitida a un trader internacional
radicado en una jurisdiccin como las mencionadas.
El objetivo de esta maniobra es muy sencillo de entender, parte de la ganancia se atribuye
arbitrariamente a este intermediario mediante la concertacin artificial de operaciones a
futuro entre el exportador local y el trader. 15
De las investigaciones de la AFIP surge que los intermediarios se quedan con una
diferencia que oscila entre el 5% y el 10% de las operaciones:
TRIANGULACION DE EXPORTACIONES
ARGENTINA

INTERMEDIARIO

CLIENTE FINAL

DIFERENCIA DE PRECIO

Capitales Holandeses

Vinculada Asia

China-Europa-Brasil

5%

Capitales EE.UU.

Sucursal Amrica

China- Espaa-Malasia-India

5%

Capitales Alemanes

Casa Matriz Europa

China-Espaa-Brasil-Chile

5% - 10%

Capitales Argentinos

Sucursal Amrica

China- Espaa

5% - 10%

Capitales EE.UU.

Casa Matriz Norte Amrica

China-Arabia-Siria

5%

Fuente: La administracin tributaria frente al contribuyente global Ricardo Etchegaray y

otros. Editorial La Ley. 2013.
Esta modalidad genera una diferencia sustancial entre el destino de la facturacin de la
soja, su destino fsico y el origen de las cobranzas. Como dice el libro de la AFIP ya
mencionado, el exportador argentino de granos, harinas y aceites de soja muestra una
conducta sistemtica y homognea en su accionar: factura a un pas, enva la mercadera
a otro y luego cobra desde un tercero.

Facturado Fsico Flujo Financiero - Ao 2010 en millones de U$S

15

La administracin tributaria frente al contribuyente global Ricardo Etchegaray y otros. Editorial La Ley. 2013.

Pas Sudamrica
Pas Asitico
Pas Caribe
Pas
Europeo
Fuente: La administracin tributaria frente al contribuyente global Ricardo Etchegaray y
otros. Editorial La Ley. 2013.
b) La doble tributacin
El gobierno argentino desde el ao 2007 comenz a denunciar los convenios para evitar
la doble tributacin con Austria, Suiza, Espaa y Chile. Los acuerdos, segn la
investigacin oficial, ofrecan diferentes elementos para eludir de forma fraudulenta
distintas obligaciones tributarias a partir de la mudanza de las empresas, la triangulacin
de exportaciones con el paraso fiscal, la canalizacin de inversiones del exterior y la
compra de bonos y ttulos pblicos.
En 2007, las tenencias de bonos y acciones austracas en manos de argentinos trepaban
hasta los $12.100 millones y las chilenas eran solamente de $638 millones. La reversin
del acuerdo con Austria gener una fuga masiva de inversores hacia Chile. En total,
buscaron refugio en el pas vecino inversiones por una cifra cercana a los $5000 millones.
La tenencia de bonos chilenos en manos de contribuyentes argentinos se multiplic por
siete desde 2007. El creciente deseo por ciertos ttulos pblicos y privados del pas vecino
responda a evitar el pago del Impuesto a las Ganancias y sobre los Bienes Personales en
Argentina. Segn estableca el acuerdo, ese impuesto no se aplica a argentinos con
inversiones en ttulos chilenos porque la potestad tributaria para hacerlo corresponde al
pas trasandino, que, precisamente no grava esas tenencias.
El 60% de las operaciones detectadas por la AFIP correspondi a multinacionales
cerealeras, 14% a las grandes mineras instaladas en el pas y el 12% a firmas petroleras.
La desaparicin de los acuerdos sobre doble tributacin, se supone que dificulta esas
operaciones16.
En marzo de 2012, a partir de una denuncia de la AFIP, la Justicia orden el
allanamiento de la firma Molinos Ro de la Plata, acusada por el organismo de evadir,
al menos, 150 millones de pesos en el Impuesto a las Ganancias, aunque contabilizando
los intereses resarcitorios, la evasin alcanzara los $300 millones.
16

Op cit. Etchegaray Ricardo y otros.

Los procedimientos fueron ordenados por el Juzgado Federal en los Criminal y

Correccional Nro. 1, a cargo de la Dra. Sandra Arroyo Salgado por la Causa N
397/2011 "Molinos Ros de La Plata S.A. s/infraccin art. 2 Ley 24.769".
En la Argentina, Molinos aprovech un convenio vigente con Chile que evita la doble
tributacin internacional. En el pas trasandino, la empresa usufructu las exenciones
impositivas para las sociedades holding (empresa que controla las actividades de otras),
ya que all no tributan impuesto a las Ganancias respecto de las remesas de utilidades de
sus sociedades controladas en otros pases. Cabe destacar que en Chile, Molinos cuenta
apenas con una oficina sin capacidad productiva alguna.
Molinos puso su sede local en dependencia del holding chileno, el cual no tribut
Ganancias por las remesas enviadas desde la Argentina, donde est su verdadera
actividad. Luego el holding chileno reenvi esas utilidades a la Argentina, donde
tampoco pag Ganancias escudado en el convenio que evita la doble tributacin.
Con esta maniobra, entre 2006 y 2009, Molinos "repatri" a nuestro pas unos $ 450
millones libres de impuestos en Chile y la Argentina. Esta suma equivale al 50% de sus
utilidades distribuidas en esos cuatro aos. Adems esta prctica contina en la
actualidad por lo que la AFIP prosigue su investigacin para observar la conducta
tributaria
de
la
empresa
entre
2010
y
2012.
Frente a esta maniobra, la AFIP considera que existe un abuso del convenio de doble
tributacin y que se trata de una ingeniera montada al slo efecto de no pagar impuestos,
armada por los estudios de abogados que ofrecen, lo que en la jerga de los tribunales se
conoce como treaty shopping (literalmente, venta de tratados), es decir, usar los pactos
impositivos firmados por la Argentina con terceros pases para eludir el pago de tributos,
especialmente
Ganancias.
Entre las empresas investigadas, se encuentraban las multinacionales Cargill, Bunge,
Noble, Nidera y las empresas nacionales Vicentin, Molinos Cauelas, Molinos Ro de La
Plata, de Gregorio Perez Companc, Aceitera General Deheza 17.
Este caso es de fundamental importancia en el combate contra la elusin, donde las
firmas multinacionales utilizan los servicios contables y jurdicos de grandes estudios
especializados para aprovechar la opacidad impositiva. A tal punto que la AFIP seala en
el libro mencionado que el exportador argentino no solo realizaba la maniobra de
triangulacin, sino que adems efectu una planificacin fiscal nociva consistente en
interponer como accionista de las traders a una Sociedad Holding Plataforma Chilena a
los efectos de realizar un uso abusivo del Convenio de Doble Imposicin entre nuestro
pas y la Repblica de Chile 18.
c) Exportaciones ilegales y contrabando
A la alta concentracin en la comercializacin de soja, debe sumarse que los mismos
operadores, aunque bajo la forma de sociedades distintas, manejan tambin la concesin
de los puertos desde los aos 90, lo que dificulta la fiscalizacin de las operaciones de
comercio exterior.

17

18

Ambito Financiero 27 de marzo de 2012

Op. Cit. Etchegaray Ricardo. Ver Pag 105 a 109. Ver Anexo 2.

Es obvio que el manejo de prcticamente toda la cadena de comercializacin, ofrece una

alternativa excelente para escapar a los mecanismos de control, no obstante la intensa
fiscalizacin por parte del organismo tributario.
Una mencin especial merece el Puerto de Rosario al resultar uno de los puntos ms
importantes para la exportacin de granos de soja y subproductos, siendo las principales
terminales:
-Puerto Terminal APG Villa Gobernador Glvez- Cargill.
-Punta Alvear S.A. Cargill.
-Complejo Portuario de Arroyo Seco Toepfer.
- General Lagos - Louis Dreyfus.
La Confederacin General del Trabajo (CGT) denunci en marzo de este ao operaciones
de contrabando que se realizan en los puertos del cordn industrial. Lo hicieron mediante
una denuncia pblica y a travs de informes que enviaron a la Prefectura Naval local.
En un comunicado firmado por el Consejo Directivo, expresaron que hay casi una decena
de empresas de amarre y servicios de lanchas tienen personal en negro y embarcaciones
que salen de lugares no habilitados, llevando mercaderas no declaradas.
El titular de la central de trabajadores, Edgardo Quiroga, seal que lo hicieron en
defensa de las empresas que cumplen con todas las habilitaciones para prestar servicios
y tienen a todos los trabajadores registrados como corresponde 19.
A partir de la introduccin de un mayor control y limitaciones a la libre transaccin de
divisas en Octubre de 2011, comenz a producirse una diferenciacin de la cotizacin
cambiaria del peso en relacin a otras monedas entre la oficial, por la cual se liquidan
las operaciones de exportacin, y la blue o ilegal (no registrada) para un mercado
paralelo. Ello sumado al hecho que en el caso especfico de la soja existen tambin los
tributos de exportacin significativos antes mencionados, constituy un diferencial del
dlar soja en relacin al paralelo de ms del 170%20, generando, en un marco general
tambin de inquietud econmica y poltica, la observacin de maniobras directamente
delictivas de ventas al exterior
El circuito de la soja blue o ilegal, comienza cuando un productor decide venderle en
negro sus granos a una empresa fantasma o apcrifa (APOC, como las llaman en la
AFIP) y finaliza cuando el grano es exportado. En el medio intervienen acopiadores,
empresas de corretaje que se encargan de mediar entre el productor APOC y el
exportador, y los transportistas.
La operatoria es clandestina y permanece habitualmente oculta, pero las autoridades
fiscales han comenzado a detectar un creciente nmero de circuitos El delito comienza
cuando las empresas fantasma compran el cereal a productores reales. Esta
operacin le permite evadir al productor real el pago del 10,5 por ciento de IVA
correspondiente para estas transacciones. Luego de que la empresa APOC adquiere el
grano, se activan los distintos mecanismos de la asociacin ilcita. Para comprender la
complejidad de la causa investigada, y el rol de las distintas empresas dentro de la
asociacin ilcita, hay que conocer en detalle cmo es la estructura del circuito comercial
de cereales y oleaginosas.
19

20

Fuente: http://www.rosario3.com/noticias/noticias.aspx?idNot=144239

Ver en http://www.ambito.com/economia/mercados/monedas/dolar/info/?ric=ARSIB=S cuadros de informacin de

evolucin del dlar soja.

Hay dos etapas en la ruta del cereal. Primero debe producirse la compra en negro de los
granos y hacer aparecer en los papeles a la empresa apcrifa como un operador de
granos, sin tener campos propios, acopios, nada. En el momento en que imputan como
propia la soja comprada en negro, comienza la operacin de blanqueo. Al principio, las
empresas investigadas vendan directo a las exportadoras, pero como se dieron cuenta
de que la maniobra era muy burda, incluyeron intermediarios, segn explic
pblicamente la fiscal Virginia Miguel Carmona21.
Segn la funcionaria no slo se logra evadir el IVA sino tambin el Impuesto a las
Ganancias, ya que la empresa de corretaje emite una liquidacin con el nombre de un
contribuyente que si bien existe fsicamente, resulta ser insolvente.
Las causas que hoy investiga AFIP suponen que se constituyen asociaciones ilcitas
para vender soja en negro y tratan de determinar el rol que cada uno de los participantes
en la cadena de comercializacin ilegal. A travs de deteccin de documentacin oculta,
los investigadores han podido detectar en reiteradas oportunidades los vnculos directos
de las empresas apcrifas (APOC) con grandes exportadores especializados como
Vicentin y Bunge y, en menor medida, Cargill, Molinos Ros de la Plata y LDC
Argentina 22.
d) Fraudes no solo en la Argentina
A nivel mundial, la empresa GLENCORE, fue acusada por la Fiscala de Nueva York de
ms de medio centenar de delitos financieros, incluyendo evadir cerca de 50 millones de
dlares en impuestos, fraude fiscal, falso testimonio, relaciones comerciales con Irn y por
la infraccin de la controvertida ley RICO 23.
Los investigados fueron el presidente de la compaa, Marc Rich, y otros cincuenta
ejecutivos, pero ninguno de ellos fue condenado. El proceso judicial contra ellos comenz
en 1983 y se prolong por 18 aos, pero nunca avanz y en consecuencia nunca fueron
declarados culpable.
En 2001, Rich obtuvo el perdn 140, el ms conocido de todos, y que le fue concedido por
el presidente Clinton en su ltimo da en la presidencia. De este modo la acusacin contra
l fue anulada. Las grandes donaciones al Partido Demcrata que haba realizado su
mujer, provoc que se afirmara que esa amnista haba sido comprada. Sin embargo,
Clinton dijo que se debi a la situacin de los hechos y a que acusaciones similares
haban sido procesadas por la va civil (vase, entre otros, Sunday New York Times, 20
de febrero de 2001). Esta amnista fue bautizada por los medios de comunicacin
norteamericanos como el "Pardongate".
Entre las personalidades de todo el mundo que enviaron misivas a Bill Clinton
intercediendo por el indulto al presidente de GLENCORE, figuraban el entonces primer
ministro de Israel, Ehud Barak; el ex director del Mosad, Shabtai Shavit; el entonces
ministros de Relaciones Exteriores de Israel y ex embajador en Espaa, Shlomo Ben Ami
21

http://www.pagina12.com.ar/diario/economia/2-240406-2014-02-23.html

22

http://www.pagina12.com.ar/diario/economia/subnotas/240406-66979-2014-02-23.html
Ley vigente en EEUU desde 1970 donde se tipifica el crimen organizado.

23

y el director vitalicio de la Orquesta Filarmnica de Israel, Zubin Mehta. A EE.UU. tambin

llegaron cartas de apoyo a Rich procedentes de Espaa. Entre ellas destacan las del
empresario vigus Fernando Fernndez-Tapias, naviero y vicepresidente de la CEOE; el
rey Juan Carlos I, el Premio Nobel Camilo Jos Cela, en su condicin de responsable de
la Fundacin Marc Rich de Espaa; la princesa Irene de Grecia, hermana de la Reina
Sofa, como presidenta de la organizacin benfica espaola Mundo en Armona.
8. CONCLUSIONES

24

El complejo sojero ha ganado enorme importancia para la economa argentina en

la ltima dcada. Su incidencia es relativamente menor en relacin a la actividad
econmica global y el empleo del pas, pero de enorme significacin para la
balanza de pagos por el creciente ingreso de divisas que ha conllevado el
aumento de sus exportaciones. De hecho, la llamada sojadependencia de la
economa argentina est vinculada a la dependencia de las divisas que aporta
este sector, vitales para evitar colapsos en la balanza de pagos.

Esta situacin les genera un gran poder de lobby para imponer sus criterios y
evitar penalidades por su accionar. El sector tampoco es relevante en materia de
pagos de impuestos inmobiliarios. Tratndose de las tierras ms productivas del
planeta (la pampa hmeda) el impuesto inmobiliario rural prcticamente no tiene
significacin en el total recaudado en Argentina 24.

En la Argentina el negocio de la soja se ha convertido en hper competitivo,

orientado a la produccin de commodities para la exportacin (un tpico enclave
exportador), basado en
tecnologa de punta (siembra directa, semillas
genticamente modificadas) y en la explotacin de unidades productivas de cada
vez mayor tamao, con el surgimiento de nuevos actores, muchos de ellos
inversores/especuladores financieros que nunca estuvieron ligados a la produccin
del sector ni eran necesariamente propietarios de tierra. El modelo del
agronegocio se transform en una agricultura sin agricultores.

Las exportaciones de soja y sus principales productos derivados (aceite, harina,

biocombustible) se encuentran totalmente a cargo del sector privado desde la
dcada del 90
y
estn altamente concentradas en pocas empresas
multinacionales especializadas, algunas de origen argentino, que a su vez son
actores relevantes en el mercado mundial. Tambin las multinacionales del sector
manejan las operaciones de las grandes terminales portuarias.

A partir de 2002 y en el marco de un aumento histrico de los precios

internacionales de los commodities agrcolas que, en particular para Argentina por
sus notables condiciones productivas conllev a un enorme crecimiento de la
renta diferencial, se reintrodujeron aranceles de exportacin (retenciones) que
permitieron su redistribucin a travs del Estado.

Con la introduccin en octubre de 2011, de controles cambiarios y la permanente

presin de sectores econmicos
-sobre todo aquellos vinculados a las
exportaciones, tales como los agrcolas y los especulativos financieros- ha

Ver ANEXO 3.

crecido el reclamo por una supuesta prdida de competitividad del pas ante la
mayor inflacin interna y la exigencia del retorno a la liberalizacin, y por ende, a
una mayor devaluacin del peso. La polmica se ha agudizado a lo largo del ao
2014 ante un mayor crecimiento de la inflacin, la cada de los precios
internacionales y el juego de mayores especulaciones contra el peso argentino,
envueltas tambin por el marco poltico, ante la perspectiva y juego de
expectativas de elecciones presidenciales en 2015.

Existe un debate abierto en Argentina en relacin a la sojizacin, sus ventajas,

lmites y perspectivas. El debate abarca el plano ambiental y el desarraigo de
poblaciones rurales originarias. En materia econmica vuelve a recrearse la
polmica abierta a partir del serio el conflicto de 2008 de confrontacin de sectores
agro-exportadores con las polticas sectoriales del gobierno y la imposicin de
derechos de exportacin.

Las operaciones del complejo sojero estn gravadas principalmente por los
Impuestos al Valor Agregado (IVA), Ganancias y Derechos de Exportacin
(retenciones).

La situacin tributaria y el control de las operaciones impositivas y de comercio

exterior del complejo sojero ha ganado particular significacin de denuncias e
investigaciones sobre evasin y elusin de obligaciones fiscales.

En los ltimos aos la AFIP ha comenzado a realizar una fiscalizacin ms intensa

sobre este tipo de empresas globales y ha generado mecanismos orientativos y
punitorios que estn siendo copiados por los administradores tributarios de otros
pases del mundo (Espaa y Paraguay, por ejemplo). Los precios de exportacin
han vuelto a ser definidos por la autoridad correspondiente (en este caso por el
Ministerio de Agricultura) y no por el sector privado y, adems, ante la sospecha
de maniobras antifiscales, la AFIP les suspende la Clave Unica de Identificacin
Tributaria (CUIT), con lo cual, automticamente estn impedidos de realizar
operaciones comerciales y bancarias, obligndolas a la reformulacin de la
determinacin de los impuestos eludidos y haciendo ms efectivo el poder de
contralor de la AFIP.

Las principales formas de evasin y elusin ejecutadas mediante la planificacin

fiscal nociva que realizan las empresas globales son la triangulacin, la
sobrefacturacin de importaciones y la subfacturacin de exportaciones, utilizacin
de los acuerdos de doble tributacin, el incremento de costos a travs de facturas
apcrifas o el pago de servicios inexistentes y la manipulacin de los precios de
transferencia.

Las empresas del sector sojero que estn siendo investigadas por la AFIP y
algunas de ellas por la Justicia, son: Bunge, Molinos Rio de la Plata, Cargill,
Nidera, Vicentn, AGD, Dreyfus, Noble, es decir las principales comercializadoras y
exportadoras de la Argentina.

En general, la administracin judicial de Argentina no es proclive a llevar adelante

las investigaciones y denuncias de la AFIP, por lo que en la mayora de los casos,
las empresas que realizan estas operaciones fraudulentas resultan indemnes.

No solo en Argentina se producen este tipo de situaciones, sino que las empresas
globales realizan maniobras de planificacin fiscal nociva en varios pases que
repercute negativamente en la recaudacin impositiva, en la posibilidad de
desarrollar polticas sociales, en el financiamiento del estado y en la distribucin
del ingreso.

9. RECOMENDACIONES
Ante el anlisis efectuado, la importancia que reviste el sector para la economa
argentina y el significativo poder de lobby con que cuentan las compaas
multinacionales que concentran la mayor parte del agronegocio, se sugiere:

Identificar, recopilar, clasificar, sistematizar y transparentar la informacin

sobre las cadenas de valor del complejo sojero desde la produccin hasta
la comercializacin. Vincular en forma sistemtica informacin recopilada
en distintos niveles pblicos locales (nacional, provincial, municipal) e
internacional.

Avanzar en la revisin y renegociacin de los Acuerdos para Evitar la Doble

Tributacin (AEDT) vigentes, que permiten la existencia de huecos
impositivos aprovechados para maniobras de elusin y evasin.

Combatir maniobras del comercio exterior (contrabando, subfacturacin de

exportaciones y sobrefacturacin de importaciones, y maniobras que
perjudican a productores y al fisco) con la exigencia de una mayor
transparencia informativa de los operadores y la introduccin de sistemas
en lnea de monitoreo de la produccin, acopio, transporte y
comercializacin ya aplicados en otros pases ( Ej: Australia, Canad)

Incrementar la supervisin y participacin directa del Estado en la

comercializacin de granos mediante la creacin de una empresa pblica
que acte como testigo y reguladora de las operaciones del sector.

Analizar la efectiva aplicacin de la legislacin vigente que ya prev fuertes

sanciones en materia penal tributaria y penal cambiaria, evitando grietas
jurdicas y maniobras procesales que facilitan el ahuecamiento de la base
tributaria.

ANEXO 1
PRINCIPALES EMPRESAS OPERADORAS DE GRANOS A NIVEL MUNDIAL
A nivel mundial las principales empresas que operan en el sector son:
Cargill Es uno de los gigantes de la produccin y comercializacin de alimentos,
productos agrcolas y de la provisin de servicios financieros y comerciales. Fundada en
1865, con sede en Minesotta, EEUU, cuenta con 147.000 empleados y se encuentra
radicada en 67 pases.
Las ganancias netas del ejercicio cerrado en junio de 2014 ascendieron a u$s1.870
millones, un 19% menos que en el ejercicio cerrado a mediados de 2013 cuando haba
consolidado ganancias por la suma de u$s2.310 millones. Las ventas globales alcanzaron
los u$s134.872 millones. Cargill es una de las pocas compaas de gran envergadura y
de desarrollo global que no cotiza en la bolsa de valores en los EEUU.
En la Argentina se radic en 1947 y desde entonces ha sido un actor protagnico del
comercio de granos, con una participacin, en la actualidad, del 16,9% en las ventas
externas de aceites y del 14,1% en las de harinas, ocupando el 1 y el 2 lugar
respectivamente en las exportaciones de estos subproductos de la soja.
Bunge y Born La compaa Bunge fue fundada en Holanda en 1818, pero pocos aos
despus fue localizada en Blgica para aprovechar mejor las oportunidades de desarrollo
que brindaba esa plaza especializada en el comercio de granos. En 1884 se
establecieron en Argentina dando lugar a la asociacin con Born (de nacionalidad
argentina), con lo cual la compaa pasa a llamarse Bunge y Born, expandindose
posteriormente a Uruguay y Brasil.
Desde entonces es uno de los principales operadores de la produccin y comercializacin
de granos en Argentina, aunque tuvo desarrollos industriales importantes tales como la
produccin de envases (Centenera en Argentina), en el rubro pinturas (Alba en Argentina)
y en alimentos (Molinos Rio de la Plata en Argentina). Todos los emprendimientos
industriales concluyeron con su venta durante los aos 90 cuando la compaa se
redise a nivel global, eligiendo concentrarse nuevamente en los agronegocios, creando
Bunge Limited Inc. su denominacin actual- y fijando su domicilio en el paraso fiscal de
Bermudas. En 2001 abri su capital al pblico comenzando a cotizar en la Bolsa de
Nueva York.
Hace 100 aos atrs ya era uno de los grandes traders mundiales junto a Dreyfus y Wiel,
controlando entre los 3 aproximadamente el 80% del comercio total de granos.
Actualmente opera en 40 pases de todos los continentes y cuenta con un plantel de
35.000 trabajadores. La compaa cierra balance los 31 de diciembre de cada ao y las
ventas del ao 2013 alcanzaron los u$s61.347 millones, con una leve alza en relacin a
2012 y registrando ganancias por u$s1.291 millones superiores en un 16 % a las del ao
anterior. En Argentina participa con un 15,0% y un 14,1% en la exportacin de aceite y
harina de soja respectivamente.
Dreyfus Louis Dreyfus Commodities (LDC) se dedica principalmente al procesamiento y
comercializacin de productos agrcolas, petrolferos y energticos y a brindar servicios
financieros, inmobiliarios y de transporte ya que posee y administra buques
transocenicos.

Fue fundada en 1851 y cuenta en la actualidad con operaciones en 53 pases y con ms

de 22.000 empleados en total. El grupo francs que la origin Louis Dreyfus Grouptodava conserva el 85% de participacin accionaria. En 2013 sus ventas se
incrementaron el 11% alcanzando los u$s63.600 millones y consolidando una ganancia
neta de u$s640 millones. A nivel mundial ocupa el 1 lugar en la comercializacin de
algodn y arroz, el 2 como procesador de caa de azcar y productor de energas
renovables, es uno de los 3 principales comercializadores de jugo de naranja, trigo, maz
y azcar, uno de los 4 de oleaginosas y uno de los 5 de caf. Tambin es uno de los ms
importantes en el mercado internacional de transporte martimo.
En Argentina, donde se encuentra radicada desde fines del siglo XIX, representa el 8,6%
de las ventas externas de harina de soja y el 5,5% del comercio internacional de aceites
de esa oleaginosa. Adems comercializa, soja, maz, trigo, girasol, sorgo, cebada,
biodiesel, algodn, leche, arroz y fertilizantes y cuenta con el desarrollo de semillas de
gentica propia y ocn una red de acopios en distintos puntos del pas.
NIDERA - En 1920, un grupo de comerciantes de granos europeos se unen para
fortalecer sus negocios y fundan en Rotterdam (Holanda) una nueva compaa: NIDERA.
Su nombre responde a la primera letra de los pases destacados en la actividad granaria
en aquellos aos (Netherlands, India, Deutschland, England, Russia y Argentina).
En 1998 se transform en NIDERA Inc. Al no cotizar en bolsa se desconoce el volumen y
los montos de su operatoria global, aunque recientemente, al ser adquirido el 51% de su
paquete accionario por la firma estatal china COFCO, se estim ese valor en la suma de
u$s1500 millones y se evalu en u$s17.000 millones las ventas anuales de la compaa,
precisndose que un 10% de ese valor corresponde a sus operaciones en Argentina. Se
la considera una firma mediana en el mercado global y se estima que esta adquisicin
podra posicionarla en mejores lugares en el ranking de los operadores de las principales
commodities agrcolas. Actualmente emplea alrededor de 3800 personas en 22 pases,
2000 de los cuales se desempean en Sudamrica.
NIDERA se radica en Argentina en 1929 y durante sus primeros aos se dedica slo a la
exportacin de granos, ms tarde incluir semillas, biotecnologa y gentica, entre otras
actividades del sector. Representa el 7,4% y el 6,0% de las exportaciones de aceite y de
harina de soja respectivamente, ocupando el 7 puesto entre las principales
comercializadoras.
NOBLE GROUP Esta compaa fue creada en Hong Kong en 1986 y en tan solo 27/28
aos se ha transformado en uno de los traders ms importantes del mercado granario
mundial y sus derivados industriales y de commodities en general. Opera una red de ms
de 80 oficinas en 39 pases, con cerca de 3000 empleados, y 4000 clientes en todo el
mundo, con una facturacin que ya supera los u$d12.000 millones. Muy recientemente,
en setiembre de 2014, ha cerrado un acuerdo con la compaa estatal COFCO de China a
la cual vendi el 51% del paquete accionario de su rea de agricultura (Noble Agri).
En Argentina se estableci en el ao 2001 y ya ocupa el 8 lugar en las exportaciones de
harina de soja y el 6 puesto en las de aceite de dicha oleaginosa, vendiendo,
respectivamente, al exterior el 5,9% y el 7,5% del total exportado de esos productos.

Glencore Xtrata (Oleaginosa Moreno, en Argentina) En el ao 1974, el belgaestadounidense Marc Rich, funda una compaa dedicada al comercio con materias
primas, con sede en Suiza, que en 1993, luego de expandirse considerablemente, se
transforma en Glencore. A pesar de que todava es una empresa nueva en relacin a los
grandes traders que operan desde el siglo XIX, Glencore es considerada la principal
empresa privada dedicada a la compraventa y produccin de commodities del mundo,
operando con metales y minerales, energa y productos alimenticios originados en la
agricultura. En el ao 2013 se convirti en la principal accionista de la minera Xtrata, con
la adquisicin del 34% del capital y adopt las formas de gestin y accionaria que tiene
en la actualidad, convirtindose en Glencore Xtrata de capitales anglo-suizos.
En el ao 2013 la compaa realiz ventas totales por u$s232.873 millones y el beneficio
neto se situ en ms de u$s4.000 millones. Cuenta con ms de 190.000 empleados
(incluyendo contratistas) y tiene activos y operaciones en 30 pases. En productos
agrcolas bsicos controla casi el 10 % del comercio mundial de trigo del mundo, cerca del
25% del mercado mundial de cebada, girasol y colza.
En Argentina comenz a operar en el ao 1997, con la adquisicin del 51% del capital de
Oleaginosa Moreno Hnos, una empresa familiar nacional, de larga trayectoria en el
mercado de bienes agrcolas. Es la 9 exportadora de aceites y harinas de soja, con una
participacin del 3,4% y 4,4% respectivamente, en las ventas externas totales de esos
productos. Junto a Vicentn y Molinos Rio de la Plata (otros dos importantes grupos
comercializadores de nacionalidad argentina) han formado RENOVA, empresa dedicada
al procesamiento y comercializacin de granos de soja.
A continuacin se realiza una resea de las tres principales empresas de Argentina
comercializadoras de grano.
ACEITERA GENERAL DEHEZA (AGD) - La empresa fue creada en 1948 con 19
pioneros que acompaaron a Adrin Urqua en su proyecto fundacional y cuya planta
comenz a funcionar con 6 prensas. AGD es una de las principales empresas
exportadoras de aceites envasados del pas, participando del 30% del total exportado
desde Argentina.
Desde su fundacin, AGD vislumbr la importancia de participar no slo en el mercado
interno sino tambin en el mundo. As, con una actividad exportadora en constante
expansin, la empresa cuenta, hoy, con una importante red global de operaciones que
permite organizar y lograr presencia en los 5 continentes.

Destinos de las exportaciones de AGD por volumen - Ao calendario 2013

Fuente: http://www.agd.com.ar/es/home.htm
VICENTN - Se remontan a fines de la dcada del '20 con un pequeo comercio de acopio
y ramos generales en Avellaneda, localidad situada al norte de la provincia de Santa Fe.
Aos ms tarde, la empresa inicia su actividad con la puesta en marcha de su primera
planta desmotadora de algodn y fbrica de aceite resultante de la molienda de semillas
de algodn, lino y man.
A partir de la expansin y desarrollo en Argentina en la produccin de semillas
oleaginosas (soja, girasol, algodn), Vicentn integra el lote de las principales compaas
agroexportadoras del pas.
Se divide en varias empresas:
VICENTIN: Cereales y Oleaginosas. La empresa posee modernas plantas industriales con
una importante capacidad de almacenamiento y molienda de semillas. En estos complejos
industriales se preparan y acondicionan las semillas para la obtencin final de aceites
vegetales y protenas vegetales en forma de harinas y pellets.
A travs de su propia Terminal de Embarque localizada sobre el Ro Paran, sin
restricciones de calado ni dimensiones de buques, Vicentn comercializa al mercado
internacional lo producido en todas sus plantas. La empresa emplea moderna tecnologa
en el proceso de refinado y posterior envasado de aceite comestible con la marca Vicentn
y otras marcas de terceros que son comercializadas en el mercado interno y el de otros
pases. Certificaciones de calidad, gestin y seguridad que son permanentemente
actualizadas avalan la excelencia de sus productos y el cuidado del medio ambiente.
ALGODONERA AVELLANEDA: Algodonera Avellaneda S.A., a travs del desarrollo de
sus actividades integra verticalmente la totalidad del proceso algodonero: acopio,
desmotado; hilado y tejido; confeccin de prendas de vestir y fabricacin de algodn
hidrfilo, productos derivados y especficos. El proceso industrial de esta oleaginosa
comienza en cuatro plantas desmotadoras de algodn localizadas en centros neurlgicos
en las provincias de Chaco, Formosa y Santiago del Estero.
La empresa posee dos Hilanderas localizadas en Argentina y Brasil, que cuentan con los
mximos niveles de tecnologa aplicada en la hilatura convencional y open end. Cuenta
con una moderna planta productora de algodn hidrfilo y productos especficos,
equipamiento de ltima generacin, siendo uno de los de mayor produccin del mundo. El
especial inters que la empresa y su personal tienen por el cuidado ambiental se aprecia
en la construccin de una planta de tratamiento de efluentes que genera la planta
industrial.

Para atender a los mercados externos e internos, todos los procesos productivos se
hallan permanentemente monitoreados y bajo un estricto control de calidad. El ltimo
eslabn de esta cadena productiva se completa con otro emprendimiento relacionado, es
el moderno Taller de Confecciones ("RED PROACTIVA TEXTIL") ubicado en Avellaneda y
dedicado a la produccin de prendas de primera calidad para reconocidas marcas. Las
prendas producidas en "RE.PRO.TEX", son realizadas con telas que se fabrican en
Algodonera Avellaneda. Este Proyecto impulsado por RSE genera la inclusin de
personas desocupadas al mundo del trabajo, mediante la confeccin industrial,
brindndoles la posibilidad de montar sus propios talleres creando su fuente de ingresos.
Las prendas que se confeccionan en "RE.PRO.TEX." son realizadas 100% en la zona
norte de Santa Fe y desde all se distribuyen hacia varios destinos en Argentina.
RENOVA: es una sociedad annima que sostiene como objetivo la produccin y
comercializacin de biodiesel, glicerina y aceites refinados. La misma estuvo inicialmente
conformada en partes iguales por Vicentn S.A.I.C y Oleaginosa Moreno S.A
(perteneciente a Glencore). Tiempo despus se incorpor Molinos Ro de la Plata como
tercer socio. La planta de produccin Renova, la ms grande de Amrica del Sur, se
encuentra ubicada en la ciudad de San Lorenzo, provincia de Santa Fe, a orillas del Ro
Paran. Tanto para la elaboracin de aceite refinado como la de biodiesel, cuenta con
tecnologas de ltima generacin, seleccionadas entre los proveedores de mayor prestigio
a nivel mundial. Esto nos permite cumplir con estrictos estndares de calidad, y de esta
manera acceder a los mercados ms exigentes del mundo. Renova lidera actualmente el
ranking nacional de produccin de biodiesel con 480 mil TN anuales. Con este contexto
favorable, con el objetivo de captar nuevos mercados y abastecer la creciente demanda,
contina expandindose concretando la instalacin de una nueva planta de
procesamiento de soja en la localidad de Timbes, San Lorenzo (Santa Fe), con puerto
propio sobre el Ro Paran para la exportacin de granos y subproductos.
ENAV S.A.: cuenta una planta elaboradora de jugo concentrado de uva ubicada en pleno
corazn de la cuenca vinfera de la Provincia de San Juan, Argentina. La empresa elabora
el jugo partiendo de la molienda de uvas frescas cultivadas en el piedemonte de la
Cordillera de los Andes y de la concentracin de mostos de uva creados por bodegas
sanjuaninas y mendocinas. Produce en la actualidad 12 mil TN de jugo concentrado que
se exportan en su totalidad a mercados como Estados Unidos, Unin Europea, Rusia,
Ucrania, Sudfrica y Australia. Las siempre crecientes exigencias de calidad de los
mercados consumidores de nuestros productos nos obligan a mantener estndares de
calidad y seguridad de vanguardia, acordes con las ms modernas tecnologas. Por esta
razn la capacitacin permanente de nuestro personal y un extenso plan de inversiones
en equipamiento de ltima generacin son los pilares de nuestro crecimiento y
consolidacin en este mercado.
GLIVIT/VIFERT: La Divisin Agroqumicos surge en 2002 como una forma de estar ms
cerca del productor en todas las etapas del ciclo productivo. Posee una planta de
formulacin de glifosato en Avellaneda (Santa Fe). All se crean, fraccionan y distribuyen
herbicidas y otros insumos para el sector agropecuario, con personal capacitado para
volcar su experiencia en el desarrollo y en la calidad de los productos. Un laboratorio
adecuadamente equipado y certificaciones de gestin ambiental y de seguridad
permanentemente auditadas son factores claves para esta divisin y su proyeccin al
futuro.
LOS CORRALES DE NICANOR: se sita en el Noreste Argentino, muy cerca de la ciudad
de Reconquista (Santa Fe), en medio de un ambiente natural magnfico de palmares y
especies autctonas de madera dura. Este feed lot (sistema intensivo de engorde) que en
su primera etapa de produccin alberga 20 mil cabezas de ganado bovino, produce carne
de excelente calidad. Dicho emprendimiento posee fortalezas que son muy relevantes a la

hora de preservar el medio ambiente como lo es el alimento balanceado utilizado.

Elaborado por Vicentn en su planta fabril, este suplemento es nico en el mundo ya que
debido a su altsima digestibilidad, logra que el novillo deje escaso residuo orgnico en
superficie, mitigando notablemente, el impacto ambiental.
El establecimiento cuenta con instalaciones diseadas para que el animal se sienta en las
mejores condiciones de confort. Para la identificacin del ganado, adems del sistema
oficial (caravanas) se utilizan chips electrnicos que permiten monitorear la performance
de cada animal desde su ingreso hasta el momento de faena en el frigorfico; asegurando
as un seguimiento individual y preciso de cada novillo. El manejo y monitoreo del ganado
est a cargo de personal especialmente capacitado en bienestar animal.
VICENTIN FAMILY WINES: En 2011 nace un proyecto vitivincola de alta gama junto a
enlogos de prestigio internacional, como el renombrado Paul Hobbs. El emprendimiento
est orientado a la elaboracin del gran varietal argentino; el malbec, buscando las
distintas expresiones de los diferentes terruos.
En su bsqueda por la excelencia y calidad VICENTIN convoca a los ms prestigiosos
creadores para lograr el vino con mejor tipicidad de cada viedo. La produccin comienza
con el trabajo en las mejores zonas de viedos de la provincia de Mendoza, produciendo
vinos de alta calidad y con gran potencial de guarda. Actualmente se exportan vinos a
Estados Unidos, Mxico, Per, Bolivia, Suiza y Brasil, y se comercializa en Argentina en
vinotecas y locales exclusivos.
PROMIEL S.R.L.: A fines de 2002 Vicentn S.A.I.C. ingres en el mercado de la miel por
intermedio de su asociada Promiel S.R.L., expandiendo su actividad de acopio en las
principales provincias argentinas productoras de miel. Toda la produccin se destina a los
principales mercados internacionales: Alemania, Francia, Blgica, Gran Bretaa, Italia,
Espaa, Canad y Japn, entre otros. Como consecuencia de los estrictos controles de
calidad y perfecta homogenizacin del producto, la compaa ha logrado ubicarse entre
los principales exportadores de miel del pas.
MOLINOS RIO DE LA PLATA S.A. Fue fundada en 1902, y es una de las empresas
lderes de la industria alimenticia de Sudamrica, con llegada a ms de 50 pases en todo
el mundo. Bunge & Born instal un molino harinero en el Dique III de Puerto Madero, de la
Ciudad de Buenos Aires. De ah viene su nombre.
En 1999 el "Prez Companc Family Group" adquiere el control accionario de Molinos Ro
de la Plata S.A. y reorganiza el portfolio de negocios. En 2002, Molinos cumpli 100 aos
con la adquisicin del 50% de PecomAgra, del 60,9 % de Bodegas Nieto Senetiner y de
Los Robles S.A. Con un valor que asciende a unos 3.500 millones de pesos, durante los
ltimos aos, Molinos Ro de la Plata compr varias empresas. Dos de esas adquisiciones
son Virgilio Manera Sacifi y el Grupo Estrella S.A. por unos u$s 50 millones.
En 2008 pag u$s 12,5 millones a la chilena Comercial Carrozi S.A. para quedarse con
casi el 50% del paquete accionario de Bonafide Golosinas S.A., convertida hoy en
Compaa Alimenticia Los Andes S.A. Finalmente en 2012 Molinos adquiere el 99% de la
ex Bonafide Golosinas.
Produce casi 50 primeras marcas el mercado agroalimentario y consigna ventas totales
en el 2013 por U$S 3.684 M. Del total del su produccin, el 33% se destina al mercado
interno, mientras que los 2/3 restantes se destinan al comercio internacional.

ANEXO 2 25
Visin y accin del organismo tributario
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP)
Ante nuestro requerimiento, nos hemos entrevistado con el Dr. Guillermo Michel,
subdirector general de Coordinacin Tcnico Institucional, quien nos ha brindado la
informacin en la que ha trabajado el organismo tributario, cuya publicacin se denomina
La administracin tributaria frente al contribuyente global: aspectos tcnicos y prcticos
relevantes, cuya autora pertenece al administrador federal de la AFIP en colaboracin
con Juan Pablo Barzola y el propio Michel.
La extensin del informe, en formato de libro, nos impide su transcripcin textual, pero
hemos seleccionado los pasajes que nos han parecido ms relevantes para el tema que
nos ocupa.
Debemos aclarar, que por una cuestin vinculada al secreto fiscal, el organismo omite los
nombres de las empresas investigadas y/o sancionadas, las que sin embargo pueden
leerse a lo largo de nuestro informe.
El contribuyente global
La creciente globalizacin de las operaciones comerciales ha servido de excusa a
muchos grandes grupos concentrados para implementar planificaciones fiscales nocivas
tendientes a evadir el pago de tributos en el afn de reducir la carga tributaria global de su
negocio.
Claros ejemplos en nuestro pas son la triangulacin de exportaciones del sector
agroexportador va jurisdicciones de baja o nula tributacin-, la generacin ficticia de
gastos pagados a sociedades off shore radicadas en refugios fiscales (como intereses,
regalas y asesoramiento tcnico, entre otras), la utilizacin abusiva de los convenios para
evitar la doble imposicin suscriptos por nuestro pas, como ser el caso de Chile o Austria
o el convenio con Espaa, que era aprovechado abusivamente mediante la utilizacin de
Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros ETVE- para evadir el pago de impuestos
patrimoniales. Estos convenios han sido denunciados y/o renegociados.
Este comportamiento perjudicial desarrollado por contribuyentes con sofisticada
capacidad y contable, llev a la AFIP a disear el concepto de Contribuyente Global, el
cual permite conocer la fiscalidad integral de los contribuyentes y grupos econmicos
concentrados, tanto a nivel local como internacional, en relacin a distintos tributos,
derechos aduaneros y recursos de la seguridad social.
Dicho concepto, implica que la autoridad tributaria promueve el cumplimiento voluntario de
todas las obligaciones contributivas bajo su jurisdiccin y tambin en el plano
internacional, tanto de sujetos independientes como empresas del mismo grupo
econmico o sus filiales.
25

Este ANEXO 2 es copia del libro: La Administracin Tributaria frente al contribuyente global. Ricardo Echegaray y otros. Editorial La
Ley. Captulo 3: El rol de la AFIP en el control de los precios de transferencia. Punto B: Nuevas estrategia de transparencia fiscal y
comercial internacional. Pag. 85 a 111.

La nocividad de la planificacin fiscal radica principalmente en el perjuicio que se genera a

la comunidad, al evadirse los tributos necesarios para que el Estado pueda financiar la
provisin de bienes y servicios pblicos, la realizacin de obras de infraestructura o la
redistribucin de la riqueza que permite el desarrollo del bien comn.
Precios de transferencia
Los precios de transferencia son los precios o valores que partes vinculadas acuerdan
entre s para operaciones internacionales. El principio que inspira a los precios de
transferencia es que las transacciones entre partes vinculadas deben corresponderse a
las que partes independientes hubiesen acordado en circunstancias comparables.
La normativa tributaria de gran cantidad de pases prev estos precios de transferencia
como una forma de impedir, en muchas ocasiones, que los contribuyentes erosionen la
base imponible de un impuesto a la renta local, desplazando materia imponible a otra
jurisdiccin.
La maniobra de triangulacin de los grupos concentrados
La maniobra de triangulacin desarrollada por los grandes grupos concentrados
exportadores, principalmente vinculados al sector de granos, aceites y oleaginosas,
implica facturar los bienes a un destino pero enviar la mercadera a otro, utilizando para
ello sociedades traders radicadas en jurisdicciones de baja o nula tributacin o algn
rgimen impositivo preferencial.
A esto debemos sumarle los derechos de exportacin dejados de ingresar tambin por el
ahuecamiento de la base de clculo de los mismos (el valor FOB de la operacin). El
impulso dado a la administracin tributaria desde el 2009 siguiendo las directivas del G20
a la bsqueda de un comercio internacional transparente, la AFIP detect evoluciones las
siguientes maniobras de los grupos concentrados, verificndose una planificacin fiscal
nociva:
TRIANGULACION DE EXPORTACIONES
ARGENTINA

INTERMEDIARIO

CLIENTE FINAL

DIFERENCIA DE PRECIO

Capitales Holandeses

Vinculada Asia

China-Europa-Brasil

5%

Capitales EE.UU.

Sucursal Amrica

China- Espaa-Malasia-India

5%

Capitales Alemanes

Casa Matriz Europa

China-Espaa-Brasil-Chile

5% - 10%

Capitales Argentinos

Sucursal Amrica

China- Espaa

5% - 10%

Capitales EE.UU.

Casa Matriz Norte Amrica

China-Arabia-Siria

5%

Fuente: Op. Cit. Pag 86

Este tipo de maniobras puede entenderse mejor con los siguientes puntos:
a) Efecto piramidacin de triangulaciones: si bien se dijo que los traders actan como
meros intermediarios en la venta de los bienes, se constat que los grandes grupos
agroexportadores comenzaron a triangular piramidizando y generando el traslado de la
titularidad de la mercadera de un intermediario a otro a travs de una o varias ventas
internacionales, siendo la del sujeto local la que quedar documentada en el mbito
aduanero.
b) Extensin de los plazos: entre la fecha de concertacin de la operacin y la del efectivo
embarque no slo se encontraron plazos mucho ms amplios que los normales del
mercado. Las empresas fiscalizadas fijaban precio en oportunidad de concretarse la
operacin antes de la fecha de embarque y al precio del mercado disponible del da de
esa concertacin, y no al precio del futuro (Ley Martnez Raymonda).
En algunos casos se fiscalizaron operaciones concertadas desde 180 a 500 das antes de
la fecha de embarque y, en determinados casos, en el momento de la concertacin no
existan los productos.

c) Precios inferiores: en la totalidad de los casos fiscalizados, los precios fijados a la fecha
de concertacin eran los ms bajos del mercado, tanto la relacin con precios utilizados
por otros operadores como as tambin respecto al precio FOB oficial de la Secretara de
Agricultura, Ganadera y Pesca.
d) Origen de los pagos: asimismo, se detect que el pago de las operaciones provena, en
un gran porcentaje, no desde el pas del cliente o desde donde est radicado el trader,
sino que tena como origen un tercer pas, por ejemplo, donde est la casa matriz del
grupo o desde otra jurisdiccin con flexibilidad cambiaria.
Esto fue estudiado minuciosamente por el Organismo Fiscal utilizando una Matriz de
Riesgo obtenindose un resultado asombroso: en la mayora de estos tipos de
operaciones se verificaba una diferencia sustancial entre el destino de facturacin de los
bienes, el destino fsico de los mismos y el origen del flujo financiero de las cobranzas.
Facturado Fsico Flujo Financiero - Ao 2010 en millones de U$S

Pas Sudamrica
Europeo

Pas Asitico Pas Caribe

Pas

Fuente: Op. Cit. Pag.88

Las consecuencias ya fueron mencionadas: se produce un ahuecamiento de la base
imponible, tanto para el clculo del Impuesto a las Ganancias como para el caso de los
Derechos de Exportacin.
La no rentabilidad de las empresas del sector agroexportador en aos precisos y
cosechas records
Tanto la maniobra de triangulacin desarrollada en el punto anterior como la planificacin
fiscal nociva se ven ratificadas con el comportamiento contable e impositivo de los
contribuyentes en cuestin.
En aos de explosin de precios de los commodities y records de cosechas, la lgica
indica que las utilidades contables e impositivas de los grandes grupos concentrados
exportadores, principalmente los vinculados al sector de granos, aceites y oleaginosas,
deberan haber alcanzado su pico mximo. Muy por el contrario, los niveles de utilidad
impositiva e impuesto determinado se verificaron por debajo de la media declarando,
inclusive, algunas empresas prdidas impositivas.
El grfico a continuacin desarrolla la secuencia mencionada en funcin a las utilidades
contables e impositivas e impuesto determinado de un contribuyente representativo del
sector agroexportador.

Fuente: Op. Cit. Pag. 89

Claramente se percibe cmo en los aos 2008 y 2009, a pesar de los factores favorables
sealados, el contribuyente declara un resultado impositivo negativo. La explicacin slo
la encontramos en que el contribuyente en cuestin empez a operar en esos aos con
un trader radicado en una zona franca de un pas vecino con grandes beneficios
impositivos y aduaneros.
En igual sentido, si analizamos de los ltimos 2 aos los balances, utilidades e impuestos
determinados de las principales empresas de los grupos concentrados agroexportadores,
nos encontramos con importes que escapan a la lgica del contexto internacional el que,
como ya sealamos, se caracteriz por un nivel record de cosecha y valores histricos en
las cotizaciones internacionales.
El grupo de compaas bajo anlisis est compuesto principalmente por grandes
empresas del sector, que conforman el 50% del total de las empresas del sector, pero que
concentran el 97,7% de las ventas y determinan el 94,5% del Impuesto a las Ganancias.
Del estudio efectuado surge que por el ao 2009, 4 empresas no determinaron Impuesto
a las Ganancias habiendo declarado un quebranto impositivo. Adems, del anlisis
acumulado surge que el impuesto ingresado en conjunto es inferior al 0,5% sobre el
porcentaje de las ventas.
PRINCIPALES EMPRESAS DEL SECTOR AGROEXPORTADOR
DETALLE DE VENTAS, UTILIDADES E IMPUESTOS DETERMINADOS. AO 2009 (en millones de $)
Empresas
Empresa 1
Empresa 2
Empresa 3
Empresa 4
Empresa 5
Empresa 6
Empresa 7
Empresa 8
Empresa 9
Empresa 10
TOTAL

Ventas
Importe
18.460
7.986
6.002
3.520
3.310
2.834
1.123
1.046
728
452
45.461

Utilidad Contable
Importe % s/ventas
386
2,09%
196
2,46%
127
2,12%
-140
-3,99%
9
0,28%
34
1,22%
5
0,41%
-38
-3,62%
-39
-5,30%
-0,01%
540
1,19%

Utilidad Impositiva
Impuesto determinado
Importe % s/ ventas Importe % s/ ventas
632
3,42%
157
0,85%
-65
-0,81%
0,00%
43
0,72%
15
0,25%
-235
-6,66%
0,00%
9
0,26%
3
0,09%
3
0,11%
1
0,04%
30
2,66%
11
0,94%
-36
-3,48%
0,00%
-77
-10,62%
0,00%
6
1,31%
1
0,21%
310
0,68%
188
0,41%

Fuente: Op. Cit. Pag.90

Ya en el ao 2010, con un impacto ms profundo de la efectiva implementacin de las

polticas de transparencia fiscal, se nota un importante incremento en el impuesto auto
declarado por los contribuyentes representativos del sector:
PRINCIPALES EMPRESAS DEL SECTOR AGROEXPORTADOR
DETALLE DE VENTAS, UTILIDADES E IMPUESTOS DETERMINADOS. AO 2010 (en millones de $)
Empresas
Empresa 1
Empresa 2
Empresa 3
Empresa 4
Empresa 5
Empresa 6
Empresa 7
Empresa 8
Empresa 9
Empresa 10
TOTAL

Ventas
Importe
13.700
11.304
8.257
5.239
4.569
3.338
3.301
1.834
684
666
52.892

Utilidad Contable
Importe % s/ventas
142
1,04%
426
3,77%
246
2,99%
114
2,18%
12
0,26%
67
2,00%
40
1,22%
126
6,87%
10
1,40%
18
2,64%
1.201
2,27%

Impuesto determinado
Utilidad Impositiva
Importe % s/ ventas Importe % s/ ventas
325
2,37%
112
0,82%
5,19%
165
1,46%
586
63
0,77%
317
3,84%
153
2,92%
0,00%
1
0,02%
0,00%
113
3,38%
49
1,47%
99
3,01%
35
1,05%
150
8,20%
26
1,40%
-15
-2,16%
0,00%
30
4,54%
10
1,51%
0,87%
1.759
3,33%
460

Fuente: Op. Cit. Pag.90

A pesar de que las ventas se incrementan un 16%, el impuesto determinado aumenta en
torno al 145%. Esto es producto de la profundizacin de las medidas de verificacin y
fiscalizacin de la Administracin y un efectivo manejo de las reas operativas que llevan
adelante en da a da del organismo.
En ese sentido, la AFIP incorpor en el segundo semestre del ao 2010 a las cerealeras
dentro del rgimen de Factura Electrnica, donde se registraron un total de 10.308
comprobantes emitidos por $ 36.360 millones. Adems, se intensific el control a travs
del Registro Fiscal de Operadores de Granos y se iniciaron 227 fiscalizaciones a
contribuyentes del rubro, un 44,6% ms que en 2009.
Se puso especial foco en las triangulaciones nocivas detectadas inicindose operativos al
26% de las empresas del sector para verificar la existencia real de la firma ubicada en el
exterior. Adems, la AFIP suscribi acuerdos de intercambio de informacin a los efectos
de contrastar lo declarado por los contribuyentes.
La estrategia de fiscalizacin diseada desde la AFIP consisti en 3 pilares
fundamentales: 1) el conocimiento comercial del funcionamiento de las empresas y del
mercado en el que operan, 2) el relevamiento de documentacin respaldatoria de las
operaciones de las empresas argentinas y sus sucursales y/o vinculadas en el exterior y
3) la comparacin de los precios de los commodities de los respectivos contratos con los
precios de mercado.
1) Conocimiento comercial del funcionamiento de las empresas y mercados en los que
operan los grandes jugadores, implica interpretar el accionar de stas no como entes
individuales, sino tambin comprender y conocer el grupo econmico al cual pertenece la
empresa tanto en la organizacin vertical como horizontal-, estableciendo la vinculacin
societaria como funcional.
Implica adems, identificar con precisin a clientes y proveedores, tanto en cuanto a su
pertenencia al grupo econmico del contribuyente bajo examen como por los pases en
los cuales se radican. El anlisis debe realizarse sobre operaciones comerciales,
financieras y/o de servicios al contribuyente.
Luego debe analizarse la posible aplicacin de Convenios de Doble Imposicin y los
lmites de acceso a la informacin, por tratarse de empresas radicadas en jurisdicciones
de baja o nula tributacin o con los cuales no se cuenta con acuerdos de intercambio de
informacin.

En cuanto al mercado en el que operan, resulta necesario conocer las costumbres del
mismo, la forma en que se cierran contratos y se fijan los precios, las caractersticas
propias de cada producto y la localizacin geogrfica de clientes y proveedores.
Para ello, la informacin resulta fundamental. El organismo tributario cuenta entre sus
fuentes de informacin las siguientes:
- Bases de datos propias del organismo, alimentadas por informacin que brindan los
contribuyentes mediante distintos aplicativos u otros organismos pblicos.
- RG AFIP 3293/2012: integrantes de sociedades. Permite determinar las participaciones
societarias en la firma fiscalizada y las que esta posee en otras sociedades.
- RG AFIP 1122/2001: contiene informacin que el mismo contribuyente presenta en
relacin a las Operaciones Internacionales que realiza con sujetos independientes y con
vinculados y/o localizados. De aqu se obtienen datos como monto de las operaciones,
destino/origen, partida arancelaria, mtodo de ajuste de precios de transferencia
- Operaciones de cambio BCRA: presenta el movimiento de divisas realizado por la
fiscalizada informando segn el tipo de operacin de que se trate (financiera, comercial,
etc.)
- DISCOVERER: informacin obtenida del Sistema MARIA. Se puede controlar la totalidad
de las operaciones de exportacin/importacin realizadas por la empresa. Es de suma
utilidad a los efectos de detectar el destino/procedencia fsica de las mercaderas.
- BASE OSIRIS: se trata de las bases utilizadas por los contribuyentes a efectos de
confeccionar los Informes de Precios de Transferencia establecidos en la RG 1122.
Contiene los balances de las empresas a nivel mundial que cotizan en bolsa. Este sistema
permite obtener informacin de las empresas del sector y al mismo tiempo replicar la
muestra de empresas presentadas por el contribuyente en el Informe de precios.
- Pginas web: de organismos oficiales, cmaras empresariales, asociaciones de
productores y hasta la misma pgina web de la fiscalizada.
2) Relevamiento de documentacin respaldatoria de las operaciones de empresas
argentinas y sucursales y/o vinculadas del exterior. Las normas procedimentales
argentinas aplicables al derecho tributario establecen la formalidad en el respaldo de las
operaciones. Esto implica la exigencia de documentar la prueba que intente hacerse valer
(Art. 33 Ley 11.683).
Asimismo, la normativa de la AFIP relacionada con el respaldo documental de las
operaciones es clara y precisa, establecindose los requisitos que debe cumplir a los
efectos de considerarla vlida. Desde el punto de vista de la fiscalizacin tributaria, resulta
imprescindible el relevamiento y anlisis de la documentacin respaldatoria de las
operaciones, el cual debe realizarse a efectos de conocer la cuanta y alcance de las
mismas.
En cuanto a la documentacin probatoria a exigir al contribuyente relacionada al trader o
intermediario internacional, y as obtener informacin a los efectos de avaluar si el mismo
cumple con el test de sustancia econmica, los datos necesarios a recabar pueden
agruparse segn el siguiente esquema:
a) La participacin que posee la intermediaria extranjera en su patrimonio
b) Constancias de inscripcin ante organismos de contralor, estatutos sociales o
instrumentos de constitucin
c) Composicin de los rganos de administracin y direccin
d) Deberes societarios que imponen los organismos de contralor en el pas de residencia:
reuniones de socios, accionistas, presentacin y publicacin de estados contables
(formalidades y periodicidad exigida)
e) Informe respecto a su identificacin tributaria, impuestos a los que se encuentra
obligado y tasas impositivas que soporta
f) Actividades realizadas y domicilio en el cual las desarrolla

g) Informe acerca de la distribucin de utilidades y dividendos

h) Detalle de activos y pasivos, riesgos y funciones asumidos
i) En cuanto al personal en relacin de dependencia, detalle de la cantidad de empleados
y funciones que cumple cada uno
j) Estados contables, actas de asambleas y directorio o equivalente donde se decida la
distribucin de utilidades, dividendos o similares
k) Informe si la sociedad del exterior goza de algn tipo de beneficio impositivo, societario
o de cualquier otra ndole por el desarrollo de sus actividades en el pas de residencia o
en el exterior, que implique una diferenciacin en el tratamiento contable o impositivo de
utilidades, prdidas, ingresos o gastos relacionados con el ejercicio de la actividad,
dividendos y/o utilidades, indicando la normativa local que lo establece, ejercicios fiscales
en los cuales se aplic y vigencia de los mismos (P. ej.: rgimen de zona franca).
3) Comparacin de los precios de los commodities de los contratos con los precios de
mercado
El caso particular de los commodities esto es la cotizacin en mercados transparenteshace que se pueda conocer su precio internacional de forma precisa y esta situacin es
comn a la administracin tributaria y a los contribuyentes.
Este es el principal motivo por el cual resultan objetables, por parte del organismo fiscal,
aquellos contratos entre los contribuyentes locales y sus vinculadas en el exterior en los
cuales las empresas pretendan aplicar a los precios que surgen de los contratos con sus
vinculadas en los cuales estos resultan inferiores a los de mercado, sin que el
contribuyente pueda probar que los mismos se encontraron influenciados por motivos
ajenos al mismo.
El artculo 15 de la Ley del Impuesto a las Ganancias hace mencin a la cotizacin del
bien en el mercado transparente, es decir, que, para hacer cumplir con esta condicin se
debe determinar cul es el valor publicado del commodity, ms representativo de la
realidad vigente en los mercados.
Para el caso de cereales y granos, existen valores publicados diariamente que responden
al precio FOB. En tal sentido, el primer prrafo del artculo 6 de la ley 21.453, norma que
establece un rgimen especial a los efectos de ingresar los derechos de exportacin,
establece: A los fines de la liquidacin de los derechos de exportacin, reembolsos,
reintegros, contribuciones, tasas, servicios y dems tributos que gravaren o beneficiaren
la exportacin de mercaderas a que se refiere la presente ley, sern de aplicacin los
regmenes tributarios, de alcuotas, arancelario y de base imponible (precio ndice, valor
FOB, valor FOB mnimo o equivalente) vigentes a la fecha de cierre de cada venta.
Esto debe ser complementado con los precios FOB oficiales informados por la Secretara
de Agricultura, Pesca y Alimentacin de la Nacin. Esto surge de la Resolucin 331/2001
de dicho organismo que establece el rgimen de valores y los criterios para la fijacin de
precios FOB oficiales, en relacin con las ventas al exterior de determinados productos de
origen agrcola.
En cuanto al procedimiento utilizado para la determinacin de los precios FOB oficiales
fijados, el anexo I de la Resolucin indica la siguiente metodologa:
1.- La direccin de Mercados Agroalimentarios llevar a cabo consultas sistemticas en el
mercado de exportacin local (exportadores, industriales exportadores, cmaras,
corredores, brokers, etc.), para precios o primas en operaciones de exportacin
conocidas, as como precios o primas de posiciones compradoras y vendedoras en la
plaza FOB de los puertos argentinos.
2.- Se efectuar un seguimiento sistemtico de la situacin y tendencia de los precios
internacionales y locales.

3.- Se analizar la consistencia entre los precios FOB de exportacin, los precios internos
disponibles o futuros, los mrgenes de exportacin o industrializacin y los precios de
paridad de las exportaciones a diferentes destinos.
4.- Frente a solicitudes de cambio en el valor de los precios FOB oficiales por parte de los
operadores de mercado (exportadores, industriales exportadores, cmaras, corredores,
brokers, etc.) podr requerirse documentacin que avale lo solicitado.
5.- Respecto de aquellas mercaderas que no se fijase un precio FOB oficial, se tomar
como base imponible el aforo o la valoracin que realice la Direccin General de
Aduanas.
En definitiva, el precio FOB oficial se calcula teniendo en cuenta los valores concertados
por los exportadores locales, complementado estos precios con los operados en los
mercados ms representativos. Consecuentemente, los precios publicados por la
Secretara resultan representativos de las cotizaciones en los principales mercados
locales e internacionales.
Caso 1
Contribuyente vinculado al sector agroexportador que realiz operaciones durante los
aos 2005 y 2006 con una sucursal propia que operaba como traders y que estaba
radicada en jurisdiccin de baja o nula tributacin.
Este contribuyente tiene como actividad la fabricacin y venta de aceites vegetales y
subproductos (harinas y pellets), en especial soja y girasol. La empresa destina un gran
porcentaje de su produccin a los mercados internacionales. En los aos sealados fue
uno de los 10 principales exportadores de aceite de soja en el pas con una participacin
de mercado del 10%. Del total de las ventas, ms del 80% corresponde al mercado
externo.
La baja rentabilidad, la falta de determinacin del impuesto a las ganancias y el perfil
exportador de la firma dieron lugar al inicio de una anlisis profundo de la situacin en
cuestin. En este sentido, surgi que el contribuyente constituy en el ao 2004, una
sucursal en un pas vecino de Sudamrica con los beneficios fiscales de zona franca
cuyos resultados se incorporan a los efectos contables e impositivos a los de su casa
matriz en Argentina.
El estudio de precios de transferencia realizado por el contribuyente no reflejaba esta
realidad, utilizando el mtodo de Precio Comparable entre Partes Independientes y en la
contestacin de determinados requerimientos, la empresa argument que no corresponde
aplicar el mtodo all descripto por no tratarse de operaciones celebradas entre partes
vinculadas.
Luego del anlisis de los requisitos legales, los agentes actuantes del organismo oficial,
concluyeron que el contribuyente debera aplicar el mtodo del sexto prrafo para los
operaciones de exportacin realizadas con este sucursal por revestir sta el carcter de
intermediario internacional sin sustancia.
Para esto, siguieron la lnea de trabajo que se detalla a continuacin:
- Con las bases de datos de las exportaciones realizadas por la firma en los ejercicios
2005 y 2006, se efectu un anlisis pormenorizado, operacin por operacin, y se
consolidaron aquellas que se encuentran sujeta a anlisis de precios de transferencia, a
saber: las realizadas a pases de baja o nula tributacin, las realizadas con sujetos
vinculados y, en general las que el destino final de la mercadera difiere del domicilio del
destinatario (y de las cuales el contribuyente no aport los requisitos establecidos por el
octavo prrafo de la ley del Impuesto a las Ganancias), acotando a los productos con
cotizacin conocida.
- Se excluyeron los productos cuya cotizacin no es conocida
- Se netearon las diferencias de notas de crdito y dbito.

- Finalmente, de la comparacin entre el precio del producto comercializado a la fecha de

embarque y el precio pactado en contrato, se determinan los ajustes en la base imponible
del impuesto a las ganancias por ms de $ 100 millones.
Por ltimo, es dable destacar que el accionar administrativo de la AFIP fue paralizado
temporalmente por una medida cautelar planteada por el contribuyente en el Juzgado
Federal correspondiente. En la resolucin judicial, el juez orden al PEN y a la AFIP, que
se abstenga de realizar contra la empresa el procedimiento de determinacin de oficio con
relacin al impuesto y a los perodos en cuestin hasta tanto no se resuelva el fondo del
asunto relacionado a la constitucionalidad del decreto 916/2004, pero slo para este caso
concreto.
Caso 2
Operaciones de exportacin de un contribuyente vinculado al sector agroexportador que
adems reingres las utilidades a la Argentina utilizando una sociedad plataforma
holding de Chile.
Este caso resulta particular no slo por la triangulacin que el exportador argentino
efectuaba con sus operaciones comerciales de commodities, sino que adems efectu
una planificacin fiscal nociva consistente en interponer como accionista de las traders a
una Sociedad Holding Plataforma Chilena (13) a los efectos de realizar un uso abusivo del
Convenio de Doble Imposicin entre nuestro pas y la Repblica de Chile (14).
La planificacin fiscal nociva del contribuyente fue muy sencilla:
- Unific las tenencias accionarias de traders del exterior en una compaa holding
(Sociedad de Plataforma Chilena) de la cual el contribuyente argentino era el nico
accionista.
- Efectu operaciones comerciales con los traders localizando parte de la renta en estas
jurisdicciones de baja o nula tributacin.
- Los traders giraban las utilidades a la sociedad holding chilena sin pagar impuesto a la
renta en Chile en virtud de la aplicacin de la normativa domstica de esa pas.
- Finalmente, el holding chileno giraba las utilidades a la matriz argentina sin existir
obligacin de pago del Impuesto a las Ganancias en nuestro pas en virtud de la
aplicacin del Convenio de Doble Imposicin entre Argentina y Chile (15)
- De esta manera, el grupo utilizaba el convenio para generar una doble NO imposicin:
no pagaba en Chile y tampoco en Argentina, como se ilustra en el siguiente esquema.
Fuente: Op. Cit. Pag 86

Fuente: Op.Cit. Pag.107

El accionar del fisco apunt a demostrar que el Convenio estaba siendo utilizado de
manera abusiva por parte del contribuyente y que la constitucin de la Sociedad
Plataforma Chilena tena un nico fin: no pagar impuestos sobre las utilidades del grupo.
En este sentido, la AFIP se apoy en lo dictaminado por la Direccin Nacional de
Impuestos en el Memorando respectivo. En el mismo, la direccin evalu si corresponda
asignarle a la Sociedad Plataforma los beneficios del Convenio de Doble Imposicin,
sealando que efectivamente no deban concedrsele dicho beneficio.

ANEXO 3
La disputa por el Impuesto Inmobiliario Rural
El impuesto inmobiliario es cobrado por las provincias, tanto el urbano como el rural, pero
con una gran diferencia. Mientras el impuesto inmobiliario urbano tiene unos catastros
slidos y un cumplimiento mayor, el rural tiene muy pobres avalos y un incumplimiento
mucho mayor. En realidad, el sistema fiscal inmobiliario rural est apenas organizado. El
problema es peor a la elusin y a la evasin, porque los latifundistas impiden
prcticamente la vigencia de ningn impuesto razonable, y lo que ocurre es que se paga
por el valor fiscal, que no tiene ninguna relacin con el precio de mercado. El Banco
Mundial seala que las propiedades rurales tributan anualmente en concepto de impuesto
inmobiliario apenas el 0,04% del PIB, es decir 45 veces menos que los pases
desarrollados 26.
Es por ello, que la CEPAL expresa que uno de los desafos pendientes en la regin se
relaciona con el fortalecimiento de este tipo de tributos, principalmente a nivel de los
gobiernos sub nacionales. En particular, el reforzamiento de las bases catastrales es
fundamental para la equidad y eficiencia de los impuestos sobre la propiedad
inmobiliaria 27.
Al respecto, el diario Crtica (hoy desaparecido) en su edicin del 13 de marzo de 2008
consignaba que "Luciano Miguens, ex titular de la Sociedad Rural, posee 2.219
hectreas de campo en Salto, en la franja ms rica de la provincia, con una valuacin de
mercado superior a los 40 millones de pesos. Paga apenas 78 pesos anuales (s, al ao)
por hectrea en concepto del impuesto inmobiliario rural. Carlos Blaquier, dueo del
ingenio ms grande del pas, y Luis Otero Monsegur, ex dueo del Banco Francs,
tributan un poquito menos: alrededor de 50 pesos anuales por hectrea. Manuel
Anchorena, con campos en Chascoms, abona todava menos: slo 8 pesos al ao. La
valuacin fiscal de esas tierras jams se actualiz, mientras la valuacin de mercado de
los campos alcanz niveles rcord en dlares. En 2005, el gobierno de la provincia de
Buenos Aires gast millones en un relevamiento catastral para readecuar los valores
fiscales, sobre los cuales Rentas cobra el impuesto inmobiliario. Pero el lobby rural se
hizo sentir en la legislatura bonaerense. Y el revalo en la provincia slo se instrument
en los centros urbanos, donde el aumento del impuesto inmobiliario fue incluso mayor al
ABL porteo.
Los valores fiscales de las tierras en la provincia de Buenos Aires corresponden a la
dcada del 80, veinte aos atrs. En base a esos importes se sigue recolectando el
impuesto inmobiliario rural. Hace tres aos, el gobernador Felipe Sol encarg un estudio
para revaluar fiscalmente las tierras. Pero en 2006, la medida no prosper en la
Legislatura provincial por la presin que ejercieron las entidades del agro, lideradas por
Carbap. El lobby de las entidades del campo fue muy fuerte y organizado, recuerda un
legislador que impulsaba el revalo rural. Nos dimos cuenta de que hasta en el propio
Ministerio de Asuntos Agrarios jugaban en contra, agrega.
Como resultado, el revalo de los campos qued archivado. Slo se aplic un aumento de
las alcuotas, pero que como stos se recaudan sobre una valuacin fiscal de dos
dcadas atrs el impacto en la carga tributaria fue irrisorio. Para colmo, el afn
recaudatorio de la provincia s prosper en las ciudades, donde en los ltimos dos aos
se aplic el revalo inmobiliario.
26

De Cesare, Claudia y Lazo Marn, Jos (2008) Impuestos a los patrimonios en Amrica Latina. Serie Macroeconoma
del Desarrollo N 66. CEPAL. ISBN: 978-92-1-323202-6
27

CEPAL (1998), El Pacto Fiscal: Fortalezas, Debilidades, Desafos, ONU CEPAL, Santiago de Chile.

La injusticia de la actualizacin inmobiliaria slo en las ciudades es todava mayor si se

tiene en cuenta que, en los ltimos aos, los precios de los campos en dlares subieron, a
la par de la cotizacin de los granos en el mercado internacional, mucho ms que las
propiedades en los centros urbanos.
Hoy, en los campos de la provincia de Buenos Aires se pagan en promedio slo 14 pesos
anuales por hectrea en concepto de inmobiliario rural. Si fuera por el valor fiscal,
cualquier familia con un sueldo mnimo podra acceder al sueo del campito propio. As,
algunas de las personas ms ricas de la Argentina pagan de impuesto inmobiliario sumas
insignificantes. Algunos ejemplos:
Carlos Blaquier, dueo del ingenio y papelera Ledesma, posee 8.900 hectreas en
Pehuaj. All, en promedio, el precio de mercado de la hectrea ronda los 5.000 dlares,
pero el valor fiscal es de slo 1.076 pesos por hectrea, unas 15 veces menos. Por eso,
por el impuesto inmobiliario paga apenas 52 pesos anuales por hectrea.
Cresud, la empresa agrcola del Grupo Elsztain, explota 6.092 hectreas en Trenque
Lauquen. A valor fiscal, esos campos cuestan 9 millones de pesos, frente a los 56
millones que arroja una tasacin de mercado de hace dos aos. Tributa al fisco provincial
170 pesos al ao por hectrea.
Luciano Miguens, el (N. de A.: ahora ex) titular de la Sociedad Rural, suma 2.219
hectreas en Salto. En esa zona, una de las ms prsperas de la provincia, el valor de
mercado de la tierra promedia los 11 mil dlares, aunque por estos das se escuchan
ofertas que trepan a los 15 mil dlares la hectrea. El valor fiscal por hectrea es de slo
2.638 pesos. Y paga apenas 78 pesos anuales por hectrea. Para el fisco, los campos de
Miguens estn tasados en 5,8 millones de pesos; pero la estimacin ms conservadora
por la que le lloveran ofertas arroja una cotizacin de mercado superior a los 40,5
millones; 7 veces ms.

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Cdigo Aduanero, Res. M.E. N 11/02 y modificaciones, Ley N 25.561 y Dto. N 509/07 y
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INDEC Instituto Nacional de Estadsticas y Censos
Gua Prctica del Exportador e Importador
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mbito Financiero 27 de marzo de 2012
http://www.rosario3.com/noticias/noticias.aspx?idNot=144239
http://www.ambito.com/economia/mercados/monedas/dolar/info/?ric=ARSIB=S
Diario Crtica edicin del 13 de marzo de 2008
Clarn Rural del 18 de octubre de 2008
http://www.pagina12.com.ar/diario/economia/2-240406-2014-02-23.html
http://www.pagina12.com.ar/diario/economia/subnotas/240406-66979-2014-02-23.html
http://www.agd.com.ar/es/home.htm
http://www.ciara.com.ar/estadisticasNac.php

MINERA Y TRIBUTACIN EN BRASIL 28

Henrique Dalpian 29
Rosa ngela Chieza 30
1. INTRODUCCIN
Brasil se destaca en el sector minero internacional tanto en trminos de
produccin como en las reservas, puesto que tiene la cuarta mayor reserva de hierro en el
mundo y es el tercer ms grande productor mundial del mineral.
Con relacin al niobio, Brasil representa el 97,8% de las reservas mundiales y es
el principal productor de este mineral, que se usa principalmente en la produccin de
aleacines de acero para la fabricacin de tubos.
De acuerdo con el Sumario Mineral (2013), Brasil produce cerca de 70 (setenta)
sustancias minerales, de las cuales 21 (veintin) pertenecen al grupo de los minerales
metlicos, 45 (cuarenta y cinco) al no metlico y cuatro (4) al de los energticos.
Los datos de esta misma publicacin nos dicen que en 2012, las exportaciones
mineras representaron ms del 20% de las exportaciones totales de la economa
brasilea, mientras que en trminos de porcentaje del PIB (Producto Interno Bruto), la
industria de extraccin de minerales, para el mismo perodo, represent un porcentaje
mucho menor, de 4,27%.
La actividad minera, a pesar de utilizar como materia prima recursos naturales y
agotables pertenecientes al Estado, cuenta con beneficios fiscales y una legislacin sobre
la compensacin financiera bastante condescendiente.
Por lo tanto, el objetivo de esta investigacin es presentar subsidios para reducir
el grado de elusin y evasin fiscal en el sector de la extraccin de minerales, excepto
petrleo y gas natural, y propuestas de reforma tributaria y cambios en la legislacin
relativa a la compensacin financiera (regala minera), con el objetivo de convertir la
riqueza incrustada en el suelo de la nacin en ganancias para toda la comunidad.
Para lograr los objetivos propuestos, se presentan adems de esta introduccin,
cuatro secciones. La seccin 2 trata de la insercin de la actividad minera en la economa
brasilea, la seccin 3.1 tiene como tema el marco regulatorio del sector, y el debate que
ha sido capturado en el Congreso Nacional de Brasil destinado a actualizar el Cdigo
Mineral que est en vigor desde 1967, intocable, a excepcin de un pequeo cambio
implementado por la Ley n 9.314, de 1996. En la seccin 3.2, se presentan las
caractersticas de los impuestos sobre la minera en Brasil, mientras que la seccin 4
describe un estudio de caso que ilustra el tema discutido aqu. Por ltimo, la seccin final
discute las consideraciones y propuestas de reestructuracin de los impuestos a la luz de
lo que se muestra aqu.

Estudio producido por solicitud del Instituto Justicia Fiscal IJF (www.ijf.org.br). Colaboradores: Clair
Maria Hickmann, Do Real Pereira dos Santos, Marcelo Ramos Oliveira y Maria Regina Paiva Duarte.
28

Henrique Dalpian: Licenciado en Ciencias Econmicas por la Universidade Federal do Rio Grande do Sul y
economista investigador
29

Rosa ngela Chieza: PhD en Ciencias Econmicas y professora en la Facultad de Ciencias Econmicas - FCE
de la Universidade Federal do Rio Grande do Sul
30

2. INTEGRACIN DE LA MINERA EN LA ECONOMA BRASILEA

De formacin antigua, el territorio brasileo est dominado por las cuencas
sedimentarias y macizos antiguos. Las primeras a menudo contienen reservas de minerales no
metlicos, fertilizantes, petrleo y gas natural; los ltimos estn generalmente provistos de oro,
hierro, manganeso y metales bsicos. De ah la posicin prominente de Brasil en trminos de
reservas naturales en el escenario mundial extractivo. La Tabla 1 muestra la participacin y la
posicin en el ranking mundial de las principales reservas de minerales brasileos.

Tabla 1 - Participacin y posicin no ranking mundial de las principales reservas

minerales brasileas 2012
Participacin de las
Reservas Brasileas (%)
Nibio
98,1
Barita
64,4
Tntalo
37
Grafito Natural
36,2
Tierras Raras
16,2
Estao
14
Nquel
9,9
Talco e Pirofilita
12
Hierro
11,7
Magnesita
9,4
Manganeso
9,3
Circonio
5,4
Vanadio
1,3
Vermiculita
19,5
Fuente: Sumario Mineral (2013)
Mineral

Posicin en el Ranking Mundial

(2012)
1
1
2
2
2
3
3
4
4
4
4
4
4
5

Brasil produce, de acuerdo con el Sumario Mineral (2013), alrededor de setenta (70)
sustancias minerales, de las cuales 21 (veintin) pertenecen al grupo de los minerales
metlicos, 45 (cuarenta y cinco) en el no metlico y 4 (cuatro) a la energa. Aunque las minas
brasileas se encuentran dispersos en todo el territorio, con respecto a las concesiones
mineras, la distribucin se concentra en las regiones Sur y Sudeste, respectivamente, 21% y
54% del total nacional. Las otras regiones, Norte, Centro y Noreste, tienen, respectivamente, un
4%, 8% y 13% de las concesiones mineras.
La Tabla 2 muestra la participacin brasilea en la produccin mundial de minerales,
materializando el potencial representado en la Tabla 1.
Tabla 2 - Participacin brasilea en la produccin mineral mundial 2012
Participacin Brasilea
Mineral
en la Produccin
Posicin en el Ranking Mundial

Mundial(%)
Niobio
93,5
Tantalo
22,6
Magnesita
7,4
Grafito Natural
8
Hierro
13,4
Crisotila
15,2
Alumnio
12,7
(Bauxita)
Cemento
1,9
Cal
2,4
Rocas
8
Ornamentales
Vermiculita
9,1
Fosfato
3,2
Estao
5,9
Caolin
6,4
Manganeso
6,6
Fuente: Sumario Mineral (2013)

1
2
3
3
3
3
3
4
4
4
4
5
5
5
5

El mineral Niobio se utiliza principalmente en la produccin de la aleacin para la

fabricacin de tuberas y, de acuerdo con lo que se muestra en las Tablas 1 y 2, en territorio
brasileo tiene su base principal, no slo en trminos de la reserva, que se presenta aqu en
casi totalidad (97,8%), pero tambin en trminos de la actividad extractiva, que llevan Brasil a la
condicin de principal productor del mundo.
No obstante contar con la 4 (cuarta) de las mayores reservas de mineral de hierro del
mundo, Brasil es el tercer ms grande productor. Extrado de diferentes maneras, y no siempre
de manera aislada, el hierro a menudo se encuentra presente en otros minerales, en mayor o
menor grado. Los minerales de hematita, que se encuentran en Par y Itabirito, en Minas, estn
dotados de un alto contenido de hierro, del orden del 50% al 60%, que suma calidad al mineral
extrado en Brasil y aumenta su protagonismo en el escenario mundial.
Esta evidente pujanza, tanto en trminos de las reservas como de la produccin, tiene
reflejos en el peso del sector minero extractivo en la economa brasilea. En cuanto a las
exportaciones de minerales extrados (excepto petrleo y gas), la Tabla 3 presenta la evolucin
reciente en trminos absolutos del valor anual y su participacin en la composicin de las
exportaciones totales de la economa brasilea:
Tabla 3 - Evolucin de las Exportaciones Minerales Brasileas
(millones de US$ - FOB) e Participacin en las Exportaciones Totales
Exportacin (millones de
Participacin en la Exportaciones
Ao
US$ FOB)
Brasileas (%)
2006
11.030
18,2
2007
15.196
18,0
2008
22.841
19,8
2009
18.096
17,8
2010
35.360
23,0

2011
49.710
25,3
2012
38.699
21,6
Fuente: Sumario Mineral (2013)/Balanza Comercial 2013 (IBRAM)

Los datos del Ministerio de Desarrollo Industrial y Comercio Exterior (MDIC) del ao de
2012 confirman una tendencia a la primaca de los productos primarios y intermediarios en las
exportaciones brasileas. Las materias primas y productos intermedios representan
aproximadamente el 62% de las exportaciones totales, sendo el 21,6% lo que viene de la
actividad minera.
La Tabla 4 muestra la distribucin de las exportaciones de minerales de Brasil de
acuerdo con sus principales productos. Significativo para las exportaciones brasileas, el
predominio de hierro y mineral de hierro alcanza casi un 80% del valor total de las
exportaciones en el primer semestre de 2014, a pesar de la reciente cada en el precio
promedio de exportacin del mineral. De acuerdo con el Informe Mineral (2014/1), el precio
medio del mineral de hierro de US$ 89,50/ton en el primer semestre de 2014 contrasta con el
precio promedio de US$ 103,50/ton en el mismo perodo en el ao 2013.
Tabla 4 - Distribucin de las Exportaciones Minerales Brasileas (2014/1)
Participacin en las Exportaciones Totales
Mineral
de Minerales (%)
Hierro
77,7
Oro
6,2
Niobio
4,7
Cobre
4,6
Aluminio
0,9
Manganeso
0,5
Caolin
0,6
Piedras Nat./Revest.
3
Ornamentales
Otros
1,7
Total
100
Fuente: DNPM - Informe Mineral (2014/1)/Elaboracin del Autor.
China es el principal importador, tal como se muestra en la Tabla 5, y representa un
31,50% de las exportaciones totales brasileas de minerales.
Tabla 5 - Destino de las Exportaciones Brasileas de
Bienes Minerales (2014/1)
Pas
Parcela de las Exportaciones
China
31,50%
EEUU
10,10%
Japn
7,20%
Pases Bajos
5,50%
Argentina
4,90%
Corea del Sur
3,40%

Reino Unido
3,20%
Alemania
3,00%
Canad
2,20%
Italia
2,00%
Otros
27,00%
Fuente: DNPM Informe Mineral (2014/1)/Elaboracin
del autor.
De acuerdo con el Sumario Mineral (2013), considerando los minerales en sus formas
de bienes primarios, el mineral de hierro, en 2012, fue responsable por el 89,2% del total de las
exportaciones brasileas en la industria minera. En un mbito que incluye desde los bienes
primarios a los productos qumicos en el total de las exportaciones de minerales, el gigantismo
de la presencia y la importancia del hierro es todava evidente, ya que, por s solo, fue
responsable por el 54,2% de las exportaciones de minerales en ese perodo.
Por ltimo, la importancia de la industria minera de Brasil, en sus diferentes aspectos
retratados por los datos que figuran en las tablas anteriores, se refleja en su participacin en la
composicin del Producto Interno Bruto - PIB de la economa brasilea. La Tabla 6 representa
una dcada de esta evolucin:
Tabla 6 - Participacin de la Industria
Extractiva Mineral en el Valor Adicionado
Brasileo
Participacin de la Industria
Ao
Extractiva Mineral (%)
2004
1,92
2005
2,46
2006
2,89
2007
2,35
2008
3,24
2009
1,83
2010
2,97
2011
4,08
2012
4,27
2013
4,11
Fuente: Ipeadata

3. PARTICIPACON DEL ESTADO BRASILERO EN LA RENTA MINERA

La riqueza minera de un pas, incrustada en su territorio, talvez sea, entre los
recursos naturales disponibles a la nacin, aquella que el Estado ms fuertemente posee
y cuyos frutos obtenidos ms orgnicamente le pertenezcan. La nacin, en cuanto nica
proveedora de la materia prima de la cual depende todo un sector econmico, debe ser
destinataria natural e irrevocable de las rentas venidas de la actividad minera.
Justificadas la presencia y la participacin del Estado en una actividad econmica
con los atributos aqu referidos, queda claro la necesidad imperiosa de una tributacin o
de una regala sobre la actividad minera y sus auspicios.

Mientras que otros pases estn trabajando con la

perspectiva del agotamiento de sus reservas de minerales,
ya sobre-explotados, Brasil se enfrenta a un horizonte de un
fuerte crecimiento en la produccin de minerales, tanto para
uso domstico como para la exportacin. Los ingresos
derivados de esta actividad econmica tendrn papel crucial
en el escalado necesario para el pas para dar un salto de
calidad en la educacin pblica, la formacin profesional, la
investigacin cientfica y en la cadena productiva. Lo que
est en cuestin es cmo transformar la riqueza almacenada
bajo tierra en la inteligencia y el capital para poner a Brasil en
una posicin ms favorable en la divisin internacional del
trabajo, con el fin de agregar mayor valor a las exportaciones
que financian la inversin en la modernizacin de su parque
industrial, su agricultura y el sector de servicios. (CMARA
DE REPRESENTANTES, 2011, p. 10a).

El actual Cdigo de Minera de Brasil, que regula la actividad minera, se ha

elaborado y aprobado bajo un rgimen constitucional hay mucho no ms vigente. Data de
1967, bajo el Decreto-Ley n 227, y por lo tanto, es necesario hacer una revisin y una
actualizacin, aunque la Ley n 9.314/1996 lo haya cambiado puntualmente, con la
introduccin de un pago incidente en reas con permisos de investigacin, lo que ha
significado el fin del lmite de cinco permisos de investigacin (que se discutir ms
adelante) por mineral.
La actual Constitucin de 1988 sujeta la propiedad mineral al rgimen de dominio
pblico, que une la riqueza mineral al patrimonio del Estado. Segn su artculo 176, los
yacimientos minerales constituyen propiedad separada de la del suelo (superficie) y su
explotacin se har slo con la autorizacin o concesin del Estado y desde que
contemple al inters nacional - y esto tambin significa que el beneficio alcance las
generaciones futuras, ya que son recursos no renovables.
Las reservas minerales inertes no tienen valor en s mismo. As, el disfrute de sus
beneficios econmicos pasa por su explotacin, que la actual Constitucin permite ser de
carcter privado. Frente a una industria que implica grandes inversiones, exigidos por los
altos costos de las actividades de extraccin, un entorno jurdico estable y positivo se
convierte elemental.
El lmite de la actuacin y la relacin entre el Estado y los mineros, as como los
derechos de los propietarios de la tierra (terratenientes), estn en debate en el Congreso
brasileo desde 2013, con miras a la adopcin de un nuevo marco regulatorio para la
actividad minera en el pas.
El Cdigo de Minera vigente estipula el uso de la riqueza mineral de Brasil por el
sector privado a travs de cinco regmenes diferentes, por brasileos o compaas
constituidas bajo las leyes brasileas y que tienen su cuartel general en el pas:
- Rgimen de Autorizacin: a travs de un permiso expedido por el Director
General del Departamento Nacional de Produccin Mineral (DNPM), el solicitante est
autorizado a la investigacin destinada a definir, evaluar y determinar el potencial
econmico del depsito. El Rgimen de Autorizacin es el primer ttulo de la minera. La
concesin de la autorizacin siempre implica un perodo de 60 das para el autorizado
cumplir sus demandas y empezar a trabajar;
- Rgimen de Concesiones: despus de la finalizacin de la investigacin y la
presentacin de su informe final al DNPM, se concede un plazo de un ao para el titular

de forma que solicite la concesin de la explotacin minera. La normativa de concesin

minera es emitida por el Ministro de Minas y Energa;
- Rgimen de Licencias: se autorizar exclusivamente al propietario (dueo de
la tierra) 31. Requiere una licencia expedida de acuerdo con las regulaciones locales y
registro de licencia en DNPM;
- Rgimen de Extraccin: normativa emitida por el Ministerio de Minas y
Energa. La inscripcin se realiza exclusivamente para la extraccin de sustancias de uso
inmediato en las obras civiles y est restringida a reas de hasta cinco hectreas.
- Permiso de Registro de Extraccin por Yacimiento: requiere normativa de
permiso para explotacin por el Director General del DNPM.
Definidas las formas legales de acceso a la minera y la explotacin de las minas,
el Cdigo de Minera vigente las clasifica como manifiesta y concedida. Por mina
manifestada se entiende la que su descubrimiento es anterior a la Constitucin Federal de
1934 y a la separacin jurdica entre el suelo y el subsuelo, es propiedad y dominio real
del minero, independientemente de la intervencin o autorizacin del gobierno. Por mina
concedida se entiende la que depende, para el disfrute de la minera, de algunos de los
institutos de uso definidos por el Cdigo de Minera vigente.
Al contrario de los principios que rigen el uso y aprovechamiento de bienes
pblicos consagrados en la Constitucin Federal, el Cdigo de Minera vigente sigue
pautado por la preservacin del derecho de prioridad, centrndose en el orden
cronolgico de presentacin de solicitudes, a expensas de una sana competencia entre
los interesados, condicin esencial para asegurar que el inters pblico sea logrado.
La Constitucin Federal de Brasil de 1988 establece que incumbe a todos,
Gobierno Federal, Gobiernos Estaduales, del Distrito Federal y de los Municipios,
controlar y supervisar la minera desarrollada en sus respectivos territorios, mientras que
de forma exclusiva incumbe al Gobierno Federal legislar sobre depsitos, minas, otros
recursos minerales y metalurgia. El artculo 176 de la Carta Magna asegura al
comerciante, incluso si el depsito no le pertenece, la propiedad de la produccin minera,
as como garantiza al terrateniente una parte de los resultados de la misma.
Los recursos minerales son para la exploracin (prospeccin y pesquisa) y
explotacin (extraccin y exploracin con fines econmicos) exclusivamente por
individuos y son agotables, lo que les da una caracterstica temporal que estimula la
bsqueda de nuevas reservas.
As, la legislacin minera actual garantiza el control estatal sobre los recursos
minerales, mientras entrega a la empresa privada el papel principal en su exploracin. A
cambio, adems de los impuestos que es peculiar a cualquier actividad econmica, hay
tambin una indemnizacin que se le debe al Estado el minero que se beneficia del
disfrute de una materia prima de dominio pblico. Esta es la Compensacin Financiera
por la Exploracin de Recursos Minerales - CFEM (regalas), que se aborda en la seccin
3.1.
2.1. CFEM - Compensacin Financiera por Exploracin de Recursos Minerales:
Aunque establecida por la Constitucin de 1988, en el Artculo 20, la CFEM fue
creada por la Ley n 7.990/1989.
La CFEM, cuya existencia se justific en el punto anterior, por las definiciones
legales de la propiedad y de la produccin minera, se debe a los Estados, al Distrito
31

Previsto para el uso de sustancias para su uso inmediato en la construccin: material de arena-arcilla, rocas,
cuando est equipado para la pavimentacin, bordillos, cunetas, vallas, pavimentacin o losas, etc.

Federal, a los municipios y a los rganos de gestin de la Unin. La participacin en los

resultados de la actividad minera est garantizada constitucionalmente a los
terratenientes y se fij en el 50% de la cantidad recogida del CFEM en un rea
determinada.
De un impuesto, cargo o compensacin se supone un evento desencadenante.
La CFEM es debida desde el momento de la salida, despus de la venta, del producto de
la exploracin de las reas que constituyen el yacimiento, o por su uso, sea para el
consumo o la transformacin, por el propio minero. Y este es lo que lleva la carga de la
indemnizacin econmica por la exploracin, entendida como la extraccin de minerales
de la mina, del yacimiento de la sal u otro depsito mineral con fines de exploracin
econmica.
Hay tres formas bsicas para el clculo de la compensacin econmica, segn la
Cmara de Diputados (2011):
i) basado en la cantidad o en el peso: la compensacin tiene su valor calculado
sobre el peso del mineral vendido. Por no reflejar los cambios en el precio de los
minerales, esta base se utiliza generalmente para los minerales de bajo valor y alto
volumen de produccin;
ii) ad valorem o en base al valor o el porcentaje de los ingresos: en este
caso, la tasa de compensacin se aplica al valor bruto de la venta del producto mineral.
Este es el sistema de clculo de la compensacin financiera ms utilizado;
iii) en base a los lucros: es proporcional a la rentabilidad de la actividad - tiene
la ventaja de fomentar la inversin.
La CFEM incide a tasa de 0,2% al 3% sobre la venta neta (obtenida despus de
la ltima etapa del procesamiento adoptado y antes de su transformacin industrial),
definida por la Ley N 8.001/90 y que corresponde al valor de venta del producto mineral,
menos los impuestos (ICMS, PIS, COFINS). En el caso de la exploracin de petrleo
crudo, petrleo de esquisto y gas, la tasa de incidencia es de un 5 a 10%. Si no hay venta,
la CFEM se calcula sobre la suma de los gastos directos e indirectos incurridos hasta el
momento de uso del producto.
Segn la comprensin de la Corte Suprema (Supremo Tribunal Federal - STF),
todos los ingresos debidos al Estado por la exploracin de los bienes pblicos es
patrimonial. La base para el clculo de la CFEM ha sido una fuente de debate por
proporcionar diferentes trucos contables que sub-dimensionan y reducen el importe de la
indemnizacin al Estado.
Es de destacar que Brasil es el nico pas que utiliza el concepto de las ventas
netas como la base para el clculo de la CFEM. La mayora de los pases adoptan como
base para el clculo el valor en la mina, es decir, el valor bruto de la venta.
En general, se puede decir que Brasil tiene tasa de retorno
financiero para el Estado mucho ms baja que en los pases
competidores, como Australia y Canad. Vale la pena sealar que
nuestro pas es el nico que utiliza explcitamente las ventas netas
como la base de clculo. (CMARA DE REPRESENTANTES, 2011,
p. 91)
An de acuerdo con el documento citado anteriormente, los royalties 32 y las
regalas no deben estar directamente relacionados con los costos de la actividad
32

Decreto 2.705/1998 - Art 11. Los royalties previstos en el inciso II do art. 45 da Ley n 9.478, de 1997, constituyen
compensacin financiera debida por los concesionarios de la exploracin y produccin de petrleo o gas natural, y

econmica, que causan la recaudacin de impuestos, pero deben ser gravados como un
derecho de la ciudadana (CMARA DE REPRESENTANTES, 2011), entendida la
compensacin como el precio pagado por el contratista para el dueo del recurso natural
por el derecho a producir y comercializar este mismo recurso.
Las tasas de la CFEM varan de acuerdo con la substancia mineral, como se
presenta en la Tabla 7:
Tabla 7 - Tasa da CFEM Compensacin Financiera por la Exploracin de los
Recursos Minerales por mineral explorado en Brasil.
Mineral
Tasa CFEM
Alumnio, Manganeso, Sal roca y Potaso
3%
Hierro, Fertilizantes, Carbn y otras sustancias
2%
Gemas, Piedras de colores cortables, Carbonados y
0,20%
Metales nobles
Fuente: DNPM (2013)/Elaboracin del Autor.
La CFEM, bajo la ley, se pagar mensualmente y hasta el ltimo da hbil del
segundo mes siguiente al hecho de que la ha generado - con las debidas correcciones tiene su cantidad compartida entre las entidades federativas, conforme a lo dispuesto en
la Tabla 8.

Tabla 8 - Distribucin de la recaudacin de la CFEM entre los Entes Federativos de Brasil

Ente Federativo
Parcela de la Recaudacin (%)
Unin
12
Estados y Distrito Federal
23
Municpios
65
Total
100
Fuente: DNPM (2013)/Elaboracin del Autor.

La ley brasilea establece que los ingresos procedentes de la CFEM se aplican

en la mejora de la infraestructura, la calidad del medio ambiente, la salud y la educacin
de la comunidad afectada por los impactos ambientales de la minera y prohbe que se
utilicen estos mismos recursos para pagar la deuda o el personal permanente que trabaja
para la Unin, Estados, Distrito Federal y Municipios, por lo que es claro, sea por la
aplicacin localizada, sea por su relacin con los gastos especficos, su carcter de
resarcimiento. Este vnculo explcito entre los impactos ambientales y sociales locales de
la minera y la CFEM se contrastan con el hecho de que la genera y la justifica, privando
al Estado de una compensacin financiera efectiva por el uso, por parte del sector
privado, de una materia prima agotable y constitucionalmente perteneciente al patrimonio
nacional.
sern pagos mensualmente, con relacin a cada campo, a partir del mes en que ocurrir la respectiva data de inicio de la
produccin, vedada cualquier deduccin.

Teniendo en cuenta lo antes expuesto, es relevante observar que a CFEM, tal

vez por falta de una concepcin jurdica ms precisa, no viene siendo capaz de responder
a la necesidad de reconocimiento, de un lado, de la propiedad pblica de los recursos
naturales utilizados econmicamente y, de otro, la finitud de los referidos recursos. Estos
dos elementos, que estn presentes en todas las actividades extractivas de los recursos
naturales no renovables, deben estar presentes cuando se trata de la cuantificacin de la
participacin del Estado en la renta mineral. Pero son de naturalezas distintas. En cuanto
el fornecimiento de los recursos de su propiedad impone una participacin del Estado en
el resultado de la actividad econmica, el agotamiento de los recursos, por si slo, es
razn suficiente para la exigencia de una compensacin que proviene del derecho del uso
de los mismos recursos a las generaciones futuras.
De otro lado, no se pode pensar que tales compensaciones puedan significar
reparaciones ambientales o sociales que las actividades extractivas vengan a producir,
tampoco que el reconocimiento de propiedad pblica y de la finitud de los recursos pueda
ocurrir por el cargo de los tributos. Independientemente de las compensaciones
financieras debidas al Estado, las externalidades negativas de la actividad econmica
deben ser interiorizadas en los proyectos y los resultados deben ser tributados de la
misma manera que cualquier otra actividad econmica.
En trminos cuantitativos, en comparacin con el petrleo y gas, el sector de
extraccin mineral en Brasil contribuye con una porcin muy pequea, teniendo en cuenta
la informacin contenida en el Sumario Mineral (2013), que revela que en 2009 el sector
de petrleo y gas contribuy con una parte 16 veces ms grande que la contribucin del
sector minero. Se destaca que en este periodo el volumen de negocios de los dos
sectores fueron equivalentes.
Desde el punto de vista de la compensacin econmica,
mientras que el sector de hidrocarburos paga del 5% al 10% de las
ventas netas a ttulo de regalas, adems de una progresiva
participacin especial 33 que se centra en las reas de mayor
volumen de exportacin o de alta rentabilidad que puede alcanzar el
40% de los ingresos netos, el sector minero paga 0,2% al 3% de los
ingresos netos, en funcin del mineral. As, en 2009, el sector pag
a ttulo de indemnizacin por debajo de R$ 1 mil millones, mientras
que el sector petrolero pag ms de R$ 16 mil millones. (DNPM,
2013).
La discrepancia entre las regalas del petrleo y la CFEM del sector mineral se
debe en gran parte a las bajas tasas atribuidas al sector minero (0,2 a 3,0%) en
comparacin con los aplicados a la industria del petrleo y el gas (5% a 10%), y a la falta
de una participacin especial en el sector de los minerales.
La Tabla 9 muestra la evolucin, en la ltima dcada, de la cantidad de CFEM
recogida como resultado de la actividad minera, as como la contribucin individual de su
producto estrella, hierro y mineral de hierro. Los datos reflejan el crecimiento en la
explotacin del sector minero en el perodo, sin que tenga habido cambio en la legislacin
de la CFEM.
Tabla 9 - Evolucin de la Recaudacin de la CFEM - US$, tasa de cambio del 31/12/2013 33

Participacin Especial: compensaciones financieras debida por el explorador de petrleo o gas natural en
los casos de gran volumen de produccin y gran rentabilidad. Se calcula sobre las ventas neta trimestrales del
concesionario (Decreto 2705/1998).

valores corregidos por el IGP-DI hasta 31.12.2013.

Ao
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013

Recaudacin proporcionada Participacin de la Recaudacin del Hierro

por Hierro y Minerales de y del Mineral de Hierro en la recaudacin
Hierro
total de la CFEM (%)
225.933.044,62
95.336.152,11
42,20%
276.673.487,10
157.409.181,98
56,89%
306.410.513,08
186.871.005,47
60,99%
337.612.363,02
192.211.825,24
56,93%
475.896.606,78
304.595.261,19
64,00%
419.439.124,44
241.203.346,57
57,51%
552.243.025,11
361.237.142,94
65,41%
753.698.796,46
534.650.423,43
70,94%
826.349.227,03
592.601.180,86
71,71%
1.014.278.241,30
775.033.546,43
76,41%

Valor de la CFEM

Fuente: DNPM (2014)/Elaboracin del Autor

El mineral que ms contribuy al aumento de la CFEM fue, sin duda, el hierro.

Como mostraremos ms adelante, este mineral tambin fue el que ms contribuy al
aumento de las exportaciones de la industria y de la economa brasilea en su conjunto,
al menos desde 2005, como se muestra en la Figura 1, donde se ve que la curva de las
exportaciones totales de la economa brasilea sigue los matices de la curva que
representa la exportacin de mineral de hierro.

Fuente: IPEADATA (2013), Informe Mineral (2013)/ Elaboracin del Autor.

Durante el perodo considerado, la participacin de las exportaciones de mineral

de hierro alcanz un mximo de ms de 16% en 2011, lo que hace que el mineral de
hierro sea el principal producto de exportacin de Brasil.

La tabla 4 muestra la participacin relativa de los principales productos recogidos

por la industria minera de Brasil en el total recaudado CFEM en 2013. Se nota el liderazgo
del mineral de hierro en la recaudacin de la CFEM, representando 76,41% del total
recogido.

Tabla 10 - Contribucin de los Principales Minerales en la recaudacin de la

CFEM en 2013 US$ - tasa de cambio del 31/12/2013, valores corregidos
pelo IGP-DI hasta 31.12.2013.
Recaudacin (US$ Mineral
Participacin (%)
31.12.2013)
Hierro
775.033.546,43
76,41
Cobre
41.084.340,62
4,05
Granito
19.125.333,92
1,89
Calcreo
20.329.815,72
2,00
Oro
10.417.553,31
1,03
Bauxita
11.606.854,29
1,14
Manganeso
8.641.541,36
0,85
Total
886.238.985,66
Fuente: DNPM (2014)/Elaboracin del Autor.

87,38

Analizando la participacin de cada uno de los minerales mencionados

anteriormente en el valor total de la produccin minera, podemos inferir la coherencia
entre sta y la parte de la CFEM recogida por el mismo mineral.

Tabla 10 A - Participacin de algunos metales en el Valor Total de

la Produccin Mineral Brasilera en 2013 (excepto Petrleo y Gas)
Sustancia
Participacin en el Valor de la Produccin Total (%)
Hierro
Cobre
Oro
Bauxita
Manganeso

62,5
4,41
5,70
2,32
0,66

Fuente: Informe Mineral (2013/2)

De la comparacin entre las dos ltimas tablas, vemos que el mineral de hierro
permite un retorno de la CFEM en una porcentaje ms grande de la de su participacin en
el valor total de la produccin de minerales de Brasil, lo que no se observa en el caso del
oro, cobre y bauxita, donde el retorno de la CFEM est sub-representado.
Las actividades mineras en el estado de Minas Gerais han contribuido ms a
CFEM en 2013, seguido por Par. La Tabla 11 muestra la relacin de los estados que han
contribuido al pago de la compensacin financiera y sus cuotas de contribucin, lo que
demuestra la alta concentracin de la riqueza mineral en Brasil.

Tabla 11 Estados brasileos con las mayores

contribuciones de CFEM 2013.
Estado
Contribucion (%)
Minas Gerais
50,71
Par
33,87
Gois
2,91
So Paulo
2,34
Bahia
2,00
Mato Grosso do Sul
1,21
Total
93,04%
Fuente: DNPM (2014)/Elaboracin del Autor.
La minera, en la medida que monopoliza los recursos de infraestructura para su
subsistencia, no permite que las inversiones, en la misma zona de su explotacin, puedan
aplicarse de manera diferente. As, la regin tiene una dependencia muy grande de una
actividad cuyos recursos pueden no existir, por se encontraren agotados.
La naturaleza no renovable de la riqueza mineral les da la finitud. De este modo, tanto el
marco normativo referente a la compensacin financiera, as como los impuestos y el reparto de
los ingresos derivados de la actividad minera no puede descuidar su agotamiento, que es
esencial para la cuantificacin de la participacin del Estado en las rentas mineras y para definir
su aplicacin.
3.2 La Tributacin sobre la minera en Brasil
La tributacin aplicada a las actividades de minera en Brasil, a priori, es la que tambin
se aplica a otras actividades econmicas. El Sistema Tributario Nacional consta de 11
impuestos, 35 contribuciones, 31 tasas y 7 fondos distribuidos de acuerdo a las
correspondencias de los poderes, el Gobierno Federal, Estados, Distrito Federal y Municipios.
En general, los impuestos se recaudan sobre los ingresos, activos, bienes y servicios, pagos de
sueldos y las transacciones financieras.
La particularidad del sector de extraccin de mineral, a respecto de su imposicin y a los
ingresos que proporciona, es que se relaciona ms con su naturaleza predominantemente
exportadora do que con cualquier trato diferencial en trminos de tasas de impuesto. Esto se
debe a la composicin de la carga tributaria brasilea 34, que est fuertemente influenciada por
la tributacin indirecta (ms del 50% del total recaudado se centra en el consumo),
precisamente la de que es normalmente exento el sector exportador.
Los impuestos ms importantes para el sector de la extraccin de minerales se detallan
a continuacin:
- Impuesto sobre la Renta de las Personas Jurdicas (IRPJ): es de competencia de la
Unin y incide sobre el lucro de las empresas. Sobre la base de clculo determinada por el
sistema de Lucro Real o Supuesto (Lucro Real e Lucro Presumido), la tasa es del 15% con un
10% adicional en la parte de la base imponible, de lo que supere a los R$ 20.000,00 mensuales.
Gravar en el Lucro Real es obligatorio para las empresas con facturacin superior a R$
72.000.000,00 al ao, o R$ 6.500.000,00 al mes, y la base de clculo es determinada por la
deduccin y suma de parcelas al lucro neto de la empresa. La tributacin en base en el Lucro
Supuesto considera la base imponible de 8% de las ventas brutas para la actividad minera.
En la opcin para gravar por el Lucro Real, adems de los costos y gastos de operacin,
34

La Carga Tributria Brasilea en 2013 fue 36,42% del PBI.

la ley de impuestos permite otras deducciones en el clculo de la renta imponible, algunas de

las cuales, debido a que son ms relevantes para la minera, se describe en el tema 3.2. de
este trabajo. Es de destacar que el predominio de las exportaciones, combinadas con la
creciente internacionalizacin del sector extractivo, ha proporcionado a las empresas una serie
de mecanismos para la transferencia de beneficios a los pases con impuestos favorecidos por
el uso de precios de transferencia.
- Contribucin Social sobre Lucro Neto (CSLL): Este tributo se destina a financiar la
seguridad social y se aplica sobre el lucro neto de las empresas, determinado por las mismas
reglas del impuesto sobre la renta. La tasa es de un 9%.
- Retencin de Impuesto Sobre la Renta (IRRF): Se aplica sobre la renta pagada,
acreditada, entregada, incluyendo las remitidas al exterior a ttulo de ganancias, intereses,
depreciacin, dividendos, regalas, asistencia tcnica y cientfica y similares. Es la obligacin de
retener el impuesto adeudado por terceros beneficiarios de las rentas. Desde 1996, los
beneficios y los dividendos distribuidos no estn sujetos a retencin del impuesto, tampoco se
integran en la base de clculo de sus beneficiarios, incluso cuando remitidos al exterior.
- Impuesto de Importacin (II) 35: tiene naturaleza reguladora y funciona como un
instrumento de la poltica econmica. Afecta el sector extractivo en la importacin de equipos
esenciales para las actividades de prospeccin y exploracin. La importacin de bienes de
capital por lo general se beneficia de descuentos fiscales concedidos a importar equipos que
cumplan con ciertas especificaciones, denominado "Ex-tarifrio." A modo de ejemplo, la
Resolucin N 44/2014, la CAMEX (Cmara de Comercio Exterior), public recientemente una
larga lista de equipos para su uso en las actividades mineras que estn sujetos a una reduccin
del Impuesto de Importacin del 16% o 14% a 2%.
En la Resolucin nmero 44 de la CAMEX, estn trituradoras mviles para
minerales de superficie con capacidad entre 200 y 250 toneladas por hora;
sistemas de disparo de molinos de bolas, tipo "gearless", con potencia igual o
superior a los sistemas de 5MW; pantallas mviles autopropulsadas para la
clasificacin de los minerales de la superficie, con capacidad de produccin
superior a 100 toneladas por hora. La lista tambin incluye "pistn diesel de
combustin interna, 8, 12, 16 o 20 cilindros, potencia inferior a 567 kW (760HP), la
maquinaria de propulsin a la tierra, excavacin, limpieza, nivelacin,
regularizacin, perforacin o compactacin del suelo, para recoger, transportar,
mover o descargar materiales, de uso exclusivo en la industria minera. "de
acuerdo con el Ministerio de Desarrollo, Industria y Comercio (MDIC), con base en
informacin de las empresas que solicitan el beneficio, las inversiones globales
enlazadas con la anterior tarifa, publicado el martes, asciende a R$ 946 millones
de las importaciones y la inversin ser de R$ 568.000.000. Los sectores ms
beneficiados en relacin con las inversiones mundiales, son el aceite (31,77%), la
minera (15.21%), bienes de capital (14,97%), piezas de automviles (6,27%) y
automocin (4,87%). En cuanto a los orgenes de las importaciones, los productos
con tasas reducidas vendrn principalmente de los Estados Unidos (24,26%),
Japn (10,59%), Alemania (7,90%), China (7, 83%) y Suecia (5,71%). (CAMEX
35

Impuesto de Importacin: : incide sobre la entrada de productos extranjeros en el territorio nacional.

reduce arancelario de importacin de equipos de minera, 2014 Disponible en:

http://www.noticiasdemineracao.com/storyview.asp?storyID=824237869&section=
Equipamentmaos&sectionsource=s1450686) .
- Impuesto a las Exportaciones (IE): impuesto de naturaleza extra-fiscal que tiene
como marco de incidencia la salida del producto nacional o nacionalizado de Brasil. Debido a
que es el tributo que grava las exportaciones, su aplicacin es absolutamente residual y se
restringe a las situaciones relacionadas con el riesgo de abastecimiento interno o para la
prevencin del trfico ilcito y el contrabando. Su tasa es cero en los productos minerales
exportados.
- Impuesto sobre la circulacin de los bienes y la prestacin de servicios de
transporte inter-municipales e inter-estatales y de comunicacin, incluso cuando dichas
operaciones y las prestaciones se inicien en el extranjero (ICMS): impuestos a cargo de los
Estados y es no acumulativo. La tasa se aplica sobre el valor total de la transaccin, sin
embargo, corresponde al contribuyente recoger nicamente la diferencia entre este valor
calculado y el que ya haban sido recogido en los pasos anteriores. Teniendo en cuenta la
relevancia de este impuesto en trminos de ingresos nacional y los efectos de su exencin en
las actividades de exportacin, estar dedicado un tema especfico ms adelante (tema 2.2.2).
- Impuesto sobre Crdito, Cambio y Seguro (IOF): sirve como base para el clculo del
impuesto las operaciones de crdito, las transacciones en moneda extranjera y el valor del
premio del seguro. Es un impuesto de carcter normativo que sirve de instrumento de poltica
monetaria.
- PIS / COFINS y PASEP 36: Son las contribuciones sociales, a cargo de la Unin,
destinados a la financiacin de la seguridad social. Puesto que inciden sobre los ingresos de las
empresas, son impuestos indirectos, que tambin estn exentos en las actividades de
exportacin.
Entre los tributos recaudados en la nmina de sueldos, estn la contribucin a la
seguridad social, seguro de accidentes, el Fondo de Garanta por Tiempo de Servicio (FGTS),
la asignacin por escolaridad, vacaciones adicionales y gratificacin de Navidad (13 Sueldo).
La Tabla 12 presenta los principales impuestos y tasas impuestas a la minera en Brasil,
detallando sus porcentajes e incidencias:
Tabla 12 - Resumen de los Tributos incidentes sobre la Minera en Brasil - 2013
Tributo
Mercado Interno
Exportaciones
15% sobre el lucro real ms adicional de 10% sobre a
IRPJ
Idem
parcela que exceder a los R$20.000,00 mensuales.
CSLL
9% sobre el lucro lquido antes de la provisin para el IRPJ
Idem
PIS/PASEP 1,65% sobre el total de las recetas obtenidas
Imune
COFINS
7,6% sobre el total das recetas obtenidas
Imune
IOF
Variable, de acuerdo a la operacin
Idem
ICMS
17% o 18% en las operaciones internas; 7% o 12% en las
No incide
36

PIS/PASEP - Programa de Integracin Social y de Formacin del Patrimonio del Servidor Pblico.
COFINS Contribucin para el Financiamiento de la Seguridad Social.

operaciones inter-estaduales
INSS
20% del total de las remuneraciones pagas
FGTS
8% de las remuneraciones pagas
Fuente: MME (2009)/DNPM(2000)

Idem
Idem

La actividad minera, de acuerdo a lo sealado en la Tabla 12, es inmune o est exenta

de muchos impuestos federales y del principal impuesto estatal, sobre todo cuando se exporten.
As se representa de una manera cualitativa, el carcter sub-tributado de la actividad minera.
3.2.1 Comparacin con el Sector de Petrleo y Gas
Hay una diferencia notable entre las recaudaciones de la tributacin originarias del
sector de la industria extractiva mineral y del sector de Petrleo y Gas. Una comparacin entre
las mayores empresas de cada uno de los sectores, la Vale S/A y la Petrobrs, muestra que,
en 2008, la recaudacin de tributos indirectos y de la compensacin financiera (royalties) por la
segunda fue 80 (ochenta) veces mayor que la de la primera, aunque con un beneficio neto slo
1,4 veces ms grande 37.
Dicha diferencia se deriva tanto de la representatividad ms grande de los royalties en el
sector de Petrleo y Gas cuanto de la estructuracin de este sector, que es dirigida a la
formacin de una cadena productiva que agrega valor, mientras, a su vez, la industria extractiva
mineral es principalmente dirigida a la exportacin del producto en estado bruto.
Las exportaciones de bienes primarios sumaron US$ 45,6 mil millones en 2011 (25,3%
del total de exportaciones), mientras que el mineral de hierro fue responsable por 91,6% de las
exportaciones de bienes primarios de la industria extractiva mineral.
La Tabla 13 ilustra las diferencias entre la carga tributaria, as como su recaudacin, a la
que est sometido el sector de minerales metlicos y el sector de Petrleo y Gas Natural.
Tabla 13 Tamao de la Recaudacin Tributaria 38 en relacin a los
Ingresos Brutos (%)
Extraccin de Minerales
Ao
Extraccin de Petrleo y Gas Natural
Metlicos
200
10,22%
32,43%
8
200
14,62%
21,54%
9
201
12,55%
20,38%
0
201
10,70%
24,19%
1
201
7,98%
19,80%
2
Fuente: Receita Federal (2012)/Elaboracin del Autor.
3.2.2 Exencin del ICMS
37

En 2008, Petrobrs registr una utilidad neta de US$ 18.9 mil millones y el Valle de US$ 13.2 mil millones. En el
mismo perodo, el primero gener la recaudacin de impuestos indirectos, adems de las regalas de R$ 80 mil millones,
mientras que el segundo, en los mismos trminos, gener menos de R$ 1 mil milln.

38

IRPJ, CSLL, PIS/Cofins, IPI, INSS y otros.

El ICMS, de acuerdo con su definicin constitucional, no incidira solamente sobre la

exportacin de productos manufacturados y semi-manufacturados. La aprobacin de la Ley
Complementaria N 87/1996, conocida por Ley Kandir 39, sin embargo, extendi los efectos de
no incidencia del ICMS a los productos primarios, entre ellos los de la industria extractiva,
agravando la distorsin fiscal en el sector minero.
Hasta la aprobacin de la Ley Kandir, en 1996, las exportaciones de productos
manufacturados y semiprimarios, inclusos los minerales, estaban sujetas a imposicin del
ICMS, con tasas inversamente proporcionales al valor agregado de los tipos de productos
exportados. Desalentando, de esa forma, a la exportacin de commodities, el Estado intentaba
la promocin de la industrializacin brasilea. Fue en el contexto de la creacin del Plan Real y
como consecuencia inmediata de la apreciacin de los sucesivos dficits de la balanza
comercial de Brasil, en los aos 1995 y 1996, que la Ley Kandir fue creada, como un
instrumento de promocin de las exportaciones. Adems, la Ley Kandir trat de garantizar a las
empresas la utilizacin de los crditos fiscales derivados de la entrada de los insumos,
distanciando la norma constitucional40 que obliga a la cancelacin del crdito para las
operaciones anteriores en casos de exencin o de no incidencia, causando prdidas
importantes y significativos a las recaudaciones de los Estados.
Tomndose la cantidad de impuestos recaudados, la separacin de estos de acuerdo a
sus sectores de actividad de origen, en vista de la complejidad del sistema fiscal nacional y el
reparto entre los distintos niveles de gobierno (Unin, Estados, Distrito Federal y los
Municipios) se convierte en inviable. En la Tabla 14, en un intento de alejar esta dificultad, se
representa la coleccin de los principales impuestos a nivel federal proporcionada por la
extraccin de minerales metlicos, los cuales, como los datos ya presentados endosan, son el
principal producto de la industria minera nacional - a excepcin de aceite - en los ltimos aos.

Tabla 14 - Recaudacin de los Principales Tributos (II/IPI/IRPJ/CSLL/COFINS/PIS-PASEP)

proporcionada por la Extraccin de Minerales Metlicos (en millones de US$, tasa de cambio
del 31/12/2013, sobre precios en reales de 31.12.2013)
Recaudacin con la
Recaudacin
Parcela de la Recaudacin
Ao
Extraccin de Minerales
Total del
Representada por la Extraccin de
Metlicos
Perodo
Minerales Metlicos (%)
2010
5.705
422.595
1,35
2011
13.876
455.410
3,05
2012
3.608
448.537
0,80
2013
7.200
466.368
1,54
Fuente: Receita Federal (2013) / Elaboracin del Autor.
Los datos muestran la reducida recaudacin, proporcionada, en trminos porcentuales,
por la actividad minera - representada por los minerales metlicos - en relacin a los ingresos
totales, representada aqu por un conjunto de impuestos federales.
3.2.3 Principales Deducciones en las Bases de Tributacin

39
40

El nomble del la Ley se refiere a su proponente, el entonces diputado federal Antnio Kandir.
Artigo 155, II, alnea b da Constituio Federal.

Adems de los costos y gastos de operacin, la legislacin que regula el impuesto sobre
la renta permite que se hagan otras deducciones en el clculo de la renta imponible, algunas de
ellas, por su importancia para la minera, se describen a continuacin:
- Depreciacin: El costo de los activos adquiridos o mejoras hechas, cuya vida til es
superior a un (1) ao, puede ser apropiado como gasto deducible de la renta imponible en
ejercicios futuros. La depreciacin de los activos fijos se corresponde con la disminucin en el
valor de los elementos ah clasificados, que resulten de desgaste, de la accin de la naturaleza
o de la obsolescencia natural.
Como regla general, la tasa de depreciacin es fijada por el perodo durante el cual se
espera que el uso econmico de los bienes por el contribuyente en la produccin de sus
ingresos. Para admitir depreciacin ms grande que la de uso general, el contribuyente tiene
que demuestrar la adecuacin de cuotas adoptadas por l para el uso del bien en condiciones
adversas durante un perodo determinado. El porcentaje de depreciacin registrable en cada
perodo contable, de los bienes utilizados exclusivamente en la exploracin de minas, canteras
y bosques, cuyo periodo total de exploracin es ms corto que la vida til de estos activos,
puede determinarse, opcionalmente, por el perodo de concesin o contrato de exploracin o
incluso el volumen de produccin de cada perodo contable y su relacin con la cantidad de
minerales conocida de la mina.
- Depreciacin Acelerada Contable: En el caso de bienes muebles, en funcin del
nmero de horas diarias de operacin, se podrn adoptar con los siguientes coeficientes de
depreciacin acelerada en las tasas utilizadas normalmente:
a) 1,0 - por una operacin de cambio de ocho horas;
b) 1,5 - para dos turnos de ocho horas de funcionamiento;
c) 2,0 - durante tres turnos de ocho horas de funcionamiento;
Para ciertos programas y activos especificados est permitida, en la legislacin, la
depreciacin acelerada incentivada. En este caso, se puede aplicar los coeficientes de
depreciacin acelerada de los activos fijos mviles, a causa de los turnos de trabajo, junto con
los coeficientes multiplicativos otorgados como incentivos fiscales a ciertos sectores de
actividad econmica. Por lo tanto, no hay ningn impedimento para que los dos esquemas se
apliquen acumulativamente, siempre y cuando los otros requisitos de la legislacin de cada uno
de ellos sean atendidos, porque, de lo contrario, habra una restriccin de uno de los dos
derechos.
- Amortizacin: Se puede deducir el capital utilizado para adquirir o ejercer derechos
cuya existencia ha limitado la duracin o activos cuyo uso por el contribuyente tenga
limitaciones contractuales o plazo legal, tales como:
a) patentes, frmulas y procesos de fabricacin, derechos de autor, licencias,
autorizaciones o concesiones;
b) inversiones en activos que, en virtud de la ley o el contrato que regula la concesin de
servicio pblico, debe revertir al concedente al final del perodo de concesin, sin
compensacin;
c) el costo de adquisicin, ampliacin o modificacin de contratos y derechos de
cualquier naturaleza, incluyendo la exploracin del fondo de comercio;
d) el costo de la construccin o mejora de los bienes alquilados o arrendados o de
terceros, cuando no tienen derecho a recibir sus mercancas valoradas;
En cualquier caso, el importe acumulado de las cuotas de amortizacin no podr superar
el coste de adquisicin del derecho o la propiedad o el total de los gastos efectuados y
contabilizados.
- Agotamiento: En trminos contables, el agotamiento est relacionado con la prdida
de valor de los bienes o derechos del activo con el tiempo, debido a su explotacin (extraccin o
utilizacin). A fin de cuentas, los derechos se clasifican como activos fijos y deben ser valorados
por su costo, menos el saldo de su cuenta del agotamiento acumulado.

La huella temporal de los recursos minerales no renovables ya se ha mencionado y

motiva el clculo del importe correspondiente a la reduccin de la cantidad de recursos
minerales en un depsito resuelto de su explotacin econmica como costo o cargo. Hay que
tener en cuenta, sin embargo, que el depsito mineral pertenece a la Unin, y slo el mineral
extrado pertenece a la minera.
Los valores disminuidos de los activos fijos se registran peridicamente en las cuentas
de agotamiento cuando corresponder a una prdida de valor como consecuencia de la
explotacin de los derechos cuyos objetos son los recursos minerales o forestales, o bienes
utilizados en esta exploracin.
Registrase la cuota de agotamiento slo sobre el costo de derechos de explotacin
(utilizacin) de minerales o forestales registrados como activos.
No podr ser objeto de agotamiento la exploracin de yacimientos minerales inagotables
o indeterminables, como el agua mineral.
Las acciones de agotamiento de los recursos minerales se fijan teniendo en cuenta el
volumen de produccin en el perodo y su relacin con la cantidad conocida de la mina o en
funcin del plazo de la concesin.
- Agotamiento Mineral Incentivado: De conformidad con el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta, este incentivo fiscal debe cumplir con las siguientes condiciones:
Art. 331. Para efectos de determinar la renta imponible, las empresas mineras,
cuyos depsitos han comenzado a operar desde 1 enero 1980 a 21 diciembre
1987, podrn excluir de los ingresos netos en cada perodo contable , parte
del agotamiento equivalente a la diferencia de veinte por ciento de los
ingresos brutos obtenidos en los primeros diez aos de funcionamiento de
cada depsito y el importe calculado bajo el artculo anterior (Decreto-Ley N
1096, de 23 de marzo 1970, . art. 1, Decreto-Ley N 1598 de 1977, artculo
15, 2, y Decreto-Ley N 2397, 1987, art., 16 y 1, inciso "b").
1 El ingreso bruto que servir de base de clculo para las cuotas de
agotamiento incentivado corresponder al valor de las ventas de minerales.
2 El lmite global de deduccin cubrir las cuotas de agotamiento que ya
tengan sido deducidas por aplicacin de la Ley N 4506 de 1964 y el
Decreto-Ley N 1096, 1970 (Decreto-Ley N 1779, de 26 de marzo 1980 , art.
2).
3 La deduccin de la cuota de agotamiento en la forma de este artculo se
entender sin perjuicio del derecho a la deduccin de los importes de la
depreciacin y amortizacin, de conformidad con los incisos II a IV,
respectivamente (Decreto-Ley N 1096, 1970, art. 1 , 5).
4 se proporciona las ventajas fiscales previstas en este artculo (Decreto-Ley
N 2397 de 1987, artculo 16, 1) a:
I - las empresas mineras que, en 24 marzo de 1970, estaban en posesin,
bajo cualquier ttulo, de derechos de decreto de yacimiento;
II - las empresas mineras cuyos depsitos han comenzado a operar el 1 de
enero de 1980, en relacin a los ingresos brutos en los primeros diez aos de
funcionamiento de cada depsito.
5 El comienzo del perodo de exploracin ser el que se incluye en la
explotacin econmica del plan de la mina, como hace referencia el Cdigo de
Minera, aprobado por el Departamento Nacional de Produccin Mineral
(Decreto-Ley N 1096, 1970, art. 1, primero).
Este tema, el agotamiento deducible, exige redoblar esfuerzos en vista de que, salvo en
casos de explotacin por el sistema de licencias o en el caso de los recursos renovables, la
minera se le permite tomar como deduccin en la base de clculo del impuesto sobre la renta,

las cuotas de prdida de valor de un activo de propiedad del Estado, cuya exploracin fue dada
a l por una concesin pblica.
- Gastos financieros: los intereses pagados o incurridos son considerados gastos
financieros y deducibles como costo o gasto operativo.
4. ESTUDIO DE CASO: LA EMPRESA VALE DO RIO DOCE
4.1 Historia y Retrato
La Companhia Vale do Rio Doce fue creada por decreto por el gobierno federal el 1 de
junio de 1942, durante la dictadura de Getlio Vargas, y se privatiz en 7 de mayo 1997,
durante el gobierno de Fernando Henrique Cardoso, cundo la gan en una subasta el
Consorcio Brasil, liderado por la Compaa Siderrgica Nacional (CSN), que recogi la
participacin de 41,73% por U$ 3,3 mil millones.
Actualmente, a Companhia Vale do Rio Doce (CVRD) es una propiedad privada con
operaciones en ms de 30 pases - Amrica, Europa, frica, Asia y Oceana. A partir de sus
actividades en Minas Gerais, Vale ampli en territorio brasileo y diversific su cartera de
productos minerales, que ahora incluye el mineral de hierro, concentrado de cobre, aluminio,
bauxita, caoln, potasa, manganeso y ferroaleaciones.
La compaa es lder mundial en la produccin de mineral de hierro - que existe desde
1974 - y en trminos de valor de mercado, es la segunda mayor compaa minera del mundo valorado en cerca de U$ 100 mil millones. Tiene 11% de las reservas y concesiones de bauxita
del mundo por un tiempo ilimitado, para llevar a cabo la bsqueda y posterior exploracin del
subsuelo de 23 millones de hectreas en Brasil, caractersticas que justifican la eleccin de la
Companhia Vale do Rio Doce para estudio temtico de caso.
La exploracin minera se produce a travs de sistemas integrados compuestos por
minas, usinas de peletizacin, ferrocarril y planta de la terminal martima. Abarcando red
ferroviaria con ms de 9.000 kilometros y 11 terminales portuarias, la compaa se ha
convertido en el inversionista ms importante en el sector de la logstica en Brasil.
El conjunto de acciones ordinarias de la empresa, quienes tienen derecho a votar, es
controlada por Valepar, que posee el 53,3% de la cantidad. La Unin, aunque dej de ser
dueo de la empresa desde su privatizacin, tiene acciones golden share (12 acciones) - que
abogan por el poder de nombramiento, aunque insignificante en trminos porcentuales.
4.2 Resultados econmicos recientes
La Tabla 15 presenta un resumen de los resultados econmicos de Vale S / A, extrado
de los demostrativos financieros propios de la empresa. El ingreso de ventas, hasta el ao
2009, representa los ingresos brutos de las operaciones de la compaa, especialmente la
venta de minerales, mientras que, a partir de 2010, este importe ya se deducir del importe de
los impuestos sobre las ventas y servicios debidos, que se detallan en la ltima columna para
los primeros cuatro aos del perodo considerado.

Tabla 15 - Lucro Bruto y Lquido logrado por Vale (milones de US$, tasa de cambio del
31/12/2013, valores en Reales de 31.12.2013)
Impuestos e
Lucro
Lucro
Neto
Ao
Receta de Vendas
Contribuciones sobre
Bruto
vendas y servicios
2006
30.730
16.137
8.834
956
2007
40.954
21.395
12.342
1.000

2008
2009
2010
2011
2012
2013

40.369
28.130
42.432*
49.833*
42.112*
43.324*

21.295
11.733
25.222
30.281
18.695
20.908

11.805
5.788
15.511
18.061
4.158
-110

1.235
743
ND
ND
ND
ND

Total
317.884
165.666
76.388
Fuente: Vale S/A - Demostraciones Contables / Elaboracin del Autor.
* Ya descontados los Impuestos y las Contribuciones sobre vendas y servicios
El lucro bruto representa los ingresos brutos, descontados los impuestos y
contribuciones y los costos de produccin y prestacin del servicio. El lucro neto es el resultado
de la disminucin de los costos operacionales, los gastos financieros, y la contribucin social del
lucro bruto.
El perjuicio presentado en 2013, no obstante un Lucro Bruto que, con relacin a 2012,
presenta crecimiento, es resultado de la adhesin, por parte de Vale, en lo Programa de
Recuperacin Fiscal (REFIS). Creado por la autoridad tributaria brasilea, es un rgimen
optativo de pago en cuotas de los dbitos fiscales de personas jurdicas con dbitos tributarios.
La empresa Vale se utiliz del programa referente al pago de impuesto de la renta e de la
contribucin social inicidentes sobre el lucro de sus sucursales extranjeras. Para la Vale, esta
adhesin gener un dbito, ya no ejercicio de 2012, de US$ 4,483 mil millones, reflejado en el
perjuicio de la cuenta del Lucro Bruto.
Las deducciones aplicadas sobre el Inmovilizado de la empresa, resultantes de su
utilizacin u de su desgaste, como dicho en la seccin 3.2.3, son utilizadas como reductora de
su Lucro Real, lo que tiene efecto atenuante sobre el clculo de lo impuesto sobre la renta
debido. La Tabla 16, a continuacin, relaciona los valores contabilizados anualmente para esas
grandezas que restringen la recaudacin tributaria proporcionada por la actividad extractiva
mineral.
Tabla 16 - Deducciones del Inmovilizado (en millones de US$, a tasa
de cambio del 31.12.2013 sobre valores en R$ actualizados hasta
31.12.2013)
Depreciacin + Amortizacin +
Ao
Agotamiento
Agotamiento
2010
2.378
118
2011
2.198
121
2012
3.599
720
2013
3.798
827
Fuente: Demostrativos Contables de la Vale/ Elaboracin del Autor.
La tasa de agotamiento, calculada a partir de la relacin entre la produccin minera e la
pose de la mina de la cual ella es proveniente, fue extraeda de las informaciones constantes en
los demostrativos contables de la empresa Vale S/A, en las cuales estn la utilizacin y el
desgaste de los Activos Minerales, entendidos como los yacimientos sobre los cuales la
empresa practica la actividad extractiva. Con respecto a esa tasa, cabe una cuestin de mrito,
pues proporciona, a la empresa concesionaria, una reduccin de las contribuciones en la exacta
medida en que avanza en el consumo, para fines privados, de una materia prima exigua y de
dominio pblico.

De acuerdo con Ferreira (2009), una comparacin entre las actuaciones de Vale antes
y despus de la privatizacin, muestra que la compaa contribuy con aproximadamente 5,4%
de impuestos sobre sus ventas durante la primera fase y comenz a hacerlo en el monto de
3.1% despus de la privatizacin - lo que est cerca de la cantidad promedio de impuestos y
contribuciones pagados segn los datos de la tabla anterior. Esta subtributacin acompaa
precisamente el escenario de un mejor desempeo econmico, cuando los ingresos
ascendieron a los valores indicados en la Tabla 15.
La Tabla 17 pone de relieve la importancia de las exportaciones en los ingresos
anuales de Vale, discriminados en la Tabla 15 y la parte de los que tienen China (principal
cliente) como destino.
Tabla 17 - Exportaciones de Vale S/A
Participacin de las exportaciones en
Parcela de las exportaciones
Ao
la receta anual(%)
destinadas a China (%)
2009
86,72
44,33
2010
85,36
38,83
2011
84,80
38,20
2012
83,17
44,60
2013
84,60
46,79
Fuente: Demostraciones Contables da Vale / Elaboracin del Autor.
Segn la propia clasificacin utilizado por Vale S / A en sus estudios financieros, los
Bulk Materials son el producto principal y comprenden la extraccin de mineral de hierro y, con
esto, la produccin de pellets, as como el transporte, mineral de manganeso, las
ferroaleaciones y carbn. La Tabla 18, a continuacin, se refiere a los ingresos netos con esto
que es el producto principal de su agenda en los ltimos aos, as como la parte representada
por esa receta en el ingreso neto global de la empresa.
Tabla 18 - Bulk Materials (en millones de US$, tasa de cambio del
31/12/2013, sobre valores en reales de la misma data)
Participacin en la Receta Neta de la Empresa
Ao
Receta Neta
(%)
2009
30.053
69,67
2010
55.273
78,96
2011
36.896
74,04
2012
31.029
73,68
2013
33.235
76,71
Fuente: Demostraciones Contables da Vale S/A / Elaboracin del Autor.
Es natural que el hierro, siendo el mineral ms producido, comercializado y utilizado
por el hombre, tenga un lugar destacado en la exportacin de una empresa que lo incluye en su
cartera. Su precio se deriva del contenido de hematita, que establece su referencia en 62% de
pureza. Niveles por encima de esta norma son recompensados con precios ms altos, mientras
que los precios ms bajos se pagan a los minerales con menor pureza. En este sentido, Vale ha
sido galardonada incesantemente en funcin de la calidad del mineral de hierro extrado de
Carajs, Par, donde la hematita tiene una pureza de aproximadamente 64%. En 2011, en el
mineral de hierro de Carajs, Vale export 97 millones de toneladas, segn Pinto (2012). Con
las ventas, por lo tanto, a partir de, aproximadamente R$ 20 mil millones, slo US$ 30 millones

fueron convertidos para la Unin - una tasa de 0,15%.

Segn Castro (2012), en 2011, a pesar de la Vale haber exportado casi U$40 mil
millones en Bulks Materials, en impuestos, la compaa pag U$ 1,39 mil millones en todo el
mundo - que representa una tasa de 3,5 %.
4.3 Elusin de impuestos
La planificacin fiscal de una empresa para buscar medios legales para reducir la
presin fiscal se conoce por la prctica de la elusin fiscal y es legal, de acuerdo con el
entendimiento que prevalece la doctrina. La elusin fiscal puede dar lugar a exencin del
impuesto, ya que antes de su evento desencadenante, se obtiene su reduccin o aplazamiento
de pago. Mientras que el sector de minas y canteras sea, de acuerdo a lo presentado en este
trabajo, beneficiada por exenciones fiscales e inmunidades como las asignadas por una
excrecencia como la Ley Kandir (que puede ser entendido, en ltima instancia, como producto y
mecanismo de una prctica elisiva) y cuenta con el clculo de la CFEM basado en sus ventas
netas a una tasa reducida, es del orden del da que la evasin fiscal tambin se practica para
reducir an ms la carga tributaria.
Aunque su prctica sea producida dentro de los lmites legales, por lo tanto, fuera del
alcance de la incidencia de las normas fiscales, cuando se utiliza de forma inadecuada - la
forma se superpone a la materialidad o la propia motivacin econmica-, y con fines
econmicos prsperos, es posible hacer el combate a la elusin fiscal. As, conocerla es
fundamental para la mejora de la legislacin fiscal con miras a una coleccin ms justa y
homognea de todos los sectores de la economa.
La creacin de empresas offshore es quizs la prctica elusiva ms comn. Los
parasos fiscales son buscados, ofreciendo al mismo tiempo una carga fiscal reducida y la
garanta del anonimato y del secreto bancario, combinada con poca supervisin. En estos
lugares, los impuestos sobre las ganancias es a menudo diez veces ms pequeo que el
brasileo, de acuerdo con Luz (2005), es muy atractivo para la prctica, incluyendo el lavado de
dinero - que cae en forma de evasin fiscal. Dentro del propio pas, una empresa puede
beneficiarse legalmente de las diferencias entre las tasas de impuesto ICMS recaudados por los
Estados con el fin de manejar una reduccin de su carga fiscal e incluso una reorganizacin
corporativa que implica escisiones, fusiones o adquisiciones, es decir, se puede emplear como
elisin fiscal.
Las acusaciones de que vinculan Vale a prcticas injustificadas de elisin fiscal
involucran el contenido del artculo 74 de la Medida Provisional 2.158-34/2001. Segn l, la
base de clculo del IRPJ y Contribucin Social sobre el Beneficio Neto (CSLL) debe incluir las
ganancias de las filiales brasileas o filiales situadas en el extranjero. Comprensin ms
reciente de la Corte Suprema consider inconstitucional en el caso de las subsidiarias o filiales
ubicadas en pases distintos de los parasos fiscales. De todos modos, de acuerdo con Castro
(2012), se sospecha que Vale tenga transferido irregularmente beneficios en sus actividades en
diferentes partes del mundo a Suiza, donde busca disfrutar de sus recortes de impuestos - Vale
International SA, con sede en Suiza, tiene valor contable de US$ 16,8 mil millones, muy
superior a otras filiales tambin instalados fuera, de acuerdo con la misma publicacin. Gracias
a estas maniobras fiscales en Suiza, de acuerdo con Chad (2012), Vale no tuve que pagar U$ 3
mil millones en impuestos desde 2006.
Data de 2006 la apertura, por Vale, de una oficina en Suiza en la regin especialmente
conocida por su atractivo fiscal, el cantn de Vaud, en el oeste del pas. Bajo ciertas
condiciones, la compaa comenz a disfrutar de una exencin del 80% de los impuestos
federales y el 100% de los impuestos locales. Pero al dirigir los beneficios directos de todo el
mundo a su sede en Suiza, Vale pas a renegar las condiciones con las que se haba
comprometido, y de cuyo cumplimiento dependa el mantenimiento de sus beneficios fiscales.
Los beneficios no deberan exceder, segn las previsiones hechas en 2006 en su oficina en

Suiza, a los US$ 40 millones y para este mismo ao ascendieron a alrededor de US$ 5,6 mil
millones. La creacin de empleo y la colaboracin con las universidades de la regin, tambin
condiciones esenciales para el mantenimiento de las exenciones, tal como se entiende por la
justicia suiza (Castro, 2012), no se ha cumplido.
Cabe sealar que mientras China es el principal destino de las exportaciones
brasileas de productos minerales, Suiza y las Islas Caimn estn en la lista de los principales
compradores de estos productos. En 2013, por ejemplo, Brasil vendi a Suiza
aproximadamente U$ 25.9 mil millones en el mineral de hierro (ms de 270 millones de
toneladas), un pas que, obviamente, no figura como destinatario de estos envos
internacionales.
Prcticas elusivas, sumados a una legislacin fiscal, especialmente sobre las
exportaciones, condescendiente, son vectores de una exencin tributaria incesante. Desde la
entrada en vigor de la Ley Kandir, en 1997, hasta 2011, segn Pinto (2012), Vale recaud cerca
de R$ 540 millones en concepto de IVA al estado de Par, la cuna de su principal producto de
exportacin, antes de los ingresos, como se puede comprobar en el cuadro 15,
desproporcionadamente mayor.
Teniendo el mineral de hierro como su producto estrella, lo que se muestra en la Tabla
16, las quejas apuntan que las exportaciones de Vale de Brasil a su unidad en Suiza son
hechas para transferir el hierro a precio inferior al que cobra el mercado internacional. De Suiza,
el mineral de hierro se vende a precio de mercado a su destino final, China, por lo que la
empresa se beneficia de las exenciones de Suiza sobre un producto extrado en Brasil.
Teniendo en cuenta la exportacin de mineral de hierro, en gran parte dominado por
Vale, la Tabla 1a, a continuacin, representa un esfuerzo por medir la diferencia entre el precio
de transferencia utilizado por esta compaa y el precio internacional de la commodity. Dado el
volumen exportado por la economa brasilea en el mineral de hierro en un ao, se oponen, de
lado a lado, el valor de las exportaciones de mineral obtenidos del Sumario Mineral (2013) y el
valor obtenido a partir del producto entre este volumen exportado y el precio medio de los
productos bsicos durante el mismo ao.
Tabla 19 - Estimativa de la Elisin Fiscal en la exportacin del Mineral de Hierro en millones
de US$ (FOB).
Valor Exportado
Estimado
Valor
Elisin de IRPJ y de CS (34% sobre la diferencia
Ao
Exportado (volumen x precio medio
entre los valores Exportado e Estimado)
del ao de la commodity)
2012 23.810
35.397
3.940
2011 31.852
46.108
4.847
2010 21.354
37.974
5.651
Fuente: Sumario Mineral (2013), IndexMundi / Elaboracin del Autor.
Dado que los valores obtenidos a partir del precio medio de la mercanca es, en todos
los aos considerados, superiores a los valores exportados por la economa brasilea desde el
mismo volumen de mineral de hierro extrado durante el perodo de un (1) ao, la tabla 18 es un
fuerte indicador de la utilizacin de un precio de transferencia ms bajo que el precio de
mercado de mineral de hierro de Vale S /A.
Este tema, para ser ms completo, requiere el acceso a la informacin de la empresa,
del sector y del propio gobierno brasileo a travs de la RFB (Secretaria da Receita Federal do
Brasil), as que ese estudio permanece en abierto para ms informaciones.

5. OBSERVACIONES FINALES Y PROPUESTAS

Teniendo en cuenta las peculiaridades y potencialidades del sector de la extraccin de
minerales, son urgentes la ampliacin y profundizacin de los debates pblicos sobre las
propuestas para un nuevo marco legal para la minera que garantice al Estado una mayor
participacin en los beneficios obtenidos por el sector extractivo y definir claramente las
condiciones para la explotacin de recursos minerales, dado su propiedad pblica y su valor
estratgico para el desarrollo nacional.
Propuestas:
1 - Contexto nacional de aplicacin de la CFEM e internalizacin en los proyetos de
mineria de los costos ambientales y sociales producidos por la explotacin
Es fundamental definir claramente la naturaleza de la recaudacin de la CFEM, para
que acte como una contraprestacin por el uso y agotamiento de un bien pblico, y que tiene
su tasa fijada bajo el punto de que su recaudacin pueda promover alternativas para el
desarrollo econmico y social, no dependiente de los mismos recursos explotados. Por lo tanto,
la concesin del derecho a la explotacin de los recursos minerales y su inevitable agotamiento
debe justificarse slo en la medida en que produce un aumento de bienestar a las comunidades
directamente afectadas y el desarrollo sostenible alternativo para las generaciones futuras.
Adems de eso, la correcta determinacin de la compensacin financiera debe tener en cuenta
que la utilizacin del recurso mineral de propiedad pblica requiere una participacin del Estado
en el resultado de la actividad.
El vnculo explcito entre los impactos ambientales y sociales locales de la minera y la
CFEM, segn la ley brasilea que define reglas para la aplicacin de los recursos, se opone el
hecho que la genera y la justifica, privando al Estado de una compensacin financiera eficaz
para utilizacin por el sector privado, de materias primas que pertenecen al patrimonio nacional
y que son agotables.
Por lo tanto, la absorcin de los costos ambientales y sociales a los proyectos de
minera implica la creacin de suficientes fondos pblicos para contrarrestar las externalidades
negativas de los proyectos, con objetivos diversos que conducen a la recaudacin de la CFEM.
2 Igualdad de trato entre la CFEM y las regalas del sector de Petrleo y Gs
La legislacin de petrleo y gas (Ley 9.478/1997 y Decreto 2.275/1998) ha avanzado
mucho en relacin a la participacin del Estado en la renta mineral. Adems de las tasas ms
altas de las regalas, el sector tambin est sujeto al pago de una participacin especial, que
corresponde a una tasa progresiva sobre los ingresos de la actividad, y bonificaciones de firma.
Desde 1998, la concesin de la explotacin en este sector se realiza mediante un
proceso de subasta pblica, en la que las compaas permiten el pago de un bono por firmar, lo
que corresponde a una cuota de ingreso. El sector extractivo minero, sin embargo, adems de
estar sujeto a tasas de CFEM ms pequeas, no pagan la participacin especial, ni el bono por
firmar.
La creacin de igualdad de condiciones de tratamiento sera suficiente para elevar los
ingresos de la CFEM de manera muy relevante y garantizar una mayor y mejor aplicacin de los
recursos para el desarrollo econmico y social alternativo
3 - Transparencia internacional a los negocios
Por el carcter de concesin pblica de la materia prima en la industria minera, todas
las empresas beneficiarias deben poner a disposicin del Estado y sus rganos de control toda
la informacin corporativa relacionada con sus operaciones en el pas y en el extranjero. La
transparencia debe considerarse prestacin contractual de las concesiones pblicas,
especialmente cuando implican la inversin extranjera y estn orientadas al comercio

internacional de bienes y servicios.

4 Precios Internacionales
El clculo de la participacin del Estado en la renta minera resultante de la operacin
con bienes que pertenecen al Estado y que se permite por medio de una concesin pblica, no
puede ser sometida a la manipulacin libre de precios internacionales entre empresas
relacionadas o que se practican con empresas ubicadas en pases con tributacin favorables
(parasos fiscales). El clculo de la CFEM y de las bases imponibles de impuestos sobre la
renta debe tener como punto de referencia los precios de cotizacin internacionales. Por lo
tanto, estos deben ser los precios mnimos para ser considerados como los precios de venta de
los minerales en el mercado internacional.
5 La Ley Kandir no debe ser aplicada sobre los productos da la minera
La exencin de las exportaciones es una condicin de la competitividad de los
productos nacionales ante la competencia en el mercado internacional y sirve para guiar el
proceso productivo nacional. Sin embargo, cuando se aplica a las materias primas bsicas,
como los recursos naturales, termina produciendo distorsiones en la competencia porque, en
ltima instancia, promueve de la reduccin de los costos de produccin en el extranjero. Por
otra parte, un mineral de calidad superior, como el hierro producido en Carajs, prescinde de los
incentivos fiscales para obtener la ventaja en el mercado internacional. Por lo tanto, se propone
cambiar la ley Kandir para que no sea aplicable a las exportaciones de productos minerales en
estado natural.
Aunque se mantiene la exencin del ICMS sobre el precio de las exportaciones, es
necesario revocar el dispositivo legal que elimina el comando dispuesto en alinea "b" del inciso I
del prrafo 2 del artculo 155 de la Constitucin Federal, que determina la cancelacin de
derechos de las transacciones anteriores en los casos de exencin o no incidencia del ICMS.
6 Impuesto a la Exportacin
El impuesto a la exportacin se puede utilizar como un instrumento de regulacin para
asegurar la apropiacin por el Estado de las ganancias derivadas de la subida de los precios
internacionales, as como servir de herramienta para neutralizacin de los mecanismos de
transferencia de beneficios a travs de los precios de transferencia.
Varios elementos presentados en este estudio apuntan a la necesidad urgente de
realizar ms estudios con el fin de construir un nuevo marco legal para la actividad minera
brasilea. Las propuestas mencionadas anteriormente son slo algunos de los elementos que
creemos, deben formar parte del conjunto de propuestas de cambio en la legislacin para ser
discutido con la sociedad.
Aunque este estudio se ha dedicado a analizar solamente los efectos fiscales
derivados de la actividad minera, no se puede olvidar que el espectro de los efectos producidos
por este tipo de actividad es mucho ms amplio, alcanzando cuestiones relacionadas con la
proteccin del medio ambiente, los derechos de las poblaciones afectadas, modelo de
desarrollo econmico, proteccin de la biodiversidad, derechos de los trabajadores y otros
tantos. Los numerosos conflictos que surgen del contraste de los intereses que se relacionan
con este tipo de actividad econmica requieren la profundizacin de los estudios acadmicos
que pueden apoyar los necesarios debates pblicos y polticos con el fin de construir
proposiciones para un modelo ms racional de uso de los recursos naturales.
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Acesso em: 17/09/2014.

MINERA Y TRIBUTACIN EN
BRASIL41

Henrique Dalpian 42
Rosa ngela Chieza43

Estudio producido por solicitud del Instituto Justicia Fiscal IJF (www.ijf.org.br). Colaboradores: Clair
Maria Hickmann, Do Real Pereira dos Santos, Marcelo Ramos Oliveira y Maria Regina Paiva Duarte.
41

Henrique Dalpian: Licenciado en Ciencias Econmicas por la Universidade Federal do Rio Grande do Sul y
economista investigador
42

Rosa ngela Chieza: PhD en Ciencias Econmicas y professora en la Facultad de Ciencias Econmicas - FCE
de la Universidade Federal do Rio Grande do Sul
43

1. INTRODUCCIN
Brasil se destaca en el sector minero internacional tanto en trminos de
produccin como en las reservas, puesto que tiene la cuarta mayor reserva de hierro en el
mundo y es el tercer ms grande productor mundial del mineral.
Con relacin al niobio, Brasil representa el 97,8% de las reservas mundiales y es
el principal productor de este mineral, que se usa principalmente en la produccin de
aleacines de acero para la fabricacin de tubos.
De acuerdo con el Sumario Mineral (2013), Brasil produce cerca de 70 (setenta)
sustancias minerales, de las cuales 21 (veintin) pertenecen al grupo de los minerales
metlicos, 45 (cuarenta y cinco) al no metlico y cuatro (4) al de los energticos.
Los datos de esta misma publicacin nos dicen que en 2012, las exportaciones
mineras representaron ms del 20% de las exportaciones totales de la economa
brasilea, mientras que en trminos de porcentaje del PIB (Producto Interno Bruto), la
industria de extraccin de minerales, para el mismo perodo, represent un porcentaje
mucho menor, de 4,27%.
La actividad minera, a pesar de utilizar como materia prima recursos naturales y
agotables pertenecientes al Estado, cuenta con beneficios fiscales y una legislacin sobre
la compensacin financiera bastante condescendiente.
Por lo tanto, el objetivo de esta investigacin es presentar subsidios para reducir
el grado de elusin y evasin fiscal en el sector de la extraccin de minerales, excepto
petrleo y gas natural, y propuestas de reforma tributaria y cambios en la legislacin
relativa a la compensacin financiera (regala minera), con el objetivo de convertir la
riqueza incrustada en el suelo de la nacin en ganancias para toda la comunidad.
Para lograr los objetivos propuestos, se presentan adems de esta introduccin,
cuatro secciones. La seccin 2 trata de la insercin de la actividad minera en la economa
brasilea, la seccin 3.1 tiene como tema el marco regulatorio del sector, y el debate que
ha sido capturado en el Congreso Nacional de Brasil destinado a actualizar el Cdigo
Mineral que est en vigor desde 1967, intocable, a excepcin de un pequeo cambio
implementado por la Ley n 9.314, de 1996. En la seccin 3.2, se presentan las
caractersticas de los impuestos sobre la minera en Brasil, mientras que la seccin 4
describe un estudio de caso que ilustra el tema discutido aqu. Por ltimo, la seccin final
discute las consideraciones y propuestas de reestructuracin de los impuestos a la luz de
lo que se muestra aqu.

2. INTEGRACIN DE LA MINERA EN LA ECONOMA BRASILEA

De formacin antigua, el territorio brasileo est dominado por las cuencas
sedimentarias y macizos antiguos. Las primeras a menudo contienen reservas de minerales no
metlicos, fertilizantes, petrleo y gas natural; los ltimos estn generalmente provistos de oro,
hierro, manganeso y metales bsicos. De ah la posicin prominente de Brasil en trminos de
reservas naturales en el escenario mundial extractivo. La Tabla 1 muestra la participacin y la
posicin en el ranking mundial de las principales reservas de minerales brasileos.

Tabla 1 - Participacin y posicin no ranking mundial de las principales reservas

minerales brasileas 2012

Mineral
Nibio
Barita
Tntalo
Grafito Natural
Tierras Raras
Estao
Nquel
Talco e Pirofilita
Hierro
Magnesita
Manganeso
Circonio
Vanadio
Vermiculita

Participacin de las
Reservas Brasileas (%)
98,1
64,4
37
36,2
16,2
14
9,9
12
11,7
9,4
9,3
5,4
1,3
19,5

Posicin en el Ranking Mundial

(2012)
1
1
2
2
2
3
3
4
4
4
4
4
4
5

Fuente: Sumario Mineral (2013)

Brasil produce, de acuerdo con el Sumario Mineral (2013), alrededor de setenta (70)
sustancias minerales, de las cuales 21 (veintin) pertenecen al grupo de los minerales
metlicos, 45 (cuarenta y cinco) en el no metlico y 4 (cuatro) a la energa. Aunque las minas
brasileas se encuentran dispersos en todo el territorio, con respecto a las concesiones
mineras, la distribucin se concentra en las regiones Sur y Sudeste, respectivamente, 21% y
54% del total nacional. Las otras regiones, Norte, Centro y Noreste, tienen, respectivamente, un
4%, 8% y 13% de las concesiones mineras.
La Tabla 2 muestra la participacin brasilea en la produccin mundial de minerales,
materializando el potencial representado en la Tabla 1.
Tabla 2 - Participacin brasilea en la produccin mineral mundial 2012
Participacin Brasilea
Mineral
en la Produccin
Mundial(%)
Posicin en el Ranking Mundial
Niobio
93,5
1
Tantalo
22,6
2
Magnesita
7,4
3
Grafito Natural
8
3
Hierro
13,4
3
Crisotila
15,2
3
Alumnio
12,7
3
(Bauxita)

Cemento
1,9
Cal
2,4
Rocas
8
Ornamentales
Vermiculita
9,1
Fosfato
3,2
Estao
5,9
Caolin
6,4
Manganeso
6,6
Fuente: Sumario Mineral (2013)

4
4
4
4
5
5
5
5

El mineral Niobio se utiliza principalmente en la produccin de la aleacin para la

fabricacin de tuberas y, de acuerdo con lo que se muestra en las Tablas 1 y 2, en territorio
brasileo tiene su base principal, no slo en trminos de la reserva, que se presenta aqu en
casi totalidad (97,8%), pero tambin en trminos de la actividad extractiva, que llevan Brasil a la
condicin de principal productor del mundo.
No obstante contar con la 4 (cuarta) de las mayores reservas de mineral de hierro del
mundo, Brasil es el tercer ms grande productor. Extrado de diferentes maneras, y no siempre
de manera aislada, el hierro a menudo se encuentra presente en otros minerales, en mayor o
menor grado. Los minerales de hematita, que se encuentran en Par y Itabirito, en Minas, estn
dotados de un alto contenido de hierro, del orden del 50% al 60%, que suma calidad al mineral
extrado en Brasil y aumenta su protagonismo en el escenario mundial.
Esta evidente pujanza, tanto en trminos de las reservas como de la produccin, tiene
reflejos en el peso del sector minero extractivo en la economa brasilea. En cuanto a las
exportaciones de minerales extrados (excepto petrleo y gas), la Tabla 3 presenta la evolucin
reciente en trminos absolutos del valor anual y su participacin en la composicin de las
exportaciones totales de la economa brasilea:
Tabla 3 - Evolucin de las Exportaciones Minerales Brasileas
(millones de US$ - FOB) e Participacin en las Exportaciones Totales
Exportacin (millones de
Participacin en la Exportaciones
Ao
US$ FOB)
Brasileas (%)
2006
11.030
18,2
2007
15.196
18,0
2008
22.841
19,8
2009
18.096
17,8
2010
35.360
23,0
2011
49.710
25,3
2012
38.699
21,6
Fuente: Sumario Mineral (2013)/Balanza Comercial 2013 (IBRAM)

Los datos del Ministerio de Desarrollo Industrial y Comercio Exterior (MDIC) del ao de
2012 confirman una tendencia a la primaca de los productos primarios y intermediarios en las
exportaciones brasileas. Las materias primas y productos intermedios representan
aproximadamente el 62% de las exportaciones totales, sendo el 21,6% lo que viene de la
actividad minera.

La Tabla 4 muestra la distribucin de las exportaciones de minerales de Brasil de

acuerdo con sus principales productos. Significativo para las exportaciones brasileas, el
predominio de hierro y mineral de hierro alcanza casi un 80% del valor total de las
exportaciones en el primer semestre de 2014, a pesar de la reciente cada en el precio
promedio de exportacin del mineral. De acuerdo con el Informe Mineral (2014/1), el precio
medio del mineral de hierro de US$ 89,50/ton en el primer semestre de 2014 contrasta con el
precio promedio de US$ 103,50/ton en el mismo perodo en el ao 2013.
Tabla 4 - Distribucin de las Exportaciones Minerales Brasileas (2014/1)
Participacin en las Exportaciones Totales
Mineral
de Minerales (%)
Hierro
77,7
Oro
6,2
Niobio
4,7
Cobre
4,6
Aluminio
0,9
Manganeso
0,5
Caolin
0,6
Piedras Nat./Revest.
3
Ornamentales
Otros
1,7
Total
100
Fuente: DNPM - Informe Mineral (2014/1)/Elaboracin del Autor.
China es el principal importador, tal como se muestra en la Tabla 5, y representa un
31,50% de las exportaciones totales brasileas de minerales.
Tabla 5 - Destino de las Exportaciones Brasileas de
Bienes Minerales (2014/1)
Pas
Parcela de las Exportaciones
China
31,50%
EEUU
10,10%
Japn
7,20%
Pases Bajos
5,50%
Argentina
4,90%
Corea del Sur
3,40%
Reino Unido
3,20%
Alemania
3,00%
Canad
2,20%
Italia
2,00%
Otros
27,00%
Fuente: DNPM Informe Mineral (2014/1)/Elaboracin
del autor.
De acuerdo con el Sumario Mineral (2013), considerando los minerales en sus formas
de bienes primarios, el mineral de hierro, en 2012, fue responsable por el 89,2% del total de las

exportaciones brasileas en la industria minera. En un mbito que incluye desde los bienes
primarios a los productos qumicos en el total de las exportaciones de minerales, el gigantismo
de la presencia y la importancia del hierro es todava evidente, ya que, por s solo, fue
responsable por el 54,2% de las exportaciones de minerales en ese perodo.
Por ltimo, la importancia de la industria minera de Brasil, en sus diferentes aspectos
retratados por los datos que figuran en las tablas anteriores, se refleja en su participacin en la
composicin del Producto Interno Bruto - PIB de la economa brasilea. La Tabla 6 representa
una dcada de esta evolucin:
Tabla 6 - Participacin de la Industria
Extractiva Mineral en el Valor Adicionado
Brasileo
Participacin de la Industria
Ao
Extractiva Mineral (%)
2004
1,92
2005
2,46
2006
2,89
2007
2,35
2008
3,24
2009
1,83
2010
2,97
2011
4,08
2012
4,27
2013
4,11
Fuente: Ipeadata

3. PARTICIPACON DEL ESTADO BRASILERO EN LA RENTA MINERA

La riqueza minera de un pas, incrustada en su territorio, talvez sea, entre los
recursos naturales disponibles a la nacin, aquella que el Estado ms fuertemente posee
y cuyos frutos obtenidos ms orgnicamente le pertenezcan. La nacin, en cuanto nica
proveedora de la materia prima de la cual depende todo un sector econmico, debe ser
destinataria natural e irrevocable de las rentas venidas de la actividad minera.
Justificadas la presencia y la participacin del Estado en una actividad econmica
con los atributos aqu referidos, queda claro la necesidad imperiosa de una tributacin o
de una regala sobre la actividad minera y sus auspicios.
Mientras que otros pases estn trabajando con la
perspectiva del agotamiento de sus reservas de minerales,
ya sobre-explotados, Brasil se enfrenta a un horizonte de un
fuerte crecimiento en la produccin de minerales, tanto para
uso domstico como para la exportacin. Los ingresos
derivados de esta actividad econmica tendrn papel crucial
en el escalado necesario para el pas para dar un salto de
calidad en la educacin pblica, la formacin profesional, la
investigacin cientfica y en la cadena productiva. Lo que
est en cuestin es cmo transformar la riqueza almacenada
bajo tierra en la inteligencia y el capital para poner a Brasil en

una posicin ms favorable en la divisin internacional del

trabajo, con el fin de agregar mayor valor a las exportaciones
que financian la inversin en la modernizacin de su parque
industrial, su agricultura y el sector de servicios. (CMARA
DE REPRESENTANTES, 2011, p. 10a).

El actual Cdigo de Minera de Brasil, que regula la actividad minera, se ha

elaborado y aprobado bajo un rgimen constitucional hay mucho no ms vigente. Data de
1967, bajo el Decreto-Ley n 227, y por lo tanto, es necesario hacer una revisin y una
actualizacin, aunque la Ley n 9.314/1996 lo haya cambiado puntualmente, con la
introduccin de un pago incidente en reas con permisos de investigacin, lo que ha
significado el fin del lmite de cinco permisos de investigacin (que se discutir ms
adelante) por mineral.
La actual Constitucin de 1988 sujeta la propiedad mineral al rgimen de dominio
pblico, que une la riqueza mineral al patrimonio del Estado. Segn su artculo 176, los
yacimientos minerales constituyen propiedad separada de la del suelo (superficie) y su
explotacin se har slo con la autorizacin o concesin del Estado y desde que
contemple al inters nacional - y esto tambin significa que el beneficio alcance las
generaciones futuras, ya que son recursos no renovables.
Las reservas minerales inertes no tienen valor en s mismo. As, el disfrute de sus
beneficios econmicos pasa por su explotacin, que la actual Constitucin permite ser de
carcter privado. Frente a una industria que implica grandes inversiones, exigidos por los
altos costos de las actividades de extraccin, un entorno jurdico estable y positivo se
convierte elemental.
El lmite de la actuacin y la relacin entre el Estado y los mineros, as como los
derechos de los propietarios de la tierra (terratenientes), estn en debate en el Congreso
brasileo desde 2013, con miras a la adopcin de un nuevo marco regulatorio para la
actividad minera en el pas.
El Cdigo de Minera vigente estipula el uso de la riqueza mineral de Brasil por el
sector privado a travs de cinco regmenes diferentes, por brasileos o compaas
constituidas bajo las leyes brasileas y que tienen su cuartel general en el pas:
- Rgimen de Autorizacin: a travs de un permiso expedido por el Director
General del Departamento Nacional de Produccin Mineral (DNPM), el solicitante est
autorizado a la investigacin destinada a definir, evaluar y determinar el potencial
econmico del depsito. El Rgimen de Autorizacin es el primer ttulo de la minera. La
concesin de la autorizacin siempre implica un perodo de 60 das para el autorizado
cumplir sus demandas y empezar a trabajar;
- Rgimen de Concesiones: despus de la finalizacin de la investigacin y la
presentacin de su informe final al DNPM, se concede un plazo de un ao para el titular
de forma que solicite la concesin de la explotacin minera. La normativa de concesin
minera es emitida por el Ministro de Minas y Energa;
- Rgimen de Licencias: se autorizar exclusivamente al propietario (dueo de
la tierra) 44. Requiere una licencia expedida de acuerdo con las regulaciones locales y
registro de licencia en DNPM;

44

Previsto para el uso de sustancias para su uso inmediato en la construccin: material de arena-arcilla, rocas,
cuando est equipado para la pavimentacin, bordillos, cunetas, vallas, pavimentacin o losas, etc.

- Rgimen de Extraccin: normativa emitida por el Ministerio de Minas y

Energa. La inscripcin se realiza exclusivamente para la extraccin de sustancias de uso
inmediato en las obras civiles y est restringida a reas de hasta cinco hectreas.
- Permiso de Registro de Extraccin por Yacimiento: requiere normativa de
permiso para explotacin por el Director General del DNPM.
Definidas las formas legales de acceso a la minera y la explotacin de las minas,
el Cdigo de Minera vigente las clasifica como manifiesta y concedida. Por mina
manifestada se entiende la que su descubrimiento es anterior a la Constitucin Federal de
1934 y a la separacin jurdica entre el suelo y el subsuelo, es propiedad y dominio real
del minero, independientemente de la intervencin o autorizacin del gobierno. Por mina
concedida se entiende la que depende, para el disfrute de la minera, de algunos de los
institutos de uso definidos por el Cdigo de Minera vigente.
Al contrario de los principios que rigen el uso y aprovechamiento de bienes
pblicos consagrados en la Constitucin Federal, el Cdigo de Minera vigente sigue
pautado por la preservacin del derecho de prioridad, centrndose en el orden
cronolgico de presentacin de solicitudes, a expensas de una sana competencia entre
los interesados, condicin esencial para asegurar que el inters pblico sea logrado.
La Constitucin Federal de Brasil de 1988 establece que incumbe a todos,
Gobierno Federal, Gobiernos Estaduales, del Distrito Federal y de los Municipios,
controlar y supervisar la minera desarrollada en sus respectivos territorios, mientras que
de forma exclusiva incumbe al Gobierno Federal legislar sobre depsitos, minas, otros
recursos minerales y metalurgia. El artculo 176 de la Carta Magna asegura al
comerciante, incluso si el depsito no le pertenece, la propiedad de la produccin minera,
as como garantiza al terrateniente una parte de los resultados de la misma.
Los recursos minerales son para la exploracin (prospeccin y pesquisa) y
explotacin (extraccin y exploracin con fines econmicos) exclusivamente por
individuos y son agotables, lo que les da una caracterstica temporal que estimula la
bsqueda de nuevas reservas.
As, la legislacin minera actual garantiza el control estatal sobre los recursos
minerales, mientras entrega a la empresa privada el papel principal en su exploracin. A
cambio, adems de los impuestos que es peculiar a cualquier actividad econmica, hay
tambin una indemnizacin que se le debe al Estado el minero que se beneficia del
disfrute de una materia prima de dominio pblico. Esta es la Compensacin Financiera
por la Exploracin de Recursos Minerales - CFEM (regalas), que se aborda en la seccin
3.1.
2.1. CFEM - Compensacin Financiera por Exploracin de Recursos Minerales:
Aunque establecida por la Constitucin de 1988, en el Artculo 20, la CFEM fue
creada por la Ley n 7.990/1989.
La CFEM, cuya existencia se justific en el punto anterior, por las definiciones
legales de la propiedad y de la produccin minera, se debe a los Estados, al Distrito
Federal, a los municipios y a los rganos de gestin de la Unin. La participacin en los
resultados de la actividad minera est garantizada constitucionalmente a los
terratenientes y se fij en el 50% de la cantidad recogida del CFEM en un rea
determinada.
De un impuesto, cargo o compensacin se supone un evento desencadenante.
La CFEM es debida desde el momento de la salida, despus de la venta, del producto de
la exploracin de las reas que constituyen el yacimiento, o por su uso, sea para el
consumo o la transformacin, por el propio minero. Y este es lo que lleva la carga de la
indemnizacin econmica por la exploracin, entendida como la extraccin de minerales

de la mina, del yacimiento de la sal u otro depsito mineral con fines de exploracin
econmica.
Hay tres formas bsicas para el clculo de la compensacin econmica, segn la
Cmara de Diputados (2011):
i) basado en la cantidad o en el peso: la compensacin tiene su valor calculado
sobre el peso del mineral vendido. Por no reflejar los cambios en el precio de los
minerales, esta base se utiliza generalmente para los minerales de bajo valor y alto
volumen de produccin;
ii) ad valorem o en base al valor o el porcentaje de los ingresos: en este
caso, la tasa de compensacin se aplica al valor bruto de la venta del producto mineral.
Este es el sistema de clculo de la compensacin financiera ms utilizado;
iii) en base a los lucros: es proporcional a la rentabilidad de la actividad - tiene
la ventaja de fomentar la inversin.
La CFEM incide a tasa de 0,2% al 3% sobre la venta neta (obtenida despus de
la ltima etapa del procesamiento adoptado y antes de su transformacin industrial),
definida por la Ley N 8.001/90 y que corresponde al valor de venta del producto mineral,
menos los impuestos (ICMS, PIS, COFINS). En el caso de la exploracin de petrleo
crudo, petrleo de esquisto y gas, la tasa de incidencia es de un 5 a 10%. Si no hay venta,
la CFEM se calcula sobre la suma de los gastos directos e indirectos incurridos hasta el
momento de uso del producto.
Segn la comprensin de la Corte Suprema (Supremo Tribunal Federal - STF),
todos los ingresos debidos al Estado por la exploracin de los bienes pblicos es
patrimonial. La base para el clculo de la CFEM ha sido una fuente de debate por
proporcionar diferentes trucos contables que sub-dimensionan y reducen el importe de la
indemnizacin al Estado.
Es de destacar que Brasil es el nico pas que utiliza el concepto de las ventas
netas como la base para el clculo de la CFEM. La mayora de los pases adoptan como
base para el clculo el valor en la mina, es decir, el valor bruto de la venta.
En general, se puede decir que Brasil tiene tasa de retorno
financiero para el Estado mucho ms baja que en los pases
competidores, como Australia y Canad. Vale la pena sealar que
nuestro pas es el nico que utiliza explcitamente las ventas netas
como la base de clculo. (CMARA DE REPRESENTANTES, 2011,
p. 91)
An de acuerdo con el documento citado anteriormente, los royalties 45 y las
regalas no deben estar directamente relacionados con los costos de la actividad
econmica, que causan la recaudacin de impuestos, pero deben ser gravados como un
derecho de la ciudadana (CMARA DE REPRESENTANTES, 2011), entendida la
compensacin como el precio pagado por el contratista para el dueo del recurso natural
por el derecho a producir y comercializar este mismo recurso.
45

Decreto 2.705/1998 - Art 11. Los royalties previstos en el inciso II do art. 45 da Ley n 9.478, de 1997, constituyen
compensacin financiera debida por los concesionarios de la exploracin y produccin de petrleo o gas natural, y
sern pagos mensualmente, con relacin a cada campo, a partir del mes en que ocurrir la respectiva data de inicio de la
produccin, vedada cualquier deduccin.

Las tasas de la CFEM varan de acuerdo con la substancia mineral, como se

presenta en la Tabla 7:
Tabla 7 - Tasa da CFEM Compensacin Financiera por la Exploracin de los
Recursos Minerales por mineral explorado en Brasil.
Mineral
Tasa CFEM
Alumnio, Manganeso, Sal roca y Potaso
3%
Hierro, Fertilizantes, Carbn y otras sustancias
2%
Gemas, Piedras de colores cortables, Carbonados y
0,20%
Metales nobles
Fuente: DNPM (2013)/Elaboracin del Autor.
La CFEM, bajo la ley, se pagar mensualmente y hasta el ltimo da hbil del
segundo mes siguiente al hecho de que la ha generado - con las debidas correcciones tiene su cantidad compartida entre las entidades federativas, conforme a lo dispuesto en
la Tabla 8.

Tabla 8 - Distribucin de la recaudacin de la CFEM entre los Entes Federativos de Brasil

Ente Federativo
Parcela de la Recaudacin (%)
Unin
12
Estados y Distrito Federal
23
Municpios
65
Total
100
Fuente: DNPM (2013)/Elaboracin del Autor.

La ley brasilea establece que los ingresos procedentes de la CFEM se aplican

en la mejora de la infraestructura, la calidad del medio ambiente, la salud y la educacin
de la comunidad afectada por los impactos ambientales de la minera y prohbe que se
utilicen estos mismos recursos para pagar la deuda o el personal permanente que trabaja
para la Unin, Estados, Distrito Federal y Municipios, por lo que es claro, sea por la
aplicacin localizada, sea por su relacin con los gastos especficos, su carcter de
resarcimiento. Este vnculo explcito entre los impactos ambientales y sociales locales de
la minera y la CFEM se contrastan con el hecho de que la genera y la justifica, privando
al Estado de una compensacin financiera efectiva por el uso, por parte del sector
privado, de una materia prima agotable y constitucionalmente perteneciente al patrimonio
nacional.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto, es relevante observar que a CFEM, tal
vez por falta de una concepcin jurdica ms precisa, no viene siendo capaz de responder
a la necesidad de reconocimiento, de un lado, de la propiedad pblica de los recursos
naturales utilizados econmicamente y, de otro, la finitud de los referidos recursos. Estos
dos elementos, que estn presentes en todas las actividades extractivas de los recursos
naturales no renovables, deben estar presentes cuando se trata de la cuantificacin de la
participacin del Estado en la renta mineral. Pero son de naturalezas distintas. En cuanto
el fornecimiento de los recursos de su propiedad impone una participacin del Estado en
el resultado de la actividad econmica, el agotamiento de los recursos, por si slo, es

razn suficiente para la exigencia de una compensacin que proviene del derecho del uso
de los mismos recursos a las generaciones futuras.
De otro lado, no se pode pensar que tales compensaciones puedan significar
reparaciones ambientales o sociales que las actividades extractivas vengan a producir,
tampoco que el reconocimiento de propiedad pblica y de la finitud de los recursos pueda
ocurrir por el cargo de los tributos. Independientemente de las compensaciones
financieras debidas al Estado, las externalidades negativas de la actividad econmica
deben ser interiorizadas en los proyectos y los resultados deben ser tributados de la
misma manera que cualquier otra actividad econmica.
En trminos cuantitativos, en comparacin con el petrleo y gas, el sector de
extraccin mineral en Brasil contribuye con una porcin muy pequea, teniendo en cuenta
la informacin contenida en el Sumario Mineral (2013), que revela que en 2009 el sector
de petrleo y gas contribuy con una parte 16 veces ms grande que la contribucin del
sector minero. Se destaca que en este periodo el volumen de negocios de los dos
sectores fueron equivalentes.
Desde el punto de vista de la compensacin econmica,
mientras que el sector de hidrocarburos paga del 5% al 10% de las
ventas netas a ttulo de regalas, adems de una progresiva
participacin especial 46 que se centra en las reas de mayor
volumen de exportacin o de alta rentabilidad que puede alcanzar el
40% de los ingresos netos, el sector minero paga 0,2% al 3% de los
ingresos netos, en funcin del mineral. As, en 2009, el sector pag
a ttulo de indemnizacin por debajo de R$ 1 mil millones, mientras
que el sector petrolero pag ms de R$ 16 mil millones. (DNPM,
2013).
La discrepancia entre las regalas del petrleo y la CFEM del sector mineral se
debe en gran parte a las bajas tasas atribuidas al sector minero (0,2 a 3,0%) en
comparacin con los aplicados a la industria del petrleo y el gas (5% a 10%), y a la falta
de una participacin especial en el sector de los minerales.
La Tabla 9 muestra la evolucin, en la ltima dcada, de la cantidad de CFEM
recogida como resultado de la actividad minera, as como la contribucin individual de su
producto estrella, hierro y mineral de hierro. Los datos reflejan el crecimiento en la
explotacin del sector minero en el perodo, sin que tenga habido cambio en la legislacin
de la CFEM.
Tabla 9 - Evolucin de la Recaudacin de la CFEM - US$, tasa de cambio del 31/12/2013 valores corregidos por el IGP-DI hasta 31.12.2013.
Recaudacin proporcionada Participacin de la Recaudacin del Hierro
Ao Valor de la CFEM por Hierro y Minerales de y del Mineral de Hierro en la recaudacin
Hierro
total de la CFEM (%)
2004 225.933.044,62
95.336.152,11
42,20%
2005 276.673.487,10
157.409.181,98
56,89%
2006 306.410.513,08
186.871.005,47
60,99%
2007 337.612.363,02
192.211.825,24
56,93%
46

Participacin Especial: compensaciones financieras debida por el explorador de petrleo o gas natural en
los casos de gran volumen de produccin y gran rentabilidad. Se calcula sobre las ventas neta trimestrales del
concesionario (Decreto 2705/1998).

2008 475.896.606,78
2009 419.439.124,44
2010 552.243.025,11
2011 753.698.796,46
2012 826.349.227,03
2013 1.014.278.241,30

304.595.261,19
241.203.346,57
361.237.142,94
534.650.423,43
592.601.180,86
775.033.546,43

64,00%
57,51%
65,41%
70,94%
71,71%
76,41%

Fuente: DNPM (2014)/Elaboracin del Autor

El mineral que ms contribuy al aumento de la CFEM fue, sin duda, el hierro.

Como mostraremos ms adelante, este mineral tambin fue el que ms contribuy al
aumento de las exportaciones de la industria y de la economa brasilea en su conjunto,
al menos desde 2005, como se muestra en la Figura 1, donde se ve que la curva de las
exportaciones totales de la economa brasilea sigue los matices de la curva que
representa la exportacin de mineral de hierro.

Fuente: IPEADATA (2013), Informe Mineral (2013)/ Elaboracin del Autor.

Durante el perodo considerado, la participacin de las exportaciones de mineral

de hierro alcanz un mximo de ms de 16% en 2011, lo que hace que el mineral de
hierro sea el principal producto de exportacin de Brasil.
La tabla 4 muestra la participacin relativa de los principales productos recogidos
por la industria minera de Brasil en el total recaudado CFEM en 2013. Se nota el liderazgo
del mineral de hierro en la recaudacin de la CFEM, representando 76,41% del total
recogido.

Tabla 10 - Contribucin de los Principales Minerales en la recaudacin de la

CFEM en 2013 US$ - tasa de cambio del 31/12/2013, valores corregidos
pelo IGP-DI hasta 31.12.2013.

Recaudacin (US$ 31.12.2013)

775.033.546,43
41.084.340,62
19.125.333,92
20.329.815,72
10.417.553,31
11.606.854,29
8.641.541,36

Mineral
Hierro
Cobre
Granito
Calcreo
Oro
Bauxita
Manganeso

Participacin (%)
76,41
4,05
1,89
2,00
1,03
1,14
0,85

Total
886.238.985,66
Fuente: DNPM (2014)/Elaboracin del Autor.

87,38

Analizando la participacin de cada uno de los minerales mencionados

anteriormente en el valor total de la produccin minera, podemos inferir la coherencia
entre sta y la parte de la CFEM recogida por el mismo mineral.

Tabla 10 A - Participacin de algunos metales en el Valor Total de

la Produccin Mineral Brasilera en 2013 (excepto Petrleo y Gas)
Sustancia
Participacin en el Valor de la Produccin Total (%)
Hierro
Cobre
Oro
Bauxita
Manganeso

62,5
4,41
5,70
2,32
0,66

Fuente: Informe Mineral (2013/2)

De la comparacin entre las dos ltimas tablas, vemos que el mineral de hierro
permite un retorno de la CFEM en una porcentaje ms grande de la de su participacin en
el valor total de la produccin de minerales de Brasil, lo que no se observa en el caso del
oro, cobre y bauxita, donde el retorno de la CFEM est sub-representado.
Las actividades mineras en el estado de Minas Gerais han contribuido ms a
CFEM en 2013, seguido por Par. La Tabla 11 muestra la relacin de los estados que han
contribuido al pago de la compensacin financiera y sus cuotas de contribucin, lo que
demuestra la alta concentracin de la riqueza mineral en Brasil.
Tabla 11 Estados brasileos con las mayores
contribuciones de CFEM 2013.
Estado
Contribucion (%)
Minas Gerais
50,71
Par
33,87
Gois
2,91
So Paulo
2,34
Bahia
2,00

Mato Grosso do Sul

1,21

Total
93,04%
Fuente: DNPM (2014)/Elaboracin del Autor.
La minera, en la medida que monopoliza los recursos de infraestructura para su
subsistencia, no permite que las inversiones, en la misma zona de su explotacin, puedan
aplicarse de manera diferente. As, la regin tiene una dependencia muy grande de una
actividad cuyos recursos pueden no existir, por se encontraren agotados.
La naturaleza no renovable de la riqueza mineral les da la finitud. De este modo, tanto el
marco normativo referente a la compensacin financiera, as como los impuestos y el reparto de
los ingresos derivados de la actividad minera no puede descuidar su agotamiento, que es
esencial para la cuantificacin de la participacin del Estado en las rentas mineras y para definir
su aplicacin.
3.2 La Tributacin sobre la minera en Brasil
La tributacin aplicada a las actividades de minera en Brasil, a priori, es la que tambin
se aplica a otras actividades econmicas. El Sistema Tributario Nacional consta de 11
impuestos, 35 contribuciones, 31 tasas y 7 fondos distribuidos de acuerdo a las
correspondencias de los poderes, el Gobierno Federal, Estados, Distrito Federal y Municipios.
En general, los impuestos se recaudan sobre los ingresos, activos, bienes y servicios, pagos de
sueldos y las transacciones financieras.
La particularidad del sector de extraccin de mineral, a respecto de su imposicin y a los
ingresos que proporciona, es que se relaciona ms con su naturaleza predominantemente
exportadora do que con cualquier trato diferencial en trminos de tasas de impuesto. Esto se
debe a la composicin de la carga tributaria brasilea 47, que est fuertemente influenciada por
la tributacin indirecta (ms del 50% del total recaudado se centra en el consumo),
precisamente la de que es normalmente exento el sector exportador.
Los impuestos ms importantes para el sector de la extraccin de minerales se detallan
a continuacin:
- Impuesto sobre la Renta de las Personas Jurdicas (IRPJ): es de competencia de la
Unin y incide sobre el lucro de las empresas. Sobre la base de clculo determinada por el
sistema de Lucro Real o Supuesto (Lucro Real e Lucro Presumido), la tasa es del 15% con un
10% adicional en la parte de la base imponible, de lo que supere a los R$ 20.000,00 mensuales.
Gravar en el Lucro Real es obligatorio para las empresas con facturacin superior a R$
72.000.000,00 al ao, o R$ 6.500.000,00 al mes, y la base de clculo es determinada por la
deduccin y suma de parcelas al lucro neto de la empresa. La tributacin en base en el Lucro
Supuesto considera la base imponible de 8% de las ventas brutas para la actividad minera.
En la opcin para gravar por el Lucro Real, adems de los costos y gastos de operacin,
la ley de impuestos permite otras deducciones en el clculo de la renta imponible, algunas de
las cuales, debido a que son ms relevantes para la minera, se describe en el tema 3.2. de
este trabajo. Es de destacar que el predominio de las exportaciones, combinadas con la
creciente internacionalizacin del sector extractivo, ha proporcionado a las empresas una serie
de mecanismos para la transferencia de beneficios a los pases con impuestos favorecidos por
el uso de precios de transferencia.
- Contribucin Social sobre Lucro Neto (CSLL): Este tributo se destina a financiar la
seguridad social y se aplica sobre el lucro neto de las empresas, determinado por las mismas
47

La Carga Tributria Brasilea en 2013 fue 36,42% del PBI.

reglas del impuesto sobre la renta. La tasa es de un 9%.

- Retencin de Impuesto Sobre la Renta (IRRF): Se aplica sobre la renta pagada,
acreditada, entregada, incluyendo las remitidas al exterior a ttulo de ganancias, intereses,
depreciacin, dividendos, regalas, asistencia tcnica y cientfica y similares. Es la obligacin de
retener el impuesto adeudado por terceros beneficiarios de las rentas. Desde 1996, los
beneficios y los dividendos distribuidos no estn sujetos a retencin del impuesto, tampoco se
integran en la base de clculo de sus beneficiarios, incluso cuando remitidos al exterior.
- Impuesto de Importacin (II) 48: tiene naturaleza reguladora y funciona como un
instrumento de la poltica econmica. Afecta el sector extractivo en la importacin de equipos
esenciales para las actividades de prospeccin y exploracin. La importacin de bienes de
capital por lo general se beneficia de descuentos fiscales concedidos a importar equipos que
cumplan con ciertas especificaciones, denominado "Ex-tarifrio." A modo de ejemplo, la
Resolucin N 44/2014, la CAMEX (Cmara de Comercio Exterior), public recientemente una
larga lista de equipos para su uso en las actividades mineras que estn sujetos a una reduccin
del Impuesto de Importacin del 16% o 14% a 2%.
En la Resolucin nmero 44 de la CAMEX, estn trituradoras mviles para
minerales de superficie con capacidad entre 200 y 250 toneladas por hora;
sistemas de disparo de molinos de bolas, tipo "gearless", con potencia igual o
superior a los sistemas de 5MW; pantallas mviles autopropulsadas para la
clasificacin de los minerales de la superficie, con capacidad de produccin
superior a 100 toneladas por hora. La lista tambin incluye "pistn diesel de
combustin interna, 8, 12, 16 o 20 cilindros, potencia inferior a 567 kW (760HP), la
maquinaria de propulsin a la tierra, excavacin, limpieza, nivelacin,
regularizacin, perforacin o compactacin del suelo, para recoger, transportar,
mover o descargar materiales, de uso exclusivo en la industria minera. "de
acuerdo con el Ministerio de Desarrollo, Industria y Comercio (MDIC), con base en
informacin de las empresas que solicitan el beneficio, las inversiones globales
enlazadas con la anterior tarifa, publicado el martes, asciende a R$ 946 millones
de las importaciones y la inversin ser de R$ 568.000.000. Los sectores ms
beneficiados en relacin con las inversiones mundiales, son el aceite (31,77%), la
minera (15.21%), bienes de capital (14,97%), piezas de automviles (6,27%) y
automocin (4,87%). En cuanto a los orgenes de las importaciones, los productos
con tasas reducidas vendrn principalmente de los Estados Unidos (24,26%),
Japn (10,59%), Alemania (7,90%), China (7, 83%) y Suecia (5,71%). (CAMEX
reduce arancelario de importacin de equipos de minera, 2014 Disponible en:
http://www.noticiasdemineracao.com/storyview.asp?storyID=824237869&section=
Equipamentmaos&sectionsource=s1450686) .
- Impuesto a las Exportaciones (IE): impuesto de naturaleza extra-fiscal que tiene
como marco de incidencia la salida del producto nacional o nacionalizado de Brasil. Debido a
que es el tributo que grava las exportaciones, su aplicacin es absolutamente residual y se
restringe a las situaciones relacionadas con el riesgo de abastecimiento interno o para la
prevencin del trfico ilcito y el contrabando. Su tasa es cero en los productos minerales
48

Impuesto de Importacin: : incide sobre la entrada de productos extranjeros en el territorio nacional.

exportados.
- Impuesto sobre la circulacin de los bienes y la prestacin de servicios de
transporte inter-municipales e inter-estatales y de comunicacin, incluso cuando dichas
operaciones y las prestaciones se inicien en el extranjero (ICMS): impuestos a cargo de los
Estados y es no acumulativo. La tasa se aplica sobre el valor total de la transaccin, sin
embargo, corresponde al contribuyente recoger nicamente la diferencia entre este valor
calculado y el que ya haban sido recogido en los pasos anteriores. Teniendo en cuenta la
relevancia de este impuesto en trminos de ingresos nacional y los efectos de su exencin en
las actividades de exportacin, estar dedicado un tema especfico ms adelante (tema 2.2.2).
- Impuesto sobre Crdito, Cambio y Seguro (IOF): sirve como base para el clculo del
impuesto las operaciones de crdito, las transacciones en moneda extranjera y el valor del
premio del seguro. Es un impuesto de carcter normativo que sirve de instrumento de poltica
monetaria.
- PIS / COFINS y PASEP 49: Son las contribuciones sociales, a cargo de la Unin,
destinados a la financiacin de la seguridad social. Puesto que inciden sobre los ingresos de las
empresas, son impuestos indirectos, que tambin estn exentos en las actividades de
exportacin.
Entre los tributos recaudados en la nmina de sueldos, estn la contribucin a la
seguridad social, seguro de accidentes, el Fondo de Garanta por Tiempo de Servicio (FGTS),
la asignacin por escolaridad, vacaciones adicionales y gratificacin de Navidad (13 Sueldo).
La Tabla 12 presenta los principales impuestos y tasas impuestas a la minera en Brasil,
detallando sus porcentajes e incidencias:
Tabla 12 - Resumen de los Tributos incidentes sobre la Minera en Brasil - 2013
Tributo
Mercado Interno
Exportaciones
15% sobre el lucro real ms adicional de 10% sobre a
IRPJ
Idem
parcela que exceder a los R$20.000,00 mensuales.
CSLL
9% sobre el lucro lquido antes de la provisin para el IRPJ
Idem
PIS/PASEP 1,65% sobre el total de las recetas obtenidas
Imune
COFINS
7,6% sobre el total das recetas obtenidas
Imune
IOF
Variable, de acuerdo a la operacin
Idem
17% o 18% en las operaciones internas; 7% o 12% en las
ICMS
No incide
operaciones inter-estaduales
INSS
20% del total de las remuneraciones pagas
Idem
FGTS
8% de las remuneraciones pagas
Idem
Fuente: MME (2009)/DNPM(2000)
La actividad minera, de acuerdo a lo sealado en la Tabla 12, es inmune o est exenta
de muchos impuestos federales y del principal impuesto estatal, sobre todo cuando se exporten.
As se representa de una manera cualitativa, el carcter sub-tributado de la actividad minera.
49

PIS/PASEP - Programa de Integracin Social y de Formacin del Patrimonio del Servidor Pblico.
COFINS Contribucin para el Financiamiento de la Seguridad Social.

3.2.1 Comparacin con el Sector de Petrleo y Gas

Hay una diferencia notable entre las recaudaciones de la tributacin originarias del
sector de la industria extractiva mineral y del sector de Petrleo y Gas. Una comparacin entre
las mayores empresas de cada uno de los sectores, la Vale S/A y la Petrobrs, muestra que,
en 2008, la recaudacin de tributos indirectos y de la compensacin financiera (royalties) por la
segunda fue 80 (ochenta) veces mayor que la de la primera, aunque con un beneficio neto slo
1,4 veces ms grande 50.
Dicha diferencia se deriva tanto de la representatividad ms grande de los royalties en el
sector de Petrleo y Gas cuanto de la estructuracin de este sector, que es dirigida a la
formacin de una cadena productiva que agrega valor, mientras, a su vez, la industria extractiva
mineral es principalmente dirigida a la exportacin del producto en estado bruto.
Las exportaciones de bienes primarios sumaron US$ 45,6 mil millones en 2011 (25,3%
del total de exportaciones), mientras que el mineral de hierro fue responsable por 91,6% de las
exportaciones de bienes primarios de la industria extractiva mineral.
La Tabla 13 ilustra las diferencias entre la carga tributaria, as como su recaudacin, a la
que est sometido el sector de minerales metlicos y el sector de Petrleo y Gas Natural.
Tabla 13 Tamao de la Recaudacin Tributaria 51 en relacin a los
Ingresos Brutos (%)
Extraccin de Minerales
Ao
Extraccin de Petrleo y Gas Natural
Metlicos
200
10,22%
32,43%
8
200
14,62%
21,54%
9
201
12,55%
20,38%
0
201
10,70%
24,19%
1
201
7,98%
19,80%
2
Fuente: Receita Federal (2012)/Elaboracin del Autor.
3.2.2 Exencin del ICMS
El ICMS, de acuerdo con su definicin constitucional, no incidira solamente sobre la
exportacin de productos manufacturados y semi-manufacturados. La aprobacin de la Ley
Complementaria N 87/1996, conocida por Ley Kandir 52, sin embargo, extendi los efectos de
no incidencia del ICMS a los productos primarios, entre ellos los de la industria extractiva,
agravando la distorsin fiscal en el sector minero.
Hasta la aprobacin de la Ley Kandir, en 1996, las exportaciones de productos
manufacturados y semiprimarios, inclusos los minerales, estaban sujetas a imposicin del
50

En 2008, Petrobrs registr una utilidad neta de US$ 18.9 mil millones y el Valle de US$ 13.2 mil millones. En el
mismo perodo, el primero gener la recaudacin de impuestos indirectos, adems de las regalas de R$ 80 mil millones,
mientras que el segundo, en los mismos trminos, gener menos de R$ 1 mil milln.

51

IRPJ, CSLL, PIS/Cofins, IPI, INSS y otros.

52

El nomble del la Ley se refiere a su proponente, el entonces diputado federal Antnio Kandir.

ICMS, con tasas inversamente proporcionales al valor agregado de los tipos de productos
exportados. Desalentando, de esa forma, a la exportacin de commodities, el Estado intentaba
la promocin de la industrializacin brasilea. Fue en el contexto de la creacin del Plan Real y
como consecuencia inmediata de la apreciacin de los sucesivos dficits de la balanza
comercial de Brasil, en los aos 1995 y 1996, que la Ley Kandir fue creada, como un
instrumento de promocin de las exportaciones. Adems, la Ley Kandir trat de garantizar a las
empresas la utilizacin de los crditos fiscales derivados de la entrada de los insumos,
distanciando la norma constitucional53 que obliga a la cancelacin del crdito para las
operaciones anteriores en casos de exencin o de no incidencia, causando prdidas
importantes y significativos a las recaudaciones de los Estados.
Tomndose la cantidad de impuestos recaudados, la separacin de estos de acuerdo a
sus sectores de actividad de origen, en vista de la complejidad del sistema fiscal nacional y el
reparto entre los distintos niveles de gobierno (Unin, Estados, Distrito Federal y los
Municipios) se convierte en inviable. En la Tabla 14, en un intento de alejar esta dificultad, se
representa la coleccin de los principales impuestos a nivel federal proporcionada por la
extraccin de minerales metlicos, los cuales, como los datos ya presentados endosan, son el
principal producto de la industria minera nacional - a excepcin de aceite - en los ltimos aos.

Tabla 14 - Recaudacin de los Principales Tributos (II/IPI/IRPJ/CSLL/COFINS/PIS-PASEP)

proporcionada por la Extraccin de Minerales Metlicos (en millones de US$, tasa de cambio
del 31/12/2013, sobre precios en reales de 31.12.2013)
Recaudacin con la
Recaudacin
Parcela de la Recaudacin
Ao
Extraccin de Minerales
Total del
Representada por la Extraccin de
Metlicos
Perodo
Minerales Metlicos (%)
2010
5.705
422.595
1,35
2011
13.876
455.410
3,05
2012
3.608
448.537
0,80
2013
7.200
466.368
1,54
Fuente: Receita Federal (2013) / Elaboracin del Autor.
Los datos muestran la reducida recaudacin, proporcionada, en trminos porcentuales,
por la actividad minera - representada por los minerales metlicos - en relacin a los ingresos
totales, representada aqu por un conjunto de impuestos federales.
3.2.3 Principales Deducciones en las Bases de Tributacin
Adems de los costos y gastos de operacin, la legislacin que regula el impuesto sobre
la renta permite que se hagan otras deducciones en el clculo de la renta imponible, algunas de
ellas, por su importancia para la minera, se describen a continuacin:
- Depreciacin: El costo de los activos adquiridos o mejoras hechas, cuya vida til es
superior a un (1) ao, puede ser apropiado como gasto deducible de la renta imponible en
ejercicios futuros. La depreciacin de los activos fijos se corresponde con la disminucin en el
valor de los elementos ah clasificados, que resulten de desgaste, de la accin de la naturaleza
o de la obsolescencia natural.
Como regla general, la tasa de depreciacin es fijada por el perodo durante el cual se
53

Artigo 155, II, alnea b da Constituio Federal.

espera que el uso econmico de los bienes por el contribuyente en la produccin de sus
ingresos. Para admitir depreciacin ms grande que la de uso general, el contribuyente tiene
que demuestrar la adecuacin de cuotas adoptadas por l para el uso del bien en condiciones
adversas durante un perodo determinado. El porcentaje de depreciacin registrable en cada
perodo contable, de los bienes utilizados exclusivamente en la exploracin de minas, canteras
y bosques, cuyo periodo total de exploracin es ms corto que la vida til de estos activos,
puede determinarse, opcionalmente, por el perodo de concesin o contrato de exploracin o
incluso el volumen de produccin de cada perodo contable y su relacin con la cantidad de
minerales conocida de la mina.
- Depreciacin Acelerada Contable: En el caso de bienes muebles, en funcin del
nmero de horas diarias de operacin, se podrn adoptar con los siguientes coeficientes de
depreciacin acelerada en las tasas utilizadas normalmente:
a) 1,0 - por una operacin de cambio de ocho horas;
b) 1,5 - para dos turnos de ocho horas de funcionamiento;
c) 2,0 - durante tres turnos de ocho horas de funcionamiento;
Para ciertos programas y activos especificados est permitida, en la legislacin, la
depreciacin acelerada incentivada. En este caso, se puede aplicar los coeficientes de
depreciacin acelerada de los activos fijos mviles, a causa de los turnos de trabajo, junto con
los coeficientes multiplicativos otorgados como incentivos fiscales a ciertos sectores de
actividad econmica. Por lo tanto, no hay ningn impedimento para que los dos esquemas se
apliquen acumulativamente, siempre y cuando los otros requisitos de la legislacin de cada uno
de ellos sean atendidos, porque, de lo contrario, habra una restriccin de uno de los dos
derechos.
- Amortizacin: Se puede deducir el capital utilizado para adquirir o ejercer derechos
cuya existencia ha limitado la duracin o activos cuyo uso por el contribuyente tenga
limitaciones contractuales o plazo legal, tales como:
a) patentes, frmulas y procesos de fabricacin, derechos de autor, licencias,
autorizaciones o concesiones;
b) inversiones en activos que, en virtud de la ley o el contrato que regula la concesin de
servicio pblico, debe revertir al concedente al final del perodo de concesin, sin
compensacin;
c) el costo de adquisicin, ampliacin o modificacin de contratos y derechos de
cualquier naturaleza, incluyendo la exploracin del fondo de comercio;
d) el costo de la construccin o mejora de los bienes alquilados o arrendados o de
terceros, cuando no tienen derecho a recibir sus mercancas valoradas;
En cualquier caso, el importe acumulado de las cuotas de amortizacin no podr superar
el coste de adquisicin del derecho o la propiedad o el total de los gastos efectuados y
contabilizados.
- Agotamiento: En trminos contables, el agotamiento est relacionado con la prdida
de valor de los bienes o derechos del activo con el tiempo, debido a su explotacin (extraccin o
utilizacin). A fin de cuentas, los derechos se clasifican como activos fijos y deben ser valorados
por su costo, menos el saldo de su cuenta del agotamiento acumulado.
La huella temporal de los recursos minerales no renovables ya se ha mencionado y
motiva el clculo del importe correspondiente a la reduccin de la cantidad de recursos
minerales en un depsito resuelto de su explotacin econmica como costo o cargo. Hay que
tener en cuenta, sin embargo, que el depsito mineral pertenece a la Unin, y slo el mineral
extrado pertenece a la minera.
Los valores disminuidos de los activos fijos se registran peridicamente en las cuentas
de agotamiento cuando corresponder a una prdida de valor como consecuencia de la
explotacin de los derechos cuyos objetos son los recursos minerales o forestales, o bienes
utilizados en esta exploracin.

Registrase la cuota de agotamiento slo sobre el costo de derechos de explotacin

(utilizacin) de minerales o forestales registrados como activos.
No podr ser objeto de agotamiento la exploracin de yacimientos minerales inagotables
o indeterminables, como el agua mineral.
Las acciones de agotamiento de los recursos minerales se fijan teniendo en cuenta el
volumen de produccin en el perodo y su relacin con la cantidad conocida de la mina o en
funcin del plazo de la concesin.
- Agotamiento Mineral Incentivado: De conformidad con el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta, este incentivo fiscal debe cumplir con las siguientes condiciones:
Art. 331. Para efectos de determinar la renta imponible, las empresas mineras,
cuyos depsitos han comenzado a operar desde 1 enero 1980 a 21 diciembre
1987, podrn excluir de los ingresos netos en cada perodo contable , parte
del agotamiento equivalente a la diferencia de veinte por ciento de los
ingresos brutos obtenidos en los primeros diez aos de funcionamiento de
cada depsito y el importe calculado bajo el artculo anterior (Decreto-Ley N
1096, de 23 de marzo 1970, . art. 1, Decreto-Ley N 1598 de 1977, artculo
15, 2, y Decreto-Ley N 2397, 1987, art., 16 y 1, inciso "b").
1 El ingreso bruto que servir de base de clculo para las cuotas de
agotamiento incentivado corresponder al valor de las ventas de minerales.
2 El lmite global de deduccin cubrir las cuotas de agotamiento que ya
tengan sido deducidas por aplicacin de la Ley N 4506 de 1964 y el
Decreto-Ley N 1096, 1970 (Decreto-Ley N 1779, de 26 de marzo 1980 , art.
2).
3 La deduccin de la cuota de agotamiento en la forma de este artculo se
entender sin perjuicio del derecho a la deduccin de los importes de la
depreciacin y amortizacin, de conformidad con los incisos II a IV,
respectivamente (Decreto-Ley N 1096, 1970, art. 1 , 5).
4 se proporciona las ventajas fiscales previstas en este artculo (Decreto-Ley
N 2397 de 1987, artculo 16, 1) a:
I - las empresas mineras que, en 24 marzo de 1970, estaban en posesin,
bajo cualquier ttulo, de derechos de decreto de yacimiento;
II - las empresas mineras cuyos depsitos han comenzado a operar el 1 de
enero de 1980, en relacin a los ingresos brutos en los primeros diez aos de
funcionamiento de cada depsito.
5 El comienzo del perodo de exploracin ser el que se incluye en la
explotacin econmica del plan de la mina, como hace referencia el Cdigo de
Minera, aprobado por el Departamento Nacional de Produccin Mineral
(Decreto-Ley N 1096, 1970, art. 1, primero).
Este tema, el agotamiento deducible, exige redoblar esfuerzos en vista de que, salvo en
casos de explotacin por el sistema de licencias o en el caso de los recursos renovables, la
minera se le permite tomar como deduccin en la base de clculo del impuesto sobre la renta,
las cuotas de prdida de valor de un activo de propiedad del Estado, cuya exploracin fue dada
a l por una concesin pblica.
- Gastos financieros: los intereses pagados o incurridos son considerados gastos
financieros y deducibles como costo o gasto operativo.
4. ESTUDIO DE CASO: LA EMPRESA VALE DO RIO DOCE
4.1 Historia y Retrato

La Companhia Vale do Rio Doce fue creada por decreto por el gobierno federal el 1 de
junio de 1942, durante la dictadura de Getlio Vargas, y se privatiz en 7 de mayo 1997,
durante el gobierno de Fernando Henrique Cardoso, cundo la gan en una subasta el
Consorcio Brasil, liderado por la Compaa Siderrgica Nacional (CSN), que recogi la
participacin de 41,73% por U$ 3,3 mil millones.
Actualmente, a Companhia Vale do Rio Doce (CVRD) es una propiedad privada con
operaciones en ms de 30 pases - Amrica, Europa, frica, Asia y Oceana. A partir de sus
actividades en Minas Gerais, Vale ampli en territorio brasileo y diversific su cartera de
productos minerales, que ahora incluye el mineral de hierro, concentrado de cobre, aluminio,
bauxita, caoln, potasa, manganeso y ferroaleaciones.
La compaa es lder mundial en la produccin de mineral de hierro - que existe desde
1974 - y en trminos de valor de mercado, es la segunda mayor compaa minera del mundo valorado en cerca de U$ 100 mil millones. Tiene 11% de las reservas y concesiones de bauxita
del mundo por un tiempo ilimitado, para llevar a cabo la bsqueda y posterior exploracin del
subsuelo de 23 millones de hectreas en Brasil, caractersticas que justifican la eleccin de la
Companhia Vale do Rio Doce para estudio temtico de caso.
La exploracin minera se produce a travs de sistemas integrados compuestos por
minas, usinas de peletizacin, ferrocarril y planta de la terminal martima. Abarcando red
ferroviaria con ms de 9.000 kilometros y 11 terminales portuarias, la compaa se ha
convertido en el inversionista ms importante en el sector de la logstica en Brasil.
El conjunto de acciones ordinarias de la empresa, quienes tienen derecho a votar, es
controlada por Valepar, que posee el 53,3% de la cantidad. La Unin, aunque dej de ser
dueo de la empresa desde su privatizacin, tiene acciones golden share (12 acciones) - que
abogan por el poder de nombramiento, aunque insignificante en trminos porcentuales.
4.2 Resultados econmicos recientes
La Tabla 15 presenta un resumen de los resultados econmicos de Vale S / A, extrado
de los demostrativos financieros propios de la empresa. El ingreso de ventas, hasta el ao
2009, representa los ingresos brutos de las operaciones de la compaa, especialmente la
venta de minerales, mientras que, a partir de 2010, este importe ya se deducir del importe de
los impuestos sobre las ventas y servicios debidos, que se detallan en la ltima columna para
los primeros cuatro aos del perodo considerado.

Tabla 15 - Lucro Bruto y Lquido logrado por Vale (milones de US$, tasa de cambio del
31/12/2013, valores en Reales de 31.12.2013)
Impuestos e
Lucro
Lucro Neto
Ao
Receta de Vendas
Contribuciones sobre
Bruto
vendas y servicios
2006
30.730
16.137
8.834
956
2007
40.954
21.395
12.342
1.000
2008
40.369
21.295
11.805
1.235
2009
28.130
11.733
5.788
743
2010
42.432*
25.222
15.511
ND
2011
49.833*
30.281
18.061
ND
2012
42.112*
18.695
4.158
ND
2013
43.324*
20.908
-110
ND
Total
317.884
165.666
76.388
Fuente: Vale S/A - Demostraciones Contables / Elaboracin del Autor.

* Ya descontados los Impuestos y las Contribuciones sobre vendas y servicios

El lucro bruto representa los ingresos brutos, descontados los impuestos y
contribuciones y los costos de produccin y prestacin del servicio. El lucro neto es el resultado
de la disminucin de los costos operacionales, los gastos financieros, y la contribucin social del
lucro bruto.
El perjuicio presentado en 2013, no obstante un Lucro Bruto que, con relacin a 2012,
presenta crecimiento, es resultado de la adhesin, por parte de Vale, en lo Programa de
Recuperacin Fiscal (REFIS). Creado por la autoridad tributaria brasilea, es un rgimen
optativo de pago en cuotas de los dbitos fiscales de personas jurdicas con dbitos tributarios.
La empresa Vale se utiliz del programa referente al pago de impuesto de la renta e de la
contribucin social inicidentes sobre el lucro de sus sucursales extranjeras. Para la Vale, esta
adhesin gener un dbito, ya no ejercicio de 2012, de US$ 4,483 mil millones, reflejado en el
perjuicio de la cuenta del Lucro Bruto.
Las deducciones aplicadas sobre el Inmovilizado de la empresa, resultantes de su
utilizacin u de su desgaste, como dicho en la seccin 3.2.3, son utilizadas como reductora de
su Lucro Real, lo que tiene efecto atenuante sobre el clculo de lo impuesto sobre la renta
debido. La Tabla 16, a continuacin, relaciona los valores contabilizados anualmente para esas
grandezas que restringen la recaudacin tributaria proporcionada por la actividad extractiva
mineral.
Tabla 16 - Deducciones del Inmovilizado (en millones de US$, a tasa
de cambio del 31.12.2013 sobre valores en R$ actualizados hasta
31.12.2013)
Depreciacin + Amortizacin +
Ao
Agotamiento
Agotamiento
2010
2.378
118
2011
2.198
121
2012
3.599
720
2013
3.798
827
Fuente: Demostrativos Contables de la Vale/ Elaboracin del Autor.
La tasa de agotamiento, calculada a partir de la relacin entre la produccin minera e la
pose de la mina de la cual ella es proveniente, fue extraeda de las informaciones constantes en
los demostrativos contables de la empresa Vale S/A, en las cuales estn la utilizacin y el
desgaste de los Activos Minerales, entendidos como los yacimientos sobre los cuales la
empresa practica la actividad extractiva. Con respecto a esa tasa, cabe una cuestin de mrito,
pues proporciona, a la empresa concesionaria, una reduccin de las contribuciones en la exacta
medida en que avanza en el consumo, para fines privados, de una materia prima exigua y de
dominio pblico.
De acuerdo con Ferreira (2009), una comparacin entre las actuaciones de Vale antes
y despus de la privatizacin, muestra que la compaa contribuy con aproximadamente 5,4%
de impuestos sobre sus ventas durante la primera fase y comenz a hacerlo en el monto de
3.1% despus de la privatizacin - lo que est cerca de la cantidad promedio de impuestos y
contribuciones pagados segn los datos de la tabla anterior. Esta subtributacin acompaa
precisamente el escenario de un mejor desempeo econmico, cuando los ingresos
ascendieron a los valores indicados en la Tabla 15.
La Tabla 17 pone de relieve la importancia de las exportaciones en los ingresos
anuales de Vale, discriminados en la Tabla 15 y la parte de los que tienen China (principal

cliente) como destino.

Tabla 17 - Exportaciones de Vale S/A
Participacin de las exportaciones en
Parcela de las exportaciones
Ao
la receta anual(%)
destinadas a China (%)
2009
86,72
44,33
2010
85,36
38,83
2011
84,80
38,20
2012
83,17
44,60
2013
84,60
46,79
Fuente: Demostraciones Contables da Vale / Elaboracin del Autor.
Segn la propia clasificacin utilizado por Vale S / A en sus estudios financieros, los
Bulk Materials son el producto principal y comprenden la extraccin de mineral de hierro y, con
esto, la produccin de pellets, as como el transporte, mineral de manganeso, las
ferroaleaciones y carbn. La Tabla 18, a continuacin, se refiere a los ingresos netos con esto
que es el producto principal de su agenda en los ltimos aos, as como la parte representada
por esa receta en el ingreso neto global de la empresa.
Tabla 18 - Bulk Materials (en millones de US$, tasa de cambio del
31/12/2013, sobre valores en reales de la misma data)
Participacin en la Receta Neta de la Empresa
Ao
Receta Neta
(%)
2009
30.053
69,67
2010
55.273
78,96
2011
36.896
74,04
2012
31.029
73,68
2013
33.235
76,71
Fuente: Demostraciones Contables da Vale S/A / Elaboracin del Autor.
Es natural que el hierro, siendo el mineral ms producido, comercializado y utilizado
por el hombre, tenga un lugar destacado en la exportacin de una empresa que lo incluye en su
cartera. Su precio se deriva del contenido de hematita, que establece su referencia en 62% de
pureza. Niveles por encima de esta norma son recompensados con precios ms altos, mientras
que los precios ms bajos se pagan a los minerales con menor pureza. En este sentido, Vale ha
sido galardonada incesantemente en funcin de la calidad del mineral de hierro extrado de
Carajs, Par, donde la hematita tiene una pureza de aproximadamente 64%. En 2011, en el
mineral de hierro de Carajs, Vale export 97 millones de toneladas, segn Pinto (2012). Con
las ventas, por lo tanto, a partir de, aproximadamente R$ 20 mil millones, slo US$ 30 millones
fueron convertidos para la Unin - una tasa de 0,15%.
Segn Castro (2012), en 2011, a pesar de la Vale haber exportado casi U$40 mil
millones en Bulks Materials, en impuestos, la compaa pag U$ 1,39 mil millones en todo el
mundo - que representa una tasa de 3,5 %.
4.3 Elusin de impuestos
La planificacin fiscal de una empresa para buscar medios legales para reducir la
presin fiscal se conoce por la prctica de la elusin fiscal y es legal, de acuerdo con el
entendimiento que prevalece la doctrina. La elusin fiscal puede dar lugar a exencin del

impuesto, ya que antes de su evento desencadenante, se obtiene su reduccin o aplazamiento

de pago. Mientras que el sector de minas y canteras sea, de acuerdo a lo presentado en este
trabajo, beneficiada por exenciones fiscales e inmunidades como las asignadas por una
excrecencia como la Ley Kandir (que puede ser entendido, en ltima instancia, como producto y
mecanismo de una prctica elisiva) y cuenta con el clculo de la CFEM basado en sus ventas
netas a una tasa reducida, es del orden del da que la evasin fiscal tambin se practica para
reducir an ms la carga tributaria.
Aunque su prctica sea producida dentro de los lmites legales, por lo tanto, fuera del
alcance de la incidencia de las normas fiscales, cuando se utiliza de forma inadecuada - la
forma se superpone a la materialidad o la propia motivacin econmica-, y con fines
econmicos prsperos, es posible hacer el combate a la elusin fiscal. As, conocerla es
fundamental para la mejora de la legislacin fiscal con miras a una coleccin ms justa y
homognea de todos los sectores de la economa.
La creacin de empresas offshore es quizs la prctica elusiva ms comn. Los
parasos fiscales son buscados, ofreciendo al mismo tiempo una carga fiscal reducida y la
garanta del anonimato y del secreto bancario, combinada con poca supervisin. En estos
lugares, los impuestos sobre las ganancias es a menudo diez veces ms pequeo que el
brasileo, de acuerdo con Luz (2005), es muy atractivo para la prctica, incluyendo el lavado de
dinero - que cae en forma de evasin fiscal. Dentro del propio pas, una empresa puede
beneficiarse legalmente de las diferencias entre las tasas de impuesto ICMS recaudados por los
Estados con el fin de manejar una reduccin de su carga fiscal e incluso una reorganizacin
corporativa que implica escisiones, fusiones o adquisiciones, es decir, se puede emplear como
elisin fiscal.
Las acusaciones de que vinculan Vale a prcticas injustificadas de elisin fiscal
involucran el contenido del artculo 74 de la Medida Provisional 2.158-34/2001. Segn l, la
base de clculo del IRPJ y Contribucin Social sobre el Beneficio Neto (CSLL) debe incluir las
ganancias de las filiales brasileas o filiales situadas en el extranjero. Comprensin ms
reciente de la Corte Suprema consider inconstitucional en el caso de las subsidiarias o filiales
ubicadas en pases distintos de los parasos fiscales. De todos modos, de acuerdo con Castro
(2012), se sospecha que Vale tenga transferido irregularmente beneficios en sus actividades en
diferentes partes del mundo a Suiza, donde busca disfrutar de sus recortes de impuestos - Vale
International SA, con sede en Suiza, tiene valor contable de US$ 16,8 mil millones, muy
superior a otras filiales tambin instalados fuera, de acuerdo con la misma publicacin. Gracias
a estas maniobras fiscales en Suiza, de acuerdo con Chad (2012), Vale no tuve que pagar U$ 3
mil millones en impuestos desde 2006.
Data de 2006 la apertura, por Vale, de una oficina en Suiza en la regin especialmente
conocida por su atractivo fiscal, el cantn de Vaud, en el oeste del pas. Bajo ciertas
condiciones, la compaa comenz a disfrutar de una exencin del 80% de los impuestos
federales y el 100% de los impuestos locales. Pero al dirigir los beneficios directos de todo el
mundo a su sede en Suiza, Vale pas a renegar las condiciones con las que se haba
comprometido, y de cuyo cumplimiento dependa el mantenimiento de sus beneficios fiscales.
Los beneficios no deberan exceder, segn las previsiones hechas en 2006 en su oficina en
Suiza, a los US$ 40 millones y para este mismo ao ascendieron a alrededor de US$ 5,6 mil
millones. La creacin de empleo y la colaboracin con las universidades de la regin, tambin
condiciones esenciales para el mantenimiento de las exenciones, tal como se entiende por la
justicia suiza (Castro, 2012), no se ha cumplido.
Cabe sealar que mientras China es el principal destino de las exportaciones
brasileas de productos minerales, Suiza y las Islas Caimn estn en la lista de los principales
compradores de estos productos. En 2013, por ejemplo, Brasil vendi a Suiza
aproximadamente U$ 25.9 mil millones en el mineral de hierro (ms de 270 millones de
toneladas), un pas que, obviamente, no figura como destinatario de estos envos

internacionales.
Prcticas elusivas, sumados a una legislacin fiscal, especialmente sobre las
exportaciones, condescendiente, son vectores de una exencin tributaria incesante. Desde la
entrada en vigor de la Ley Kandir, en 1997, hasta 2011, segn Pinto (2012), Vale recaud cerca
de R$ 540 millones en concepto de IVA al estado de Par, la cuna de su principal producto de
exportacin, antes de los ingresos, como se puede comprobar en el cuadro 15,
desproporcionadamente mayor.
Teniendo el mineral de hierro como su producto estrella, lo que se muestra en la Tabla
16, las quejas apuntan que las exportaciones de Vale de Brasil a su unidad en Suiza son
hechas para transferir el hierro a precio inferior al que cobra el mercado internacional. De Suiza,
el mineral de hierro se vende a precio de mercado a su destino final, China, por lo que la
empresa se beneficia de las exenciones de Suiza sobre un producto extrado en Brasil.
Teniendo en cuenta la exportacin de mineral de hierro, en gran parte dominado por
Vale, la Tabla 1a, a continuacin, representa un esfuerzo por medir la diferencia entre el precio
de transferencia utilizado por esta compaa y el precio internacional de la commodity. Dado el
volumen exportado por la economa brasilea en el mineral de hierro en un ao, se oponen, de
lado a lado, el valor de las exportaciones de mineral obtenidos del Sumario Mineral (2013) y el
valor obtenido a partir del producto entre este volumen exportado y el precio medio de los
productos bsicos durante el mismo ao.
Tabla 19 - Estimativa de la Elisin Fiscal en la exportacin del Mineral de Hierro en millones
de US$ (FOB).
Valor Exportado
Estimado
Valor
Elisin de IRPJ y de CS (34% sobre la diferencia
Ao
Exportado (volumen x precio medio
entre los valores Exportado e Estimado)
del ao de la commodity)
2012 23.810
35.397
3.940
2011 31.852
46.108
4.847
2010 21.354
37.974
5.651
Fuente: Sumario Mineral (2013), IndexMundi / Elaboracin del Autor.
Dado que los valores obtenidos a partir del precio medio de la mercanca es, en todos
los aos considerados, superiores a los valores exportados por la economa brasilea desde el
mismo volumen de mineral de hierro extrado durante el perodo de un (1) ao, la tabla 18 es un
fuerte indicador de la utilizacin de un precio de transferencia ms bajo que el precio de
mercado de mineral de hierro de Vale S /A.
Este tema, para ser ms completo, requiere el acceso a la informacin de la empresa,
del sector y del propio gobierno brasileo a travs de la RFB (Secretaria da Receita Federal do
Brasil), as que ese estudio permanece en abierto para ms informaciones.
5. OBSERVACIONES FINALES Y PROPUESTAS
Teniendo en cuenta las peculiaridades y potencialidades del sector de la extraccin de
minerales, son urgentes la ampliacin y profundizacin de los debates pblicos sobre las
propuestas para un nuevo marco legal para la minera que garantice al Estado una mayor
participacin en los beneficios obtenidos por el sector extractivo y definir claramente las
condiciones para la explotacin de recursos minerales, dado su propiedad pblica y su valor
estratgico para el desarrollo nacional.

Propuestas:
1 - Contexto nacional de aplicacin de la CFEM e internalizacin en los proyetos de
mineria de los costos ambientales y sociales producidos por la explotacin
Es fundamental definir claramente la naturaleza de la recaudacin de la CFEM, para
que acte como una contraprestacin por el uso y agotamiento de un bien pblico, y que tiene
su tasa fijada bajo el punto de que su recaudacin pueda promover alternativas para el
desarrollo econmico y social, no dependiente de los mismos recursos explotados. Por lo tanto,
la concesin del derecho a la explotacin de los recursos minerales y su inevitable agotamiento
debe justificarse slo en la medida en que produce un aumento de bienestar a las comunidades
directamente afectadas y el desarrollo sostenible alternativo para las generaciones futuras.
Adems de eso, la correcta determinacin de la compensacin financiera debe tener en cuenta
que la utilizacin del recurso mineral de propiedad pblica requiere una participacin del Estado
en el resultado de la actividad.
El vnculo explcito entre los impactos ambientales y sociales locales de la minera y la
CFEM, segn la ley brasilea que define reglas para la aplicacin de los recursos, se opone el
hecho que la genera y la justifica, privando al Estado de una compensacin financiera eficaz
para utilizacin por el sector privado, de materias primas que pertenecen al patrimonio nacional
y que son agotables.
Por lo tanto, la absorcin de los costos ambientales y sociales a los proyectos de
minera implica la creacin de suficientes fondos pblicos para contrarrestar las externalidades
negativas de los proyectos, con objetivos diversos que conducen a la recaudacin de la CFEM.
2 Igualdad de trato entre la CFEM y las regalas del sector de Petrleo y Gs
La legislacin de petrleo y gas (Ley 9.478/1997 y Decreto 2.275/1998) ha avanzado
mucho en relacin a la participacin del Estado en la renta mineral. Adems de las tasas ms
altas de las regalas, el sector tambin est sujeto al pago de una participacin especial, que
corresponde a una tasa progresiva sobre los ingresos de la actividad, y bonificaciones de firma.
Desde 1998, la concesin de la explotacin en este sector se realiza mediante un
proceso de subasta pblica, en la que las compaas permiten el pago de un bono por firmar, lo
que corresponde a una cuota de ingreso. El sector extractivo minero, sin embargo, adems de
estar sujeto a tasas de CFEM ms pequeas, no pagan la participacin especial, ni el bono por
firmar.
La creacin de igualdad de condiciones de tratamiento sera suficiente para elevar los
ingresos de la CFEM de manera muy relevante y garantizar una mayor y mejor aplicacin de los
recursos para el desarrollo econmico y social alternativo
3 - Transparencia internacional a los negocios
Por el carcter de concesin pblica de la materia prima en la industria minera, todas
las empresas beneficiarias deben poner a disposicin del Estado y sus rganos de control toda
la informacin corporativa relacionada con sus operaciones en el pas y en el extranjero. La
transparencia debe considerarse prestacin contractual de las concesiones pblicas,
especialmente cuando implican la inversin extranjera y estn orientadas al comercio
internacional de bienes y servicios.
4 Precios Internacionales
El clculo de la participacin del Estado en la renta minera resultante de la operacin
con bienes que pertenecen al Estado y que se permite por medio de una concesin pblica, no
puede ser sometida a la manipulacin libre de precios internacionales entre empresas
relacionadas o que se practican con empresas ubicadas en pases con tributacin favorables
(parasos fiscales). El clculo de la CFEM y de las bases imponibles de impuestos sobre la
renta debe tener como punto de referencia los precios de cotizacin internacionales. Por lo

tanto, estos deben ser los precios mnimos para ser considerados como los precios de venta de
los minerales en el mercado internacional.
5 La Ley Kandir no debe ser aplicada sobre los productos da la minera
La exencin de las exportaciones es una condicin de la competitividad de los
productos nacionales ante la competencia en el mercado internacional y sirve para guiar el
proceso productivo nacional. Sin embargo, cuando se aplica a las materias primas bsicas,
como los recursos naturales, termina produciendo distorsiones en la competencia porque, en
ltima instancia, promueve de la reduccin de los costos de produccin en el extranjero. Por
otra parte, un mineral de calidad superior, como el hierro producido en Carajs, prescinde de los
incentivos fiscales para obtener la ventaja en el mercado internacional. Por lo tanto, se propone
cambiar la ley Kandir para que no sea aplicable a las exportaciones de productos minerales en
estado natural.
Aunque se mantiene la exencin del ICMS sobre el precio de las exportaciones, es
necesario revocar el dispositivo legal que elimina el comando dispuesto en alinea "b" del inciso I
del prrafo 2 del artculo 155 de la Constitucin Federal, que determina la cancelacin de
derechos de las transacciones anteriores en los casos de exencin o no incidencia del ICMS.
6 Impuesto a la Exportacin
El impuesto a la exportacin se puede utilizar como un instrumento de regulacin para
asegurar la apropiacin por el Estado de las ganancias derivadas de la subida de los precios
internacionales, as como servir de herramienta para neutralizacin de los mecanismos de
transferencia de beneficios a travs de los precios de transferencia.
Varios elementos presentados en este estudio apuntan a la necesidad urgente de
realizar ms estudios con el fin de construir un nuevo marco legal para la actividad minera
brasilea. Las propuestas mencionadas anteriormente son slo algunos de los elementos que
creemos, deben formar parte del conjunto de propuestas de cambio en la legislacin para ser
discutido con la sociedad.
Aunque este estudio se ha dedicado a analizar solamente los efectos fiscales
derivados de la actividad minera, no se puede olvidar que el espectro de los efectos producidos
por este tipo de actividad es mucho ms amplio, alcanzando cuestiones relacionadas con la
proteccin del medio ambiente, los derechos de las poblaciones afectadas, modelo de
desarrollo econmico, proteccin de la biodiversidad, derechos de los trabajadores y otros
tantos. Los numerosos conflictos que surgen del contraste de los intereses que se relacionan
con este tipo de actividad econmica requieren la profundizacin de los estudios acadmicos
que pueden apoyar los necesarios debates pblicos y polticos con el fin de construir
proposiciones para un modelo ms racional de uso de los recursos naturales.
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BENEFICIOS LEGALES Y
ELUSIN TRIBUTARIA EN EL
SECTOR EXTRACTIVO
COLOMBIANO
CERRO MATOSO:
UN CASO DE ESTUDIO

lvaro Pardo
Colombia

INTRODUCCIN

El boom de los precios de los minerales en el mercado internacional en el periodo 2003

2011 se reflej en un importante ingreso de Inversin Extranjera Directa (IED), orientado
al sector extractivo de la economa, en un auge de produccin/exportaciones de carbn,
oro y nquel, supervit de las balanza comercial y fiscal, y en un mayor volumen de
regalas mineras para las regiones productoras.
Ese auge, sin embargo, reprimariz la economa nacional. La revaluacin del peso golpe
las exportaciones diferentes al carbn, oro y nquel, impacto negativamente la industria y
la agricultura, perdiendo as el pas una oportunidad histrica para haber transformado
esos mayores recursos financieros en la base del desarrollo econmico y el bienestar
social.
Surgen muchas preguntas alrededor de la poltica minera de algunas naciones que
repiten, fracaso tras fracaso, el modelo de explotacin de su riqueza mineral a cambio de
rentas para el Estado y las regiones, sin que la estructura de sus economa se diversifique
y fortalezca: por el contrario, el aparato productivo se debilita como consecuencia de la
maldicin de los recursos naturales.
Habra muchas aristas para estudiar y profundizar a partir de la experiencia colombiana,
sin embargo, el objeto del trabajo que se presenta a continuacin es ahondar en los
mecanismos legales, opacos o grises, a travs de los cuales las grandes empresas
mineras reducen sus aportes al fisco nacional y de esta forma los Estados, adems de ver
reducir el patrimonio natural de los ciudadanos por la mayor explotacin de los RNNR, no
obtienen la renta necesaria para introducir cambios estructurales en sus economas o
elevar los niveles de bienestar de sus ciudadanos.
La primera oleada de propuestas para reformar los regmenes legales mineros y reducir
los aportes fiscales de las empresas mineras a los gobierno lleg con el paquete
propuesto por el Banco Mundial en 1997. La mayora de pases de Amrica Latina,
excepto Chile, reform su poltica minera entre ese ao y el 2001. Colombia fue la ltima
Nacin en modificar su Cdigo Minero siguiendo los lineamientos de ese organismo
multilateral.
Luego de la consolidacin de los nuevos regmenes mineros, tributarios, cambiarios y de
comercio exterior, los pases se enfrascaron en una competencia a muerte por la
atraccin de inversin extranjera, ahondando en los beneficios propuestos por el Banco
Mundial o creando nuevos incentivos que arrojan consecuencias lamentables: reduccin
del capital natural de los ciudadanos y de los ingresos fiscales por las deducciones,
exenciones y descuentos tributarios autorizados en la primera dcada del nuevo siglo.
Si a ello se agrega que, por ejemplo, en el caso colombiano, la autoridad tributaria no
tiene capacidad institucional para controlar/verificar la exactitud de las declaraciones de
renta de las compaas mineras, cuya informacin proviene totalmente de ellas, y que
solamente a partir del ao 2011 cuenta con informacin tributaria detallada sobre las
deducciones y exenciones aplicadas por las compaas, el costo fiscal de la poltica de
atraccin de inversin extranjera al sector de la minera alcanza niveles insospechados.
El trabajo est dividido en dos captulos, el primero de los cuales contiene las siguientes
secciones: 1. Atraccin de la inversin extranjera en la antesala del boom minero. 2. El
sector minero en la economa colombiana. 3. Portafolio integral de beneficios a la industria
extractiva. 4. Incidencia fiscal de los beneficios a compaas mineras.
En el segundo captulo se desarrolla 5. Un caso de estudio con la compaa Cerro
Matoso, filial de bhp Billiton, que opera la nica mina colombiana de nquel. 6. Normas
que fomentan la elusin tributaria7. Comentarios finales y 8. Recomendaciones.

1. ATRACCIN DE INVERSIONISTAS EN LA ANTESALA DEL BOOM MINERO

La minera en Colombia se remonta a pocas anteriores a la conquista espaola,
conocidos son los rituales en los que se utilizaba el oro, las joyas que portaban los jefes
tribales y las piezas que orfebres labraron con medios rudimentarios. Lo dems, a partir el
arrib de los espaoles en 1492 es conocido: el saqueo permanente de la riqueza mineral
del pas, la degradacin del medio ambiente y el deterioro del tejido social y la violencia
en las regiones donde el oro afloraba en los ros de los departamentos de Bolvar, Cauca,
Choc y Antioquia.
Aunque la informalidad/ ilegalidad- criminalidad son las particularidades ms importantes
de la minera en Colombia, profusamente diseminada en el territorio nacional, es
solamente hasta la expedicin de la Ley 20 de 1969 cuando el Gobierno de entonces
adopta los contratos de concesin para la exploracin y explotacin de los recursos
minerales de propiedad de la Nacin y crea los llamados aportes mineros, reas del pas
con un gran potencial minero que deban ser explotados directamente por empresas
pblicas.
En los aos siguientes, los gobiernos crearon empresas pblicas que deban encargarse
de la explotacin, especialmente del carbn y nquel, en los aportes mineros; sin
embargo, la falta de recursos econmicos y de tecnologa, obligaron a que esa directriz de
la Ley 20 de 1969 abortara y se permitiera la presencia de empresas privadas que
gradualmente tomaron la operacin de los grandes complejos mineros, entre
ellos,Prodeco, Cerrejn y Cerromatoso. Despus, dichas reas con potencial fueron
entregadas directamente o mediante licitaciones internacionales, como las minas
carbonferas de La Lomay El Descanso, a la compaa norteamericana Drummond Ltd.
En 1991, el pas aprob una nueva Constitucin Nacional y algunos sectoreseconmicos
iniciaron una campaa para reformar el Decreto 2655 de 1988 Cdigo de Minas,
alegando que haba perdido vigencia. Adems, columnistas, abogados y empresarios del
sector advirtieron sobre la importancia de acoger los mandamientos del Consenso de
Washington, pues el pas se estaba quedando rezagado el pas y era necesario abrirse a
la globalizacin, dejando atrs todo vestigio de proteccionismo, desempleo y
subdesarrollo.
Banco Mundial y apertura econmica
Colombia aprob una nueva Carta Poltica en el ao 1991 y a partir de entonces se inici
la apertura de la economa y la adopcin de reformas que armonizaban el nuevo modelo
econmico con el comercio exterior, la legislacin laboral, el rgimen cambiario y
tributario, el sistema financiero, los programas de inversin pblica y el aparato estatal.
Importante destacar que el riguroso control de cambios de la ltima mitad del siglo
pasado, cedi el paso a una nueva poltica de capitales con la aprobacin de Estatuto de
Inversiones Internacionales54que otorg libertad en el manejo de divisas, con una tasa de
cambio determinada por el mercado. Y fij los requisitos que deban observar los
inversionistas extranjeros en Colombia y los nacionales en el exterior.
Esta liberalizacin estaba ya muy consolidada en el 2001, cuando el Gobierno Nacional
expidi la nueva ley minera de la mano del Banco Mundial. En junio de 1997, los tcnicos
del Banco Mundial haban presentado el documento Estrategia Minera para Amrica
Latina y el Caribe (Banco Mundial. 1997) en el que esbozaron las reformas legales e
institucionales del sector extractivo para cada uno de los pases de la regin.
54

Ley 9 de 1991

Segn el BM el desarrollo de la minera qued a la zaga en los pases latinoamericanos y

caribeos en las dcadas de 1960 y 1970, cuando muchos pases adoptaron un enfoque
estatista y nacionalizaron las operaciones extranjeras, restringieron el acceso del sector
privado a la tierra para fines de prospeccin y explotacin mineral y subvencionaron al
sector pblico en detrimento del inversionista privado.
Agrega que cuando las economas introducen reformas y se liberalizan, empieza a fluir la
inversin al sector minero, generando un aporte progresivamente mayor a la actividad
econmica, al empleo y al ingreso de la regin. El BM mundial propuso una serie de
reformas constitucionales y a las polticas legal, fiscal e institucional, y ofreci ayuda a los
gobiernos para formular dichas polticas, sus reglamentaciones y para privatizar las
compaas estatales.
Lamentan los tcnicos del BM que Brasilno hubiese atendido sus propuestas para
modernizar su aparato institucional y legal minero. Seguramente, por ello, Brasil es hoy
una nacin industrializada.
Para alcanzar los objetivos de crecimiento econmico, los gobiernos deberan avanzar en
la aprobacin de un marco legal minero, que incluyeraclaridad respecto a la propiedad de
los recursos, garantas a los derechos emanados del ttulo minero, limitacin o reduccin
del papel directo del Estado en las labores de prospeccin y produccin, modernizacin
del catastro minero, eliminacin de los criterios de elegibilidad discriminatorios, libre
transferencia de los derechos, seguridad de la libre comercializacin, tributacin equitativa
basada principalmente en el ingreso, garantas de no expropiacin excepto en los casos
de necesidad pblica mediante el pago del valor justo y en moneda convertible, no
discriminacin y trato igualitario entre inversionistas nacionales y extranjeros.
El paquete de reformas propuesto incluy la eliminacin del control de cambios y la
aprobacin de un rgimen que les facilitara a las empresas mineras el libre acceso a las
divisas a tipos de cambio de mercado para la compra de importaciones esenciales, el
reembolso de prstamos y la repatriacin de utilidades. Esto, agrega el documento,
implicaba la eliminacin del control de cambios y la libertad para exportar y vender la
produccin minera a precios internacionales.
En cuando al rgimen impositivo, el BM propuso que los impuestos no deberan cambiar
significativamente durante toda la vida til del proyecto (estabilidad tributaria), regalas
mnimas o nulas, impuestos nulos o bajos sobre la importacin de equipos de minera;
disposiciones para contrarrestar los impuestos sobre los activos y el reembolso del IVA
pagado sobre los insumos.
Advierte este organismo multilateral que mientras dicha reglamentacin sea discrecional
y las instituciones adecuadas no estn establecidas no se infundir confianza entre los
inversionistas y stos invertirn en otra parte. El BM ha estado ayudando a los gobiernos
a formular dichas polticas y reglamentaciones necesarias.
Menciona a cinco pases, Argentina, Bolivia, Ecuador, Mxico y Per, en los cuales,
gracias a su apoyo tcnico y financiero, avanza en la reforma a sus leyes mineras, las
disposiciones ambientales y las instituciones pblicas. Y en efecto, varios pases de
Amrica Latina, algunos de ellos con graves problemas de deuda externa, iniciaron
sendas reformas a sus regmenes mineros y tributarios y avanzaron simultneamente en
procesos de reestructuracin de sus pasivos financieros internacionales.
Apertura econmica y sector extractivo
Brasil, Colombia y Venezuela eran considerados en ese entonces por el Banco Mundial
como el grupo de pases en los que la industria minera era importante y de gran magnitud,
pero en los cuales el proceso de reformas no haba comenzado o estaba en sus primeras
etapas. Colombia, agrega, a pesar de sus ventajas geolgicas, era el nico pas
productor de minerales importante de la regin que no haba atrado una gran cantidad de

inversin privada para prospeccin, en parte debido a que el gobierno estaba demorado
en la aprobacin de las reformas que con xito se adelantaban en otros pases de
Amrica Latina.
Reconoca que el pas tenaproblemas en la aplicacin de la Ley, disturbios civiles --una
forma de calificar la actividad de las guerrillas izquierdistas de las Fuerzas Armadas
Revolucionarias de Colombia (FARC), y Ejrcito de Liberacin Nacional (ELN), que
rechazan la entrega de los recursos naturales no renovables del pas a las
multinacionales--, que el Cdigo de Minas vigente estableca un sistema discrecional y
fragmentado, y que las instituciones pblicas no estaban preparadas para asegurar el
desarrollo de la minera en manos del sector privado.
Sin embargo, ya para 1997 el Gobierno colombiano estaba preparando una reforma
radical al Decreto 2655 de 1988, considerado en su momento el primer Cdigo Minero del
pas. Este Decreto estableci en cabeza de la Nacin la propiedad de los Recursos
Naturales No Renovables (RNNR), regul el ciclo minero, determin los periodos de cada
ciclo, la duracin de los contratos, preserv los diferentes instrumentos de contratacin
minera con el Estado y mantuvo reservadas enormes reas, llamados aportes mineros, en
las cuales las empresas pblicas actuaban como socios de firmas privadas.
Gremios mineros, lderes polticos y economistas de la nueva lnea empezaron a impulsar
la propuesta de reformular el marco institucional y legal de la industria extractiva para
llegar a una legislacin acorde con las nuevas realidades constitucionales, legales y
econmicas del pas.
Colombia haba reformado su Carta Poltica en 1991; el gobierno de Cesar Gaviria (19901994), inici un acelerado proceso de apertura econmica y los mandamientos del
Consenso de Washington fueron acogidos en los marcos legales que reglamentaban la
nueva Constitucin. El Milagro Chileno, deslumbraba a los hacedores de las polticas
pblicas.
Durante el periodo del presidente Ernesto Samper (1994-1998), el gobierno contrat con
abogadas mineras la redaccin de un borrador de Cdigo de Minas con el objeto de
presentarlo al Congreso de la Repblica.
A finales de 1995 el Ministerio de Minas y Energa conform un grupo interno de trabajo
con el propsito de revisar, evaluar, debatir y ajustar el texto de un proyecto de reforma al
Cdigo de Minas entregado a la Unidad de Planeacin Minero Energtico (UPME), por la
unin temporal contratada para el efecto (Reyes, Villamizar. 1998).
El alcance del proyectosuperaba en algunos aspectos lo recomendado por el Banco
Mundial en 1997, pero fue rechazado por el Congreso de la Repblica debido a que el
gobierno no haba llegado con la comunidad indgena a un acuerdo sobre el texto del
proyecto, como era obligacin a partir de la Ley 21 de 1991, por la cual se ratific el
convenio OIT 169.
Nuevamente en el Gobierno de Andrs Pastrana (1998-2002), se retom la idea de
reformar el Cdigo de Minas, y para ello se contrat a un grupo de abogados para que, no
obstante prestaban sus servicios profesionales de las grandes compaas mineras
nacionales y extranjeras, redactara un borrador de la nueva normativa minera. Luego de
la correspondiente consulta con las comunidades tnicas, mineros y gremios del sector, el
Congreso aprob la reforma y el expresidente Pastrana sancion a finales del 2001 la Ley
685 Cdigo de Minas, vigente hasta nuestros das.
A grandes rasgos, la nueva Ley minera marc un quiebre radical respecto a la normativa
anterior, muy en lnea con las recomendaciones del Banco Mundial. El nuevo Cdigo
redujo el papel del Estado a simple regulador y fiscalizador (tareas que sin embargo
ejecut a medias), consagr el principio monrquico Primero en el tiempo, primero en el
derecho, para el otorgamiento de derechos mineros sin criterio alguno que permitiera
cualificar a los potenciales concesionarios, y pese a que la minera se convirti en un

negociooperado y al servicio de intereses particulares, reiter que la minera era un sector

de utilidad pblica e inters social.
La Ley 685 liber los aportes mineros que el Estado haba liberado y los entreg al sector
privado, liquid las empresas pblicas mineras, unific los mecanismos de contratacin en
las concesiones mineras, reglament los ciclos de la minera, elimin la clasificacin de la
minera en pequea, mediana y gran minera para darle el mismo tratamiento a todos los
emprendimientos, autoriz la transferencia o cesin de derechos sin restricciones,la
autonoma empresarial, no discriminacin entre inversionistas nacionales y extranjeros, y
en general dise una reglamentacin que liberada al sector privado de la
discrecionalidad del Estado en estas materias.
Sin embargo, con el paso de los aos, la ley empez a mostrar su verdadero carcter y
alcance. Se trataba de una normativa elaborada por abogados mineros que era funcional
al desarrollo de grandes proyectos mineros, que desconoca algunos artculos y derechos
fundamentales establecidos por la Constitucin Nacional y que blind al sector dictndose
normas propias en materia ambiental, territorial, tnica y tributaria.
En cuando a la Carta Poltica, no trasciende en el Cdigo de Minas la obligacin del
Estado en cuanto a la planificacin y aprovechamiento de los recursos naturales (artculo
80), haciendo que su explotacin avance en el marco de sostenibilidad fiscal,
contribuyendo al mejoramiento de la calidad de vida de los habitantes, la distribucin
equitativa de oportunidades, los beneficios del desarrollo y la preservacin del medio
ambiente (Artculo 334). El modelo minero pasa por encima de derechos fundamentales
como el derecho a un ambiente sano y la seguridad alimentaria, y deja en letra muerta la
obligacin de invertir las regalas en el mejoramiento de las condiciones sociales de la
poblacin (artculo 361).
No obstante no ser materia de una ley que normatiza y regula el sector minero, la Ley 685
de 2001 dict normas que garantizan la estabilidad de las regalas mineras para los
concesionarios, la seguridad de que su actividad no ser gravada con impuestos locales y
el sistema de amortizacin de activos, como se ver ms adelante.
Poltica de Seguridad Inversionista
El Presidente Alvaro Uribe Vlez asumi la presidencia de la Repblica para el periodo
2002 a 2006, y luego alcanz su reeleccin hasta el 2010. El corazn de su poltica,
defendida con ahnco hasta finalizar los dos periodos presidenciales fue proveer confianza
y seguridad a los inversionistas como un medio para generar mayor crecimiento
econmico y del empleo, para superar la pobreza y construir equidad.
La seguridad inversionista, segn el exmandatario presidencial y su plan de desarrollo,
deba proveerse mediante el saneamiento macroeconmico, la estabilidad de las reglas
de juego, y estmulos a la inversin para generar confianza entre las empresas nacionales
y extranjeras que arriesgaran sus capitales en la economa nacional.
A comienzo de su primer mandato, Uribe anunci instrumentos especficos para promover
su poltica, entre ellos, la firma de tratados de libre comercio y acuerdos para evitar la
doble tributacin, contratos de estabilidad jurdica y un nuevo rgimen para las zonas
francas. Estas decisiones, unidas al boom de los precios de los minerales a partir del
2003, generaron un importante crecimiento de la inversin extranjera;a partir de su
segundo mandato, Uribeprofundiz en el modelo y aprob nuevos incentivos que lograron
impulsar an ms el crecimiento de la inversin extranjera directa (IED), especialmente en
los sectores de hidrocarburos y minas.
Una de las primeras conclusiones que se puede ir sacando hasta este punto es que el
Cdigo de Minas fue un instrumento legal que provea beneficios y garantas importantes
a las empresas mineras, los cuales se fueron consolidando en los regmenes generales

de tributacin, cambiario y de comercio exterior, y en el Estatuto de Inversiones

Internacionales.
Grfico 1

Fuente: Banco de la Repblica

El comportamiento creciente de la inversin extranjera en el periodo 1994 a 1999 se
explica por los ingresos de capital para la adquisicin de las empresas estatales
privatizadas y para la ejecucin de grandes proyectos entregados en concesin a firmas
extranjeras en ese periodo; luego la Inversin se dispar a partir del 2004, como se
observa en la grfica.
Grfico 2

Fuente: Banco de la Repblica

El flujo de inversin extranjera directa (IED), fue en promedio inferior a los dos mil
millones de dlares anuales en el periodo anterior a 2004, ao a partir del cual, tras la
puesta en marcha de la poltica de seguridad inversionista en el segundo mandato de
Alvaro Uribe (2004-2010), lograron impulsar los ingresos por IED y con ella, un muy
rpido crecimiento de recursos financieros para el desarrollo de los sectores de
hidrocarburos y minas.

Grfico 3

Fuente. Banco de la Repblica

La tendencia creciente de la inversin extranjera en el sector de minas comienza en el
ao 2003 en respuesta al auge de los precios internacionales de los minerales del carbn,
oro y nquel, y a una nueva normativa ampliamente favorable a la inversin nacional y
extranjera. Se observa un crecimiento importante de la inversin extranjera a los sectores
de hidrocarburos y minas, aunque con la supremaca de la inversin petrolera en los
ltimos aos.
La IED acumulada en el periodo 2000 al primer trimestre de 2004 muestra que Estados
Unidos era el principal inversionista con US$25.912 millones; seguido de Inglaterra con
US$15.984 millones y Espaa con US$8.579 millones. Sin embargo, a partir del 2004, la
inversin extranjera directa procedente de los llamados parasos fiscales empez a crecer
rpidamente al punto que actualmente son los mayores aportantes de IED, por encima de
los Estados Unidos.
El Gobierno Nacional expidi en octubre de 2013 el Decreto 2193 en el que seala una
lista de 44 pases, jurisdicciones, dominios, estados asociados o territorios que considera
parasos fiscales y siete ms que renen las mismas caractersticas de los anteriores,
pero con los cuales se adelantan trmites orientados a suscribir tratados o acuerdos para
el intercambio de informacin tributaria.
El Gobierno se comprometi a revisar cada ao la lista de pases considerados parasos
fiscales, cuya legislacin laxa en materia de controles y transparencia erosiona la base
gravable del Estado Colombiano. Recientemente, tras un incidente que amenaz las
relaciones de los dos pases, Colombia excluy a Panam de la lista de parasos fiscales,
no obstante es as considerado por la mayora de pases de la regin.
Grafico 4

Fuente: Banco de la Repblica Proexport. Para la elaboracin del grfico se tomaron las
cifras de los pases considerados parasos fiscales por el Gobierno Colombiano con
mayores saldos de IED, entre ellos, Panam, Bermudas, Anguila, Islas Vrgenes
Britnicas, Islas Caymn y Barbados.

2. SECTOR MINERO EN LA ECONOMA COLOMBIANA

Colombia no es considerada un pas minero, sino un pas con minerales. Los sectores
mineros que lograron un rpido crecimiento fueron carbn, oro y nquel, especialmente en
los ltimos aos, como consecuencia del auge de los precios de los minerales en el
mercado internacional y las mejores condiciones para los inversionistas nacionales y
extranjeros, como se expuso en la seccin anterior.
Produccin de minerales
Grfico 5

Fuente. DANE. Cuentas Nacionales. Precios constantes 2005

Colombia produce carbn trmino en los departamentos de Cesar y Guajira, y el cual
exportado en su totalidad desde los puertos de embarque en el mar Caribe. La produccin

corresponde a las compaas multinacionales bhp Billiton, Anglo American y Xstrata,

socias en el complejo de El Cerrejn; Drummond en las minas de La Loma y El Descanso,
y Prodeco que opera las minas de Glencorerecientemente fusionada con Xstrata -,en el
departamento de Cesar.
Grfico 6

Fuente: Sistema de Informacin Minero Colombiano (SIMCO)

La nica mina de nquel del pas es operada por la compaa Cerro Matoso, filial de la
multinacional bhp Billiton, en el departamento de Crdoba, en el norte del pas.
Grfico 7

DANE. Cuentas Nacionales. Precios constantes 2005.

La produccin de oro en Colombia proviene principalmente de pequeas y medianas
compaas, as como de mineros tradicionales e informales que se extienden a lo largo y
ancho del pas, aunque en las ltimas dcadas se observa la participacin de
organizaciones criminales en la produccin y comercializacin del mineral. La compaa
nacional ms grande del pas es Mineros S.A., y hacen presencia tambin varias
multinacionales con proyectos an en fase de exploracin como Barrick, AngloGold
Ashanti, EBX, Continental Gold, B2 Gold y Gran Colombia Gold.
Crecimiento del sector minero

El sector minero Colombiano registr un importante auge de produccin en la dcada

pasada, como consecuencia del boom de precios de los minerales en el mercado
internacional. La inversin extranjera directa fluy tambin al sector y estimul la
extraccin, aprovechando los beneficios otorgados por el Gobierno Nacional.
Grfico 8

Fuente. DANE. Cuentas Nacionales. Precios constantes 2005

En la grfica de observa que el sector minero mantuvo entre el 2008 y 2011 tasas de
crecimiento superiores a las de la economa. Sin embargo, el aporte al crecimiento del
Producto Interno Bruto empieza a ceder a partir del 2012 por las razones antes
expuestas. La participacin del sector minero en el PIB fluctu en el rango de 2 a 3%, con
tendencia decreciente desde el 2011.
Aporte a las exportaciones
Grafico 9

Fuente: DANE. Comercio exterior

El aporte de los minerales a la canasta exportadora del pas ha oscilado entre el 20 a
25%, pero du tendencia es decreciente a partir del 2010. Por producto se destacan las
ventas internacionales de carbn, oro y ferronquel.
Aporte a las finanzas Pblicas

El sector de hidrocarburos es un importante contribuyente de recursos al fisco nacional y

logr sus mximos niveles en los aos 2007 a 2009, cuando su aporte super el 5% del
PIB. Sin embargo, de ah en adelante, en proporcin al PIB, su participacin ha venido en
descenso como consecuencia de un estancamiento en los niveles de produccin y la
cada de los precios del crudo. El aporte ms importante del sector minero viene por el
lado del carbn, pero la contribucin en impuestos y regalas no explica ms all del 1,5%
del PIB.
Grafico 10

Fuente: Guillermo Rudas. Serie Minera en Colombia. Cifras DIAN.

3. PORTAFOLIO INTEGRAL DE BENEFICIOS A LA INDUSTRIA EXTRACTIVA.
Voceros del gobierno, las empresas mineras y sus gremios transmiten la idea de que el
sector goza de los mismos beneficios que todos los dems sectores de la economa y que
estos provienen exclusivamente del Estatuto Tributario.
Esta seccin busca demostrar que las empresas mineras tienen los mismos beneficios de
los dems sectores econmicos y otros especficos adicionales, y que aunque en su
mayora provienen del estatuto tributario, tambin tiene beneficios que se derivan del
mismo Cdigo de Minas, del Estatuto de Inversiones Internacionales, del rgimen
cambiario y de Comercio Exterior, ms otros que vienen por aadidura en los tratados de
libre comercio, losconvenios para evitar la doble tributacin y los acuerdos de proteccin
de la inversin extranjera.
a. Beneficios directos del Cdigo de Minas
Existen en estos estatutos o regmenes normas de carcter general aplicables a todos los
sectores sin discriminacin, sin embargo, tambin existen normas favorables a la minera
como sector receptor de inversin extranjera, parte de las industrias bsicas y subsidios
como agente exportador, o porque hace parte de regmenes especiales que favorecen su
actividad y que dejan espacios de interpretacin para eludir sus pagos al Estado.
Algunos de esos beneficios, como se mencion antes, provienen del mismo Cdigo de
Minas. Entre ellos:
Artculo 228. Estabilidad de las regalas. El monto de las regalas y el sistema para
liquidarlas y reajustadas, sern las vigentes a la poca del contrato de concesin y se
aplicarn durante toda su vigencia. Las modificaciones que sobre esta materia adopte la
ley, solo se aplicarn a los contratos que se celebren y perfeccionen con posterioridad a
su promulgacin.
Artculo 229. Incompatibilidad. La obligacin de pagar regalas sobre la explotacin de
recursos naturales no renovables, es incompatible con el establecimiento de impuestos

nacionales, departamentales y municipales sobre esa misma actividad, sean cuales

fueran su determinacin, modalidades y caractersticas.
Artculo 235. Acreditacin de exportaciones mineras como productos verdes. Los
exportadores mineros que inviertan no menos del 5% del valor FOB de las exportaciones
anuales en proyectos forestales destinados a la exportacin, tendrn derecho a que
dichas inversiones estn exentas de todo tipo de impuestos y gravmenes por un trmino
de 30 aos. Artculo 157 del Decreto 624 de 1989. ET.
Artculo 236. Sistema de amortizacin. Cuando se trate de los costos de adquisicin o
exploracin y explotacin de recursos naturales no renovables, la amortizacin podr
hacerse con base en el sistema de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin
o por el de amortizacin en lnea recta en un trmino no inferior a cinco aos. Cuando las
inversiones realizadas en exploracin resulten infructuosas, su monto podr ser
amortizado en el ao en que se determine tal condicin y en todo caso a ms tardar
dentro de los dos aos siguientes. Artculo 143 del decreto 624 de 1989. ET.
Artculo 227. Regalas. La Ley 141 de 1994 estableci las tarifas de las regalas que las
compaas mineras deben pagar por la explotacin de los diferentes minerales y stas
oscilan entre 4% para oro y 12% por explotacin de sal. Sin embargo, el artculo 227 del
Cdigo de Minas determin sin mayores argumentos que las explotaciones de oro en
Reconocimientos de Propiedad Privada (RPP), pagaban mnimo 0,4% de regalas. El
artculo agrega que el Gobierno reglamentar lo pertinente a la materia, pero 13 aos
despus de expedido el Cdigo de Minas, las compaas aurferas siguen pagando 0,4%.
Los RPP son reas dentro del pas donde el subsuelo y sus minerales son propiedad del
dueo del suelo.
Estas normas sobrepasan el alcance de un Cdigo de Minas, el cual debera enfocarse en
la regulacin del sector, pero expresaban desde el principio el inters del Gobierno
Nacional, del Congreso de la Repblica, abogados y lobistas del sector por alinear la
poltica minera a las propuestas del Banco Mundial expuestas en la primera seccin de
este documento o obtener los mayores beneficios para las mineras.
Las regalas en Colombia son relativamente bajas comparadas con las vigentes en los
pases donde an existen, pero el gobierno se comprometi a mantenerlas en el mismo
nivel durante la vida til de los proyectos; Agrega que las compaas que pagan regalas
no pueden ser gravadas con nuevos impuestos de orden nacional, departamental o
municipal. Esta ltima disposicin perjudic especialmente a los municipios mineros que,
hasta ese entonces, se beneficiaban del llamado Impuesto de Industria y Comercio (ICA),
pues las empresas dejaron de pagarlo con el argumento que pagaban regalas.
Sobre la acreditacin de exportaciones mineras como productos verdes, el mvil del
benefici es loable, sin embargo, ante la ausencia de control y fiscalizacin por parte de la
autoridad ambiental no existe certeza en la diferenciacin entre los proyectos forestales
destinados a la exportacin y las obligaciones ambientales de las compaas originadas
en los Planes de Manejo Ambiental.
Sobre la amortizacin de las inversiones, la historia es larga y permitir sacar una
conclusin adicional. La amortizacin en lnea recta a cinco aos fue introducida en la
regulacin tributaria en 1974 cuando el pas, necesitado de hidrocarburos, creo este
incentivo a la inversin en el sector.

La situacin cambi aos despus con el descubrimiento del campo petrolero de Cao
Limn, en el departamento de Arauca, sin embargo la norma se mantuvo hasta que la Ley
223 de 1995 la elimin. Los industriales del sector aceptaron que la norma fuera derogada
a cambio de que se les eliminara tambin el llamado impuesto de guerra que se cobrara
en ese entonces, pero dos aos despus volvi a aparecer en el Estatuto Tributario, y los
mineros se aseguraron consignndola en el Cdigo de Minas.
De ello se deduce la enorme debilidad de los Gobiernos por mantener lneas de poltica
estable, su gran vulnerabilidad frente a las posiciones de los gremios y las empresas del
sector, y como finalmente la poltica sectorial termina expresando el inters de los
empresarios sobre los intereses generales de la Nacin.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE ORDEN GENERAL QUE FAVORECEN AL SECTOR
EXTRACTIVO
El Estatuto Tributario contiene normas que aplican a todo tipo de contribuyentes. Se trata
de normas de orden general que rigen para todos los sectores de la economa, entre
ellos, el sector extractivo. Se destacan en ellas, un impuesto de renta del 25%, un
impuesto sobre la renta para la equidad del 9%, impuesto sobre ganancias ocasionales
del 10%, e Impuesto sobre Las Ventas (IVA) del 16%, y el gravamen a los movimientos
financieros (4x1000). Otras normas son:
Deduccin por la compra de activos fijos reales. Con el objeto de incentivar la
inversin en la economa colombiana, el gobierno promulg la Ley 1766 de 2004
estableciendo la deduccin del 30% del valor de los activos fijos reales del impuesto de
renta respectivo entre los aos 2004 a 2007 55. Posteriormente, la Ley 1111 de 2006
autoriz que a partir del 1 de enero de 2007, este porcentaje subiera al 40% del valor de
las inversiones efectivamente realizadas en activos fijos reales. El porcentaje volvi a
bajar a 30% en el 2010, ltimo ao de vigencia.56
Poco antes que esta deduccin fuese eliminada, el Gobierno Nacional expidi una norma
segn la cual, sin que las empresas hubiesen llegado a compromisos de inversin para la
firma de contratos de estabilidad jurdica, con el solo hecho de solicitar un contrato de
esta naturaleza, podan suscribirlo incluyendo esta deduccin. Es decir, las empresas
podan seguir haciendo uso de ella, aunque la misma hubiese sido eliminada del
ordenamiento tributario del pas.
Las razones que llevaron al presidente Juan Manuel Santos (2010 2014) a eliminar este
beneficio fueron su crecimiento exponencial que castigo duramente los ingresos fiscales

55

Decreto 1766 de 2004.

56

Ley 1370 de 2009. Artculo 10.

del Estado, que el beneficio se concentr en el sector extractivo y que su aplicacin

simultnea con la amortizacin de los mismos activos en lnea recta termin arrojando
saldos positivos en favor de los empresarios.

Grfico 11

Fuente: Direccin de Impuestos Nacionales y Aduanas DIAN

El costo fiscal de este beneficio ascendi a $13,4 billones de pesos, segn cifras de la
DIAN. Un antiguo director de la Oficina de Impuestos Nacionales, Fernando Sarama,
seal que la aplicacin conjunta de la deduccin por la compra de activos fijos y de la
depreciacin acelerada se hizo de forma tal que el contribuyente recuperaba el 140% del
valor de su inversin y el Estado le aportaban 13,33% del valor de la misma57 (Sarama
2010:4).
Agrega que los montos deducidos generaron el riesgo de una crisis fiscal, razn por la
cual el Presidente Santos decidi eliminar este beneficio a partir del 2011. Este es el
mejor ejemplo de la forma improvisada y ligera como se aprueban los beneficios
tributarios en Colombia.
Deduccin por depreciacin de activos fijos y amortizacin de inversiones. El
estatuto tributario autoriza en forma general la depreciacin de activos fijos y la
amortizacin de inversiones en la modalidad de lnea recta a cinco aos. Esto significa
que el sector extractivo, reconocido por ser intensivo en capital, puede deducir de sus
impuestos de renta la parte alcuota de sus activos fijos e inversiones en cinco aos. De
esta forma, las compaas recuperan en ese trmino sus inversiones y mejoran sus flujos
de caja, pero tambin conlleva un descuento importante que golpea las finanzas de la
Nacin. Adicionalmente, pese a que el valor en libros de estos bienes depreciados es cero
al final de los cinco aos, estos activos continan siendo utilizados en las operaciones por
periodos ms all de los cinco aos.
57

Sarama, Fernando.

Deduccin por amortizacin de inversiones. Las personas jurdicas y naturales pueden

deducir de sus impuestos de renta en cada periodo la parte alcuota de amortizacin de
sus inversiones no depreciables, tales como los costos de exploracin y explotacin de
los recursos naturales no renovables. Esta amortizacin debe hacerse en un trmino no
inferior a cinco aos, pero si cumple requisitos de naturaleza de la inversin o duracin
del negocio, puede amortizar en un plazo inferior. Adems, si la exploracin minera no
arroja descubrimientos comerciales, las inversiones pueden ser amortizadas en mximo
los dos aos siguientes al gasto.
Otros beneficios de orden general:
Compensaciones de prdidas fiscales sin limitaciones, siempre y cuando dichas
prdidas se hubiesen generado a partir de 2007.
Descuento de sus obligaciones tributarias los impuestos pagados en el exterior, los
intereses de los crditos nacionales e internacionales,
Deduccin de los aportes parafiscales en la generacin de empleos formales, y el
IVA pagado en la importacin de maquinaria y equipos para industrias bsicas.
Impuesto de Industria y Comercio (ICA), que va del 0,2 a 1,4%. Sin embargo, la
Ley seala que las empresas mineras debern comparar el pago del ICA y los
impuestos, y pagar nicamente el mayor de los dos. No obstante la Sentencia C227 de 1997 de la Corte Constitucional seal que los impuestos y las regalas
tienen fundamentos constitucionales y finalidades distintas, el Gobierno Nacional
mantiene el principio de que son incompatibles. 58
Los costos y gastos incurridos en el exterior son deducibles en la medida en que
cumplan con los requisitos, entre ellos, los pagos a comisionistas en el exterior, los
intereses sobre crditos a corto plazo (no ms de un ao), derivados de la
importacin y exportacin de mercancas.
Las donaciones a Fundaciones, las cuales tampoco pagarn impuesto de renta, y
los aportes a los gremios mineros pueden ser deducidos del impuesto de renta.
Inversiones y donaciones para desarrollo cientfico y tecnolgico.
Beneficios tributarios de carcter ambiental que autorizan deducciones del
impuesto de renta o exencin del impuesto al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Sin bien son beneficios que contribuyen a la preservacin del medio ambiente, su
costo debera estar a cargo de las empresas obligadas a preservar el entorno
ambiental, pero sin embargo, el Estado asume costos como Determinacin del
costo de venta en plantaciones de reforestacin (artculo 83 del ET), Deduccin
por inversiones en nuevas plantaciones, riesgos, pozos y silos (artculo 157),
Deducciones por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente
(artculo 158-2), exclusin de IVA para maquinaria y equipo importado para control
y mejoramiento del medio ambiente (artculo 424), Deduccin de renta por
reforestacin (artculo 253)
Impuesto de remesa de utilidades.
El impuesto a la remesa de utilidades grava la transferencia al exterior de las rentas y
ganancias percibidas en Colombia por compaas con inversin extranjera. Este impuesto
58

Sentencia C-1071 de 2003. Corte Constitucional.

apareci por primera vez en el Estatuto Tributario con una tarifa del 30%; posteriormente,
en 1999 fue reducido a 19%; con la Ley 6 de 1992 esta tarifa fue reducida al 12% y desde
1996 hasta 2006, cuando desapareci, fue del 7% 59, por un compromiso adquirido por el
Gobierno Nacional con el Fondo Monetario Internacional para eliminar las restricciones
del rgimen cambiario a las exportaciones de la industria extractiva. El impuesto fue
derogado mediante la Ley 1111 de 2006, garantizando a las compaas con inversin
extranjera el giro de sus utilidades sin el pago de este impuesto.
Grfico 12

Fuente: estatutos tributarios

BENEFICIOS ESPECFICOS DEL SECTOR EXTRACTIVO
Deduccin de las regalas de los impuestos.
En un controvertido concepto jurdico, la autoridad tributaria autoriz en el 2005 a las
compaas privadas de la industria extractiva deducir las regalas que pagan al Estado de
sus impuestos a la renta. El argumento utilizado por los gremios mineros que presionaron
la expedicin del concepto es que las regalas eran un costo para las compaas,
contrariando el fundamento constitucional de las mismas. La Carta Poltica establece que
las regalas son una contraprestacin en favor del Estado que se genera por la
explotacin de los recursos naturales no renovables que son de su propiedad.
Grfico 13

Generalidades de la inversin extranjera y tributacin en Colombia. Cuadernos de trabajo. Oficina de

Estudios Econmicos. DIAN. Rafael Osvaldo Ordua R. Marzo 2006.
59

Fuente: DIAN. Las cifras del 2012 son preliminares.

El costo fiscal de la deduccin de las regalas en el periodo 2005 2012 asciende a $13,8
billones de pesos corrientes para el sector de minas y petrleos. Solamente para el sector
minero, el costo fiscal de este beneficio es de $2,8 billones de pesos en el mismo periodo.
Deduccin por agotamiento en explotaciones de minas, gases distintos de
hidrocarburos y depsito naturales en contratos vigentes a octubre 28 de 1974.
El contribuyente que derive renta de explotaciones de minas, gases distintos de los
hidrocarburos y depsitos naturales, en concesiones, aportes, permisos y adjudicaciones
vigentes a octubre 28 de 1974 o en reas de propiedad, cuyo subsuelo minero haya sido
reconocido como de propiedad privada, tendr derecho a una deduccin por agotamiento,
de conformidad con las disposiciones contenidas en los Artculos siguientes. Esta
deduccin por agotamiento se conceder tanto al arrendador o propietario como al
arrendatario o concesionario o beneficiario mencionado, sobre la base de sus respectivos
costos, determinados conforme a las reglas establecidas en el Artculo siguiente.
Deduccin por amortizacin de inversiones en exploraciones de gases y minerales.
Cuando se trate de exploraciones en busca de gases distintos de los hidrocarburos,
minerales u otros depsitos naturales, llevadas a cabo directamente por personas
naturales o por compaas con explotaciones en produccin o por medio de filiales o
subsidiarias, se conceder una deduccin por amortizacin de inversiones de toda dase
hechas en tales exploraciones, con cargo a la renta de explotaciones en el pas, a una
tasa razonable, que en ningn caso exceder del 10% de la respectiva inversin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo anterior.
CONTRATOS DE ESTABILIDAD JURDICA. LEY 963 DE 2005.Su finalidad era
promover inversiones nuevas en el territorio nacional garantizado a los empresarios que si
durante la vigencia de los mismos se modifica en forma adversa alguna norma que
hubiese sido identificada como determinante de la inversin, los inversionistas tendrn
derecho a que se les contine aplicando por el trmino de la duracin del contrato
respectivo.

Colombia es un pas que se distingue por el cumplimiento de sus obligaciones

internacionales y el manejo conservador y sin mayores sobresaltos de su poltica
econmica. De ah que los contratos de estabilidad jurdica no fueron un instrumento
ampliamente utilizado por las compaas mineras, pues en sus contratos de aporte
minero 60lograron consignar derechos que garantizaba su perdurabilidad en el largo plazo.
Uno de los aspectos ms cuestionados de esta figura fue la aplicacin del principio de
favorabilidad que operaba en favor de las compaas y no del Estado. Las empresas
podan acoger y exigir la aplicacin de normas que les fueran favorables, pero el Estado
no poda hacer valer en estos contratos las normas expedidas que ms le convinieran a la
Nacin. Se podr decir que los contratos solo buscaban garantizar la estabilidad a las
empresas, pero la inequidad contractual en favor de solo una de las partes era ostensible.
Estos contratos desaparecieron a partir del 2012, aunque quedan vigentes los que
alcanzaron a ser suscritos antes del 2010.
BENEFICIOS DEL SECTOR EXTRACTIVO COMO INDUSTRIA BSICA
La importacin temporal de maquinaria pesada para industrias bsicas que no se
produzca en el pas est excluida del pago de IVA que es del 16%. Se entienden por
industrias bsicas la minera, el sector de hidrocarburos, qumica pesada, siderrgica,
metalurgia extractiva, y generacin y transmisin de energa, y aunque no existe
informacin disponible para cuantificar este beneficio, se sabe que las importaciones son
cuantiosas y en esa misma medida el costo fiscal para el Estado.
BENEFICIOS DEL REGIMEN DE COMERCIO EXTERIOR
Plan Vallejo. A comienzo de la dcada de los sesenta, el Gobierno Nacional lanz una
poltica para promover el desarrollo econmico y social, y el equilibrio cambiario, llamado
Plan Vallejo. Se trataba de facilitar, libre de gravmenes e impuestos, la importacin de
bienes e insumos que pidieran ser transformados en el pas y luego exportados. Como se
observa, la idea era importar bienes e insumos para generar industria, empleo y valor
agregado, y luego exportar bienes finales al mercado internacional.
Curiosamente, y sin que dichos objetivos sean cumplidos a cabalidad, uno de los mayores
beneficiarios de este plan fue la industria extractiva, la cual goza de exenciones tributarias
y aduaneras para importar equipos y materiales para la produccin de bienes para la
exportacin. La pregunta si la industria extractiva, que opera a manera de enclave en
Colombia, est contribuyendo con la industrializacin de la economa y con la generacin
de empleo?
Grfico 14

Los proyectos mineros de gran envergadura se ejecutan actualmente bajo la figura de los contratos de aporte minero, los cuales
fueron suscritos, uno a uno, entre las grandes empresas del sector y el Gobierno Nacional. Estos contratos solo pueden ser modificados
por acuerdo entre las partes y en ellos se consignan ventajosas beneficios para las compaas mineras, la mayora de ellas,
multinacionales.
60

Fuente: DIAN.
Las exportaciones generadas por el Plan Vallejo en el 2012 ascendieron a US14,7 mil
millones, de las cuales el 44% son exportaciones de las compaas de carbn y
ferronquel. Estas empresas, por estar incorporadas en este Plan, importan bienes y
materias primas excluidos de aranceles y el impuesto IVA, aprovechndose
indebidamente de un beneficio creado para fomentar el desarrollo econmico y social del
pas mediante su industrializacin y generacin de empleo.
Zonas Francas. Las zonas francas son reas geogrficamente delimitadas donde se
desarrollan actividades industriales de bienes y servicios o actividades comerciales, bajo
una normativa especial en materia tributaria, aduanera y de comercio exterior. Fueron
creadas para generar empleo, captar inversiones, como polo de desarrollo regional para
desarrollar actividades productivas de alta competitividad y tecnologa, produccin limpia y
buenas prcticas empresariales. 61
Las empresas localizadas dentro de las zonas francas pagan impuestos de renta del 15%
versus el 25% que rige para los dems contribuyentes en el territorio nacional; las
mercancas que tengan como destino las zonas francas no pagan IVA ni arancel; las
exportaciones son beneficiarias de los Tratados de Libre Comercio suscritos por el pas;
pueden realizar procesamientos parciales por fuera de la zona franca hasta por nueve
meses, y pueden vender sus bienes y servicios en el territorio nacional sin cuotas ni
restricciones, previa nacionalizacin de la mercanca.
Muy poca informacin existe sobre las empresas mineras que utilizan este beneficio, sin
embargo, se sabe que el puerto carbonfero de Prodeco, el tercer productor de carbn
colombiano en el departamento de Cesar, fue declarado zona franca y disfruta de los
beneficios antes mencionados. El Banco de la Repblica menciona en sus informes la
existencia de zonas francas para oro, sin embargo no fue posible obtener informacin en
el ministerio de Comercio Exterior, Industria y turismo, ente encargado de la declaracin
de las zonas francas.
BENEFICIOS DEL SECTOR EXTRACTIVO CON INVERSIN EXTRANJERA
Manual para la presentacin de solicitudes de declaratoria de zonas francas. Junio 2010. Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo.
61

Derechos del Inversionista extranjero.

Colombia es actualmente reconocida por el Banco Mundial como el primer pas

latinoamericano en proteccin de la inversin extranjera.62 El Gobierno estableci la
igualdad de trato (acceso a los mismosbeneficios e incentivos establecidos para la
inversin nacional63), universalidad, automaticidad (la inversin extranjera no requiere
autorizacin previa, con excepcin de la inversin en los sectores asegurador y financiero)
y estabilidad.
Sin embargo, la Ley establece que no podr haber inversin extranjera en los sectores de
defensa y seguridad nacional, o en el de procesamiento, disposicin y desecho de
basuras txicas, peligrosas o radioactivas no producidas en el pas).
El Estatuto de Inversiones Internacionales garantiza el reembolso de la inversin y la
remisin de utilidades asociadas a la misma, y agrega que las condiciones no podrn ser
modificadas de manera desfavorable para el inversionista, excepto en caso que las
reservas internacionales sean inferiores a tres meses de importaciones). 64
Beneficios cambiarios
El Gobierno nacional reconoce derechos cambiarios a los inversionistas extranjeros, la
posibilidad de reinvertir sus utilidades, o retener en los supervits las utilidades no
distribuidas con derecho a giro; a capitalizar las sumas con derecho a giro producto de
obligaciones derivadas de la inversin, a remitir al exterior en moneda libremente
convertible las utilidades netas que peridicamente generen sus inversiones con base en
los balances de cada ejercicio social y a enviar al exterior en moneda libremente
convertible las sumas recibidas producto de la enajenacin de la inversin dentro del pas
o de la liquidacin de la empresa o portafolio, o de la reduccin de su capital. Para
obtener estos beneficios o derechos cambiarios, el titular solamente necesita registrar el
capital ingresado ante el Banco de la Repblica.
Solucin de controversias, sanciones y Controles
El Rgimen de Inversiones Internacionales establece que la Ley y la jurisdiccin aplicable
para la solucin de controversias o conflictos derivados de la aplicacin del rgimen
mencionado es la legislacin colombiana. Sin embargo, los Tratados de Libre Comercio
suscritos durante los ltimos aos en el pas, se refieren para estos casos a cortes
internacionales, entre ellos, al Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a
la Inversin (CIADI).
BENEFICIOS DEL RGIMEN CAMBIARIO
El rgimen cambiario de los sectores de hidrocarburos y minera, incluidas las actividades
de exploracin y explotacin de petrleo, gas natural, carbn, ferronquel o uranio, estar
sujeto a las regulaciones de la Junta Directiva del Banco de la Repblica conforme a sus
competencias. Este rgimen que prevalece sobre el de carcter general, concede
beneficios a las sucursales de firmas extranjeras, como realizar algunos pagos en
moneda extranjera dentro del pas, recibir el pago delproducto de las ventas de la
sucursal en el exterior directamente por la oficina de la principal y sin tener obligacin de
reintegrarlo al pas, y recibir transferencias por parte de la oficina principal a favor de la
62

Gua legal para hacer negocios en Colombia. 2014. Proexport y Ernst&Young S.A.S.

Carta Poltica. Artculo 100. Los extranjeros disfrutarn en Colombia de los mismos derechos civiles que
se concedern a los colombianos.
63

64

Rgimen especial de inversiones internacionales. Decreto 2080 de 2000. Artculo 11.

sucursal, a ttulo de inversin suplementaria, as como el aporte de bienes en especie al

mismo ttulo.
Reintegro de Divisas
La Resolucin 8 de 2000 del Banco de la Repblica, por su parte, establece que no es
obligatorio reintegrar al mercado cambiario las divisas provenientes de las ventas en
moneda extranjera efectuadas por las sucursales de sociedades extranjeras que realicen
actividades de exploracin y explotacin del petrleo, gas natural, carbn, ferronquel o
uranio.
Esto significa que las sucursales de las compaas extranjeras que operan en Colombia,
cuando exportan los minerales, no tienen ninguna obligacin de reintegrar el producto de
las ventas en el exterior. Solamente, debern reintegrar al mercado cambiario las divisas
que requieran para atender gastos en moneda colombiana, como gastos de nmina,
mantenimiento de equipos y otros gastos locales, pago de impuestos, entre otros, dado
que les est prohibido adquirir divisas en el mercado cambiario local.
Este esquema es lo que se ha denominado como economa de enclave, la cual se
corresponde con un modelo econmico donde las compaas extranjeras se localizan en
un determinado pas para extraer algn recurso no renovable para la exportacin con muy
poca integracin con el mercado interno seal el profesor Jorge Espitia, funcionario de
la Contralora General de la Repblica. 65

Deduccin de intereses y crditos externos

El pago de intereses de endeudamiento externo est sujeto a una retencin en la fuente

del 14% para crditos cuyo plazo sea mayor a un ao y del 33% para crditos menos a un
ao. Algunos intereses se encuentran exentos de retencin en la fuente, como es el caso
de los crditos de corto plazo originados en la importacin de mercancas.
TRATADOS DE LIBRE COMERCIO.
Colombia ha suscrito 13 Tratados de Libre Comercio (TLC) con 61 pases. Estos tratados
generan facilidades y beneficios a las empresas para comerciar sus productos, pero se
destacan en los mismos el hecho de que los desacuerdos y conflictos se discutirn y
decidirn en tribunales internacionales, perdiendo los pases soberana para decidir bajo
los parmetros de su ordenamiento jurdico local.
Los Tratados de Libre Comercio incluyen los pases de origen de las multinacionales
mineras que operan en Colombia.
TLC con Estados Unidos. 2006. Drummond ltd
TLC Con la Unin Europea. 2012. Glencore-Xstrata (Suiza) con inversiones en
Prodeco y Cerrejn, y bhp Billiton (Reino Unido) con inversiones en Cerrejn y
Cerro Matoso.
TLC con Canad (2008). Numerosas empresas canadienses que tienen intereses
en los sectores mineros y de hidrocarburos. Greystar-Eco Oro Minerals Corp.
ACUERDOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN.
La distribucin regional de la actividad agrcola, minera y no minera en Colombia 1975 2012. (2014),
Jorge Enrique Espitia. Serie Minera en Colombia. Volumen 3. Contralora General de la Repblica.
65

Colombia suscribi tratados para evitar la doble tributacin con los pases de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), y mantiene vigentes los llamados ADTs con
Espaa, Chile, Suiza, Mxico y Canad. As mismo, adelanta gestiones con el mismo fin
con otros pases. Estos tratados se concentran en el impuesto de la renta y al patrimonio,
y no incluyen el Impuesto al Valor Agregado (IVA), o el impuesto de Industria y Comercio
(ICA), y por lo general la posicin del pas ha sido la de tener como base de estos
tratados los lineamientos de la OCDE y las Naciones Unidas, que se basan en el criterio
de residencia para determinar la potestad tributaria de los pases partes en la
negociacin.
INSTRUMENTOS INTERNACIONALES DE PROTECCIN DE LA INVERSIN
EXTRANJERA.
Acuerdos para la proteccin de la Inversin Extranjera. Colombia mantiene vigentes
acuerdos internacionales (Alls), orientados a garantizar condiciones favorables para los
inversionistas extranjeros, as como marcos regulatorios transparentes y la reduccin de
riesgos no comerciales.
Estos acuerdos reiteran los principios de trato igualitario, trato de la nacin ms
favorecida, trato justo y equitativo, prohibicin de la expropiacin ilegal (sin justa causa o
discriminatoria), reduccin de obstculos a la inversin y resolucin de controversias. Los
tratados de libre comercio incluyen captulos sobre proteccin a la IE y les dan a los
inversionistas posibilidad de demandar al Estado Colombiano ante tribunales
internacionales de arbitraje cuando considere que ha habido una violacin a la proteccin
brindada en los contratos.
Colombia ha suscrito acuerdos bilaterales de proteccin de la inversin extranjera con
Suiza, Canad y Estados Unidos, entre otros. Varias multinacionales de estas
nacionalidades operan en el sector extractivo colombiano.
Colombia es parte tambin de la Agencia Multilateral de Garanta de Inversiones (MIGA),
del Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a las Inversiones (CIADI /
ICSID), y de la Corporacin de Inversiones Privadas en el Extranjero (OPIC).
En suma, con esta exposicin se desvirtan los argumentos segn los cuales el sector
extractivo tiene nicamente los beneficios previstos en el Estatuto Tributario y que ellos
son los mismos que aplican para todos los dems sectores de la economa. Como se
observ, los beneficios del sector estn contenidos, adems del Estatuto Tributario, del
Estatuto de Inversiones Internacionales, del rgimen cambiario y de Comercio Exterior, de
los Tratados de Libre Comercio, de los Convenio para evitar la doble tributacin, y de los
acuerdos de proteccin de la inversin extranjera.
4. INCIDENCIA DE LOS BENEFICIOS INTEGRALES A LA MINERIA
La poltica econmica de los ltimos gobiernos ha estadoorientada a promover el
crecimiento de la economa, a generar empleo yreducir la desigualdad. En lnea con esos
objetivos, la normativa minera, tributaria, cambiaria y de comercio exterior se fue
modificando para ajustarse en la misma direccin. Sin embargo, no existe a nivel de

gobierno una evaluacin integral o especfica de los beneficios contenidos en las

diferentes polticas, incluso cuando su aplicacin lleva a una distorsin de los objetivos
planteados.
Luego de un boom de precios de los minerales en el mercado internacional y de una
poca de relativa bonanza, a partir del 2011 la economa empez a mostrar sntomas de
la reversin en sus principales indicadores econmicos.El Presupuesto General de la
Nacin 2014, presentado recientemente por el Gobierno al Congreso, registra un
desbalance de $12,5 billones de pesos (unos US$6.200 millones), como consecuencia de
la cada en los ingresos de las exportaciones minero-energticas y de la improvisada
reforma tributaria del 2012, que adems de sobre-gravar al factor trabajo, profundiz en la
inequidad y no arroj los resultados esperados.
En consecuencia, dada la cada de los ingresos fiscales y externos, el pas se enfrenta a
una nueva reforma tributaria, sin que la anterior se hubiese consolidado. En esta seccin
se profundizar sobre el impactos de las deducciones tributarias en los ingreso del Estado
y en las cuentas externas del pas.
Implicaciones fiscales
Los estudios independientes realizados en los ltimos aos coinciden en que el bajo nivel
de recaudo tributario en Colombia y su inequidad y falta de progresividad se explican,
entre otros, por los numerosos y bondadosos beneficios fiscales de su marco tributario.
Como vimos en la primera parte de este trabajo, las personas jurdicas cuentan con una
amplia gama de deducciones, exenciones y descuentos tributarios, las que interpretadas
a su conveniencia, reducen el pago de impuestos al fisco nacional.
El desbalance del presupuesto nacional para el 2014 asciende a US$6.200 millones y el
gobierno nacional propone una nueva reforma tributaria para gravar an ms a los
contribuyentes, mientras de otro lado permite que las compaas mineras reduzcan sus
impuestos de renta con deducciones que superan los $22,9 billones de pesos en el 2012,
(unos US$11,000 millones de dlares) segn los clculos de la misma autoridad tributaria.
El actual sistema tributario Colombiano est permeado por exoneraciones tributarias, las
cuales pretenden atender los ms diversos propsitos, entre los cuales se destacan la
generacin de empleo, la promocin de algunos sectores econmicos, la promocin y
conservacin ambiental, el fomento de la inversin nacional o extranjera, desarrollo
regional y el impulso de las exportaciones, seala un estudio del rea de Coordinacin de
Estudios Econmicos de la Direccin de Impuestos y aduanas Nacionales DIAN.
Para alcanzar esos objetivos, la legislacin autoriza cuatro tipos de beneficios sobre el
impuesto de renta; los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las
deducciones, las rentas exentas y los descuentos tributarios. En el siguiente cuadro, se
muestran los montos de las rentas exentas, los descuentos y la deduccin por compra de
activos fijo reales, en el gobierno del expresidente Alvaro Uribe Vlez.
Obsrvese que la DIAN no cuantifica el beneficio llamado Ingresos no Constitutivos de
Renta ni la ganancia ocasional, de manera que el monto presentado de los beneficios
tributarios es parcial.
Grfico 15

Fuente: El gasto tributario en Colombia. Coordinacin de Estudios Econmicos

DIAN.
Si bien existieron incentivos para la industria nacional antes del 2002, es a partir
de ese ao, el primero del gobierno del expresidente Uribe, cuando la poltica de
proteccin a la inversin extranjera empieza a consolidarse y por tanto a erosionar
el recaudo tributario.
Se observa el rpido crecimiento de los beneficios tributarios en general a partir
del 2002, entre ellos la deduccin por compra de activos fijos reales. Eliminada
esta deduccin a partir del 2010, empieza un crecimiento importante de las
exenciones tributarias, especialmente de personas naturales, cuya tendencia
debera ser objeto de mayor atencin y anlisis por parte de la autoridad tributaria.
Grfico 16

El Gasto Tributario en Colombia. Coordinacin de Estudios Econmicos. DIAN

La deduccin por compra de activos fijos empez a crecer a partir del ao 2004 y entre
los sectores que en mayor porcentaje aprovech este beneficio fueron los de electricidad,
gas y vapor, minero y de servicios de transporte y almacenamiento y comunicaciones. El
sector minero lleg a explicar el 38% del total del beneficio en el 2010, ao a partir del
cual fue eliminado, y ello se explica por ser un sector intensivo en capital.
Una de las razones por las cuales el presidente Juan Manuel Santos elimin este
beneficio en la mini-reforma tributaria del 2010 se debi a su rpido crecimiento en los
aos 2008 a 2010; el costo fiscal empez a pesar significativamente en el recaudo fiscal,
especialmente despus que el porcentaje de la deduccin subi transitoriamente de 30%
a 40% en el 2008 y 2009.
En ex director de Impuestos Nacionales, Fernando Sarama, llam la atencin sobre la
inminencia de una crisis fiscal si este beneficio se hubiese mantenido en el estatuto
tributario. Adems, dijo Sarama, la aplicacin simultnea de este beneficio con la
depreciacin de activos en lnea recta (cinco aos), implicaba que por cada $100
invertidos, el Estado devolva $138 pesos a los inversionistas.
Sin embargo, la pregunta ms importante que surge del anlisis de estos beneficios es:
Por qu razn el Estado beneficia y subsidia a un sector que simultneamente estaba
obteniendo ingresos extraordinarios como consecuencia del alza de los precios de los
minerales en el mercado internacional? La respuesta quiz en encuentra en la
empecinada tendencia de los ltimos gobiernos a estimular la presencia de la inversin
extranjera en el pas y a la capacidad de lobby de las compaas mineras y de sus
gremios.
Tasas nominales y efectivas de tributacin
La literatura econmica ha ahondado en los impactos positivos y negativos de las polticas
que buscan estimular sectores especficos de la economa mediante el uso de los
beneficios tributarios. Algunos pases han tenido xito en estas polticas cuando se
concentran en sectores en los cuales poseen ventajas competitivas y ella se ha
mantenido en el largo plazo como poltica de Estado, pero en otros han desembocado en
corrupcin, ineficiencia, inequidad con otros sectores no beneficiados, afectando
gravemente los ingresos fiscales, el gasto social del Estado y la equidad.
Desde la perspectiva de la poltica estatal, una forma de determinar la incidencia de los
beneficios aprobados es observando el comportamiento de la tasa nominal de tributacin
que recae sobre todos los contribuyentes, especialmente aquellos sectores sin posibilidad
de incidir en la poltica tributaria, y la tasa efectiva de quienes aprovechan los beneficios.
Existen tres procedimientos que aproximan a la determinacin del impuesto efectivo de
tributacin. Uno es el empleado por la DIAN a partir de las declaraciones de impuestos de

los declarantes; otro es a travs de los estados financieros que presentan los
contribuyentes a la Superintendencia de Sociedades, y finalmente a partir de la
informacin de la renta de los factores publicadaen Colombia por el DANE.
DIAN. La tasa nominal del impuesto de renta ha tenido dos periodos importantes en la
dcada pasada. La primera que va de 2002 a 2006 cuando estuvo vigente una sobretasa
al impuesto de renta, y la segunda cuando se elimin la sobretasa y esta qued en 33%.

Grfico 17

Fuente. DIAN
Para calcular la tasa efectiva del impuesto de renta (TER), la DIAN utiliza la siguiente
frmula:
TER = (Impuesto de renta) / (Renta lquida gravable + rentas exentas + deduccin).
La tasa resultante es la tarifa efectiva de los contribuyentes. Sin embargo, como esta
misma entidad sostiene en el informe mencionado, en la determinacin de la tarifa
efectiva solo tuvo en cuenta las deducciones, exenciones y descuentos, pero no los
llamados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Se hace necesario
entonces avanzar en una metodologa que permita precisar an ms la tarifa efectiva
de renta de los sectores econmicos y llevarla al sector minero.
Superintendencia de Sociedades:

Un segundo camino es la que ha venido aplicando el economista Jorge Enrique

Espitia, funcionario de la Contralora General de la Repblica,para observar el
comportamiento de las tasas nominales y efectivas de tributacin a partir de los
balances presentados por las empresas a la Superintendencia de Sociedades.
El anlisis de los balances del sector minero global, que es la forma como la
Superintendencia de Sociedades presenta los balances, muestra cmo la renta lquida
gravable del sector minero se reduce como consecuencia del crecimiento de los
beneficios tributarios comentados antes, pero tambin de otros gastos que la
legislacin permite se deduzcan del impuesto de renta, como son los gastos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, los gastos operacionales de
administracin y ventas, los cuales muestran tendencias crecientes en el periodo 2010
2013.

Fuente: Balances compaa Cerro Matoso S.A. suministrado por la Superintendencia

de Sociedades
Muchos de los tems incluidos dentro de los gastos operacionales y de ventas podran
tener alguna justificacin, sin embargo, tambin se ha abusado de estas deducciones
para introducir gastos inexistentes o sobrefacturados, aprovechando que la
informacin que deben entregar sobre ellos a la autoridad tributaria es mnima y que
en caso de cualquier requerimiento adicional de informacin, siempre tendr la
interpretacin opaca o gris que justifique el gasto.

De manera que si bien los beneficios tributarios aprobados por los gobiernos tienen
visos de legalidad y a/legalidad 66, la evasin y elusin tributaria podran haber
encontrado en los gastos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, los gastos
operacionales de administracin y los gastos operacionales de venta, la puerta para
reducir an ms los aportes de los contribuyentes al fisco nacional: Elusin fiscal.
Para determinar la tasa efectiva de tributacin del sector minero en general, se emple
el siguiente procedimiento:
Renta lquida gravable = Ingresos netos total deducciones
Impuesto efectivamente pagado = Renta Lquida Gravable * Tasa nominal de
tributacin (33%)
Tasa efectiva de renta = Impuesto efectivamente pagado / Ingresos Netos

Tabla 1. Balance agregado compaas mineras

Superintendencia de Sociedades - Empresas Sector Minero - Millones de pesos
Aos
2.010
2.011
2.012
Ingresos brutos operacionales

85.214.683,00 128.397.541,00 127.976.437,00

Costo Total

49.189.298,00

68.922.859,00

74.216.246,00

Ingresos netos= IT-CT

Deducciones
Gastos operaciones de
administracin

36.025.385,00

59.474.682,00

53.760.191,00

4.465.548,00

6.827.734,00

7.953.133,00

4.487.837,00

3.961.989,00

3.436.969,00

195.995,00

2.287.631,00

366.289,00

4.460.492,00

71.121,00

92.992,00

Total Deducciones

20.445.275,00

23.220.511,00

22.493.379,00

Total rentas exentas

221.194,00

187.248,00

217.612,00

Renta lquida gravable

17.111.315,00

36.151.400,00

32.369.088,00

Impuesto a cargo al 33%

Descuentos tributarios

5.646.733,95

11.929.962,00

10.681.799,04

Gastos operaciones de venta

Ingresos no constitutivo de renta
Deduccin compra de AF

Entendemos como normas a/legales aquellas que si bien tiene un sustento en la normas legales, no
tienen justificacin econmica y social o que son producto de curiosas interpretaciones tributarias.
66

Tasa Nominal de renta

Tasa Efectiva de Renta

125.746,00

192.423,00

192.967,00

33%
16%

33%
20%

33%
20%

Aspectos a resaltar del balance agregados de las compaas del sector Minero. a) El
crecimiento de los costos operativos no se corresponde con el comportamiento de las
ventas, lo que se puede explicar por el descenso de precios. b) Un crecimiento inusitado
de los ingresos no constitutivos de renta y ganancia ocasional en el ao 2012, c) Tasas
efectivas promedio de tributacin del 19% en el periodo estudiado, inferior en un 57% a la
tasa nominal de tributacin y a las tarifas presentadas por la DIAN y d) deducciones para
el sector minero de $22 billones de pesos promedio en el periodo analizado.
Comparando las tasas efectivas de tributacin reportadas por la DIAN para el conjunto de
contribuyentes colombianos, se observa que las tasas efectivas obtenidas directamente
de los balances reportados por las empresas mineras son muy inferiores a la de los
dems sectores de la economa. La diferencia entre una y otra se explica, como se dijo
antes, por los beneficios tributarios aprobados por el gobierno nacional y por aquellos
gastos y costos que las empresas manipulan para reducir sus aportes al fisco nacional.
Tercera alternativa. En un anlisis sobre la renta minera en Colombia realizado por Jorge
Enrique Espitia (ya mencionado) y Guillermo Rudas Lleras, y publicado en el primer
volumen de la serie Minera En Colombia de la Contralora General de la Repblica
(CGR), los expertos sealan que El rgimen tributario en Colombia se caracteriza por su
intrincada complejidad y la precaria exigencia a las empresas de presentar informacin
detallada en sus declaraciones de renta, con la consecuente ausencia de transparencia.
Adems, existe una amplia gama de deducciones, descuentos y exenciones al impuesto
de renta vigentes en la legislacin tributaria del pas.
Destacan el gasto fiscal de algunas deducciones aprobadas al sector minero colombiano,
entre ellos, la deduccin por compra de activos fijos reales, que entre 2004 y 2007fue del
30%, luego subi al 40% en el 2008 y 2009, y baj nuevamente al 30% en el 2010,
cuando fue eliminado. Este ha sido uno de los beneficios ms exorbitantes y onerosos en
la historia tributaria del pas, y refleja el desmesurado inters del Gobierno del
expresidente Alvaro Uribe por maximizar la seguridad jurdica a los inversionistas.
Otras deducciones tienen que ver con la deduccin de las regalas que le pagan las
mineras al Estado de sus declaraciones de renta, la depreciacin en lnea recta de los
activos de las empresas, que en el caso de las mineras, por ser intensivas en capital,
alcanza elevados niveles, y la amortizacin de inversiones.
Espitia y Rudas, utilizando las estadsticas tributarias Personas Jurdicas de la Direccin
de Impuesto y Aduanas Nacionales (DIAN), estiman y comparan el impuesto nominal de

renta y el impuesto efectivamente pagado por las empresas mineras, y encuentran una
diferencia sustancial con las estadsticas reportadas por esa misma entidad.
Grfica 18

Fuente: Clculos de Rudas y Espitia a partir de las estadsticas de la DIAN. Serie

Minera en Colombia. CGR.

Los autores concluyen que las tasas efectivas de tributacin en la minera han fluctuado
entre 10,2% y 17,4% en la dcada pasada, pero aun as muy bajas respecto a las tasas
nominales, de manera que algunas empresas formales obtuvieron amplias ventajas
tributarias, expresadas en el hecho de que por cada cien pesos que declararon por
concepto de renta en el 2011, obtuvieron rebajas de 116 pesos por este concepto.

Grfica 19

Fuente: Diversos clculos segn fuentes antes mencionadas

Tambin un anlisis elaborado por el congresista Jorge Enrique Robledo, con base en
informacin del Ministerio de Hacienda, concluye que las tasas efectivas de tributacin de
los sectores minero y petrolero mantienen una tendencia a reducirse frente a las tasas
nominales como consecuencia de los costosos beneficios tributarios que privilegian estos
sectores.
Cuadro # 1
Impuesto a la renta del sector minero y petrolero (incluye a Ecopetrol)
Tasas porcentuales
2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

Tarifa
Nominal

35

39

37

34

34

31

33

Tarifa
Efectiva

22

23

22

20

20

13

16

Diferencia

13

16

15

14

14

18

17

Fuente: Los beneficios que No deja la inversin extranjera. Recalca

Una comparacin de las tasas efectivas de tributacin minera desde diferentes
aproximaciones seala que de cualquier forma las mismas siempre han sido inferiores a
la tasa nominal y que en el caso de los estudios ms completos, a partir de los balances
agregados de las empresas, y de su cotejo con fuentes como el DANE, Ministerios de
Comercio Exterior y Minas y Energa, entre otras, los niveles son bajos y expresan la
gestin de los diferentes gobiernos por atraer la inversin mediante beneficios tributarios.

Precios de Transferencia
Uno de los instrumentos ms comunes para reducir transferir utilidades al exterior y
reducir el pago de impuestos en los territorios donde se genera la renta son los llamados
precios de transferencia. Se trata de actividades realizadas entre filiales o sucursales
vinculados econmicamente a una misma cabeza o holding empresarial. En Colombia, es
comn que las empresas mineras vendan sus productos a comercializadoras o
intermediarios, que normalmente pertenecen al mismo grupo econmico, creadas a su
vez en parasos fiscales.
Para una mejor explicacin, se transcribe a continuacin una entrevista al ex director
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, Juan Ricardo Ortega.
Periodistas (P). La baja tributacin en minera es porque hay unas reglas a las
que apost el pas para atraer inversin extranjera?
Juan Ricardo Ortega (JRO). No. Hay corrupcin
P. Es decir que, si se aplican las reglas de juego existentes, pagaran igual que
las dems empresas?
JRO. As es. De hecho, ya lo vienen haciendo, con las medidas que se han tomado.
P Y dnde est la ganancia?
JRO: Por ejemplo una carbonera pact que comprara la regala a 86 dlares la
tonelada. Lo va a vender afuera (el carbn), y utiliza una sociedad ubicada en un
paraso fiscal. Dicha sociedad es propiedad de la misma empresa minera, por lo que
se lo vende a 56 dlares, es decir, 30 menos de los que lo compr. Luego, desde el
paraso fiscal, el mismo carbn sale para Italia a 107 dlares (la tonelada). Los 30
dlares que descont para venderlos a su propia sociedad, los llevan a la contabilidad
como una contra-utilidad y disminuye los impuestos.
P. Cmo se detect esto?
JRO: Hasta la resta de las regalas es normal, pero que venda a prdida el carbn de
las regalas, no. Nos preguntamos por qu vende a perdida, por qu el valor es tanta
plata por debajo de los que lo compra y por qu lo vendido siempre a es a parasos
fiscales.
P. Slo pasa con el carbn?
JRO: La minera se vende en parasos fiscales
Fuente: La minera se vende en parasos fiscales. Portafolio.co - Mayo 7 de 2013

Los precios de transferencia constituyen otro mecanismo de evasin de impuestos, pese

a que el Gobierno Colombiano, con un retraso de ms de diez aos, apenas en 2012
determin la lista de parasos fiscales con un rgimen tributario especial, y desde el 2010
cre obligaciones, llamadas comprobatorias y de informacin exgena, para las
compaas que trazan bienes y servicios con firmas establecidas en parasos fiscales.
Bsicamente, la idea es que las compaas demuestren que los precios de transferencia o
de transaccin con vinculadas econmicas guardan estrecha relacin con los precios de
mercado. Sin embargo, en la medida que crece la vigilancia a los precios que utilizan las
compaas para fines tributarios, crecen otras formas o instrumentos para reducir sus
obligaciones tributarias, como se coment anteriormente.
En general, es imposible identificar el monto de las deducciones, exenciones y
descuentos aplicados por las compaas mineras. La falta de transparencia de la
informacin solamente permite solo llegar a inferencias globales, entre ellas, el aumento
creciente de los llamados gastos operaciones de administracin y ventas como uno de los
instrumentos que de manera importante erosionan los ingresos fiscales del pas.
Adicionalmente, la reduccin en el pago de impuestos por parte de las compaas
mineras golpean tambin la llamada renta minera (impuestos pagados por las compaas
mineras + regalas mineras) que, aunque no es el objeto de este trabajo, implican una
muy baja participacin del Estado en el valor agregado generado por la explotacin de
recursos que son de su propiedad. Rudas y Espitia graficaron esta situacin de la
siguiente forma:
Grfica 20

Fuente: Participacin del Estado y de la Sociedad en la renta minera (2013). Minera

en Colombia. Volumen 1. Contralora General de la Repblica. (CGR)
Significa que en el periodo 2004 2011, por cada cien pesos que las compaas mineras
pagaron concepto de regalas, dedujeron de sus impuestos $132 pesos por beneficios
tributarios. En consecuencia, el Estado no solo no obtiene ningn retorno por la
explotacin de sus propios recursos naturales no renovables, sino que permite el
descuento de $32 pesos adicionales de obligaciones impositivas de las compaas
mineras, segn el estudio mencionado.

OTRAS IMPLICACIONES MS ALL DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Como se observ en la primera parte de este trabajo, los beneficios del sector
extractivista colombiano surgen no solo del estatuto tributario, sino que tienen su origen
tambin en el mismo Cdigo de Minas, en el estatuto de Inversiones Internacionales y los
regmenes cambiario y de comercio exterior.
En la anterior subseccin, se analiz en detalle el impacto de los beneficios tributarios
sobre el recaudo fiscal de la Nacin, y se dijo que la diferencia entre las tasas nominales y
efectivas de tributacin se explican bien por una poltica extremadamente bondadosa de
los gobiernos para atraer la inversin y proveerla de mximas garantas, y de
interpretaciones y prcticas irregulares de los contribuyentes al momento de presentar su
declaracin para reducir sus obligaciones impositivas.

Algunas de esas prcticas sern expuestas posteriormente impactan directamente los

ingresos pblicos de los Estado, pero los beneficios de orden cambiario, de comercio
exterior y el rgimen especial de la inversin extranjera golpean la balanza de pagos.

Impacto sobre las cuentas externas.

El auge de la Inversin Extranjera Directa (IED), y de las exportaciones mineroenergticas cambiaron el perfil de las cuentas externas del pas y ahora que el auge
revierte como consecuencia de la cada de los precios del petrleo, carbn, ferronquel y
oro, el saldo de las balanzas de bienes y servicios y de la renta de factores empiezan a
mostrar dficits crecientes
La cuenta corriente de la balanza de pagos empez a deteriorarse desde el ao 2009. Se
explica principalmente por una mayor dinmica de las importaciones frente a las
exportaciones del pas. Dentro de las exportaciones, se observas leves disminuciones en
los volmenes de exportacin y el deterioro de los precios del petrleo y de los minerales
en el mercado internacional.
En la balanza de la renta de los factores es tambin deficitaria como consecuencia de un
mayor egreso de capitales y el giro de utilidades al exterior y una menor dinmica de los
ingresos, entre ellos, de la IED. Se observa una gran dinmica en la importacin de los
llamados servicios empresariales, sobre los cuales debera el Gobierno empezar a
concentrar su atencin.
Grfica 23

Fuente. Estadsticas del Banco de la Repblica.

Se observa en la grfica la profundizacin del dficit de la cuenta corriente de la balanza
de pagos como proporcin del Producto Interno Bruto (PIB). A junio de 2014, el dficit de
esta cuenta ascenda a US$8.107 millones de dlares, frente a los US$5.453 millones un
ao antes.
Pero as como es posible estimar el costo fiscal de los beneficios tributarios o el monto de
ingresos a los cuales el Estado renuncia para incentivar sectores de la economa o el
empleo, as mismo existen beneficios de otro orden que no se pueden cuantificar para
lograr una aproximacin al costo global del favorecimiento del gobierno a los
inversionistas nacionales y extranjeros.

6. UN CASO DE ESTUDIO - CERROMATOSO S.A.

La compaa anglo-australiana BHPBilliton tiene intereses en las explotaciones de carbn en la mina de El
Cerrejn, departamento de Guajira, y de nquel a travs de la empresa Cerro Matoso en el departamento de
Crdoba. Esta multinacional, catalogada como la mayor empresa minera del mundo, posee el 33,3% de la
propiedad en la mina de El Cerrejn y controla a Cerro Matoso S.A. (CMSA) en la operacin de la nica mina
de nquel en Colombia.
Las dos minas, Cerrejn y Cerro Matoso, empezaron actividades en la segunda parte del siglo pasado con
participacin de empresas estatales, Carbocol en el primer caso y el Instituto de Fomento Industrial (IFI), que
luego le transfiri las acciones a la Empresa Colombiana de Nquel (Econquel) en el segundo, pero por
razones de polticas y recursos fueron liquidadas y sus intereses transferidos al sector privado.
BillitonOverseas aparece como accionista (35%) en la mina de Cerro Matoso en 1971 y luego adquiere la
totalidad de los intereses de la mina a partir de 1979.
BHP Billiton, fruto de la unin de las empresas australiana Broken Hill Proprietary (BHP), y la inglesa Billiton
en el 2001, opera minas de aluminio, carbn, cobre, mineral de hierro, manganeso, plata y uranio, as como
petrleo y gas, en 25 pases del mundo. Recientemente, esta multinacional anunci una incisin con las
llamadas operaciones de baja rentabilidad, llamada Sun32 e incluyendo a Cerro Matoso, con el nimo de
venderlas a travs de las bolsas de valores.
Antecedentes
La mina de ferronquel fue descubierta en 1940 por empresas que buscaban hidrocarburos en el
departamento de Crdoba, en el norte del pas. En 1956 se presentaron al Gobierno Nacional dos propuestas
de explotacin del yacimiento, una por el ingeniero Santiago Gregory y otra de la empresa Richmond
Petroleum Company of Colombia, la que aos ms tarde cambi su nombre por ChevronPetroleum Company
of Colombia.
Richmond inici trabajos de exploracin en 1958 alegando derechos sobre la mina, los cuales fueron
demandados ante el Consejo de Estado. En 1964, cuando el Consejo se pronunci sobre los supuestos
derechos de Richmond y orden entregar la mina a Gregory, encontr que el gobierno ya haba firmado un
contrato minero con Richmond un ao antes.
En un documento titulado Cerro Matoso: Una historia de fraudes, el abogado Manuel Sarmiento narra la
cadena de hechos irregulares que desde los inicios de la mina han sido patrocinados por diferentes
gobiernos. El caso de Cerro Matoso es uno de los mejores ejemplos de la desastrosa poltica de la confianza
inversionista. Colombia tiene una de las minas de nquel ms importante del mundo, pero su explotacin slo
ha favorecido al capital extranjero y le ha causado enormes daos al pas. (Sarmiento.2013).
La precipitud con que fue entregada la mina a Richmond llev a que aspectos importantes de la operacin
quedaran por fuera del contrato de exploracin y explotacin. De acuerdo con el contrato, al concesionario
extranjero le hicieron entrega total del rea, no le fijaron condiciones ni lugar para pagar las regalas, no
aclararon la participacin colombiana en el negocio, ni el pago de primas, ni el compromiso de construir obras
de desarrollo social seala otro investigador, Vctor Negrete. (Negrete 2012).
Posteriormente los intereses de la mina pasan de una mano a otra y el Estado, a travs del Instituto de
Fomento Industrial (IFI), lleg a participar en una tercera parte del contrato 866 de Cerro Matoso. El 1979,
luego de largas controversias jurdicas, aparece Billiton Overseas con el 35% de los intereses de la mina y en
1982 se constituye en el accionista mayoritario tras adquirir la participacin de la compaa Chevron Hanna.
Aos ms tarde, el gobierno colombiano vendi su participacin y Billiton pas a ser dueo nico de los
derechos para la exploracin y explotacin de la mina de ferronquel.
La mina de Cerro Matoso S. A. (CMSA) esta ubicada en los municipios de Montelibano y Puerto Libertador,
en el departamento de Crdoba, y opera mediante dos contratos de aporte minero, el 866 de octubre de 1963
y el 1727 de 1971. Luego, estos dos contratos unificaron sus operaciones y se estableci como fecha efectiva
de inicio el 1 de octubre de 1982.
La incipiente normativa minera de la poca se limitaba a lineamientos generales que deban ser tenidos en
cuenta en el proceso de negociacin directa de los contratos mineros. Uno de esas directrices sealaba que

los contratos se suscriban a 30 aos, a partir de los cuales la mina reverta al Estado, as como los activos
directamente relacionados con la explotacin de los recursos. En ninguna parte de dichos contratos se
contempl la posibilidad de prrroga o renovacin.
En 1996, Cerro Matoso suscribi un nuevo contrato de concesin minero 051 para explorar y explotar
minerales en una mina contigua a las anteriores. La naturaleza jurdica de este contrato es completamente
diferente a los contratos 866 de 1963 y 1727 de 1971, pues ya exista para entonces una normativa ms
completa expresada en el Cdigo de Minas de 1988.
Pero en el nuevo contrato de concesin minera, el 051 de 1996, que durante aos se mantuvo en reserva, las
partes acordaron, abuzando del derecho, que una vez vencieran los contratos antiguos, en lugar de revertir a
la Nacin como contractualmente haba quedado establecido, los mismos quedaran cobijados bajo el nuevo
contrato. Se acord adems que los bienes muebles e inmuebles que deban revertir gratuitamente a la
Nacin, le seran arrendados a CMSA.
Pero esto era apenas el comienzo de una muy bien planeada estrategia orientada a mantener las minas bajo
el control de BHP Billiton. Un muy oportuno artculo de la ley minera aprobada en el ao 2001, (ley 685),
seala que los contratos suscritos en el marco del Cdigo de Minas de 1988 podan acogerse a los beneficios
y prerrogativas de la nueva Ley, entre ellos, la prrroga de los contratos.
Si bien los contratos antiguos no podan acogerse a la ley 685 de 2001, CMSA haba logrado una jugada
perfecta, al incluir contratos antiguos en un nuevo contrato minero suscrito en 1996, el cual estaba ajustado al
Cdigo de Minas de 1988. De esta manera, cuando se expidi el Cdigo de Minas de 2001, con la posibilidad
de ampliar sus beneficios y prerrogativas a contratos enmarcados en el Cdigo de Minas de 1988, BHP
Billiton logr la prrroga de contratos que deban revertir al Estado en el 2012.
Para entender como BHP Billiton haba logrado esa obra maestra, debemos recordar que el borrador de la
Ley 685 de 2001 Cdigo de Minas, fue redactado por abogados mineros que al mismo tiempo trabajaban
para multinacionales del sector.
CMSA inform a la autoridad minera su decisin de acogerse a los beneficios de la nueva ley minera y las
partes acordaron una modificacin integral al contrato de concesin 051 de 1996 el cual, desde luego, ya
arrastraba los contratos antiguos, de por s improrrogables.
Una prrroga no conveniente para los colombianos
El anunci de la prrroga anticipada del contrato 051 de 1996 gener una enorme polmica en el pas, pero el
Gobierno Nacional, aprovechando los das festivos de finales de diciembre de 2012, aprob que la compaa
BHP Billiton pudiese continuar operando la mina de Cerro Matoso hasta el ao 2029. Para blindarse, la
autoridad minera consult al Consejo de Estado si era procedente la prrroga de los contratos mineros, y el
Consejo respondi afirmativamente, pero la autoridad nunca le pregunt si era legal prorrogar un contrato con
una compaa que no haba cumplido con el mismo.
El contrato de Cerro Matoso fue prorrogado hasta el ao 2029, pero qued abierta la posibilidad de llevarlo
hasta el 2044 si la compaa eleva su capacidad de procesamiento del mineral de 3 a 4,5 millones de
toneladas anuales y de ah en adelante podrn convenirse prorrogas sucesivas.
El acuerdo de prorroga establece que se elaborara un inventarios de los bienes (que deban haber revertido),
que seguirn en manos de Cerro Matoso; Quiere decir que a ninguna de las partes, autoridad minera y
empresa, tenan previsto el vencimiento del contrato, pues de lo contrario, era obvio que deban tener lista,
antes de la fecha de reversin, un inventario de los bienes que deban revertir.
Obligaciones econmicas:
Compensacin adicional. Las regalas y compensaciones se continuaran rigiendo por la Ley 141 de
1994 que fij una regalas del 12% para la explotacin de nquel. La ley no prev una tarifa de
regalas para el ferronquel y la norma no se ha corregido en 20 aos de vigencia.
Adicional a la regala por la explotacin de carbn establecida en la Ley 141 de 1994, se pact una
compensacin equivalente al 1,5% sobre la tarifa establecida.
Por concepto de administracin y auditoria, CMSA pagar a la autoridad minera una suma
equivalente a dos dlares por hectrea / ao de la superficie del rea neta contratada durante la
vida del contrato minero.

 Por concepto de canon superficiario, retroactivo a octubre de 2012 y hasta la expiracin del contrato,
CMSA pagara una suma igual a cinco dlares por hectrea /ao sobre la superficie minera
contratada.
Contraprestacin adicional a ttulo de compensacin. CMSA pagar una suma equivalente a un
punto porcentual adicional a la regala del 12% por la explotacin del nquel y gradualmente hasta
2%, dependiendo del avance en el incremento de su capacidad de procesamiento de mineral. Esta
es la contraprestacin que pagar CMSA al gobierno por el alquiler de los bienes que deban revertir
al vencimiento del contrato.
CMSA pagar US20 millones de dlares de un solo contado, quince das despus de la firma del
acuerdo de prrroga del contrato por concepto de una prima por contratacin.
Por concepto de inversin social regional, CMSA aportar la suma de US10 millones de dlares para
programas sociales en la zona de influencia minera hasta el 31 de diciembre de 2016.
Es notorio dentro del acuerdo el nfasis en que la compaa podr subcontratar con vinculados econmicos el
servicio de procesamiento del mineral (lixiviacin), y remata el acuerdo sealando que todos los funcionarios
estatales que por razn de la fiscalizacin y vigilancia conozcan o custodien informes, estudios, conceptos,
clculos, procesos, diseos, planos, esquemas y otros documentos de carcter tcnico, cuyo contenido no
figure en el Registro Minero, estn obligados a guardar reserva sobre ellos, so pena de destitucin inmediata
por mala conducta y sin perjuicio de la que puedan caberles conforme a la ley penal.
Un comunicado de la Agencia Nacional de Minera seala al respecto el acuerdo representa en su conjunto
un incremento de seis puntos porcentuales de la participacin del Estado, respecto de los ingresos totales
generados, al pasar de tener una participacin del 45% al 51%, siendo una de las mayores participaciones del
Estado en operaciones de extraccin de nquel a nivel internacional.(ANM.2012) Esto, como se ver al final
del estudio de caso, no paso de ser un anunci para calmar el rechazo que gener la prrroga y su
negociacin.
Uno de los anlisis ms completos sobre la ilegalidad e inconveniencia de la prorroga fue presentado por la
Contralora General de la Repblica (CGR) a comienzo del 2013.
El anlisis establece que las reas correspondientes al contrato han debido revertir al Estado el 1 de octubre
de 2012, de acuerdo con lo pactado en los primeros contratos mineros. Cuestiona que el Estado haya
entregado a esta compaa unos recursos que son de su propiedad, que hubiese aceptado la prorroga con
licencia ambiental vencida, sin haber realizado consulta previa con comunidades tnicas que habitan en el
rea de influencia minera; que hubiese renunciado a la reversin de los bienes de la mina a cambio de un
aumento de un 1% en las regalas, generndose un enorme detrimento patrimonial, sin un listado de los
bienes objeto de la reversin y que no se hubiese convenido la obligacin de Cerro Matoso, sin haber
obligado a la compaa a pagar regalas sobre el hierro exportado y las regalas pendientes por la explotacin
de nquel en vigencias anteriores.
La CGR agrega que no se conocen los estudios de factibilidad y conveniencia para el pas que llevaron a la
modificacin de un contrato minero a 30 aos, y que por razones opacas se incluy sin sustento jurdico en
otro contrato que si poda ser prorrogado, y con acuerdos que lesionan el patrimonio econmico de la Nacin.
De esta forma, la multinacional BHP Billiton, de manera irregular mantendr el control de la nica mina de
nquel del pas hasta el ao 2019, con posibilidades de ir hasta el 2044, fecha para la cual el yacimiento
estar completamente agotado, de acuerdo con su propio estimativo de reservas probadas y la disminucin
del tenor.
Esta mina de Cerro Matoso S.A. ha sido objeto de permanentes cuestionamiento por el cumplimiento de sus
obligaciones ambientales, la liquidacin de las regalas, el uso de recursos del Estado para financiar sus
programas de Responsabilidad Social Empresarial,la omisin de consultas previas, auditorias y reserva de
informacin,y graves impactos ambientales y sobre la salud de las poblaciones vecinas. (Serie Minera en
Colombia. Volumen 4. Captulo 3).
La opacidad y falta de transparencia de la informacin

La publicacin de costosas revistas exaltando sus programas sociales y ambientales (validados solo por la
empresa), contrasta con la opacidad y falta de transparencia de una compaa que retiene informacin sobre
el manejo de los recursos pblicos, como son los recursos naturales no renovables del pas.
Bsicamente la opacidad y falta de transparencia tienen que ver con:
a) la compaa elabora y presenta estados de resultados semestrales y la Superintendencia de Sociedades
publica la informacin sin informar el periodo exacto al cual se refiere, primero o segundo semestre,
contribuyendo a generar confusin e imposibilidad de seguimiento al comportamiento financiero de la
empresa.
b) La negativa de la empresa a resolver las solicitudes de informacin,
c) A la poca informacin pblica disponible se suma la reducida informacin que la autoridad tributaria exige a
las empresas, los montos agregados y el filtro que pone para entregar esa reducida informacin al pblico
d) La entrega de informacin distinta que sobre los mismos hechos econmicos la empresa entrega a las
diferentes instituciones del Estado sobre produccin, precios, ingresos operacionales, etc., y de acomodar e
interpretarcifras para dar una apariencia de responsabilidad social.
e) La compaa no desglosa la informacin entre lo que es el proceso minero y el procesamiento del
ferronquel, impidiendo el anlisis de los que es la actividad minera como tal.
f) La negativa de las autoridades competentes a entregar informacin especfica sobre la operacin de las
compaas mineras y la deliberada tendencia a ocultar informacin que le permita a los ciudadanos hacer
seguimiento sobre la explotacin de sus RNNR, recursos que son pblicos.
Derivar conclusiones a cerca de los beneficios del Estado a la gran minera y de los medios contables
utilizados por la compaa para eludir impuesto es una tarea extremadamente complicada; sin embargo, el
riesgo de las imprecisiones se le abona a las autoridades y a la misma empresa que ocult informacin para
evitar que este trabajo viera la luz pblica.
Mediante tres solicitudes, el autor busc obtener informacin directa y confiable para este estudio de caso,
pero el dos de los cosos de encontr con las barreras de la desinformacin.
Mediante comunicacin radicada el seis de agosto de 2014, formalmente fue solicitada al Presidente
de Cerro Matoso, ingeniero Ricardo Gaviria Jansa, informacin sobre la operacin, comercializacin
y sus balances contables. Durante una reunin posterior con directivos de la misma, los objetivos del
trabajo de investigacin les fueron ampliados y la empresa se comprometi a responder el
requerimiento de informacin. Hasta la finalizacin del trabajo, el da 15 de noviembre no hubo
ninguna respuesta de la compaa, pese a que la solicitud fue reiterada a sus correos electrnicos.
Mediante comunicacin de la misma fecha dirigida al director de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN), Santiago Rojas Arroyo, fue solicitada informacin tributaria de la
compaa Cerro Matoso S.A. Dos semanas despus, la DIAN respondi sealando que las
declaraciones tributarias gozan de reserva en virtud del artculo 583 del Estatuto Tributario: La
informacin tributaria respecto de las bases gravables y la determinacin privada de los impuestos
que figuren en las declaraciones tributarias, tendr el carcter de informacin reservada.
Agrega que por lo anterior, atendiendo en primera instancia la reserva legal de la informacin, este
despacho no puede dar respuesta alguna sobre la desagregacin contable de los componentes
tributarios como los costos, deducciones, exenciones y descuentos debido a que esta informacin es
registrada por los contribuyentes de forma agregada conforme a los renglones habilitados en los
formularios para su registro.
Mediante un Derecho de Peticin, el 11 de agosto de 2014 fue solicitada al director de la
Superintendencia de Sociedades la informacin financiera estados financieros, estado de
resultados y flujo de efectivo- de la compaa Cerro Matoso S.A., haciendo especial nfasis en los
reportes anuales. La Superintendencia de Sociedades respondi poco despus la comunicacin con
los estados de resultados del periodo 2005 2013 con cortes a 31 de diciembre de cada ao.

La Unidad de Planeacin Minero Energtica (UPME), un ente tcnico adscrito al Ministerio de Minas y
Energa (MME), tambin ha dicho en varios de sus documentos que lamentablemente no recibe informacin
separada de los procesos minero e industrial para efectos de calcular la produccin minera como tal y liquidar
las regalas. (UPME, 2009). La escasa informacin global proviene estrictamente de la empresa privada,
generando desde el comienzo un problema de transparencia de la informacin.
Produccin, exportaciones y precios.
Colombia es el primer productor latinoamericano de nquel; la mina de Cerro Matoso produce el 10% de
ferronquel y el 4% de nquel del mundo. La produccin creci, aunque de manera irregular, especialmente
desde el 2001 cuando entr en funcionamiento la segunda lnea de produccin, y en el 2008 registr una
abrupta cada como consecuencia del derrumbe de los precios en el mercado internacional.
El mineral extrado, denominado mena, pasa por un proceso de piro-metalurgia para eliminar impurezas
(beneficio) y luego es exportado. El nquel se encuentra en la naturaleza en liga ntima con el hierro, por lo
que la compaa exporta ferronquel, pero la CMSA insiste en que el mercado solo le compra el nquel, un
hecho inexplicable que el Gobierno Nacional acepta sin reparos.
Grfica 24

Fuente: Clculos a partir de la informacin del Sistema Nacional de Informacin Minera (SIMCO)
La produccin es irregular, aunque se mantiene en el rango de 100.000 y 150.000 toneladas anuales. El tenor
fue en promedio de 2,8, es decir, por cada 2,8 toneladas de hierro se produce una tonelada de nquel, con
tendencia a su reduccin, segn las cifras aportadas por la misma compaa.

Grfica 25

Fuente: Sistema Nacional de Informacin Minera (SIMCO)

La produccin de ferronquel de Cerromatoso se exporta al mercado internacional y se comercializa a travs
de la compaa BHP Billiton Marketing AG (BMAG), segn informacin de la misma compaa. Como hecho
relevante, se observa el ciclo del precio del nquel con fuertes oscilaciones de corto plazo, y una tendencia a
caer desde el ao 2010, mientras el monto de las exportaciones se mantiene entre US600 a US800 millones
de dlares anuales.
En la siguiente grfica se observa una comparacin del comportamiento de los precios internacionales del
nquel y los precios implcitos (valor de las exportaciones / volumen producido de nquel).
Grfica 26

Fuente: Indexmundi y calculo propio.

Asumiendo que CMSA vende solamente el nquel incorporado en el ferronquel, los precios implcitos guardan
con algn rezago la misma tendencia de los precios internacionales reportados por Indexmundi, como se

observa en la grfica. En un documento de la Vicepresidencia Financiera de la compaa, sta seala que se

presenta cada ao un informe de precios de transferencia a la DIAN donde se puede verificar que las
transacciones con vinculados econmicos se encuentran a precios de mercado.
La informacin de precios sealada conforma la apreciacin de CMSA, pero s la compaa vende el
ferronquel (no solo el nquel) tal como se extrae de la mina y beneficia en la planta, la disparidad de precios
es enorme.
Grfica 27

Fuente. Indexmundi y clculos propios

En la hiptesis de que Cerro Matoso vende el ferronquel extrado de la mina por el precio implcito (valor de
las exportaciones / volumen de ferronquel producido), se tendra que la diferencia de precios con respecto a
la cotizacin internacional es en promedio de US12.603 dlares por toneladas en el periodo de estudio.
Cerro Matoso export en ese mismo periodo 1232.146 toneladas de ferronquel. Si por cada tonelada report
en promedio un precio inferior en US12.603 dlares, querra decir que redujo sus ingresos operacionales en
unos US15.000 millones de dlares en el periodo 2005 a 2013, lo que a un impuesto de renta del 34%
promedio, signific menores ingresos para el Estado colombiano por unos US5.000 millones de dlares en el
periodo de estudio.
De nuevo, la falta de informacin no permite tener certeza sobre la comercializacin de los minerales, pero
estaramos ante el uso de precios de transferencia, inferiores en promedio al precio internacional en un 65%
en el periodo estudiado, que lesiona los intereses del Estado propietario de los minerales. El precio de
transferencia reduce la base impositiva y los impuestos a pagar a los pases donde generan la renta.
El informe de la revisora fiscal del 21 de febrero de 2013 seala que Al 31 de diciembre de 2012 los estudios
de precios de transferencia correspondientes a los aos 2007 y 2008 se encuentran en proceso de revisin
por parte de la DIAN. Significa que la autoridad tributaria se encuentra indagando posibles infracciones a la
venta del nquel entre vinculados econmicos.
Regalas: Inexactitudes y faltantes

La ley 141 de 1994 estableci la tarifa de las regalas y el procedimiento para la liquidacin de las regalas del
nquel. Las regalas fueron fijadas en el 12% sobre el valor de la produccin en boca o bode de mina, el cual
se determina como sigue: Pargrafo segundo del artculo 16:
El precio base para la liquidacin de regalas de nquel se regir segn lo establecido en el artculo 23 de la
Ley 141 del 28 de junio de 1994 que contempla: En las nuevas concesiones o en las prrrogas del contrato
vigente, si las hubiere, para la fijacin del precio bsico en boca o borde de mina del nquel para la liquidacin
de regalas y compensaciones monetarias, se tomar como base el promedio ponderado del precio FOB en
puertos colombianos en el trimestre inmediatamente anterior, descontando el setenta y cinco por ciento (75%)
de los costos de procesamiento en horno, de los costos de manejo, de los costos de transporte y portuarios
El punto central del procedimiento para determinar el precio base boca de mina es que solamente la empresa
cuenta con la informacin sobre costos de procesamiento en horno, costos de manejo, costos de transporte y
portuario, y por tanto nuevamente el Gobierno est obligado a aceptar lo que la compaa quiera reportar.
Hasta aqu tenemos dos cosas importantes:

La informacin para determinar la base del pago de las regalas es de manejo exclusivo de la
empresa que esta sujeta a esa obligacin y
Aunque la tarifa de las regalas fue establecida en 12%, la misma ley seala que por regalas
solamente corresponde el 7% y los cinco puntos restantes se pagarn a ttulo de compensacin. No
obstante, la empresa y el gobierno sealan permanentemente que Colombia es el pas del mundo
donde se paga la mayor regala por la explotacin de nquel.

Es curioso que sean organismos diferentes a la autoridad minera la que cuando se adentra en los pormenores
de la liquidacin de las regalas, se encuentra con hechos que lesionan el inters de la Nacin.
La Contralora General de la Repblica (CGR) encontr que Cerro Matoso incluy, para la liquidacin de las
regalas, gastos no autorizados que llevaron a reducir este pago al Estado por unos $36.000 millones de
pesos en el periodo 2003 - 2008. No obstante la compaa minera refut inicialmente los cargos, la CGR
demostr que haba descontado de las regalas gastos que eran parte de sus obligaciones contractuales.
Aunque el no pago de las obligaciones econmicas es causal de caducidad del contrato, el Gobierno acept
que se trataba de malentendidos sobre los gastos deducibles y Cerro Matoso pag $35.300 millones de pesos
(unos US19.6 millones de dlares) en el 2011, dejando el camino libre para buscar la prrroga del contrato.
Posteriormente, examinando la liquidacin de las regalas en el periodo 1985 a 2003, nuevamente la CGR
encontr otro faltante por $63.000 millones de pesos por las mismas razones del caso anterior. Una comisin
de la CGR no pudo obtener la informacin contable para la liquidacin de las regalas de los aos 1985 a
1998 por falta de disposicin de CMSA. La compaa reconoce que existe una indagacin por presunto
detrimento patrimonial en el periodo 1998 a 2003 por $27.430 millones, y seala que adelantar todas las
acciones legales a que haya lugar para defender su posicin y rechazar la del ente de control (CGR), hasta
sus ltimas instancias, de ser requerido. No obstante la gravedad del hecho, las partes no han procedido a
resolver los hechos denunciados y aun as el Gobierno prorrog el contrato a esta compaa multinacional.
Regalas por tonelada de nquel producida

Un anlisis de la regala pagada por cada tonelada de nquel producida en la mina de Cerro Matoso arroja
cifras que no guardan ninguna relacin entre ellas y que pueden oscilar entre $5.600.000 pesos por tonelada
en el 2007 y $853.000 en el 2012. Las variables que intervienen en la liquidacin del precio base boca de
mina son el precio FOB de exportacin y los costos de procesamiento en el horno, de manejo, transporte y
portuarios.
El precio de exportacin FOB es una variable exgena que depende fundamentalmente del precio del nquel
en el mercado internacional y de los costos de flete y seguros, en tanto que los costos internos dependen de
la empresa Cerro Matoso. Las variaciones son enormes de ao a ao, no tienen ninguna explicacin lgica y
el Estado no tiene la informacin para verificar la liquidacin de las regalas, como se observ en los casos en
que la Contralora General de la Repblica tuvo que intervenir para exigir el pago exacto de esta
contraprestacin econmica.
Grfica 28

Fuente: clculos propios a precios constante.

Las regalas del hierro
Durante una conversacin con directivos de la compaa, estos aseguraron que en el mercado venden el
nquel y no el hierro, por lo que solamente pagan las regalas del nquel. De este hechos se desprenden
varios temas para destacar:
No existe informacin que permita precisar s el nquel exportado por Cerromatoso es vendido
directamente en el mercado, o se transa a travs de un intermediario (vinculado comercial), o es
utilizado directamente por BHP Billiton como insumo en sus filiales dedicadas a la industria de acero
inoxidable.
No es claro si el nquel es separado del hierro en el exterior, pues el ferronquel es el principal
insumo de la industria de aceros inoxidables. Es posible que se hagan unas pruebas para saber el
contenido del nquel en el ferronquel exportado y de acuerdo con ello liquidar y pagar las regalas,
pero no tendra sentido separar los dos minerales, pues ambos son bsicos y fundamentales en la
fabricacin de los aceros mencionados.
Voceros del Sindicato de Trabajadores de Cerro Matoso sealaron que el ferronquel producido y
beneficiado en la planta cumple con todos los parmetros para la produccin de aceros tipo 304,
310, 410 y 420: El nquel es el elemento esencial, el hierro hace el balance y contiene los elementos
menores de una mezcla ptima para producir el acero inoxidable como son el fosforo, cobre, silicio,
cobalto manganeso y cromo.
La Constitucin Nacional seala que toda explotacin de recursos naturales no renovables generar
una contraprestacin en favor del Estado. Eso significa que el Estado debe exigir a Cerromatoso el
pago de las regalas de hierro, y no solo del nquel. Se trata entonces de un detrimento patrimonial
validado sin objecin por el gobierno colombiano.

No es por tanto creble la versin de la empresa en el sentido de que el mercado solo les paga por el nquel y
la empresa se neg a entregar informacin aclaratoria por este concepto. Se sabe que el detrimento
econmico es importante pues las estadsticas existentes indican que por cada tonelada de nquel se
exportan 2,8 toneladas de hierro.
Ocultar la informacin como estrategia para desinformar y requerir nuevos beneficios
La Compaa utiliza frecuentemente instrumentos no muy ortodoxos para alcanzar sus objetivos, entre ellos,
dar a entender que la mina est perdiendo valor e importancia por la reduccin del contenido de nquel en la
mena o producto de mina. El argumento es que el material de mina es cada vez ms pobre, que arroja cada
vez ms hierro y escoria y que la reduccin del contenido de nquel (tenor), aumenta costos y disminuye la
rentabilidad de la empresa.
Pero de otro lado, en los documentos pblicos de la empresa se lee que Cerro Matoso se considera una de
las operaciones del nquel con los menores costos de produccin, en un entorno cada vez ms competitivo.
(Cerro Matoso. 2013. 67). Lamentablemente, la autoridad minera no tiene informacin actualizada diferente a
la facilitada por la empresa para sus propios anlisis y por tanto adopta decisiones sin suficiente informacin.
Seala tambin que en una dcada Cerro Matoso logr duplicar efectivamente su produccin y,
consecuentemente, incrementar considerablemente su inversin en Colombia y sus transferencias por
impuestos y regalas. Para verificar esa informacin, se evalan a continuacin los estados de resultados de
Cerro Matoso suministrados por la Superintendencia de Sociedades.
ANLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE CMSA
Una de las mayores dificultades para auscultar el desempeo financiero de Cerro Matoso S:A., aparte de
negarse a entregar directamente la informacin como se dijo antes, es que sus informes financieros son
semestrales. La compaa entrega sus balances y estados de resultados semestrales a la Superintendencia
de Sociedades y est los incorpora a una base de datos (SIREM), junto a los resultados de miles de
compaas que presentan sus informes anuales y sin aclarar que se trata de informacin semestral. No
obstante, para efectos de este trabajo se sumaron los semestres para presentar informacin anual.
TABLA 2
CERROMATOSO S.A
Estado de Resultados
Millones de pesos
Rubro / ao
Ingresos
operacionales
Costos de explotacin
de minas y
Procesamiento del
ferronquel
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
en Administracin
Utilidad Operacional
Ingresos no
operacionales
gastos no
operacionales (-)
Utilidad antes de
impuesto de renta

2011

2.012

1.474.329 1.528.844

2012/2011

2.013

2013/2012

4%

1.241.591

-19%

978.581
263.009

26%
-65%

266.450
3.441

-17%
-101%

758.632
715.697

774.149
754.695

2%
5%

429.424
289.273

320.885
433.810

-25%
50%

605

18.206

2909%

78.117

329%

23.087

13.810

-40%

12.223

-11%

263.791

438.206

66%

62.453

-86%

Impuesto de renta
Resultado del ejercicio

111.157
148.545
34%
22.863
-85%
152.634
289.661
90%
39.590
-86%
Fuente. Superintendencia de Sociedades
De la comparacin de los estados de resultados correspondientes a los aos 2011, 2012 y 2013 se puede
inferir lo siguiente:
Los ingresos operacionales se redujeron en un 19% en el 2013 como consecuencia del menor
volumen de produccin y la cada de los precios del nquel en el mercado internacional.
Los costos totales crecieron de manera extraordinaria un 26% sin ninguna explicacin en 2013,
frente a solo el 2% en 2012. La inflacin local en el ao 2013 fue inferior al 2%, de manera que no es
un alza generalizada de precios la explicacin de los mayores costos por produccin del ferronquel.
Como consecuencia del aumento extraordinario de los costos, la utilidad operacional se redujo en un
65% en el 2013.
Los gastos operacionales en administracin y otros gastos no operacionales mantuvieron una
tendencia a su reduccin en el periodo de estudio; mientras que los ingresos no operacionales
registran incrementos ms que extraordinarios (2909% en el 2012) y (329% en el 2013), que se
explican por negocios diferentes a la explotacin y comercializacin de ferronquel. La compaa
tiene tambin inventarios de ferronquel que ha valorizado y negocios asociados a la industria del
carbn.
Los impuestos a pagar se redujeron un 85% entre 2012 y 2013 y se explican bsicamente por el
incremento extraordinario de los costos de produccin durante este ltimo ao.
Las utilidades antes de impuestos de la compaa disminuyeron 86%, as como el impuesto de renta
y el resultado del ejercicio.
La ausencia de informacin oficial y de la empresa impiden la elaboracin de un anlisis ms riguroso sobre
los resultados financiero de la empresa, y como siempre el hermetismo genera interrogantes sobre el
comportamiento de algunas de las variables fundamentales que determinan el pago de impuestos al Estado,
entre ellas, los costos de explotacin de la mina y del procesamiento del ferronquel, que tambin son
definitivos para el clculo de las regalas.
Otro aspecto que contribuye a generar confusin es la incoherencia de las cifras que la compaa presenta a
las diversas entidades competentes con el sector, es decir, adems de que CMSA es una de las pocas
empresas que reporta informacin financiera semestral, algunas veces las cifras no coinciden y difieren segn
se trate de la autoridad tributaria, minera, de sociedades y el DANE, entidad encargada de la elaboracin de
las estadsticas oficiales del pas.
Sin embargo, con el objeto de profundizar un poco ms en el conocimiento de la actividad minera desarrollada
por CMSA en Colombia, se tomaron los estados de resultados de los segundos semestres del periodo 2005 a
2013, que se presentan a continuacin:
Tabla 3. Anlisis de los costos unitarios:
Ao
Produccin
%
Nquel contenido
Costos
Costo por
%
de
en ferronquel (Millones de
Tonelada.
ferronquel
Ton
pesos)
Ferronquel
Ton
2011
37.817
758.632
7.338.925
103.371
2012
34%
51.980
774.149
5.570.780 -24%
138.966
2013
-18%
49.320
978.581
8.643.029
55%
113.222

La produccin de ferronquel creci 34% en el 2012 y los costos se redujeron en ese mismo ao un
24%. En el 2013, la produccin cay 18%, pero los costos registraron un crecimiento extraordinario
del 55% que, como se dijo antes, se trata de un comportamiento que a falta de informacin genera
serios cuestionamientos.
Tabla 4. Ingresos operacionales versus costos operativos unitarios
Ao
Costo
%
Ingreso
%
Operativo
operativos por
Unitario
tonelada de
nquel
2011
7.338.925
38.985.879
431%
2012
5.570.780
29.412.159
527%
24%
2013
8.643.029
55%
25.174.189
291%

CMSA sostiene que explota y procesa ferronquel, pero que en el mercado solamente vende el
nquel, de manera que los ingresos operativos se refieren al producto de la venta de nquel (N).
Observamos como los ingresos por tonelada de nquel vendida superan ampliamente los costos
unitarios en porcentajes que van del 291% (2013) a 431% en el 2011. Se trata de un margen de
comercializacin increble, aunque ahora procedemos a incluir los gastos operacionales y no
operacionales en el anlisis para una mejor aproximacin al tema.

Tabla 5. Ingresos operacionales (Yo) versus Costos (Co) + Gastos Operacionales (Go) + Gastos no
operacionales (Gno)
Ao
Total
Ingresos
%
Costos y operacionales
Gastos por
por Ton
Ton / nquel
/nquel

2011

11.716.468

38.985.879

70%

2012

8.018.836

29.412.159

73%

2013

11.109.592

25.174.189

56%

Aunque se observa una leve tendencia a la participacin de los gastos operacionales y no

operacionales en el periodo estudiado, si es importante mencionar que los ingresos no operacionales
han sido fundamentales en el resultado final del ejercicio de CMSA.
CMSA explic que incluy en los ingresos no operacionales de 2013 la suma de $65.893 millones de
pesos producto de la venta de activos de carbn y realiz un ajuste de inventarios por $90.852
millones de pesos. Como se observa, las utilidades de CMSA en el 2013 se explican por ingresos
que no tienen que ver especficamente con la explotacin y procesamiento de ferronquel.
Otro elemento que pudo contribuir al comportamiento de los gastos es el pago de la prima por la
renovacin del contrato de Cerro Matoso a finales de 2012. La empresa seal que la prima de
US20 millones se amortiza anualmente como un diferido hasta el ao 2019. Esto significa que la
prima por la renovacin del contrato que la compaa pag al Estado Colombiano ser deducido de
sus impuestos a cargo.

Del cuadro se deduce que la relacin ingresos y costos operacionales unitarios cayeron de 73% en el
2012 a 56% en el 2013, pero que sigue siendo un margen de comercializacin muy amplio, incluso
pese al exorbitante crecimiento de los costos en el 2013 y de la cada de las cotizaciones
internacionales del nquel.
Ahora veamos cul ha sido el comportamiento de los costos y de los gastos operaciones y no
operacionales en el periodo de estudio.
Grafica 29

Fuente: Estado de resultados CMSA

El comportamiento de los costos unitarios de explotacin de la mina y de procesamiento del
ferronquel es irregular y se incrementaron en un 55% en el 2013, luego de una reduccin del 24%
en el ao inmediatamente anterior. Por ser informacin reservada, no es posible conocer las causas
del crecimiento extraordinario de los costos de produccin en el 2013, cuyos montos son de
exclusivo manejo y responsabilidad de la compaa.
Los gastos operacionales en administracin y no operacionales muestran una tendencia a la baja en
el periodo de estudio, pero representan entre el 22 y 37% de los gastos que se restan de la utilidad
bruta. Se trata bsicamente de las deducciones y exenciones que el estatuto tributario autoriza en el
proceso de liquidacin del impuesto de renta a pagar.
La resta de estos gastos operacionales y no operacionales reducen, con autorizacin de la ley, la
base gravable para calcular el impuesto de renta, pero, igual que los costos, su manejo y
responsabilidad es de la empresa. Y la tendencia del Gobierno es la legitimar esta informacin.
Se incluyen dentro de los gastos operacionales en administracin partidas relacionadas con
honorarios, impuestos deducibles, arrendamientos, contribuciones y afiliaciones, seguros, servicios y
provisiones, mientras que los no operacionales comprenden gastos financieros (intereses), prdidas
en ventas, gastos extraordinarios y gastos diversos.
Como se mencion en la primera parte de este trabajo, las compaas mineras pueden deducir de
sus impuestos las regalas que pagan por la explotacin de recursos que se agotan y que son
propiedad del estado, las donaciones a sus fundaciones sociales, los pagos a los gremios, gastos en
investigacin cientfica y en programas de reforestacin.
Adems estas compaas, al acogerse al llamado Plan Vallejo (estmulo a las exportaciones), no
pagan aranceles y pueden deducir el impuesto de ventas por la importacin de bienes e insumos.
Todos estos beneficios impactan la llamada renta minera, es decir, la porcin de la renta generada
por la explotacin de los recursos naturales no renovables y que queda en poder del Estado,
propietario de dichos recursos.

El concepto ms ortodoxo define la renta minera como el ingreso estatal por regalas e impuesto de
renta. Las regalas fueron analizadas en la primera parte de esta seccin y ahora veremos el tema
impositivo.

Tasa nominal y efectiva de tributacin

Definimos como tasa nominal de tributacin aquella establecida por el gobierno nacional a travs del Estatuto
Tributario para gravar el patrimonio y los ingresos de las personas naturales y jurdicas, y la tasa efectiva la
que corresponde a lo pagado efectivamente por las empresas al fisco nacional.
Los estados de resultados de la compaa permiten determinar el monto global de las deducciones, pero no
conocer el detalle de los tems deducidos y su monto especfico. Suponiendo que no existe manipulacin de
las cifras (elusin y evasin), este ejercicio compara lo que la compaa pago por impuestos con lo que ha
debido pagar si el Estatuto Tributario solamente permitiera deducir los costos de operacin y no las dems
deducciones y exenciones contenidas en los gastos operacionales y no operacionales.
A continuacin se presenta un cuadro con las tasas impositivas nominales y la tasa efectiva de tributacin de
Cerro Matoso, la cual se obtuvo dividiendo el impuesto pagado cada ao por la compaa por la utilidad bruta
(ingresos operacionales menos costos operacionales). Este indicador seala la tasa efectiva de impuestos en
un escenario en el cual las compaas no pueden deducir sus gastos operacionales y no operacionales.

Grfico 30

Fuente: Clculos propios

La diversidad y magnitud de beneficios tributarios aprobados por los gobiernos a favor de las
compaas mineras en Colombia erosionan la base gravable sobre la cual se calcula el impuesto de
renta. Este hecho se expresa en la gran diferencia registrada entre las tasas nominales de tributacin
y las tasas efectivas que, como se observa en la grfica, fue apenas de un 9% en el 2013.
Sin entrar a cuestionar si las cifras presentadas por la compaa CMSA corresponde a la realidad o
se registran casos de sobrefacturacion, contratos ficticios o suscritos con vinculados econmicos,
honorarios inflados pactados en paraisos fiscales, etc., una reducida tasa efectiva de tributacin tiene
una correlacin directa con la renta minera que le corresponde al Estado.
Como se dijo antes, la renta minera esta conformada por el impuesto de renta y las regalas, y en
ambos casos tenemos que los efectivamente reconocido al Estado por la explotacin de los recursos
naturales no renovables es bastante inferior a lo establecido nominalmente.
Las compaas mineras tienden a incluir dentro de la renta minera otros impuestos y gastos que
pagan en el desarrollo de su actividad para concluir que la mayor rentabilidad corresponde al Estado
y que su participacin en la renta es mnima.

Basta con sealar que las dems empresas que desarrollan otras actividades econmicas tambin
estn obligadas a pagar otros impuestos, como el de Industria y Comercio (ICA), predial y a las
transacciones financieras, y que tambin deben remunerar la mano de obra (salarios) y pagar
intereses sobre los crditos adquiridos.
As, mientras todas las empresas estn obligadas a pagar los mismos impuestos, la diferencia es
que las mineras y petroleras generan su renta a partir de recursos que pertenecen al Estado y queno
se renuevan, debiendo pagar por ello regalas y una participacin en la renta generada por su
explotacin (impuesto de renta).
Los menores impuestos pagados por Cerro Matoso en el ao 2013 se explican en primera instancia
por una reduccin en los precios internacionales y en el volumen de produccin, pero tambin, como
vimos antes, a un incremento extraordinario de los costos de produccin, que obviamente no tendrn
una explicacin pblica.

Balance neto de las obligaciones econmicas de Cerro Matoso

Una de las mayores dificultades para avanzar en el conocimiento de la renta minera, y en el caso especfico
de las regalas, es la negativa de la autoridad minera a hacer pblica la informacin sobre el pago de esta
obligacin empresa por empresa. Solamente se publica la informacin de las regalas distribuidas, que para el
caso del nquel se asume que todo proviene de Cerro Matoso, pues es la nica empresa productora de ese
mineral en Colombia, no siendo el caso para los dems minerales que se producen en el pas.
De acuerdo con la Ley 141 de 1994, las regalas para el nquel son del 12%. Las regalas, seala la
Constitucin Nacional, corresponden a una contraprestacin en favor del Estado por la explotacin de
recursos que no son renovables. Sin embargo, un concepto de la autoridad tributaria del ao 2005, autoriz a
las compaas mineras a descontar de sus impuestos las regalas pagadas; significa en la prcticaque las
mnimas tarifas de regalas aprobadas por la ley 141 de 1994, se reducen an ms gracias al concepto
mencionado.
Las regalas distribuidas provenientes de la explotacin de nquel ascendieron en el periodo 2011 a 2013 a
$307.339 millones de pesos, de las cuales unos $110.321 millones fueron deducidos del impuesto a la renta
de Cerro Matoso en virtud de una autorizacin del gobierno nacional para descontar esta obligacin de sus
impuestos,
A esto se debe adicionar que Cerromatoso no paga regalas por el hierro. Desafortunadamente no existe
informacin disponible para calcular el no pago de regalas por el hierro exportado.
Tabla 6. Renta Minera y beneficios tributarios
Ao
Regala por Impuesto
Renta
Deducciones
tonelada de de renta por minera / Ton y exenciones
nquel
Go + Gno
tonelada de
producido
nquel
producido
2.011

4.615.887

2.939.339

7.555.226

4.377.543

2.012

661.504

2.857.734

3.519.238

2.408.467

2.013
1.995.032
463.564
2.458.597
2.461.297
Fuente: clculos propios a partir de informacin oficial del SIMCO y la ANM
Excepto errores estrictamente atribuibles a la psima gestin de informacin del sector minero por parte de la
autoridad del sector y la compaa minera, se infieren varias conclusiones:

Un comportamiento absolutamente irregular de las regalas por tonelada de nquel producido. Las
regalas estn relacionadas con los ingresos por exportaciones (precios del nquel en el mercado

mundial y los volmenes exportados), y los costos de explotacin, transporte y embarque. Cmo se
puede explicar una cada del 85% de la regala unitaria entre 2011 y 2012? Esa es parte de las
explicaciones que ni la autoridad minera, ni la compaa BHP Billiton, estaran dispuestas a entregar.
La reduccin del 83% del impuesto de renta que la compaa pag al Estado por cada tonelada de
nquel producida en el 2013, respeto a 2012, tiene su explicacin en el impacto mixto de menores
precios de comercializacin y menor produccin, pero sobre todo por el incremento extraordinario del
78% en los costos unitarios en el 2013. Tampoco sobre esto hay ninguna explicacin.
La renta minera, entendida como la suma del impuesto de renta y las regalas, viene en franco
descenso desde el 2011. La renta del Estado por la explotacin de sus minerales cay un 30% en el
2013, especialmente por la reduccin del impuesto de renta.
Hemos sealado que es totalmente legtimo que el Estado, a travs del estatuto tributario, permita la
deduccin de todos los costos directos de produccin para calcular la base gravable de las
empresas, pero que no tiene sentido autorizar otras deducciones y exenciones por gastos
operacionales y no operacionales donde, adems, la autoridad no tiene posibilidad de verificar que
las cifras no hayan sido manipuladas.
En este sentido, asumimos que los gastos operaciones en administracin y los gastos no operativos
son deducciones y exenciones que erosionan la base gravable y reducen injustificadamente el monto
de los impuestos que las compaas deben pagar a los Estados, propietarios de los recursos
naturales no renovables.
Observamos antes que por efecto de estas deducciones y exenciones, la tasa de impuesto efectiva
de Cerro Matoso en el 2013 fue apenas de un 9%, versus una tasa nominal del 34% (Impuesto a la
renta del 25% ms impuesto a la renta para la equidad CREE del 9%), y ahora tenemos que en el
2013, estos beneficios tributarios superaron lo que el Estado recibi por la explotacin de sus
recursos naturales no renovables (renta minera) en el ltimo ao analizado.
Grafico 31

Clculos propios a partir de informacin oficial

Incluyen los beneficios tributarios la deduccin de las regalas de los impuestos de Cerro Matoso,
pero quedan por fuera otros beneficios que si se tuvieran en cuenta llevaran claramentea concluir
que los beneficios de todo orden que entrega el Estado a las compaas mineras supera lo que el
Estado recupera por la explotacin de sus recursos naturales no renovables.
Entre los beneficios a Cerro Matoso no se cuantifica por ejemplolo que el Estado ha dejado de
percibir por el uso de esta compaa de los instrumentos de promocin de las exportaciones a
empresas nacionales, como es el llamado el Plan Vallejo, que fue modificado justamente para

facilitarles la importacin de bienes e insumos sin el pago de aranceles y la devolucin del impuesto
a las ventas.
Tampoco se cuantifica

IMPACTO GLOBAL DE LA OPERACIN DE CERRO MATOSO S.A., SOBRE LOS INTERESES DE LA

NACIN
El estudio y anlisis de la actividad que en Colombia desarrolla la compaa Cerro Matoso S.A., filial de la
multinacional BHP Billiton, seala que desde el comienzo de su operacin ha estado involucrada en
escndalos relacionados con hechos irregulares de contratacin, incumplimiento en sus obligaciones legales
y la renovacin tambin irregular de su contrato para la explotacin de ferronquel en la mina ubicada en el
norte del pas.
Se agrega a ello un discurso pblico que busca un reconocimiento como empresa responsable en el nivel
nacional versus la psima relacin que guarda en lo local con las comunidades, incluidos grupos indgenas
que han sido desconocidos, incumplimiento ambiental, y una poltica permanente de ocultamiento de la
informacin relativa ala explotacin del nquel, un bien pblico de propiedad estatal.
Del anlisis de las cifras que logran ver la luz pblica se colige un manejo de los costos, gastos operacionales
y no operacionales que derivan en una reduccin de la base gravable y por tanto de los impuestos que deben
pagar al Estado, propietario de los bienes que genera la renta de la empresa.
Se observa tambin una excesiva complacencia del Estado en cuanto a mantener privilegios tributarios que
reducen la tasa efectiva de tributacin y el silencio respecto a informacin que amerita explicaciones, como el
aumento extraordinario de los costos el 2013.
Pero desde la perspectiva de los recursos naturales no renovables, que hacen parte del patrimonio
econmico de los ciudadanos, el tema trasciende y va ms all de la poltica minera y tributaria. La
aprobacin de onerosos privilegios tributarios, de comercio exterior, cambiario y del rgimen de inversiones
internacionales, as como la inexplicable erosin de la base gravable de la empresa, tiene que ver con la
transferencia de ese patrimonio a terceros sin la debida contraprestacin econmica.
Tabla 7. Renta minera por tonelada de Nquel
ao
Produccin Impuestos
Regalas
Impuestos + Renta minera
total
total $M
total $M
regalas $M
/ Produccin
$/T

2011

103.371

111.157

174.559

285.716

2.763.986

2012

138.966

148.545

34.385

182.930

1.316.365

2013
113.222
22.863
98.395
121.258
1.070.976
Fuente: Clculos propios
Del cuadro se deduce que la renta minera por tonelada producida en el 2011 ascendi a unos
$2800.000, la cual cay ms del 50% en el 2012 a unos $1300.000 y a $1071.00o pesos en el
2013.
Estos es consecuencia, repito, de una desastrosa poltica de atraccin de inversin extranjera al
sector minero y al manejo poco transparente y sin reparos de la prctica operacional y contable de
Cerro Matoso, filial de BHP Billiton.
Es tambin la consecuencia de entregar los recursos naturales de los ciudadanos al mercado, a
compaas que por todos los medios buscan reducir sus obligaciones econmicas y a su poltica de
extraer los recursos maximizando sus ganancias. En fin, Estado y empresa son responsables del
detrimento patrimonial de los colombianos.

7. COMENTARIOS FINALES

Los beneficios tributarios, cambiarios, de comercio exterior y las normas que protegen la inversin contenidas
en el Estatuto de Inversiones Extranjeras, los Tratados de Libre Comercio (TLC), de proteccin internacional
de la inversin y doble tributacin, hacen parte de una muy definida poltica de los gobiernos nacionales para
atraer capitales al sector extractivo, la cual empez con la apertura econmica en la dcada de los 90s y se
exacerb a partir del presente siglo.
Adems del impacto econmico sobre los recursos del Estado para atender sus obligaciones establecidas en
la Constitucin Nacional, un anlisis integral del portafolio de beneficios permitira comentar que:
La poltica de proteccin de la inversin extranjera responde en primer lugar a polticas concebidas
en los organismos multilaterales y claramente aceptadas y desarrolladas por los gobiernos de los
pases interesados en las rentas que sin mayor esfuerzo provienen de la explotacin de sus
recursos naturales no renovables.
Pases de Amrica del Sur y Central que aceptaron las recomendaciones del Banco Mundial en
materia extractiva, se enfrentaron luego entre ellos ofreciendo ms y mayores ventajas a la inversin
extranjera.
Ese portafolio integral de incentivos y beneficios, aparentemente exitosa a la luz de la mayor
produccin, exportaciones y recursos econmicos, es el mediano plazo un salto al abismo en materia
fiscal y en la balanza de pagos en pases como Colombia. La balanza comercial se vuele deficitaria
por los mayores egresos por importaciones, y la balanza de la renta de servicios tambin se
deteriora por la repatriacin de capitales y remesa de utilidades a las casas matrices de las
multinacionales.
En esa lucha por concretar la mejor oferta, los gobiernos aprobaron beneficios onerosos, que se
cruzan y potencian entre ellos, multiplicando los beneficios al sector privado, sin que se observe la
debida planeacin de los mismos, la evaluacin de su costo integral y de los resultados a la luz de
los objetivos planteados.
La desenfrenada aprobacin de beneficios tributarios llev al establecimiento de un estatuto tributario
regresivo y que promueve la inequidad, es decir, la poltica de atraccin de la inversin extranjera
castig otros fines del Estado en materia de gasto social, bienestar de los ciudadanos y de derechos
fundamentales como un ambiente sano, la seguridad alimentaria, y el desarrollo econmico
sostenible basado en los RNNR del pas.
En esa desenfrenada carrera por atraer inversionistas, mediante la aprobacin de beneficios desde
diferentes polticas, tributaria, cambiaria y de comercio exterior, se fueron configurando zonas grises
hbilmente aprovechadas por las empresas para reducir la carga impositiva de las empresas del
sector extractivo.
Son estas zonas grises las responsables de la evasin y elusin tributaria, pero como se dijo antes,
el Gobierno Nacional las disea y es el sector privado el encargado de concretar en la prctica el
mecanismo para reducir sus impuestos mediante novedosas interpretaciones. De cualquier forma,
las normas son tan laxas que todos las cumplen.
A lo anterior se suma una proliferacin de incentivos de todo orden tributario, cambiario y de
comercio exterior, que no se planifican ni evalan en su conjunto, y menos cuando se trata de
beneficios cruzados que recaen sobre el mismo hecho gravable. Los beneficios se expiden sin
lmites en el tiempo y nunca han tenido un anlisis de costo/beneficio.
Las autoridades realizan evaluaciones genricas, como que esos beneficios han generado
crecimiento econmico, empleo e ingresos fiscales, pero no se conoce un balance integral de costobeneficio que permitan saber si lo que el Estado deja de percibir (costo fiscal), compensa el resultado
en trminos de los objetivos esperados.
Tambin es vlido preguntarse si entregar beneficios a grandes compaas nacionales y
multinacionales, pudientes y que no compartieron con el Estado las ganancias extraordinarias
generadas por el boom de precios de la dcada pasada, es tico y responsable o si por el contrario

esos mismos recursos dirigidos a financiar programas sociales habran contribuido a generar
desarrollo, reducir la inequidad social y hacer inversin social, y en ciencia y tecnologa.
Los beneficios otorgados a las compaas del sector reducen el pago de impuestos al Estado,
especialmente el pago del impuesto de renta, aranceles e Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Los beneficios integrales, es decir, la sumatoria de exoneraciones emanadas de los estatutos y
regmenes sealados, configuran un marco privilegiado para este sector. No es por tanto cierto que
las empresas del sector minero tengan los mismos beneficios de las empresas de los dems
sectores de la economa, pues cuentan con deducciones y exenciones de diversos marcos
regulatorios.
El conjunto de beneficios tributarios erosiona los ingresos de los Estados propietarios de los RNNR.
La tasa efectiva de tributacin del sector minero colombiano fue en el periodo 2000 a 2013 del 15%
versus la tasa nominal de la economa 34% promedio en el mismo periodo. La tasa efectiva
promedio de Cerro Matoso, empresa del caso de estudio, fue del 18% en el periodo 2005 a 2013, y
las contraprestaciones econmicas pactadas para la prrroga de su contrato minero fueron
equivalentes a las deducciones de 3,5 meses.
Existen adems de los beneficios integrales del Estado a la minera, normas grises u opacas que
permiten a las empresas, va interpretacin normativa, reducir an ms sus obligaciones con la
Nacin donde generan su renta. Solamente hasta el ao 2011, la autoridad tributaria introdujo la
forma 1732, un documento anexo a la declaracin de renta, en la cual las empresas tienen la
obligacin de detallar sus gastos y costos. Por esa va, la DIAN tiene acceso a la informacin sobre
las cuantas de las exenciones de las empresas, pero solamente a partir del 2011.
La confidencialidad de la informacin, la reserva legal que recae sobre la misma y la dificultad de la
autoridad tributarias para adentrarse en detalles de la declaracin de renta de las empresas mineras
configuran una caja negra, donde no es posible que la Sociedad exija una rendicin de cuentas por
el uso y aprovechamiento de recursos que son pblicos.
Existe una enorme complicidad de los gobiernos en la generacin de ese portafolio integral de
beneficios, a los cuales se suman los contratos de estabilidad jurdica, y los derivados de los
Tratados de Libre Comercio, y acuerdos para evitar la doble tributacin, los cuales son inocuos
cuando se trata de empresas que intermedian sus operaciones con firmas creadas en parasos
fiscales.
El lobby, las intensas campaas de relaciones pblicas, y las presiones corporativas sobre los
gobiernos explican tambin el ambiente privilegiado de las grandes compaas mineras en Colombia,
las cuales adems encuentran la forma de aprovechar los beneficios aprobados por los gobiernos
para promover la industria local y general empleo. Un ejemplo de ello, es el uso extendido de las
exportadoras de carbn y ferronquel de los beneficios del Plan Vallejo, las zonas francas y el ya
eliminado subsidio a los combustibles para la reactivacin socio-econmica de las zonas de frontera.
La complejidad, inestabilidad y laxitud de las normas tributarias, unidos a la debilidad institucional y la
corrupcin de algunos de sus funcionarios contribuyen con la evasin y elusin tributaria, y con la
menor captacin de recursos pblicos.
Las bajas posibilidades de ser requerido y penalizado por evasin o elusin tributaria constituyen un
incentivo para la comisin de hechos irregulares que, en todo caso, no son sancionables con penas
de crcel y las sanciones son blandas comparadas con la capacidad econmica de las compaas
multinacionales.

8. RECOMENDACIONES

A. Revisin integral de los beneficios emanados de diferentes fuentes regulatorias Estatuto Tributario
y de Inversiones Internacionales, rgimen cambiario y de comercio exterior--, evaluarlos en su
conjunto y eliminar duplicidades que potencien el beneficios en favor de un particular.
B. Evaluar la conveniencia de mantener el portafolio integral de beneficios, especialmente en sectores
de la economa que no generan valor agregado ni empleo, y que, por la va de la revaluacin del
peso (enfermedad holandesa), destruyen actividades generadoras de empleo y valor agregado,
como la industria y la agricultura. presionan por nuevos incentivos para reducir sus obligaciones
impositivas, sin que haya riesgo de abandono de actividades de alta rentabilidad.
C. Evaluar la conveniencia de crear una empresa estatal minera que intervenga en la actividad y cuente
con informacin de primera mano sobre costos, precios y ganancias del sector, para no depender de
la informacin del sector privado interesado.
D. Aprobacin de beneficios tributarios con racionalidad y una plena justificacin, con periodos fijos
establecidos y posibilidad de renovacin dependiendo de estudios serios y bien fundamentados que
evalen el costo / beneficio y sus resultados objetivos y concretos.
E. Coordinacin Institucional y cruces de informacin para verificar la coherencia de las declaraciones
de renta y la certeza de la informacin provista por las compaas mineras.
F. Beneficios tributarios solo en exploracin (etapa de altos riesgos), pero aplicacin del estatuto
tributario pleno y sin beneficios una vez las empresas hayan determinado las reservas probadas. En
eso momento sus riesgos no son muy diferentes de los riesgos de las dems sectores de la
economa.
G. Limitar las deducciones por gastos operacionales en administracin y ventas que vienen creciendo
de manera importante en los ltimos aos y donde podran haber cargos injustificados que reducen
el pago de impuestos.
H. Las fundaciones sin nimo de lucro son entes con un rgimen especial que se encargan de
desarrollar los programas Responsabilidad Social de las Empresas (RSE). Los aportes de las
compaas mineras a estas fundaciones no tienen lmites y se giran a manera de donaciones y por
tanto son deducibles del impuesto de renta de las compaas. Las fundaciones no tienen ningn
control sobre el gasto, pero lo que no tiene justificacin es que esos programas voluntarios de las
compaas se deduzcan de los impuestos. Los programas de RSE deben ser ejecutados con
recursos no deducibles de las empresas y por tanto se debera eliminar este beneficio.
I. Igualmente, tampoco tiene ninguna justificacin que se permita la deduccin de los impuestos de
renta de las compaas mineras, y de todas en general, de sus aportes a los gremios a los que
pertenecen. Esta es una decisin de las compaas y deba ser paga con sus propios recursos sin
que se puedan deducir.
J. Tampoco tienen justificacin que gastos de las compaas en estudios que aporten a la ciencia y al
desarrollo cientfico puedan ser descontados en un 175% del impuesto de renta. En primer lugar,
parece un porcentaje sin justificacin alguna, y en segundo lugar, quin verifica que el estudio
financiado por la compaa aporta realmente a la ciencia y la tecnologa.
K. La deduccin en un 175% de los gastos en programas de reforestacin es tambin un beneficio
desproporcionado, mxime si no hay una autoridad que pueda certificar que el programa de
reforestacin no tiene nada que ver con los programas obligatorios establecidos por las licencias
ambientales.
L. Limitar el uso de los beneficios tributarios y comerciales de los planes de fomento industrial y
generacin de empleo, como el Plan Vallejo y las Zonas Francas, a empresas locales que cumplan
con esos propsitos. Las empresas mineras no generan valor agregado ni exportan bienes
intermedios o finales, y por tanto no tienen por qu beneficiarse de los descuentos de IVA y
aranceles para la importacin de maquinaria y material primas.

M. Eliminar la deduccin de las regalas de los impuestos de las compaas mineras porque ste
beneficios abiertamente desconocen los fundamentos constitucionales de las regalas.
N. Precios de Transferencia. Crear un rango de precios a partir de las cotizaciones internacionales de
los minerales para la liquidacin del impuesto de renta de las compaas mineras. Solamente seran
aceptables precios dentro del rango establecido por el Gobierno y no precios a intermediarios o con
vinculados econmicos o con empresas establecidas en parasos fiscales.
O. Penalizar la evasin tributaria y cerrar espacios de la ley que dan lugar a la elusin fiscal.
P. Fortalecimiento institucional de la autoridad tributaria, modernizacin tecnolgica que contribuya a las
labores de fiscalizacin y coordinacin con las dems entidades del Estado que entre sus funciones
se relacionan con las operaciones de las compaas mineras.
Q. Restaurar el impuesto a la remesa de utilidades, gravar los dividendos, licitar los grandes proyectos
mineros para elevar la renta del Estado, y revisar las rentas no constitutivas de impuestos y ganancia
ocasional son otras tareas orientadas a reestablecer la justicia tributaria.
Colombia aspira ingresar a la OCDE. El recaudo impositivo en los pases miembros de la OCDE equivale el
34% del PIB, mientras en Colombia apenas llega al 15%. Las recomendaciones previas buscan que antes
que continuar manteniendo un esquema tributario inequitativo y regresivo, el Estado pueda racionalizar los
beneficios integrales del sector minero para aumentar el recaudo fiscal y por esa va orientar ms recursos al
gasto social.
ANEXO
ASPECTOS ESPECIFICOS DE LAS NORMAS QUE FOMENTAN LA ELUSIN TRIBUTARIA
Uno de los primeros aspectos que deben destacarse es que dada la fragmentacin del Estado y su
desarticulacin en mltiples dependencias responsables de las diferentes regulaciones del sector, cada una
con su respectiva carga de debilidad institucional, contribuyen con la evasin y la elusin de impuestos a
cargo de las compaas mineras.
Aspectos que distorsionan los ingresos operacionales de las compaas
Operaciones con vinculados econmicos. El gobierno colombiano empez en el 2004 la
reglamentacin de las operaciones que realizan contribuyentes del impuesto de renta ubicados en el
pas con agentes econmicos del exterior, especialmente en parasos fiscales. En el sector extractivo
este es un tema crtico por la existencia de comercializadores internacionales, establecidos en
parasos fiscales y que comnmente pertenecen al mismo grupo econmico de las compaas
mineras extranjeras que operan en el pas, quienes adquieren los minerales y los venden en el
mercado internacional logrando ganancias extraordinarias por el diferencial de precios.
El precio al que la compaa minera le vende al comercializador internacional ha sido el motivo de
mayor preocupacin, pues ese precio determina los ingresos operaciones de las compaas para
liquidar sus impuestos de renta. El gobierno ha dicho que quienes hagan este tipo de negocios
estarn sujetos al rgimen de precios de transferencia, y quedan obligados a determinar sus
ingresos, costos y deducciones considerando las condiciones que se hubieren utilizado en
operaciones comparables con o entre partes independientes, es decir, sus operaciones debern
responder a criterios de valor de mercado y cumplir con el principio de plena competencia.
Esta es una norma que en trminos generales sigue los lineamientos de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), no obstante los mismos no tienen fuerza vinculante
en las decisiones de los Estados. Aunque se trata de un avance para cortar con el instrumento ms
utilizado por las compaas extranjeras para transferir utilidades al exterior y reducir el pago de

impuestos en los pases donde se generan sus rentas, stas siempre encuentran la forma de
continuar esa prctica comn, sin que los gobiernos puedan hacer mucho, mxime cuando los
parasos fiscales no aportan ninguna informacin sobre estas operaciones. De manera que se
destaca el inters del Gobierno por controlar esta situacin, pero las empresas extranjeras siempre
irn adelante en la tarea de encontrar la forma se evadir / eludir el pago de impuestos, porque
adems este es un medio idneo para tambin reducir o no pagar impuestos en los pases donde se
localizan sus casas matrices.

Operaciones en parasos fiscales. Aunque se relacionan con el punto anterior, la venta de

minerales a comercializadores ubicados en parasos fiscales merece un comentario aparte. Uno de
los principales productores de carbn en Colombia es la compaa Drummond y parte de su
produccin de exporta a los Estado Unidos, sin embargo, el carbn se factura en Bermudas,
reconocido parasos fiscal. Dicha operacin, que es cotidiana en empresas como Drummond, son
irracionales. Lo nico que pretenden es pagar menos tributos y regalas. La situacin es conocida
por los funcionarios, pero ellos no puede hacer nada, por cuanto el gobierno nacional la patrocina.
(Villabona. 2014. 6).

Crditos / endeudamiento entre vinculados econmicos o desde parasos fiscales. La

deduccin de intereses de crditos que adquieren las compaas nacionales y extranjeras es un
beneficio del Estatuto Tributario y se convirti en un incentivo para endeudarse, aunque
recientemente el Gobierno limit el tope de las tasas de inters, a las tasas mximas del mercado
nacional, evitando el abuso que con ellas se vena presentando al momento de hacer la deduccin
del impuesto de renta de los contribuyentes con crditos. Esto es lo que se conoce como
capitalizacin delgada. Lamentablemente en Colombia, a partir del ao 2007 se elimin la tasa de
remesa de utilidades, lo que lleva a que las compaas tiendan a remitir las utilidades a sus casas
matrices, aprovechando que no existe ningn gravamen, en lugar de reinvertir en el pas; se prefiere
entonces contratar crditos para reinvertir y descontar los intereses de sus impuestos de renta.

Reinversin de capitales fugados. El ex director de la autoridad tributaria colombiana, Ricardo

Ortega, estim que los nacionales podran tener capitales en parasos fiscales por un monto de
UD$70.000 millones de dlares, los cuales evaden impuestos por unos US$2.000 millones anuales.
Esta fuga de capitales se explica, entre otros, para evadir impuestos en el pas y por las facilidades
para sacar recursos sin impuesto de remesa. Pero una prctica que se ha venido reconociendo es
que una parte de esos dineros reingresan al pas 1) a manera de inversin extranjera para
aprovechar los beneficios tributarios o 2) reingresan como crditos internacionales para descontar
los intereses del impuesto de renta.

Contratos ficticios. Contratos ficticios entre vinculados para reducir impuesto de renta. Suscribir
contratos ficticios o reales por montos millonarios por asesoras internacionales se convirti en un
mecanismo de uso frecuente para sacar recursos del pas y evadir el pago de impuestos. El monto
de estos contratos se deduce de los ingresos operacionales de las compaas y reducen de esa
forma la renta lquida para el pago de impuestos.

Uso de empresas inactivas para simular operaciones. Es otro instrumento utilizado para simular
operaciones con terceros e, igual que en el caso anterior, entran como costos de las compaas y se
deducen de los ingresos operaciones de las mismas, reduciendo su pago de impuestos en el pas.

Subfacturacin de exportaciones y sobrefacturacin de importaciones. Aunque la normativa

tributaria ha venido cerrando la puerta a estos mecanismos para transferir recursos al exterior y
reducir la carga tributaria, la autoridad no tiene capacidad para fiscalizar el conjunto de actividades
de comercio exterior, dejando abierto un espacio para que estas irregularidades se continen
presentando. Tampoco tiene capacidad para verificar los equipos e insumos que ingresan al pas,
especialmente cuando en las declaraciones de los importadores se refieren a productos exentos de
arancel o IVA, constituyendo otra fuente de evasin y elusin de impuestos.

Deducciones y exenciones que erosionan los ingresos fiscales.

Las deducciones y exenciones son beneficios aprobados por el Gobierno Nacional, de manera que
utilizarlas en la liquidacin del impuesto de renta es una accin legtima. Pero el problema no est
ah sino en el origen y el monto de unas deducciones que la autoridad tributaria no conoce al detalle,
ni tiene los medios para fiscalizar y en otros casos tampoco para fiscalizar y exigir aclaraciones. Las
exenciones han venido creciendo desde que fue eliminada la deduccin por compra de activos fijos,
as como otras deducciones llamadas rentas no constitutivas de capital ni ganancia ocasional, gastos
operacionales de administracin y de ventas, donde tampoco hay claridad sobre sus montos que
contribuyen a reducir el impuesto a cargo.

Deducciones a fundaciones sin nimo de lucro y de aportes a organizaciones gremiales. Estos

son recursos cuyo monto no tiene ninguna restriccin y por tanto constituyen un hueco negro por
donde se fugan importantes recursos pblicos. En Colombia existieron hasta este ao tres
organizaciones gremiales, cuyo objeto no es otro que hacer relaciones pblicas, lobby y defender
pblicamente a las compaas mineras, de manera que a cada una se le giraron recursos y ellos
fueron deducidos de los impuestos de renta de los donantes. En cuanto a las fundaciones sin nimo
de lucro, todas las empresas de la gran minera cuentan con una o varias y a travs de ellas
desarrollan sus programas de Responsabilidad Social Empresarial (RSE). Se considera que los
recursos girados a sus fundaciones con importantes, que ellos se emplean preferencialmente en
relaciones pblicas y en el lobby con autoridades locales y nacionales, y lo que resta en programas
sociales que en poco o nada han contribuido en el mejoramiento del nivel de vida de las poblaciones
ubicadas en las zonas de influencia minera, como se demuestra en las estadsticas oficiales sobre
educacin, salud, violencia y necesidades bsicas insatisfechas. (Rudas & Espitia. 2013)

Dividendos sin impuesto de renta. En el rgimen tributario se establece que el impuesto de renta
est en cabeza de las empresas y que los dividendos distribuidos entre los accionistas, pese a
constituir un ingreso, no estn gravados para evitar la doble tributacin. Aunque ha sido fuente de
un prolongado debate, el gobierno nacional se inclina por no gravar los dividendos de las personas
que los reciben, generndose se esta forma un cuantioso detrimento de las finanzas pblicas. Los
empresarios colombianos se oponen radicalmente a gravar los dividendos con el impuesto de renta.

Mtodos de amortizacin y depreciacin. El ex director de la DIAN, Ricardo Ortega, identific que

las ambigedades en los sistemas de amortizacin de bienes e inversiones llev a que en el 2013 la
industria extractivista obtuviera deducciones superiores a los 10 billones de pesos (US$5.000
millones). La depreciacin y amortizacin en lnea recta, aunque legal, erosionan fuertemente las
finanzas del Estado, sin mayor razn de ser, pues muchos de esos bienes tienen vida til mucho
ms all de los cinco aos.

Beneficios para el desarrollo econmico local que terminan en manos de multinacionales mineras

Programas para incentivar la industria local y el comercio, como el Plan Vallejo, las zonas
francas y la comercializacin combustibles sin impuesto de venta ni sobretasa, terminaron siendo
aprovechadas al mximo por multinacionales exportadoras de bienes primarios.
Plan Vallejo. El 44% de las exportaciones por el Plan Vallejo resultaron ser de carbn y ferronquel,
segn informacin de la DIAN, sin que estos bienes hubiesen sido procesados y generado industria y
empleo; pero las empresas mineras, en su gran mayora multinacionales, importaron equipos y
repuestos sin IVA, ni aranceles. Esta es claramente una forma de eludir impuestos aprovechando
irregularmente beneficios creados para generar desarrollo econmico y empleo.
Las zonas francas tienen tambin objetivos y beneficios similares, sin embargo puertos como el de
Prodeco, en la baha de Cinaga, departamento de Santa Marta, opera bajo la modalidad de zona
franca y paga impuestos del 15%, versus el 25% que es la tasa nominal general de renta. El Banco
de la Repblica habla de zonas francas para oro, sin embargo, el Ministerio encargado de aprobar
las zonas francas no tiene informacin pblica respecto a esta modalidad.
Subsidio a los combustibles. Con el objeto de promover el desarrollo de la deprimida economa de
frontera, el Gobierno Nacional autoriz la distribucin de combustibles lquidos exentos de IVA,
impuesto globales y arancel, si fuere el caso. Aunque el objetivo de la Ley 681 de 2001 era impulsar
la economa y el comercio fronterizo, inexplicablemente las grandes compaas mineras, Cerrejn,
Drummond y Prodeco, resultaron siendo las grandes beneficiarias del programa a partir del 2005 y
hasta el 2010, cuando fue eliminado.

Otros mecanismos que contribuyen a la reduccin de los impuestos

Impuesto predial. Las grandes compaas mineras han estado comprando enormes predios
aledaos a sus zonas de operaciones y dada la desactualizacin catastral, el impuesto
correspondiente es muy bajo. Actualizar los registros y tarifas catastrales es una tarea urgente para
mejorar los ingresos de las entidades territoriales.

Impuesto a la industria y Comercio (ICA) o Regalas. La Ley 14 de 1983 estableci un gravamen

sobre el ejercicio de las actividades comerciales, industriales y de servicios en favor de los
municipios, pero seguidamente evoc la ley 26 de 1904 segn la cual las compaas que se
dedicaban a la explotacin de canteras y minas diferentes a las de sal, esmeraldas y metales
preciosos, deberan comparar las regalas y el ICA y solamente pagar la liquidacin de mayor monto.
Siendo stos dos cargas de naturaleza jurdica diferentes, se cre un beneficio en favor de las
compaas mineras que lesiona los intereses econmicos de los municipios.

Beneficios para la generacin de empleo. Con frecuencia, el Gobierno Nacional crea beneficios
para las empresas que generen nuevos puestos de trabajo. Existen modalidades para aprovechar
estos beneficios, como crear empleos a trmino fijo, aprovechando que el Gobierno acepta las
declaraciones en actos de buena fe. Otras opiniones rechazan este tipo de beneficios, pues la
evidencia seala que la mayor oferta de empleo depende de la situacin econmica general y de las
empresas, y no de incentivos tributarios.

Planeacin tributaria. Comprar crditos fiscales o fusionarse con empresas que reportan prdidas
recurrentes es un ejercicio regular de empresas formales para descontar los crditos o prdidas y
suavizar sus obligaciones tributarias.

Venta o fusin de empresas mineras en el exterior. Aunque las compaas hablan de

transacciones de derechos, en realidad de lo que se trata es de multimillonarias transacciones de los
recursos naturales no renovables entre compaas mineras en el exterior. Y las operaciones se

realizan en parasos fiscales para evadir los impuestos que deberan pagar si se llevaran a cabo en
los pases propietarios de los RNNR. En Colombia no hay que solicitar autorizacin para estas
transacciones, basta con informar de ellas a la autoridad.

Lavado de dlares en el sector de oro. El oro, o la nueva coca como tambin se le conoce, se ha
convertido en los ltimos aos en un medio para el lavado de dlares o de activos de dudosa
procedencia. Una de las prcticas ms usadas es comprar oro a bajo precio en el mercado informal,
ilegal o criminal, registrarlo como extrado en una mina legal, exportarlo y reintegrar las divisas como
fruto de una actividad lcita. Tambin se compra oro en el exterior, se importa de contrabando al
pas, se registra como extrado en una mina legal y se exporta legalmente para reintegrar las divisas,
o simplemente se realizan operaciones ficticias para lavar dlares. Una de las razones del auge de la
minera llamada criminal tiene que ver con organizaciones al margen de la ley que operan
directamente minas de oro en varias regiones del pas y que controlan las cadenas de
comercializacin legal e ilegal. Tambin las autoridades tienen evidencias que el lavado de dlares,
en su mayora provenientes del narcotrfico, se ha extendido a otros minerales, como el coltan,
tungsteno y las esmeradas.

Una investigacin llevada a cabo por Guillermo Rudas (Rudas. Serie Minera en Colombia. 2014),
seala que las exportaciones de oro en la dcada pasada superaron en 30 toneladas el oro
producido y registrado con pago de regalas. Sin embargo, segn otras fuentes este delito pudo ser
superior. El director de la Unidad de Informacin y Anlisis Financiero (IUAF), dijo el ao pasado que
las organizaciones ilegales lavan anualmente $18 billones de pesos (unos US$9.000 millones), pero
otras fuentes hablan del doble, unos $36 billones de pesos, de los cuales $10 billones podran
corresponder a minera ilegal. La polica Nacional ha vinculado a organizaciones de narcotraficantes
mexicanos, el cartel de Sinaloa, en las actividades ilegales relacionadas con oro en Colombia.

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ESTUDIOS DE CASO SOBRE LA

ELUSION FISCAL DE LAS
INDUSTRIAS EXTRACTIVAS EN
AMERICA LATINA

EL CASO DEL SECTOR

EXPORTADOR DE PIA EN
COSTA RICA

JORGE CORONADO MARROQUN

Costa Rica

ENERO 2015
SAN JOS, COSTA RICA

INTRODUCCIN

El presente estudio forma parte de un conjunto de estudios de caso sobre la elusin del
sector extractivo en Amrica Latina. La industria extractiva es hoy en da de los sectores
ms cuestionados por los graves impactos ambientales, por ser foco de conflictos sociales
generalmente referidos a la tierra, por las precarias condiciones laborales en que se
insertan los trabajadores en la actividad extractiva y principalmente porque es una de las
industrias ms orientadas a la evasin y la elusin fiscal.
En el presente estudio se rompe un poco con el concepto tradicional de que las industrias
extractivas estn referidas solamente a minerales, gas o petrleo, en el caso de la regin
centroamericana, se viene sosteniendo que adems de los sectores anteriormente citados
los monocultivos agrcolas para la exportacin operan con la misma lgica del
extrativismo tradicional.
En Centroamrica en general y particularmente en Costa Rica los monocultivos se han
expandido fuertemente, reconvirtiendo el agro nacional como resultado de la estrategia
impulsada por los Programas de Ajuste Estructural a fin de lograr desregular y abrir
nuestra economa totalmente hacia la inversin extranjera. Cambiando totalmente el rol
del agro costarricense que cada vez deja de ser menos productor de alimentos, y lo
convierten principalmente en proveedor de monocultivos agrcolas de frutas y
agrocombustibles para los pases desarrollados.
Una caracterstica especial es que esta produccin agrcola en forma de monocultivo, est
concentrada en multinacionales principalmente estadounidenses, y ellas manejan no slo
el proceso productivo de cosecha, sino que tienen el control casi total de la exportacin
hacia los mercados de Estados Unidos y Europa.
Se ha tomado el caso de la pia como monocultivo, por ser Costa Rica el primer
exportador de pia a nivel mundial. Y porque presenta todas las caractersticas que
hemos mencionado referidas a la lgica extractivista.
Se ha analizado todo el diverso abanico de incentivos y exoneraciones fiscales de que
disfruta este sector tratando de establecer la correlacin entre incentivos y crecimiento de
la expansin piera. Tambin se ha tratado de identificar si estos incentivos fiscales,
tienen o no algn tipo de relacin con las prcticas orientadas a la elusin fiscal.
Ha quedado demostrado con este estudio las dificultades de acceso a informacin
sensible en materia de obligaciones tributarias por parte de las empresas exportadoras,
haciendo evidente que en general la legislacin existente en la mayora de nuestros
pases est hecha para impedir el acceso transparente a la informacin de los sectores
productivos, reafirmando que la opacidad es una caracterstica existente en materia
tributaria y fiscal.
Queda por delante seguir haciendo esfuerzos de investigacin por desentraar los
diversos mecanismos que se utilizan para no visibilizar los altsimos costos econmicos
para nuestros pases de los sistemas de incentivos fiscales dirigidos a sectores

especficos como el exportador; que en conjunto con los altos porcentajes de evasin y
elusin fiscal, hacen imposible el impulso de polticas pblicas orientadas a mejorar la
calidad de vida de nuestros pueblos.
Esperamos que este primer esfuerzo de investigacin en esa direccin contribuya a ir
desentraando y estableciendo hallazgos que marquen un camino para profundizar en un
tema tan relevante y urgente. Particularmente es pertinente rescatar que este ejercicio
investigativo surge del seno mismo de organizaciones y redes de sociedad civil
comprometidas en transformar la opacidad fiscal existente en nuestros pases y sectores
empresariales principalmente transnacionalizados.

CAPITULO I: LAS CARACTERSTICAS DEL SECTOR PRODUCTIVO DE LA PIA

COMO SECTOR EXTRACTIVO EN COSTA RICA
Centroamrica no es una zona rica en petrleo, ni en grandes yacimientos minerales,
aunque en la ltima dcada ha crecido la exploracin y explotacin de minerales,
haciendo que crezca la actividad minera en la regin, particularmente la extraccin de oro
ha crecido sustantivamente en Guatemala, El Salvador y Nicaragua. Esa diferencia con
Sudamrica, hace que cuando se habla de extractivismo o industria extractiva se tenga
que diferenciar con precisin las particularidades y especificidades de cara subregin.
El que no tenga Centroamrica petrleo ni minerales en abundancia, no significa que no
exista una industria extractiva, en el caso de esta regin, cuando nos referimos a
empresas extractivas estamos hablando de monocultivos agrcolas, que desarrollan la
misma lgica extractiva de las empresas mineras o petroleras en Sudamrica.
Los monocultivos agrcolas se han acentuado como parte de la estrategia neoliberal
dominante orientada al agrodenominada de modelo de promocin de exportaciones de
productos agrcolas no tradicionales, significando por un lado un radical cambio del uso
del suelo, importantsimas extensiones de tierras que anteriormente se orientaban a la
produccin de granos bsicos y otros productos alimenticios, hoy estn dedicadas a la
produccin de monocultivos de exportacin.
La lgica productiva es altamente depredadora de los recursos naturales (suelos, agua,
bosques), son cultivos que requieren para su rentabilidad de extensas zonas de siembra y
en trminos de elevar productividad hacen uso indiscriminado e intensivo de fertilizantes
qumicos a fin de tener mayor produccin por hectrea sembrada.
Con respecto al territorio provocan conflictos sociales al igual que la extraccin minera o
petrolera, por contaminacin de fuentes de agua, o por usurpacin de tierras de pequeos
y medianos propietarios campesinos e indgenas. En trminos laborales, las denuncias
son por violacin de legislacin laboral, malos salarios, precarias condiciones laborales,
ausencia de equipo de proteccin para los trabajadores, etc; es un tema recurrente.
La expansin de los monocultivos ha tenido como base por un lado el crecimiento de la
produccin y exportacin de frutas frescas (banano, pia, meln, sanda, naranjas) y por
otro lado, la produccin orientada a la elaboracin de biocombustibles (palma africana o
aceitera, caa de azcar y yuca), que en forma conjunta concentran el 70% de la tierra de
uso agrcola nacional (Coronado 2014:129).

Este extractivismo agrcola expresado en la extensin masiva de los monocultivos, ha

sido la estrategia neoliberal impulsada en el pas a nivel agrcola en los ltimos treinta
aos, caracterizada por el abandono de la produccin de granos bsicos y de alimentos y
el incentivo de la produccin de monocultivos para la exportacin; podemos afirmar sin
temor a equivocarnos que la produccin agrcola costarricense no es para comer, sino
para exportar, y por tanto eso nos lleva a concluir que Costa Rica es el principal pas de
Centroamrica que abandon el principio de soberana alimentaria con un serio impacto a
nivel social y econmico, no slo de la economa campesina, sino del conjunto de la
sociedad costarricense (Coronado 2014: 127).

Cuadro # 1
Costa Rica: Peso de los Productos Agrcolas de Exportacin vrs la Produccin
Agrcola para Consumo Nacional en el Valor Agregado Agropecuario
2004-2012
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Produccin
de
63.1% 63.0% 65.6% 66.4% 64.6% 64.1% 65.8% 66.1% 67.3%
Exportacin
Produccin
para
10.2% 10.0% 9.3%
8.8%
9.7% 10.1% 9.3%
9.3%
8.8%
Consumo
Nacional
Fuente: Construccin propia con base en datos del Boletn Estadstico Agropecuario del
Ministerio de Agricultura (MAG)
La produccin de pia en Costa Rica empieza a tener relevancia a partir de la dcada de
los aos 60 cuando la compaa bananera CHIQUITA BRANDS inicia su produccin en
forma masiva en la Zona Sur del pas. Para la dcada de los aos 70 la produccin de
pia para exportacin se instala en Centroamrica. Hawaiera el principal productor de
pia del mundo, le seguan Mxico, Brasil, Ecuador, Colombia, Venezuela, Honduras,
Puerto Rico, Per y Repblica Dominicana, mientras Costa Rica se ubicaba al final de la
lista.
Esa situacin empieza a cambiar a partir de la dcada del ochenta cuando la
transnacional estadounidense DEL MONTE QualityFreshFruit por medio de su subsidiaria
en Costa Rica PINDECO PineappleDevelopment Company SA, introduce una nueva
variedad de pia trada de Hawai, MD-2 o Golden (Aravena 2005:27) con la finalidad de
ampliar su potencial exportador.
En la dcada del 70 la produccin de pia rondaba las 2.500 hectreas a nivel nacional,
eso empieza a cambiar durante la dcada del 80 que se ampla a ms del doble y la
dcada del 90 ya triplica en hectreas de produccin, llegndose a la situacin actual,
denominada de la expansin piera en que se tiene un rea sembrada de cerca de
45.000 hectreas a nivel nacional, que ha convertido a Costa Rica en el primer exportador
mundial de pia como fruta fresca.
En la actualidad la produccin de pia a nivel nacional, est orientada en un 90% a la
exportacin como fruta fresca, un 5% se utiliza a nivel agroindustrial para otras
preparaciones (jugos, pia enlatada, mermeladas) tanto para consumo nacional como
exportacin y un 5% va para consumo nacional.

a) El peso econmico de la produccin de pia:

Cuadro # 2
Evolucin del Area de Siembra de Pia en el pas
(En Miles de Hectreas) 1999-2013
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
9900 1250 1303 1550 1950 1800 2682 2307 3520 3348 4000 4500 4500 4200
0
5
1
1
0
1
0
0
8
0
0
0
0
Fuente: Construccin propia con base en datos de Boletines Estadsticos Agropecuarios
de SEPSA/MAG.

2013
45.0
00

Ntese la evolucin acelerada en cuanto a extensin de siembra de la pia en los ltimos

quince aos, ha crecido ms de un 400% la extensin de cultivo, provocando serios
cambios en el uso del suelo, ya que esta expansin desplaz a cultivos de granos bsicos
y de otros productos agrcolas alimentarios. La ampliacin de la cobertura productiva de
pia adicionalmente ha provocado que se desplace en trminos de siembra al principal
producto histrico de exportacin a nivel agrcola como es el banano.
Cuadro # 3
Area de Siembra de los principales productos agrcolas de exportacin
(En Miles de Hectreas) 2004 2012
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Caf
98.681 98.681 98.681 98.681 98.681 98.681 98.681 98.681 93.774 93.774
Palma
46.600 50.125 52.600 54.000 52.000 55.000 57.000 60.000 63.500 74.512
Africana
Caa de 51.200 52.600 55.600 55.200 52.000 53.030 55.730 57.480 57.600 63.316
Azcar
Pia
18.000 26.821 23.070 35.200 33.488 40.000 45.000 45.000 42.000 45.000
Banano 42.255 41.147 42.790 43.817 44.313 42.595 43.031 42.016 41.426 42.841
Naranja 25.000 24.000 23.000 25.000 25.000 25.000 25.000 22.000 21.000 21.000
Fuente: Construccin propia con base en datos de Boletines Estadsticos Agropecuarios
de SEPSA/MAG.
Hoy da Costa Rica ocupa el stimo lugar de produccin de pia a nivel mundial y el
primer lugar como exportador de pia fresca. A nivel de la exportacin de pia procesada,
particularmente enlatada los principales exportadores mundiales son Tailandia que
concentra el 42.3% de las exportaciones mundiales, Filipinas el 28.3% e Indonesia el
12.5%, esos tres pases concentran el 83% de las exportaciones totales de pia enlatada.
En el caso de la exportacin de pia fresca, Costa Rica ocupa el primer lugar
concentrando el 29% de la exportacin mundial, Francia concentra el 12.8% y Costa de
Marfil el 11.2%. El principal importador de pia fresca son los Estados Unidos que
consumen el 50% de las importaciones mundiales; ello debido a que desde 1998 Hawai
que era el principal suplidor de pia a Estados Unidos redujo considerablemente su
produccin, porque reconvirti las zonas de produccin de pia en reas tursticas y
ecotursticas. El otro gran importador de pia es el mercado europeo particularmente
Alemania, Blgica, Francia e Italia. Un aspecto interesante de este mercado europeo es

que compran un alto porcentaje de la fruta fresca, para reexportarla a otros pases
europeos como fruta fresca y como derivados (jugos, pur, pulpa, etc).
Costa Rica adems concentra el 84% del total de las exportaciones latinoamericanas de
pia fresca a Estados Unidos, le sigue Ecuador con un 6%, Honduras con un 5%, Mxico
con un 3% y Guatemala con un 1%.
Cuadro # 4
Principales destinos de las exportaciones de pia
Ao 2013
PAIS
PORCENTAJE
Estados Unidos
50%
Holanda
16%
Reino Unido
9%
Blgica
7%
Italia
7%
Espaa
4%
Portugal
2%
Otros
5%
Fuente: Construccin propia con base en datos de la Promotora de
Comercio
Exterior (PROCOMER)
Nuestras exportaciones de pia estn orientadas bsicamente a dos mercados el de
Estados Unidos que concentra el 50% del total de pia exportado y varios europeos que
concentran el 45% del total exportado, el 5% restante se orienta a otros mercados como
el asitico y el de los pases rabes.
Cuadro # 5
Evolucin de las exportaciones de pia
En Millones de Dlares
2000 - 2013
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
121.1 142.2 159.5 207.6 256.1 325.4 429.6 485.9 538.2 571.4 678.5 725.7 789.4 816.3
Fuente: Construccin propia con datos de la Cmara Nacional de Productores y
Exportadores de Pia y la Promotora de Comercio Exterior (PROCOMER)
Se evidencia tambin el acelerado crecimiento en trminos de ingresos para las empresas
exportadoras de pia dado que los montos por exportaciones han aumentado ms de un
600% en menos de quince aos. La expansin de rea sembrada y los altos ingresos, son
resultados de polticas de estmulo a las empresas exportadores de pia, que han gozado
de fuertes exoneraciones e incentivos fiscales para que se asienten en el pas, en el
siguiente captulo del texto, veremos en detalle en que han consistido dichos estmulos
tributarios y fiscales.
Cuadro # 6
Evolucin de los principales productos agrcolas de exportacin
En millones de dlares
2009-2013
PRODUCTO
2009
2010
2011
2012
2013

Banano
624.2
Pia
571.4
Caf
197.5
Aceite
de
113.4
Palma
Azcar
25.9
Yuca
44.5
Meln
75.1
Fuente: Construccin propia con
(PROCOMER)

748.1
662.4
258.2
119.7

801.1
717.0
372.6
202.9

822.4
772.7
412.3
223.5

828.1
816.3
301.9
144.3

67.1
52.2
73.4
base en datos

69.0
69.4
94.2
86.6
63.5
65.4
66.8
65.0
61.1
de la Promotora de Comercio Exterior

No hay duda alguna con los datos que arroja el cuadro anterior, el significativo peso que
tiene en millones de dlares la exportacin piera, por un lado ha desplazado
completamente al principal producto agrcola de exportacin de Costa Rica de los siglos
XIX y XX, el Caf, y amenaza con desplazar tambin al segundo producto agrcola
tambin histrico como el Banano.
La exportacin de pia no es slo es muy importante dentro de las exportaciones
agrcolas sino adems tiene un peso fundamental en el conjunto de las exportaciones
totales nacionales, vase el siguiente cuadro y se notar que la pia fue en el 2012 el
tercer principal producto de exportacin de Costa Rica slo muy por debajo de las
exportaciones de INTEL y casi en las mismas condiciones que el banano.

N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17

Cuadro # 7
Costa Rica: Principales Productos de Exportacin a nivel nacional 2012
Descripcin
Valor US$
Participacin
%
Procesadores y controladores
2.234.164.991
19,7%
Bananos
808.287.763
7,1%
Pias
792.416.269
7,0%
Jeringas, agujas, catteres, cnulas e
666.927.873
5,9%
instrumentos similares
Caf sin tostar y sin descafeinar
411.444.889
3,6%
Instrumentos y aparatos de medicina, ciruga y
406.390.945
3,6%
veterinaria
Las dems preparaciones alimenticias
314.725.011
2,8%
Artculos y aparatos de prtesis
250.605.971
2,2%
Aceite de palma en bruto
180.685.411
1,6%
Conductores elctricos
171.777.736
1,5%
Neumticos utilizados en automviles, nuevos
144.566.900
1,3%
Compresas y tampones higinicos, paales para
118.526.544
1,0%
bebs y artculos similares, de cualquier materia
Medicamentos, acondicionados para la venta al
118.062.143
1,0%
por menor
Calzoncillos y slips, de algodn
94.200.456
0,8%
Antisueros
84.754.091
0,7%
Bombonas, botellas, frascos, envases y artculos
71.005.622
0,6%
similares para el transporte o envasado, de vidrio
Portalmparas, clavijas y tomas de corriente
70.023.153
0,6%

18
19
20
21
22

Las dems manufacturas de plstico

66.712.072
0,6%
Los dems azcares de caa
66.040.116
0,6%
Melones
65.077.658
0,6%
Jugo de pia, de valor Brix inferior o igual a 20
64.662.356
0,6%
Juntas o empaquetaduras, de caucho
62.101.380
0,5%
vulcanizado sin endurecer
23 Las dems salsas
61.817.745
0,5%
24 Races de yuca, frescos, refrigerados,
61.226.293
0,5%
congelados o secos
25 Jugo de pia tropical
59.268.809
0,5%
Subtotal
65,6%
7.445.472.196
Las dems
34,4%
3.897.843.299
TOTAL
100,0%
11.343.315.495
Fuente: Tomado de Base de Datos del Ministerio de Comercio Exterior (COMEX)

b) Quienes producen y exportan pia en Costa Rica

La produccin de pia es una actividad altamente concentrada, a pesar de que existe una
importante cantidad de pequeos productores segn datos del Consejo Nacional de
Produccin (CNP) 1200 que cultivan entre 3 a 20 hectreas y 45 medianos productores
que cultivan de 20 a 50 hectreas, el 85% de la produccin y el mercado lo concentran
tres grandes multinacionales estadounidenses y una translatina colombiana: DEL MONTE
(por medio de su subsidiaria PINDECO) capital estadounidense que produce y
comercializa; CHIQUITA BRANDS capital estadounidense que produce y comercializa;
DOLE capital estadounidense que produce y comercializa y BANACOL capital colombiano
que produce y comercializa.
Los pequeos productores de pia principalmente cultivan y lo que hacen es venderles su
produccin a las multinacionales estadounidenses que son las que controlan el mercado
de exportacin. Slo algunos medianos productores han logrado entrar al mercado
exportador de la pia, pero en forma casi marginal, y bsicamente diferencindose de la
produccin multinacional de pia, al ofrecer pia orgnica para cierto segmento de
mercado europeo y por medio de intermediaros europeos que les certifican en muchos
casos bajo los parmetros de sellos verdes o comercio justo.
La multinacional estadounidense DEL MONTE/PINDECO concentra el 65% de la
produccin total de pia y del mercado exportador, le siguen por orden de importancia
DOLE con un 15% de la produccin y del mercado exportador, CHIQUITA BRANDS con
un 10% de la produccin y del mercado exportador y la empresa colombiana BANACOL
con un 5% de la produccin y del mercado exportador. Existen adems 8 grandes
empresas de capital costarricense que poseen ms de 50 hectreas de produccin, que le
venden su produccin a las 4 grandes multinacionales o que en algunos casos han
logrado incursionar exportando al mercado europeo, estas empresas de capital
costarricense en conjunto concentran el 5% de la produccin de pia y del mercado
exportador.

Esta concentracin en la produccin y la exportacin de pia no es casual, obedece a los

altos costos del negocio que significan para cualquier exportador, un monto cercano a los
$20 mil dlares por hectrea, ello hace imposible que los pequeos y medianos
productores nacionales en casi su totalidad se tengan que conforman, con producir y
venderles su produccin por medio de contratos de cosecha a las multinacionales. Los
altos costos obligan que incluso los escasos grandes productores nacionales de pia, no
hayan podido ingresar al mercado exportador y terminen entregando para la
comercializacin su produccin a las multinacionales que monopolizan la exportacin de
pia de Costa Rica.
En sntesis, la produccin de pia en Costa Rica ha tenido un auge decisivo a partir del
ao 2000, aunque desde finales de la dcada del noventa ha venido en expansin, ello se
da principalmente por dos motivos, el xito obtenido con una nueva semilla trada desde
Hawai y que dicha isla abandonara literalmente la produccin de pia para orientarse al
sector turismo desde finales de los aos noventa.
Esos factores hicieron que transnacionales estadounidenses establecieran a Costa Rica
como base para suplir el mercado estadounidense que se abasteca de pia desde la isla
de Hawai. Motivados principalmente por el entramado de exoneraciones tributarias y
fiscales que estimul el crecimiento de la produccin y exportacin de pia.
En un perodo de quince aos, la pia se ha convertido en el principal producto agrcola
de exportacin desplazando a los dos productos histricos Banano y Caf, la expansin
piera sigue aumentando y posiblemente se posicione an con ms fuerza en los
prximos aos.
A pesar de ser el principal monocultivo agrcola, su produccin y comercializacin no es
nacional, por el contrario ambas reas estn totalmente transnacionalizadas por
multinacionales estadounidenses.
Una de las debilidades significativas del sector piero son los graves impactos
ambientales de esta actividad, aunque este no es un elemento a considerar en el presente
estudio, no se puede dejar de sealar este factor. Las denuncias comprobadas de
contaminacin de mantos acuferos y fuentes de agua en comunidades rurales cercanas a
las principales plantaciones de pia, son algo recurrente.
La contaminacin por el inadecuado manejo de los desechos de la produccin, que
provoca la expansin de moscas y malos olores tambin es una constante en las
denuncias. El uso intensivo de agroqumicos provoca que los suelos utilizados para la
produccin de pia queden luego totalmente inservibles para la produccin de otros
cultivos agrcolas.
A lo largo de la dcada del dos mil, crece el movimiento de comunidades y organizaciones
contra los efectos de la fuerte expansin piera, el mismo Estado ha tenido que entrar a
operar a fin de bajar un poco la conflictividad social en las regiones que concentran la
produccin de pia en el pas, tambin ha tenido el Estado que entrar a tratar de mitigar
los efectos, es el caso de las comunidades rurales del atlntico (Milano y Carrillo) que el
Estado tiene tres aos de estar supliendo diariamente con camiones cisternas el agua a
los vecinos, ya que las plantaciones pieras contaminaron con agrotxicos las fuentes de
agua que abastecan los acueductos comunales.

Aunque es una actividad econmica muy poderosa e importante, la produccin de pia se

ha convertido en la actividad productiva exportadora ms cuestionada de los ltimos
veinte aos, incluso ms que lo que ha sido cuestionada la produccin bananera. Una
muestra evidente y fehaciente del carcter depredador de la actividad extractiva.

CAPITULO II: EL MARCO NORMATIVO TRIBUTARIO

ESTIMULADO LA EXPANSION PRODUCTIVA DE LA PIA

Y FISCAL

QUE

HA

Tal como lo hemos mencionado en el captulo anterior, el factor determinante que

posibilit el crecimiento de la actividad de la pia como monocultivo en el pas, fue el cese
de dicha actividad en Hawai. Ello oblig a que las multinacionales estadounidenses que
abastecan dicho mercado buscasen pases sustitutos con cercana similar a dicha isla a
fin de que no tuviesen grandes incrementos de costos. A ello habra que aadir el xito
que tuvieron estas multinacionales al probar una nueva variedad de pia ms resistente a
plagas y ms adecuada para las condiciones de exportacin.
Colateralmente a lo anterior, las multinacionales estadounidenses que operaban en Costa
Rica con la produccin y exportacin de banano, se vieron afectadas por las restricciones
de acceso al mercado europeo, lo que las oblig a buscar reconvertir su produccin, algo
que lograron con la pia.
En trminos del marco normativo, este ha jugado un papel muy importante como factor de
estmulo para la produccin de la pia como monocultivo.
a) El Sistema General de Preferencias (SGP) y la Iniciativa de la Cuenca del Caribe
(ICC):
Las exportaciones centroamericanas y especficamente las costarricenses hacia Estados
Unidos, histricamente han gozado de tres tipos normativos de preferencias para su
ingreso, previamente a la firma de los Tratados de Libre Comercio (TLCs) y Tratados
Bilaterales de Proteccin de Inversiones (TBIs):
a) Nacin Ms Favorecida (NMF)
b) Sistema General de Preferencias (SGP)
c) Iniciativa de la Cuenca de Caribe (ICC)
a) Nacin Ms Favorecida (NMF): Es un arancel diferenciado de parte de los Estados
Unidos, fue creado como un arancel de castigo para los pases comunistas. Puede
tenerse arancel cero hasta un 40/50%.
b) Sistema General de Preferencias (SGP): Empez a operar en 1976 fue un acceso
preferencial solamente arancelario, no contuvo compromisos sobre cuotas. La
obligacin es que el producto tiene que tener un 35% de valor agregado nacional y
no puede ser resultado de un simple proceso de ensamblaje.
c) Iniciativa de la Cuenca del Caribe (ICC): Iniciativa unilateral del Gobierno de
Ronald Reagan que entro en vigencia en el ao 1984 y de la cual se beneficiaron
los pases centroamericanos y caribeos, cuya vigencia estuvo para
Centroamrica hasta el ao 2008. La ICC originalmente se inscribira claramente
como parte de la poltica estadounidense de los aos ochenta para contener el
avance de los procesos insurreccionales en Centroamrica y aislar a la Revolucin

Sandinista en Nicaragua, no es casual, que se planteara que quedaran excluidos

de los beneficios aquellos pases comunistas y que atentaran contra la seguridad
de los Estados Unidos.
La ICC garantiz la eliminacin o reduccin de aranceles a productos originados en algn
pas de la cuenca del caribe y destinados al mercado estadounidense, la iniciativa se
sustenta en el paradigma del libre comercio entre los pases miembros de la cuenca del
caribe y los Estados Unidos.
La ICC ampla los beneficios que ya tenan los pases de la regin centroamericana por
medio del Sistema General de Preferencias de los Estados Unidos (SGP), el banano y el
caf fueron los principales productos de exportacin hacia Estados Unidos que se
beneficiaron del SGP.
La franquicia arancelaria establecida por la ICC era aplicable a cualquier producto que se
cultive, produzca o fabrique en un pas beneficiario; la condicin era que al menos el 35%
del valor calculado del artculo o producto tena que provenir directamente en su
produccin de algn pas beneficiario de la Cuenca. (Guerra-Borges 1985:47)
Quedaron excluidos del no pago de aranceles textiles, zapatos, artculos de cuero, atn,
petrleo, relojes y se establecieron por parte de los Estados Unidos un conjunto de
medidas fitosanitarias a cumplir por quienes quisieran exportar a Estados Unidos libre de
aranceles bajo la iniciativa de la cuenca del caribe.
Particularmente la pia tuvo un crecimiento sostenido a partir de la entrada en vigencia de
la ICC conjuntamente con otros productos de exportacin no tradicionales como el meln,
follajes y plantas ornamentales, que se beneficiaron de arancel cero o muy bajo brindado
por los Estados Unidos. En resumen la ICC en conjunto con la salida productiva de pia
por parte de Hawai y el xito de la nueva semilla de pia, posibilitaron el crecimiento
sostenido de la expansin piera desde mediados de la dcada del noventa.
b) El Tratado de Libre Comercio entre Estados Unidos, Centroamrica y Repblica
Dominicana:
En la consolidacin de este proceso de apertura comercial impulsado por el pas, va a
jugar un papel determinante la negociacin del Tratado de Libre Comercio entre
Centroamrica y Estados Unidos, con la incorporacin luego de Repblica Dominicana
(DR-CAFTA por sus siglas en ingls). Que va a redefinir y profundizar todo el marco
regulatorio existente en el pas, orientado a la desregulacin y apertura casi total de la
economa costarricense.
La negociacin del TLC inici en el ao 2003 y finaliz a inicios del ao 2004 luego de
diez rondas de negociaciones. En el siguiente recuadro pueden verse los objetivos
centrales de los gobiernos centroamericanos en la negociacin.
Dos aspectos centrales en la negociacin del CAFTA particularmente para el Gobierno de
Costa Rica fue lograr:
a) Trato Nacional (TN): Otorgamiento por parte de los Estados Unidos a los bienes
costarricenses de acuerdo con las disposiciones del Artculo III del GATT de 1994

que establece el reconocimiento de un trato no menos favorable que el trato ms

favorable que los Estados concedan a bienes similares, competidores directos, o
sustitutos, la excepcin a la obligacin de trato nacional a todas aquellas medidas
que resulten incompatibles con la misma, de conformidad con la legislacin
costarricense vigente al momento del inicio de las negociaciones. (Alonso 2005:
50)
b) Eliminacin Arancelaria:Eliminacin progresiva de los aranceles aplicados de
conformidad con un Programa de Desgravacin a negociar, as como que la
importacin temporal de ciertas mercancas entre los pases pueda realizarse sin
el pago de aranceles. Que la importacin de bienes que sean reingresados al
territorio de los pases miembros, despus de haber sido reparadas o alteradas, se
efectu sin pagar aranceles. (Alonso 2005: 51)
Recuadro # 1
Objetivos de los Gobiernos Centroamericanos en la Negociacin del DR-CAFTA
- Eliminar los derechos arancelarios y otros derechos y cargas que afectan las
exportaciones de los pases de Centroamrica a los Estados Unidos mediante la
consolidacin y expansin de los beneficios comerciales establecidos en la ICC y
en el SGP.
- Buscar la eliminacin de las barreras no arancelarias y otras medidas que
restringen las exportaciones de los pases de Centroamrica a los Estados Unidos.
- Garantizar el acceso de los bienes producidos en zona franca de conformidad con
las reglas de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).
- Eliminar las barreras arancelarias y no arancelarias al comercio entre los pases de
Centroamrica y los Estados Unidos, procurando el establecimiento de
mecanismos que permitan un ajuste razonable y gradual al libre comercio para
aquellos bienes sensibles a la competencia externa en los pases
centroamericanos y que tengan en cuenta las diferencias de tamao y desarrollo
entre las economas.
- Establecer mecanismos que promuevan la eliminacin de los subsidios a las
exportaciones agrcolas en el comercio recproco y el debido tratamiento de otras
medidas que distorsionan el comercio mundial de productos agrcolas en el marco
de las negociaciones en curso de la Ronda Doha de la Organizacin Mundial de
Comercio (OMC).
- Buscar el establecimiento de reglas de origen y mecanismos de acumulacin que
permitan a los exportadores de los pases centroamericanos aprovechar de la
mejor manera posible las preferencias arancelarias.
- Buscar el establecimiento de reglas y procedimientos aduaneros que promuevan el
funcionamiento eficiente, transparente y gil de las aduanas de todas las partes y
aseguren mecanismos de cooperacin efectivos tendientes a mejorar el
funcionamiento de las aduanas de los pases de Centroamrica.
- Buscar la aplicacin transparente y efectiva de las medidas tcnicas, sanitarias y
fitosanitarias, a efectos de asegurar que las mismas no se conviertan en medidas
restrictivas del comercio entre los pases de Centroamrica y los Estados Unidos y
teniendo en cuenta las obligaciones de las Partes en el marco de los acuerdos
respectivos de la OMC.
Fuente: Ministerio de Comercio Exterior (COMEX) 2003

En trminos agrcolas los Estados Unidos le concedieron a Costa Rica acceso inmediato
(cero arancel) al 89% de los productos agrcolas (en ese 89% est incluida la Pia fresca);
el 0.3% desgravacin en 5 aos; un 0.2% en 10 aos y a un 10.5% de productos
agrcolas acceso a mercado mediante cuotas o libre acceso mediante contingentes
arancelarios (Alonso 2005: 57).
En el caso especfico del sector piero, el beneficio del TLC con los Estados Unidos, es
que consolida y formaliza en el largo plazo, el ingreso al mercado de Estados Unidos con
arancel cero, algo de lo que gozaba por medio de la ICC, pero en forma un tanto incierta
en el tiempo por cuanto era un beneficio unilateral brindado por los Estados Unidos que
poda modificarlo o eliminarlo en cualquier momento, con el TLC ese beneficio se
establece formalmente.
Adicionalmente a la desgravacin arancelaria anteriormente mencionada otras medidas
establecidas en el DR CAFTA a fin de proteger las inversiones, sern un estmulo directo
a la actividad exportadora de pia ya que le brinda prerrogativas que no tenan o que eran
provisionales, con la entrada en vigencia del DR CAFTA se formalizan y adems son
medidas de carcter indefinido, lo que segn los exportadores de pia, les da la certeza
jurdica para seguir expandiendo su produccin.
Recuadro # 2
Medidas establecidas en el DR CAFTA de proteccin a las inversiones extranjeras
mbito
de Medidas relativas tanto a los inversionistas, las inversiones
Aplicacin
y cubiertas y todas las inversiones en el territorio en lo referente a
Cobertura
las medidas medio ambientalles, los requisitos de desempeo y
los relativos a los funcionarios y directivos de las empresas. En
las obligaciones para su atencin se aplicaran a una empresa
estatal y otra persona cuando sta ejerza cualquier autoridad
regulatoria, administrativa u otra autoridad que le hubiera sido
delegada por esa Parte.
Trato Nacional

Trato de Nacin
Ms Favorecida.

Conceder a los inversionistas un trato no menos favorable que el

que conceda, a sus propios inversionistas Un trato no menos
favorable que el que otorgue, en circunstancias similares, a sus
propios inversionistas y a las inversiones de dichos
inversionistas en lo referente al establecimiento, adquisicin,
expansin, administracin, conduccin, operacin, venta u otra
disposicin de las inversiones.
.
Concesin tanto a los inversionistas como a las inversiones
cubiertas un trato no menos favorable que el que conceda, a los
inversionistas de cualquier otra Parte.

Nivel Mnimo de
Trato.

El trato mnimo otorgado a los extranjeros por el derecho

internacional consuetudinario se refiere a todos los principios del
derecho internacional consuetudinario que protegen los
derechos econmicos e intereses de los extranjeros.

Tratamiento en
Caso de Contienda

Otorgar tanto a inversionistas y a las inversiones cubiertas, un

trato no discriminatorio con respecto a las medidas que adopte o
mantenga en relacin a prdidas sufridas por inversiones en su
territorio debidas a conflictos armados o contiendas civiles.

Expropiacin e
Indemnizacin

Ninguna Parte expropiar ni nacionalizar una inversin

cubierta, sea directa o indirectamente, mediante medidas
equivalentes a la expropiacin o nacionalizacin.Se establecen
salvedades por causa de un propsito pblico pero de una
manera no discriminatoria y que indemnice con apego al
principio del debido proceso

Transferencias.

Las transferencias incluidas son; aportes de capital; utilidades,

dividendos, ganancias de capital, y el producto de la venta o
liquidacin, total o parcial de la inversin cubierta; intereses,
pagos por regalas, gastos por administracin, asistencia tcnica
y otros cargos; pagos realizados conforme a un contrato,
incluyendo un contrato de prstamo; los pagos por restitucin o
indemnizacin por prdidas sufridas por conflictos armados, por
requisicin o destruccin o pagos derivados de una controversia.
Requisitos de
En cuanto una inversin de un inversionista de una Parte o de
Desempeo
un pas que no sea Parte en su territorio no se le podr imponer
ni hacer cumplir cualquier requisito o hacer cumplir cualquier
obligacin.
Fuente: Tomado de Estudio Comparativo de TLCs y Clusulas Financieras. Carlos
Benavente.

c) Estmulos brindados al sector exportador agrcola costarricense

A partir de la dcada del ochenta que inicia el proceso de desregulacin y apertura
comercial Costa Rica, la prioridad de dicha poltica ser convertir al sector exportador en
el eje de la propuesta de apertura comercial. A tal fin se crea un vasto entramado de
mecanismos y medidas orientadas a brindarle la mayor cantidad de facilidades al sector
para que se desarrolle y se convierta en el motor de la nueva propuesta econmica, con
la particularidad de que no va dirigido a todo el sector exportador sino al sector exportador
de productos no tradicionales dirigidos a terceros mercados.
El principal mecanismo de estmulo al sector exportador, fueron las modificaciones al
sistema tributario nacional a fin de imponer un mayor gravamen a la riqueza y al consumo
y un menor gravamen a la produccin y al comercio exterior. Expresin de ello es que a
partir del ao 1984 el sector exportador no tradicional deja de pagar el impuesto de renta
y el de ventas. Diversos estudios sealan que las exoneraciones fiscales al sector
exportador han representado un promedio del 3% del Producto Interno Bruto anual en los
ltimos veinte aos. Una caracterstica a lo largo de los aos es que estos incentivos
fiscales se han concentrado en pocas empresas, reflejando el carcter monoplico del
sector exportador costarricense.
Contrato de Exportacin y Certificados de Abono Tributario (CAT)
En el caso del sector piero, el principal sistema de estmulos ha sido el Contrato de
Exportacin, este mecanismo fue creado para aquellas empresas que exportadoras fuera
del Mercado Comn Centroamericano, consiste en exencin de aranceles para la
importacin de materias primas tales como agroqumicos y semillas, adems de equipos
para la produccin agrcola. (Cruz 2005:11).

Por medio de ese contrato de exportacin, se crearon los Certificados de Abono Tributario
(conocidos como CAT) a partir de 1984, estos eran una letra negociable en bolsa (con
descuentos segn su perodo de maduracin) aplicable en el pago de la declaracin del
impuesto sobre la renta. Este certificado tena un valor de hasta un 25% del valor FOB de
las exportaciones.
Los Certificados de Abono Tributario (CAT) sern ttulos al portador libremente
negociables y no devengarn intereses. Estos certificados sern emitidos por el Banco
Central de Costa Rica en moneda nacional y servirn para el pago de los impuestos
directos o indirectos cuya recaudacin corresponda al Banco Central como cajero del
Estado (Comex 1998:7).
Los CAT rpidamente se convirtieron en un mecanismo de cobro expedito por parte de los
exportadores, ya que las empresas recuperaban en corto plazo los impuestos no
cubiertos por el contrato de exportacin sobre insumos incorporados a la produccin.
Dada esa caracterstica rpidamente se distorsionaron, al evidenciarse un fuerte
porcentaje de transacciones ficticias o fraudulentas, que demostraban lo vulnerable del
incentivo. Esta situacin ms el alto costo para las finanzas pblicas, los CAT llegaron a
representar el 13% del total del gasto pblico como transferencias especficas al sector
privado exportador, esto provoc que diversos sectores cuestionaran cada vez ms este
subsidio concentrado adems como ya lo mencionamos en pocas manos, obligando al
Poder Ejecutivo a eliminarlos en el ao 1999.
Exencin pago de Impuesto de Ventas y Selectivo de Consumo
Otros estmulos que ha recibido el sector piero, es el referido al Impuesto General sobre
las Ventas y el Impuesto Selectivo de Consumo; todas las ventas de insumos
agropecuarios y de productos sujetos a la exportacin, estn exentos del pago de
impuesto de ventas y del selectivo de consumo.
Estas exenciones fiscales son hoy en da fundamentales para el sector piero, ya que
toda compra de insumos o venta que realicen como parte de su proceso de exportacin
no se grava, todo exportador tiene la obligacin de declarar, por lo tanto, es un crdito
fiscal que se les hace a los exportadores agrcolas despus de su declaracin.
Adicionalmente la Administracin Tributaria est facultada por Ley, para brindarle rdenes
especiales a exportadores que ya estn exentos del pago del impuesto, para que puedan
efectuar adquisiciones o compras sin el pago previo del impuesto si lo considera
pertinente la Administracin Tributaria.
d) El Acuerdo de Asociacin Unin Europea y Centroamrica
El comercio entre Centroamrica en general y Costa Rica en particular con Europa se rige
desde el ao 1971 bajo el Sistema General de Preferencias (SGP) que se cre
inicialmente por un perodo de 10 aos, en 1979 pasa a tener un carcter indefinido como
parte del Acuerdo General sobre Comercio y Aranceles (GATT); del ao 2002 al 2004 se
modific por parte de Europa bajo el nombre SGP Drogas que tuvo especial nfasis en la
erradicacin del trfico de drogas, el cual fue acompaado de mayores requisitos en esta
materia para los pases beneficiarios. Desde mediados del ao 2005 la regin
centroamericana se encuentra cubierta bajo el Sistema General de Preferencias Plus
(SGP/PLUS), bajo este sistema est cubierto aproximadamente el 50% de los productos

de exportacin de la regin hacia Europa que entran libres del pago de aranceles (Funde
2010: 7)
Por tanto, el objetivo de la negociacin desde Centroamrica con respecto a este TLC fue
ampliar la cobertura a sectores que hoy no estn cubiertos por el SGP PLUS como son
entre otros: banano, azcar, arroz, carne de bovino, etc. Y adems profundizar an ms
los beneficios de aquellos productos que ya estn cubiertos, como es el caso de la pia.
El TLC entre Europa y Centroamrica se convierte as en otro instrumento que se suma al
conjunto de estmulos, subsidios y exenciones que goza el sector exportador agrcola en
general y en particular el sector exportador piero. Este Acuerdo de Asociacin Unin
Europea y Centroamrica entra en vigencia en Costa Rica el 1 de octubre del 2013.
Aumentando segn los promotores del mismo las preferencias arancelarias que tena
Costa Rica por parte de Europa de un 64% a un 90%.
En trminos de desgravacin arancelaria el 87.3% de las exportaciones de Centroamrica
hacia Europa entran libres de aranceles a la entrada en vigor del acuerdo, el 0.1% del
monto exportado se ubica en canastas de desgravacin lineal a tres, cinco, siete y diez
aos (COMEX 2010: 35). En perspectiva en un perodo de 10 aos el 96% del comercio
bilateral entre Centroamrica y Europa estara con arancel cero, quedando el 4% restante
para una liberalizacin total a los 15 aos; propuesta realmente agresiva en trminos de
liberalizacin. En el caso de la pia consolidar su posicin como uno de los sectores ms
beneficiados ya que qued en el texto final como uno de los productos que tiene arancel 0
a partir de la entrada en vigencia del Acuerdo y ello posiblemente represente un gran
estmulo para el sector dado que el mercado europeo representa el 45% del total de la
exportacin nacional de pia. Lo anterior lleva a considerar que el Acuerdo con Europa se
convierta en un factor ms que profundice el proceso de la expansin piera que viene
dndose en el pas al darle a los exportadores al mercado europeo la seguridad jurdica
de ingreso libre de aranceles en forma indefinida.
El 41% del total de las exportaciones costarricenses hacia la Unin Europea estn
representadas por el banano (21%) y la pia (20%). Estos dos sectores jugaron un papel
muy significativo en el marco de la negociacin a fin de tener una postura de
profundizacin de beneficios.
Al igual que el DR-CAFTA el Acuerdo de Asociacin con la Unin Europea
(AAUEC)establece los principios de Nacin Ms Favorecida (NMF), Trato Nacional (TN),
pero adiciona un aspecto que no incorpor el CAFTA, como es el compromiso de eliminar
todo tipo de derechos o impuestos sobre la exportacin de mercancas, qued en el
acuerdo una excepcin para Guatemala y Costa Rica que podrn seguir aplicando los
impuestos a la exportacin vigentes, pero con el compromiso de que en un perodo de 10
aos se examinar la pertinencia de mantener dichas medidas en ambos pases.
Recuadro # 3
Medidas de estmulos a las exportaciones centroamericanas establecidas en el
Acuerdo de Asociacin Unin Europea / Centroamrica
Eliminacin de Cada Parte eliminar los aranceles aduaneros sobre las mercancas
Aranceles
originarias de la otra Parte con arreglo a las listas establecidas en el
Aduaneros
Anexo # I
(Artculo 83)

Trato Nacional
(Artculo 85)

Cada Parte conceder trato nacional a las mercancas de la otra

parte de conformidad con el Artculo III del GATT DE 1994, incluidas
sus notas interpretativas. Con este fin, el artculo III del GATT de
1994 se incorporan y forman parte integral del presente Acuerdo

Restricciones
a la
Importacin y
Exportacin
(Artculo 86)
Aranceles o
impuestos
sobre las
Exportaciones
(Artculo 88)

Ninguna de las partes adoptar o mantendr prohibicin o

restriccin alguna sobre la importacin de una mercanca de la otra
Parte o sobre la exportacin o venta para la exportacin de una
mercanca destinada al territorio de la otra parte

Cuenta de
Capital
(Artculo 206)

Respecto de las transacciones en la cuenta de capital y financiera

de la balanza de pagos, a partir de la entrada en vigor del presente
Acuerdo, las parte permitirn o garantizarn, cuando sea aplicable,
la libre circulacin de capitales relacionados con inversiones directas
realizadas en personas jurdicas constituidas de conformidad con la
legislacin del pas receptor y de inversiones y otras transacciones
realizadas de conformidad con las disposiciones del Ttulo III de la
parte IV del presente Acuerdo, as como la liquidacin y repatriacin
de estas inversiones y de cualquier ganancia que haya generado

Salvo disposicin en contrario en el presente Acuerdo, ninguna de

las Partes mantendr ni adoptar un arancel o impuesto sobre la
exportacin de mercancas a la otra Parte o relacionado con dicha
exportacin

Principios
(Artculo 278)

Las Partes reconocen la importancia de una competencia libre y no

distorsionada en sus relaciones comerciales. Las Partes reconocen
que las prcticas anticompetitivas pueden afectar al funcionamiento
adecuado de los mercados y los beneficios de la liberalizacin
comercial
Fuente: Construccin propia con base en los Textos Oficiales del Acuerdo de Asociacin
entre la Unin Europea y Centroamrica.

e) Cambios de la legislacin fiscal y la postura del sector productor de pia

Actualmente el Gobierno de Luis Guillermo Sols ha enviado a la Asamblea Legislativa el
proyecto de ley que transforma el Impuesto General sobre las Ventas en Impuesto al
Valor Agregado (IVA). Incorpora adems el proyecto el aumento del impuesto que pasara
del 13% actual a un 15% en forma gradual. Dicho proyecto ha iniciado recin el proceso
de debate en el parlamento.
Por lo que diversos sectores ya han reaccionado ante la presentacin del proyecto, entre
ellos el sector piero por medio de la Cmara de Productores y Exportadores de Pia. El
principal cuestionamiento por parte de este sector productivo es que el impuesto gravara
no slo mercancas, sino servicios prestados. Sealan que el concepto de hecho
generador que contempla la actual Ley General del Impuesto de Ventas sufre una
modificacin en el proyecto ya que el hecho generador se define como entrega de bienes
y prestacin del servicio.

Esta definicin de entrega de bienes considera supuestos no contenidos en la actual

legislacin, como por ejemplo las modalidades de autoconsumo o consumo gratuito por
parte de terceros y la entrega no habitual de bienes. En lo que corresponde a servicios se
pretende gravar todos y a nivel productivo desde fletes hasta trabajos profesionales.
Un cuestionamiento del sector es sobre las implicaciones que tiene esto en servicios que
ellos regularmente contratan como: la chapia (corta de maleza y arreglo de suelos);
arreglos de cercas, etc; tendran que pagar IVA sobre esos servicios; el otro
cuestionamiento es sobre la capacidad tcnica de la Administracin Tributaria para lograr
procesar cada declaracin impositiva referida a contratacin de un servicio.
El sector piero se define como uno de los sectores ms sensibles frente a esta
modificacin por cuanto ellos utilizan diversos servicios de transporte de materia prima,
transporte del producto luego de la cosecha, servicios de fumigacin, etc. La accin
propuesta por el sector ha sido sealar que cualquier aumento de impuesto incrementa
los costos de produccin y le restan competitividad internacional al sector. El
cuestionamiento bsico es que todos los servicios que el sector contrata no estn
actualmente gravados con el Impuesto de Ventas, y con el IVA servicios como alquileres,
transporte, mantenimiento de caminos, cercas, fumigacin, servicios profesionales, etc.
Segn la Cmara de Productores y Exportadores de Pia, al gravarse los servicios (algo
que no existe actualmente con el Impuesto de Ventas que slo grava bienes); las
empresas exportadoras debern cancelar el monto correspondiente de IVA y luego
solicitar a la Administracin Tributaria la devolucin del crdito fiscal respectivo, el
cuestionamiento es la duda de si dicha Administracin estar en condiciones de devolver
dichos crditos en forma oportuna y rpida, sin afectar el flujo de caja de las empresas,
algo que consideran no ser posible dado lo que se conoce de la Administracin
Tributaria nacional.
Ante esta situacin, como era de esperar el sector piero propone dos alternativas, no
hacer ninguna transformacin del Impuesto de Ventas por el Impuesto al Valor Agregado,
o en su defecto si se aprueba el cambio que el sector piero quede exonerado de pagar
IVA por los servicios que contrate durante el proceso productivo y exportador y tambin
quedar exonerado de pagar IVA por bienes que compre durante ambos procesos.
Segn un ltimo estudio realizado por el Ministerio de Hacienda, el Gasto Tributario en
que incurresosteniendo los incentivos y exoneraciones fiscales que favorecen al sector
exportador, represent para el ao 2013 un 5.93% del Producto Interno Bruto (PIB); el
dficit fiscal para ese mismo ao fue de un 5.80% del PIB, lo que quiere decir que si se
eliminara todo ese entramado de exoneraciones e incentivos fiscales que hegemoniza el
sector exportador, Costa Rica tendra un dficit fiscal diminuto.El Gasto Tributario del
mismo ao 2013 con respecto al Impuesto General de Ventas (IGV) es de un 3.76%; el
1.88% es para el Impuesto sobre la Renta (ISR) y el 028% para otros tributos. En cuanto
a la exencin del impuesto sobre las utilidades para personas jurdicas, el Gasto Tributario
es de 0.78% para el mismo ao 2013. (Hacienda 2013: 11).
Es evidente la seria erosin a la base impositiva nacional que ocasiona este descomunal
sistema de estmulos fiscales al sector exportador, lo que ha permitido y estimulado el
crecimiento acelerado de la produccin de pia en el pas. Desde mediados de la dcada
del ochenta y a lo largo de toda la dcada del noventa, se materializ un entramado de
instrumentos jurdicos orientados a incentivar la produccin de pia para la exportacin

por medio entre otras medidas de los incentivos fiscales, con un alto costo para la
economa nacional.
Dichos instrumentos jurdicos han consistido adems en los Contratos de Abono
Tributario (CAT) que le permitan reembolsarse al sector exportador en general y en
particular de la pia lo que pagaban por impuesto de renta, aunado a ello han quedado
exentos del pago del impuesto de ventas en la compra de insumos y maquinaria para su
proceso de produccin, como de los insumos que requieran para su proceso de
exportacin. Los Contratos de Abono Tributario (CAT) han sido el incentivo dirigido al
sector exportador agrcola ms alto y escandaloso en la historia del pas, represent en
trminos absolutos un porcentaje similar a la inversin que hace el Estado en salud y
educacin, estuvo concentrado en muy pocas empresas exportadoras y termin siendo un
mecanismo de corrupcin e ilegalidades que obviamente oblig a la eliminacin de dicho
incentivo.
Adicionalmente el sector piero en especfico ha sido beneficiado con la exencin del
impuesto selectivo de consumo, con lo que se convierte en un sector productivo que
aporta muy poco en trminos de pago de impuestos nacionales, al tener el incentivo de
exoneracin de los dos principales impuestos que tiene el pas como son los impuestos
de renta y de ventas.
A lo anterior hay que sumar el hecho de que a partir de la dcada del dos mil, el Tratado
de Libre Comercio con los Estados Unidos y el Tratado de Libre Comercio con la Unin
Europea le consolidan al sector piero el acceso a ambos mercados libre del pago de
aranceles en forma indefinida, lo que representa la consolidacin completa del sector
dado que ambas regiones concentran el 95% del total de las exportaciones de pia de
Costa Rica.
Ambos TLCs muy posiblemente a corto plazo se convertirn en factores de mayor
expansin de la produccin piera, ya que le brindan a los exportadores la certeza de
mercados sin pago de aranceles.
La nula tradicin de pago de impuestos (renta y ventas) por parte del sector piero,
provoca que cuando se plantea estimular cambios en la estructura tributaria nacional, se
muestren totalmente contrarios a cualquier modificacin que les implique tener que
tributar, para ello plantean que tributar les eleva los costos de produccin y les hace
perder competitividad. De ah su frrea oposicin a cualquier cambio que implique poner
en prctica el Impuesto al Valor Agregado, su nica postura es que si ello se materializa,
deben obligatoriamente quedar exonerados del pago de IVA en los servicios que utilicen y
en los bienes que compren.

CAPITULO III: CARACTERISTICAS DE LA PRINCIPAL EMPRESA PIERA EN COSTA

RICA
La mayor empresa productora y exportadora de pia en Costa Rica es la Compaa
PineappleDevelopment Company (PINDECO) que es una subsidiaria de la multinacional
estadounidense Del Monte que a su vez es el primer productor mundial de pia con
presencia en Asia y Amrica Latina.

La pia se produce en el pas desde tiempos de la colonia, pero no es sino hasta que la
empresa PINDECO se estableci en el pas a mediados de la dcada del ochenta que la
pia se convierte en monocultivo de alta intensidad y de alta demanda tecnolgica. Es
PINDECO quien introduce exitosamente una nueva variedad de pia exclusiva para la
exportacin, que implicaba un paquete tecnolgico propio.
El esquema inicial con que inici operaciones PINDECO era darle prioridad a la
produccin por lo que lleg a concentrar el 65% del total de pia producido en el pas.
Este esquema ha ido cambiando durante las ltimas dos dcadas, ya que PINDECO
viene utilizando indistintamente dos mecanismos, la produccin propia y la produccin en
manos de medianos y grandes productores nacionales con los cuales establece contratos
de compra. Ese mecanismo productivo se basa en la figura satellitefarming mediante el
cual los productores ponen la tierra y el trabajo y PINDECO aporta la tecnologa y la
maquinaria; al mismo tiempo que les garantiza la compra de la produccin.
La maquinaria utilizada para la produccin de pia era totalmente desconocida para los
productores tradicionales, por lo que la misma ha sido importada completamente por parte
de PINDECO, el paquete tecnolgico ha consistido en tcnicas de cultivo como densidad
de siembre, programas de fertilizacin, aplicacin de agroqumicos, ciclo, etc; totalmente
diferentes a lo que se haca en las siembras tradicionales de pia en el pas. Bsicamente
el modelo productivo es el mismo que se aplic histricamente en Hawai por parte de Del
Monte y fue trasladado casi en forma idntica a Costa Rica, con condiciones
agroecolgicas, topogrficas y meteorolgicas totalmente distintas.
Esto implic un sistema productivo dependiente de los insumos qumicos, que contempla
el uso de herbicidas, fungicidas, nematicidas, insecticidas, fertilizantes, abonos y
compuestos qumicos que inducen la floracin de la planta y regulan la cosecha. Tambin
se instalan complejos industriales para la recoleccin y empaque del producto, que
cambiaron drsticamente el paisaje. La cantidad de insumos qumicos utilizados en la
produccin de la pia supera por mucho la cantidad utilizada en la produccin bananera,
por la particularidad de la fruta y su ciclo productivo, el cual se debe acelerar en funcin
de la demanda mundial (Castro; Cuadrado 2006: 4).
a) Principales impactos socio/ambientales de la actividad piera
A pesar que se menciona al sector piero como uno de los mayores generadores de
empleo, ya que actualmente la actividad piera genera 24.000 empleos directos, los
impactos sociales y ambientales que ocasiona dicha actividad, oscurecen ese dato.
Habitantes de las comunidades de El Cairo, la Francia y Luisiana (Caribe de Costa Rica)
han acudido a los centros de salud porque sufren enfermedades ligadas al hecho de
consumir agua contaminada por agrotxicos y por estar expuestos a estas sustancias.
Entre los problemas ms frecuentes se encuentran los brotes en la piel (manchas y
quemaduras), intoxicaciones, malformaciones, cncer de hgado y problemas de la vista.
Las personas que asisten a estos centros son atendidas pero sus problemas no son
resueltos, ya que viven rodeadas de los males que las aquejan. Las comunidades han
interpuesto denuncias solicitando que se prohban las fumigaciones en los sitios que
rodean los manantiales, cerca de los centros poblacionales, de las escuelas y de los
asilos de ancianos, pero no han tenido logros en ese sentido (Castro; Cuadrado 2006: 9)
Uno de los impactos negativos de la expansin piera sobre la vida silvestre se evidencia
en la reduccin en las poblaciones de monos de la regin norte del pas. A su vez,

diferentes estudios realizados en zonas de expansin piera han registrado una

declinacin en las poblaciones de otros grupos de organismos, como es el caso de las
aves y murcilagos, debido a varios factores incluyendo la presencia de plaguicidas. En
cuanto al deterioro ambiental, se ha producido un cambio de uso del suelo de miles de
hectreas que antes estaban destinadas a la proteccin del bosque y de mantos
acuferos. Asimismo, ha habido una invasin de las reas de proteccin de ros y
manantiales, problemas de erosin por no utilizar terrenos aptos y contaminacin de
cursos de agua.
El compuesto contaminante ms frecuente que ha sido encontrado en las nacientes de
agua es el herbicida Bromacil, detectado por el laboratorio del IRET de la Universidad
Nacional. Este compuesto junto con una amplia variedad de otros contaminantes han
afectado al recurso hdrico y han provocado un deterioro en su calidad. Al haber menor
contenido de materia orgnica en los suelos debido a las prcticas agrcolas, se reduce la
capacidad de retencin de agua, lo que en momentos de lluvia aumenta la escorrenta,
que promueve la erosin de suelos. Por lo tanto, se da el arrastre de sedimentos que se
depositan en los ros afectando a los organismos que habitan estos ecosistemas
acuticos. Gracias a la fuerte demanda internacional de la pia, as como a la
disponibilidad de crditos para esta actividad, gran cantidad de tierras abandonadas y en
proceso de regeneracin secundaria durante las ltimas dcadas han sido limpiadas an
en el interior de reas prioritarias en trminos de conservacin que incluyen el Refugio de
Vida Silvestre Maquenque y el corredor biolgico San Juan/La Selva. As, la deforestacin
es otro factor que se liga a las empresas pieras reduciendo el importante recurso
boscoso para las especies de fauna silvestre (Maglianesi 2013:67).
En trminos laborales el cuestionamiento constante a las tres ms grandes
multinacionales de la pia Del Monte, Dole y Chiquita son las malas condiciones
laborales, la falta de equipo para los trabajadores que realizan actividades de fumigacin
lo que les causa severos daos de salud, bajos salarios, extensas jornadas laborales sin
retribucin y principalmente la informalizacin de las formas de contratacin, dado que el
modelo de subcontratacin por medio de intermediarios es el mecanismo ms utilizado
por dichas transnacionales.
En relacin con el salario, los trabajadores ganan por lo que empacan o por lo que
producen, no por las horas de trabajo; no existe salario base, no se reconocen ni jornadas
de trabajo ni niveles salariales mnimos, lo que genera inestabilidad en las familias
vinculadas a la produccin de pia.
Una caracterstica de la produccin piera a nivel laboral es la acentuada segmentacin
de empleos de acuerdo al gnero, en tal sentido, las actividades de empaque son
desarrolladas en su mayora por mujeres y las de corta y siembra por hombres. A la vez
que existe una importante fuerza de trabajo migrante, fundamentalmente nicaragense,
que sufre condiciones laborales y salariales an ms deterioradas que los peones de
origen costarricense.
A nivel social los principales efectos de la expansin piera han sido:
- Prdida de tierras por parte de las poblaciones indgenas debido al encarecimiento
de la tierra y a la expansin de Pindeco principalmente en la regin sur del pas
(Buenos Aires).
- Los pequeos agricultores se ven obligados a vender sus tierras y pasan de ser
propietarios a ser obreros agrcolas, pues una vez que se ven obligados a

deshacerse de las tierras generalmente se quedan trabajando en las mismas

empresaspieras en calidad de peones.
Aumento de la migracin no slo externa, sino a nivel interno del pas, lo que
impacta considerablemente distintos sectores sociales, sobre todo en poblaciones
indgenas y campesinas.
La regin sur del pas Buenos Aires, es la regin ms pobre a nivel nacional, y eso
que PINDECO tiene miles de hectreas de produccin de pia, siendo la nica
empresa piera que opera en esa zona desde hace casi 30 aos, sin que se vean
resultados concretos en materia de empleo y de superacin de la pobreza.
Crisis en otras actividades agrcolasya que la acelerada expansin pieraha
provocado cambios drsticos en los usos tradicionales del suelo, ello es
particularmente evidente en las
regiones productoras de pia: Zona Norte,
Pacfico Sur y Caribe; en el Pacfico Sur.

b) Caractersticas econmicas de la Corporacin de Desarrollo Agrcola Del

Monte/PINDECO
Tal como lo hemos sealado PINDECO se instala en Costa Rica a mediados de la dcada
del ochenta y es la principal empresa exportadora de pia en Costa Rica. Su casa Matriz
es Fresh Del Monte Produce o Productos Frescos del Monte (en espaol). Esta
multinacional se funda en San Francisco, Estados Unidos, en el ao 1989 Del Monte se
dividi en dos empresas Del Monte Tropical Fruits y Del Monte Foods, la primera cambi
su nombre en 1993 a Fresh Del Monte Produce y es la que mantiene toda la operacin de
produccin y exportacin de pia en distintos pases como: Guatemala, Colombia, Per,
Ecuador, Argentina, Chile, Brasil, Costa Rica, Camern, Sudfrica, Espaa, Filipinas. Sus
tres principales productos a nivel global son: banano, pia y meln.
En el ao 2004 la multinacional adquiere la otra compaa (Del Monte Foods) con lo cual
tiene presencia en Europa, Africa y el Medio Oriente. Actualmente su casa matriz est
ubicada en George Town, Islas Caimn, en territorio britnico de Ultramar. No es casual
que su sede global est en las Islas Caimn por cuanto esa es una de las ms
reconocidas guaridas fiscales a nivel mundial, lo que indica la opacidad fiscal y tributaria
de esta multinacional.
Fresh Del Monte no slo tiene registrada su casa matriz en Islas Caimn, sino que
adems tiene ms de 30 subsidiarias basadas en dicha guarida fiscal en donde la tasa
de impuesto a las sociedades es cero, cuenta adems con otras filiales en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal como Gibraltar, Bermudas, Antillas Holandesas y las Islas
Vrgenes.
La multinacional Fresh Del Monte tiene el control del 16% de las exportaciones mundiales
de banano, por debajo de DOLE y de CHIQUITA, las dos principales multinacionales que
controlan el mercado mundial de banano. Segn un artculo del peridico ingls
TheGuardian, estas tres multinacionales han tenido ventas globales por un monto de unos
$50 mil millones de dlares en los ltimos 5 aos y han pagado en conjunto en impuestos
una cifra no mayor de 200 millones entre las tres empresas. En promedio han pagado una
tasa efectiva de impuestos del 8%, cuando el impuesto a las sociedades en los Estados
Unidos es de un 35%. Utilizan bsicamente dos mecanismos para desarrollar sus
mecanismos de elusin y evasin, por un lado, la creacin de subsidiarias en
jurisdicciones de mucha opacidad definidos como guaridas fiscales, y los llamados precios
de transferencia, que son mecanismos de comercio entre subsidiarias de una misma

compaa, por medio de intrincados mecanismos para burlar la fiscalizacin tributaria a lo

largo de toda la cadena de produccin y comercializacin, vase para profundizar ms
sobre este tema http://www.theguardian.com/business/2007/nov/06/12
Ha sido necesario detenerse un poco en las caractersticas y lgica de una transnacional
como Del Monte, que tiene fuertes antecedentes de prcticas generalizadas de evasin y
elusin fiscal particularmente en la produccin y comercializacin de banano. Poco se ha
estudiado especficamente sobre el comercio de la pia que tambin controlan a nivel
global la multinacional Del Monte, pero obviamente deben estar impulsando los mismos
mecanismos a fin de evadir y eludir.
Especficamente para el caso de Costa Rica la empresa PineappleDevelopment Company
(PINDECO), tiene su figura jurdica como Corporacin de Desarrollo Agrcola Del Monte
S.A, que es la principal exportadora de fruta fresca en el pas adems de pia, exporta
meln y banano.
Ntese en los cuadros siguientes # 8 y # 9 como la Corporacin de Desarrollo Agrcola
Del Monte S.A. tambin conocida en el pas como PINDECO domina la exportacin total
de productos agrcolas de Costa Rica al mercado estadounidense y al europeo. Del Monte
tiene como principal producto de exportacin la pia, en segundo lugar el meln y en
tercer lugar el banano, aun as desplaza a las otras multinacionales bananeras que
histricamente han tenido el primer lugar dado que el banano era el principal producto de
exportacin. Evidenciando que la pia tiene en estos momentos el dinamismo ms fuerte
a nivel de la exportacin agrcola que comprende tanto productos tradicionales como no
tradicionales.
Desde el 2008 la Corporacin Agrcola Del Monte ha ampliado su peso en el mercado
exportador de fruta fresca principalmente por la compra que hizo en el 2008 del Grupo
CARIBANA que era poseedora de tres empresas Desarrollo Agroindustrial de Frutales,
Frutas de Exportacin (Frutex) y Sielsa, que se dedicaba a la comercializacin de los
productos de la firma. En el caso de la produccin de pia Caribana est entre las dos
plantaciones de pia con participacin de capital nacional ms grandes del pas, este
grupo Caribana tiene capital costarricense y panameo.
Un dato tambin a considerar como parte de este proceso de expansin de Del
Monte/Pindeco es la investigacin que hace desde el ao 2009 para la siembra de pia
transgnica, en diciembre del 2011 solicit al Servicio Fitosanitario del Estado los
permisos para sembrar fuera de invernaderos, la solicitud es para sembrar entre 80 a 200
hectreas de pia transgnica en la regin sur del pas, recurdese que Del
Monte/Pindeco tiene en el pas unas 15.000 hectreas sembradas de pia.

Cuadro # 8
Principales Empresas Exportadoras del Sector Agrcola hacia Estados Unidos
Ao 2013
Empresa Exportadora
Posicin
Corporacin de Desarrollo Agrcola del Monte
1
S.A.
Diversificados de Costa Rica DICORI
2
Caf CAPRIS S.A.
3
Standard Fruit Company de Costa Rica
4

Frutas Tropicales Venecia S.A.

Tropicalrica Internacional TRI S.A.
Cafetalera Internacional Cafinter S.A.
Compaa Bananera Atlntica Ltda
Arjust CR S.A
CaribbeanPineappleExports S.A.
Agroindustrial Bananera del Caribe S.A.
Ceca S.A.
Coricaf S.A.
Hacienda Ojo de Agua S.A.
Compaa Agrcola B.C. S.A.
Fuente: Tomado de Anuario Estadstico 2013, Promotora de
(PROCOMER)

5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Comercio Exterior

Cuadro # 9
Principales Empresas Exportadoras del Sector Agrcola hacia Unin Europea
Ao 2013
Empresa Exportadora
Posicin
Corporacin de Desarrollo Agrcola Del Monte
1
S.A.
Compaa Bananera Atlntica Ltda
2
Caf Capris S.A.
3
Frutas Tropicales Venecia S.A.
4
Tropicalrica Internacional TRI S.A.
5
Arjust CR S.A.
6
Tropicales del Valle S.A.
7
Diversificados de Costa Rica DICORI
8
Verde Fresco Internacional S.A
9
Comercializadora Bananeros de Costa Rica S.A.
10
Pineapple Company JS S.A.
11
Suco-Citro S.A.
12
Standard Fruit Company de Costa Rica
13
Comercializadora de Frutas Cofrut S.A.
14
Cafetalera Internacional Cafinter S.A.
15
Fuente: Tomado de Anuario Estadstico 2013, Promotora de Comercio Exterior
(PROCOMER)
c) Condiciones tributarias y fiscales de la Corporacin de Desarrollo Agrcola Del
Monte/PINDECO
Particularmente la Corporacin de Desarrollo Agrcola Del Monte/PINDECO desde su
llegada al pas a mediados de la dcada del ochenta ha disfrutado de diversos estmulos
tributarios y fiscales, con el propsito de hacerle atractivo quedarse en el pas
produciendo pia, dichos estmulos le han permitido diversificar su produccin hacia otras
frutas como son meln y banano.
El principal incentivo fiscal que recibi durante la primera mitad de la dcada del noventa
la Corporacin de Desarrollo Agrcola Del Monte/PINDECO fue por medio de los

Certificados de Abono Tributario (CAT) en ese perodo treinta grandes empresas

exportadoras especialmente multinacionales recibieron 28.487 millones de colones que
en dlares al tipo de cambio de la poca representan aproximadamente unos $180
millones de dlares, ese monto es aproximadamente la mitad de lo que recibieron en total
en el mismo perodo 594 exportadores que calificaron para dichos CAT.
La multinacional Del Monte/PINDECO recibi especficamente 3.243 millones de colones
que representan $ 20.2 millones de dlares. Esta situacin de absoluta concentracin en
pocas empresas de dicho incentivo fiscal, que adems era cubierto con fondos pblicos,
generando dficit fiscal, ms el hecho de que empezaron a salir pblicamente hechos de
denuncias de exportaciones ficticias o con sobrefacturacin que no slo evidenciaban
fuertes niveles de corrupcin entre exportadores y funcionarios pblicos, sino que
principalmente demostraba que el incentivo tributario tena muy dbiles mecanismos de
control y evaluacin, provoc que se les hiciera insostenible a los promotores de los CAT
mantenerlos y se termin eliminndolos en 1999 por la fuerte presin de la opinin pblica
y adems por la contraccin econmica que viva el pas en ese perodo.
Pero en conjunto con los CAT el sector piero y particularmente Del Monte/PINDECO
recibi otros incentivos fiscales y tributarios a fin de estimular su participacin como
exportador de productos no tradicionales, Del Monte/PINDECO se benefici del no pago
del Impuesto General de Ventas (IGV) que se le brind a todo el sector exportador, y del
no pago del Impuesto de Renta (ISR) que tambin se le brind al sector exportador.
Del Monte/PINDECO como el resto de los exportadores declaraban sobre dichos
impuestos pero despus eran reembolsados bajo la figura de crdito fiscal, y en muchos
casos fueron sujetos tambin de una facultad que le asigna la ley a la Administracin
Tributaria a fin de brindarles excepciones especiales, con los cules quedaban exentos
del pago a la hora de comprar insumos y bienes necesarios para su proceso de
produccin o de exportacin.
Otro mecanismo que ha aprovechado el sector piero y particularmente Del
Monte/PINDECO para ampliar sus negocios agrcolas, ha sido la utilizacin de la Iniciativa
de la Cuenca del Caribe y el Sistema General de Preferencias, iniciativas ambas
impulsadas por el Gobierno de los Estados Unidos a fin de establecer arancel cero para
las exportaciones de frutas frescas dirigidas a su mercado interno. Estas iniciativas
principalmente se basaron en que tanto en Centroamrica como en Sudamrica, las
principales empresas exportadoras de frutas frescas eran multinacionales
estadounidenses. El no pagar aranceles sirve de apalancamiento fundamental a fin de
reducir costos y aumentar ganancias.
Un ltimo mecanismo de estmulo fiscal a la actividad exportadora para la multinacional
Del Monte/PINDECO es con la entrada en vigencia de los Tratados de Libre Comercio
con los Estados Unidos (DR-CAFTA) y Unin Europea; el primero entr en vigencia el 1
de enero del 2009 y el segundo el 1 de octubre del 2013. Ambos TLCs le permiten en
forma indefinida ingresar con arancel cero a las exportaciones agrcolas de frutas frescas
tanto al mercado estadounidense como al mercado europeo, adems de tener otros
estmulos contenidos en el captulo de inversiones de ambos tratados, que le permiten por
ej, no pagar impuestos por la repatriacin de utilidades a su casa matriz, situacin que
muy posiblemente estimular el crecimiento de la expansin piera que se viene
presentando en la ltima dcada.

CAPITULO IV: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

A lo largo del documento ha quedado en evidencia que para el caso de Costa Rica la
propuesta econmica neoliberal dominante desde hace 30 aos, estableci convertir la
economa en una economa abierta al capital extranjero, desregulada y orientada
principalmente al sector exportador. Esta estrategia tuvo por propsito desmantelar
radicalmente el modelo econmico desarrollado desde principios de la dcada del
cincuenta conocido como de sustitucin de importaciones, que apost por priorizar en el
mercado interno, medidas de proteccin al productor nacional, papel del Estado como
ente no slo regulador, sino distribuidor de la riqueza.
La propuesta neoliberal promovida a lo largo de estas tres dcadas ha tenido dos ejes, el
primero reconvertir la economa costarricense en una economa de servicios, y el
segundo, transformar al sector agrcola tradicional en un sector exportador de productos
no tradicionales. El efecto en el mundo rural, ha sido la casi desaparicin del sector de la
economa campesina productor de granos bsicos y alimentos y en su lugar se ha
extendido la produccin agrcola de monocultivos para la exportacin.
Estos monocultivos tienen la lgica extractivista minera o petrolera tan conocida en
Amrica Latina, para el caso de los pases centroamericanos el extractivismo tambin
tiene que ver con los monocultivos agrcolas. Son proyectos extensivos en cuanto a
utilizacin de la tierra, por lo tanto, no es casual encontrar conflictos por territorios entre
comunidades campesinas o indgenas frente a la expansin de plantaciones de
monocultivos; otra caracterstica es el uso intensivo de agroqumicos como mecanismo
para aumentar la productividad lo que los hace absolutamente depredadores de suelos y
bosques; la contaminacin de fuentes de agua es otra caracterstica al igual que otras
actividades extractivas como la minera.
El monocultivo agrcola tambin tiene en comn con las otras formas de extractivismo el
desplazamiento de comunidades, las precarias condiciones laborales para quienes se
tienen que dedicar a estas actividades y la criminalizacin de la protesta social, hacia
aquellos que denuncien y se enfrenten a las lgicas depredadoras.
Lo que finalmente los hace totalmente idnticos al extractivismo minero/petrolero y al
extractivismo agrcola representado por los monocultivos, es que estn dominados por
multinacionales que controlan el proceso de produccin, el uso de tecnologas y la
comercializacin exportadora.
En el caso del presente estudio, se ha abordado la realidad de la produccin y expansin
piera que en la ltima dcada y media, se ha convertido en uno de los principales
monocultivos agrcolas de exportacin, posiblemente en el corto plazo se vaya a convertir
en el principal monocultivo.
Lo ms peculiar de este monocultivo es que ha convertido a Costa Rica en el primer
exportador global de pia fresca, superando a los dos histricos monocultivos agrcolas
nacionales como son el banano y el caf.
El primer hallazgo es que la produccin de pia est en manos de tres multinacionales
estadounidenses que controlan el proceso de produccin, ya que ellas son las que tienen

la patente del paquete tecnolgico que se requiere para lograr mayor productividad,
controlan adems el proceso de empaque y finalmente controlan el proceso de
exportacin. Estas tres multinacionales por orden de importancia son la Corporacin de
Desarrollo Agrcola Del Monte/PINDECO, DOLE y Chiquita Brands.
Estas tres multinacionales pero principalmente Del Monte/PINDECO que es la ms
grande, desplazaron las variedades histricas de pia que se cultivan desde la poca de
la colonia, introdujeron una nueva variedad especial para la exportacin y la convirtieron
en la dominante del mercado. Esta dependencia tecnolgica, de variedad de planta y de
control de la comercializacin, ha hecho que el capital nacional opte slo por producir la
pia de acuerdo a los estndares establecidos por las multinacionales y firme contratos de
venta para que las multinacionales exporten.
Como parte de la lgica neoliberal dominante, la propuesta para estimular este tipo de
actividad econmica fue brindarle estmulos fiscales y tributarios a las multinacionales, a
fin de que se establecieran en el territorio nacional y ampliaran sus inversiones. Con tal fin
desde mediados de la dcada del ochenta se puso en marcha un diverso sistema de
exoneraciones fiscales a fin de hacer atractiva la inversin extranjera en el sector piero.
Se estableci como primer medida eximir del pago del Impuesto General de Ventas (IGV)
a todo el sector exportador de productos agrcolas no tradicionales, es decir toda compra
de insumos y bienes importados o nacionales que requirieran hacer las multinacionales
pieras en el proceso de produccin y para el proceso de exportacin no pagan IGV. El
no pagar este impuesto de ventas es si se quiere un estmulo fundamental en materia de
costos para las empresas exportadoras, dado que para todo tipo de bien que se compre
en el pas hay que cancelar un 13%, esto obviamente les reduce significativamente los
costos operativos a las multinacionales.
Un segundo tipo de estmulo fiscal fue tambin eximir a los exportadores agrcolas de
productos no tradicionales, del pago del Impuesto sobre la renta (ISR). No pagar ni IGV ni
ISR representa para el sector exportador agrcola un negocio exitoso, ya que al no tener
que dedicar recursos al pago de estos impuestos, les permite consolidar y ampliar su
negocio productivo.
A nivel nacional, los dos impuestos ms importantes en materia de recaudacin son el de
ventas y el de renta, eximir a este sector exportador del pago total de estos impuestos,
porque no fue que pagaban un porcentaje menor, es que no pagan del todo, representa
para ellos la oportunidad de expandir sus inversiones, dado que se les ampla en gran
medida la tasa de ganancia; a partir de estas prerrogativas fiscales la expansin piera en
materia de siembra creci en ms o menos una dcada un 600%, algo que ningn otro
sector productivo ha podido realizar.
No slo ha disfrutado el sector piero de estmulos e incentivos fiscales a nivel nacional,
ha obtenido a nivel internacional estmulos de orden arancelario que les permite a Del
Monte/PINDECO, a Dole y Chiquita Brands exportar al mercado estadounidense y al
mercado europeo con arancel cero para toda la exportacin que realicen.
Estas facilidades arancelarias, en el caso de los Estados Unidos ha sido por intermedio
del Sistema General de Preferencias (SGP) y luego por la Iniciativa de la Cuenca del
Caribe (ICC), la utilizacin de ambos instrumentos, les permite contar con una mayor
competitividad a las multinacionales que operan en el pas, frente a sectores exportadores

de pia de la regin. En el caso europeo se dio tambin por intermedio del Sistema
General de Preferencias (SGP) y en la dcada del dos mil se impuls por parte de la
Unin Europea un SGP PLUS, que incorpor otros sectores y ampli el perodo de
desgravacin cero para las exportaciones de pia desde Costa Rica.
En los ltimos cinco aos con la entrada en vigencia del Tratado de Libre Comercio con
los Estados Unidos (DR-CAFTA) y con el Tratado de Libre Comercio con la Unin
Europea (AAUEC), la desgravacin arancelaria cero para la produccin de pia
procedente de Costa Rica, pasa de ser una medida temporal y se convierte en una
medida indefinida, lo que muy posiblemente va a brindarle certezas jurdicas para que las
multinacionales estadounidenses aumenten en los prximos aos la expansin piera que
ya llevan algunos aos de estar desarrollando.
Pero adems estos TLCs les permiten a las multinacionales exportadoras, la repatriacin
de utilidades sin pago de impuestos de ningn tipo, beneficio que ya tienen a nivel
nacional y con los tratados se les concede en forma permanente.
Tmese nota de la diversidad de incentivos fiscales y tributarios tanto nacionales como
internacionales, con que gozan las multinacionales que producen y exportan pia hacia
Estados Unidos y Europa, estos incentivos, hacen del negocio una actividad muy rentable,
con una muy rpida tasa de retorno.
Esta realidad de tanto estmulo fiscal es la piedra angular de la estrategia de apertura
comercial y fortalecimiento del sector exportador, que han hecho de Costa Rica la
economa ms desregulada de Centroamrica. Ningn sector agrcola orientado al
mercado interno goza de estmulos de esta magnitud. Ello lo que ha provocado es una
fuerte relacin asimtrica entre exportadores agrcolas y productores agrcolas para el
mercado nacional. Se acenta la asimetra si adems correlacionamos el hecho de que el
sector agrcola exportador est dominado por multinacionales, con mayores recursos que
cualquier capital nacional.
La pregunta obligada que surge es si con todo este sistema interno y externo de
incentivos fiscales que legalmente les liberan del pago de impuestos, estas
multinacionales orientadas a la exportacin de pia recurren adems a la elusin fiscal a
fin de aumentar todava ms sus ganancias. Esto no nos fue posible determinarlo, por
cuanto, no se pudo tener acceso a bases de datos de las declaraciones tributarias de la
empresa Del Monte/PINDECO, ya que es informacin confidencial de uso restringido
segn la Administracin Tributaria.
Se hicieron adems consultas en la Bolsa Nacional de Valores de Costa Rica a fin de
poder tener acceso a los estados financieros de la Corporacin de Desarrollo Agrcola Del
Monte, e incluso no aparece como entidad que cotiza en Bolsa, no fue posible determinar
si lo hace por medio de otra figura jurdica, la no divulgacin de sus estados financieros ya
demuestra el grado de opacidad con que acta esta subsidiaria nacional de la
multinacional Fresh Del Monte.
Con solamente los estados financieros anuales de la multinacional no es posible
determinar niveles de potencial elusin, pero a partir de la experiencia de otras
multinacionales habra la posibilidad de que apliquen ese mecanismo, para materializar
niveles de elusin. Aunque tambin hay que considerar que el hecho de que no tengan
que pagar ni impuesto de ventas, ni impuesto de renta que generalmente son los

impuestos que se tratan de eludir, podra ser una razn para que la elusin se manifieste
en otras formas financiera, por ej, el no aparecer como cotizantes de Bolsa, sugiere que
podran estar haciendo uso de otras figuras jurdicas, algo que no pudimos corrobar por
parte del estudio.
Dejamos constancia de esta debilidad en el anlisis resultado de los marcos regulatorios
existentes en el pas, en cuanto a acceso a informacin tributaria y financiera de las
personas fsicas y jurdicas. Es tambin necesario aclarar que dado que tampoco tienen
que pagar impuesto a las utilidades, la elusin casi se podra afirmar se vuelve bastante
innecesaria, pero siempre queda abierta la interrogante de si la elusin es un mecanismo
utilizado por el sector exportador en un marco regulatorio de fuertes exoneraciones e
incentivos fiscales que le liberan del pago de impuestos a nivel nacional casi en su
totalidad.
Otra dimensin del anlisis que no puede dejar de realizarse y a manera de conclusin,
es el costo para el pas de sostener un rgimen tan amplio y diverso de exoneraciones e
incentivos fiscales para un sector especfico como el exportador agrcola. Las
consecuencias fiscales son muy fuertes para un pas pobre como Costa Rica con escasos
recursos y con sectores como el exportador que tienen una contribucin en materia
impositiva tan escasa.
Como ya se ha mencionado el Gasto Tributario de todo el sistema vigente de
exoneraciones fiscales principalmente dirigidas al sector exportador le represent al pas
un 5.93% del PIB en el ao 2013 segn cifras del Ministerio de Hacienda. Un precio
demasiado alto fiscalmente hablando para un pas pobre como Costa Rica, con un
agravante adicional que es un sistema creado con la intencionalidad exclusiva de
favorecer a un reducido sector exportador en manos de capitales multinacionales. En
trminos sociales, el impacto es muy fuerte, porque implica dejar de atender necesidades
de educacin, salud, infraestructura, etc, debido a la falta de recursos.
El problema principal es que Costa Rica ha basado su modelo exportador en la
participacin monoplica de multinacionales estadounidenses y europeas a las que se les
exime de pagar impuestos en el pas, las que a su vez desarrollan globalmente un
complejo sistema de subsidiarias instaladas en jurisdicciones opacas en las que no pagan
impuestos, estableciendo compras y recompras entre subsidiarias del mismo grupo a la
hora de exportar a Estados Unidos y Europa, utilizando para ellos los Precios de
Transferencia (PT) con lo cual terminan pagando cifras irrisorias de impuestos en los
lugares de destino de sus exportaciones y en donde tienen sus casas matrices, con lo
cual obtienen millonarias ganancias, eludiendo y evadiendo impuestos a nivel global.
La asimetra entre los beneficios que goza el sector exportador en comparacin con el
resto del sector productivo nacional principalmente orientado al mercado interno, ha
provocado un fenmeno no menos perverso que el anteriormente descrito, el cul es una
fuerte evasin y elusin fiscal tanto en el Impuesto General de Ventas (IGV) como en el
Impuesto sobre la Renta (ISR) por parte de todos los sectores productivos obligados a
tributar.En lo que respecta al Impuesto General de Ventas (IGV) y al Impuesto Sobre la
Renta (ISR) la evasin y elusin conjunta a ambos impuestos por parte del sector
productivo para el ao 2012 se estima en un 7.75% del Producto Interno Bruto (PIB)
(Hacienda 2013:13)

Los datos para el ao 2012 sealan que la evasin y elusin del Impuesto de Renta (ISR)
por parte del sector productivo fue de un 67.5% sobre el potencial recaudatorio, que
representa un 4.2% del Producto Interno Bruto (PIB); en el ao 2010 haba sido un poco
ms alto de un 70.4% sobre el potencial recaudatorio, que representa un 4.6% del PIB.La
evasin y elusin en el Impuesto General de Ventas (IGV) para el 2012 fue de un 30.5%
sobre el potencial recaudatorio, lo que representa un 2.18% del PIB, aument con
respecto al 2011 que fue de un 2.09% del PIB (Hacienda 2013: 14)
Costa Rica se mueve entre dos escenarios muy complejos a nivel fiscal, por un lado un
sistema de fuertes exoneraciones y exenciones del que se benefician principalmente
multinacionales exportadoras que le cuestan al pas la nada despreciable suma de casi un
6% del PIB, y una fuertsima evasin fiscal de los Impuestos de Ventas y de Renta por
parte de los sectores productivos que no forman parte de ese sistema de exoneraciones
fiscales, que le representa al pas un 7% del PIB.
Son cifras que hacen inviable mantener la situacin sin un cambio radical en la lgica
tributaria y fiscal nacional, parece urgente hacer una revisin inmediata de la poltica de
estmulos fiscales a las multinacionales a fin de que aporten al pas porcentajes mayores
de sus beneficios, dado que hoy da de esos beneficios es una minscula parte la que
dejan en el pas, principalmente en salarios. Lo otro que es necesario modificar es el
establecimiento de cambios urgentes en la legislacin fiscal del pas a fin de cerrar los
numerosos portillos establecidos en las leyes que permiten que sectores productivos
desarrollen prcticas orientadas a la evasin y la elusin en forma tan escandalosa.
Se requiere dotar a la Administracin Tributaria Nacional de un mayor conjunto de
herramientas e instrumentos legales a fin de que pueda luchar decididamente contra la
elusin y la evasin, principalmente se requiere dotar de recursos que fortalezcan la
capacidad de evaluar y monitorear el accionar empresarial a fin de prevenir y detener la
evasin fiscal.
A manera de recomendacin final queda abierta la necesidad de seguir profundizando en
materia de estudios e investigacin con el propsito de tener un ms claro conocimiento
del sector exportador de monocultivos agrcolas, a lo largo del estudio se ha hecho
evidente la ausencia de informacin y de estudios precedentes en una lnea de
investigacin similar, que permitan determinar en detalle no slo el escenario fiscal en que
se mueve el sector, sino principalmente cules son aquellos instrumentos que pueden
utilizan para eludir.
Particular importancia hay que dedicarle a la profundizacin de la investigacin del sector
exportador de pia en el pas, no slo por el privilegiado peso econmico del sector, sino
por la carencia de estudios fiscales, el nfasis investigativo a la hora de analizar el sector
de la pia en el pas se ha concentrado bsicamente sobre los impactos y efectos
ambientales y laborales de este monocultivo, no se ha desarrollado investigacin sobre
las dinmicas fiscales y financieras del sector, ha quedado en evidencia con este
ejercicio, la importante cantidad de vacos de documentacin que permitan ir conociendo
ms certeramente el intrincado mundo financiero y fiscal de este entramado de empresas
multinacionales que operan en el pas exportando pia.
En otra lnea de investigacin adicional habr que hacer estudios comparativos, entre
sectores extractivos de pases que no cuenten con el relevante sistema de exoneraciones
e incentivos fiscales, como es el caso de Costa Rica para poder determinar si los

incentivos estimulan o por el contrario son un desestimulo para la elusin fiscal. Tambin
habr que profundizar en las implicaciones sociales y econmicas del Gasto Tributario
que significa tener regmenes de exenciones tan pronunciados como el de nuestro pas.

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